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SESSION 2012
UE 10 COMPTABILITE APPROFONDIE
Dure de lpreuve : 3 heures coefficient : 1
Document autoris : Liste des comptes du plan comptable gnral, l'exclusion de toute autre information. Matriel autoris : Aucun matriel n'est autoris. En consquence, tout usage d'une calculatrice est INTERDIT et constituerait une fraude (le sujet est adapt cette interdiction). Document remis au candidat ; Le sujet comporte 10 pages numrotes de 1/10 10/10. Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.

Le sujet se prsente la forme de 4 dossiers indpendants Prsentation du sujet ....................................................................................................... .......... page 2 DOSSIER 1 - Rpartition des bnfices ....................... (5 points) .......................................... page 2 DOSSIER 2 - Crdit-bail mobilier .................................. (6,5 points) ....................................... page 3 DOSSIER 3 - Dettes en monnaie trangre .................. (5 points) .......................................... page 3 et 4 DOSSIER 4 - Comptabilit d'une association .............. (3,5 points) ....................................... page 4 Le sujet comporte les annexes suivantes DOSSIER 1 Annexe 1 - Rpartition du bnfice de la socit BLACK EIGHT ................................................ page 5 DOSSIER 2 Annexe 2 - Renseignements gnraux concernant la socit BLACK EIGHT pour l'exercice 2011 .............................................................................................................................. page 5 Annexe 3 -Contrats de crdit-bail .................................................................................................. page 6 Annexe A - Tableau d'annexe concernant les contrats de crdit-bail ( rendre avec la copie) ............................................................................................................. page 10 DOSSIER 3 Annexe 4 - Cours de la livre sterling () ........................................................................................ page 6 Annexe 5 - Extrait de l'article 342-6 du Plan Comptable Gnral ................................................. page 6 DOSSIER 4 Annexe 6- Oprations effectues par l'association 8 POOL DE COEUR ...................................... page 7 Annexe 7 - Extrait du plan comptable des associations ................................................................ page 8 Annexe 8 - Extraits du rglement CRC 99-01 du 16 fvrier 1999 modifi relatif aux modalits d'tablissement des comptes annuels des associations et fondations ..................... page 9

AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs hypothses, il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie

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SUJET

Il vous est demand dapporter un soin particulier la prsentation de votre copie. Toute information calcule devra tre justifie. Les critures comptables devront comporter les numros et les noms des comptes et un libell.
La socit BLACK EIGHT, est une socit d'exploitation de billard. Son activit principale consiste dposer des billards dans des cafs ou des salles et de partager ensuite la recette avec l'exploitant du matriel. Elle a pour activits connexes la vente de billard et de matriel de billard ainsi que leurs rparations. Cre en 1975, cette socit anonyme s'est principalement dveloppe sur fonds propres comme la majorit des PME familiales. Elle est donc faiblement endette. Le march sur lequel elle intervient est dtenu plus de 60% par un seul acteur. C'est en dveloppant une stratgie de diffrentiation forte que BLACK EIGHT a pu pntrer ce march. En effet la socit BLACK EIGHT a cr, en partenariat avec une association 8 POOL DE COEUR, plusieurs tournois de billards qui se droulent sur l'ensemble de l'anne dans les salles et cafs partenaires. Ces derniers bnficient donc ainsi d'un surcrot d'activit. L'exercice de la socit concide avec l'anne civile. La socit tient sa comptabilit sur un journal unique. Par mesure de simplification, le taux de TVA normal utilis dans ce sujet est de 20%.

DOSSIER 1 RPARTITION DES BNFICES

DOSSIER 1 RPARTITION DES BNFICES La socit BLACK EIGHT envisage d'affecter le bnfice ralis en 2010. Elle a distribu en fvrier 2011 un acompte sur les bnfices. Le projet de rpartition est prsent en annexe 1. Travail faire : A l'aide de lannexe 1, 1. Expliquer la raison pour laquelle la constitution d'une rserve lgale est obligatoire et rappeler son mode de calcul. 2. Rappeler la dfinition du bnfice distribuable. 3. Indiquer quelles sont les conditions que doit respecter la socit pour distribuer des acomptes sur dividendes. 4. Enregistrer dans le journal de la socit les oprations relatives l'acompte sur dividendes, en distinguant chaque catgorie d'action. 5. tablir le projet de rpartition du bnfice de 2010 qui sera soumis l'assemble gnrale ordinaire des actionnaires et dterminer le montant des dividendes par catgorie d'action. 6. Enregistrer dans le journal de la socit l'criture correspondant au projet de rpartition dcid par l'assemble gnrale des actionnaires, ainsi que le paiement des dividendes.
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DOSSIER 2 CRDIT-BAIL MOBILIER ET PRINCIPES COMPTABLES

