Gastos

prohibidos
EN LA DETERMINACIÓN DE LA DJ ANUAL 2023

POR: SONIA MIRANDA

 Supone considerar a la contabilidad como base imponible del
ir empresarial
(i) Sistemas de
balance único
con En este sistema, el régimen normativo del IR empresarial se
remite al resultado contable como punto de partida
correcciones normativo, regulando tan solo aquellas partidas que a juicio
del legislador deban tener un tratamiento diferente para
efectos del IR empresarial.

En términos generales este es el sistema que actualmente

rige, entre otros países, en Alemania, Francia, España e Italia.

FUENTE: https://revistas.pucp.edu.pe/index.php/iusetveritas/article/view/11916/12484
(i) Sistemas
de balance
único con
correcciones

FUENTE: https://revistas.pucp.edu.pe/index.php/iusetveritas/article/view/11916/12484
 Mientras que el sistema de balances independientes o
doble balance no supone considerar a la contabilidad como
base imponible del IR empresarial.
(ii) Sistemas de
balances
independientes En este sistema se usa el resultado contable consignado en
o doble balance. los EE.FF. como punto de partida práctico para la
determinación del impuesto, funcionando como un “medio
de prueba” o “base metodológica, pero sometiéndolo al
Este es el sistema que usan los análisis de una normativa del IR empresarial que establece
países anglosajones, de manera exhaustiva y sistemática todos los componentes
especialmente EE.UU. y Reino de la base imponible del impuesto.
Unido también es el régimen
que mantienen actualmente varios
países latinoamericanos, entre
Se suele denominar como de “Balances independientes” porque
ellos Argentina y Perú.
fácticamente hay un “Balance tributario” que se construye, a partir del
(pero independiente del) “Balance Contable”

FUENTE: https://revistas.pucp.edu.pe/index.php/iusetveritas/article/view/11916/12484
Fuente: SUNAT
RLIR: D. S.
Nº 122-94-
EF
Fuente: http://www.ccpl.org.pe/downloads/ASPECTOS_GENERALES_DETERMINACION_%20IR_JulioRaggio.pdf
Fuente: http://www.ccpl.org.pe/downloads/ASPECTOS_GENERALES_DETERMINACION_%20IR_JulioRaggio.pdf
Fuente: Julio Raggio
GASTOS NO DEDUCIBLES

500$ o 2000 soles DL 1529

Fuente: Cartilla SUNAT

GASTOS NO DEDUCIBLES

Fuente: Cartilla SUNAT

GASTOS NO DEDUCIBLES

Fuente: Cartilla SUNAT

NUMERAL
1) ART. 104
LIR
GASTOS NO DEDUCIBLES

Fuente: Cartilla SUNAT

DONACION
ES ART. 37
INCISO X)
LEY 30479,
MECENAZ
GO
DEPORTIV
O
GASTOS NO DEDUCIBLES

Fuente: Cartilla SUNAT

Fuente: Cartilla SUNAT
GASTOS NO DEDUCIBLES
Fuente: Julio Raggio
 500$ o 2000 soles DL 1529

SIMPLEMENTE PORQUE NO CUMPLEN EL PRINCIPIO DE CASUALIDAD Y NO ESTA

DEMOSTRADO FEHACIENTEMENTE
 Otros criterios
Condición De No Habido y Notificación de Baja de Inscripción del RUC
• Ley del Impuesto a la Renta
El Inciso j) Art. 44: "Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y
características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por
contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:
(i) Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condición.

Fuente: Jannina Delgado Villanueva 21

 Otros criterios
Condición De No Habido y Notificación de Baja de Inscripción del RUC
• Ley del Impuesto a la Renta
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.
No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el
artículo 37° de la ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos."

Fuente: Jannina Delgado Villanueva 22

 DL 1532: SSCO

En atención a la regulación
del SSCO, se han
modificado los siguientes
artículos de la Ley de
Impuesto a la Renta,
modificación que surtirá
efectos a partir del 1 de
enero de 2023:
 DL 1532: SSCO

“Artículo 44.- No son

deducibles para la
determinación de la
renta imponible de
tercera categoría: (…)

j) Los gastos cuya documentación

sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características
mínimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de
Pago. Tampoco será deducible el
gasto sustentado en comprobante
de pago emitido por
contribuyente que a la fecha de
emisión del comprobante:
Fuente: Rosa Ortega
Fuente: Rosa Ortegac
 CAUSALIDAD Y FEHACIENCIA

