NIIF 12

INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE

PARTICIPACIONES EN OTRAS
ENTIDADES
INTEGRA NTES:
PA D I L L A H U A M Á N , D I A N A A L E J A N D R A
VERÁSTEGUI HERNÁNDEZ, JEAN PIERRE JESÚS
INTRODUCCION
El documento Información a revelar sobre participaciones en otras entidades,
emitido en Junio del 2012 añadió:

• C2A Los requerimientos de información a revelar de esta NIIF no necesitan aplicarse a

los periodos presentados que comiencen antes del periodo anual inmediato que
precede al primer periodo anual en que se aplica la NIIF 12.

• C2B Los requerimientos de información a revelar de las Participaciones en entidades

no consolidadas y la guía correspondiente a las Entidades estructuradas en esta NIIF
no necesitar aplicarse a los periodos presentados que comiencen antes del periodo
anual para el que se aplica la NIIF 12.
OBJETIVOS
El objetivo de esta NIIF es requerir que la entidad revele información que
permita a los usuarios de sus Estados Financieros evaluar:

La naturaleza de sus participaciones en otras

entidades y los riesgos asociados con estas.

Los efectos de esas participaciones en su situación

financiera, rendimientos y flujo de efectivo.
CUMPLIMIENTOS DEL OBJETIVO
Para cumplir los objetivos de esta NIIF, la entidad tendrá que revelar:

Los juicios significativos y suposiciones realizadas

para determinar

• La naturaleza de su participación en otra entidad o acuerdo.

• El tipo de acuerdo conjunto en el que tiene una participación.
• Que cumpla con la definición de una entidad de inversión.

Información sobre su participación en:

• Subsidiarias
• Acuerdos conjuntos y asociadas
• Entidades estructuradas que no están controladas por la entidad.
ALCANCE
Esta NIIF se aplicará por una entidad que tiene una participación en las siguientes entidades:

Acuerdos
Subsidiarias
conjuntos

Entidades
Asociadas estructuradas
no consolidadas
 Los planes de beneficios post- empleados u otros planes de beneficios a
NO SE largo plazo a los empleados (NIC 19)

APLICARÁ A:
Los Estados Financieros separados de una entidad a la que se aplica la
NIC 27 Estados Financieros Separados.

Una participación mantenida por una entidad que participa en un

acuerdo conjunto pero no tiene control conjunto de este a menos que
esa participación dé lugar a una influencia significativa sobre el acuerdo.

Una entidad en otra entidad que se contabilice de acuerdo con la NIIF 9

JUICIOS Y SUPUESTOS
SIGNIFICATIVOS
Una entidad revelará información sobre los juicios y supuestos significativos realizados (y
cambios en esos juicios y supuestos) para determinar:

Que tiene el control de la entidad, es decir, una participada.

Que tiene control conjunto de un acuerdo o influencia significativa sobre otra

entidad

El tipo de acuerdo conjunto cuando el acuerdo ha sido estructurado a través de

un vehículo separado.
Los juicios revelados incluyen los realizados por la entidad cuando los cambios en hechos y
circunstancias sin tales que la conclusión sobre si tiene control, control conjunto o influencia
significativa cambia durante el periodo sobre el que se informa

Se tendrá que revelar, por ejemplo, los juicios y supuestos significativos realizados para
determinar
No controla otra entidad aun cuando mantenga más de la mitad de los
derechos de voto de esta.
Controla otra entidad aun cuando mantenga menos de la mitad de los
derechos de voto de esta.
Es un agente o un principal

No tiene influencia significativa aún cuando mantenga el 20% o más de los

derechos de voto de otra entidad.
Tiene influencia significativa aun cuando mantenga menos del 20%de los
derechos de voto de otra entidad
Estatus de la entidad de Inversión
Cuando una controladora determina que Cuando una entidad pasa a ser, o deja de ser una
es una entidad de inversión, esta revelara entidad de inversión revelara el cambio de
información sobre juicios significativos y estatus de la entidad de inversión y las razones
suposiciones que haya realizado para del cambio. Además, revelará el efecto del
determinar que es una entidad de cambio de estatus, incluyendo:
inversión. Si la entidad de inversión no
tiene una o más características típicas de
estas entidades, revelara sus razones • El valor razonable total
para concluir que es una entidad de • Ganancia o Perdida total
inversión. • Partidas en el resultado del periodo, en la que se
reconoce la ganancia o perdida
PARTICIPACIONES EN
SUBSIDIARIAS
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus Estados Financieros consolidados

COMPRENDER
• La composición del grupo
• La participación que las participaciones no controladoras tienen en las actividades y flujos de
efectivo del grupo.

