AUDIT FINANCIER ET COMPTABLE

Cycle « achats fournisseurs »

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Audit cycle achats fournisseurs :

Audit opérationnel

Il couvre la partie en amont de la comptabilité :

de l’expression du besoin jusqu’à la signature du contrat.

audit financier et comptable

Il couvre la partie comptable :

de la signature du contrat jusqu’à l’entrée en stock.

30/11/20 OS/ISGP 2
1) audit opérationnel :

Risques encourus :

a) le risque de manipulations frauduleuses

Les manipulations peuvent affecter le besoin :

* un besoin factice peut être créé pour justifier le paiement d’une

prestation illégale ou inexistante à un fournisseur.

30/11/20 OS/ISGP 3
b) le risque d’erreur non maîtrisée

Elle peut générer une fraude.

* l’évaluation non exhaustive des coûts,

* une étude incomplète,

* une expression imprécise des besoins

laissent la place à de nombreux avenants.

De même des contrats mal étudiés par le service juridique peuvent

donner lieu à des litiges ultérieurs et à des sorties de fonds
supplémentaires et inutiles.

30/11/20 OS/ISGP 4
c) le risque sur les études de marché ou des études techniques

* étude effectuée par un proche

* étude directive, qui par montage guide la réalisation de la prestation

vers telle ou telle société ou vers tel ou tel processus.

* Etc

30/11/20 OS/ISGP 5
d) les ententes

Montage externe qui permet à quelques entreprises de se partager

un marché et de surfacturer notablement l’opération :
l’opération consiste :

* soit à ne pas répondre à un appel d’offres, ce qui le rend infructueux,

* soit à répondre mais à leurs conditions, notablement plus onéreuses.

30/11/20 OS/ISGP 6
e) risque dans la mise en concurrence

Cas de favorisation d’un soumissionnaire.

Exemples :

* absence de publicité
* recours à une procédure irrégulière
* objet du marché imprécis
* fractionnement de l’opération en dessous des seuils autorisés
* application de critères non inscrits mais connus du soumissionnaire visé
* modifications des offres après avoir connu celles de la concurrence
30/11/20 OS/ISGP 7
f) risque d’exploitation par le fournisseur de la faiblesse
du contrôle interne (CI) chez le client

Le fournisseur s’aperçoit, à la suite d’une erreur, que le contrôle des factures

chez le client n’est pas efficace :
il peut envoyer plusieurs fois la même facture à des périodes différentes.

Si le montage est découvert, il plaidera l’erreur.

La situation pourra être également confuse s’il y a des factures, des avances,
s’étalant sur plusieurs exercices.

30/11/20 OS/ISGP 8
 g) risque de surfacturation

Exemple : facturer un ingénieur pour un travail réalisé par un technicien

ou un stagiaire.

h) risque sur la qualité de la prestation

* La qualité de la prestation rendue est moindre que celle stipulée au contrat.

* Des modifications injustifiées sont apportées aux spécifications

contractuelles.

i) absence de sanction ou de pénalité pour une prestation non ou mal réalisée

30/11/20 OS/ISGP 9
 Dispositions du code des marchés publics

Art. 3. En vue d’assurer l’efficacité de la commande publique et la bonne

utilisation des fonds publics, les marchés publics doivent respecter
les principes de liberté d’accès à la commande publique, d’égalité de
traitement des candidats, et de transparence des procédures,
dans le respect des dispositions du présent décret.

Art. 11. Les besoins à satisfaire des services contractants, exprimés en lot
unique ou en lots séparés, sont préalablement déterminés avant le
lancement de toute procédure de passation de marché.

Les besoins doivent être établis avec précision, en nature et en

quantité par référence à des spécifications techniques.

30/11/20 OS/ISGP 10
Art. 10. Les cahiers des charges, actualisés périodiquement, précisent
les conditions dans lesquelles les marchés sont passés et exécutés.

Ils comprennent notamment :

1 Les cahiers des clauses administratives générales applicables aux

marchés de travaux, de fournitures, d’études et de services,
approuvés par décret exécutif

2 Les cahiers des prescriptions communes, qui fixent les dispositions

techniques applicables à tous les marchés portant sur une même nature
de travaux, de fournitures, d’études ou de services et approuvés
par arrêté du ministre concerné ;

3 Les cahiers des prescriptions spéciales qui fixent les clauses propres à
chaque marché.

30/11/20 OS/ISGP 11
 Les commandes de prestations montants cumulés, durant le même exercice
budgétaire, inférieurs à :

* 500.000 DA pour les travaux ou fournitures

* 200.000 DA pour les études ou les services,

ne font pas obligatoirement, l’objet d’une consultation.