Afin de soutenir son dveloppement, la socit BLACK EIGHT souscrit deux contrats de crdit-bail, le premier porte sur un vhicule de tourisme et le deuxime, sur un vhicule utilitaire. Vous trouverez tous les dtails de ces contrats en annexe 3. Travail faire : A l'aide des annexes 2 et 3, 1. Dfinir la notion de charge nonce par le Plan comptable gnral. Indiquer en quoi la redevance de crdit-bail est une charge. 2. Quel principe comptable en normes IFRS (International Financial Reporting Standards) permettrait d'inscrire les biens pris en crdit-bail au bilan ? Expliciter ce principe. 3. Procder aux enregistrements des oprations du mois de dcembre 2011 dans le journal de la socit BLACK EIGHT. 4. Aprs avoir prcis les conditions de la prsentation d'une annexe simplifie, prsenter les renseignements concernant les contrats de crdit-bail qui devront figurer dans l'annexe dveloppe au 31 dcembre 2012 (annexe A rendre avec la copie). 5. Procder aux enregistrements qui seraient ncessaires au 1er avril 2015 en cas de leve de l'option concernant le vhicule de tourisme.

DOSSIER 3 DETTES EN MONNAIE TRANGERE

Premire partie

La socit BLACK EIGHT a acquis auprs de son fournisseur anglais, le 1er novembre 2011, 32 billards pour la revente, pour une valeur totale de 20 000 , payable le 31 janvier 2012. Pour se couvrir du risque de change, elle s'est porte, le mme jour, acheteuse terme de 20 000 au cours ferme de 1 = 1,25 , chance du 31 janvier 2012. Les numros de TVA intracommunautaire ont t changs.

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Travail faire l'aide de lannexe 4, 1. Rappeler les rgles comptables concernant l'valuation des crances et dettes en monnaie trangre la date de clture de l'exercice. Prciser les postes du bilan concerns par les diffrences de change et la signification de leur classement comptable. 2. Prsenter l'enregistrement concernant l'acquisition des billards au cours de l'exercice 2011 en justifiant vos calculs. 3. Prsenter les enregistrements concernant l'acquisition des billards au cours de l'exercice 2011 en supposant que l'opration de couverture n'ait pas t prise le jour mme, mais le 1er dcembre 2011. Deuxime partie

La socit BLACK EGHT a souscrit, en date du 1er janvier 2011, un emprunt indivis auprs de la banque Barclays Londres. Cet emprunt, d'un montant de 80 000 , au taux de 5 %, est remboursable in fine le 1er janvier 2013. En France, le taux aurait t de 8 %. Travail faire l'aide des annexes 4 et 5, 4. Quelles sont les autres drogations facultatives prvues par le Plan comptable gnral l'article 342-6 en matire de limitation du montant de la provision pour perte de change ? 5. Calculer la diffrence de conversion et procder l'enregistrement de celle-ci. 6. Aprs avoir justifi la prsence d'une provision pour perte de change, procder son enregistrement sachant que la socit utilise les options prvues l'article 342-6 du Plan comptable gnral.

DOSSIER 4 COMPTABILIT DUNE ASSOCIATION

L'association 8 POOL DE COEUR, cre dans le cadre de la loi de 1901, a pour objectif la promotion du billard ainsi que l'organisation de tournois, qui se droulent sur l'ensemble de l'anne dans des salles et cafs partenaires.

