MR Lakhouil Cours de Comptabilité Générale

Cours de comptabilit gnrale
Utilit de la comptabilit Gnrale pour les entreprises

Linformation financire et la performance des entreprises
Concepts fondamentaux
Sources du droit comptable
Outils et Techniques denregistrements comptables
Etats de synthses
LES
LESOBJECTIFS
OBJECTIFSDU
DUPROGRAMME
PROGRAMMEDE
DEFORMATION
FORMATION
Placer
Placerlalacomptabilit
comptabilitgnrale
gnraledans
dansleleprocessus
processusdedemanagement
management
gnrale
gnralededelentreprise
lentreprise
Positionner
Positionnerlalacomptabilit
comptabilitgnrale
gnrale
- -Le
Lesystme
systmed'information
d'informationcomptable
comptable
- -La
La rglementation comptableapplicable
rglementation comptable applicable
Dcouvrir
Dcouvrirlelebilan
bilan
Dcrire
Dcrirel'activit
l'activitdedel'entreprise
l'entreprise: :lelecompte
comptededersultat
rsultat
Utiliser le plan comptable
Utiliser le plan comptable
Comptabiliser
Comptabiliserdes descritures.
critures.
SeSereprer
reprer dans l'organisationcomptable
dans l'organisation comptable
Raliser
Raliserununcascascomplet
completd'entreprise
d'entreprise
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SOMMAIRE
INTRODUCTION GENERAL
I- Analyse des oprations d'change de l'entreprise
1- Les oprations d'investissement -financement
2- Les oprations d'exploitation
II- Ncessit et obligation de la tenue de la comptabilit
1- Dfinition
2- Rle et utilit conomique
3- Obligation de la tenue de la comptabilit
III- L'entreprise et les flux conomiques
1) Les partenaires de l'entreprise
2) Les flux et leur analyse
IV- Les principes comptables fondamentaux
1- Le principe de permanence des mthodes
2- Le principe de spcialisation ou indpendance des exercices
3- Le principe de continuit d'exploitation
4- Le principe du cot historique
5- Le principe de prudence
6- Le principe de clart
7- Le principe d'importance significative
CHAPITRE I : LE BILAN
I- Le passif du bilan: les ressources
II- L'actif du bilan: les emplois
III- L'galit actif = passif
IV- La structure du bilan
1- L'actif du bilan
2- Le passif du bilan
V- Application
CHAPITRE II : LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES
I- Structure du C.P.C
2- Les oprations financires
3- Les oprations non courantes
II- Prsentation du C.P.C.
III- Application
CHAPITRE III L'ORGANISATION COMPTABLE: LES TECHNIQUES
D'ENREGISTREMENT COMPTABLE, LES SUPPORTS COMPTABLES
I : Le compte et la partie double
1- Prsentation du compte
2- Fonctionnement des comptes
II : L'organisation et les supports comptables
1- Pice comptable
2- Livre-journal
3- Le grand-livre
4- La Balance
PARTIE I : LES OPERATIONS COURANTES
CHAPITRE IV : LA T .V .A.
I- Mode de calcul
II- Mcanisme de la TV A
III- Principe de comptabilisation
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IV- Dtermination de la TV A due
V- Exemple
CHAPITRE V : LA FACTURATION : LES OPERARTIONS DACHATS ET DE
VENTES
I- Vocabulaire
II- Calcul et prsentation de la facture
III- Enregistrement comptable des factures
IV- Enregistrement comptable des avoirs
V- La facturation des frais de transport
1- Port factur en tant que produits accessoires
2- Port factur en tant que frais rcuprs
Chapitre V : LES REGLEMENTS
I- Les rglements au comptant
1- Les rglements en espces
2- Les rglements contre chque
II- Les rglements crdit (Les effets de commerce)
1- Dfinition
2- La cration des effets de commerce
3- Remise lencaissement
4- Remise lescompte
Chapitre VI : LA COMPTABILISATION DE LA PAIE
I- Calcul de la CNSS
1- La part salariale
2- La part patronale
II- Calcul de lIGR
III- La comptabilisation des charges du personnel
PARTIE II : LES TRAVAUX DINVENTAIRES OU DE FIN

