AUDITORIA PARA EFECTOS

FINANCIEROS
UNIDAD II
CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORIA Y
CONSIDERACIONES ESPACIALES.

INTEGRANTES:
HERNANDEZ CRUZ NASHI MAYRELY
MARTINEZ ARAGON ANGELICA
SANTIAGO LUIS JESSICA
CASTILLO LOPEZ RUT

2.1 CONCLUSIONES E
INFORME DE AUDITORIA Y
CONSIDERACIONES
ESPECIALES

FORMACIN DE UNA
OPINION E INFORME SOBRE
ESTADOS FINANCIEROS
El

auditor debe formarse una opinin

sobre si los estados financieros estn
preparados, en todos sus aspectos
importantes, de acuerdo con el marco
de referencia de informacin financiera
aplicable.

ESA CONCLUSIN DEBE TOMAR

EN CUENTA, ENTRE OTROS
ASPECTOS:
la

conclusin
del
auditor, de
conformidad con la NIA 330, sobre si se
ha obtenido evidencia de auditora
suficiente y adecuada
La conclusin del auditor, sobre si los
errores significativos no corregidos son
de importancia relativa, de manera
individual o en conjunto.

El

auditor debe evaluar si los estados

financieros estn preparados, en todos sus
aspectos importantes, de acuerdo con los
requerimientos del marco de referencia de
informacin financiera aplicable.
(A) Los estados financieros revelan
adecuadamente las polticas contables
importantes seleccionadas y aplicadas;

(B)

Las polticas contables seleccionadas y

aplicadas son consistentes con el marco de
referencia de informacin financiera
aplicable y si estas polticas son apropiadas;

(C)

Las estimaciones contables hechas por

la administracin son razonables;
(D) La informacin presentada en los
estados financieros es relevante, confiable,
comparable y entendible;

(E)

Los estados financieros proporcionan

revelaciones adecuadas que permitan a los
usuarios entender el efecto de las
transacciones y hechos de importancia
relativa, sobre la informacin comunicada
en los estados financieros;

OBJETIVOS:
Los

objetivos del auditor son:

la formacin de una opinin sobre los
estados financieros basada en una
evaluacin de las conclusiones extradas de
la evidencia de auditora obtenida; y
la

expresin de dicha opinin con claridad

mediante un informe escrito en el que
tambin se describa la base en la que se
sustenta la opinin.

ELABORACION DEL INFORME

SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

Ttulo
Destinatario
Prrafo introductorio
Responsabilidad de la administracin por los
estados financieros
Responsabilidad del auditor
Opinin del auditor
Otras responsabilidades de informar
Firma del auditor
Fecha del dictamen del auditor
Direccin del auditor

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN POR

LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Esta

seccin del dictamen describe

las responsabilidades de aqullos en
la organizacin que son responsables
de la preparacin de los estados
financieros.
El
dictamen del auditor debe
describir la responsabilidad de la
administracin por la preparacin de
los estados financieros

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

El

dictamen del auditor debe

declarar que es responsabilidad del
auditor expresar una opinin sobre
los estados financieros con base en
la auditora.

El

dictamen del auditor debe

declarar que la auditora se llev a
cabo de acuerdo con las normas
Internacionales de Auditora.

OPININ DEL AUDITOR

Cuando

se expresa una opinin sin

salvedades sobre los estados financieros
preparados de acuerdo con un marco
de
referencia
de
presentacin
razonable, la opinin del auditor debe,
a menos que la legislacin o
normatividad establezcan algo distinto,
utilizar una de las siguientes frases que
se consideran equivalentes:

Los
estados
financieros
estn
presentados razonablemente, en todos
sus aspectos importantes, . de acuerdo
con [el marco de referencia de
informacin financiera aplicable];

Los

estados financieros dan una certeza

razonable dede acuerdo con [el marco
de referencia de informacin financiera
aplicable].

