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Universit Abdelmalek Essadi Tanger
Ecole National du commerce et de gestion - Tanger
Cycle AchatsFournisseur
Audit comptable et Financier
Ralis par : ELHAMDAOUI Salma

ENCG de Tanger
Anne Universitaire 2010-2011
Cycle Achats- Fournisseur
Plan
Introduction
I.
Les services intervenants :
II.
Rle de la fonction achat :
III.
IV.
1.
Les achats ont un rle stratgique
2.
L'organisation des achats
3.
Missions de la fonction Approvisionnements
4.
Mission de la fonction Achats
Aspect comptable :
1.
61. Charges dexploitation
2.
441. Fournisseurs et comptes rattachs
Phase dvaluation du contrle interne :

1.
Dfinition du contrle interne
2.
Apprciation des donnes significatives du cycle
3.
Objectifs du contrle interne du cycle achat fournisseur
4.
Les principales caractristiques dun bon contrle du cycle

achat fournisseur
5.
Consquences de lorganisation de lentreprise pour lauditeur
Audit comptable et financier
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V.
VI.
Phase dexamen des comptes :

1.
Les tests permettant lexamen des comptes
2.
Les diffrents examens oprer
3.
Objectifs de lexamen des comptes du cycle achat- fournisseur
Recommandations
Conclusion
Introduction
La complexit des entreprises, la diversit des activits et les enjeux lis aux
changes conomiques et financiers entre eux ncessitent que leurs actionnaires,
bailleurs de fonds, clients, fournisseurs et diffrents tiers soient assurs de la
fiabilit et sincrit des informations financires qui retracent lensemble des
activits.
Laudit est la technique par laquelle un expert indpendant, lauditeur remplit cette
mission contractuelle lorigine et qui tend devenir institutionnelle.
Quand on parle daudit dans ce contexte bien prcis, il sagira dun examen men
par un professionnel sur la manire dont est exerce une activit par rapport des
critres spcifiques cette activit. Laudit peut tre effectu par une personne
interne lentreprise ou par un externe.
Lobjectif de ce travail est dapprocher le plus possible la dmarche daudit dun
cycle spcifique savoir Achats/ Fournisseurs, den montrer la diffrence avec la
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dmarche thorique et de relever les diffrences relatives la spcificit de lentit
audite. Ainsi notre travail se prsente comme suit :
Dans une premire partie nous essaierons dexpliquer le rle de la fonction achat
au sein de lentreprise dun point de vue purement thorique ;

Dans une deuxime partie nous expliquerons la procdure daudit du cycle Achats/
Fournisseurs illustre dun cas pratique de ltablissement public X .
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I.
Les services intervenants
Services
Rles
Documents
Services initiateur de la mission des demandes dachat

commande
Service Achat Etablissement des BC
Slection des Fournisseurs
Ngociation des prix

Surveillance des dlais de
livraison
Service rception
Conformit :
Livraison/commande
Quantit et qualit
Magasin
Stockage et manutention
Inventaire permanant
Service comptabilit Enregistrement des factures

(approuves)
Enregistrement des avoirs
Demande dachat
Bon de commande
Grille des prix
Bon de rception
Bon entr
Bon de sortie
Fiches de stocks
Facture s
Factures davoirs
Journal des achats
Journal de trsorerie
Service trsorerie Rglement des factures

Approbation sur la facture, sur
la date et sur le moyen de
paiement
II.
Rle de la fonction achat :
Dans conomie de march, l'offre est bien souvent suprieure la demande et il ne

suffit plus de produire pour vendre, ni mme de savoir vendre pour russir.
Le succs de l'entreprise dpend donc de sa capacit :
Adapter son offre la demande
Matriser ses conditions internes d'exploitation.
1. Les achats ont un rle stratgique
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Les entreprises consacrent 68 % de leur chiffre d'affaires aux achats. La fonction
achats se prsente donc comme stratgique dans lentreprise. Elle est le garant de la
qualit des produits achets et elle constitue un centre de profit pour l'entreprise.
Lachat, est devenu un processus complexe, caractre collectif. Une cascade de
prescriptions et de contraintes est impose par un ensemble de personnes aux
fonctions diffrentes, concernes un moment donn par l'achat.
2. L'organisation des achats
L'acheteur doit tre plac dans une organisation permettant :

de s'intgrer dans une chane dont l'objectif est la satisfaction du client final ;
d'optimiser l'interaction des fonctions de l'entreprise. Ce rsultat ne peut tre obtenu
qu' partir d'une plus grande rationalisation des achats.

Ainsi, la fonction achats se dcompose en trois sous fonctions majeures : les
approvisionnements, les achats et le marketing achats.
Trs globalement, nous pouvons donner une premire dfinition de ces trois sous
fonctions :
L'approvisionnement
Cest une fonction d'excution tourne vers

l'intrieur de l'entreprise.
L'achat
La relation fournisseur est court terme.
Cest
une
fonction
d'acquisition
de
ressources matrielles de l'entreprise tourne

vers l'extrieur.
La relation fournisseur est moyen terme.
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Le marketing achats
Cest
une
fonction
de
gestion
des
ressources matrielles de l'entreprise long

terme.
3. Missions de la fonction Approvisionnements :
exploitation du calcul des besoins

traitement des demandes d'achats
passation des commandes de rapprovisionnement
passation des commandes de dpannage
suivi des contrats
relance des livraisons
suivi des litiges
contrle des performances des fournisseurs
gestion des stocks
gestion de la sous-traitance de charges
etc.
4. Mission de la fonction Achats :
laboration d'une politique d'achats
laboration du budget achats
dtermination des objectifs
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valuation des fournisseurs et consultation
ngociation des marchs
rdaction des accords
etc.
III.
Aspect comptable
61. CHARGES DEXPLOITATION :

La rubrique 61 regroupe les postes suivants :
-
611 : Achats revendus de marchandises
612 : Achats consomms de matires et fournitures
613 / 614 : Autres charges externes
616 : Impts et taxes
617 : Charges de personnel
618 : Autres charges dexploitation
619 : Dotations dexploitation
612 : Achats consomms de matires et fournitures
6121. Achats de matires premires :