Le fractionnement des commandes, dans le but d’échapper à la

consultation est interdit.

Les commandes citées à l’alinéa précédent ne font pas obligatoirement l’objet

d’un contrat sauf dans le cas des études.

Les montants ci-dessus sont exprimés en TTC et peuvent être actualisés

périodiquement par arrêté du ministre chargé des finances, en fonction du
taux d’inflation officiellement enregistré.

30/11/20 OS/ISGP 12
 Art. 6. Tout contrat ou commande dont le montant est égal ou inférieur à :
8.000.000 DA pour des prestations de travaux ou de fournitures,
4.000.000 DA pour des prestations d’études ou de services,

ne donne pas lieu, obligatoirement, à passation de marché au sens du présent décret.

Les commandes visées ci-dessus, dûment détaillées, doivent faire l’objet d’une
consultation d’au moins trois (3) prestataires qualifiés, pour le choix de la meilleure offre,
en termes de qualité et de prix.

Dans le cas de commandes de travaux, le service contractant peut consulter des artisans,
tels que définis par la législation et la réglementation en vigueur.

Les commandes susvisées doivent faire l’objet de contrats fixant les droits et obligations
des parties.
30/11/20 OS/ISGP 13
AUDIT FINANCIER ET COMPTABLE

1) ASPECT CONTRÔLE INTERNE

Cf. QCI

2) ASPECT COMPTABLE

Cf. dispositions du SCF

30/11/20 OS/ISGP 14
3) Méthodologie

Vérification de l’équation

Solde ouverture

+ Entrées

- Sorties

= Solde clôture

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Solde ouverture
=
solde clôture exercice précédent

(principe de l’intangibilité du bilan)

Vérification de la reprise des soldes

rapprochés avec l’inventaire physique
de fin d’exercice
(en quantité et en valeur)

30/11/20 OS/ISGP 16
 Entrées

Vérification des pièces justificatives :

Vérifications •Bon de commande
de la réalité de l’opération •Bon de réception
(contrôle interne) •Facture
Cohérence des documents
Conformité avec la réglementation en vigueur

30/11/20 OS/ISGP 17
 Évaluation conforme au SCF
Vérification
de
la comptabilisation Saisie conforme aux procédures

Vérification
des éditions
informations à fournir

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 * Cessions
Sorties
* Mise hors service
(réforme et/ou destruction)

Dé comptabilisation

121-11 Une immobilisation corporelle ou incorporelle

est éliminée du bilan lors de sa sortie de l’entité ou
lorsque l’actif est hors d’usage de façon permanente et
que l’entité n’attend plus aucun avantage économique futur
ni de son utilisation ni de sa sortie ultérieure.

30/11/20 OS/ISGP 19
 Inventaire physique

Solde clôture

Traitement des écarts

d’inventaire

30/11/20 OS/ISGP 20
EXERCICES SUR LES ACHATS (contrôle interne)

Au cours de la mission d’audit sur les contrats à l’importation vous avez

relevé les faits suivants :

Contrat n°1

La clause relative au paiement prévoit  « une avance de 10 000 Euros

est accordée au fournisseur. Cette avance est déduite de la facturation des
différentes livraisons »

Cette clause est-elle suffisante ? Pourquoi ?

30/11/20 OS/ISGP 21
Solution indicative :

La clause n’est pas suffisante. Elle  doit :

* prévoir la mise en place d’une caution de restitution d’avance

* préciser le nombre de livraisons et le % de l’avance à déduire sur chaque

livraison.

30/11/20 OS/ISGP 22
 Contrat n°2

Un achat de matière première a été effectué auprès de la société Alpha en

EXW (ex usine : Incoterm)

La marchandise doit être transportée par route de l’usine au port

d’embarquement à Anvers, puis du port d’embarquement vers le port de
débarquement à Alger.

L’entreprise importatrice a affrété un navire pour le transport maritime et

a assuré la marchandise du port d’embarquement (Anvers) jusqu’au port
de débarquement (Alger).

La situation de la marchandise vous paraît-elle normale ? Pourquoi ?

