ASIGNACIÓN MANO DE

OBRA
 COSTO DE LA MANO DE OBRA

Los aspectos fundamentales en los que ha de centrarse la gestión de la mano de obra

son:
        A)  Determinación y control de los tiempos de trabajo.
        B)  Valoración del trabajo, es decir, cuantificación de los consumos y cargas
que genera este factor.
        C)  Asignación a productos de los costes generados
        D)  Presupuestación y control de costes de la mano de obra.
 COSTO DE LA MANO DE OBRA
El coste de la mano de obra está integrado por la valoración económica del consumo total de factores incurrido en el
proceso productivo. Este concepto de coste incluye:
Importes íntegros correspondientes a la remuneración directa del personal por su trabajo; a su vez, estos importes se dividen
en:
- Líquido a percibir por los trabajadores.

- Retenciones a cuenta del impuesto sobre la renta.

- Retenciones para ingreso en la Seguridad Social por la cuota que corresponda al empleado.
Cargas obligatorias impuestas por disposición legal, esto es, los seguros sociales.

Aportaciones voluntarias, ya sea:

- Por servicios al personal de carácter diverso.

- Por contribución a fondo de pensiones.
 COSTO DE LA MANO DE OBRA
Los costes de la mano de obra se suelen clasificar en dos grandes categorías, en relación con el objetivo de coste:

- Coste de mano de obra directa.

- Coste de mano de obra indirecta.

Entre los componentes de los costes de mano de obra directa, figuran los siguientes:

- Salario base.
- Complementos salariales: personales, de puesto de trabajo, por calidad o tiempo de trabajo o por rendimiento.

- Otros complementos: residencia, prendas de trabajo, etc...

Se consideran como costes indirectos las siguientes retribuciones: plus de distancia, plus de transporte, gastos de contrato, indemnización
por traslado, indemnización por despido y rescisión de contrato y retribuciones en especie.
 ASIGNACIÓN DE LA MANO DE OBRA
Para asignar los costes de mano de obra al producto, es necesario dividirlos en directos e
indirectos al mismo. Los primeros, por su propia definición, no plantean ningún problema. En
cuanto a los indirectos, es necesario en cada caso buscar una variable relevante para su
asignación.

La asignación a productos de los costes indirectos de mano de obra estará en función del
sistema de costes adoptado por la empresas (fabricación por pedidos, procesos continuos,
etc...).
 ASIGNACIÓN DE LA MANO DE OBRA
Debe también considerarse la problemática que en este aspecto plantea la imputación de
determinadas partidas tales como: las pagas extraordinarias, el tiempo de vacaciones y permisos, el
tiempo de preparación o inicio de órdenes de fabricación, el tiempo de averías o el de interrupciones
en el proceso productivo, el coste de las horas extraordinarias y los costes de formación del personal.

En cuanto al tiempo de trabajo, se trata de conocer no sólo el tiempo total efectivo, sino también el
que emplea cada trabajador en cada una de las tareas que se le asignan. Tiene aquí especial
importancia el establecimiento de las necesidades de mano de obra a través de la normalización de
las actividades de forma que, mediante los estudios sobre los métodos de trabajo y el análisis de
tiempos predeterminados, se acceda a precisar las condiciones y tiempos estándar de referencia.
 PRESUPUESTACIÓN Y CONTROL DE LA MANO DE
OBRA
Para establecer el control de los costes de la mano de obra deben tenerse en cuenta las
siguientes etapas:

1) Determinación del trabajo a realizar, para lo cual el estudio de tiempos se convierte

en un instrumento de normalización de actividades que permite el establecimiento de las
normas estándar sobre cantidad de mano de obra.