EJEMPLO
DICTAMEN

DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

[Destinatario apropiado]
Dictamen sobre los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de
la Compaa ABC, que comprenden el balance
general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de
resultados, el de variaciones en el capital contable y
el de flujos de efectivo, que les son relativos por el
ao que termin en esa fecha, y un resumen de las
polticas contables significativas y otras notas
aclaratorias.

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN
POR LOS ESTADOS FINANCIEROS
La

Administracin es responsable de la
preparacin y presentacin razonable de
estos estados financieros de acuerdo con las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera, y del control interno que la
Administracin determin necesario para
permitir la preparacin de estados
financieros libres de errores significativos,
debido a fraude o error.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Nuestra

responsabilidad consiste en expresar

una opinin sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditora, la cual fue realizada
de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora.
Dichas normas exigen que cumplamos con
requerimientos
ticos,
as
como
que
planifiquemos y llevemos a cabo la auditora
para obtener seguridad razonable sobre si los
estados financieros estn libres de errores
significativos.

EJEMPLO OPININ
En

nuestra opinin, los estados financieros

presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, (o dan una certeza
razonable de) la situacin financiera de la
Compaa ABC al 31 de diciembre de
20X1, y (de) los resultados de sus
operaciones, y sus flujos de efectivo por el
ao que termin en esa fecha, de acuerdo
con las normas internacionales de
informacin financiera.

Informe

sobre otros requerimientos

legales y normativos
[La forma y contenido de esta seccin
del dictamen del auditor variarn
dependiendo de la naturaleza de las
otras responsabilidades de informar del
auditor.]
[Firma

del auditor]
[Fecha del dictamen del auditor]
[Direccin del auditor]

2.2 MODIFICACIONES ALA APINION

EN EL INFORME DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE.

Introduccin a la NIA.
La NIA 705 establece la obligacin del auditor de presentar
un informe adecuado cuando, al haberse formado una
opinin con arreglo a la NIA 700, llega a la conclusin de
que es necesario modificar la opinin de auditora sobre los
estados financieros.

Tipos de opinin modificada.

La

NIA 705 establece tres tipos de opinin modificada,

opinin

con

reservas, opinin adversa y abstencin de opinin.

a)

La naturaleza del asunto que d lugar a la modificacin, es decir si los estados

financieros contienen incorrecciones materiales o, si no resulta posible obtener

evidencia de auditora suficiente y apropiada, pueden contener incorrecciones
materiales.

b)

El juicio del auditor sobre si el asunto incide de forma predominante, o de

forma posiblemente predominante, en los estados financieros .

Aplicabilidad de la NIA en
la auditora del sector
pblico.
La NIA 705 es aplicable a los auditores
de las entidades del sector pblico en el
desempeodesufuncindeauditoresde
losestadosfinancieros.

Orientaciones adicionales sobre

cuestiones ligadas al sector pblico.

La NIA 705 contiene disposiciones de

aplicacin y otras disposiciones
explicativas con consideraciones
especficas a las entidades del sector
pblico en el prrafo A14.

Consideraciones generales.
El mandato de auditora o las obligaciones para las entidades del sector
pblico, que se derivan de leyes, reglamentos, rdenes ministeriales,
exigencias de poltica pblica o resoluciones del poder legislativo, pueden
contener objetivos adicionales que revistan la misma importancia para la
opinin sobre los estados financieros, entre ellos obligaciones de auditora o
de informacin, cuando por ejemplo los auditores del sector pblico hayan
detectado

falta

de

conformidad

con

las

normas

en

cuestiones

presupuestarias o de rendicin de cuentas, o informen sobre la eficacia del

control interno.