6122. Achats de matires et fournitures consommables :
Sont dbits du prix dachat net des taxes lgalement rcuprables par le crdit
dun compte de tiers ou de trsorerie.
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La TVA dductible correspondante est comptabilise au dbit du compte Etat-TVA
rcuprable.
6123. Achats demballages :
Ce compte enregistre les achats demballages qui peuvent soit tre gards par
lentreprise, soit restitus son fournisseur, soit avoir un usage la convenance du
client.
6124. Variation des stocks de matires et fournitures :
Ces comptes enregistrent leur dbit les entres en stocks et leur crdit les
sorties.
Les soldes de ces comptes reprsentent la variation de la valeur des inventaires
entre le dbut et la fin de lexercice et sont utiliss comme des comptes correcteurs
des comptes dachat pour dterminer la valeur des achats consomms qui
reprsentent les charges relles de lexercice.
6125. Achats non stocks de matires et de fournitures :
Ce compte regroupe tous les achats non stocks (eau, lectricit...) ou ne transitant
pas par une unit de stockage de lentreprise, tels que ceux affrents des
fournitures dont les existants en fin dexercice, sont inscrits en tant que charges
constates davance au dbit du compte 3491.
6126. Achats de travaux, tudes et prestations de services :
Ce compte regroupe les achats HT des travaux, tudes et prestations sous-traits
pour le compte de lentreprise par des tiers.
Il est subdivis par nature de prestations.
6128. Achats de matires et de fournitures des exercices antrieurs :
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Ce compte enregistre les achats de matires et fournitures affrents aux exercices
antrieurs.
6129. R.R.R.O sur achats consomms de matires et fournitures :
Les R.R.R. dont bnficie lentreprise auprs de ses fournisseurs sont comptabiliss
au cours de lexercice au crdit du compte avec le dbit du compte de tiers
concern.
441. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES :
Le compte 4411 Fournisseurs est crdit du montant des factures dachats de
biens ou de services par le dbit :
Des comptes concerns de la classe 6 pour le montant hors taxes rcuprables

pour les charges de fonctionnement ;
Des comptes du poste 3413 pour les lments constitutifs du cot de production
des oprations en matrise douvrage directe pour le montant hors taxes
rcuprables ;
Du compte 3455 Etat, TVA rcuprable pour le montant des taxes

rcuprables;
Le compte 4411 Fournisseurs :
Ce mme compte est dbit par le crdit :
Dun compte de trsorerie lors des rglements des factures aux fournisseurs ;
Du compte 4415 Fournisseurs effets payer en cas dacceptation dune

lettre de change ou de lmission dun billet ordre par lentreprise ;
Du compte de stocks ou 6119, 6129 ou 6149 Rabais, remises et ristournes

obtenus pour le montant des rductions obtenues hors factures ;
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Du compte 3411 Fournisseurs, avances et acomptes verss sur commandes

dexploitation pour solde de ce compte, le cas chant.
Le compte 4413. Fournisseurs, retenues de garantie :
Reoit son crdit, par le dbit du compte fournisseur intress, le montant des
retenues effectues sur le prix convenu jusqu lchance du terme de garantie
prvue.
Le compte 4415 est crdit par le dbit du compte Fournisseurs lors de
lacceptation dun effet ou de lmission dun billet ordre par lentreprise.
Le compte 4417. Fournisseurs factures non parvenues :
Cest un compte de rgularisation (Transitoire) rattach au compte fournisseur
concern, il convient alors, pour ne pas fausser les rsultats, de dbiter le compte de
charges concern par le crdit du compte 4417.
Le compte ci-dessus est crdit du montant de la dette, toutes taxes comprises, par
le dbit des comptes de la classe 3 ou de la classe 6 concerns et du compte de TVA
rcuprable. Lentreprise peut aussi opter pour la comptabilisation hors taxes de
cette opration.
A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passe. Les entreprises
qui le jugent opportun, peuvent faire jouer le compte 4417 la fin de chaque
priode comptable et non pas uniquement la clture de lexercice.
Le compte 4418 Autres fournisseurs et comptes rattachs :
Il est destin enregistrer les autres oprations avec les fournisseurs non spcifies.
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IV.
Evaluation du contrle interne du cycle achat fournisseur
Lvaluation du contrle interne constitue une tape indispensable de la dmarche

daudit. Elle permet dapprcier lorganisation et le systme dinformation qui
concourent la production des comptes soumis la certification.
1. Dfinition du contrle interne
Il existe de nombreuses dfinitions du contrle interne. Cependant la dfinition la

plus usite est celle de Lordre des experts comptables franais. Ce dernier dfinit
le contrle interne dans le Mmento Pratique Francis Lefebvre , comme :
Lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but,
dun cot, dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de
linformation, de lautre, lapplication des instructions de direction et de favoriser
lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et
procdures de chacune des activits de lentreprise pour maintenir la prennit de
celle-ci (OEC, XXXIIe congrs national, 1977).
2. Apprciation des donnes significatives du cycle
Lauditeur doit acqurir une connaissance gnrale des oprations du cycle. Ce

nest qu cette condition quil pourra analyser de manire pertinente les oprations
intervenues durant lexercice, pour ce faire il devra prendre connaissance si
possible dun certain nombre de donnes statistiques concernant ce cycle.
Dans le cas dabsence du manuel de procdures, il est important dtablir le narratif
des procdures concernant le cycle dachat ; afin dacqurir le maximum
dinformations pour une meilleure comprhension des circuits de traitement
dinformations. Ceci se peut par des entretiens avec lensemble des intervenants
dans le circuit afin davoir une vue plus dtaille du circuit.
Lensemble des constatations exprims par les responsables donne lieu :
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Emission des demandes dachat
circuit des demandes dachat
Etablissement des bons de commande
Rception de la marchandise
traitement et circuit des factures
Rglement des factures fournisseurs
Rception des marchandises et services.
Contrle des factures :
3. Objectifs du contrle interne du cycle achat fournisseur
Lanalyse du systme du contrle interne de la fonction achatsfournisseurs doit

permettre de sassurer que :
Les sparations de fonctions sont suffisantes.
Tous les achats de lentreprise sont correctement autoriss et comptabiliss.
Les achats comptabiliss correspondent des dpenses relles de lentreprise.
Ces dpenses sont faites dans lintrt de lentreprise et conformment son objet.
Tous les achats enregistrs sont correctement valus.
Tous les avoirs obtenir sont enregistrs.
Toutes les dettes concernent les marchandises et services reus sont enregistres
dans la bonne priode.
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Les engagements pris par lentreprise et devant figurer dans lannexe sont
correctement suivis.
4. Les principales caractristiques dun bon contrle du cycle achat
fournisseur
Les principales phases du cycle peuvent se prsenter comme suit :
Dclenchement de la commande,
Acceptation et traitement des livraisons,
Enregistrement des dettes,
Paiement des factures.
Dclenchement de la commande
1. Objectifs du contrle interne
Le contrle interne sur les oprations relatives aux achats et aux charges doit
donner l'assurance que les commandes de marchandises ou de biens et services sont
faites en fonction des besoins de l'entreprise, pour des quantits optimales et par
des personnes autorises le faire.
En ce qui concerne les achats de matires et de marchandises ces objectifs
sont indissociables des problmes de gestion des stocks.
Les procdures mises en place doivent donc permettre de rpondre de
manire satisfaisante aux questions suivantes :
qui peut dclencher la commande ?
quand passer la commande ?
quelle quantit faut-il commander ?
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quel fournisseur doit-on s'adresser ?
2. Organisation correspondant ces objectifs

