LES CHARGES DE

PERSONNEL
Les charges de personnel comprennent
lensemble des dpenses de lentreprise
occasionnes pour lemploi du personnel.

LES DIFFERENTES CHARGES

DE PERSONNEL

SALAIRES BRUTS

CHARGES DE
PERSONNEL

COTISATIONS
PATRONNALES
AUTRES CHARGES
SOCIALES

LES SALAIRES BRUTS

Le salaire brut est la rmunration des
services rendus par le travailleur
lentreprise, au cours dune priode
dtermine. Il comprend un salaire de
base auquel sajoutent des complments
en tenant compte de la nature du
travail effectu ou de la situation du
travailleur dans lentreprise.

LES DIFFERENTES CHARGES

DE PERSONNEL:

SALAIRES
BRUTS=

SALAIRE DE BASE
+HEURES
SUPPLEMENTAIRES
+AVANTAGES
+PRIMES
+INDEMNITES
+GRATIFICATIONS

SALAIRE DE BASE
S.B= nombre dheures normale*taux horaire normale
AVEC le Nombre dheures normale par an est de 2288 et
de 44h/semaine pour les activits non agricole

HEURES SUPPLEMENTAIRES

Les heures supplmentaires sont des heures effectues au-del de

la dure lgale du travail. Selon larticle 184 du code de travail (loi
n65.99 promulgue par le dahir n1.03.194 du 11 septembre 2003
paru au bulletin officiel n5210 du 6 mai 2004-), ls a dure
normale de travail, dans les activits non agricoles, est de 2288
heures par an ou 44 heures par semaine.

Le mme article stipule que la dure global de travail peut tre

rpartie sur lanne selon les besoins de lentreprise condition
que la dure normale de travail nexcde pas dix heures par jour,
sauf dans quelques cas exceptionnels (interruption du travail pour
causes accidentelles ou de force majeurs, travail essentiellement
intermittent, travaux urgents pour prvenir des dangers ou
organiser des mesures de sauvetage ou rparer des accidents).

Les heures supplmentaires sont rmunres selon le barme cidessous (article 201 du code de travail):

TAUX DE MAJORATION DES

HEURES SUPPLEMENTAIRES
Horaires

Jours ouvrables

Jours fris

Entre 6 H et 21 H

25%

50%

Entre 21 H et 6 H

50%

100%

HEURES SUPPLEMENTAIRES

H.S= Nombre dheures supplmentaires*taux horaire

supplmentaire
Taux horaire supplmentaire= taux horaire normale
*(1+taux de majoration)

Exemple 1
NACIRI travaille dans lentreprise
BAHIA-CUIR 10DH lheure.
En janvier, il a effectu 8 heures
supplmentaires pendant des jours
ouvrables entre 21 h et 6 h. Calculons
la rmunration des heures
supplmentaires.

CORRIGE
Salaire horaire normal (SHN) = 10 DH
Salaire dune heure supplmentaire = 10 +
50%de 10
= 10+(10x50/100)
= 10 + 5
= 15 DH
Rmunration des heures supplmentaires
= 15 x 8 = 120 DH

TAUX DE MAJORATION DES

HEURES SUPPLEMENTAIRES
De faon plus simple:

Majoration de 25%
Majoration de 50%
Majoration de 100%

SHN X1,25
SHN X1,50
SHN X2

Exemple 2:
SAKROUD travaille dans lentreprise
MAGHRELEC pour un salaire mensuel
de 4500 DH.
En mars, il a effectu 10 heures
supplmentaires pendant des jours de
repos entre 6h et 21h.