Solution indicative :

* les modalités de transport entre l’usine et le port d’embarquement ne sont

pas précisées

* l’assurance de la marchandise entre l’usine et le port d’embarquement

30/11/20 OS/ISGP 23
n’est pas précisée
 APPROVISIONNEMENTS
INCOTERMS 2000
EXW EX WORKS A L’USINE
FCA FREE CARRIER FRANCO TRANSPORTEUR
FAS FREE ALONG SHIP FRANCO LELONG DU NAVIRE
FOB FREE ON BOARD FRANCO BORD
CFR COST AND FREIGHT COUT ET FRET
CPT CARRIAGE PAID TO... PORT PAYE JUSQU’A...
CIF COST INSURANCE AND COUT ASSURANCE ET FRET
FREIGHT
CIP CARRIAGE AND PORT PAYE ASSURANCE
INSURANCE PAID TO... COMPRISE JUSQU’A...
DAF DELIVRED FRONTIER RENDU FRONTIERE
DES DELIVRED EX SHIP RENDU EX SHIP
DEQ DELIVRED EX QUAY RENDU A QUAI
DDU DELIVRED DUTY UNPAID RENDU DROITS NON ACQUITTES
DDP DELIVRED DUTY PAID RENDU DROITS ACQUITTES
30/11/20 OS/ISGP 24
Exercice sur la comptabilisation
Au cours de la mission d’audit financier et comptable, qui se déroule en mars 2010,
vous constatez sur le journal des immobilisations l’écriture comptable suivante :

--------------------------31/3/2010------------------------------------------
215 matériel technique 20 000 000,00
4451 TVA à déduire 3 400 000,00
404 Fournisseur d’immobilisations 23 400 000,00
Facture ABC n°123 du 5 mars, matériel
-------------------------- -----------------------------------------------
625 Déplacement, missions 100 000,00
4452 TVA à déduire 17 000,00
404 fournisseur d’immobilisations 117 000,00
Facture ABC n°123 du 5 mars, frais de montage par ingénieur
-------------------------- -----------------------------------------------

Cette écriture comptabilise la pièce suivante :

Facture n°67 du 5 mars 2010 de 20 000 0000,00 DA fournisseur « ABC »
Matériel importé, et frais de montage par ingénieur du fournisseur étranger

Quel est votre avis sur cette opération ?

30/11/20 OS/ISGP 25
SCF 112.3 Le coût d’acquisition d’un actif est égal au prix d’achat résultant de l’accord
des parties à la date de l’opération déduction faite des rabais et remises commerciaux,
majoré des droits de douanes et autres taxes fiscales non récupérables par l’entité
auprès de l’Administration fiscale ainsi que des frais directement attribuables pour
obtenir le contrôle de l’actif et sa mise en état d’utilisation.

Les frais de livraison et de manutention initiaux, les frais d’installation, les honoraires
de professionnels tels qu’architecte et ingénieurs constituent des frais directement
attribuables.

Ecriture correcte
----------------------------------31/3/2010----------------------------------
215 matériel industriel 20 100 000,00
4451 TVA à déduire sur immobilisations 3 400 000,00
4452 TVA à déduire sur services 17 000,00
404 fournisseurs d’immobilisations 23 517 000,00
Facture ABC n°123 du 5 mars 2010
----------------------------------- -------------------------------------

30/11/20 OS/ISGP 26
Processus ventes clients

Objectifs généraux :

* Toutes les prestations et livraisons sont couvertes par des conventions

et/ou bons de commande

* toutes les prestations et/ou livraisons sont facturées

* toutes les factures sont encaissées

* tous les encaissements sont portés dans les comptes de l’entreprise

30/11/20 OS/ISGP 27
 Objectifs Contrôle à réaliser
a)Exhaustivité des conventions
contractuelles

Toutes les prestations et/ou S’assurer que toutes les conventions passées et tous les bons
livraisons sont couvertes par des de commande reçus sont enregistrés.
conventions ou des bons de S’assurer que toute livraison et/ou prestation mentionne la
commandes convention ou le bon de commande concernée, dûment
signés par le client.
Toutes les livraisons sont S’assurer qu’un bon de livraison est établi pour chaque
enregistrées livraison (ou rapport pour chaque prestation
b) exhaustivité de la facturation
Toutes les livraisons sont S’assurer, par un contrôle séquentiel des documents, que
facturées chaque livraison est facturée et que la facture mentionne le
bon de livraison y afférent.

c) exhaustivité de la
comptabilisation
Les factures sont toutes S’assurer, par un contrôle séquentiel, que toutes les
enregistrées et correctement factures sont mises dans le circuit comptable.
établies

30/11/20 OS/ISGP 28
 S’assurer que les éléments de facturation sont conformes aux biens livrés ou aux
prestations réalisées, aux plans des tarifs et des quantités
d) exhaustivité des
déclarations fiscales
Les ventes sont toutes S’assurer, par un contrôle séquentiel, que toutes les ventes sont déclarées au chiffre
déclarées d’affaires soumis à la taxation (TVA et TAP sur G50)

e) validité des avoirs établis S’assurer qu’en cas d’avoir, le responsable habilité a vérifié la validité de
l’établissement de l’avoir :
- entrée en stock de la marchandise retournée après vérification du bien fondé du refus
de la marchandise.
- accord après vérification en cas d’insuffisance dans la prestation
-…

30/11/20 OS/ISGP 29
 Processus Trésorerie
(Banque et CCP)

Objectifs Contrôle à réaliser

a)pouvoirs de signature
Les engagements sont effectués par Vérifier que les latitudes financières (délégations de pouvoir)
les personnes habilitées autorisant la signature des chèques et des virements sont
formalisées.