Les lments suivants constituent, en gnral, les bases d'une organisation
satisfaisante :
une demande d'achat est tablie par les services utilisateurs et transmise au service
"Achats",
un bon de commande est systmatiquement tabli, si possible sur des exemplaires
standards et pr-numrots, partir des demandes d'achat par le service "Achats",

les fonctions ayant trait aux commandes doivent tre distinctes de celles de
rception, de stockage, d'expdition, de tenue de l'inventaire permanent, de

l'enregistrement comptable et du rglement des factures,
les personnes autorises mettre des bons de commande sont dsignes par crit
et un montant maximum autoris est dfini,

les quantits commander sont dtermines en fonction des besoins de l'entreprise.
Les besoins de rapprovisionnement peuvent, par exemple, tre dtermins par les
magasiniers en fonction d'un niveau minimal de stocks par produit dtermin
l'avance, ou par le service "Approvisionnement" en
fonction des besoins de
production. La date de passation de la commande et les quantits commander

dpendent essentiellement des quantits en stock, des consommations et des dlais
de livraison.
Une procdure particulire doit tre envisage afin de procder la relance des
marchandises non livres la date prvue.
Le non-respect de telles procdures peut conduire :
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soit des achats excessifs par rapport aux besoins normaux, pouvant se traduire
par des frais financiers ou des cots de stockage trop levs, ainsi que par des
pertes dues au vieillissement ou la dtrioration des produits. La signature des
personnes autorises doit apparatre clairement sur le bon de commande; ce qui
suppose que cette signature soit connue de la personne charge de vrifier le bon de
commande avant son envoi. Dans les socits importantes, il est recommand
qu'un cahier de signatures reproduise un fac-simil des signatures autorises.
soit des achats insuffisants ou contretemps, pouvant se traduire par des retards
de production, des pertes de vente, des frais excessifs de rapprovisionnement et

des conditions moins avantageuses quant aux prix.
Le choix du fournisseur doit permettre d'obtenir, par comparaison des possibilits
offertes, le meilleur prix eu gard la qualit exige. Gnralement, il existe une
liste de fournisseurs agrs pour les diffrents produits ou services achats
comprenant les prix obtenus et leurs dlais de livraison ; cette liste fait l'objet d'une
remise en cause et d'une mise jour priodiques.
Il doit y avoir une procdure d'appels d'offres dment documente et une
justification, au cas o le fournisseur le moins disant n'a pas t retenu.
Acceptation et traitement des livraisons (ou des services reus)
1) Objectifs du contrle interne
Il faut en ce domaine garantir que :
les dlais de livraison prvus sont respects,
les livraisons (ou les services reus) ne peuvent tre accepts que s'ils
correspondent une demande,

les livraisons sont faites selon les spcifications de la commande.
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2) Organisation correspondante
Les lments suivants constituent, en gnral, les bases d'une organisation
satisfaisante :
un bon d'entre (ou de rception) est
tabli pour chaque rception. Il est
particulirement utile que ces bons soient pr numrots. Dans les petites
entreprises, un double du bon de commande peut servir de bon de rception. On
pourra mme admettre dans certains cas l'utilisation du bon de livraison du
fournisseur, mais la condition que celui-ci soit numrot ds son arrive.
un contrle des rceptions est prvu. Les livraisons ne doivent tre acceptes que
dans la mesure o la rception correspond un bon de commande de l'entreprise.

Pratiquement, il est ncessaire que le service charg de la rception possde une
copie de l'ordre d'achat l'autorisant effectuer une entre de marchandises. Sur
cette copie, il est souhaitable que les quantits soient omises.
Un certain nombre de vrifications doivent tre effectues ; elles sont
gnralement faites en deux temps :
Contrle de spcification et de quantit par rapprochement entre le bon de
commande et le bon de rception,
Contrle de qualit de la marchandise reue ; il ne peut tre fait que par une
personne comptente (en gnral un technicien) qui procdera soit de manire

exhaustive, soit par sondages. Les vrifications de qualit et de quantit doivent
tre matrialises sur le bon de rception.
Enregistrement des dettes
Le contrle interne doit garantir que :
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les dettes sont constates au fur et mesure de la rception des fournitures et des
services,
la comptabilit est correctement organise pour traiter ces oprations.
2) Organisation correspondant ces objectifs

La comptabilit doit tre en mesure de dtecter les marchandises reues pour les
quelles aucune facture n'est encore parvenue. A cet gard, une bonne procdure
(parmi d'autres possibles) consiste transmettre systmatiquement la comptabilit
les doubles des bons de commande et des bons de rception. Ceci permet cette
dernire, d'une part, d'effectuer le regroupement en liasse du bon de commande, du
bon de rception et de la facture ; d'autre part de pouvoir connatre tous moments
l'ensemble des rceptions effectues pour lesquelles la facture n'a pas encore t
reue. Il est ncessaire que la comptabilit soit organise de manire que soient
vits :
la perte ou simplement l'absence de suivi des factures fournisseurs. Dans cet esprit,
il est indispensable que les factures soient centralises ds rception par la

comptabilit. Celle-ci peut alors sans risque les transmettre aux diffrents services
qui peuvent avoir les utiliser (par exemple au service "Achats" pour vrification
des prix facturs). De plus, les dlais de circulation dans les diffrents services et
les litiges ventuels ne doivent pas faire obstacle la rcupration de la T.V.A. dans
les dlais normaux,
les confusions dans la tenue des comptes fournisseurs qui peuvent donner lieu des
litiges et dtriorer l'image de marque de l'entreprise,

les retards de rglement qui peuvent se traduire par le versement d'indemnits,
l'enregistrement incorrect des charges nes de ces oprations
A cet gard, on peut mentionner les procdures suivantes :
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ds leur rception, les factures sont numrotes, afin de permettre leur
identification et dates afin de mmoriser leur date d'arrive,

les doubles doivent tre oblitrs d'un tampon "Duplicata - Ne pas enregistrer",
avant d'tre vrifies, elles doivent tre classes en attente (il convient de noter
que l'ensemble des factures classes en attente devra tre examin avec soin en fin
d'exercice, au moment de l'tablissement du bilan),
un certain nombre d'oprations est effectu avant l'enregistrement de la facture :
un rapprochement de la facture, du bon de rception et du bon de commande en

vue de s'assurer que la facture correspond une rception effective, accepte et
lgitime,
vrification de la facture : additions, multiplications, prix unitaire, calcul des taxes,

affectation comptable des montants figurant sur la facture ; comptes de charges, de
T.V.A., fournisseurs et ventuellement imputations analytiques,

concernant le problme particulier de la T.V.A. rcuprer, des instructions crites
prcises sont donnes aux comptables chargs des imputations en mentionnant les
cas o la rcupration est possible, les cas o elle ne l'est
pas, l'application
ventuelle de pourcentage de rcupration, etc...,

approbation de la facture, par une personne responsable,
une fois enregistre, la facture doit tre classe dans un chancier jusqu' ce
qu'elle soit paye.

