UD1.

EL PLAN
GENERAL DE
CONTABILIDA
D.
APLICACIONE
S
INFORMÁTICA
 2.- Consideraciones en torno a la
contabilidad
La normalización contable pretende la adopción de métodos y
prácticas contables homogéneas por parte de las empresas,
tanto a nivel nacional como internacional. Este proceso permite
que la información contable sea comparable y comprensible por
todos los usuarios en cualquier ámbito geográfico.

La última adaptación que se efectúo fue la aprobación del Plan

General de Contabilidad de 2007 (PGC 2007), de aplicación para
todas las empresas, y el PGC de las pequeñas y medianas
empresas (PGC – pymes), que es una simplificación del PGC, será
en el que nos centraremos nosotros.

Ambas normas entraron en vigor el 1 de enero de 2008, para

ser aplicadas en los ejercicios que se iniciaron a partir de esa
fecha.
 3.- El Plan general de contabilidad

Podrán utilizar el PGC-pymes aquellas empresas que cumplan con al menos dos
de los tres límites cuantitativos siguientes, durante dos ejercicios consecutivos
(deberá mantenerlo como mínimo durante 3 años):

1.- Que el total de las partidas de Activo no supere los 4.000.000€

2.- Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 8.000.000€.

3.- Que el número medio de empleados durante el ejercicio sea igual o menor a
50 trabajadores
El PGC-pymes aprobado por el RD 1515/2007, de 16 de noviembre, se estructura en 5 partes:
1ª parte. 2ª parte. 3ª parte. 4ª parte. 5ª parte.
Marco Normas de Cuentas Cuadro de Definiciones y
conceptual registro y anuales cuentas relaciones
de la valoración contables
contabilidad
 Principios contables
Son el conjunto de normas básicas que se deben aplicar de forma obligatoria, en el desarrollo de
la contabilidad de una empresa. Tal como indica el PGC de 2007, son los siguientes:
Empresa en funcionamiento
Se considerará, salvo prueba en contra, que la gestión de la empresa continuará en un futuro, de manera que la
aplicación de los principios y criterios contables no tiene el propósito de determinar el valor del Patrimonio neto, a
efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.

Devengo
Los hechos económicos se registrarán cuando ocurran, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

Uniformidad
Al adoptarse un criterio este deberá mantenerse en el tiempo, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su
elección. Sin embargo, de alterarse estos supuestos, podrá modificarse el criterio adoptado en su día, registrando
esta circunstancia en la memoria.
Prudencia
Únicamente se contabilizan los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se
deberán tener en cuenta todas las posibles (potenciales) pérdidas, con origen en el ejercicio, tan pronto sean
conocidas.
No compensación
Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del Activo y del
Pasivo, ni las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las Cuentas
anuales.
Importancia relativa
Se aceptará que no se aplique de manera estricta algunos de los principios y criterios contables, cuando la
importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente
significativa y, por tanto, no altere la expresión de la imagen fiel.
 Caso práctico
Si la empresa ABC, S.A., tiene una construcción contabilizada por 400.000€, y si la vendiera ahora,
obtendría 450.000€. Según el principio de prudencia, ¿cómo debería actuar la empresa?

La empresa no hace ningún apunte

Si la misma empresa vende mercaderías el 10 de octubre de 20X0, las cuales cobrará el 10 de

enero de 20X1. Según el principio de devengo, ¿cuándo debe contabilizar la operación?

El 10 de octubre de 20X0

Si la misma empresa debe a la empresa GTR, S.A., 2.000€ y la empresa GTR, S.A., debe 3.000€ a
la empresa ABC, S.A. ¿Cómo aparecerán estos hechos reflejados en la contabilidad de cada
empresa?