Circunstancias que obligan a modificar

la opinin de auditora.
Los auditores del sector pblico examinarn si el
asunto relacionado con el incumplimiento:

A. a) Se ha reflejado adecuadamente en los estados

financieros

de

acuerdo

con

el

marco

de

informacin financiera.
B. b) Se ha registrado adecuadamente en los
estados financieros por lo que se refiere a sus
consecuencias financieras.
C. c)

Si

su

incidencia

resulta

significativa

predominante hasta el punto de que resulte

necesario emitir una opinin modificada en los

Eleccin del tipo de

modificacin a la opinin de
auditora.

Adems de las respuestas exigidas en el

subprrafo 13 b) de la NIA(705), los
auditores del sector pblico pueden tener
la

obligacin

de

informar

al

poder

legislativo o a los rganos reguladores, o

bien tomar la decisin de hacerlo en
relacin con los casos en que la direccin
se niegue a eliminar las restricciones al

Naturaleza de las
incorrecciones materiales.

I
C
N
E
R
E
F A
Al aplicar el prrafo A3 de la NIA 705, los auditores del sector pblico pueden encontrar
RE
orientacionessuplementariasenelprrafoP14delaISSAI1450.

En consecuencia, una incorreccin material en los estados

financieros puede surgir en relacin con:
A.

adecuacin de las polticas contables seleccionadas;

B.

la aplicacin de las polticas contables seleccionadas; o

C.

la adecuacin o idoneidad de la informacin revelada en

los estados financieros. Adecuacin de las polticas
contables seleccionadas

NIA 450 "Evaluacin de las

equivocaciones identificadas durante la
IA
auditoria
C
N

E
R
FE
E
R

La Nota de Prctica proporciona directrices

adicionales para los auditores del sector pblico
en relacin con los temas siguientes:

A. Acumulacin de irregularidades identificadas

B. Consideraciones que surgen durante el
transcurso de la auditora
C. Comunicacin y correccin de irregularidades
D.Evaluacin de los efectos de las
irregularidades no corregidas y
E. Documentacin

Naturaleza de la imposibilidad de
obtener evidencia de auditora suficiente
y apropiada.
OTROS EJEMPLOS DE CIRCUNSTANCIAS FUERA DEL CONTROL DE
LA ENTIDAD DESCRITA EN EL PRRAFO A10 DE LA NIA PUEDEN
CONSISTIR EN EL SECTOR PBLICO EN LIMITACIONES IMPUESTAS
POR:

Los encargados de la gobernanza o integrantes

del poder legislativo.
Las regulaciones sobre informacin reservada por
razones de seguridad nacional y de informacin
protegida por derechos de autor.

FORMATO Y CONTENIDO DEL INFORME

DE AUDITORA EN CASO DE
MODIFICACIN DE LA OPININ.
En el sector pblico no siempre es pertinente cuantificar los efectos en el
impuesto sobre la renta, la renta previa a la imposicin y el resultado y el
patrimonio netos, segn se establece EN EL PRRAFO A18 DE LA NIA. En
cambioesprobablequelosauditoresdelsectorpblicocuantifiquenlosefectos
paralosestadosfinancierosenotrostrminoscomogastosbrutosobienrenta,
deudainternaoexcedentebrutos.

Comunicacin con los encargados de

la gobernanza.

Los auditores del sector pblico pueden

tener la obligacin o tomar la decisin de
comunicar no slo con los encargados de la
gobernanza

sino

tambin

con

otras

instancias como el poder legislativo, segn

se establece en el prrafo 28 de la NIA.

 2.3

PARRAFOS DE
ENFASIS SOBRE
ASUNTOS Y PARRAFOS
DE OTROS ASUNTOS EN
EL IFORME DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE.

Fundamentos
Esta

Nota de Prctica proporciona orientaciones

adicionales sobre la NIA 706, Prrafos de
nfasis y prrafos sobre otros asuntos en el
informe del auditor independiente, y debe
leerse conjuntamente con ella. La NIA 706 entra
en vigor para las auditoras de estados
financieros correspondientes a perodos que
comiencen a partir del 15 de diciembre de 2009.
Esta Nota de Prctica ser efectiva en la misma
fecha que la NIA.