Certains cas particuliers sont susceptibles de se produire et la comptabilit doit tre
en mesure de les suivre, par exemple :

en cas de retour des marchandises aprs un premier usage qui n'a pas donn
satisfaction, il convient d'obtenir du fournisseur un avis de rception et il faut

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demander au fournisseur d'tablir un avoir. Ce genre de situation se traduit en
gnral par diverses ngociations qui se prolongent dans le temps (parfois mme
par un contentieux). Dans tous les cas, il est indispensable que l'ensemble des
rclamations soit suivi par un responsable. Les factures en suspens doivent faire
l'objet d'un contrle
constant et plus particulirement l'occasion de
l'tablissement des comptes de fin d'exercice,

en cas de livraison incomplte, des prcautions doivent tre prises quant aux
modalits de rglement,
si des avances sont verses au fournisseur, une procdure doit tre mise en place
pour qu'elles viennent en dduction du rglement dfinitif,

si les ristournes constituent une habitude de la profession (grands magasins par
exemple), une procdure particulire doit tre mise en oeuvre pour les suivre.
Paiement des factures
Outre les objectifs relatifs aux trois phases prcdentes, les objectifs spcifiques
la mise en paiement sont les suivants :
les factures sont contrles avant mise en paiement,
la mise en paiement est dment autorise,
les factures ne sont pas payes plusieurs fois.
2) Organisation correspondant ces objectifs

Les procdures suivantes sont gnralement considres comme satisfaisantes au
regard du contrle interne :
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le service comptable compare les lments figurant sur la facture (prix, qualit,
quantits) avec une copie des bons de rception et les bons de commande,
la mention "bon payer" n'est porte sur la facture qu'aprs comparaison de celle-ci
avec les bons de rception et de commande correspondants.

Le bon payer est port uniquement sur l'original, afin d'viter de le donner
plusieurs fois pour la mme facture. A cette fin, lorsque la facture est reue en
plusieurs exemplaires, la mention "duplicata" est indique ds la rception, sur les
exemplaires autres que l'original.
Les factures comptabilises portent la rfrence de l'enregistrement afin d'viter les
doubles comptabilisations ; les factures payes sont annules par la mention "pay"
pour viter un double usage et portent la rfrence du paiement.
5. Consquences de lorganisation de lentreprise pour lauditeur
a. Objectifs de lauditeur
1. Obtenir lassurance que toute les charges et les dettes on t enregistr (exhaustivit
des enregistrements)
2. Obtenir lassurance que toutes les charges et les dettes enregistres concernent bien
lentreprise (ralit)
3. Sassurer
que
la
coupure
des
charges
est
faite
correctement
(coupure
denregistrement)
4. Obtenir lassurance que les soldes au bilan sont correctement valus
5. Sassurer du caractre vraisemblable du solde des comptes (audit analytique)
6. Etablir la validit des sommes figurant titre de dettes au bilan
b. Dmarche dvaluation du contrle interne du cycle Achat-fournisseur
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Description des procdures
Etablissement des Flowchart
Prparation des questionnaires
Mise en place des FRAP
Elaboration des recommandations
Description des procdures:
La description de procdures commence aprs lautorisation du grant, elle
commence par la visite des services concerns et lorganisation des entretiens avec
les responsables.
Ces entretiens taient plus des conversations qui ont servi collecter des
informations susceptibles de former une base de donnes pour comprendre leurs
procdures et les dcrire.
Etablissement du digramme de circulation (Flowchart):
Aprs les entretiens, les diagrammes de circulation des documents viennent
reprsenter graphiquement les oprations dj dcrites et dceler les faiblesses
dorganisation
Le choix des flowchart reste la meilleure solution pour schmatiser les
procdures et mieux reprer les faiblesses.
Prparation de questionnaires:
Les questionnaires permettent de relever dautres anomalies non rvles
pendant les entretiens.
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Analyse des faiblesses par la mthode des FRAP:
Nous avons choisi danalyser lorganisation interne de la socit laide des
FRAP
(feuilles de rvlation et analyse des problmes) qui restent un outil
dvaluation rvlateur dans les missions daudit interne. La FRAP attire plus
l'attention sur les consquences des dysfonctionnements et les recommandations
des auditeurs que sur les dysfonctionnements eux-mmes.
Principe d'laboration d'une FRAP :
Tous les dysfonctionnements mritant d'tre signal ont t formul en
FRAP de la manire suivante :
le problme qui le rsume
les faits ou constats qui le prouvent
les causes qui lexpliquent
les consquences quil entrane
les recommandations qui le rsolvent.
A-Description du cycle :
Lopration dachat se dclenche par une commande client faite par
tlphone, fax ou mail. Ds sa rception, le commercial prend contact avec lun des
fournisseurs habituels sans aucune ngociation, convient avec lui des modalits de
la prestation et demande lassistante commerciale de prparer un bon de
commande quil fait signer par le directeur commercial, le directeur administratif et
financier aprs lavoir sign lui-mme.
Le bon de commande est fax au fournisseur, ensuite trois cas de figure sont
observs :
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Le fournisseur livre la commande au client directement
Le fournisseur la livre au commercial qui a pris attache avec lui, qui laccepte sans
contrle et la livre lui-mme au client
En labsence du commercial, la standardiste ou lagent de scurit rceptionne la
livraison
Les livraisons ne font pas lobjet dun bon de rception.
Le comptable reoit les factures Achats accompagnes des bons de
commandes et bons de livraison de la part des fournisseurs, leur attribue un numro
de pice et y indique la date de rception. Aprs rapprochement, il les envoie au
commercial pour validation ainsi quau directeur commercial, ce dernier les valide
et les lui retourne ensuite. Le comptable prpare un tableau de marge qui reprend
les prix dtaills des achats et des ventes de chaque prestation et donc la marge
dgage. Le comptable remonte le tout au DAF qui les signe et les retourne au
service comptabilit pour enregistrement et classement en attente de rglement.
Les factures Achats ne sont rgles quaprs demande et relance du
fournisseur.
Le comptable consulte le grand livre, prpare, signe et transmet une
demande de rglement lattention du chef comptable, cette demande comporte le
nom du fournisseur, le montant et le mode de rglement.
Chque pour commandes infrieur 10000 dhs.
Effet pour les commandes entre 10000 et 100000 dhs.
Les commandes suprieures 100000 dhs font lobjet de plusieurs demandes de
rglement.
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Le chef comptable contrle lexistence effective des factures, fait un
rapprochement entre les montants y figurant et ceux de la demande de rglement et
sassure que ces factures nont pas fait lobjet dun rglement antrieur.
Le chef comptable transmet le tout au trsorier pour un contrle deuxime
niveau, ce dernier prpare alors le rglement et choisit une date dchance pour
les effets allant de 30 90 jours selon la disponibilit des fonds.
Les chques et les effets sont barrs et non endossables. Le trsorier remonte
le tout au DAF qui aprs contrle signe la demande de rglement et appose son visa
sur le chque ou effet. Le trsorier les remonte ensuite au directeur gnral qui
signe le chque ou leffet aprs vrification de visa de la DAF.
Le trsorier contacte le fournisseur pour rcuprer son rglement, ce dernier
lui accuse rception.
Dans le cas o le fournisseur rejette le dlai dchance, le trsorier lui
prpare un autre rglement avec une chance plus proche.
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B-Flow Chart du cycle :
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C-Questionnaires :
OBJECTIF DU CONTROLE
S'assurer que les commandes sont dment autorises et que leur suivi permet
de connatre les engagements pris par l'entreprise
QUESTIONS
Oui
ou
Non
1. Les achats de biens ou de services sont-ils commands seulement sur la