2) Análisis del tiempo de presencia y el de producción efectiva en el trabajo, para

determinar la incidencia del tiempo improductivo, normal, anormal y por absentismo laboral.
 PRESUPUESTACIÓN Y CONTROL DE LA MANO DE
OBRA
En cuanto al presupuesto de mano de obra directa, es necesario cuantificar la mano de obra
necesaria para obtener la producción prevista, por lo que el importe del coste estándar de
mano de obra directa, puede desglosarse en dos componentes:

Estándar técnico o de eficiencia

Estándar económico o de tasa horaria.

SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS
Sistema de costos por procesos
Si observamos los sistemas productivos de una empresa desde el punto de vista
de la continuidad de sus líneas de fabricación, del tamaño de los lotes de
producción que acostumbra y del número de modelos de productos que
comercializa, podemos clasificar sus tendencias como un sistema de producción
intermitente o sistema de producción continua (en serie). Por lo general, los
primeros cuentan con muchos modelos de producto y lotes de producción
unitarios o pequeños; en tanto que los segundos tienden a tener pocos modelos
de producto y lotes de producción muy grandes.
 SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS
Para determinar el costo de los productos en los sistemas de producción
intermitente se recomienda utilizar un sistema de costeo por órdenes de trabajo, que es el más
sencillo y puede seguir fácilmente las especificaciones de los clientes.
Para los sistemas de producción en serie, se recomienda el sistema de
costos por proceso.
 SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS
A la par del desarrollo industrial, históricamente surgió la producción a escala,
estandarizada, especializada y mecanizada. En las fábricas se instalaron nuevos
departamentos de producción que encarecieron el costo de los productos con el
sistema de órdenes de trabajo. Esta situación dio lugar a la conceptualización del
sistema de costos por proceso, que es excelente para sistemas productivos
masivos y de productos estándares.
En el proceso de determinación del costo de un producto, la cuenta de producción
en proceso es el eje básico sobre el cual se estructura; asimismo, hay tantas
cuentas de producción en proceso como departamentos de fabricación.
 SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS
En el sistema de costos por proceso se acude de nuevo a la hipótesis del postulado de la integración de los costos.
Está nos dice que “los costos tienen fuerza de
cohesión cuando se ponen en contacto en forma apropiada, y los potenciales de
servicio de un articulo empleado en el proceso de fabricación no se consumen, si
no que se transforman”. Al transformar y asignar los costos de los insumos de
materia prima, mano de obra directa y gastos generales de fabricación a las
cuentas de producción en proceso, asentamos los créditos en las cuentas de
cada departamento de fabricación; pero en este caso existe un movimiento
correspondiente y secuencial entre las cuentas de producción en proceso desde el primer departamento hasta el último
de la cadena de fabricación, de manera
que el costo total del primer departamento se convierte en un insumo del
siguiente, y así sucesivamente, hasta que el costo total del último departamento
de fabricación de la cadena se transforma en el costo del producto terminado.
Esto da inicio al campo de acción de la contabilidad financiera.
 SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS
El sistema de costos por procesos es recomendable para fábricas que
tienen características de sistemas productivos en serie, como ensambladoras
de automóviles, fabricas de muebles o la industria de las computadoras. Es
importante notar que en este sistema de costeo, la información contable se
concentra en los departamentos de producción y no en las hojas de las
órdenes de trabajo. Al registrar la materia prima con este sistema, en las
requisiciones de materiales al almacén se debe anotar el nombre del
departamento destino, en lugar del número de la orden de trabajo..
 SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS
Cuando los sistemas de producción son perfectamente continuos, es decir procesos que suelen
tener una línea de producción dedicada a generar un solo producto, se registra el consumo de
materia prima (informes de consumo) de esa línea por un periodo determinado y se prorratea