La NIA 706 trata de las comunicaciones adicionales en el

informe de auditora cuando el auditor considera necesario

a)

Llamar la atencin de los usuarios sobre asuntos presentados

o revelados en los estados financieros de importancia
fundamental para ayudarles a comprender dichos estados
financieros.

b)

Llamar la atencin de los usuarios sobre asuntos distintos a

los presentados o revelados en los estados financieros de utilidad
para ayudarles a comprender la auditora y las obligaciones o el
informe del auditor. Los apndices 1 y 2 identifican las NIA que
exigen expresamente al auditor incluir en su informe prrafo de
nfasis y prrafos sobre otros asuntos. En esos casos, se
aplicarn los requisitos contenidos en esta NIA sobre la forma
que han de adoptar dichos prrafos y su colocacin.

Contenido de la Nota de Prctica

P1. La Nota de Prctica proporciona orientaciones
adicionales para los auditores del sector pblico en
relacin con los aspectos siguientes:

a)

Prrafos de nfasis en el informe del auditor.

b) Prrafos sobre otros asuntos en el informe de
auditora.
c) Comunicacin con los encargados de la
gobernanza.

Aplicabilidad

de la NIA en la
auditora del sector pblico

P2.

La NIA 706 es aplicable a los

auditores de las entidades del
sector pblico en el desempeo
de su funcin de auditores de los
estados financieros.

Orientaciones adicionales sobre cuestiones ligadas al sector

pblico. Prrafos de nfasis en el informe del auditor.

P3.

En el sector pblico los mandatos o las

expectativas en relacin con la auditora
pueden ampliar el nmero de
circunstancias pertinentes para su
inclusin por los auditores del sector
pblico en un prrafo de nfasis. A
continuacin se enumeran otros ejemplos
de circunstancias, adems de los
expuestos en el prrafo A1 de la NIA, que
puede ser pertinente incluir para su
adecuada presentacin en los estados
financieros:

 Actuaciones

legislativas en relacin con programas o con el

presupuesto.
Leyes, reglamentos o directivas contradictorios con
repercusiones significativas en la entidad.
Fraude, abusos o prdidas.
Operaciones importantes.
Insuficiencias significativas del control interno.
Prcticas comerciales cuestionables.
Operaciones realizadas sin la debida atencin al principio de
economa.
Actualizaciones de perodos anteriores.
Falta de sostenibilidad fiscal.
Consecuencias para el medio ambiente.
Cuestiones ligadas a la responsabilidad social de la entidad.
Cuestiones deontolgicas (comportamiento esperado de los
funcionarios pblicos).
Empleo ineficaz y antieconmico de los bienes pblicos.

 P4.

Los auditores del sector pblico pueden

tambin decidir incluir un prrafo de nfasis
por una falta de conformidad con las normas
que ha sido convenientemente registrada o
revelada en los estados financieros, como
puede ser el uso indebido de fondos. Ahora
bien ese tipo de prrafo de nfasis ligado a
una posible falta de conformidad slo ser
pertinente si no existe la obligacin de
emitir una opinin separada sobre el
cumplimiento de las normas. Prrafos sobre
otros asuntos en el informe del auditor

2.4 INFORMACIN
COMPARATIVA: CIFRAS
CORRESPONDIENTES Y
ESTADOS FINANCIEROS
COMPARATIVOS

La presente directriz de auditora financiera

Norma
Internacional de Auditora
se basa en la

(NIA) 710, Informacin comparativa:

cifras correspondientes y estados
financieros comparativos, formulada
por el CONSEJO DE NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORA Y
ASEGURAMIENTO (International Audit
and Assurance Standards Board/IAASB)
y publicada por la FEDERACIN
INTERNACIONAL DE CONTADORES
(International Federation of
Accountants/IFAC). La NIA se ha incluido
en la presente directriz con permiso de

Fundamentos
Esta Nota de Prctica proporciona
orientaciones adicionales sobre la NIA
710, Informacin comparativa, y debe
leerse conjuntamente con ella. La NIA
710 entra en vigor para las auditoras de
estados financieros correspondientes a
perodos que comiencen a partir del 15
de diciembre de 2009.
Esta Nota de Prctica ser efectiva en la
misma fecha que la NIA.