base de demandes d'achats tablies par des personnes habilites ?
Non
2. Les bons de commande sont-ils systmatiquement tablis ?
Oui
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3. Si oui, ces bons de commandes sont-ils

a) pr-numrots ?
b) tablis en quantits et en valeur ?
c) signs par un responsable au vu de la demande d'achat ?
4. Les achats courants sont-ils effectus auprs de fournisseurs dont la liste

est approuve par un responsable ?
5. Cette liste est-elle rgulirement revue pour dterminer si les prix pays
ne
sont pas au-dessus du march ?
Oui
Oui
Oui
Non
Non
S'assurer que les livraisons sont conformes aux commandes quant la
qualit et la quantit
Oui
Ou
No
n
QUESTIONS
1. Les marchandises reues sont-elles rapproches des bons de commande

en ce qui concerne :
a) les quantits ?
b) la qualit ?
2. Les bons de rceptions sont-ils tablis systmatiquement
No
n
No
n
No
n
3. Si oui, sont-ils :
a) pr-numrots ?
b) signs par le rceptionnaire ?
4. Un systme de contrle appropri est-il exerc pour les services
rceptionnaires
des achats ?
Page 28
No
n
S'assurer que les livraisons retournes sont suivies de faon obtenir des
avoirs correspondants
QUESTIONS
Oui
Ou
Non
1. Les livraisons retournes aux fournisseurs, font-ils l'objet

d'un bon de retour ?
Si oui, sont-ils pr-numrots ?
Non
2. Les autres rclamations faites aux fournisseurs font-elles l'objet d'un

enregistrement systmatique ?
Non
5. Est-il procd rgulirement une revue des retours et des

rclamations
non recoupes avec des avoirs ?
Non
S'assurer que les factures sont contrles avec les bons de rception pour les
quantits et la qualit, et avec les bons de commandes pour les prix et conditions de
paiement, et que ces factures sont approuves avant d'tre enregistres en
comptabilit.
QUESTIONS
Oui
Ou
Non
1. Les factures des fournisseurs sont-elles directement transmis du

service courrier au service comptable ?
Oui
2. Est-ce qu'il y a un systme de numrotation squentielle des factures

la rception par le service comptable ?
Page 29
Oui

3. Indique-t-on la date de rception sur la facture en mme temps ?
5. Les factures fournisseurs sont-elles vrifies par le service
comptable
a) pour les quantits, qualits, prix avec les bons de commandes ?
b) les qualits et quantits avec les bons de rception?
c) l'exactitude arithmtique ?
d) l'imputation comptable ?
6. Ces vrifications sont-elles indiques sur les factures ?
Oui
Oui
Non
Oui
Oui
Non
D-FRAP (feuille de rvlation et analyse des problmes)

FRAP N 1
Problme :
Confusion de la fonction Achat/Vente

Constats:
Le commercial est acheteur et vendeur en mme temps

Causes:
Absence du principe de sparation des tches
Inexistence dun service Achats

Consquences :
Cest une action qui a un impact sur le principe de sparation des tches
lment essentiel dans lvaluation du contrle interne.
Risque de dtournement daffaires

Recommandations :
Mise en place dun service Achats
Recrutement dun responsable Achats autre que le commercial
Page 30

FRAP N2
Problme :
Absence de bons de rception
Constats :
La socit ntablit pas de bons de rception pour ses achats indpendamment
des bons de livraison

Causes:
Non existence dune procdure claire et dfinie qui prvoit ltablissement des
bons de rception.
Consquences :
Limpossibilit dun contrle rigoureux des rceptions
Recommandations :
Dsignation dun rceptionniste qui aurait pour mission :
Ltablissement de BR pour chaque rception
Le rapprochement entre les BC et les BR
Le contrle des quantits et de la qualit des livraisons en le matrialisant sur le

BR
FRAP N3
Problme :
Absence de slection des fournisseurs
Constats :
Le commercial contacte ses fournisseurs habituels et passe sa commande sans

aucune ngociation pralable
Page 31

Causes :
Absence dune base de donnes fournisseurs
Absence dtudes de march priodiques

Consqu
ences :
Achat des prix suprieurs aux prix du march

Recommandations :
Une procdure de slection des fournisseurs doit tre dfinie
Une base de donnes fournisseurs doit tre cre et mise jour priodiquement
FRAP N4
Problme :
Les prestations ne sont pas contrles avant leur livraison aux clients
Constats :
Le fournisseur peut livrer lui-mme au client
Le commercial reoit la livraison et lenvoi directement au client sans aucun

contrle au pralable
En labsence du commercial, cest la standardiste ou lagent de scurit qui

rceptionne la livraison
Causes:
Confusion entre les tches du fournisseur et du commercial
Cumul des fonctions pour le commercial qui est acheteur et vendeur
Inexistence dune procdure claire et dfinie