CORRIGE
Une semaine = 44 heures
Une anne = 44 * 52 = 2288 heures
Un mois = une anne / 12 = 2288/12 =
190,67 soit 191 heures
Salaire horaire normal = 4500 / 191 =
23,56 DH
Rmunration des heures supplmentaires
= (23,56 * 1,5) * 10 = 353,4

LES PRIMES
Ce sont des rmunrations accessoires
accordes au salari titre
dencouragement ou de rcompense pour
leffort quil a accompli. Il sagit
principalement des:
Primes
Primes
Primes
Primes

danciennet calcule sur le salaire de base.

de rendement.
dassiduit.
de risque[1]

PRIME DANCIENNETE
Une seule prime est obligatoire
(impose par la loi): cest la prime
danciennet. Son barme au Maroc
est le suivant (article 350 du code de
travail):

PRIME DANCIENNETE
P.Anc= (salaire de base + heures supplmentaires) *taux

Plus de 2 ANS et
moins de 5 ans

5%

De 5 ans -12 ans

10%

de 12 ans-20 ans

15%

de 20 ans -25 ans

20%

Plus de 25 ANS

25%

16

PRIME DANCIENNETE

NB: Selon larticle 353 du code du travail, la base de calcul de la prime danciennet
comporte le salaire de base, ses accessoires ainsi que les heures supplmentaires
lexclusion:
Des prestations familiales
Des pourboires
Des gratifications
Des participations aux bnfices
Des indemnits ou primes qui constituent un remboursement ou un ddommagement
pour le salari:
De frais ou de dpenses supports par lui auparavant en raison de son travail

Dune responsabilit
Dune situation dfavorable
De laccomplissement de travaux pnibles ou dangereux
Des indemnits pour remplacement temporaire dun salari dans un poste dune catgorie
suprieure ainsi que pour le travail excut temporairement dans un poste ncessitant un
travail exceptionnel.

Exemple 3
ABDELLAH travaille dans entreprise
AIGUBELLE depuis 6 ans et 3 mois.
En juillet, sa rmunration comporte
un salaire de base de 2080 DH et
des heures supplmentaires pour 300
DH

CORRIGE
Base de calcul de la prime = 2080 +
300 + 500 = 2880 DH
Prime danciennet = 2880 * 10% =
288

INDEMNITES
Ce sont des sommes alloues au salari
pour compensation de frais supports
dans lexercice de son travail ou en
rparation dun dommage ou
dun prjudice.
Exemple 4: indemnit de transport, de
licenciement, de rsidence, dhabillement, de
dplacement,

AVANTAGES
Ce sont des rmunrations complmentaires en
argent ou en nature accordes par lemployeur et
faisant partie intgrante du salaire.
Parmi les avantages en nature on peut distinguer:
Le logement.
Voiture de service.
Dpense deau, dlectricit, de tlphone,

Parmi les avantages en argent on trouve:

Frais mdicaux et dhospitalisation.

Loyer de logement du personnel.
Frais de voyages et de sjours particuliers

GRATIFICATIONS
Ce sont les libralits attribues au
salari en plus de salaire de base:
cadeaux pour les enfants Achoura ou
cadeaux loccasion des ftes
religieuses.

Exemple 3
ABDELLAH travaille dans entreprise
AIGUBELLE depuis 6 ans et 3 mois.
En juillet, sa rmunration comporte
un salaire de base de 2080 DH et
des heures supplmentaires pour 300
DH

CORRIGE
Base de calcul de la prime = 2080 +
300 + 500 = 2880 DH
Prime danciennet = 2880 * 10% =
288
Salaire brut de juillet = 2880 + 288
= 3168 DH

APPLICATION 1 :
MAJDOULI et LAZAAR font partie
du personnel de lentreprise
PYRAMIDIS. les informations
ncessaires pour le calcul de leur
salaire brut de mars 2011:

MAJDOULI (cadre)

Salaire de base:

4500

Salaire Horaire:

Logement:

1500

Heures normales effectues: 191H

Heures supplmentaires effectues:

Prime de responsabilit:

1000

Prime dassiduit:

Indemnits de transport justifi:

Anciennet:

Prime de rendement:

Prime de salissure:

Indemnits de logement:

Anciennet:

LAZAAR (ouvrier) :

400
500

5 ans

10 DH

JOURS OUVRABLES:
12 h entre 6h et 21 h
10 h entre 21h et 6h
JOURS DE REPOS:
6h entre 6h et 21h
8h entre 21h et 6h