Introduccin a la NIA
La

NIA 710 aborda las obligaciones

del auditor en relacin con la
informacin comparativa en una
auditora de estados financieros.
Cuando los estados financieros del
ejercicio anterior hayan sido
sometidos a revisin por otro auditor
o no hayan sido auditados en
absoluto, se aplicarn adems las
exigencias y orientaciones contenidas
en la NIA 5102 en relacin con los
saldos de apertura.

Naturaleza de la informacin comparativa

La

naturaleza de la informacin comparativa que

se presenta en los estados financieros de una
entidad depende de las exigencias contempladas
en el marco de informacin financiera aplicable.
Hay dos enfoques distintos de carcter general
en torno a las obligaciones de comunicacin por
el auditor de dicha informacin comparativa:

Cifras Correspondientes y
Estados Financieros Comparativos.
El enfoque que debe adoptarse se establece con
frecuencia en leyes y regulaciones, pero tambin
puede especificarse en el contrato de auditora.

Las diferencias esenciales entre los dos

enfoques respecto de la comunicacin de
informacin de auditora son las siguientes:
a)

Para las Cifras Correspondientes, la

opinin de auditora sobre los estados
financieros se refiere al ejercicio actual.

b)

Para Los Estados Financieros

comparativos, la opinin de auditora se
refiere a cada ejercicio por el que se
presentan los estados financieros.

La NIA 710 expone separadamente las obligaciones de

comunicacin del auditor para cada enfoque.
1 Todas las Notas de Prctica habrn de leerse
conjuntamente con la ISSAI 1000 Introduccin general a
las Directrices de auditora financiera de la INTOSAI.
2 NIA 510, Encargos iniciales de auditora: saldos de

ISSAI 1710
Nota de Prctica para la NIA (ISA) 710
1098 Informacin comparativa: CIFRAS
CORRESPONDIENTES Y ESTADOS FINANCIEROS
COMPARATIVOS
Contenido de la Nota de Prctica
P1. La Nota de Prctica proporciona
orientaciones adicionales para los auditores
del sector pblico en relacin con los aspectos
siguientes:
a)

Alcance de la NIA.
b) Presentacin de la informacin de auditora.

Aplicabilidad de la NIA en la
auditora del sector pblico
P2. La NIA 710 es aplicable a los
auditores de las entidades del sector
pblico en el desempeo de su funcin
de auditores de los estados
financieros.

ORIENTACIONES ADICIONALES SOBRE CUESTIONES

LIGADAS AL SECTOR PBLICO

Alcance de la NIA
P3. Segn se seala en el prrafo 2
de la NIA, el enfoque que ha de
adoptarse respecto de las
obligaciones de comunicacin de
informacin comparativa suele
establecerse en leyes y regulaciones,
por lo que los auditores del sector
pblico debern tener presente el
contenido del mandato de auditora y
no slo los trminos del contrato.

PRESENTACIN DE LA INFORMACIN DE
AUDITORA
P4.

Es menos probable por lo general

que las situaciones descritas en los
prrafos 13, 17 y 18 de la NIA tengan
lugar en el sector pblico dado que el
cometido de auditar los estados
financieros puede estar atribuido a la
Entidad Fiscalizadora Superior (EFS) en
virtud de su mandato. Las situaciones
en las que puede aplicarse el concepto
del auditor anterior son las de
nacionalizacin y privatizacin.

Las situaciones en las que puede aplicarse el

concepto del auditor anterior son las de
nacionalizacin y privatizacin.