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Cette association possde dj un local o se trouve le sige ainsi qu'une salle de tournoi. Dans le cadre de son activit, elle a effectu, parmi d'autres, les oprations dcrites dans l'annexe 6 au cours de l'exercice 2011. L'association applique le plan de compte des associations (annexe 7) ainsi que les dispositions du rglement du Comit de la rglementation comptable CRC 99-01 (annexe 8). Au cours de l'exercice 2011, elle n'a reu qu'une subvention dpartementale d'un montant de 12 700 pour l'organisation des tournois de billard. Son exercice comptable correspond l'anne civile. Travail faire l'aide des annexes 6, 7 et 8, 1. L'association 8 POOL DE COEUR doit-elle nommer un commissaire aux comptes ? 2. Rappeler quelles sont les caractristiques des apports sans droit de reprise et des apports avec droit de reprise. 3. Enregistrer dans le journal de l'association les critures concernant les oprations effectues au cours de l'exercice 2011 l'exclusion des critures d'inventaire. 4. Indiquer quel serait l'impact de l'enregistrement du bnvolat sur chacun des documents de synthse. ANNEXE 1 - RPARTITION DU BNFICE DE LA SOCIT BLACK EIGHT Extrait des capitaux propres au 31 dcembre 2010 (avant rpartition) : Capital : 600 000 (dont vers : 480 000 ) Rserve lgale : 55 000 Rserves facultatives : 135 000 Report nouveau (solde crditeur) : 2 000 Rsultat de l'exercice : 120 000 Informations sur le capital de la socit Black Eight : Le capital de la socit est compos de 15 000 actions de valeur nominale 40 , dont : 6 000 actions de prfrence sans droit de vote, mises la constitution et intgralement libres ; 5 000 actions ordinaires, mises la constitution et intgralement libres ; 4 000 actions ordinaires, mises lors d'une augmentation de capital ralise en 2010, dont le premier quart de la valeur nominale a t libr le 1er juillet 2010. Depuis cette date, aucune autre fraction n'a t appele. Informations sur la rpartition du bnfice de l'exercice 2010 :
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La dcision de mise en paiement d'un acompte sur dividendes est prise le 2 fvrier 2011, dont : 2 par action aux dtenteurs d'actions de prfrence ; 1 par action aux dtenteurs d'actions ordinaires anciennes ; 0,50 par action aux dtenteurs d'actions ordinaires nouvelles. L'acompte est vers aux actionnaires le 15 fvrier 2011. Le projet de rpartition des bnfices est approuv par l'assemble gnrale ordinaire des actionnaires le 18 mai 2011. Elle prvoit : qu'un premier dividende de 10 % sera attribu, conformment aux statuts, aux actions de prfrence sans droit de vote ; qu'un premier dividende de 5 % sera attribu, conformment aux statuts, aux actions ordinaires ; qu'aprs attribution du premier dividende, la rserve facultative sera dote d'un montant de 46 000 , le solde tant attribu sous forme de superdividende. Le superdividende unitaire sera arrondi l'euro infrieur, le reliquat tant report nouveau. Le paiement des dividendes aux actionnaires a lieu le 1er juillet 2011.

ANNEXE 2 - RENSEIGNEMENTS GNRAUX CONCERNANT LA SOCIT BLACK EIGHT POUR L'EXERCICE 2011 Forme sociale Chiffre d'affaires Total du bilan Effectif SARL 6 950 000 3 842 000 58

ANNEXE 3 - CONTRATS DE CRDIT-BAIL Date de dbut des contrats : 01/03/2011 Valeur brute du bien Dure d'utilisation Mode d'amortissement Nombre d'chances Type d'chance Mode de rglement Montant de l'chance Dates d'chance Date de leve d'option Valeur de leve d'option Emission de C02 Vhicule de tourisme 20 250 HT 5 ans Linaire 48 Mensuelle terme chu Virement bancaire 500 HT Le 1er du mois 01/04/2015 3 000 HT 180 g/km de C02 Base fiscale : 18 300 Vhicule utilitaire 33 600 HT 4 ans Linaire 12 Trimestrielle payable d'avance Virement bancaire 2 700 HT 01/03,01/06,01/09,01/12 01/03/2014 9 000 HT

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ANNEXE 4 - COURS DE LA LIVRE STERLING () Date 01/01/2011 01/11/2011 10/11/2011 01/12/2011 31/12/2011 Cours moyen dcembre 2011 31/01/2012 Cours 1 = 1,25 1 = 1,20 = 1,23 1 = 1,25 1 = 1,30 1 = 1,28 1 = 1,23

ANNEXE 5 - EXTRAIT DE L'ARTICLE 342-6 DU PLAN COMPTABLE GNRAL Lorsque les circonstances suppriment en tout ou partie le risque de perte, les provisions sont ajustes en consquence. Il en est ainsi dans les cas suivants. (...) Lorsque les charges financires lies un emprunt en devises sont infrieures ce qu'elles auraient t si l'emprunt avait t contract en monnaie nationale, le montant de la dotation annuelle au compte de provision peut tre limit la diffrence entre ces charges calcules et les charges rellement supportes. (...) Extrait du Plan Comptable Gnral - art 342-6 ANNEXE 6 - OPERATIONS EFFECTUEES PAR L'ASSOCIATION 8 POOL DE CUR 1 - La commune effectue deux apports l'association le 1er janvier 2011 : 1.1 - Le premier apport sans droit de reprise consiste en la fourniture de mobilier pour le sige de l'association, d'une valeur de 20 000 et amortissable en linaire sur 10 ans. 1.2 - Le deuxime apport avec droit de reprise concerne la mise disposition de l'association d'un local destin tre utilis comme salle de tournoi pour une valeur de 100 000 et amortissable en linaire sur 20 ans. la fin de la mise disposition, l'utilisation du local ne sera pas renouvele par lassociation. 2 - Le 1er fvrier 2011, l'association a encaiss les cotisations annuelles de ses membres pour un montant de 35 000. 3 - Le 1er juillet 2011, un propritaire a confi l'association, dans le cadre d'un prt usage (ou commodat) ayant fait l'objet d'une convention, la gestion d'un local destin abriter une deuxime salle de tournoi. Ce local est valu 160000 et sa dure d'utilisation est de 25 ans. Le mode d'amortissement retenu est linaire. 4 - Dans le cadre des contributions volontaires et du bnvolat : 4.1 - Le 1er octobre 2011, la socit Black Eight a effectu un don en nature l'association de matriels divers (billards, accessoires,...), au prix du march, pour une valeur de 15 000 . 4.2 - Le 31 dcembre 2011, l'association a relev le nombre d'heures effectues en 2011 par le personnel bnvole pour l'encadrement des joueurs. Il a t valu 48 000 .
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ANNEXE 7 - EXTRAIT DU PLAN COMPTABLE DES ASSOCIATIONS