RTF N° 03991-10-2018
CONTRATO Y DEMÁS DOCUMENTACIÓN POR ASESORÍA
Que, al respecto, cabe señalar en primer término que según el criterio recogido de la
Resolución del Tribunal Fiscal N° 04832-3-2005, un contrato escrito sólo representa la
instrucción o mandato para la adquisición de un bien o la obtención de un servicio, mas
no acredita que éste se haya realizado, asimismo sólo evidencia un acuerdo de
voluntades para la adquisición de un bien o un servicio, pero no que se haya efectuado.
Asimismo en la Resolución N° 07587-10-2014 se estableció que los contratos únicamente
acreditan un acuerdo de voluntades.
Que, la recurrente no ha presentado documentación adicional que acredite la prestación
del servicio, tales como informes, evaluaciones y análisis realizados por el señor De
Bernadis con relación al servicio que se había contratado, entre otros, que permitieran
verificar la realización y la causalidad del servicio, no siendo suficiente para acreditar
la causalidad del gasto el recibo por honorarios emitido y el contrato, conforme a la
jurisprudencia antes citada.
Fuente: Etrategia
 GASTOS DE REPRESENTACIÓN NO
FEHACIENTES
• RTF Nº 06344-8-2014 : “…la recurrente señaló que correspondían a gastos de
representación; sin embargo, del análisis de la documentación presentada no
es factible corroborar que dichos consumos efectivamente hayan sido
efectuados con ocasión de reuniones con clientes, pues no se ha acompañado
ningún documento que así lo demostrase, tales como, informes de gastos o
listas de clientes con quienes se haya reunido o los resultados obtenidos como
consecuencia de dichas reuniones, entre otros, lo que podría haber sustentado
que se trataba de gastos de representación y por ende que estuvieran
vinculados con la generación de renta gravada y/o mantenimiento de la fuente
productora. En tal sentido, al no haberse acreditado la causalidad de los
referidos gastos, no procede aceptar su deducción para efecto de la
determinación de la renta neta de tercera categoría ni generan derecho a
utilizar el crédito fiscal”.
Fuente: Miguel Arancibia Alcantara
 ACTIVOS FIJOS ADQUIRIDOS A
TÍTULO GRATUITO

• RTF Nº 06899-5-2011 : “Es deducible la depreciación de bienes del

activo fijo adquiridos mediante donación, en tanto sean utilizados en
actividades productoras de rentas gravadas, pues la Ley del Impuesto
a la Renta no distingue a ese fin entre bienes adquiridos a
título oneroso o gratuito”.

Fuente: Miguel Arancibia Alcantara

 Las pérdidas extraordinarias
RTF N° 6344-8-2014: Para que el gasto extraordinario por delito cometido
(apropiación ilícita) sea deducible en un determinado ejercicio gravable, debe
acreditarse que el hecho delictuoso fue probado judicialmente en dicho
ejercicio o que se verificó que era inútil ejercer acción judicial alguna sobre el
particular en el mismo.

RTF N° 6762-3-2013: A efectos de reconocer una pérdida de mercadería

ubicada en sus tiendas comerciales, el contribuyente se encuentra obligado a
cumplir con demostrar que se encontraba probado judicialmente el hecho
delictuoso o alternativamente la utilidad de ejercer la acción correspondiente,
lo que no ocurre por el solo hecho de dedicarse a la venta de prendas de vestir
en general de tamaño poco significativo.

Fuente: Jannina Delgado Villanueva

30
 MULTAS, RECARGOS, INTERESES MORATORIOS

• Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas
por el Sector Público Nacional.

RTF Nº 6194-4-2009 (26.06.2009)

El Tribunal Fiscal considera que si bien no son deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta los intereses
tributarios moratorios previstos en el Código Tributario, esto es, los regulados en el art. 33º de dicha norma, si lo son aquellos
que se originan en fraccionamientos otorgados conforme al art. 36º del citado Código.
Es decir, los fraccionamientos que conceden la SUNAT a solitud de los contribuyentes, por el cual se generan interés de
acuerdo al cronograma de pagos, dichos intereses son deducibles, y no son producto del incumplimiento del contribuyente sino
del convenio de fraccionamiento concedido al administrado.

RTF Nº 4458-1-2009 (14.05.2009)

El Tribunal Fiscal resolvió, en el caso de las liquidaciones de cobranza giradas por la Intendencia Marítima de Aduana del
Callao, al haber incurrido en infracciones de naturaleza aduanera, no constituyen gastos deducibles para la determinación del
Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo establecido por el inciso c) del art. 44º de la LIR.

