El objetivo de esta Norma es prescribir el

tratamiento contable y la informacin a revelar sobre los beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca: (a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el futuro; y (b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio econmico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados. Esta Norma se aplicar por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los empleados, excepto aqullos a las que sea de aplicacin la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.

Alcance:
1.-Esta Norma se aplicar por los empleadores al contabilizar todas las retribuciones de los empleados, excepto aqullas a las que sea de aplicacin la NIIF 2 Pagos basados en acciones. 2. Esta Norma no trata de la informacin que deben suministrar los planes de retribuciones a los empleados (vase la NIC 26, Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Prestaciones por Retiro).

3. Los beneficios a los empleados a las que se aplica esta Norma comprenden las que proceden de: (a) planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una empresa y sus empleados, ya sea individualmente, con grupos particulares de empleados o con sus representantes; (b) exigencias legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales, (c) prcticas no formalizadas que dan lugar a obligaciones de pago implcitas para la empresa.

4. Los beneficios a los empleados comprenden las siguientes:

(a) beneficios a corto plazo para los empleados en activo, tales como sueldos, salarios y contribuciones a la Seguridad Social, permisos remunerados por enfermedad y por otros motivos, participacin en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes tras el cierre del ejercicio) y retribuciones no monetarias (tales como asistencia mdica, disfrute de casas, coches y la disposicin bienes o servicios subvencionados o gratuitos);

(b) prestaciones post-empleo, tales como pensiones, otras prestaciones por retiro, seguros de vida post-empleo y atencin mdica postempleo;

(c) otras prestaciones a ganancias, incentivos y otro largo plazo para los tipo de compensacin empleados, entre los que se salarial diferida; e incluyen los permisos remunerados despus de (d) indemnizaciones por largos periodos de servicio cese del contrato. (permisos sabticos), las prestaciones especiales despus de un largo tiempo de servicio, las prestaciones por incapacidad y, si se pagan a un plazo de doce meses o ms despus del cierre del ejercicio, participacin en

Las retribuciones a los empleados comprenden

tanto las proporcionadas a los trabajadores propiamente dichos, como a las personas que dependan de ellos. Y pueden ser satisfechas mediante pagos (o suministrando bienes y servicios previamente comprometidos) realizados directamente a los empleados o a sus cnyuges, hijos u otras personas dependientes de aqullos, o bien a terceras personas designadas previamente, tales como compaas de seguros. 6. Los empleados pueden prestar sus servicios en la empresa a tiempo completo o a tiempo parcial, de forma permanente, ocasional o temporal. Para los propsitos de esta Norma, el trmino empleados incluye tambin a los administradores y al personal ligado a la gerencia.

DEFINICIONES: Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de remuneraciones que la empresa proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios. Los beneficios a los empleados a corto plazo son las remuneraciones (diferentes de las indemnizaciones por cese) cuyo pago debe ser atendido en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los empleados han prestado sus servicios. Los beneficios post-empleo son remuneraciones a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese) que se pagan tras la terminacin de su periodo de empleo.

Planes de prestaciones post-empleo son acuerdos, formales o informales, en los que la empresa se compromete a suministrar prestaciones a uno o ms empleados tras la terminacin de su periodo de empleo.

Planes de aportaciones definidas: son planes de prestaciones post-empleo, en los cuales la empresa realiza contribuciones de carcter predeterminado a una entidad separada (un fondo) y no tiene obligacin legal ni implcita de realizar contribuciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para atender a las prestaciones de los empleados que se relacionen con los servicios que stos han prestado en el ejercicio corriente y en los anteriores.

Los beneficios a corto plazo a los empleados comprenden partidas tales como las siguientes:

(a) sueldos, salarios y cotizaciones a la Seguridad Social;

(b) permisos retribuidos a corto plazo (tales como los derechos por permisos remunerados o los permisos remunerados por enfermedad), siempre que se espere que tengan lugar las mismas dentro de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el que los empleados han prestado los servicios que les otorgan los derechos correspondientes;

(c) participacin en ganancias e incentivos, pagaderos dentro de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el que los empleados han prestado los servicios correspondientes; y

(d) retribuciones no monetarias a los empleados en activo (tales como atenciones mdicas, utilizacin de casas y coches, y entrega de bienes y servicios gratis o parcialmente subvencionados).