Este concepto no se aplica cuando los auditores

del sector pblico contratan con terceros la
ejecucin de una auditora de estados
financieros, pero la responsabilidad de la
auditora sigue recayendo en la EFS (Entidad
Fiscalizadora Superior).

Es menos probable todava que tengan lugar las

situaciones descritas en los prrafos 14 y 19 de
la NIA, es decir que no se haya auditado el
perodo anterior.

P5.

Si las cifras
correspondientes son objeto
de modificacin, como se
expone en el prrafo A3 de la
NIA, el auditor no est
obligado a hacer referencia a
ellas en su informe, pero
puede resultar conveniente
incluir un prrafo sobre otros
asuntos con arreglo a la NIA
7063

2.5

LA RESPONSABILIDAD DEL
AUDITOR EN RELACIN A OTRA
INFORMACIN EN DOCUMENTOS
QUE CONTIENEN ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS.

NIA 720

1. En

esta NIA por documentos que contienen

los estados financieros auditados se entiende
informes anuales (o documentos similares),
que se emiten para los propietarios (o
interesados similares), que contienen los
estados financieros auditados y el
correspondiente informe de auditora. Esta NIA
tambin puede aplicarse, adaptada segn
resulte necesario en las circunstancias
concretas, a otros documentos que contienen
los estados financieros auditados, tales como
los utilizados en las ofertas de valores. (Ref:
Apartado A2)

Objetivo
El

objetivo del auditor es

responder adecuadamente
cuando los documentos que
contienen los estados financieros
auditados y el correspondiente
informe de auditora incluyen otra
informacin que pueda
menoscabar la credibilidad de los
estados financieros y del informe
de auditora.

Acceso

a otra Informacin
Para que un auditor pueda
considerar otra informacin
incluida en el informe anual, se
requerir acceso oportuno a
dicha informacin.

Disponibilidad de otra informacin despus de la fecha del

dictamen del auditor.
Cuando

toda la otra informacin no est disponible para el

auditor antes de la fecha de su dictamen, el auditor debera
leer la otra informacin en la oportunidad ms cercana
despus de esa fecha, para identificar las inconsistencias
importantes.
Si, al leer la otra informacin, el auditor identifica una
inconsistencia importante o se da cuenta de una aparente
representacin errnea importante de hechos, el auditor
debera determinar si los estados financieros auditados o la
otra informacin necesitan revisin.
Cuando la revisin de los estados financieros es apropiada,
deberan seguirse los lineamientos de NIA Hechos
Posteriores.

Documentos que contienen los estados

financieros auditados (Ref.: Apartado 2)
En esta NIA por documentos que
contienen los estados financieros
auditados se entiende informes anuales (o
documentos similares), que se emiten para
los propietarios (o interesados similares),
que contienen los estados financieros
auditados y el correspondiente informe de
auditora. Esta NIA tambin puede
aplicarse, adaptada segn resulte
necesario en las circunstancias concretas,
a otros documentos que contienen los
estados financieros auditados, tales como
los utilizados en las ofertas de valores1 .
(Ref: Apartado A2)

Consideraciones

especficas para
entidades de pequea dimensin
segn el apartados A2 de esta
NIA (720)
A2. Salvo que as lo requieran disposiciones
legales o reglamentarias, es menos probable
que las entidades de pequea dimensin
publiquen documentos que contengan
estados financieros auditados. Sin embargo,
un ejemplo de este tipo de documento sera
un informe complementario de los
responsables del gobierno de la entidad
requerido por la normativa. Ejemplos de otra
informacin que puede incluirse en un
documento que contiene los estados

Definicin de otra informacin (Ref: Apartado 5)