el costo entre el número de unidades fabricadas durante ese mismo lapso, lo que facilita el
registro en las cuentas de producción en proceso.
Congruente con el concepto de división del trabajo y la especialización que
eso genera en los sistemas de producción continua, en lo general se asignan
tareas iguales a los trabajadores en cada departamento, situación que
elimina la necesidad de utilizar boletas de trabajo y sus respectivos
resúmenes semanales de trabajo.
 SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS
En este sistema de costeo la fuente de datos para los costos de mano de obra directa es el reloj
checador o su equivalente; el registro se realiza directamente en las nominas de cada
departamento y al final de cada mes se obtiene la suma por el total de departamentos de
producción, esto constituye el monto de ese mes por concepto de mano de obra directa.
Para el registro de gastos generales de fabricación en el sistema de costo por proceso, se sigue
el mismo procedimiento que en sistema de costos por
órdenes de trabajo.
 SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS
Pero recordemos que en el sistema de costos por proceso las características de los productos
son estándares y los sistemas de producción son continuos, de modo que los procedimientos
técnicos para registrar el costo de la producción en proceso y de los productos terminados son
diferentes a los utilizados en el otro sistema de costeo, donde la concentración de los costos
se relaciona con las ordenes de trabajo. En éste, se vinculan al periodo durante el cual se
realiza el trabajo y ya no es tan importante conocer el costo total, si no el costo promedio de
las unidades fabricadas en el periodo; así pues, ahora se requiere elaborar más bien un
informe mensual del costo de producción
 SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS
En resumen, se puede decir que un sistema de costeo por procesos tiene las
siguientes características:
 Los costos se acumulan por departamento o centro de costos.
 Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en
proceso en el libro mayor general. Esta cuenta se debita con los costos
de procesamiento incurridos por el departamento y se acredita con los
costos de las unidades terminadas que se transfieren a otro departamento
o a artículos terminados.
 Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de
trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al final de un
periodo.
 Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos
para cada periodo.
 SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS
 Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al
siguiente departamento o al inventario de artículos terminados. En el
momento en que las unidades salen del último departamento de
procesamiento, se acumulan los costos totales del periodo y pueden
emplearse para determinar el costo unitario de los artículos terminados.
 Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se
agregan, analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los
informes del costo de producción por departamento.
 CONCEPTO DE PROCESO Y DEPARTAMENTO
El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de
producción por departamento o centro de costos. Un departamento es una
división funcional principal en una fábrica donde se realizan procesos de
manufactura relacionados. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un
departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en
centros de costos. A cada proceso se le asignaría un centro de costos, y los
costos se acumularían por centros de costos en lugar de por departamentos.
 CONCEPTO DE PROCESO Y DEPARTAMENTO
Por ejemplo, el departamento de “ensamblaje” de una compañía
manufacturera electrónica puede dividirse en los siguientes centros de
costos: disposición de materiales, alambrado y soldadura. Los departamentos
o los centros de costos son responsables por los costos incurridos dentro de
su área; los supervisores de producción deben reportar a la gerencia de nivel
intermedio por los costos incurridos, elaborando periódicamente un informe
del costo de producción. Este informe es un registro detallado de las
actividades de costo y de unidades en cada departamento o centro de costos
durante un periodo.
 DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR
ÓRDENES