Consquences :
Livraison dfectueuse
Perte de crdibilit et donc de parts de marchs

Page 32
Dtournement daffaires
Recommandations :
La socit doit exiger un contrle rigoureux larrive de chaque livraison

avant ltablissement du bon de rception.
Le rceptionniste prendra en charge la fonction de contrleur

FRAP N5
Problme :
Absence dune procdure rgissant les dlais de rglement

Constats :
Les rglements ne sont dclenchs quaprs relance du fournisseur
Le trsorier prpare les modalits de rglement et choisit un dlai selon la

disponibilit des fonds
Causes:
Absence de ngociation effective avec les fournisseurs au moment de la

commande
Linconscience des dirigeants quand limpact de cette faiblesse sur la
trsorerie
Consquences :
Les fournisseurs rejettent les dlais dchances fixs par la socit
Le trsorier est oblig de refaire le travail
Achats des conditions inappropries
Impossibilit dtablir des plans de trsorerie dans des conditions de rglement

incertaines
Recommandations :
Une procdure de ngociation des modes et dlais de rglement doit tre mise
en place
Page 33
Chaque accord doit faire lobjet dune validation de la part du DAF

E-Cahier des recommandations :
Aprs cette analyse et daprs les faiblesses releves au niveau des diffrents
processus, on peut tablir un cahier de recommandations qui regroupe toutes les
faiblesses dgages lors de lvaluation du contrle interne du cycle tudi, ainsi
que les recommandations proposes pour assurer lamlioration des dispositifs
internes.
Dans ce sens, on va faire la synthse des faiblesses et des recommandations
mentionnes prcdemment :
Rfrence
s
Problmes
Recommandations
FRAP 1
Mise en place dun service Achats
Confusion entre les fonctions

Recrutement dun responsable Achats
Achat/Vente
autre que le commercial
Dsignation dun rceptionniste qui
aurait pour mission :
Ltablissement de BR pour chaque
rception
FRAP 2
FRAP 3
FRAP 4
Absence des bons de

rception
Absence de slection des

fournisseurs
Absence de contrle des

prestations reues
Le rapprochement entre les BC et les

BR
Le contrle des quantits et de la

qualit
des
livraisons
en
le
matrialisant sur le BR
Une procdure de slection

fournisseurs doit tre dfinie
Une base de donnes fournisseurs doit

tre
cre
et
mise
jour
priodiquement
La socit doit exiger un contrle

rigoureux larrive de chaque
livraison avant ltablissement du bon
de rception
Page 34
des
FRAP 5
Absence dune procdure

rgissant les dlais de
rglement Fournisseurs
Le rceptionniste prendra en charge la

fonction de contrleur
Une procdure de ngociation des

modes et dlais de rglement doit tre
mise en place
Chaque accord doit faire lobjet dune

validation de la part du DAF
En plus et pour se prmunir mieux contre les risques, la socit peut procder par
tapes claires et prdfinies :
Etape1 : Mise en place dun service achat
Le responsable Achats aura pour missions :
Slectionner les fournisseurs prsentant les meilleures garanties, les meilleurs
prix et les meilleurs dlais de paiement.

Crer une base de donnes fournisseurs cet gard
et sa mise jour
priodiquement
Effectuer les commandes auprs des fournisseurs et veiller ce que chaque
commande fasse lobjet dune demande dachat formalise manant du

service commercial.
Des bons de commandes doivent tre tablis en 4 exemplaires, un envoyer
au fournisseur, un autre envoy au service comptabilit, un autre au

rceptionniste et un dernier classer par le service achat avec la demande
dachat.
Etape 2 : Dsignation dun rceptionniste
Le rceptionniste aura pour missions de:
Etablir des bons de rception pr numrots chaque arrivage
Page 35

Rceptionner les prestations livres par les fournisseurs et contrler leur
conformit en termes de quantit et qualit tout en rapprochant les bons de

commande et de rception.
Matrialiser ce contrle sur le bon de rception et envoyer un exemplaire au
service comptabilit
Etape 3 : Comptabilisation
Le Comptable aura pour missions de:
Rapprocher les factures aux bons de commandes et aux bons de rception
Vrifier les quantits, prix moyens et modes de rglement
Remonter le tout au chef comptable pour validation avant de les enregistrer
Le Chef comptable aura pour mission de:
Contrler et valider les factures et y apposer la mention bon payer avant
de les transmettre au trsorier pour rglement, une copie est envoy au service
commercial pour classement au dossier de travail de laffaire.
Etape 4 : Rglement des factures Achats par le trsorier

Le trsorier aura pour mission de:
Prparer les rglements suivant les chances prvues.
Remonter les chques et les effets au directeur administratif et financier qui y
appose son visa aprs contrle des pices justificatives et ensuite au directeur
gnral pour signature.
Page 36

Contacter les fournisseurs pour rcuprer leurs rglements et veiller garder un
accus de rception.
Le trsorier appose la mention pay sur les factures et les retourne au
service comptabilit pour classement dfinitif.
V.
Phase dexamen des comptes :
Lexamen des comptes permet lauditeur de vrifier et de complter les

prsomptions quil a tires de lvaluation du contrle interne. Il en rsulte tout
naturellement que cest sur la base de document de synthse que lauditeur complte
et prvoit la nature de son intervention.
1. Objectifs de lexamen des comptes du cycle achat- fournisseur:
En examinant les comptes de ce cycle, lauditeur doit fixer clairement les objectifs
atteindre ou les lments vrifier savoir :
S'assurer que les charges et produits inscrits au compte de rsultat et provenant des
oprations d'achat, proviennent uniquement de l'enregistrement intgral des

transactions ralises dans l'exercice comptable considr,
S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des oprations
dachat sont correctement valus et bien classs,

Comparer le ratio de rotation de lexercice avec celui des exercices prcdents,
Examiner les rapprochements bancaires de lentreprise afin de vrifier le dlai
dencaissement et de dcaissement,
Page 37

Procder une confirmation directe des soldes fournisseurs et effets payer.
2. Les diffrents examens oprer :
a. Examen des comptes de tiers :
Lexamen des comptes de tiers se fait de la manire suivante :

Procder une analyse des ratios significatifs ( dterminer pour chaque socit) et
des variations par rapport l'exercice prcdent afin d'identifier les anomalies
apparentes.
Appliquer la procdure de confirmation directe. Si cette procdure est applique
avant la date d'arrt des comptes (pas plus de 3 mois) elle doit tre suivie par:
une revue globale du compte collectif fournisseurs et notamment des dbits
(rapprocher au journal de trsorerie) et crdits (rapprocher au journal des achats).

une justification des nouveaux soldes importants apparus entre la date de vrification
et celle du bilan.
une revue des dettes importantes soldes depuis la date de vrification.
lorsque la procdure de confirmation directe ne peut pas tre applique (ou

donne des rsultats insuffisants) :
vrifier que les soldes individuels sont correctement analyss.

pour les soldes principaux, rapprocher les soldes des relevs reus ou de tout lment
justificatif (factures, bons de livraison...).

