1

CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

1. Definición Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las
ventas de bienes y/o servicios que realiza la entidad en razón de su objeto de negocio.
 3

3. Descripción de las subcuentas

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.
Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de servicios. En caso de que no se haya
emitido el documento, pero sí devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente,
se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta.
122 Anticipos de clientes.
Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.
123 Letras por cobrar.
Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros
comprobantes por cobrar.
4. Reconocimiento y medición
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial, se medirán al costo
amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa
cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación (estimación de cobranza dudosa),
para efectos de su presentación en Estados Financieros. Las cuentas por cobrar en moneda
extranjera pendientes de cobro a la fecha de los Estados Financieros se expresarán al tipo de
cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
 4

Presentación de Estados Financieros

Referencia Párrafo 32 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros y 42 de la NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación
Compensación
NIC 32; Párrafo 32 :
Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera o permita una
NIIF. 33 Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La compensación en el
estado (o estados) del resultado del periodo y otro resultado integral o de situación financiera, excepto cuando la
compensación refleja la sustancia de la transacción u otro suceso, limita la capacidad de los usuarios para
comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, así como para evaluar los
flujos futuros de efectivo de la entidad. La medición por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones
valorativas, por ejemplo, correcciones por deterioro del valor de inventarios por obsolescencia y de las cuentas por
cobrar de dudoso cobro no es una compensación.
NIC 32; Párrafo 42:
Un activo y un pasivo financiero se compensarán, y su importe neto se presentará en el estado de situación
financiera cuando y sólo cuando la entidad: (a) tenga, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de
compensar los importes reconocidos; y (b) tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo
y liquidar el pasivo simultáneamente. En la contabilización de una transferencia de un activo financiero que no
cumpla los requisitos para su baja en cuentas, la entidad no compensará el activo transferido con el pasivo
asociado (véase la NIIF 9, párrafo 3.2.22).
 5

Ingresos
¿Cómo se miden los ingresos provenientes de las actividades ordinarias?
Una entidad considerará los términos del contrato y sus prácticas tradicionales de
negocio para determinar el precio de la transacción. El precio de la transacción es el
importe de la contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio
de transferir los bienes o servicios comprometidos con un cliente, excluyendo los
importes recaudados en nombre de terceros (por ejemplo, algunos impuestos sobre
las ventas). La contraprestación que se compromete en un contrato con un cliente
puede incluir importes fijos, importes variables o ambos.
Referencia Párrafo 47 de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes
de Contratos con Clientes
 6

Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras

¿Cómo se tratan las diferencias de cambio?
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias o al convertir las
partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento
inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en Estados Financieros previos, se
reconocerán en los resultados del periodo en el que aparezcan. Referencia Párrafo 28 de la
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
 7

¿Cuándo se da de baja la cuenta por cobrar?

Una entidad dará de baja en cuentas a un activo financiero cuando, y solo cuando: a)
expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero, o b)
se transfiera el activo financiero, como establecen los párrafos 3.2.4 y 3.2.5 y la
transferencia cumpla con los requisitos para la baja en cuentas, de acuerdo con el
párrafo 3.2.6.
Referencia Párrafo 3.2.3 de la NIIF 9 Instrumentos Financiero
 8

¿Cuál es el tratamiento del deterioro de las cuentas por cobrar (cobranza dudosa)?
Una entidad medirá siempre la corrección de valor por pérdidas a un importe igual a las pérdidas crediticias
esperadas durante el tiempo de vida del activo para: a) cuentas por cobrar comerciales o activos de los contratos
que procedan de transacciones que están dentro del alcance de la NIIF 15 y que :
i) no contienen un componente financiero significativo de acuerdo con la NIIF 15 (o cuando la entidad aplica la
solución práctica de acuerdo con el párrafo 63 de la NIIF 15);

ii) contienen un componente financiero significativo de acuerdo con la NIIF 15, si la entidad elige como su política
contable medir la corrección de valor por pérdidas a un importe igual a las pérdidas crediticias esperadas
durante el tiempo de vida del activo. Esa política contable se aplicará a todas las cuentas por cobrar comerciales
o activos de los contratos pero puede aplicarse por separado a las cuentas por cobrar comerciales y activos de
los contratos.
 9

NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES

8.1. Estimación de cuentas de cobranza dudosa
Gasto deducible A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley.
En consecuencia son deducibles:
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corresponden. Base legal Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF 8.2.
Gastos de cobranza • Gasto deducible A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia son deducibles:
“ e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas
Base legal Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF
 10

Operaciones en moneda extranjera

Tratamiento de las diferencias de cambio
Para los efectos de la determinación del impuesto a la renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarán las
siguientes normas:
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda
extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se considerarán como
ganancia o como pérdida de dicho ejercicio.
Base legal Artículo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF
Tipo de cambio a utilizar
b) Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) y en el último párrafo del artículo 61 de la ley, a fin de expresar en
moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance general, se deberá
considerar lo siguiente:
1. Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado, compra, cotización de
oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la
publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
 11

Comprobantes de pago
Oportunidad de emisión
Los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en la oportunidad que se indica:
1. En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo
que ocurra primero.
2. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que
ocurra primero. En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el
monto que se perciba, sea total o parcial.
3. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del
mismo, en la fecha y por el monto percibido.
4. En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos
ocurra primero: a) La culminación del servicio. b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el
comprobante de pago por el monto percibido. c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el
pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.
5. En los contratos de construcción, en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
6. En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligación tributaria para
efecto del impuesto, en el momento y por el monto percibido. La emisión y otorgamiento de los comprobantes de pago podrá
anticiparse a las fechas antes señaladas. La obligación de otorgar comprobantes de pago rige aun cuando la transferencia de
bienes, entrega en uso o prestación de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando estos hubieran sido liquidados,
percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos .
 12
Caso 1: Venta de mercaderías
El día 10/01/2019, la empresa FerreSur SRL. emite la FT F001-004050 por la venta
de materiales de construcción. La venta es por la suma de S/19,200 incluido el IGV.
 13

121 Anticipos de clientes.

Son todos los ingresos provenientes por pagos adelantados para la venta de un bien o servicio en un periodo
posterior.
Ejemplo: La empresa » El Fiel sac» empresa de viajes realiza una reserva de dos habitaciones por S/ 700 a la
empresa » Hotel SAC » para 4 extranjeros que debido a la pandemia del coronavirus, la reserva la realiza el dìa 16 de
Junio del 2020. para ser tomado el servicio el 14 de febrero del 2021. contabilizar dicho hecho económico para la
empresa el amor SAC, si paga el mismo con transferencia bancaria.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO S/
700.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
104101 Banco BCP MN.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – S/

TERCEROS 700.00
122 Anticipos de
clientes
1220 Anticipo de clientes
122001 Anicipos de clientes en
MN

Por la Rserva de Clientes (Por pago adelantado)

 14

123. Letras por cobrar.

El dìa 15 de Junio la empresa Somos unidos sac, realiza el canje de la factura F006-1234 por la letra 011-222 por
S/ 5,000. La cual se mantendrá hasta su vencimiento

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS S/ 5,000.00

123 Letras por cobrar
1231 En cartera
123101 Letras en Cartera Moneda Nacional

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS S/ 5,000.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
121301 Facturas por cobrar

