Retención en la fuente

Universidad de Antioquia
Hacienda Pública y Tributación
Administración de Empresas
2021
 Retención en la fuente
¿Qué es?
La retención en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado de
impuestos, que consiste en restar de los pagos o abonos en cuenta un
porcentaje determinado por la ley, a cargo de los beneficiarios de dichos
pagos o abonos en cuenta.

Mediante la figura de la retención en la fuente, el estado ya no debe

esperar por ejemplo un año para recaudar el impuesto de renta, sino que
cada mes lo cobra, de esta forma asegura un flujo constante de recursos.
La retención en la fuente, es pues una forma de recaudar un impuesto lo
más pronto posible, sin tener que esperar a que transcurra el periodo del
impuesto.
 Objetivos de la retención en la
fuente
La retención en la fuente tiene por objeto acelerar, controlar y recaudar el
impuesto.

• Acelerar, teniendo en cuenta que la periodicidad de la retención en la

fuente es mensual.
• Controlar, a partir de los reportes y cruces de información que apoyan
la política fiscal frente a la evasión de impuestos.
• Recaudar, al tratar de conseguir en forma gradual que el impuesto se
recaude dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause. (Estatuto
Tributario Nacional, Artículo 367).
 ¿Cuáles son los elementos de
retención en la fuente?
• Sujeto activo: Este sujeto, conocido como Agente Retenedor, es quien,
en nombre del estado, realiza la retención.
• Sujeto pasivo: Es el sujeto a quien se le practica la retención.
• Hecho generador: Es la acción  económica realizada que está sujeta a
retención.
• Base: Es el valor de la transacción. Es el valor al que está sujeta la
retención. Esta base no tiene en cuenta el IVA, descuentos condicionales
o tributos en general, entre otros. 
• Tarifa: Es el porcentaje que se aplica a la base, es decir, es el porcentaje
sobre el valor de la transacción que se aplica a la retención. Esta tarifa
varía según el impuesto. 
Tipos de retención en la fuente.
La retención en la fuente será distinta para cada uno de los siguientes
impuestos:
• Retención por Renta o Rete-renta
• Retención por IVA o Rete-IVA
• Retención por ICA o Rete-ICA
Una de las particularidades de la retención en la fuente es que esos
pagos realizados anticipadamente se pueden descontar al hacer la
declaración de renta, de IVA o de ICA.
La retención en la fuente por IVA: La retención en la fuente por IVA
consiste en que el comprador, al momento de causar o pagar la compra,
retiene al vendedor el 15% del valor del IVA (Artículo 437-2 del estatuto
tributario modificado por el artículo 42 de la ley 1607 de 2012).

Ejemplo: La empresa A compra a la Empresa B, mercancías por valor de

$1.000.000 + IVA. El valor del IVA, a la tarifa general es de $160.000. La
empresa A, de esos $160.000 de IVA, solo pagará a la empresa B el valor de
$136.000, que corresponde al 85% del valor toral del IVA, el restante 15% la
empresa B lo retiene, lo declara y lo paga en junto con las demás retenciones
en la fuente que haya practicado en el respectivo mes.

La retención en la fuente por IVA se practica siempre y cuando el hecho u

operación económica supere la base mínima, que para servicios es de 4 UVT
y para compras es de 27 UVT.
La retención en la fuente por ICA: El Impuesto de Industria y Comercio
(ICA), es un impuesto territorial que se recauda anticipadamente mediante el
mecanismo de retención en la fuente, que tiene sus propias bases sujetas a
retención, y sus propias tarifas de retención. Por ello, es preciso consultar el
estatuto tributario municipal de cada uno de los municipios de Colombia para
conocer cómo se maneja la retención en la fuente, lo que no es una tarea
fácil sin consideramos que muchos municipios no tienen un sistema tributario
formalizado y que permite su fácil consulta.
Ejemplo: Vamos a suponer que una empresa comercial A vende productos a un comprador
en Bogotá por un valor bruto (antes de impuestos) de $5.000.000. Como para 2021 en esta
ciudad la base mínima es de $980.000, sí es posible practicar el Reteica.
En cuanto a la tarifa, según lo dispuesto por la Secretaría de Hacienda de Bogotá, podemos
usar el concepto denominado “Demás actividades comerciales”, que equivale a 11.04 por mil.
La fórmula entonces es la siguiente:
Fórmula para calcular el Reteica: (Valor bruto de la mercancía x tarifa Reteica / 1000)
$5.000.000 x 11.04 / 1000 = 55.200
 Marco regulatorio
En Colombia, el origen de la Retención en la fuente se encuentra regulado
en el Decreto Extraordinario 1651 de 1961, con el cual se establece el
procedimiento tributario para efectos del control y recaudo de los impuestos
nacionales. En su artículo 99, se autoriza al gobierno nacional para
“establecer retenciones en la fuente con el propósito de facilitar, acelerar y
asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta y sus complementarios, las
cuales serán tenidas como buena cuenta o anticipos”
En la legislación colombiana, la retención en la fuente sobre rentas y
complementarios es regulada por varios de los artículos del Decreto 624 de
1989 o Estatuto Tributario, más exactamente, dichos artículos se
encuentran en el Libro Segundo II del mismo que comprenden los artículos
del 365 al 419.
Retenciones en la fuente - estatuto
tributario - libro segundo
TITULO I Disposiciones Generales. Artículos 365 a 374.