DEXERCICE
I. Lamortissement des immobilisations

II. Les cessions dimmobilisations
III. Les provisions pour dprciation (PPD)
o Les provisions pour dprciation de lactif
o Les provisions pour risques et charges
IV. La rgularisation des comtes de charges et de produits
Rgularisation des comptes de charges
Rgularisation des comptes de produits
V. Les tats de rapprochement bancaire
VI. La comptabilisation des stocks
VII. Etablissement des tats de synthses
o Le Bilan
o Le compte de rsultat CPC
o LEtat des Soldes de Gestion
o Le Tableau de Financement
o LETIC
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INTRODUCTION GENERALE
Le pilotage de l'entreprise, consiste faire des choix, prendre des dcisions dans le but de raliser les
objectifs. (L'objectif principal poursuivi par les entreprises est la ralisation d'un profit financier).
La plupart des dcisions sont des dcisions courantes qui engagent l'entreprise sur le court terme.
Exemple : achats de marchandises, ventes de marchandises, rglement des salaires
D'autres dcisions engagent l'entreprise sur le moyen terme et le long terme. On parle alors de
dcisions stratgiques.
Exemple : Choix de produits, prix, distribution, communication, organisation humaine et matrielle.
L'ensemble de ces dcisions constitue la gestion.
Une gestion efficiente tient compte des contraintes conomiques et juridiques propres
l'environnement de l'entreprise et s'appuie sur des outils d'aide la dcision. La comptabilit gnrale
est un de ces outils.
La comptabilit est destine, en outre, reprsenter et traduire en terme de valeurs monnaie

l'activit de l'entreprise. Aussi convient-il tout d'abord de rappeler les traits caractristiques de cette
activit.
La comptabilit gnrale est donc un systme d'information permettant :

- de classer, saisir et traiter des informations,
- en vue de prendre des dcisions.
Sur la base de cette dfinition, on peut se poser plusieurs questions :

- de quelles informations s'agit-il ?
- en quoi consiste le traitement des informations ?
- quels sont les destinataires des informations traites ?
I- Analyse des oprations d'change de l'entreprise
Une entreprise est un organisme financirement indpendant qui produit des biens et services afin de
rpondre aux besoins d'une demande c'est--dire un march. Elle entretient un ensemble de relations
avec les agents qui lui sont externes. Ces relations sont appeles des oprations d'change.
Les oprations effectues par l'entreprise sont de plusieurs types: (achats et ventes de marchandises,
acquisition et cession de machines, paiement des impts...). Elles peuvent tre regroupes en deux
catgories :
- Les oprations d'investissement -financement ;
- Les oprations de lexploitation
1- Les oprations d'investissement -financement

Pour raliser ses objectifs conomiques, une entreprise doit acqurir des biens d'quipement durables
(Terrains, constructions, matriels...). On appelle investissement l'acquisition de ces biens. On dsigne
par immobilisation ces biens d'quipement.
Les oprations d'investissement ou acquisition d'immobilisation sont gnralement finances:

- soit par les capitaux propres lentreprise: le capital
- soit par des dettes envers des prteurs quon dsigne par le nom de dettes de financement.

Ces oprations concernent l'achat de marchandises, de matires premires, les ventes de marchandises
ou de biens produits, les rglements d'une dette, les paiements des salaires,...Elles sont lies un seul
cycle d'exploitation.
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II- Ncessit et obligation de la tenue de la comptabilit
1- Dfinition
La comptabilit est une technique destine enregistrer les divers flux caractristiques de lactivit de
lentreprise. A partir de ces enregistrements systmatiques, elle pourra tablir priodiquement et au
moins une fois par an des documents de synthse dcrivant l'activit de la priode et la situation qui
en dcoule.
2- Rle et utilit conomique
La comptabilit permet de fournir les lments ncessaires la dtermination du rsultat. C'est un

outil indispensable une srie d'agents conomiques: le chef de l'entreprise, les pouvoirs publics, les
partenaires de l'entreprise et les cranciers de lentreprise.
- Pour le dirigeant de l'entreprise: la comptabilit est un instrument d'information qui lui

permet de connatre la structure de son patrimoine, le rsultat de son activit. ...C'est aussi un
instrument de dcision et de gestion dans la mesure o elle lui fournit des instruments de
mesure qui lui permettent de piloter son entreprise.
- Pour les pouvoirs publics: la comptabilit fournit les lments de calcul des sommes dues au
trsor au titre de impts et taxes.
- Pour les partenaires de lentreprise : les employs cherchent par le biais de la comptabilit
justifier une augmentation des salaires.
- Pour les cranciers: la comptabilit permet de faire le point sur la situation exacte de
lentreprise.
3- Obligation de la tenue de la comptabilit
La comptabilit rpond un besoin juridique dans la mesure o sa tenue est une obligation lgale qui
rsulte la fois des dispositions du droit comptable et de celles du droit fiscal. L'article 1 er de la loi n
9-88 dispose en effet que toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens
du code de commerce est tenue de tenir une comptabilit... . De mme que la loi n 30-85 relative la
T.V.A., la loi n 24-86 relative l I.S. et la loi n 17-89 relative 1'.I.R. imposent aux assujettis des
obligations d'ordre comptable telles que la tenue d'une comptabilit rgulire.
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III- L'entreprise et les flux conomiques
Afin que la comptabilit puisse produire les documents de synthse, il est ncessaire de pralablement
saisir les diffrents flux rsultant des changes de l'entreprise avec ses partenaires et des mouvements
internes.
1) Les partenaires de l'entreprise
Salaris Travail
Salaires
Fournisseurs Biens et services
Paiement
Biens et services
Prts ENTREPRISE
Banques Clients
Remboursements
Encaissement
Etat et Services publics (1)