La empresa ABC, S. A. contabilizará una obligación por importe de 2.000 € y un derecho de cobro
por importe de 3.000 €.
La empresa GTR, S. A. contabilizará una obligación por importe de 3.000 € y un derecho de cobro
por importe de 2.000 €.
 Elementos de las Cuentas
anuales
Los que se registran en el Balance son:
a) Activo. Son los bienes y derechos de la empresa.
b) Pasivo. Son las obligaciones de la empresa.
c) Patrimonio neto: Son las aportaciones realizadas por los socios y los resultados acumulados.

Los que se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias son:

a) Ingresos. Son los incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya
sea en forma de entrada o aumento en el valor de los activos, o de disminución de los
pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios.
b) Gastos. Corresponden a las disminuciones en el patrimonio neto de la empresa durante el
ejercicio, y sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos o de
reconocimiento o aumento en el valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en
distribuciones a los socios en su condición de tales.

Activo y los Gastos Pasivo y los Ingresos

Nacen Nacen
 3.4.- Normas de registro y
valoración

Son 23 normas que desarrollan los principios contables y otras disposiciones relativas
al Marco Conceptual de la Contabilidad. Incluyen, además, criterios y reglas aplicables
a distintas transacciones o hechos económicos, así como también a diversos
elementos patrimoniales.

3.5.- Cuentas anuales

Se elaborarán con una periodicidad de 12 meses. Además, deberán ser formuladas

por el empresario o los administradores en un plazo máximo de 3 meses, a contar
desde el cierre del ejercicio, estos responderán de su veracidad
 3.6.- Cuadro de cuentas
Es la parte del PGC-pymes que corresponde al listado de las distintas partidas
codificadas, las cuales están ordenadas en grupos, subgrupos, cuentas y subcuentas.
A su vez podemos encontrar esas cuentas divididas en:

Cuentas del Balance:

• Grupo 1. Financiación básica.
• Grupo 2. Activo no corriente.
• Grupo 3. Existencias.
• Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales.
• Grupo 5. Cuentas financieras.
Cuentas de gestión:
• Grupo 6. Comprar y gastos.
• Grupo 7. Ventas e ingresos.

En la cuenta (4750):
• El 4 nos índica que pertenece al grupo deudores y acreedores por operaciones de tráfico.
• El 47, que pertenece al subgrupo administraciones públicas.
• El 475, que se trata de la cuenta Hacienda Pública acreedora por conceptos fiscales.
• El 4750, que se trata de la subcuenta Hacienda Pública, acreedora por IVA.
 3.7.- Definiciones y relaciones
contables

En esta parte se describen y definen, grupo a grupo, cada una de las

cuentas y subcuentas que integran el PGC. Además, se describen los
motivos más habituales de cargo y abono de las cuentas.

Destacar que la cuarta y quinta parte del PGC son de aplicación

facultativa por parte de las empresas, mientras que el resto, es decir, las
tres primeras partes son de obligada aplicación.
 4.- El patrimonio neto y la creación de la empresas.

4.2.- Aportaciones de los socios

Debes saber que las aportaciones realizadas por los socios en el momento de constituir la
sociedad o en otro momento diferente se van a recoger dentro del Subgrupo: 10. Capital. Por
tanto las cuentas relacionadas son:

(100) Capital social. Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil.

(101) Fondo social. Capital de las entidades sin forma mercantil.

(102) Capital. Corresponde a las empresas individuales.

(103) Socios por desembolsos no exigidos. Capital social escriturado pendiente de

desembolso no exigido a los socios o accionistas. Figurará en el Patrimonio neto, con signo
negativo, minorando la partida de capital social.
Hasta el momento de su inscripción registral y tratándose de SA, SRL y comanditarias por
acciones, la emisión y suscripción o asunción de acciones o participaciones, respectivamente, se
registrará de conformidad con lo dispuesto en el subgrupo 19:

(190) Acciones o participaciones emitidas. Capital social y, en su caso, prima de emisión o

asunción de acciones o participaciones con naturaleza de Patrimonio neto emitidas y
pendientes de suscripción. Figurará en el Pasivo corriente del Balance, con signo negativo,
dentro del epígrafe “Deudas a corto plazo”.