Fuente; Actualidad Empresarial

 Penalidades

Informe Nº 091-2003-SUNAT/2B0000
Penalidades contractuales aplicados por el comprador del exterior constituye gasto deducible.
RTF Nº 15692-10-2011
Son deducibles las penalidades si hay sustento fehaciente con documentación que justifique el
acuerdo, debe haber una cláusula escrita en el contrato.
RTF Nº 17929-3-2013
La penalidad pactada entre las partes proviene de los riesgos propios de la actividad de la
recurrente por lo que las erogaciones cumplen con el principio de causalidad.
Los derechos antidumping Informe Nº 026-2007-SUNAT/2B0000 en tanto son multas
administrativas establecidas por INDECOPI no son deducibles.

Fuente; Actualidad Empresarial 32

 Las donaciones y Actos de liberalidad

• Las donaciones y cualquier acto de liberalidad, salvo lo

dispuesto en el artículo 37 inciso x) de la Ley del I.R.
Art. 44 inciso d) Ley del I.R.
RTF Nº 7791-8-2014
La condonación de intereses constituye un acto de
liberalidad no deducible.

Fuente; Actualidad Empresarial

33
 El IGV que grava el retiro de bienes

• RTF Nº 7435-2-2010 Si los proveedores no son ubicados y no

cumplieron con sus obligaciones tributarias o no demostraran
la fehaciencia de la operación, dichos hechos no son
imputables al adquiriente.
• IGV que grava el retiro de bienes, origina diferencia
permanente.
• Art. 44 inciso k) Ley del I.R.

Fuente; Actualidad Empresarial

34
 MEDIOS DE PAGO – VOUCHER
ILEGIBLE RTF Nº 5189-2-2016

• “El documento presentado por el contribuyente no acredita la

utilización de medios de pago, pues no es legible y se encuentra
sobreescrito a mano, lo que no permite su verificación. La carta del
proveedor tampoco acredita la utilización de medios de pago, más
aún si contiene una declaración de parte que no califica como medio
probatorio admitido según el art. 125 del Código Tributario.”

Fuente: Miguel Arancibia Alcantara

 Dj anual 2023
2. Gocen de algún beneficio
1. Sus tributario.
ingresos netos (Amazonía - Ley Nº 27037,
superen las 1 700 UIT. OBLIGADOS A Agricultura – Decreto Legislativo Nº
PRESENTAR EL 27360, entre otros)
FORMULARIO
VIRTUAL 710: RENTA
ANUAL - COMPLETO
 (Base Legal: R.S. Nº El Form. Virtual Nº 710: Renta Anual –
Completo – Tercera Categoría e ITF
288- debe ser utilizado por los sujetos que en
2022-SUNAT) el ejercicio gravable a declarar hubieren
generado rentas o pérdidas de tercera
categoría como contribuyentes del
SUPUESTOS Régimen General siempre que se
encuentren en alguno de los siguientes
supuestos:

3. Gocen de estabilidad
jurídica y/o tributaria. 4. Estén obligados a
5. Estén obligados a presentar
(Convenios de Estabilidad presentar la Declaración
el Balance de
Jurídica al amparo del Decreto Jurada Anual
Legislativo Nº Y Decreto Comprobación. Al
Informativa Reporte 31.12.2022hubieren generado
Legislativo Nº 757, o contratos por
Local, Reporte Maestro ingresos superiores a 1,700 UIT
662
los que se concede estabilidad
tributaria al amparo de la Ley y/o Reporte País
Orgánica de Hidrocarburos o la por País.
Ley General de Minería)

Fuente: CARMELA MACURI MENDOZA

 7. Hayan presentado el anexo a que
se refiere el artículo 12 del
6. Pertenezcan al sistema Reglamento del ITAN
financiero. (Contribuyentes que tributan en el
exterior que opten por lo dispuesto
OBLIGADOS A en el último párrafo del Art. 8 de la
(Superintendencia de Banca y PRESENTAR EL Ley Nº 28424
Seguros y AFP)
FORMULARIO (Decreto Supremo Nº 025-2005-EF).
VIRTUAL 710: RENTA
ANUAL - COMPLETO
(Base Legal:
R.S. Nº 288-2022-
SUNAT) Hayan celebrado
contratos de colaboración
 SUPUESTOS empresarial que lleven
contabilidad
independiente de la de
sus socios o partes
contratantes.

8. Hayan intervenido como 9. Deduzcan gastos en

adquirentes en una vehículos automotores 10. Hayan realizado operaciones
reorganización de asignados a actividades de gravadas con el ITF, conforme a
sociedades dirección, representación lo previsto en el inciso g) del
Ley General de Sociedades – Ley Nº y administración inciso w) artículo 9 de la Ley del ITF.
26887 (Transformación, escisión y
fusión). del artículo 37º de la LIR.