collectivits
publiques Impts
(1) Mise disposition d'infrastructures publiques, subventions,..
Propritaires Apport de capitaux

de l'entreprise
Prlvements et dividendes
2) Les flux et leur analyse

On distingue :
- les flux physiques,
- les flux montaires.
a) Les flux physiques

Dentre
Dentre
Externes
Externes
De
De sortie
sortie
Les
Les flux
flux
physiques
physiques
Internes
Internes
Les flux physiques externes
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FLUX PHYSIQUES EXTERNES D'ENTRE EXEMPLES
Les Flux de biens entrant
les marchandises achetes pour tre revendues en l'tat
les matires premires et fournitures achetes pour tre
incorpores dans les produits fabriqus
les matires et fournitures consommables achetes pour le Fournitures administratives, fournitures
fonctionnement courant de l'entreprise d'entretien,..
Les flux de services entrant

les services consomms en provenance des tiers
le travail fourni par les salaris de l'entreprise Services d'un transporteur, d'un expert-
les services rendus par les banques comptable, d'un garagiste, d'une agence
d'intrim
Les flux d'investissement
biens et services achets pour un usage prolong pendant En prtant de l'argent, la banque rend un service
plusieurs annes financier l'entreprise.
Terrains, constructions machines-outils,

mobilier, matriels et logiciels informatiques,

FLUX PHYSIQUES EXTERNES DE SORTIE EXEMPLES
Les Flux de biens sortant Produit de l'activit principale d'une entreprise
les ventes de marchandises, commerciale
les ventes de produits fabriqus Produit de l'activit principale d'une entreprise
Les flux de services sortant de production
les prestations de services Produit de l'activit principale d'une entreprise
Les flux sortant relevant d'une activit annexe ou effectus de service
titre exceptionnel
Location d'un immeuble proprit de
l'entreprise,.;
Cession d'une machine usage,.
Les flux physiques internes
La circulation des marchandises, matires, fournitures, services et produits dans la structure de

production et/ou de distribution de l'entreprise, constitue des flux internes.
Schma des flux internes dans l'entreprise de transformation
Matires Stock
Stock de
de
premires Matires
Matires
Ateliers
Ateliers de
de Stock
Stock dede
Fournitures Production
Production Produits
Produits
Stock
Stock de
de Finis
Finis
fournitures
fournitures Produits
finis
Services
.
.
Flux externes Flux internes Flux externes
b) Les flux montaires
Les paiements effectus entre l'entreprise et ses partenaires constituent des flux montaires.
Les flux montaires peuvent tre classs en :
- flux montaires contrepartie des flux physiques externes,
- flux montaires de financement
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Dentre
Dentre
Contrepartie des flux
Contrepartie
physiquesdes flux
physiques
externes
externes
De
De sortie
sortie
Flux montaires
Dentre
Dentre
De financement
De financement
De
De sortie
sortie
Les flux montaires contrepartie des flux physiques externes
LES FLUX MONTAIRES, CONTREPARTIE DES EXEMPLES

FLUX PHYSIQUES EXTERNES.
Paiements reus des clients

Paiements adresss aux fournisseurs
Salaires verss
Intrts pays au banquier Le versement d'intrts est la
contrepartie du service financier
rendu par la banque qui a prt
l'argent.
Les flux montaires de financement
Ces flux apportent des ressources de financement l'entreprise. Ils n'ont pas de contrepartie physique.
LES FLUX MONTAIRES DE FINANCEMENT. EXEMPLES
Les apports des propritaires de l'entreprise. Les apports en capital constituent des
flux de financement qui entrent dans
l'entreprise.
Les prlvements des propritaires de l'entreprise Les prlvements sont des flux de
financement qui sortent de l'entreprise.
Les emprunts et leurs remboursements L'emprunt est un flux de financement