(194) Capital emitido pendiente de inscripción. Capital social y, en su caso, prima de

emisión o asunción de acciones o participaciones con naturaleza de Patrimonio neto,
emitidas y pendientes de inscripción en el Registro Mercantil. Figurará en el Pasivo corriente
del Balance.

Al constituirse la sociedad la aportación que se comprometen a realizar los socios tanto en el

momento inicial como en un momento posterior no tiene que desembolsarse en dinero, sino que
puede realizarse con aportaciones no dinerarias. La problemática es similar a la estudiada con las
aportaciones dinerarias, con la particularidad de la valoración que se debe dar a los elementos
que se aportan, y utilizando las cuentas específicas que recoge el plan para reconocer este tipo
de aportaciones: (104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes. Capital social
escriturado pendiente de desembolso que corresponde a aportaciones no dinerarias. Figurará en
el Patrimonio neto, con signo negativo, minorando la partida de capital social.
Veamos que pasa si la empresa emite acciones con un valor superior al nominal.

Esta problemática suele ser más habitual en las ampliaciones de capital, como medio para
proteger a los socios o para compensarles por los beneficios que no se han distribuido a lo
largo del tiempo y tienen guardados en las cuentas de reservas. Pero también puede
producirse en el momento de la constitución de la sociedad si la empresa emite las acciones
con prima, es decir, si su valor de emisión es superior al valor nominal.

Esta sobrevaloración no se registra en la cuenta de capital, que se obtiene, multiplicando el

número de acciones por su valor nominal, sino que se registra en la cuenta (110) Prima de
emisión o asunción. El importe de la prima se debe desembolsar íntegramente en el momento
de la suscripción.

En relación con la cuenta (110) Prima de emisión o asunción, el PGC-pymes establece que
es la aportación realizada por los accionistas o socios en el caso de emisión y colocación de
acciones o participaciones a un precio superior a su valor nominal. En particular, incluye las
diferencias que pudieran surgir entre los valores de escritura y los valores por los que deben
registrarse los bienes recibidos en concepto de aportación no dineraria.
 4.3.- Los recursos generados por la empresa.

Tras la regularización de todas las partidas del grupo 6, Gastos, y del grupo 7, Ingresos, la
empresa reflejará el resultado en la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
Con fecha límite del 30 de junio del ejercicio económico siguiente, tendrá lugar la reunión de la
junta ordinaria de accionistas, convocada para la aprobación de las cuentas del año anterior y la
aplicación del resultado, es decir, la determinación del destino de ese beneficio, que puede ser el
pago de dividendos a los socios o su permanencia en la empresa en forma de reservas.
Las cuentas que recogen este tipo de operaciones son las siguientes:
(526) Dividendo activo a pagar. Deudas con accionistas por dividendos activos.

(557) Dividendo activo a cuenta. Importe, con carácter de a cuenta de beneficios.

(112) Reserva legal. Un 10% del beneficio se destinará a esta reserva, hasta que alcance, al
menos, el 20% del capital social. Mientras no supere el límite indicado, solo podrá destinarse a la
compensación de pérdidas, en el caso de que no existan otras reservas disponibles para este
fin..
(113) Reservas voluntarias. Son las constituidas libremente por la empresa.

(1141) Reservas estatutarias. Son las establecidas en los estatutos de la sociedad.

(120) Remanente. Beneficios no repartidos.

(4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas. Importe de las retenciones
tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Pública.
 4.4.- Las subvenciones, donaciones y legados de
capital.
El subgrupo (13) recoge las subvenciones, donaciones y legados, no reintegrables, otorgados
por terceros distintos a los socios. La norma de valoración 18ª indica que se contabilizarán
inicialmente, con carácter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto.