La contabilizacin de las retribuciones a corto plazo a los empleados generalmente es inmediata, puesto que no es necesario plantear ninguna hiptesis actuarial para valorar las obligaciones o los costes correspondientes, y por tanto no existe posibilidad alguna de ganancias o prdidas actuariales. Adems, las obligaciones por retribuciones a corto plazo a los empleados se valoran sin proceder a descontar los importes correspondientes.

RECONOCIMIENTO Y VALORACION. Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, sta reconocer el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:

(a) Como un pasivo (gasto acumulado o devengado),

despus de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, una entidad reconocer ese exceso como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en los pagos futuros o a un reembolso en efectivo. (b)Como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusin de los mencionados beneficios en el costo de un activo (vase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo).

BENEFICIOS POST-EMPLEO: PLANES DE APORTACIONES DEFINIDAS.

PLANES DE APORTACIONES

Segn los planes de

DEFINIDAS: son planes de beneficios post-empleo, en los cuales la entidad realiza aportaciones de carcter predeterminado a una entidad separada (un fondo) y no tiene obligacin legal ni implcita de realizar aportaciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para atender los beneficios a los empleados que se relacionen con los servicios que stos han prestado en el periodo presente y en los anteriores.

aportaciones definidas, la obligacin legal o implcita de la entidad se limita al importe que haya acordado aportar al fondo. De esta forma, el importe de los beneficios post-empleo a recibir por el empleado estar determinado por el importe de las aportaciones pagadas por la entidad (y eventualmente el empleado) a un plan de beneficios postempleo o a una compaa de seguros, junto con los rendimientos de las inversiones procedentes de las aportaciones.

PLANES DE APORTACIONES DEFINIDAS

Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad durante

un periodo, la entidad reconocer la aportacin a realizar al plan de aportaciones definidas a cambio de tales servicios simultneamente:
(a) como un pasivo (gastos acumulados o devengados), despus de

deducir cualquier importe ya satisfecho.

B) Si la aportacin ya pagada es superior a las aportaciones debidas

por los servicios hasta el final del periodo sobre el que se informa, una entidad reconocer ese exceso como un activo (pago anticipado de un gasto) en la medida que el pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en los pagos futuros o a un reembolso del efectivo. C) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusin de la aportacin en el costo de un activo.

BENEFICIOS POST-EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS.

Planes de beneficios definidos son

planes de beneficios post-empleo diferentes de los planes de aportaciones definidas.

En los planes de beneficios definidos:
(a) la obligacin de la entidad consiste en

LA

CONTABILIZACIN,

suministrar los beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores; y (b) tanto el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor que el esperado) como el riesgo de inversin son asumidos, esencialmente, por la propia entidad. Si los resultados actuariales o de la inversin son peores de lo esperado, las obligaciones de la entidad pueden verse aumentadas.

por parte de la entidad, de los planes de beneficios definidos, supone los siguientes pasos:

(A) DETERMINAR EL DFICIT O SUPERVIT. Esto implica: (i) Utilizar tcnicas actuariales, el mtodo de la unidad de crdito proyectada para hacer una estimacin fiable del costo final para la entidad del beneficio que los empleados tienen acumulado (devengado) a cambio de sus servicios en los periodos presentes y anteriores. Esto requiere que una entidad determine la cuanta de los beneficios que resultan atribuibles al periodo presente y a los anteriores, y que realice las estimaciones (suposiciones actuariales) respecto a las variables demogrficas (tales como rotacin de los empleados y mortalidad) y financieras (tales como incrementos futuros en los salarios y en los costos de asistencia mdica) que influyen en el costo de los beneficios. (ii)Descontar ese beneficio para determinar el valor presente de la obligacin por beneficios definidos y el costo de los servicios presentes. (iii) Deducir el valor razonable de los activos del plan del valor presente de la obligacin por beneficios definidos.