entrant, son remboursement est un flux
de financement sortant.
IV- Les principes comptables fondamentaux
Sept principes comptables sont retenus par le. Code Gnral de Normalisation Comptable (C.G.N.C.).
Le respect de ces principes ainsi que des rgles contenues dans la Norme Gnrale Comptable
(N.G.C.) est une condition essentielle pour obtenir l'image fidle de la situation patrimoniale, de la
situation financire et des rsultats de l'entreprise. L'objectif vis tant l'amlioration de l'information
comptable au niveau interne et au niveau externe. Ces principes sont les suivants :
1- Le principe de permanence des mthodes
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Selon ce principe, l'entreprise doit tablir ses tats de synthse en adoptant les mmes rgles et
mthodes d'valuation et de prsentation d'un exercice lautre.
2- Le principe de spcialisation ou indpendance des exercices

La vie conomique et financire de l'entreprise est dcoupe en exercices comptables. Chaque exercice
correspond en principe une priode de douze mois. En vertu de ce principe, les charges et les
produits sont rattachs l'exercice qui les concerne.
3- Le principe de continuit d'exploitation

Selon ce principe, l'entreprise doit tablit ses tats de synthse dans la perspective d'une poursuite
normale de ses activits.
4- Le principe du cot historique

Le respect de ce principe implique que l'entreprise maintienne les lments de son patrimoine inscrits
dans sa comptabilit leurs valeurs d'entre. Elle doit conserver ces valeur historiques quand bien
mme leurs valeurs actuelles sont suprieures.
5- Le principe de prudence
En application de ce principe, les produits ne sont comptabiliss que s'ils sont certains et
dfinitivement acquis l'entreprise. En revanche, les charges sont prendre en compte en comptabilit
ds lors qu'elles sont probables.
6- Le principe de clart
En vertu de ce principe, lentreprise doit viter doprer des compensations entre diffrentes
oprations comptables qui doivent tre inscrites dans les comptes et sous les rubriques appropris.
L'application de ce principe impose l'entreprise d'organiser sa comptabilit, denregistrer ses
oprations et de prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du C.G.N.C.
7- Le principe d'importance significative

Toute information susceptible d'influencer l'opinion que peut avoir un lecteur des tats de synthse sur
le patrimoine, la situation financire et les rsultats de l'entreprise, est considre au regard de
l'objectif d'image fidle comme significative. A cet effet, cette information doit figurer ncessairement
sur les tats de synthse.
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CHAPITRE I : LE BILAN
Pour fonctionner, toute entreprise doit disposer d'un ensemble de ressources, parmi ces ressources, on
peut citer: les capitaux propres, les emprunts, les dettes envers les fournisseursGrce ces
ressources, lentreprise va effectuer des emplois. Parmi ces emplois, on peut citer: les constructions, le
matriel, le mobilier de bureau, les stocks de matires premires ou de marchandises, ...
L'ensemble des ressources et des emplois est regroup dans un tableau qui s'appelle bilan.
Le bilan est un tableau reprsentatif de la situation patrimoniale d'une entreprise une date donne.
Il comporte deux colonnes; la colonne droite s'appelle passif (ressources) et la colonne gauche est
appele actif (emplois).
L'approche conomique du bilan consiste dire que le PASSIF reprsente les ressources de
l'entreprise et que l'ACTIF reprsente les emplois.
BILAN AU 31/12/N
EMPLOIS RESSOURCES
TOTAL DES EMPLOIS = TOTAL DES RESSOURCES
L'approche juridique du bilan est une approche en terme de patrimoine. Le PASSIF reprsente ce que
doit l'entreprise (Dettes au sens large) ; l'ACTIF reprsente ce que possde l'entreprise (Biens et
Droits).
BILAN AU 31/12/N
BIENS & DROITS DETTES (au sens large) (1)
TOTAL DES BIENS & DROITS = TOTAL DES DETTES (au sens large)
(1) il s'agit de toutes les obligations envers les Tiers. C'est ainsi que les capitaux propres reprsentent
une dette permanente de l'entreprise vis vis des propritaires associs. L'entreprise est dbitrice de
l'obligation de restituer ces capitaux aux associs en cas de liquidation.
I- Le passif du bilan: Les ressources

Le passif exprime la date d'tablissement du bilan l'origine, la source et le montant des capitaux se
trouvant la disposition de l'entreprise.
Les ressources peuvent avoir une triple origine :
- Les ressources fournies par lexploitant ou par les associs de l'entreprise et qui y sont
maintenues d'une manire durable. Elles sont constitues par le capital.
- Celles qui ont t fournies par des tiers (fournisseurs, banques) et qui doivent tre restitues ou
rembourses plus ou moins longue chance. Ce sont les dettes.
- celles cres par l'entreprise elle-mme la suite de son activit et qui ont t laisses sa
disposition: ce sont les profits.
On peut dire quil existe deux types de ressources :
- Ressources externes: ce sont celles qui proviennent d'agents conomiques autres que l'entreprise
elle-mme, il s'agit du capital et des dettes.
- Ressources internes: ce sont celles qui proviennent de l'entreprise elle-mme, il s'agit des
bnfices.
II- L'actif du bilan: les emplois