La imputación a resultados de las subvenciones, donaciones y legados que tengan el carácter de

no reintegrables se efectuará atendiendo a su finalidad:

Subvenciones a la explotación: Su finalidad es asegurar una rentabilidad mínima o compensar

el déficit de explotación. Se imputarán como ingresos en el ejercicio en el que se concedan. Se
contabilizan el la cuenta (740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación.

Subvenciones para financiar gastos específicos: Se imputarán como ingresos en el mismo

ejercicio en el que devenguen los gastos que están financiando. Se contabilizan las cuenta (747)
Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio y la (132)
Otras subvenciones, donaciones y legados.

Subvenciones para la adquisición de activos: Se imputarán como ingresos del ejercicio en

proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese periodo para los citados elementos o,
en su caso, cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en
balance. Se contabilizan las cuenta (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital
transferidos al resultado del ejercicio y la (130) Subvenciones oficiales de capital.
 5.- Las fuentes de financiación ajenas.
5.1.- Los préstamos a largo y corto
plazo.
Para costear los activos no corrientes y una parte de los corrientes, la empresa suele emplear la
financiación ajena a largo plazo. Una de las formas más comunes de endeudamiento a largo
plazo son los préstamos bancarios.

Los préstamos bancarios son operaciones financieras por las que la entidad financiera,
normalmente un banco, entrega a un particular o a una empresa una determinada suma de
dinero, comprometiéndose este último a devolver el importe prestado junto con los intereses,
siempre según un plan financiero previamente establecido.

El PGC destina la cuenta (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito para reflejar,
como su nombre indica, los préstamos a largo plazo, y la cuenta (662) Intereses de deudas para
contabilizar el gasto que le suponen los intereses.

Además, tenemos que tener en cuenta los gastos iniciales (de apertura) por la concesión del
préstamo podemos contabilizarlos en la cuenta (669) Otros gastos financieros.

Para las deudas con entidades de crédito con vencimiento a corto plazo, el PGC dispone de la
cuenta (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito
 5.2.- Las pólizas de crédito.

Otra forma de financiación que las entidades financieras facilitan a las empresas son las
líneas de crédito, la entidad pone a disposición de la empresa una cantidad de dinero en una
cuenta de crédito, pero solo le cobra intereses por la cantidad realmente utilizada, sobre el
resto solo le cobra una comisión. La subcuenta que utiliza el PGC para reflejar esta operación
es (5201) Deudas a corto plazo por crédito dispuesto.

5.3.- Los empréstitos.

Una de las formas más comunes de endeudamiento a largo plazo que tiene las empresas, junto
con los préstamos, es la emisión de valores de renta fija.

Los empréstitos son aquellos títulos de renta fija, emitidos en serie por una sociedad, al dividir
una deuda en numerosas partes alícuotas; llamadas bono u obligación, siendo la única
diferencia entre estos dos, el plazo de reintegro, mayor para las obligaciones.
Las cuentas que recoge el plan para contabilizar los empréstitos son:

(177) Obligaciones y bonos:

Obligaciones y bonos en
circulación no convertibles en (661) Intereses de
acciones. obligaciones y bonos:
Importe de los intereses
devengados durante el
(500) Obligaciones y bonos a ejercicio
corto plazo correspondientes a la
financiación ajena
instrumentada en valores
de renta fija.
(505) Deudas representadas en otros valores
negociables a c/p: otros pasivos financieros a c/p,
representados en valores negociables, ofrecidos al
ahorro público, y distintos de los anteriores.

(506) Intereses a c/p de empréstitos y otras

emisiones análogas: intereses a pagar a c/p de
empréstitos y otras emisiones análogas
 5.4.- Las fianzas y depósitos
recibidos.
Las cantidades de dinero entregadas o recibidas como garantía del cumplimiento de una
obligación (fianza) y las entregadas o recibidas en concepto de depósito irregular (depósitos) se
recogen en las cuentas:

• (260/565) Fianzas constituidas a largo/corto plazo.

• (265/566) Depósitos constituidos a largo/corto plazo.
• (180/560) Fianzas recibidas a largo/corto plazo.
• (185/561) Depósitos recibidos a largo/corto plazo.