EVALUAR
• La naturaleza y alcance de restricciones significativas sobre su capacidad para acceder o utilizar activos,
liquidar pasivos, del grupo.
• La naturaleza de los riesgos asociados con su participación enen entidades estructuradas consolidadas
consolidadas y
cambios en estas.
• Las consecuencias de cambios en su participación en la propiedad de una subsidiaria que no dan lugar a una
pérdida del control
• Las consecuencias de la pérdida de control de una subsidiaria durante el periodo sobre el que se informa
Cuando los estados financieros de una subsidiaria utilizados para la elaboración de lo Estados
Financieros consolidados son a una fecha o para un periodo que es diferente del de los Estados
Financieros consolidados, una entidad revelará

La fecha del final del

periodo sobre el que se La razón de utilizar la
informa de los Estados fecha o periodo
Financieros de esa diferente
subsidiaria.
 Participaciones que las participaciones no controladoras
tienen en las actividades y flujos del grupo
Una entidad revelará para cada una de sus subsidiarias que tienen
participaciones no controladoras que son significativas para la entidad que
informa:
1. El nombre de la subsidiaria
2. El domicilio principal donde desarrolle las actividades la subsidiaria (y el país donde esta constituida, si
fuera diferente)
3. La proporción de las participaciones en la propiedad mantenida por las participaciones no controladoras
4. La proporción de derechos de voto mantenida por las participaciones no controladoras.
5. El resultado del periodo asignado a las participaciones no controladoras de la subsidiaria durante el
periodo sobre el que se informa
6. Las participaciones no controladoras acumuladas de la subsidiaria al final del periodo sobre el que se
informa
7. Información financiera resumida sobre la subsidiaria.
 La naturaleza y alcance de restricciones significativas
Una entidad revelará :

Restricción significativa sobre su capacidad para

acceder o utilizar los activos y liquidar los
pasivos del grupo
La naturaleza y medida en que los derechos
protectores de las participaciones no controladoras
Aquellos que restringen la capacidad de una pueden restringir significativamente la capacidad
controladora y su subsidiarias para transferir, de una entidad para acceder o utilizar los activos y
recibir el efectivo u otro activos a otras liquidar los pasivos del grupo
entidades dentro del grupo.

Garantías u otros requerimientos que puede

restringir los dividendos y otras distribuciones El importe en libros de los Estados Financieros
consolidados de los activos y pasivos a los que se
de capital a pagar, o prestamos y anticipos a aplican estas restricciones
realizar o devolver.
Naturaleza de los riesgos asociados con las participaciones de
una entidad en las entidades estructuradas consolidadas

Una entidad revelará las cláusulas de los acuerdos contractuales que podrían requerir que la
controladora o sus subsidiarias proporcionen apoyo financiero a una entidad estructurad
consolidada, incluyendo sucesos y circunstancias que podrían exponer a la entidad que informa a una
pérdida.

Si durante el periodo sobre el que se informa una controladora o cualquiera de sus subsidiarias ha
proporcionado, sin tener una obligación contractual de hacerlo, apoyo financiero o de otro tipo a una
entidad estructurada consolidad, la entidad revelará:
-El tipo e importe del apoyo proporcionado, incluyendo situaciones en las que la controladora o sus
subsidiarias ayudó a la entidad estructurada a obtener apoyo financiero
-Las razones para proporcionar el apoyo
Naturaleza de los riesgos asociados con las participaciones de
una entidad en las entidades estructuradas consolidadas

Si durante el periodo sobre el que se informa una controladora o cualquiera de sus

subsidiarias ha proporcionado, sin tener obligación contractual de hacerlo, apoyo
financiero o de otro tipo a una entidad estructurad no consolidada con anterioridad y
esa prestación de apoyo da lugar a que la entidad controle la entidad estructurada, la
entidad revelará una explicación de los factores relevantes para llegar a esa decisión.

