Facult de Casablanca

Master ACGSI
MODULE : AUDIT FINANCIER

Intervenant : Oussama BEKKAL

CAS DAUDIT FINANCIER : SEFO

La socit SEFO est une socit anonyme au Capital de 1.000.000 DH. Elle est spcialise
dans la commercialisation de la fourniture de bureau importe et la fabrication des articles
cadeaux base de cuir marocain.
La socit a t cre en 1993 par M. ATIK sous forme de SARL et puis transform en 2000
en SA. Aujourdhui, la socit est prside par M. ANAS le gendre de M. ATIK. Elle emploie
85 personnes. Son show-room se trouve Casablanca et son usine de fabrication
Benslimane.
Le prsident vous demande de raliser un audit financier au 31/12/2010 conformment aux
normes gnralement admises.
Les informations recueillies lors de la prise de connaissance sont dcrites par modules :

Immobilisations

Achats / fournisseurs

Stocks

Clients / ventes

Personnel

Emprunts

Trsorerie

Autres
*********************************************
TRAVAIL A FAIRE :
Pour raliser votre mission daudit, il faut suivre la dmarche suivante :
1) Identifier les risques inhrents et leurs impacts probables.
2) Procder lvaluation du contrle interne travers :
a) Identifier les points forts et points faibles du contrle interne,
b) Analyser les points faibles en identifiant les risques/consquence et les impacts
probables sur les comptes.
c) Proposer un programme de vrification des points forts.
3) Etablir un programme de vrification des comptes.
4) Sur la base des donnes fournies, relever les redressements quil vous semble ncessaire
dapporter aux comptes. A noter que les redressements qui ne peuvent tre valus de
manire prcise peuvent tre estims.
5) Sur la base des lments ci-dessus, tablir un rapport daudit des comptes.

IMMOBILISATIONS
Les immobilisations sont comptabilises au cot dacquisition. Qui comprend le prix dachat
figurant sur la facture ainsi que les frais accessoires dachat.
Les taux damortissement pratiqus sont les suivants :

Matriel et outillage : 20 %.

Matriel de transport : 20 %

Matriel et mobilier de bureau : 10 %

Matriel informatique : 33,33%
La gestion des immobilisations est assure par le comptable. Il tient un classeur Excel sur
lequel il enregistre les entres, les amortissements et les sorties.
Un inventaire physique a t effectu le 31/12/2010 par le comptable. Il dite ltat de
linventaire et le classe pour remise au commissaire aux comptes.
La socit a comptabilis des charges de rparation dune machine travailler le cuir, dont le
montant sest lev 1.500.000,00 dirhams dans les charges rpartir sur plusieurs
exercices. Ces charges ont t comptabilises le 01/07/2010 et ont t amorties au
31/12/2010 hauteur de 150.000 dirhams.
Par ailleurs, la socit comptabilis, le 25/08/2011, des frais de rparation dun matriel de
transport, pour 100.000,00 dans les charges rpartir sur plusieurs exercices. Il sagit du
remplacement du circuit de refroidissement du camion utilis pour les besoins dexploitation
pour 25.000,00 dirhams et du moteur dune voiture utilitaire acquise il y 5 ans, pour
75.000,00 dirhams. La socit a constat des dotations aux amortissements pour lexercice
2010, ce titre, pour 8.333,33 dirhams.
Dans le cadre du renouvellement de son outil de production, la socit a acquis une machine
travailler le cuir plus performante pour un prix de 1.850.300,00 HT dirhams, permettant
daugmenter sa capacit de production et damliorer sa productivit. Pour financer
lacquisition de la nouvelle machine la socit a procd la cession le 30/06/2010 de
lancienne machine, acquise il y a 3 ans (15/05/2008) pour 2.500.000,00 dirhams au prix de
1.000.000,00 dirhams. La socit comptabilis la cession en crditant le compte
dimmobilisation par le dbit de la banque pour le prix de cession.
La socit a acquis, le 15/02/2010, deux ordinateurs ainsi quune licence dun logiciel de
gestion des stocks pour deux postes pour une valeur de 40.000,00 dirhams. La socit a
comptabilis lensemble dans le compte 2355 matriel informatique et a constat une
dotation aux amortissements pour 11.111,11 dirhams. La valeur du logiciel reprsente 50%
de la facture dachat.