La diferencia entre fianzas y depósitos es que en estos no se garantiza ninguna

obligación.

El incumplimiento de la obligación afianzada ocasionará la pérdida total o parcial de la fianza. Las

diferencias negativas o positivas que se produzcan por dicho incumplimiento se recogerán en las
cuentas:

• (659) Otras pérdidas en gestión corriente.

• (759) Ingresos por servicios diversos.
6.- El proceso contable por operaciones comerciales.

Compras de existencias
Lo primero que debemos tener en cuenta es que para recoger contablemente las compras de los
elementos del grupo 3. Existencias, el PGC-pymes, desarrolla las cuentas del subgrupo 60.
Compras.
Atendiendo a los bienes concretos a los que se refiera la operación, utilizaremos las siguientes
cuentas:
(600) Compra de
Si compramos existencias comerciales, mercaderías (300)
mercaderías

(601) Compra de materias

Si compramos materias primas (310)
primas

Si compramos otros aprovisionamientos (32)

• (320) Elementos y conjuntos incorporables
• (321) Consumibles
• (322) Repuestos (602) Compra de otros
• (325) Materiales diversos aprovisionamientos
• (326) Embalajes
• (327) Envases
• (328) Material de oficina
 Norma de valoración
La norma de valoración 12ª del PGC recoge los siguientes criterios que hay que tener en cuenta:

Valoración inicial. Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán

por su coste, ya sea el precio de adquisición o el coste de producción. Asimismo, los
impuestos indirectos que gravan las existencias solo se incluirán en el precio de El IVA si es
adquisición o coste de producción, cuando no sean recuperables directamente de la
deducible
Hacienda Pública.
El precio de adquisición. Corresponde al importe facturado por el vendedor, el cual, (recuperable) se
además, está afectado por los siguientes conceptos: contabiliza en la
— Cualquier descuento incluido en factura (se resta). cuenta (472) HP
— Intereses incorporados al nominal de los débitos (se restan), no obstante, sí podrán IVA soportado.
incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior al año,
que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los
flujos de efectivo no sea significativo.
— Gastos adicionales, hasta que los bienes se encuentren ubicados para su venta,
tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente
atribuibles a la adquisición de las existencias (se suman).
Debemos restar del
precio de adquisición
todos los descuentos
incluidos en factura.
Los gastos inherentes
a la compra forman
parte del precio de
adquisición, se suman
 Descuentos

El PGC en su quinta parte (definiciones y relaciones contables), recoge tres cuentas

para contabilizar los descuentos que obtiene la empresa en las compras cuando son
posteriores a la factura, así:

(609) Rappels por

(606) Descuentos sobre compras por compras. Incluye los
pronto pago. Se recogen los descuentos y descuentos y similares que
asimilados que le concedan a la empresa sus se basen en haber
proveedores, por pronto pago. alcanzado un determinado
volumen de pedidos.

(608) Devoluciones de compras y operaciones

similares. Se incluyen las remesas devueltas a
proveedores, normalmente por incumplimiento de
las condiciones del pedido. Además, en esta
cuenta se contabilizarán también los descuentos y
similares originados por la misma causa.
 Envases y embalajes

En determinadas ocasiones, junto con las compras de existencias, la empresa utiliza envases y
embalajes, que implican un tratamiento contable específico, así:

Si los envases y embalajes cargados en factura por Si los envases y embalajes cargados en factura
los proveedores son con facultad de devolución se por los proveedores son sin facultad de devolución
contabilizarán en la cuenta (406) Envases y se contabilizarán en la cuenta (602) Compras de
embalajes a devolver a proveedores.
otros aprovisionamientos.
Esta cuenta figura en el pasivo minorando la (400)

Anticipos a proveedores

Cuando la empresa entrega efectivo al proveedor en concepto de “a cuenta” de suministros

futuros, lo contabiliza en la cuenta (407) Anticipos a proveedores, esta cuenta se coloca dentro
del Activo corriente en el epígrafe Existencias.