Una entidad revelará los propósitos presentes para proporcionar apoyo

financiero o de otro tipo a una entidad estructurada consolidada,
incluyendo las intenciones de ayudar a la entidad estructurada a obtener
apoyo financiero.
Consecuencia de cambios en la participación en la propiedad
de una controladora en una subsidiaria que no den lugar a una
pérdida de control

Una entidad presentará un cuadro que

muestre los efectos en el patrimonio
atribuible a los propietarios de la
controladora de los cambios en su
participación en la propiedad de una
subsidiaria que no den lugar a pérdida de
control.
 Consecuencias de la pérdida de control de una
subsidiaria durante el periodo sobre el que se informa

Una entidad revelará las ganancias o pérdidas, si las

hubiera.

• La parte de esa ganancia o pérdida atribuible a la medición de cualquier

inversión conservada en la antigua subsidiaria por su valor razonable en la fecha
en la que pierda el control.
• La partida, o partidas, en el resultado del periodo en las que se reconoce la
ganancia o pérdida (si no se presenta por separado)
 PARTICIPACIONES EN
SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS

Para cada subsidiaria sin consolidar, una entidad de inversión revelara:

• El nombre de la subsidiaria
• El domicilio principal donde desarrolle las actividades la subsidiaria (y el país donde está
constituida, si fuera diferente)
• La proporción de participación en la propiedad mantenida por la entidad de inversión y, si
fuera diferente, la proporción de derechos de voto mantenida.
Si una entidad de inversión es la controladora de otra entidad de inversión, la controladora proporcionará
también la información a revelar mencionada anteriormente para inversiones que estén controladas por su
subsidiaria que es entidad de inversión. La información a revelar puede proporcionarse incluyendo, en los
estados financieros de la controladora, los estados financieros de la subsidiaria que contienen la
información anterior.

Una entidad de inversión revelará:

• La naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa sobre la capacidad de una subsidiaria no
consolidada para transferir fondos a la entidad de inversión en forma de dividendos en efectivo o
reembolso de préstamos o anticipos realizados a subsidiarias no consolidadas por la entidad de inversión
• Cualquier compromiso o intención presente de proporcionar respaldo financiero o de otro tipo a una
subsidiaria no consolidada, incluyendo compromisos o intenciones de apoyar a la subsidiaria para apoyo
financiero.
Si durante el periodo sobre el que se informa, una entidad de inversión o cualquiera de sus subsidiarias ha
proporcionado, sin tener una obligación contractual de hacerlo, apoyo financiero o de otro tipo a una subsidiaria
no consolidada, la entidad revelará:

• El tipo y cantidad de apoyo proporcionado a cada subsidiaria no consolidada.

• Las razones para proporcionar el apoyo.

Una entidad de inversión revelará las cláusulas y los acuerdos contractuales que podrían requerir que la entidad o
sus subsidiarias no consolidadas proporcionen apoyo financiero a una entidad estructurada, controlada, no
consolidada, incluyendo sucesos o circunstancias que podrían exponer a la entidad que informa a una pérdida.

Si durante el periodo sobre el que se informa una entidad de inversión o cualquiera de sus subsidiarias no
consolidadas ha proporcionado, sin tener obligación contractual de hacerlo, apoyo financiero o de otro tipo a
una entidad estructurad no consolidada que la entidad de inversión no controlada, y si esa prestación de apoyo
da lugar a que la entidad de inversión controle la entidad estructurada, la entidad de inversión revelará una
explicación de los factores relevantes para llegar a la decisión de proporcionar el apoyo.
 PARTICIPACIONES EN
ACUERDOS CONJUNTOS Y
ASOCIADAS

Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus

estados financieros evaluar:
• La naturaleza, alcance y efectos financieros de sus participaciones en acuerdos conjuntos y
asociadas, incluyendo la naturaleza y efectos de su relación contractual con los otros inversores con
control conjunto de los acuerdos conjuntos y asociadas o influencia significativa sobre éstos.
• La naturaleza de los riesgos asociados con sus participaciones en negocios conjuntos y asociadas y
los cambios en estos.
 Naturaleza, alcance y efectos financieros de las participaciones
de la entidad en acuerdos conjuntos y asociados

• El nombre del acuerdo conjunto o asociada.