L'actif montre comment une date donne sont utilises les ressources indiques dans le passif: il
exprime l'emploi qui a t fait des ressources.
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Les emplois figurant l'actif du bilan sont de deux ordres :
- Des biens qui restent longtemps ta disposition de l'entreprise dans leur tat d'acquisition ;
-D'autres lments, au contraire, changent rapidement. Les marchandises par leur vente sont
transformes en crances sur les clients, en espces en caisse ou en avoirs en banque. Ceux-ci
serviront ensuite acheter des marchandises et ainsi de suite.
III- L'galit actif = passif
Le passif et l'actif d'un bilan dcrivent la date d'tablissement de ce bilan la situation de l'entreprise
vue sous la double optique des ressources (passif) et des emplois (actif). Donc total des ressources =
total des emplois.
Passif = Actif
Ainsi le bilan doit tre quilibr par construction. A tout moment dans l'entreprise, le total des
ressources est gal au total des emplois.
Le bnfice de l'exercice (ressource interne) apparat au ct droit du bilan prcd d'un signe (+) 1.
La perte (emploi dfinitif) ; diminution des ressources apparatra galement au cot droit du bilan
prcd d'un signe (-).
N.B. : Le bnfice ou la perte sont le rsultat de l'exploitation de l'entreprise au cours d'un exercice
donn. Lorsque le bilan est tabli la date de cration, il est dit alors bilan d'ouverture ;
l'exploitation n'ayant pas encore commenc, il n'y a ni bnfice ni perte. Un bilan d'ouverture est
obligatoirement quilibr.
IV- La structure du bilan
Structure schmatique du bilan

Actif Passif
Classe 2 : Actif immobilis Classe 1 : Financement permanent
Classe 3 : Actif circulant hors trsorerie Classe 4 : Passif circulant hors trsorerie
Classe 5 : Trsorerie actif Classe 5 : Trsorerie passif
1- L'actif du bilan
On distingue :
-Lactif immobilis constitu des immobilisations composes principalement d'lments corporels,

incorporels et financiers destins servir de faon durable dans l'entreprise.
-L'actif circulant hors trsorerie est dfini comme l'ensemble des actifs correspondants des
lments du patrimoine qui, en raison de leur destination ou de leur nature n'ont pas vocation rester
durablement dans l'entreprise.
-La trsorerie -actif est compose des chques et valeurs encaisses et des valeurs disponibles.
2- Le passif du bilan
Dans le passif, les ressources sont classes en :

- Financement permanent : il est constitu par l'ensemble des ressources stables de l'entreprise et
regroupe principalement les capitaux propres et les dettes de financement.
- Le passif circulant hors trsorerie~ : ce sont les dettes lies au cycle d'exploitation ou
remboursables rapidement; plus prcisment celles dont le dlai d'exigibilit est infrieur un an.
- La trsorerie- passif: elle est constitue par les montants avancs par les banques l'entreprise sous
forme de crdits divers: crdits de trsorerie, facilits de caisse. ..
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V- Application
Le 1er janvier 2009, la situation de l'entreprise SOFRA se prsente comme suit :
- Capital 700 000 DH