Los anticipos a proveedores devengan IVA

 Transacciones en moneda extranjera

Valoración inicial. Toda transacción en moneda extranjera se

convertirá, para su reflejo contable, en moneda funcional (euro),
aplicando al importe en moneda extrajera, el tipo de cambio de contado,
es decir, el tipo de cambio en la fecha de realización de la
transacción.

Valoración posterior. En el momento del pago o a 31 de diciembre si

entre la fecha de compra y de pago se encuentra el 31, las deudas con
los proveedores en moneda extrajera se valorarán aplicando el tipo de
cambio vigente en dicha fecha.

En la contabilización de una transacción en moneda extranjera intervienen, entre otras, las siguientes cuentas:

(4004) Proveedores, moneda extrajera

(668) Diferencias negativas de cambio

(768) Diferencias positivas de cambio

 Valoración posterior
Recordar que la norma de valoración 12ª nos indica que respecto a las existencias debemos
hacer una valoración posterior (a 31 de diciembre o fecha de fin del ejercicio económico), cuando
el valor neto realizable (precio de venta – costes necesarios para la venta) de las existencias sea
inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción.

Las correcciones valorativas figurarán como un gasto en la cuenta de Pérdidas y ganancias.

Estas pérdidas de valor tienen carácter reversible.

Las cuentas que utilizaremos para reconocer esta corrección de valor son:

(693) Pérdidas por

(793) Reversión del
deterioro de
deterioro de existencias
existencias

(39X) Deterioro de valor

de las existencias
 Ventas de existencias

Las ventas de los elementos del grupo 3. Existencias, se registran en una cuenta del subgrupo
70, Así:

(700) Ventas de
Si vendemos existencias comerciales, mercaderías (300)
mercaderías

(701) Ventas de productos

Si vendemos productos terminados (350)
terminados

(704) Venta de envases y

Si vendemos embalajes (326) o envases (327)
embalajes
 Norma de valoración
La norma de valoración 16ª del PGC recoge los siguientes criterios que hay que tener en cuenta:

• Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de

servicios se valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida
o por recibir, derivadas de los mismos, salvo evidencia en contrario, será
el precio acordado para dichos bienes o servicios, una vez deducido el
importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas
similares que la empresa pueda conceder, así como los intereses
incorporados al nominal de los créditos. No obstante, podrán incluirse los
intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no
superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el
efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. El IVA que
• Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y repercutimos se
prestación de servicios que la empresa debe repercutir a terceros, como contabiliza en la
el IVA y los impuestos especiales, así como las cantidades recibidas por cuenta (477) HP
cuenta de terceros (suplidos) no formarán parte de los ingresos. IVA repercutido.

Cuando una empresa vende mercaderías, esta venta puede incluir, o no, su transporte. Si
el vendedor contrata transporte, primero contabilizará el gasto que supone para él y luego
decidirá si se lo repercute o no el cliente. Si se lo repercute, lo hará a través de la cuenta
(759) Ingresos por servicios diversos.
 Descuentos
El PGC en su quinta parte (definiciones y relaciones contables), recoge tres cuentas
para contabilizar los descuentos que la empresa concede en las ventas cuando son
posteriores a la factura, y que son las siguientes:

(708) Devoluciones de ventas y

operaciones similares. Se incluyen las
remesas devueltas por clientes, normalmente
(706) Descuentos
por incumplimiento de las condiciones del
sobre ventas por
pedido. Además, en esta cuenta se
pronto pago. Refleja los
contabilizarán también los descuentos y
descuentos y asimilados
similares originados por la misma causa.
que conceda la
empresa sus clientes,
por pronto pago. (709) Rappels por ventas.
Incluye los descuentos y
similares que se basen en
haber alcanzado un
determinado volumen de
pedidos.
 Envases y embalajes