Fuente: CARMELA MACURI MENDOZA

 NO OBLIGADOS A PRESENTAR BALANCE DE COMPROBACIÓN (1)

a. Empresas supervisadas por la Superintendencia de Banca y

Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones:
empresas bancarias, empresas financieras, empresas de
arrendamiento financiero, empresas de transferencia de fondos,
empresas de transporte, custodia y administración de numerario,
empresas de servicios fiduciarios, almacenes generales de
depósito, empresas de seguros, cajas y derramas,
administradoras privadas de fondos de pensiones, cajas rurales
de ahorro y crédito, cajas municipales, entidades de desarrollo a
la pequeña y microempresa (EDPYME), empresas afianzadoras y
de garantías y el Fondo MIVIVIENDA S.A.

b. Las cooperativas.

c. Las entidades prestadoras de salud.

d. Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos

y de distribución de gas por red de ductos.

e. Las empresas administradoras de fondos colectivos sólo por las

operaciones registradas considerando el plan de cuentas del
Sistema de Fondos Colectivos.
(1) Estando en el ámbito de aplicación descrito en la lamina precedente no estarían obligados a presentar el Balance de Comprobación

Fuente: CARMELA MACURI MENDOZA

  CONSIDERACIONES A TOMAR EN CUENTA PARA EFECTOS DE ELABORAR UNA DECLARACIÓN
1
DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL DE TERCERA CATEGORÍA EJERCICIO 2022
0
 DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS: BASE CONTABLE / BASE TRIBUTARIA

 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 122-94-EF)

“Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS

DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la
aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. Las diferencias temporales y permanentes
obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la declaración jurada.”

15/01/2022

Fuente: CARMELA MACURI MENDOZA

Del análisis de los rubros del Estado de
Situación Financiera y del Estado del
Resultado, se han determinado los
siguientes reparos tributarios:
 CONCEPTO ADICION DIFERENCIA
S/
1.  Gastos personales y de sustento de sus familiares: Gastos ajenos al giro del
negocio
La empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/ 9,000 según Factura
Electrónica Nº F001-620 por concepto de reparación y mantenimiento del vehículo de propiedad 9,000 Permanente
del accionista mayoritario, bien de uso estrictamente personal y de sus familiares.
En el mes de marzo del 2021 ha contabilizado como gasto el importe de S/15,000 por la
compra de accesorios de campamento para uso personal del Gerente General y sus familiares.

 Disposición Indirecta 15,000 Permanente

En mérito a lo dispuesto en el inciso g) del artículo 24-A de la Ley y el artículo 13-B del
Reglamento, los gastos en referencia califican como “Disposición Indirecta” y como tal
están gravados con la tasa adicional del 5 %, importe que ha sido cancelado por la empresa.
Dicho importe sería materia de adición por no calificar como gasto deducible.
(9,000 + 15,000) x 5% = 24,000 x 5% = S/1,200
Asimismo, el impuesto pagado en dichas compras no da derecho hacer uso del
crédito fiscal para la determinación y pago del Impuesto General a las 1,200 Permanente
Ventas - IGV que la empresa debe efectuar.

Base legal: Inciso a) del artículo 44° de la Ley.

Inciso a) del Artículo 18ª del TUO IGV-ISC (D.S. Nº 055-99-EF).
 RTF N° 02865-10-2015

CPCC. CARMELA MACURI MENDOZA

 NO SON CONSIDERADOS COMO DISPOSICIÓN INDIRECTA DE RENTA

Existen reiterados pronunciamientos jurisprudenciales emitidos por el Tribunal Fiscal, tal es el caso de la RTF
16300-1-2010 la cual cita a la letra que;
“(…). No todos los gastos reparables para efectos del IR deben ser cuantificados para aplicar la tasa del
4,1 por ciento sino sólo aquellos desembolsos cuyo destino no pueda ser acreditado fehacientemente, pues se
entenderá que es una disposición indirecta de renta que no es susceptible de posterior control tributario (…)”.

Por su parte, la RTF 16300-1-2010 cita a la letra que;

“(…). No todos los gastos reparables para efectos del IR deben ser cuantificados para aplicar la tasa del
4,1 por ciento sino sólo aquellos desembolsos cuyo destino no pueda ser acreditado fehacientemente, pues se
entenderá que es una disposición indirecta de renta que no es susceptible de posterior control tributario, así
por ejemplo no son considerados como disposición indirecta de renta, a pesar de no ser admitidos como
deducibles para la determinación de la renta neta, los gastos por multas e intereses moratorios, honorarios de
los Directores no socios que excedan del 6% de la utilidad, provisiones no admitidas o que no cumplen los
requisitos de la ley, “gastos capitalizables” o que constituyan inversión, entre otros, siempre que se pueda
acreditar el destino de éstos.(…)”.