10. Fonds associatifs et rserves 102 Fonds associatifs sans droit de reprise 1021 Valeur du patrimoine intgr 1022 Fonds statutaires ( clater en fonction des statuts) 1024 Apports sans droit de reprise 1025 Legs et donations avec contrepartie d'actifs immobiliss 1026 Subventions d'investissement affectes des biens renouvelables. 103 Fonds associatifs avec droit de reprise 1034 Apports avec droit de reprise 1035 Legs et donations avec contrepartie d'actifs immobiliss assortis d'une obligation ou d'une condition 1036 Subventions d'investissement affectes des biens renouvelables. 106 Rserves 1062 Rserves indisponibles 1063 Rserves statutaires ou contractuelles 1064 Rserves rglementes 1068 Autres rserves (dont rserves pour projet associatif) [ ................................................................. ] Classe 2 Comptes dimmobilisations 21. Immobilisations corporelles 21. Immobilisations corporelles 213 Constructions 2131 - Btiments [ ................................ ] 218 Autres immobilisations corporelles [ ................................ ] 2184 Mobilier [ ................................ ] 22 - Immobilisations mises en concession. 228 - Immobilisations greves de droits 229 - Droits des propritaires [ ................................................................. ] Classe 7 Comptes de produits 756 - Cotisations 758 - Produits divers de gestion courante Classe 8 : Comptes spciaux 86 - Emplois des contributions volontaires en nature 860 - Secours en nature (alimentaires, vestimentaires) 861 - Mise disposition gratuite de biens (locaux, matriels) 862 - Prestations 864 - Personnel bnvole 87 - Contributions volontaires en nature 870 - Bnvolat 871 - Prestations en nature 875 - Dons en nature
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ANNEXE 8 - EXTRAITS DU REGLEMENT CRC 99-01 DU 16 FVRIER 1999 MODIFI RELATIF AUX MODALITES D'ETABLISSEMENT DES COMPTES ANNUELS DES ASSOCIATIONS ET FONDATIONS

Chapitre I Rgles de comptabilisation [ ...................................................................... ] 9 Commodat : Certaines associations ou fondations bnficient d'une mise disposition gratuite de biens immobiliers, charge pour elles d'utiliser ces biens conformment aux conventions et d'en assurer l'entretien pendant la dure du prt usage ou commodat. Afin d'informer les tiers sur leur origine, ces biens sont inscrits au compte d'actif 228 immobilisations greves de droit en contrepartie du compte 229 droit des propritaires qui figure dans la rubrique des autres fonds associatifs. L'amortissement de ces biens est constat en dbitant le compte 229 par le crdit du compte 228. [ ...................................................................... ] Chapitre II Traitement des contributions volontaires en nature [ ...................................................................... ] Ds lors que ces contributions prsentent un caractre significatif, elles font l'objet d'une information approprie sur leur nature et leur importance. [ ]. Si l'association ou fondation dispose d'une information quantifiable et valorisable sur les contributions volontaires significatives obtenues, ainsi que de mthodes d'enregistrement fiables, elle peut opter pour leur inscription en comptabilit, c'est dire la fois : - en comptes de classe 8 qui enregistrent : au crdit du compte 87..., les contributions volontaires par catgorie (bnvolat, prestations en nature, dons en nature consomms en l'tat) ; celles-ci n'entranent pas de flux financiers puisqu'elles sont gratuites et ne peuvent qu'tre values approximativement, au compte 86..., en contrepartie, leurs emplois selon leur nature (secours en nature, mises disposition gratuite de locaux, personnel bnvole...). - et au pied du compte de rsultat sous la rubrique valuation des contributions volontaires en nature , en deux colonnes de totaux gaux.

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Postes du bilan Amortissements Prix dachat rsiduel

Valeur dorigine

Redevances payes

Redevances restant payer

Annexe A A RENDRE AVEC LA COPIE

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