En determinadas ocasiones, junto con las ventas de existencias, la empresa utiliza envases y
embalajes, que implican un tratamiento contable específico, así:

Si los envases y embalajes cargados en factura a

Si los envases y embalajes cargados en
los clientes son con facultad de devolución se
factura a los clientes son sin facultad de
contabilizarán en la cuenta (437) Envases y
devolución se contabilizarán en la cuenta
embalajes a devolver por clientes.
(704) Venta de envases y embalajes
Esta cuenta figura en el activo minorando la (430)

Anticipos de clientes

Cuando el cliente nos realiza una entrega, normalmente en efectivo en concepto de

“a cuenta” de suministros futuros, lo contabilizaremos en la cuenta (438) Anticipos
de clientes, esta cuenta se coloca dentro del Pasivo corriente. Estas operaciones
devengan IVA.
 Las exportaciones. Ventas en moneda
extranjera

Valoración inicial. Toda transacción en moneda extranjera se

convertirá, para su reflejo contable, en moneda funcional (euro),
aplicando al importe en moneda extrajera, el tipo de cambio de contado,
es decir, el tipo de cambio en la fecha de realización de la
transacción.

Valoración posterior. Al cierre del ejercicio o en el momento del

vencimiento, los derechos de cobro sobre los clientes en moneda
extrajera (4304) se valorarán aplicando el tipo de cambio vigente en
dicha fecha.

En la contabilización de una transacción en moneda extranjera intervienen, entre otras, las siguientes cuentas:

(4304) Clientes, moneda extrajera

(668) Diferencias negativas de cambio

(768) Diferencias positivas de cambio

 6.2.- La letra de cambio
Cuando se realiza una venta que se documenta inicial o posteriormente en letras de cambio, la
empresa puede:
a) Mantener los efectos en cartera hasta el vencimiento (4310) Efectos comerciales en cartera.
Si llegado el vencimiento el cliente paga, nos entra el dinero en el banco y desaparecen los efectos comerciales en
cartera. Si el cliente no paga, los efectos comerciales en cartera pasan a efectos comerciales impagados.

b) Llevar los efectos al banco para la gestión de su cobro (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro.
El banco no le adelanta a la empresa el dinero, sino que le gestiona el cobro y, por tanto, no se refleja una
obligación con el banco. El banco tiene las letras y las mantiene hasta el vencimiento, y cobra a la empresa una
comisión por la gestión (esta comisión devenga IVA).

c) Llevar al banco los efectos a descontar. En este caso se genera un Pasivo financiero.
El banco adelante a la empresa el dinero, pero cobrándole unos intereses y una comisión por la operación. A partir
de este momento la empresa tiene un derecho de cobro sobre el cliente en la subcuenta (4311) Efectos
comerciales descontados y una deuda con el banco que deberá recoger en la cuenta (5208) Deudas por
efectos descontados. Cuando el cliente pague al banco, desaparece nuestro derecho de cobro sobre el cliente y
también nuestra obligación con el banco. Pero si el cliente no paga, tendremos un efecto impagado y seremos
nosotros quienes pagaremos la banco el nominal que nos prestó y los gastos ocasionados por la devolución.

En el supuesto de tener un efecto comercial impagado (4315), pueden darse tres casos:
1.- Que el cliente pague la letra en fechas posteriores a su vencimiento. Entonces la empresa podrá repercutir al
cliente los gastos ocasionados por el impago.
2.- Que el cliente acepte una nueva letra. En este caso podrá repercutirle, en la nueva letra, el nominal de la letra
impagada, más los gastos de devolución e incluso intereses de demora.

3.- Que la empresa considere el efecto impagado como una pérdida definitiva, es decir, no va a cobrar.
 6.3.- Las cuentas de
personal
Corresponden al subgrupo 64, Gastos de personal, y recogen las retribuciones al personal,
cualquiera que sea la forma o el concepto por el que se satisfacen, así como las cuotas de la
Seguridad Social a cargo de la empresa y los demás gastos de carácter social. Incluyen las
siguientes cuentas:

(640) Sueldos y salarios. Se cargará por el importe íntegro (bruto) de las remuneraciones
devengadas.