300 DH
150DH
500DH

12 ANS ET DEMI

TAF :tablir le dtail du calcul du salaire brut de mars

2011 pour MAJDOULI et LAZAAR

LES CHARGES
SOCIALES
En plus des salaires bruts reprsentant
la rmunration directe des efforts
fournis par les salaris dans leur poste
de travail, lentreprise supporte des
charges, caractre social concernant la
vie des salaris pendant ou aprs leur
priode de travail au sein de
lentreprise: nombre denfant charge,
maladie, accidents, vieillesses, dcs

CHARGES SOCIALES
La protection sociale des salaris est
assure par des organismes publics ou
privs qui reoivent, de la part des salaris
et des patrons, des cotisations sociales qui
seront reverses aux salaris en fonction
de la situation sociale de chacun deux.
Les sommes verses aux salaris par ces
organismes sociaux sont appeles
prestations sociales.

APERCU SUR LES ORGANISMES

SOCIAUX AU MAROC

Au Maroc, pour le secteur priv les

principaux organismes sociaux sont:
Caisse Nationale de Scurit Sociale
Caisse Interprofessionnelle Marocaine
de Retraite (CIMR
Les Mutuelles et Compagnies
dassurance.

La Caisse Nationale de
Scurit Sociale (CNSS)
Toute entreprise ds lengagement du premier
salari ou apprenti, doit saffilier (adhrer) la
CNSS cre par le dahir du 31/12/1959, et reoit
un numro daffiliation qui doit tre mentionn sur
tous ses documents commerciaux (bons de
commande, factures, ).
De mme, lentreprise doit immatriculer (inscrire)
tous ses salaris la CNSS: chaque salari reoit
un numro dimmatriculation.
La CNSS sert aux salaris trois catgories de
prestations:

CNSS
Les allocations familiales:

Ces allocations sont verses aux salaris ayant un ou plusieurs enfants charge (dans
la limite de 6 enfants):

200 DH pour les 3 premiers enfants

36 DH pour les 3 derniers enfants

Les prestations court terme:

Indemnit journalire de maladie: Elle est verse au salari(e) qui cesse

provisoirement son travail la suite dune maladie (non professionnelle) ou dun

accident non lis au travail.
Indemnit journalire de maternit: Elle est verse la femme salarie qui cesse

provisoirement son travail lorsque son accouchement est proche.

Allocations de dcs: Elle est verse la femme du salari dcd.

Les prestations long terme:

Pension de vieillesse: Elle est verse au salari qui atteint 60 ans.

Pension dinvalidit: Elle est verse au salari qui devient incapable de reprendre son

travail normal aprs une maladie.

Pension de survivants: Elle est verse aux hritiers du salari dcd.

Les taux de cotisation la CNSS

sont les suivants:
CNSS

Cotisations
patronales

Cotisations salariales

Pour les cotisations

familiales

6,4% de lassiette de
cotisation

Pour les prestations

sociales

8,6% de lassiette de
cotisation
plafonne 6000
DH

4,29% de lassiette
de cotisation
plafonne 6000
DH

Pour lAssurance
Maladie Obligatoire
(AMO)

3,5% de lassiette de
cotisation

2% de lassiette de
cotisation

Pour la Taxe
Professionnelle

1,6% de lassiette de
cotisation

CNSS
La taxe professionnelle est verse la
CNSS qui la transmet lOffice de la
Formation Professionnelle et de la
Promotion du Travail(OFPPT) pour financer
les actions de formation au profit des
travailleurs en gnral.
Lassiette des cotisations la CNSS a t
rglemente par une note circulaire de la
CNSS du 24/12/2004 (Voir aperu)

Interprofessionnelle
Marocaine de Retraite
(CIMR):