Por la aceptacion de la Letra de cambio en canje de Factura

 15

Anticipos de clientes
Caso: Una empresa dedicada a la venta de tela recibe en forma adelantada de uno de sus clientes el importe ascendente a
S/. 10,000 por una venta de mercaderías que será entregada al mes siguiente. ¿Cómo sería el tratamiento contable y
tributario?
 16
Provisión de cuentas de cobranza dudosa
Caso: La empresa Alfil S.A. otorgó un préstamo de S/. 5,300 a uno de sus funcionarios el cual renunció
manteniendo una deuda de S/. 2,500. Al culminar el ejercicio 2021 el área de personal de la empresa ya había
establecido que el importe pendiente de cobro será imposible de recuperar. ¿Puede reconocerse la suma de S/.
2,500 como gasto deducible de la empresa? Dato adicional: El préstamo se autorizó sin cobro de intereses.
Mientras el trabajador que recibió el préstamo mantuvo la relación laboral se produjo un recupero de S/. 2,800
dejando al terminar el vínculo laboral una deuda de S/. 2,500, la cual la empresa va a reconocer como gasto.
En lo que concierne a la posibilidad de deducción
tributaria señalada en el asiento Nº 2, nos inclinamos a
considerar la pérdida reconocida como reparable por
cuanto el otorgamiento del crédito lo efectuó la
empresa a título de liberalidad, ya que no existía
obligación alguna de dar el préstamo, a ello se suma el
hecho de que la operación no ha generado ni existía
 17

En lo que concierne a la posibilidad de deducción tributaria señalada en el asiento Nº 2,

nos inclinamos a considerar la pérdida reconocida como reparable por cuanto el
otorgamiento del crédito lo efectuó la empresa a título de liberalidad, ya que no existía
obligación alguna de dar el préstamo, a ello se suma el hecho de que la operación no ha
generado ni existía expectativa de generar ingreso alguno, por lo tanto, el gasto no será
considerado como deducible para fines fiscales.
Situación distinta sería si en el caso del préstamo este incluyó el cobro de intereses o en
defecto de este el empleador hubiera reconocido intereses presuntos, en esta nueva
situación habría una vinculación entre el gasto por la deuda incobrable con la generación
de intereses gravables, ya que el principio de causalidad se habría cumplido.
Recordemos que el primer párrafo del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
señala que : “A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, (…)”. En el caso
de los intereses presuntos estos son componentes de la renta neta y, la fuente para
establecer estos el préstamo otorgado, por consiguiente, al concluir que la deuda no va a
ser recuperada debe ser reconocida como gasto para eliminar la generación de más
intereses presuntos y, principalmente, reconocer la pérdida sufrida.
 18

COBRANZA DUDOSA
Ante la improbable cobranza de la Factura Nº 001-9810 por S/. 6,000.00, se efectúa la provisión de cobranza
dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado con la empresa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa
deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar.
 19
EJERCICIO
VENTAS
La empresa ABC SAC, dedicada a la venta de electrodomésticos tiene como política conceder un descuento del
30 % a sus clientes, cuando éstos realicen compras de mercaderías por un valor mayor a S/50,000.
EL 20 de diciembre de 2020, el cliente XYZ SAC, efectuó compras por un total de S/85,000, mas IGV, según
factura E001-0568, y al crédito de 30 días.
El Costo de Venta de esta Mercadería, representa el 45% del valor de venta.
El 30 de diciembre la empresa ABC SA, procede con emitir la Nota de Crédito correspondiente, por el descuento
concedido, emitiendo la NOTA de CREDITO Nro. E001-95.
En el vencimiento la empresa XYZ SAC, procede a efectuar la transferencia bancaria a ABC SAC; por el 50% de la
deuda y el saldo se acepta una Letra de Cambio. En relación a la cancelación de la F/E001-0568 y N/C E001-95.
Prepare los asientos contables correspondientes.
 20

COBRANZA DUDOSA:
CASO PRACTICO:
La empresa “CABC SAC .” tiene al 31.12.2020 una letra por cobrar vencida de S/.
50,000 del cliente “EXPO SER S.A.C.”
Se sabe que el vencimiento de la letra Nº C01-1285, fue el 30.11.2018, que ambas
empresas no son Vinculadas y que la empresa acreedora ha efectuado el protesto de la
letra de acuerdo a las formalidades exigidas por la Ley de Títulos y Valores y asimismo
ha exigido el pago de la deuda a través de varias cartas notariales.

Registrar los asientos contables respectivos, verificando el tratamiento tributario y si

corresponde el castigo de esta letra.
21