TITULO II Obligaciones del agente retenedor. Artículos 375 a 382.

TITULO III Conceptos sujetos a retención. Artículos 383 a 404.

 Agentes retenedores
• Son las personas naturales o jurídicas que la ley ha dispuesto que deben
efectuar la retención en la fuente cada vez que realicen un pago.

• Cada impuesto tiene sus agentes de retención, de manera que, si una

persona natural es agente de retención de un impuesto, no
necesariamente lo es de otro impuesto, aunque sí suele serlo.

• Por regla general toda persona jurídica es agente de retención, sin

necesidad de cumplir requisitos adicionales.
 Obligaciones de los agentes de retención

• Presentar la declaración de retención en la fuente: Todo agente de

retención debe presentar mensualmente la declaración de renta en la
que consignará los valores que ha retenido en el respectivo mes.
• Consignar las retenciones: Naturalmente, el agente de retención debe
registrar el impuesto retenido. No basta con declarar las retenciones,
debe pagar estas retenciones al mismo tiempo que presenta las
retenciones.
• Expedir certificados: Es obligación del agente de retención expedir a
los sujetos pasivos a los que les ha practicado retención en la fuente, los
certificados de respectivos en el que conste concepto, tarifa aplicada y
monto retenido.
 Sanciones a los agentes de retención
• Sanción por no expedir certificados: El hecho de no expedir los
certificados a quienes ha practicado retención es sancionado según el
artículo 667 del estatuto tributario.
• Sanción por no pagar las retenciones: Si el agente de retención no
paga o no consigna ante la Dian las retenciones que ha practicado, tiene
como sanción administrativa la ineficacia de la declaración respectiva.
• Responsabilidad económica: El agente de retención que estando
obligado a practicar una retención no lo haga, debe responder por esa
retención, es decir, debe asumirla, debe pagarla a la Dan según lo
dispone el artículo 370 del estatuto tributario.
 Última Reforma Tributaria Ley
2155 de 2021
 
El primer cambio importante a tener en cuenta es el que hubo con respecto a la
tabla de retención en la fuente, que si bien conservó los siete rangos incluidos a
partir de 2019, la retención para asalariados ya no será desde 87 UVT (Unidad
de Valor Tributario), sino desde 95 UVT ( para la base gravable depurada); a
partir de este valor se empieza a grabar con tarifa marginal del 19%, la cual se
va incrementando hasta llegar a un 39% que aplica luego de 2300 UVT.
Impuesto sobre la renta para personas jurídicas
•La tarifa será del 32% para el año gravable 2020, 31% para el año gravable 2021.
A partir del año gravable 2022 la tarifa será del 30%.
•Pese a la declaratoria de inconstitucionalidad por razones formales, se establece
una nueva sobretasa para las entidades financieras con una renta gravable
superior a 120.000 UVT ($4,270M), la cual será liquidada y pagada por medio de
un anticipo. La tarifa del impuesto sobre la renta, incluyendo la sobretasa, será del
36% para el 2020, del 34% para el 2021 y del 33% para el 2022.
•El porcentaje de renta presuntiva se reduce del 1,5% al 0,5% para el 2020. A partir
del 2021 la tarifa será del 0%.
•Se crea una deducción especial del 120% por los salarios pagados a empleados
menores de 28 años siempre y cuando se trate del primer empleo de la persona.
•Se reitera que el componente inflacionario de los rendimientos financieros volverá a
estar desgravado.
•Para el caso de las ventas indirectas, se aclara que cuando se realice una posterior
enajenación indirecta, el costo fiscal será el valor proporcionalmente pagado por las
acciones de la entidad del exterior que posee los activos subyacentes ubicados en
Colombia

Impuesto sobre la renta - Personas Naturales:

•Establece que los trabajadores que perciben rentas de trabajo diferentes a las
provenientes de una relación laboral podrán imputar los costos y gastos que tengan
relación de causalidad con dicha actividad.
•Se crea una deducción especial para los intereses pagados por préstamos educativos
del ICETEX, limitado a 100 UVT anuales ($3,5M).
Conclusiones
• Permite conocer el manejo financiero y económico desde el punto de
vista legal.
• La retención en la fuente no es un impuesto, es un mecanismo de
anticipar el impuesto.
• Todo agente retenedor debe presentar mensualmente la declaración
de retención en la fuente y cancelar el valor retenido, si no se paga se
da por no presentada y ocasionara investigaciones penales.
• Es un mecanismo que se encuentra debidamente estructurado, pues
al momento de pagar impuestos, estos valores podrán ser
descontados, causando un menor valor a pagar a final de año.