Un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo es el más apropiado cuando un

producto o lote de productos se manufactura de
acuerdo con las especificaciones de un cliente. Un sistema de acumulación
de costos por procesos se emplea cuando los productos se manufacturan
mediante técnicas de producción masiva o procedimiento continuo. El costeo
por procesos es adecuado cuando se producen productos homogéneos en
grandes volúmenes. Un fabricante de armarios por encargo utilizaría un
sistema de costeo por órdenes de trabajo, en tanto que un fabricante de
envases emplearía in sistema de costo por procesos.
 DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR
ÓRDENES

En un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, los tres

elementos del costo de un producto (materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación) se acumulan según ordenes de
trabajos identificables. Las hojas de costos auxiliares e individuales del
inventario de trabajo en procesos se establecen para cada orden de trabajo y
se cargan con el costo incurrido en la producción de la unidad
específicamente solicitada. Una vez finalizada cada orden de trabajo, si costo
se transfiere desde el inventario de trabajo en proceso al inventario de
artículos terminados.
 DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR
ÓRDENES

En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos del costo de un

producto se acumulan de acuerdo con el departamento o centro de costos.
Las cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso se establecen
para cada departamento y se cargan con los costos incurridos en el
procesamiento de las unidades que se pasan a través de ellas. Una vez que
se termina el proceso, el costo del inventario de trabajo en proceso en el
último departamento se transfiere a inventario de artículos terminados.
 FLUJO DE LA PRODUCCIÓN
Las unidades y los costos fluyen juntos a través de un sistema de costeo por
procesos. La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en un
departamento:
Unidades por contabilizar = Unidades contabilizadas
Es decir:

Unidades en proceso
+

Unidades que empiezan el proceso o =

son recibidas de otros departamentos
 FLUJO DE LA PRODUCCIÓN
Esta ecuación muestra como las unidades recibidas o iniciadas deben
contabilizarse en un departamento, el cual no necesita tener todos los
componentes de la ecuación. Si todas las unidades terminadas se
transfieren, no habrá “unidades aun disponibles”. Si se conocen todos los
componentes excepto uno, puede calcularse el faltante.
La entrada y salida de costos se reflejan en la cuenta de inventario de trabajo
en proceso del departamento, la cual se debita con costos de producción
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación)
y costos transferidos de otro departamento.
 FLUJO DE LA PRODUCCIÓN
Cuando las unidades terminadas se transfieran, la cuenta de inventario de trabajo en proceso se
acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas.
Un producto puede fluir a través de una fábrica por diferentes vías o rutas
hasta su terminación. Los flujos de productos más comunes son
secuenciales, paralelos y selectivos. El mismo sistema de costeo por
procesos puede utilizarse para todos los flujos del producto.
En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales se colocan
en proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada
departamento de la fábrica; los materiales directos adicionales pueden o no
agregarse en los otros departamentos. Todos los artículos producidos pasan
por los mismos procesos en la misma secuencia.
 FLUJO DE LA PRODUCCIÓN
En un flujo paralelo del producto, el material directo inicial se agrega durante
diversos procesos, empezando en diferentes departamentos y luego
uniéndose en un proceso o procesos finales.
En un flujo selectivo del producto, se fabrican varios productos a partir de la
misma materia prima inicial. Cuando se genera más de un producto de un
proceso de producción, estos se denominan productos conjuntos o
subproductos, dependiendo principalmente de su valor relativo de venta.
 ACUMULACIÓN DE MATERIALES DIRECTOS, MANO DE OBRA
DIRECTA Y COSTOS
INDIRECTOS EN COSTOS POR PROCESOS
 Materiales Directos.
Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de
procesamiento, pero usualmente también se agregan a otros departamentos.
El asiento en el libro diario seria el mismo para los materiales directos que se
agregan en los departamentos posteriores de procesamiento.
La acumulación de los costos de los materiales directos es mucho más
simple en un sistema de costeo por procesos que en un sistema de costeo
por ordenes de trabajo. El costeo por procesos por lo general requiere menos
asientos en el libro diario. La cantidad de departamentos que usan materiales
directos por lo regular es menor que la cantidad de ordenes de trabajos que
necesiten materiales directos en un sistema de acumulación de costos por
ordenes de trabajo. Con frecuencia, un siento en el libro diario al final del mes
para cada departamento es todo lo que se necesita en un costeo por
procesos.
 ACUMULACIÓN DE MATERIALES DIRECTOS, MANO DE OBRA DIRECTA Y
COSTOS
INDIRECTOS EN COSTOS POR PROCESOS

 Mano de obra directa.