NB : La procdure doit couvrir galement les effets payer et les factures recevoir.
Vrifier les additions de la balance fournisseurs.
Page 38

Vrifier le rapprochement de la balance avec le compte collectif.
Pointer la balance avec les comptes individuels.
S'assurer que les fournisseurs dbiteurs figurent l'actif du bilan.
Vrifier l'anciennet de ces soldes et s'assurer que ces soldes sont toujours
recouvrables (absence de fournisseurs tombs en faillite ou de litiges).

Passer en revue les balances et analyses de comptes de la socit pour :
Identifier les comptes dont les libells sont imprcis (ou inexistants) ou toute autre
anomalie apparente.
Obtenir les explications ncessaires (insister particulirement sur les O.D.). Pointer
l'ensemble des comptes concerns avec le grand-livre.

S'assurer que les dettes en devises sont converties au taux de clture.
Vrifier que les dettes dont l'chance est plus d'un an sont prsentes sparment.
Vrifier que les dettes font l'objet, dans l'annexe d'un classement selon la dure
restant couvrir jusqu' leur chance en distinguant les dettes un an au plus, entre
un et cinq ans et plus de cinq ans lorsque ces lments ont un caractre significatif.
Vrifier la ventilation des fournisseurs entre fournisseurs normaux et fournisseurs
d'immobilisations.
b. Examen des Comptes de charges :
*Contrles gnraux :
La majeure partie du contrle des comptes de charges est assure :
Page 39

soit par les sondages sur le contrle interne,
soit par le biais de la revue analytique,
soit travers le contrle des postes correspondants au bilan.
Ces travaux conduisent normalement :

Comparer les diffrentes catgories de charges avec:
les comptes de l'exercice prcdent
le budget
Expliquer les principales variations.
Calculer les ratios des diffrentes catgories de charges par rapport au chiffre
d'affaires.
Expliquer les variations importantes.
Evaluer l'incidence sur le programme de contrle de toute variation anormale.
S'assurer que les charges n'ont pas fait l'objet d'critures anormales la fin de
l'exercice contrl (critures qui auraient t rgularises au cours de l'exercice

suivant).
S'assurer que les charges non dductibles fiscalement sont rintgres dans le rsultat
fiscal et que celles dont la dductibilit est soumise des rgles de dclarations
(relev des frais gnraux) sont bien dclares.
S'assurer que les informations fournies dans l'annexe et concernant les comptes de
charges sont compltes et correctes.

*Contrles spcifiques :
Page 40

-Les comptes Achats :
En ce qui concerne les Achats sur stocks il faut vrifier que :
Les derniers bons de rception ont donn lieu l'enregistrement de factures

ou de provisions.
Les derniers bons de retour de l'exercice ont donn lieu l'enregistrement

d'avoirs ou de provisions pour avoirs recevoir.
Les dernires factures et les derniers avoirs comptabiliss correspondent

des mouvements de l'exercice.
Les premires livraisons (et retours) de l'exercice suivant n'ont fait l'objet
d'aucune facture (ou avoir) ou provision.
Les premires factures (ou avoir) enregistres sur l'exercice suivant ne

correspondent pas des mouvements de stocks de l'exercice.
Si la socit tient un tat de rapprochement entre les rceptions (retours) et

les facturations (avoirs), vrifier que les lments qui apparaissent en cart ont bien
fait l'objet d'critures de rgularisation.
-Si certains fournisseurs ont une politique de ristourne annuelle, vrifier que
toutes les ristournes relatives aux achats de l'exercice ont t comptabilises.
Pour les Achats autres que les achats sur stock, il faut :
Vrifier la concordance entre les charges de sous-traitance et les travaux qui

leur sont confis (travaux de fin d'exercice non facturs).
Si l'entreprise s'approvisionne sur la base de contrats annuels avec quotas,

Page 41

vrifier le respect de ces derniers.
Pour les achats qui bnficient de ristournes annuelles, vrifier que ces
ristournes ont t provisionnes.
Examiner les oprations diverses passes, en particulier la fin de l'exercice,

sur les comptes d'achats.
Pour les achats des socits du groupe ou ayant des administrateurs

communs, vrifier les conditions.
Pour les achats de matriel, quipements, travaux, entretien ..., vrifier que
les comptes ne contiennent pas des lments qui sont en fait des immobilisations.
Vrifier que tous les frais accessoires relatifs aux achats de l'exercice ont t
comptabiliss.
-Les comptes Autres charges externes :
Pour les charges rcurrentes (loyers, assurances ...), vrifier, avec les contrats que les
comptes incluent bien toutes les charges de l'exercice.
Pour
les autres charges, utiliser les documents et contrles mis en place par
l'entreprise pour saisir les services rendus afin de vrifier que toutes
les
charges de l'exercice ont t comptabilises, il sagit essentiellement des comptes :

Entretien et rparations :
Il faut vrifier, par sondage, que ces comptes ne contiennent pas des lments
Rmunrations d'intermdiaires et honoraires.
Vrifier la dclaration DAS

Page 42
Pour les conseils, s'assurer qu'ils ont bien fait l'objet de demande de confirmations directes. Dpouiller les rponses pour vrifier que tous les litiges suivis
ont t analyss et ont fait, si ncessaire, l'objet de provisions pour risques.
Publicit
Vrifier le respect des rgles fiscales en matire de cadeaux.
Vrifier avec les budgets de publicit que les honoraires ont t correctement
comptabiliss pour les campagnes publicitaires engages.
Assurances
Mettre jour l'tat recensant les polices d'assurance souscrites par la socit.
Vrifier les dclarations faites par l'entreprise aux compagnies d'assurance (cas
de risques flottants) et constituant la base de la prime.
Vrifier les sommes verses avec les quittances et s'assurer que les primes
verses ont fait l'objet de rgularisation si elles ne correspondent pas l'exercice.
Vrifier que les polices concernent bien la socit.
Comparer la charge d'assurance d'une anne l'autre.
Faire un sondage sur les dclarations de sinistres notamment les sinistres

importants.
Evaluer les dommages qui risquent de rester la charge de la socit.
Vrifier les provisions faites.