ACHAT - FOURNISSEUR
Les fournitures de bureau sont achetes auprs dun seul fournisseur tranger CAPAL. Ce
fournisseur franais lhabitude de traiter avec la socit SEFO depuis plus de 15 ans. M.
Anas estime que les relations commerciales avec le fournisseur, mme non formalises, sont
bases sur le professionnalisme et le respect mutuel.
La socit sapprovisionne en cuir chez des commerants situs Fs. Ils sont pays
gnralement en espce.
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Le comptable enregistre les achats locaux sur la base de la facture. Les achats limport
sont comptabiliss sur la base du cours relative la date de la DUM. La valeur des achats
comprend le prix dachat et les frais accessoires (Fret, assurance et transit, etc.). Les droits
de douane sont comptabiliss part pour faciliter leur suivi.
Les achats de locaux et limport se prsentent comme suit :
2008
Achat l'import
Article A
Article B
Article D
Autres articles
Achat locaux
Cuir
Tissu

10 613 204
6 757 500
3 360 620
126 100
368 984
144 810
111 060
33 750

2009

2010

9 795 573
10 002 916
6 359 535
5 517 600
2 992 768
3 702 474
267 270
551 236
176 000
231 606
129 438
141 950
94 000
113 600
35 438
28 350

Le comptable vous a fourni un extrait de la comptabilit pour les comptes dachat :

2008
10 613 204
-170 849

2009
9 795 573
-27 581

2010
10 002 916
-105 670

10 442 355

9 767 992

9 897 246

6121. Achat de matires premires

6122. Achats de matires et fournitures
conso
6124. Variation des stocks
6127. Droits de douane
6128. Achats de MetF / Exces antrieurs
6129. RRR Obtenus sur les achats

144 810

129 438

141 950

34 000

26 700

19 870

-2 310
780 070
14 000

-11 498
719 975
25 060

-220 083
735 214
156 090
-123 000 (*)

612. Achats consomms de M & F

970 570

889 675

710 042

6111. Achats de marchandises

6114. Variation des stocks

611. Achats revendus de

marchandises

(*) : Ce solde correspond un avoir sur matire premire.

STOCKS
Lors de la rception de la marchandise, le responsable des stocks avec laide du comptable le
valorise au cot unitaire dentre (prix dachat + Fret + assurance + frais transit).
Le responsable du stock saisie la quantit et le cot unitaire sur le systme. Ce dernier
automatiquement calcul le CMUP pour la valorisation des sorties. Lapplication du stock est
relie avec celle de la comptabilisation. Les comptes tant pr-paramtrs. Les sorties sont
donc comptabilises au crdit du compte stock avec le dbit du compte achat correspondant.
A la fin de lexercice, le responsable du stock dite du systme la situation de linventaire au
31 dcembre et la communique au service comptable. Ce dernier la rapproche avec les
comptes et classe la situation.

Stock de marchandises

2008

2009

2010

1 076 449

1 104 030

1 183 203

Article A

540 600

605 670

580 800

Article B

320 059

290 560

330 578

Article C

130 500

130 500

130 500

Article D

19 400

45 300

98 435

Autres articles

65 890

32 000

42 890

Stock de matires premires

19 090

30 588

250 670

Cuir

12 340

23 500

245 000

Tissu

6 750

7 088

5 670

VENTE - CLIENT
La socit commercialise ses produits deux grands catgories de clients :

Les clients en compte ;

Les clients au comptant.
Les premiers achtent avec un dlai ne dpassant pas 30 jours et les seconds paient au
comptant. Pour faire partie de la premire catgorie, il faut dposer une demande
accompagne de documents administratifs (RIB, Registre de Commerce,) et un chque de
garantie correspondant la valeur de la premire commande. Le responsable commercial
tudie le dossier et donne son accord au service comptable pour ouverture du compte.
Les commandes sont passes par fax ou oralement auprs dun commercial. Ce dernier,
rdige un mail en spcifiant les quantits et la dsignation de la commande et lenvoie au
responsable du stock avec copie pour le responsable commercial.
Les prix sont affichs sur un catalogue mis jour trimestriellement par le responsable
commercial. Le catalogue est dit partir de lapplication commerciale et la mise jour ne
peut se faire que sur cette application.
Lorsque la marchandise est prte le responsable du stock envoie un mail au commercial avec
copie pour le responsable commercial. Le commercial dite partir de lapplication
commerciale la facture, le bon de livraison et ltiquette client. Il vise la facture et la remet
au responsable commercial pour signature et cachet.
Le commercial se rend au magasin rcupre la marchandise, vrifie par rapport la facture,
colle ltiquette sur le carton et la remets au transporteur. Ce dernier livre la marchandise,
fait signer le BL par le client et lui remet la facture.
Une fois le bon de livraison retourn, le commercial valide la facture et lenregistrement
comptable au niveau des comptes produits seffectue automatiquement.
Le comptable vous a fourni un extrait de la comptabilit pour les comptes ventes et clients :
Ventes
7111. Ventes de marchandises
7121. Vente de biens produits
7127. Vente de produits accessoires

2008
15 176 881
269 347

2009
14 203 581
240 754

2010
16 904 927
209 705
70 560

Clients
St ABC
St ROBA
St NASIM
St RITOMA
Autres
Total

2008
1 209 000
360 000
1 305 000
435 000
240 050
3 549 050

2009
1 400 060
560 000
1 670 000
345 600
200 500
4 176 160

2010
1 506 700
560 000
13 400
256 000
345 600
2 681 700

Le client ABC ralise un chiffre daffaires important avec la socit. Ce client entretien de
bonnes relations avec la socit parce que lactionnaire principal nest autre que le frre de
M. ANAS. Des conditions particulires en matire de dlais de paiement lui ont t
accordes.
Une marchandise a t conteste par le client RITOMA par mail le 22/12/2010. Le
commercial a promis deffectuer un avoir aprs la rception du retour. Le retour a t
rceptionn le 13/01/2011 et concerne 30% de la crance RITOMA figurant au bilan
31/12/2010.
10% de la crance de la socit ABC correspond des marchandises livrs le 15/12/2010
mais la facture est date du 05/01/2011.
La socit na constat aucune provision pour dprciation des comptes clients.