Los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las
ganancias brutas de los empleados asignados a cada departamento. Si un
trabajador trabaja en el departamento B, su salario bruto se carga al
departamento B. en un sistema de costeo por órdenes de trabajo, su salario
bruto podría distribuirse entre todas las órdenes de trabajo en que laboró. El
costeo por procesos reduce el volumen de trabajo rutinario requerido para
asignar los costos de la mano de obra.
 ACUMULACIÓN DE MATERIALES DIRECTOS, MANO DE OBRA DIRECTA Y
COSTOS
INDIRECTOS EN COSTOS POR PROCESOS
 Costos indirectos de fabricación.
En un sistema de costeo por procesos, los costos indirectos de fabricación
pueden aplicarse usando cualquiera de los dos métodos siguientes.
El primer método, que comúnmente se emplea en un proceso por órdenes de
trabajo, aplica los costos indirectos de fabricación al inventario de trabajo en
proceso a una tasa de aplicación predeterminada. Esta tasa se expresa en
términos de alguna actividad productiva común. Los costos de fabricación
reales se acumulan en una cuenta de control de costos indirectos de
fabricación. Se mantiene un libro mayor auxiliar para registrar con más detalle
los costos indirectos reales incurridos por cada departamento.
Cuando el volumen de producción o los costos indirectos de fabricación
fluctúan de manera sustancial de un mes a otro, es apropiada una tasa de
aplicación predeterminada de costos indirectos de fabricación con base en la
capacidad normal, puesto que elimina las distorsiones en los costos unitarios
mensuales causadas por tales fluctuaciones.
 ACUMULACIÓN DE MATERIALES DIRECTOS, MANO DE OBRA DIRECTA Y
COSTOS
INDIRECTOS EN COSTOS POR PROCESOS

El segundo método carga los costos de fabricación reales incurridos al

inventario de trabajo en proceso. En el caso en que el volumen de producción y los costos
indirectos de fabricación permanecen relativamente constantes de un mes a otro, la capacidad
esperada se considera como el nivel de actividad del denominador. En un sistema de costeo
por procesos, donde hay una producción continua, puedes emplearse ambos métodos.
 INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN
DEPARTAMENTAL

El informe del costo de producción es un análisis de la actividad del

departamento o centro de costos para el periodo. Todos los costos
imputables a un departamento o centro de costos se presentan según los
elementos del costo.
Además de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se
enumera por separado, bien sea en el informe o en un plan de apoyo. El nivel
de detalle depende de las necesidades de planeación y de control de la
gerencia. El informe del costo de producción es la fuente para resumir los
asientos en el libro diario para el periodo.
 INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN
DEPARTAMENTAL