- Un terrain valu 380 000 DH
- Un btiment usage commercial 390 000 DH
- Un vhicule utilitaire 83 700 DH
- Divers matriels de bureau 12 640 DH
- Un stock de matires premires 143 000 DH
- Des fonds dposs en banque 16 150 DH
- Des espces en caisse 9 370 DH
- Les clients lui doivent: 45 780 DH
- Elle a emprunt 300 000 DH un tablissement financier pour une dure de cinq ans.
- Elle doit 51 480 DH ses fournisseurs et 29 160 DH de taxes l'Etat.
Travail demand: Prsenter le bilan de l'entreprise SOFRA au 01-01-2009.
Exercice :
Deux associs lors de la cration de leur SARL ont ralis les oprations suivantes :
- Leurs apports portent sur :
Des fonds de 200000 Dhs 80% dpos en banque et le reste en caisse (5141, 5161,
1111)
Une voiture de tourisme estime 120000 (2340, 1111)
Du mobilier de bureau dune valeur de 80000 (2351, 1111)
- Rglement des frais de notaire 6000 par chque (2111, 5141)
- Rglement des frais de publicit lgale 500 Dhs en espces (2117, 5161)
- Acquisition dun fonds de commerce 150000 Dhs dont 20% est relatif des marchandises
contre chque. (3111, 2230, 5141)
- Lentreprise a contract un emprunt auprs de la BMCE dun montant de 250000 Dhs sur 5
ans. (1481, 5141)
- Acquisition de Matriel informatique 65000 Dhs contre chque (2355, 5141)
- Acquisition dun Photocopieur 5000 Dhs en espces. (2352, 5161)
TAF : Elaborer le Bilan douverture de lentreprise
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CHAPITRE II : LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES
Le bilan fournit une information continue sur les variations des lments du bilan et permet ta
dtermination du rsultat global. Cependant, d'un point de vue gestion, il est utile de connatre les
causes de la formation de ce rsultat. Cette information ncessaire et complmentaire est donne par
un document appel Compte de Produits et Charges (C.P.C.).
En effet, de nombreuses oprations concourent la formation du rsultat. Certaines de ces oprations

rapportent des gains l'entreprise ; elles sont appeles produits. D'autres engendrent des pertes ; elles
sont appels Charges. Produits et charges sont regroups dans un Document appel C.P.C.
La diffrence entre les produits et les charges donne le rsultat de la priode :
Rsultat = Produits -Charges

Si le total des produits est suprieur au total des charges, on a un bnfice Si total des produits est
infrieur au total des charges, on a une perte.
I- Structure du C.P.C
Charges (Classe 6) Produits (Classe 7)

Activit courante
Charges courantes Produits courants
Charges dexploitation (61) Produits dexploitation (71)
Rsultat dexploitation
Charges financires (63) Produits financiers (73)
Rsultat financier
RE + RF = Rsultat courant
Activit non courante
Charges Non courantes (65) Produits non courants (75)
Le C.P.C. est subdivis en trois parties distinctes qui reprennent les oprations d'exploitation, les
oprations financires et les oprations non courantes.
Ce niveau constate les charges et les produits raliss dans le cadre de lobjet social de lentreprise.
A- Les charges dexploitation : Elles enregistrent toutes les oprations ralises dans le cadre d'un
exercice pour acheter les biens revendre ou transformer des services tels que le travail des
salaris, les taxes payes l'Etat, le service bancaire, le transport,...
B.: Les produits d'exploitation : Ils correspondent toutes les oprations d'exploitation effectues
par l'entreprise durant un exercice, ils ont pour origine :
- La vente de marchandises ou de produits fabriqus par l'entreprise
- La fourniture de service des tiers
- L'encaissement de subventions manant des pouvoirs publics ou de tiers en liaison avec
l'objet social de l'entreprise.
Rsultat d'exploitation = produits d'exploitation - charges d'exploitation
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2- Les oprations financires
Ce niveau concerne tout ce qui est en rapport avec la trsorerie
A- Les charges financires: Elles concernent la rmunration de ceux qui prtent de l'argent
l'entreprise (intrts), la rmunration des clients qui paient avant le terme normal convenu (
escompte de rglement accord) et les charges rsultantes de l'utilisation de trsorerie en
dirhams ou en devises.
B- Les produits financiers: Ils concernent les revenus des placements (exemple intrt d'un
prt), la rmunration de l'entreprise par les fournisseurs pour rglements anticips (escomptes
de rglement obtenus) et les produits rsultats de l'utilisation de trsorerie en dirhams ou en
devises.
Rsultat financier = produits financiers -charges financires
Rsultat courant = rsultat d'exploitation + rsultat financier
3- Les oprations non courantes
Ce niveau reprend tous les lments qui ne sont pas assimilables des oprations de gestion
courante.
A- Les charges non courantes : Elles comprennent en particulier
- Les charges supportes par l'entreprise lors de la vente d'une partie de ses immobilisations
- Le paiement par lentreprise de pnalits en faveur de tiers.
B- Les produits non courants: Ils comprennent en particulier :
- Les produits raliss par l'entreprise lors de la cession d'une partie de ses immobilisations
- Le paiement l'entreprise de ddits par des tiers (exemple : subvention reue,...).
Rsultat non courant = produits non courants -charges non courantes
Rsultat avant impt = rsultat courant + rsultat non courant
II- Prsentation du C.P.C.
Le compte de produits et charges est tabli en liste, on peut prsenter schmatiquement le compte de
produits et charges de la manire suivante :
Exploitation
I. Produits dexploitation
II. Charges dexploitation
III. Rsultats dexploitation (I - II)
Financier
IV. Produits financiers
V. Charges financires
VI. Rsultats financiers (IV- V)
VII. rsultat courant (III+VI)
Non courant
VIII. Produits non courants
IX. Charges non courantes
X. Rsultat non courant (VII- XI)
XI. Rsultat avant impt (VII + X)
XII. Impt sur les bnfices
XIII. Rsultat net (XI- X)
On retrouve Le rsultat net = Total des produits - Total des charges
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III- Application
Au 31 dcembre 2009, en fin d'exercice, les produits et les charges de l'entreprise SOFRA se
prsentent ainsi :
- Achats d'emballages 6123 23 500 DH