Les habilitations sont valides Vérifier que les personnes ayant un pouvoir de signature :
- figurent toujours dans l’effectif
- occupent toujours le poste leur conférant la délégation de
pouvoir
b) suivi des comptes bancaires

Un brouillard de banque est tenu S’assurer qu’un brouillard de banque est tenu au jour le
pour connaître, au jour le jour, la jour. Ce registre est coté et paraphé par la direction de
position du solde bancaire l’entité.
Un compte comptable est ouvert S’assurer qu’à chaque compte chez une agence bancaire
pour chaque compte bancaire correspond un compte comptable.

30/11/20 OS/ISGP 30
 Objectifs Contrôle à réaliser

c) Solde à l’ouverture
Le principe d’intangibilité du S’assurer que le solde de réouverture est égal au solde à la
bilan est respecté clôture

d) Encaissements
S’assurer que l’origine des recettes est clairement
L’origine des recettes est identifiée :
clairement identifiée - règlement des clients
- ventes de sous produits
- ventes de produits et/ou de prestations divers
* les chèques reçus sont S’assurer les chèques reçus sont immédiatement enregistrés
enregistrés dès leur réception. par le secrétariat de la direction.
30/11/20 S’assurer qu’ils sont endossés dès leur remise au
OS/ISGP 31
responsable financier.
 S’assurer que tous les chèques reçus sont remis à la banque dans
le délai fixé par la direction (maximum recommandé 48 heures)
et avant l’heure de caisse.
(rapprochement de la liste des chèques reçus établie par le
secrétariat de la direction avec les bordereaux de remise de
chèques à la banque)

* les chèques remis à la banque S’assurer que les chèques remis à la banque sont crédités au
sont encaissés compte de la société.
* les chèques retournés impayés S’assurer que les chèques retournés impayés sont présentés au
sont traités avec le client client auquel un chèque de remplacement est réclamé.
défaillant. En cas de récidive, un chèque certifié est exigé.
e) décaissements
Le principe de séparation des S’assurer que la personne habilitée à retirer les chéquiers de la
tâches est respecté banque est différente de celle qui gère les comptes bancaires.
Le principe d’exhaustivité du S’assurer que :
contrôle interne est respecté. - les chéquiers sont utilisés par ordre chronologique
- les chèques sont émis par ordre chronologique
- les chèques annulés sont agrafés à leur souche
- les souches des chéquiers sont renseignées et présentées avec le
chèque à la signature de la personne habilitée.

Les chèques sont établis :

- sur demande de paiement de la personne habilitée accompagnée
30/11/20 des documentsOS/ISGP 32
justifiant le paiement (facture originale, bon de
f) contrôle du compte
Un état de rapprochement est établi S’assurer que :
mensuellement - cet état est daté et signé par le responsable financier.
- les montants portés à venir chez la banque figurent dans la
comptabilité
de l’entité
- les montants à venir chez l’entité figurent sur le relevé
bancaire.

L’état de rapprochement est revu S’assurer que l’état de rapprochement est revu
systématiquement et les suspens systématiquement à chaque édition mensuelle et que les
apurés suspens qui y figurent sont apurés.

30/11/20 OS/ISGP 33
 b) caisse
Objectifs Contrôle à réaliser
Solde à l’ouverture
Le principe d’intangibilité est respecté S’assurer que le solde de clôture est celui repris en réouverture.
Suivi des opérations
Les opérations sont enregistrées au jour Un brouillard de caisse est tenu. Ce brouillard est coté et paraphé par
le jour le responsable hiérarchique. Il peut être tenu sur fichier informatique.
Dans ce cas un contrôle spécifique est mis en place.
Mesures de contrôle interne S’assurer que le niveau d’encaisse est limité (plafond fixé par la
direction financière en fonction de l’activité)
Les ordonnateurs de paiement sont désignés par note d’instruction et
connus du caissier (cf. latitudes financières, ou habilitations, ou
délégations de pouvoirs)
Un inventaire de l’encaisse (arrêté de caisse) est réalisé :
- périodiquement
- de manière inopinée
Cet arrêté de caisse est suivi par un contrôle de fiabilité des données et
de conformité avec le solde comptable.
S’assurer que :
- les inscriptions sont conformes aux pièces
- les totalisations et les reports sont exacts
En cas de forte encaisse, le surplus est déposé sans délai à la banque,
notamment en fin de semaine
Les avoirs en caisse sont assurés, de même que le transport de fonds