Para cada acuerdo • La naturaleza de la relación de la entidad que informa con el acuerdo conjunto o
conjunto y asociada que asociada.
sea significativo para la • El domicilio principal donde el acuerdo conjunto o asociada desarrolle las actividades.
entidad que informa: • La proporción de participación en la propiedad, o la parte con que participa,
mantenida por la entidad y, si fuera diferente, la proporción de derechos de voto
mantenida.
 Naturaleza, alcance y efectos financieros de las participaciones
de la entidad en acuerdos conjuntos y asociados

Para cada negocio • Si la inversión en el negocio conjunto o asociada se mide utilizando el método de la
conjunto y asociada participación o al valor razonable.
que sea significativo • Información financiera resumida sobre el negocio conjunto o asociada como se
especifica en los párrafos B12 y B13
para la entidad que • Si el negocio conjunto o asociada se contabiliza utilizando el método de la
informa: participación, el valor razonable o su inversión en el negocio conjunto o asociada, si
existe un precio de mercado cotizado para la inversión
 Naturaleza, alcance y efectos financieros de las participaciones
de la entidad en acuerdos conjuntos y asociados

Información financiera
como se especifica en el
párrafo B16 sobre las • De forma agregada para todos los negocios conjuntos que no son
inversiones de la entidad en significativos de forma individual y, por separado.
negocios conjuntos y • De forma agregada para todas las asociadas que no son significativos de
asociadas que no son forma individual.
individualmente
significativas:
 Naturaleza, alcance y efectos financieros de las participaciones
de la entidad en acuerdos conjuntos y asociados
Una entidad revelara también:

La naturaleza y alcance de las restricciones significativas sobre la capacidad de los negocios conjuntos o asociadas
de transferir fondos a la entidad en forma de dividendos en efectivo, o reembolso de préstamos o anticipos
realizados por la entidad.

Cuando los estados financieros de un negocio conjunto o asociada utilizados para aplicar el método de la participación están
referidos a una fecha o un periodo que es diferente del de la entidad.
- La fecha del final del periodo sobre el que se informa de los estados financieros de ese negocio conjunto o asociada.
. La razón de utilizar una fecha o periodo diferente.

La parte no reconocida en las pérdidas de un negocio conjunto o asociada, tanto para el periodo
sobre el que se informa como de forma acumulada, si la entidad ha dejado de reconocer su parte de
las pérdidas de un negocio conjunto o asociada al aplicar el método de la participación.
Riesgos con las participaciones de una entidad en
negocios conjuntos o asociadas

Los compromisos que tiene relativos a sus negocios conjuntos por separado
de los otros compromisos como se especifica en los párrafos B18 y B20.

Los pasivos contingentes incurridos en relación con sus participaciones en

negocios conjuntos o asociadas, de forma separada de los otros pasivos
contingentes, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones Contingentes y Activos
Contingentes, a menos que la probabilidad de pérdida sea remota.
 PARTICIPACIONES EN
ENTIDADES ESTRUCTURADAS
NO CONSOLIDADAS
• Comprender la naturaleza y alcance de sus participaciones en entidades estructuradas
no consolidadas
• Evaluar la naturaleza de los riesgos asociados con sus participaciones en entidades
estructuradas no consolidadas y los cambios en estas.

• La información requerida por el párrafo 24(b) incluye información sobre la exposición al

riesgo de una entidad procedente de la implicación que tuvo en entidades estructuradas
no consolidada en periodos anteriores, incluso si la entidad ya no tiene implicación
contractual con la entidad estructurada en la fecha de presentación.

• Una entidad de inversión no necesita proporcionar la información a revelar requerida

por el párrafo 24 para una entidad estructurada no consolidada que controla y para la
cual presenta la información a revelar requerida por los párrafos 19ª y 19G.
 Naturaleza de las participaciones
Una entidad revelara información cuantitativa y cualitativa sobre sus participaciones en entidades
estructuradas no consolidadas, que incluye, pero no se limita a, la naturaleza, propósito tamaño y
actividades de la entidad estructurada y la forma e que esta se financia

Si una entidad ha patrocinado una entidad estructurada no consolidada para la que no se

proporciona la información requerida por el párrafo 29, la entidad revelara:
• La forma en que ha determinado las entidades estructuradas que ha patrocinado.
• Los ingresos procedentes de esas entidades estructuradas durante el periodo sobre el que se informa,
incluyendo una descripción de los tipos de ingresos presentados.
• El importe en libros de todos los activos transferidos a esas entidades estructuradas durante el periodo
sobre el que se informa.