Page 43
S'assurer des sommes rcuprer sur les sinistres couverts par une police
rgulirement souscrite.
Examiner s'il existe des polices d'assurance souscrites au profit de la socit sur
la tte du dirigeant.
Dplacement - Missions - Rceptions
Vrifier que les rgles de remboursement de frais ne peuvent pas conduire

des cumuls (forfait et rel).
Vrifier que les remboursements ne cachent pas des avantages en nature non
dclars.
Vrifier le relev des frais gnraux.

Compte de rpartition priodique (abonnements)
Examiner le mode de calcul et les imputations des classements priodiques

pratiqus en cours d'exercice.
Rechercher si les critures enregistres en vue de solder les comptes font

apparatre des carts importants, et quels comptes les carts ont t virs. '
S'assurer de la justification des soldes ventuels.
S'assurer:
que le compte est, dans le cas gnral, sold la clture de
l'exercice (qu'il s'agisse de sous comptes d'abonnements ou de sous

d'attente),
Page 44
comptes

que les soldes des sous comptes d'abonnements ne sont pas virs
aux comptes de rgularisation (passif ou actif),

que les carts sur abonnements constats la clture d'un exercice
sont rintgrs dans les comptes de charges par nature (ou ventuellement de
produits par nature).
3. Les tests permettant lexamen des comptes :
Il existe deux types de tests effectuer durant cette phase il sagit notamment de :
Tests
de cohrence : Les tests de cohrence permettent au praticien de vrifier
lhomognit des informations caractre comptable ou oprationnel qui sont sa

disposition. Fonds, soit sur la simple logique, soit sur un raisonnement
mathmatique, ils apportent lauditeur des lments de preuve qui sont priori
entirement fiables,
Tests
de validations des soldes : Ils correspondent un rapprochement entre un
lment comptable et la ralit quil reprsente. Il sagit ici de valider essentiellement

les soldes des comptes Fournisseurs .
Page 45
VI.
Recommandations :
En ce qui concerne le cycle Achats/ Fournisseurs, chaque entit doit procder

lapurement de ses suspens et doit veiller ce que chaque opration enregistre
correspond aux pices exiges comptablement.
Ensuite sur un ordre plus gnral, chaque entreprise doit tablir son propre manuel de
procdure formalis accompagn dun manuel de contrle interne qui dfinit les
bases de la pratique de contrle interne mais qui dcrit aussi :
le systme dinformation administratif et comptable

les circuits des documents
la dfinition des fonctions
les principaux processus
Lexistence dune division de contrle interne dont les principales tches se
rattachent aux travaux de suivi et contrle budgtaires et de contrle de gestion, est
favorise par la conception dun manuel de contrle interne qui permettrait en plus
de la dfinition des bases de la pratique du contrle interne, de concrtiser le rle de
la division de contrle interne. Il faut noter aussi que chaque organisme doit pour
amliorer la gestion des stocks, mais aussi des fichiers fournisseurs, dployer des
efforts en terme dinformatisation de la gestion de ces 2 lments qui ne sont tenus
que manuellement en gnral, ce qui pose le problme de toute recherche ou
vrification,
Pour conclure, ces diffrentes recommandations peuvent tre rsumes en 3 grandes
lignes :
Page 46
Amliorer le systme de comptabilisation des factures par apposition de tampon

enregistr pour marquer que la facture a t comptabilise,
Respecter
la sparation des exercices en matire de dcaissements; seuls les
dcaissements intervenus avant la clture doivent tre ports au compte Frs.
Imputer correctement les rglements Frs
Page 47
Conclusion :
La fonction achat devient de plus en plus importante dans lentreprise daujourdhui
du fait des changements conomiques qua connu cette fin du sicle et qua cre une
concurrence non seulement sur les produits finis mais aussi sur lallocation des
ressources.
La nouvelle perception de lentreprise prtend que lavantage concurrentiel peut tre
cre sur toute les parties de la chane de valeur de lentreprise.
Ainsi, le traitement du cycle
Achats-Fournisseurs de manire dtaille nous a
permis, dans un premier temps, de matriser relativement les points rattachs au dit
cycle et, dans un second temps, de nous faire une ide sur laspect comptable relatif
ce cycle.
Le premier enseignement tir de ce travail est que le traitement du cycle AchatsFournisseurs est analogue sans tre identique celui rserv aux autres cycles tels
que :
Le cycle Ventes-Clients
Le cycle Paie- Personnel
Le cycle immobilisations. ...
Cette dmarche est pour rappel :
la prise de connaissance gnrale de l'entreprise

l'valuation du contrle interne
le contrle des comptes
Page 48
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Universit Abdelmalek Essadi Tanger

Ecole National du commerce et de gestion - Tanger

Ralis par : ELHAMDAOUI Salma

Anne Universitaire 2010-2011

Cycle Achats- Fournisseur

Les services intervenants :

Rle de la fonction achat :

Les achats ont un rle stratgique

L'organisation des achats

Missions de la fonction Approvisionnements

Mission de la fonction Achats

61. Charges dexploitation

441. Fournisseurs et comptes rattachs

Phase dvaluation du contrle interne :

Dfinition du contrle interne

Apprciation des donnes significatives du cycle

Objectifs du contrle interne du cycle achat fournisseur

Les principales caractristiques dun bon contrle du cycle

Consquences de lorganisation de lentreprise pour lauditeur

Audit comptable et financier

Cycle Achats- Fournisseur

Phase dexamen des comptes :

Les tests permettant lexamen des comptes

Les diffrents examens oprer

Objectifs de lexamen des comptes du cycle achat- fournisseur

Cycle Achats- Fournisseur

au sein de lentreprise dun point de vue purement thorique ;

Fournisseurs illustre dun cas pratique de ltablissement public X .

Audit comptable et financier

Cycle Achats- Fournisseur

Les services intervenants

Services initiateur de la mission des demandes dachat

Slection des Fournisseurs

Ngociation des prix

Service comptabilit Enregistrement des factures

Service trsorerie Rglement des factures

Rle de la fonction achat :

Dans conomie de march, l'offre est bien souvent suprieure la demande et il ne

Audit comptable et financier

Cycle Achats- Fournisseur

L'acheteur doit tre plac dans une organisation permettant :

qu' partir d'une plus grande rationalisation des achats.

Cest une fonction d'excution tourne vers

La relation fournisseur est court terme.

ressources matrielles de l'entreprise tourne

Audit comptable et financier

La relation fournisseur est moyen terme.

Cycle Achats- Fournisseur

ressources matrielles de l'entreprise long

exploitation du calcul des besoins

laboration d'une politique d'achats

laboration du budget achats

dtermination des objectifs

Audit comptable et financier

Cycle Achats- Fournisseur

valuation des fournisseurs et consultation

ngociation des marchs

rdaction des accords

61. CHARGES DEXPLOITATION :