- Droits d'enregistrement et de timbre 61671 11 200 DH
- Escomptes accords 6386 2 000 DH
- Charges d'intrt 6311 26 400 DH
- Achats de marchandises 6111 640 000 DH
- Dplacements, missions et rception 6143 82 500 DH
- Escomptes obtenus 7386 2 100 DH
- Achats de fourniture non stockables 6125 250 000 DH
- Frais postaux 6145 36 800 DH
- Locations verses 6131 78 000 DH
- Transport sur achat 61425 49 000 DH
- Pnalits et amendes 6583 600 DH
- Services bancaires : 6147 12 000 DH
- Dons non courants reus 7586 1 000 DH
- Taxe d'dilit 6161 16 200 DH
- Ventes de marchandises 7111 1700 500 DH
- Charges de personnel 6171 35 000 DH
- Produits des titres de participation 7328 3 400 DH
Travail demand : Etablir le C.P.C. de l'exercice et dterminer le rsultat de l'entreprise SOFRA.
I - Produits dexploitation
Ventes de marchandises 1700 500 DH
II - Charges dexploitation
Achats d'emballages 23 500 DH
Droits d'enregistrement et de timbre 11 200 DH
Achats de marchandises 640 000 DH
Dplacements, missions et rception 82 500 DH
Achats de fourniture non stockables 250 000 DH
Frais postaux 36 800 DH
Locations verses 78 000 DH
Transport sur achat 49 000 DH
Services bancaires 12 000 DH
Taxe d'dilit 16 200 DH
Charges de personnel 35 000 DH
III - Rsultat dexploitation = I - II 466 300 Dhs
IV - Produits financiers
Escomptes obtenus 2 100 DH
Produits des titres de participation 3 400 DH
V - Charges financires
Escomptes accords 2 000 DH
Charges d'intrt 26 400 DH
VI - Rsultat financier = IV - V - 22 900 Dhs
VII Rsultat courant = III + VI 443 400 Dhs
VIII Produits non courants
Dons non courants reus 1 000 DH
IX Charges non courantes
Pnalits et amendes 600 DH
X Rsultat non courant = VIII IX 400 Dhs
Rsultat avant impt = VII + X 443 800 Dhs
15
16
CHAPITRE III L'ORGANISATION COMPTABLE: LES TECHNIQUES
D'ENREGISTREMENT COMPTABLE, LES SUPPORTS COMPTABLES ...
I : Le compte et la partie double
Exemple: Au 01-01-2009, l'entreprise X vient d'tre cre. Son bilan d'ouverture est le suivant :
Bilan douverture au 01-01-2009

Actif Passif
Immobilisations corporelles 50 000 Capital 50 000
Banques 20 000 Dettes de financement 35 000
Caisses 15 000
Total 85 000 Total 85 000
Le 02-01, l'entreprise X achte 3.000 dhs de mobilier de bureau par chque bancaire. Quel est l'effet
sur le bilan ?
* Les immobilisations corporelles devraient augmenter de 3.000
* La banque devrait baisser du mme montant
Cette opration a pour consquence de changer la situation de l'entreprise.
Des dizaines, voire des centaines d'autres oprations auront la mme consquence sur la situation de
l'entreprise et partant sur son bilan.
Dans la ralit, il est impossible de construire aprs chaque opration ralise par lentreprise un
nouveau bilan qui traduirait la nouvelle situation de l'entreprise ; d'o la ncessit d'clater le bilan et
le CPC en comptes.
Les variations de chaque lment du bilan et du CPC sont traites part, dans ce qu'on appelle le
compte .
1- Prsentation du compte
Le compte est un tableau qui permet d'inscrire les oprations ralises par une entreprise.
Comme pour le bilan, par convention, le ct gauche du compte est rserv aux emplois, le
ct droit aux ressources.
Le ct gauche s'appelle dbit , le ct droit s'appelle crdit . La diffrence entre le total dbit et
le total crdit s'appelle solde .
Si TDTC le solde est dbiteur