30/11/20 OS/ISGP 34
Entrées (recettes)

Les recettes sont toutes enregistrées S’assurer que les carnets de reçus sont pré numérotés et utilisés
en séquentiel. Tout reçu annulé est mis dans le circuit avec
la mention « annulé »
S’assurer que toutes les recettes sont enregistrées par un
contrôle séquentiel.
S’assurer de la conformité des données de la caisse avec celles
de la comptabilité

Sorties (dépenses)

Les dépenses sont toutes enregistrées et S’assurer que chaque dépense est justifiée par une pièce
justifiées comptable valable.
S’assurer de la conformité des données de la caisse avec celles
de la comptabilité

Solde à la clôture

Le solde correspond à l’inventaire physique Un inventaire physique est réalisé en fin d’exercice

30/11/20 OS/ISGP 35
 Paie
Recueil des référentiels
- code du travail
- code de la sécurité sociale
- code des impôts (IRG)
- convention collective

Objectifs Contrôle à réaliser

Mesures de contrôle interne L’accès au logiciel de traitement de la paie est protégé

Un fichier du personnel existe. L’accès à ce fichier protégé. Son accès

est limité aux agents chargés de réaliser directement la paie.
S’assurer de la réalité des éléments de paie
Réaliser un contrôle d’existence au poste du personnel payé
Calcul de la paie
Eléments fixes de paie
Conformité des éléments S’assurer que le salaire fixe est conforme à la convention collective de
branche
S’assurer que toute variation des éléments fixes est appuyée par une
décision soit du PDG, soit du DRH
Eléments variables
Mesures de contrôle interne Vérifier que les éléments variables de la paie sont basés sur des états
de présence (ou pointeuse) fiables (exemple : présence d’un pointeau
pour éviter qu’une personne ne pointe à la place d’une autre

30/11/20 OS/ISGP 36
Exactitude des éléments de la S’assurer que leur récapitulation des éléments variables est conforme (mention
paie des absences…)
S’assurer que les éléments de paie (salaire et indemnités) sont conformes au
poste occupé.
S’assurer les éléments spécifiques (exemple : retenue effective en cas de prêt
accordé par l’entreprise)
S’assurer que les comptes comptables correspondent bien aux rubriques de paie
utilisées
S’assurer que les éventuels rejets d’éléments de paie par la logiciel sont
systématiquement examinés par la hiérarchie de la gestion de la paie.
Mesure de contrôle interne S’assurer que les états de virement de la paie édités par l’informatique (journal
(contrôle hiérarchique) de paie et états annexes) sont systématiquement vérifiés par le responsable
des ressources humaines, quant à :
- leur contenu
- leur conformité à la réglementation
avant leur transmission au service financier.
S’assurer que la conformité des déclarations sociales et fiscales :
- application du barème IRG
- application des taux de retenue de sécurité sociale
- exactitude des états des déclarations sociales et fiscales
Règlement de paie
Mesures de contrôle interne S’assurer que les états de paie (journal de paie et états annexes) reçus par le
service financier, sont vérifiés aux plans :
- de la forme : états conformes aux procédures en vigueur dans la société
- de la cohérence globale : comparaison du net à payer avec les périodes
précédentes, montant global des retenues sur prêts…
30/11/20 OS/ISGP 37
Règlement des S’assurer que, pour des raisons de clarté et de contrôle, un compte bancaire est dédié
salaires au paiement des salaires
S’assurer que le solde de ce compte est revu mensuellement par le service financier
S’assurer que le montant global des salaires réglé est conforme à celui des états de paie
S’assurer que tout changement de compte bancaire ou de CCP est justifié : information
donnée par écrit, par l’agent concerné.

Comptabilisation S’assurer que la comptabilisation des salaires soit par saisie de l’état récapitulatif de
paie, soit par interface est vérifiée et approuvée par le service financier et
comptable
S’assurer que les congés payés donnent lieu en fin d’exercice à la comptabilisation
d’une charge à payer

Mesures de contrôle S’assurer qu’une séance de coordination : service comptable et service de paie est
interne tenue mensuellement pour vérifier que les éléments de paie sont concordants.

30/11/20 OS/ISGP 38
30/11/20 OS/ISGP 39
30/11/20 OS/ISGP 40
30/11/20 OS/ISGP 41