A

efectos de las NIA, los siguientes

trminos tienen los significados que figuran
a continuacin:
(a) Otra informacin: informacin financiera
y no financiera (distinta de los estados
financieros y del informe de auditora
correspondiente) incluida, por las
disposiciones legales o reglamentarias o la
costumbre, en un documento que contiene
los estados financieros auditados y el
informe de auditora correspondiente. (Ref.:
Apartado A3-)

A3. Otra informacin puede comprender, por

ejemplo:
Un

informe de la direccin o de los responsables del

gobierno de la entidad sobre las operaciones.
Resmenes financieros o datos financieros
destacables.
Datos sobre la plantilla.
Inversiones de capital previstas.
Ratios financieros.
Nombres de los directivos y de los administradores.
Determinados datos trimestrales.

(b)

Incongruencia: contradiccin entre la informacin

contenida en los estados financieros auditados y otra
informacin. Una incongruencia material puede poner
en duda las conclusiones de auditora derivadas de la
evidencia de auditora obtenida previamente y,
posiblemente, la base de la opinin del auditor sobre
los estados financieros.
(c) Incorreccin en la descripcin de un hecho: otra
informacin no relacionada con cuestiones que
aparecen en los estados financieros auditados, que
est incorrectamente expresada o presentada. Las
incorrecciones materiales en la descripcin de un
hecho pueden menoscabar la credibilidad del
documento que contiene los estados financieros
auditados.

2.6 CONSIDERACIONES
ESPECIALES: AUDITORA DE
ESTADOS FINANCIEROS
PREPARADOS DE ACUERDO
CON UN MARCO PARA
PROPSITOS ESPECIALES

La

norma
internacional
de
auditoria
800
presenta
las
consideraciones especiales para
auditorias de un juego completo
de
estados
financieros
preparados de acuerdo con un
marco de referencia de propsito
especial.

OBJETIVOS
Resaltar

las consideraciones
especiales en la aplicacin en
una auditora de estados
financieros preparada de acuerdo
con un marco de referencia de
propsito especial.
Formacin de una opinin y
consideraciones del dictamen

Aspectos relevantes
(a)

Estados financieros de
propsito especial Estados fin
(a) Estados financieros de
propsito especial financieros
preparados de acuerdo con un
marco de referencia de propsito
especial.

 b)

Marco de referencia de propsito

especial Un marco de r Marco de
referencia
de
propsito
especial
referencia de informacin financiera
diseado para cumplir las necesidades
de informacin financiera de usuarios
especficos. El marco de referencia de
informacin financiera puede ser un
marco de referencia de presentacin
razonable o un marco de referencia de
cumplimiento.

REQUISITOS
Consideraciones

al aceptar el

trabajo:
Para la aceptar el trabajo el auditor
debe obtener un entendimiento del
propsito para el que estn preparados
los
estados
financieros,
usuarios
previstos y las medidas tomadas por la
administracin para determinar que el
marco de referencia de propsito
especial
est
acorde
a
las
circunstancias.

Consideraciones

al planear y
realizar la auditoria:
Cuando el auditor va a planear y realizar
la auditoria de estados financieros de
acuerdo a un marco de referencia de
propsito especial, debe determinar si la
aplicacin de las normas internacionales
requieren consideraciones especiales de
acuerdo a las circunstancias en que se
desarrolla el trabajo.

 Opinin
Para

y consideraciones del dictamen:

la formacin de su opinin y dictaminar

sobre los estados financieros, el auditor debe
tener en cuenta la norma internacional de
auditoria 700, la cual establece que el auditor
debe evaluar si los estados financieros
describen apropiadamente el marco de
referencia de informacin financiera aplicable, y
en el caso de los estados preparados de
acuerdo con las disposiciones de un contrato,
deben incluirse las interpretaciones importantes
del mismo.

2.7 CONSIDERACIONES ESPECIALES

Auditora de un estado financiero

individual

elementos

especficos

,cuentas o partidas de un estado

financiero.