Fuente: CARMELA MACURI MENDOZA

 CONCEPTO ADICION DIFERENCIA
S/
2.  Gastos Recreativos a favor de los trabajadores
Con ocasión de las celebraciones efectuadas por la empresa a favor de sus trabajadores por
el aniversario de la empresa, día del trabajo, día de la madre, día del padre y las Fiestas
Navideñas el desembolso efectuado alcanza al monto de S/150,000.
(a) Ingresos netos del ejercicio S/20,680,000
(Ventas netas más otros ingresos gravados)
(b) Gastos recreativos contabilizados como gasto 150,000
(c) Límite máximo deducible 103,400
(0.5% de S/20,680,000 = 103,400) 46,600 Permanente
Monto no deducible (b) – (c)

Nota:
No se ha considerado el límite de 40 UIT (40 x S/4,400 = S/176,000)
debido a que este monto es mayor al límite del 0.5% de los Ingresos
Netos S/103,400 (0.5% de S/20,680,000).

Base legal: Último párrafo del inciso ll) del Artículo 37° de la Ley.
 Párrafo 1 (Objetivos) de la NIC 19 Beneficios a los Empleados.

Fuente: CARMELA MACURI MENDOZA

 ADICION DIFERENCIA
CONCEPTO S/

6. Pérdidas Extraordinarias ocurridas por casos fortuitos o de fuerza mayor que recaen en los
bienes del generador de las rentas de tercera categoría
La empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/ 80,000 producto del asalto de sus
mercaderías ocurrido el 23.12.2021 en su establecimiento anexo – Tienda 05.
Por su parte, el representante legal enterado de dicho asalto realizó la respectiva denuncia policial el
24.12.2021.
Al cierre del ejercicio 2021 la investigación del delito continua en trámite y aun no se ha podido
identificar a los autores del delito.
La mercadería no estaba asegurada por ninguna compañía aseguradora.
80,000 Temporal
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, califican como deducibles en la parte que tales pérdidas no resulten
cubiertas por indemnizaciones o seguros, se deducirán en el ejercicio en que se devenguen, para
lo cual se debe tener en cuenta cuándo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la imposibilidad de ejercer
la acción judicial correspondiente.

 Base legal: Inciso d) del Artículo 37 de la Ley.

 Oficio Nº 343-2003.
 Informe Nº 053-2012-SUNAT.

Fuente: CARMELA MACURI MENDOZA

 Pérdidas
extraordinarias

Fuente: CARMELA MACURI MENDOZA

 CONCEPTO DEDUCCIÓN DIFERENCIA
S/

9. DIVIDENDOS PERCIBIDOS EN CALIDAD DE ACCIONISTA

La empresa en calidad de accionista ha percibido dividendos de la empresa “Los
Tulipanes” S.A. por la suma de S/80,000. (80,000) Permanente
Los dividendos han sido percibidos en su integridad en el ejercicio 2021. El
pago de dividendos se efectuó vía transferencia bancaria vía BCP.

 Base Legal: Artículo 24-B de la Ley.

De conformidad a lo previsto en el segundo párrafo del Artículo 24-B de la Ley del

Impuesto a la Renta, la norma señala a la letra que;
“(…). Las personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades de otras personas jurídicas, no las computarán para la
determinación de su renta imponible.”

Fuente: CARMELA MACURI MENDOZA

 CONCEPTO DEDUCCIÓN DIFERENCIA
S/

10. RECUPERACIÓN DE VACACIONES ADICIONADAS EN EL EJERCICIO 2020 A SER

RECUPERADAS A LA FECHA DE DEVENGO Y PAGO EN EL EJERCICIO 2021
(REVERSIÓN DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO).
Vacaciones adicionadas en la Declaración Jurada Anual 2020 y recuperadas a la fecha de su
devengo y pago en el Ejercicio Fiscal 2021.
En esencia, el activo tributario diferido a nivel de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias es
recuperado en el Ejercicio 2021, por tal razón, aplica reconocer una diferencia temporal (20,000) Temporal
deducible.

 Base Legal: Inciso v) del Artículo 37 de la Ley concordado con el inciso q) del
Artículo 21 de su reglamento.
 NIC 12 Impuesto a las Ganancias

Fuente: CARMELA MACURI MENDOZA