Ladhsion de la CIMR est facultative; elle est ouverte toute entreprise, quelque
soit sa forme, exerant son activit au Maroc et employant au moins 3 salaris.
La CIMR cre en 1947, offre plusieurs rgimes de retraite:
La retraite normale: cest le rgime normal. Le salari peroit une pension de
retraite lorsquil atteint lge de 60 ans et cesse toute activit salariale. Dans ce
retraite avant lge de 60 ans sont marqus par un abattement de la pension. Par
exemple, cet abattement est de 28% pour un dpart lge de 55 ans.
La retraite 55 ans sans anticipation: le salari peroit lintgralit de sa pension
sans abattement dans le cas dun dpart en retraite 55 ans. Ladhsion ce rgime
se fait moyennant une contribution supplmentaire de 38,89% de la cotisation globale
verser la CIMR.
La retraite complmentaire: Ce rgime a pour objectif de rapprocher le niveau de la
pension celui du dernier salaire dactivit. Seuls les salaris, qui cotisent au taux
maximum de 6% peuvent bnficier de ce rgime. Dans cas une cotisation
complmentaire au choix doit tre verse par le salari (1%; 1,5% ou 2%). En ce qui
concerne la cotisation patronale, elle est major e de 30% comme dans le rgime
normal.

Les Mutuelles et les

compagnies
dassurance:
Ladhsion de lentreprise ces
organismes sociaux est facultative et
permet aux salaris de bnficier de
prestations complmentaires en cas de
maladies, de maternit, dinvalidit et de
vieillesse, et la famille du salari de
recevoir une indemnit en cas de dcs

1re tape: dtermination

du salaire brut (SBG),
: cest dire la somme des
Rmunrations: salaires de base,
prime, indemnits, avantages en
argents ou en nature.

Salaire brut:
Englobe lensemble des revenues
perus par le personnel:
SBG= Salaire de base +Heures
supplmentaires +Les Primes+ Les
Indemnits+ Les avantages en
nature et en numraire.

LE SALAIRE BRUT IMPOSABLE

2me tape : dtermination du salaire brut imposable (SBI).
Le SBI est obtenu en liminant du salaire brut les lments
exonrs. Il sagit essentiellement :
-Des remboursements de frais engags par le salari dans
le cadre de lexercice de ses fonctions (exemple : frais
de dplacement).

38

SALAIRE NET
IMPOSABLE
3me tape: dtermination du salaire
net imposable (SNI).
Le salaire net imposable sobtient en
dduisant du SBI, certaines dductions de
charges engages par le salari. Parmi ces
dductions nous pouvons citer:

FRAIS
PROFESSIONNELS
- Les frais professionnels valus
forfaitairement 20% du SBI non
compris les avantages en argents ou
en nature, et ce dans la limite de
30.000,00 par an (2.500,00 par
mois);

CNSS
- Les cotisations la CNSS au TAUX
de 4,29% plafonne 6000dhs

cotisations
de
retraite
- Les
constitues
auprs
dorganismes
marocainstel que La CIMR au Taux
de 3% 6% ;

- Mutuellle
- Assurances groupe
- ;;

 Le remboursement des emprunts

(capital et intrts) contracts en
vue de lacquisition ou la construction
de logements social dont les
conditions suivantes

Les conditions de dduction

des intrts et principale pour
logement social
Etre destin usage d'habitation
principale;
la superficie couverte est comprise entre
cinquante (50) et cent (100) m2 ;
le prix dacquisition nexcde pas deux
cent cinquante mille (250.000) dirhams.

45

4me tape: calcul de IR brut.

LIR salarial est limpt sur le revenu dont sont

redevables les salaris au titre de leurs
rmunrations. Il est prlev la source
mensuellement par lemployeur et vers au
percepteur des impts.

46

LIMPT SUR LE REVENU : IR.

4me tape : calcul de IR brut.
On dtermine dans quelle tranche se trouve le SNI, on le multiplie
par le taux correspondant la tranche et on dduit la somme
figurant dans la dernire colonne afin dobtenir IR (brut).

47

LIMPT SUR LE REVENU : IR.