Introduccin a la NIA
LasNIAdelaserie100a700sonaplicablesaauditorasde
estadosfinancierosydebenadaptarseenfuncindelas
circunstanciascuandoseaplicanaauditorasdeotra
informacinfinancierahistrica.LaNIA805plantea
consideracionesespecficascuandodichasNIAseaplicana
unaauditoradeunnicoestadofinancieroodeunacuenta,
partidaoelementoconcretosquepuedenestarpreparados
conarregloaunmarcodefinalidadgeneralobienaun
marcodefinalidadespecial.Enesteltimocasotambines
aplicablealaauditoralaNIA800.

LaNIA805noseaplicaalinformedelauditor

deuncomponente,emitidocomoresultado
deltrabajorealizadosobrelainformacin
financieradedichocomponenteapeticinde
unequipoauditorenelcontextodeuna
auditoradeestadosfinancieros
correspondientesaungrupo(vaselaNIA
600).LaNIA805noeludelasexigenciasde
lasotrasNIAnipretendetratartodaslas
consideracionesespecficasquepuedanser
pertinentesenlascircunstanciasdelencargo.

Aplicabilidad de la NIA en la
auditora del sector pblico.
La NIA 805 es aplicable a los auditores de
las entidades del sector pblico en el
desempeo de su funcin de auditores de
un estado financiero individual o de
cuentas, partidas o elementos concretos de
un estado financiero.

Consideraciones generales.
En una auditora financiera en el sector pblico los objetivos suelen ir
ms all de la emisin de una opinin sobre si los estados financieros
han sido elaborados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con
el marco de informacin financiera aplicable (es decir, el alcance de las
NIA). El mandato de auditora, o las obligaciones para las entidades del
sector pblico derivadas de leyes, reglamentos, rdenes ministeriales,
exigencias de poltica pblica o resoluciones del poder legislativo pueden
suponer objetivos adicionales, entre ellos obligaciones de auditora o de
informacin, cuando los auditores del sector pblico hayan detectado
falta de conformidad con las normas en cuestiones presupuestarias o de
rendicin de cuentas, o informen sobre la eficacia del control interno.

Consideraciones al aceptar el
encargo
.
Al considerar el prrafo 7 de la NIA, los auditores del sector pblico
pueden tener el encargo de auditar estados financieros individuales,
cuentas, partidas o elementos concretos de proyectos de auditora de
financiacinpblicaenorganizacionesenlasquenoestnencargados
de auditar la serie completa de estados financieros. Lasorientaciones
expuestasenelprrafoA6delaNIA,querecomiendandiscutirconla
direccin si algn otro tipo de encargo no se considera practicable en
unaauditoradeconformidadconlaNIA,nosueleserunaopcinpara
losauditoresdelsectorpblico.Estospuedenverseenlanecesidadde
determinaryacordarestetipodecuestionesconelpoderlegislativoo
conquienesestnfacultadosparadirigirlaorganizacindeauditora.

Formacin de una opinin y

consideraciones en materia de
elaboracin de informes.

Enelsectorpblico,lalegislacinquerigeelmandatodeauditorapuedeprecisarelformatooelcontenidoque
handeutilizarseenelinformedelauditor.Cuandolosauditoresdelsectorpblicoredactensuinformeconarreglo
atalformatoocontenido,podrnindicarquelaauditorasehallevadoacabodeconformidadconlasNIAyconla
legislacin que rige el mandato de auditora, siempre que el informe incluya, como mnimo, cada uno de los
elementos

sealados

en

los

subprrafos

43

a)

i)

de

la

NIA

700.

Adems

de informar sobre si el estado financiero

individual o el elemento concreto de un estado
financiero han sido elaborados de acuerdo con el
marco de informacin financiera aplicable (o con
la modalidad de opinin acordada), el informe del
auditor puede reflejar una obligacin adicional de
informacin. En tal caso, el auditor describir las
exigencias de la
legislacin o del mandato de auditora
correspondientes.