La contabilidad de costos nos facilita una metodología de cinco pasos para

elaborar los informes mensuales del costo de producción de una planta
industrial:
a) Informe de cantidades. Consiste en registrar los movimientos reales de
los insumos materiales que “entran y salen” de cada proceso.
b) Unidades de producción equivalentes. Transforman los movimientos
reales de los insumos en unidades a las que se han acreditado
(agregado) costos.
 INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN
DEPARTAMENTAL
c) Costos totales aplicados. Consisten en un resumen del importe de los
costos de la producción en proceso de cada departamento aplicados
durante el periodo por cada elemento del costo de fabricación.
d) Costos aplicados por unidad. Divide el costo total del periodo de cada
elemento entre las unidades equivalentes de ese elemento del costo.
e) Costos totales traspasados y costos de producción en proceso. Utiliza el
valor del costo unitario para controlar el costo total que se traspasa al
proceso siguiente, y determina la cantidad del costo que se queda en el
departamento, como elementos del costo en proceso para el siguiente
periodo de producción.
 CONCEPTO DE UNIDADES EQUIVALENTES
El concepto de producción equivalente es básico para el costeo por procesos.
En la mayor parte de los casos no todas la unidades se terminan durante el
periodo. Así, hay unidades que aun están en proceso en diversas etapas de
terminación al final del periodo. Todas las unidades deben expresarse como
terminadas con el fin de determinar los costos unitarios.
La producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las
unidades incompletas expresadas en términos de unidades terminadas. Por
ejemplo, una empresa manufacturera tiene 500 productos terminados y 200
aun en proceso (cada producto de estos 200 está en un 50% terminado en
cuanto a materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación). A partir de estas cifras, se puede decir que la producción
semanal de esta empresa es 500 productos terminados mas (200 x 50%)
productos en procesos, lo que es lo mismo que 500 + 100 dando un total de
600, esta última cifra es la que corresponde a la producción equivalente.
 CONCEPTO DE UNIDADES EQUIVALENTES
Cuando se calcula la producción equivalente, las unidades terminadas no
generan un problema porque siempre están completas al 100% en cuanto a
los tres elementos del costo de producción. El problema consiste en volver a
contabilizar las unidades incompletas como unidades completas. Las
unidades incompletas se contabilizan en el inventario de trabajo en proceso
hasta que se completan y transfieren al inventario de artículos terminados.
Por tanto, para calcular la producción equivalente, debe realizarse un análisis
de la etapa de terminación del inventario de trabajo en proceso; debe
subdividirse en los tres elementos del costo de fabricación para determinar el
grado de terminación de cada componente.
 CÁLCULO DE COSTOS UNITARIOS
Los costos unitarios se calculan con la siguiente fórmula:
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 𝑒𝑞𝑢𝑖𝑣𝑎𝑙𝑒𝑛𝑡𝑒= 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑎𝑔𝑟𝑒𝑔𝑎𝑑𝑜𝑠 𝑑𝑢𝑟𝑎𝑛𝑡𝑒 𝑒𝑙 𝑝𝑒𝑟𝑖𝑜𝑑𝑜
𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑒𝑞𝑢𝑖𝑣𝑎𝑙𝑒𝑛𝑡𝑒
El numerador (costos agregados durante el periodo) de la ecuación de costo
unitario equivalente representa los costos agregados por el departamento
durante el periodo. El denominador (unidades equivalentes) constituye las
unidades equivalentes tomadas del plan de producción equivalente. El costo
unitario total equivalente es la suma de los costos unitarios equivalentes para
cada elemento.
 INVENTARIOS
. Inventarios iniciales de productos en procesos
El inventario final de trabajo en proceso del último periodo se convierte en el
inventario inicial de trabajo en proceso del periodo actual.
La existencia de inventarios iniciales de trabajo en proceso genera un
problema en el costeo por procesos, puesto que deben considerarse las
siguientes preguntas:
 INVENTARIOS
- ¿Debe hacerse una diferencia entre unidades terminadas del inventario
inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas del periodo
corriente?
- ¿Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al
100% en la producción equivalente, sin tener en cuenta la etapa de
terminación del inventario inicial de trabajo en proceso?
- ¿Deben los costos del inventario inicial de trabajo en proceso sumarse a
los costos que durante el periodo corriente han sido agregados a la
producción para determinar los “costos agregados durante el periodo”?
 INVENTARIOS
Las respuestas a estas preguntas dependerán del método seleccionado para contabilizar el inventario inicial
de trabajo en proceso, el costeo por promedio ponderado o el costeo por primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
A continuación veremos el costeo por PEPS, y trataremos en el siguiente
punto el método de promedio ponderado.
En el costeo PEPS, las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso
se describen separadamente de las unidades del periodo corriente. Se
supone que las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se
terminan antes que las unidades iniciadas durante este periodo. Los costos
asociados con las unidades iniciales en el inventario en proceso se separan
de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo.
Como consecuencia de esta separación, se dan dos cifras finales de costo
unitario equivalente para las unidades terminadas.
 INVENTARIOS
. Método del promedio ponderado
En el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de
trabajo en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo, y este total
se divide por la producción equivalente para obtener un costo unitario
equivalente por promedio ponderado. Los costos asociados a las unidades
aun en proceso pierden su identidad debido a la fusión. Por tanto, el costo del
inventario inicial de trabajo en proceso se trata como si fuera un costo
corriente del periodo. No se hace ninguna diferencia entre las unidades
terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades de la
nueva producción. Hay un solo costo final para todas las unidades
terminadas: un costo unitario por promedio ponderado.