Le salaire tant gnralement mensuel, le barme annuel de lIR est
ramen un barme mensuel, celui-ci est obtenu en divisant les
paramtres annuels par 12.
Dautres barmes priodiques sont aussi prvus pour simplifier le calcul
de limpt pour diffrentes catgories de salaris, ainsi il suffit de
diviser les paramtres annuels (tranches et sommes dduire) par les
coefficients suivants :
Par 300 pour le calcul de lquivalent journalier ;
Par 50 pour obtenir le barme hebdomadaire ;
Par 24 pour avoir lquivalent en quinzaine ;
Et par 4 lorsquon dsire dterminer le barme trimestriel.
48

Barme mensuel IR

49

LIMPT SUR LE REVENU : IR.

5me tape : calcul de lIR net.
Pour obtenir IR net, on retranche de lIR brut les dductions au
titre des charges familiales. Cette dduction est de 30,00 par
mois par personne charge et ce dans la limite de 6 personnes
(pouse et enfants).

50

SYNTHESE

-SNI = SBI Retenues

Retenues
CNSS = SBI X 4,29% (plafond 6000 DH)
AMO = SBI X 2%
CIMR = (SBI Avantages en nature) X taux
Frais professionnels =Abattement forfaitaire = 20% X (SBI les avantages en argent et en nature) (plafond est de 2500 DH)
Intrts + amortissement = la valeur du principal et intrts lis au prts obtenu pour lacquisition dun logement social est
considre comme social le logement dont la superficie ne dpasse pas 100 m et la valeur de 250.000 DH;
Intrts = la valeur des intrts du prts pour acquisition de lhabitation principale condition quelle ne dpasse pas 10% du
SBI;
Assurance groupe.
4-IR brut = (SNI X taux) somme dduire
5- IR net = IR brut charges familiales
De lIR d, il faut dduire les dductions pour charges de famille[1] de 360 Dhs par an (30 Dhs par mois) dans la limite de 2160
Dhs (180 Dhs par mois et par personne) c'est--dire, pour 6 personne charges y compris la conjointe.
[1] Ils sont considrs la charge du salari:
Son pouse, quelle que soit sa situation conomique;
Ses propres enfants soumis aux conditions suivantes:
Quils ne disposent pas titre personnel dun revenu global annuel suprieur 20000 DH.
Que leur ge nexcde pas 21 ans ou 25 ans sils justifient de la poursuite de leurs tudes.
Quels que soient leurs ges sils sont atteints dune infirmit les mettant dans limpossibilit de subvenir leurs besoins.

APPLICATION 1

M. HALIM peroit un salaire mensuel de

5.000,00, une prime danciennet de 10% et une
indemnit de dplacement 500,00.
La socit cotise la CNSS et la CIMR (6%).
M. HALIM est mari et pre de deux enfants.
Travail faire :
Calculer lIR sur salaire de Mr. HALIM.
52

SOLUTION APPLICATION 1

Salaire brut = Salaire de base + prime danciennet.

= 5.000,00 + (5.000,00 x 10%) + 500,00
= 6.000,00.
Salaire brut imposable
SBI = 6.000,00 - 500,00= 5.500,00

53

SOLUTION APPLICATION 1
Salaire net imposable :
SNI = SBI abattement forfaitaire cotisation prestations sociales
cotisations AMO cotisations CIMR.
= 5.500,00 (20% x 5.500,00) (5.500,00 x 4,29%)
(5.500,00 x 2%) (5.500,00 x 6%)
= 5.500,00 1100,00 235,95 110,00 330,00 =
3.724,05.
Calcul IR brut
Le SNI de HALIM se situe dans la tranche dimpt de
10% (2.501,00 4.166,67
IR brut = (3.724,05 x 10%) 250,00
= 122,41
54

SOLUTION APPLICATION 1

Calcul IR net
IR net = IR brut dductions familiales
= 122,41 (30,00 x 3)
= 32,41.