PERSONNEL
Le traitement de la paie est diffrent selon quil sagit du personnel de bureau et des cadres
ou des ouvriers. Les ouvriers sont pays sur la base du pointage effectu au niveau de
lusine par le chef du personnel la fin de chaque quinzaine. Le reste du personnel est pay
mensuellement selon les modalits contractuelles par virement bancaire tabli par le
comptable le 25 de chaque mois.
A la fin du mois le pointage des ouvriers et ltat de la paie sont transmis au comptable pour
prise en charge.
Les dclarations sociales sont tablies par le comptable et valid par le responsable
administratif et financier.
La Socit accorde des prts ses employs. Ceux-ci sont normalement plafonns 100.000
DH sur 5 ans, avec un taux dintrt bonifi de 3 % lan.
La socit prend en charge, les frais dhabitation, de tlphone, deau et dlectricit et de
gaz de son personnel dirigeant. Au titre de lexercice 2010, le total de ces frais comptabiliss
en charge dexploitation slve 350.000,00 dirhams.
La socit a souscrit une assurance vie sur la tte de son dirigeant pour un montant de
prime annuelle de 150.000,00 dirhams. Le montant de la prime pay au titre de lexercice
2010 a t comptabilis en charge. Lchance annuelle de la prime est le 31 mars de
chaque anne.

La socit est en litige avec une personne qui faisait partie de son personnel et qui a t
licencie en 2009. Cette personne rclame des dommages-intrts pour licenciement abusif
de 250.000,00 dirhams. La socit a subi en 2010 une saisie conservatoire sur le compte
pour un montant de 190.000 dirhams. Le comptable a comptabilis cette opration dans le
compte 3488 divers dbiteurs.
Le comptable vous rvle lexistence dun cart entre les salaires bruts figurants sur la
dclaration annuelle des salaires et la comptabilit. Cet cart dtaill comme suit :
Salaires brutes
dclaration annuelle
2.509.366,65

Compte 617

Ecart

2.468.466,65

40.900,00

Selon le comptable cet cart est du aux salaires de trois nouvelles recrues, recrutes en
dcembre 2010 et dont le paiement nest intervenu quen janvier 2011.
La socit constate annuellement une provision pour cong pay, la vrification des
comptes vous relevez que cette provision na pas connu de changement entre 2009 et 2010.
Vous demandez des explications au comptable qui vous informe quil sagit dune estimation
faite par le responsable un mois de salaire pour 2010. Le montant de la provision est de
113.560 dirhams.

EMPRUNTS
Pour financer ses investissements, la socit a contract un emprunt bancaire de 2.400.000
DH, sur une dure de 5 ans un taux dintrt annuel de 8,5 TTC % lan. Les chances
sont trimestrielles, le premier trimestre prenant son dpart le 1er mars 2010.
Le comptable vous a fourni un extrait de la comptabilit pour les comptes emprunt :
Charges dintrt

6311. Intrt des emprunts et dettes

2010

254 000

Le solde du compte comprend aussi des frais et commissions bancaires sur lemprunt
accord valu 50.000 DH.

TRESORERIE
Le comptable neffectue pas de rapprochement bancaire, il comptabilise directement les
oprations figurant sur le relev.
La socit dispose de deux caisses. Une au niveau du show-room et lautre au niveau de
lusine Benslimane. Les caisses sont gres respectivement par le comptable et le
responsable de lusine.
Le comptable enregistre une criture mensuelle regroupant toute les charges en un seul
compte autres charges dexploitation.
A la fin de lanne, chaque caissier tabli une situation de caisse afin de satisfaire les
diligences du commissaire aux comptes.

AUTRES
La socit prend en leasing une voiture de tourisme, quelle met la disposition de son
dirigeant. La redevance mensuelle de leasing est de 10.800,00 dirhams HT. La socit
comptabilise la redevance HT dans le compte de charge appropri. La valeur dachat de la
voiture figurant dans le contrat est de 492.000,00 dirhams TTC.
Un contrle fiscal a dmarr en novembre 2010. Aucune notification na t adresse la
socit. Le comptable estime les redressements 180.000. DH.
La socit na jamais reu davis dimposition la patente pour lusine situ Benslimane. Le
Comptable estime la charge 230.000 DH.