Una entidad presentará la información del párrafo 27(b) y (c) en forma de tabla, a menos que
otro formato sea más apropiado, y clasificará sus actividades de patrocinio en las categorías
correspondientes.
 NATURALEZA DE LOS RIESGOS
Una entidad revelará en forma de tabla, a menos que otro formato sea más apropiado, un resumen de:
• El importe en libros de los activos y pasivos reconocidos en sus estados financieros relativos a sus
participaciones en entidades estructuradas no consolidadas.
• Las partidas en el estado de situación financiera en las que están reconocidos esos activos y
pasivos.
• El importe que mejor representa la exposición máxima de la entidad a pérdidas procedentes de sus
participaciones en entidades estructuradas no consolidadas, incluyendo la forma en que se
determina la máxima exposiciones a pérdidas. Si una entidad no puede cuantificar su exposición
máxima a pérdidas procedentes de sus participaciones en entidades estructuradas no
consolidadas, revelará ese hecho y las razones.
• Una comparación de los importes en libros de los activos y pasivos de la entidad que relacionan sus
participaciones en entidades estructuradas no consolidadas y la exposición máxima de la entidad a
pérdidas procedentes de esas entidades.
 Naturaleza de los riesgos
Si durante el periodo sobre el que se informa una entidad ha proporcionado, sin tener una obligación
contractual de hacerlo, apoyo financiero o de otro tipo a una entidad estructurada no consolidada en
la que tenía con anterioridad o tiene actualmente una participación, la entidad revelará:
• El tipo e importe de apoyo proporcionado, incluyendo situaciones en las que la entidad ayudó a la entidad estructurada a
obtener apoyo financiero.
• Las razones para proporcionar el apoyo

Una entidad revelará los propósitos presentes de proporcionar apoyo financiero o de otro tipo a una
entidad estructurada no consolidada, incluyendo las intenciones de ayudar a la entidad estructurada a
obtener apoyo financiero.
 ACUMULACIÓN
Una entidad decidirá, a la luz de sus circunstancias , cuanto detalle proporcionará para satisfacer
las necesidades de información de los usuarios u cuanto énfasis concede a los diferentes
aspectos de los requerimientos y la forma en que acumula la información. Es necesario lograr un
equilibrio entre la sobrecarga de los Estados Financieros con excesivo detalles que pudieran no
ayudar a sus usuarios.
La entidad presentará información de forma separada para participaciones en:

◦ Subsidiarias
◦ Negocios conjuntos
◦ Operaciones conjuntas
◦ Asociadas
◦ Entidades estructuradas no consolidadas.
 PARTICIPACIONES EN OTRAS ENTIDADES
Una participación en otras entidades se refiere a implicaciones contractuales y no
contractuales que expone a una entidad que informa a la variabilidad del rendimiento
procedente del rendimiento de otra entidad. La consideración del propósito y diseño de la
otra entidad puede ayudar a la entidad que informa a evaluar si tiene una participación en
esa entidad. Esa evaluación incluirá la consideración de los riesgos que la otra entidad fue
diseñada para crear y para trasladar a la entidad que informa y a otras partes
 INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE
SUBSIDIARIAS, NEGOCIOS CONJUNTOS Y
ASOCIADAS

SUBSIDIARIAS:
Para cada subsidiaria que tenga participaciones no controladoras que sean significativas para la
entidad que informa, una entidad revelará:

o Los dividendos pagados a las participaciones no controladoras

o Información financiera resumida sobre activos , pasivos, resultados del periodo y flujos de efectivo de la
subsidiaria que permita a los usuarios comprender la importancia que tienen las participaciones no
controladoras en las actividades y flujo de efectivo del grupo
NEGOCIO CONJUNTO Y ASOCIADA:
Para cada negocio conjunto y asociada que sea significativo para la entidad, se revelará:

o Los dividendos recibidos del negocio conjunto o asociada.