55

APPLICATION 2
La rmunration brute de M. YAMANI , mari et pre de 3
enfants, est constitue comme suit :
Salaire de base
9.000,00;
Prime danciennet
1.800,00;
Frais de dplacement
700,00;
Prime de rendement
550,00;
Logement
2.200,00.
Travail faire
Calculer lIR sur salaire de M. YAMANI .
56

SOLUTION APPLICATION 2
Salaire brut = Salaire de base + Prime danciennet + Frais de
dplacement + Prime de rendement + Logement.
= 9.000,00 + 1.800,00 + 700,00 + 550,00 + 2.200,00
= 14.250,00.
Salaire brut imposable :
SBI = 14.250,00 700,00
= 13.550,00

57

SOLUTION APPLICATION 2

Salaire net imposable :

SNI = SBI abattement 20% cotisation prestations sociales
cotisations AMO
= 13.550,00 (20 % x 11.350,00 (1)) (6.000,00 (2) x
4,29%) (1 3.550,00 x 2%).
= 13.550,00 - 2.270,00 257,4 271,00.
= 10.751,60
(1)Base calcul de labattement :
(13.550,00 2.200,00), plafond 2.500,00 / mois.
(2) Plafond de 6.000,00.
58

SOLUTION APPLICATION 2

- IR brut
Le salaire de YAMANI est situ dans la tranche
(6 666,68-15 000,00)
IR brut = (10.751,60 x 34%) 1.433,33
= 2.222,21.
- IR net = IR brut dductions familiales
= 2.222,21 (30,00 x 4 (3))
= 2.102,21.
(1) lpouse + 3 enfants.

59

BULLETIN DE PAIE

Le bulletin de paie est remis au salari loccasion du

paiement de son salaire. Gnralement la fin de chaque mois
(ou par quinzaine)

60

BULLETIN DE PAIE
Bulletin de paie
+

Salaire de Base
Majoration (prime, indemnits.)
= Salaire brut
Retenues
Cotisation une caisse de retraite
Cotisation la CNSS
IR
Autres retenues
= Salaire net
Dductions
Acomptes
Oppositions.
= Sal net payer.
61

BULLETIN DE PAIE

62

BULLETIN DE PAIE

- Opposition : part du salaire retenue par lemployeur pour la

verser un crancier du salari (lopposition est prononce par
le tribunal).
- Avances et acomptes : ce sont des versements effectus au
salari avant ltablissement du bulletin de paie.

64

Oppositions:

Il sagit de parties de salaire retenues par

lemployeur au profit des cranciers en vertu
dun jugement (saisie arrt).
Cession de salaire:

Il sagit de fraction de salaire retenue avec

accord du salari pour le paiement des
cranciers.
Avances et acomptes:

Il sagit de la rcupration des avances verses

au salari au cours du mois.

APPLICATION 1
En reprenant le cas du salari HALIM et en considrant que
lentreprise lui a fait un acompte de 600,00.
Travail faire :
Etablir le bulletin de paie de M. HALIM

66

APPLICATION

Daprs une dcision du tribunal, lentreprise doit retenir une

opposition de 1.100,00
par mois du salaire de M.
AFSAHI .
Travail faire :
Etablir le bulletin de paie de M. AFSAHI

67

LE LIVRE DE PAIE
Le livre des salaires (ou livre de paie) est un document
obligatoire sur lequel sont rcapituls en fin de mois tous
les lments de la paie des salaris. Il est tabli partir des
bulletins de paie.
Nom

Sal
bruts

Sal
plafonn

CNSS

Retenues
IR
Autres

Total

Sal
net

Acompt

Opposition

Net
payer

Tot

68

Exemple : Le livre de paie de la socit KING

CONSULTING au titre du mois de mars est le suivant :
Noms

Salair Salair
bruts plafon

Retenues
CNSS

IR

CIMR

Total

ZAOUI 9.000

6.000

437,40

1.610,07

540

2.587,47

RABI

3.000

3.000

207,00

64,96

180

451,96

NABIL

7.000

6.000

397,40

950,074

420

1.767,47

1.140

4.806,90

Total

19.000 15.000 1.O41,8 2.625,10

Acompt Oppos
-

Net
payer

1.100

5.312,53

1.848,04

1.500

400

3.332,53

2.200

1.500

10.493,1

700

69

The end
MERCI DE VOTRE
ATTENTION

71