(641) Indemnizaciones. Registra las cantidades que se entregan al personal de la empresa para
resarcirle de un daño o perjuicio. Se incluyen específicamente las indemnizaciones por despido y
jubilaciones anticipadas..

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa. Recoge las cuotas de la empresa a favor de los
organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que estos realizan.

(649) Otros gastos sociales. Refleja los gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento
de una disposición legal o voluntariamente por la empresa. A título indicativo, se trataría de las
subvenciones a economatos y comedores; sostenimiento de escuelas ; becas, etc..

En algunas ocasiones las empresas satisfacen además a sus trabajadores, por cuenta de la Seguridad Social, el
importe de las distintas prestaciones relacionadas con la actividad de la misma (baja por enfermedad, por
accidentes, etc.) contabilizándose estos pagos en la cuenta (471) Organismos de la Seguridad Social
deudores.
 6.4.- Las cuentas relacionadas con la Administración
Pública
Cuentas deudoras con la Administración:
(470) Hacienda Pública deudora por varios conceptos

(471) Organismos de la Seguridad Social, deudores

(472) Hacienda Pública IVA soportado

(473) Hacienda Pública retenciones y pagos a cuenta

(474) Activos por impuesto diferido

Cuentas acreedoras con la Administración:

(475) Hacienda Pública acreedora por conceptos fiscales

(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores

(477) Hacienda Pública IVA repercutido

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

 6.5.- Las provisiones por operaciones
comerciales
La norma de valoración 8ª, Activos financieros del PGC señala lo siguiente:
Al menos al cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias
siempre que existe evidencia objetiva de que el valor de un Activo financiero, o de un grupo de
activos financieros con similares características de riesgo valorados colectivamente, se ha
deteriorado com
o resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su reconocimiento inicial y que
ocasionen una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que pueden venir
motivados por la insolvencia del deudor.
La pérdida por deterioro del valor de estos activos financieros será la diferencia entre su valor en
libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima van a generar.

Los correcciones valorativas por deterioro, así como su reversión cuando el importe de esa pérdida
disminuyese, se reconocerán como un gasto o un ingreso, en la cuenta de Pérdidas y ganancias.
Las cuentas que utilizaremos para contabilizar estas provisiones son:

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

(694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales

(794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

El PGC prevé que las empresas puedan contabilizar los deterioros de valor, como consecuencia de
posibles insolvencias, de los créditos comerciales (clientes, deudores) empleando los siguientes
métodos:

Estimación individualizada. La empresa realiza un seguimiento individualizado de los saldos de los clientes y
deudores. Es el procedimiento más adecuado para reconocer el deterioro de valor de aquellos créditos
comerciales que son cuantitativamente significativos.

Estimación global. La empresa valora el deterioro del valor de los créditos comerciales al cierre del ejercicio
mediante una estimación global del riesgo de fallidos existentes en los saldos de clientes y deudores.
 Servicios exteriores
La empresa, para desarrollar su función, además de la adquisición de los elementos que
pertenecen al subgrupo de existencias y que suponen su actividad principal, necesita gastos o
consumos que quedan fuera de la actividad propia de la empresa, se denominan servicios
exteriores, porque los prestan empresas externas; por ejemplo, el teléfono, el gas o la luz. Estos
servicios se recogen en el subgrupo 62

Cuentas de Servicios
exteriores
(620) Gastos de investigación y desarrollo
(625) Primas de seguros.
del ejercicio.

(621) Arrendamientos y cánones. (626) Servicios bancarios y similares.

(627) Publicidad, propaganda y relaciones

(622) Reparaciones y conservación.
públicas.

(623) Servicios de prof. independientes. (628) Suministros.

(624) Transportes. (629) Otros servicios.