o Información financiera resumida del negocio conjunto o asociada, no necesariamente se tendrá que
limitar a:

Ingreso de
Activos corrientes Activos no corrientes Pasivos corrientes Pasivos no corrientes actividades
ordinarias

El resultado después
El resultado del periodo de de los impuestos de Resultado integral
Resultado integral
operaciones continuadas las operaciones total
discontinuadas
SI LA ENTIDAD CONTABILIZA SU PARTICIPACIÓN EN EL UNA ENTIDAD PUEDE PRESENTAR INFORMACIÓN
NEGOCIO CONJUNTO O ASOCIADA UTILIZANDO EL FINANCIERA RESUMIDA SOBRE LA BASE DE LOS
MÉTODO DE PARTICIPACIÓN: ESTADOS FINANCIEROS DEL NEGOCIO CONJUNTO O
ASOCIADA SI:
Los importes incluidos en los Estados Financieros del
negocio conjunto o asociada se ajustarán para reflejar La entidad mide su participación al valor razonable .
los ajustes realizados por la entidad al utilizar el En este caso, la entidad revelará la base sobre la que se
método de la participación. ha elaborado la información financiera resumida

La entidad proporcionara una conciliación de la

información financiera resumida presentada al importe
en libros de su participación en el negocio conjunto o
asociada.

CUANDO LA PARTICIPACION DE UNA ENTIDAD EN UNA SUBSIDIARIA, UN

NEGOCIO CONJUNTO O UNA ASOCIADA SE CALIFIQUE COMO MANTENIDA PARA
LA VENTA , NO SE REQUIERE QUE LA ENTIDAD REVELE INFORMACIÓN
FINANCIERA RESUMIDA.
 COMPROMISOS CON NEGOCIOS
CONJUNTOS
Una entidad revelará los compromisos totales que tiene pero que no ha reconocido en la fecha
de presentación (incluyendo su participación en compromisos realizados de forma conjunta con
otros inversores con control conjunto de un negocio conjunto). Los compromisos pueden dar
lugar a salidas de efectivo u otros recursos en el futuro.
Los compromisos no reconocidos que pueden dar lugar a salidas de efectivo u otros recursos en
el futuro incluyen:
oCompromisos no reconocidos de aportar fondos o recursos.
oCompromisos no reconocidos de adquirir una participación en la propiedad de otra parte (o
parte de esa participación en la propiedad) en un negocio conjunto si tiene lugar a un suceso
concreto en el futuro
 PARTICIPACIONES EN ENTIDADES
ESTRUCTURADAS NO CONSOLIDADAS
ENTIDADES ESTRUCTURADAS
Una entidad estructurada es una entidad que ha sido diseñada de forma que los derechos de
voto o similares no sean el factor determinante para decidir quién controla la entidad, tal como
cuando los derechos de voto se relacionan solo con las tareas administrativas y las actividades
relevantes se dirigen por medio de acuerdos contractuales.
Una entidad estructurada a menudo tiene algunas o todas las características o atributos
siguientes:

Patrimonio insuficiente
Financiación de
para permitir a la
Actividades Un objeto bien definido instrumentos múltiples
entidad estructurada
restringidas y limitado vinculados
financiar sus
contractualmente
actividades
NATURALEZA DE LOS RIESGOS PROCEDENTES DE Una entidad revelará la información adicional que
PARTICIPACIONES EN ENTIDADES sea necesaria para cumplir el objetivo sobre la
ESTRUCTURADAS NO CONSOLIDADAS información a revelar.

Si se requiere que la entidad

Tipos de ingresos recibidos
Cláusulas de un acuerdo que Pérdidas incurridas por la absorba pérdidas de una
por la entidad durante el
podría requerir que la entidad durante el periodo entidad estructurada no
periodo procedentes de sus
entidad con el que se informa consolidada antes que otras
participaciones
partes

Información sobre los Las dificultades que ha

Formas de financiación y su
acuerdos de liquidez, experimentado una entidad
promedio ponderado de
garantías u otros para financiar sus
vida.
compromisos con terceros. actividades.