(b) Determinar el importe del pasivo (activo) por beneficios definidos neto como el importe del dficit o supervit en (a) ajustado por los efectos de limitar un activo por beneficios definidos neto a un techo del activo. (c) Determinar los importes a reconocer en el resultado del periodo: (i) el costo del servicio presente;

(ii) cualquier costo por servicios pasados y la ganancia o prdida en el momento de la liquidacin.

(iii) el inters neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto.

(d) Determinar las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos neto a reconocer en otro resultado integral, que comprende:

(i) las ganancias y prdidas actuariales;

(ii) el rendimiento de los activos del plan, excluyendo los importes incluidos en el inters neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto; y

(iii) los cambios en el efecto del techo del activo, excluyendo los importes incluidos en el inters neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto.

OTROS BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A LARGO PLAZO.

Otros beneficios a los empleados a largo plazo, son todos los beneficios a los empleados diferentes de los beneficios a los empleados a corto plazo, beneficios posteriores al periodo de empleo e indemnizaciones por cese.

La norma requiere un mtodo simplificado de contabilizacin de otros beneficios a largo plazo a los empleados. A diferencia de la contabilidad requerida para los beneficios post-empleo, este mtodo no reconoce nuevas mediciones en otro resultado integral.

Beneficios por terminacin .

Beneficios por terminacin son los beneficios a los empleados proporcionado s por la terminacin del periodo de empleo de un empleado como consecuencia de:

a)una decisin de la entidad de terminar el contrato del empleado antes de la fecha normal de retiro; o

(b) la decisin del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la terminacin de un contrato de empleo.

Una entidad reconocer un pasivo y un gasto por beneficios por terminacin en la primera de las siguientes fechas:

(b) el momento en que la entidad reconozca los costos por una reestructuracin que quede dentro del alcance de la NIC 37 e involucre el pago de los beneficios por terminacin.

(a) cuando la entidad ya no pueda retirar la oferta de esos beneficios; y

COMPARATIVA.

CONVERGENCIA CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

Esta NIF D-3 converge casi en su totalidad con la normatividad contable internacional del IASB pues adopta los criterios establecidos en la NIC 19; sin embargo, existen diferencias con dicha normatividad internacional, como sigue:
a) Las remediciones, en la NIC 19, deben reconocerse como OTROS RESULTADOS INTEGRALES (ORI) sin reciclarse a la utilidad o prdida neta del periodo, en cambio en la NIF D-3 se establece que el ORI debe reciclarse a la utilidad o prdida neta del periodo .

b) esta NIF mantiene el tratamiento de la PTU diferida, aplicando el mtodo de activos y pasivos sealado en la NIF D-4; adems, independientemente de que sea una partida a largo plazo, no se requiere determinar el VP (Valor presente) en atencin a sus caractersticas. En cambio, la NIC 19 no requiere determinar esta provisin .

Aun cuando ya no se tienen ms diferencias con la nic 19, es conveniente hacer algunas precisiones en la aplicacin, como sigue: a) No se establece el mismo tratamiento del techo de los AP (Techos de los activos del plan)para identificar efectos a revertir, segn se describe en la NIC 19, en esta NIF D-3 se utiliza la OM (Obligacin mxima) para determinar que califica como AP y el exceso a la OM lo considera como una inversin restringida.

b) En la NIF D-3 se enfatiza cundo una tasa de bonos corporativos se puede utilizar como tasa de descuento para determinar el valor presente de la obligacin por beneficios post-empleo, incorporando criterios para delimitar qu debe entenderse como bonos corporativos de alta calidad en trminos absolutos y qu debe entenderse por mercado profundo. De no cumplir con stas caractersticas, una entidad tiene que utilizar la tasa de bonos gubernamentales en su lugar; adems, seala que la tasa de descuento tiene que estar acorde con la moneda y plazo en que la obligacin estima pagarse. La NIC 19 no ahonda en estas caractersticas que una tasa de bonos corporativos debe observar.