Si TD TC le solde est crditeur
Pour chaque priode, le compte doit faire ressortir le solde au dbut de la priode, le total des
mouvements dbit et crdit de la priode et le solde en fin de priode.
Exemple de prsentation du compte
Dbit Crdit
Date Libells Sommes Date libells Sommes
Date de Intitul de Montant de Date de Intitul de Montant de
lopration lopration lopration lopration lopration lopration
Gnralement, on recourt la prsentation schmatique T du compte
17
Exemple :
Dbit Banques Crdit
Solde au dbut Solde initial 30000
de la priode
5000
1000 500
Mouvements 3500 600 Mouvements
dbit crdit
300 1800
100 8500
Total dbit 34900 16400 Total crdit
18500 Solde final Solde dbiteur
Fin de priode
2- Fonctionnement des comptes
Il existe deux catgories de compte
- les comptes de situation inscrits au bilan et qui comprennent tous les comptes compris dans les
classes 1 5 du plan comptable.
- les comptes de gestion inscrits au CPC regroups dans les classes 6 et 7 du Plan comptable.
Comme on l'a dj vu, chaque opration comptable de l'entreprise traduit une ressource et un emploi.
Les ressources sont inscrites au crdit du compte et les emplois au dbit du compte.
Les ressources sont constitues par les fonds reus des associs, les emprunts obtenus, les crdits
accords par les tiers, les ventes ralises... ; on peut donc considrer comme ressources les comptes
du passif et de produits.
Les emplois sont constitus par les acquisitions d'quipement, les achats de marchandises, les salaires
pays
On peut donc considrer comme emplois les comptes d'actif et de charges,
* Les comptes d'actif et de charges fonctionnent de la mme manire :
Dbit Crdit
Augmentation de lactif Baisse de lactif
Augmentation des charges Baisse des charges
Les comptes d'actif et de charges sont dbits quand on considre que l'opration fait augmenter l'actif
et les charges de l'entreprise. Ils sont crdits quand l'opration fait baisser l'actif et les charges.
Les comptes de passif et de produits fonctionnent galement de la mme manire :

Dbit Crdit
Baisse du passif Augmentation du passif
Baisse des produits Augmentation des produits
Les comptes du passif et des produits sont crdits quand on considre que lopration fait augmenter
le passif et les produits de lentreprise.
Ils sont dbits quand lopration fait baisser le passif et les produits de l'entreprise.
Exemple: Ventes de marchandises pour 2.000 dhs, moiti en espces et moiti par chque bancaire.
18
Il s'agit l d'une opration comptable qui fait intervenir trois comptes: un compte de produits et deux
comptes d'actif.
D ventes de marchandises C D Banques C D caisses C

2000 1000 1000
Remarquons qu'une opration comptable fait intervenir au moins deux comptes.
* Quand on dbite un compte, on crdite au moins un autre compte

* Quand on crdite un compte, on dbite au moins un autre compte
* Total dbit = Total un crdit
Il s'agit l du principe de la partie double
Exemple: Fonctionnement du compte caisses
Prsenter le compte caisses relatif la priode allant du 05-04 au 05-05
Le 05-04 lentreprise possde en caisse 20000 dhs

Le 07-04 elle achte au comptant contre espces des marchandises pour 5000 dhs
Le 10-04 Elle vend contre espces des marchandises pour 7000 dhs
Le 15-04 elle paie ses salaris 10 000 dhs en espces
Le 20-04 Elle rgle la facture de telephone8000 dhs en espces
Le 22-04 Elle rgle la facture dlectricit 650 dhs en espces
Le 27-04 Elle reoit 2000 dhs dun client en espces
Le 30-40 Elle rgle une dette fournisseur 3500 dhs en espces
Le 05-05 Elle rgle le loyer 2500 dhs en espces
D caisses C
SI: 20.000 5000
7000 10000
2000 800
650
3500
2500
29000 22450
SD : 6550
II : L'organisation et les supports comptables
19
Pour enregistrer les oprations comptables, on doit normalement respecter le cheminement suivant :
Pices comptables
Livre journal
Grand-Livre
Balance
Etats de synthses (Bilan-CPC)
1- Pice comptable
Est un document qui sert de base la circulation de l'information comptable (facture, chque)
2- Livre-journal
Est un registre dans lequel les oprations effectues par l'entreprise sont enregistres par l'entreprise.
Chronologiquement. Il constitue la mmoire comptable
Date de lopration
N de compte Intitul des comptes dbits Sommes Sommes
dbit crdit
Intitul des comptes crdits
Libell de lopration
Exemple :
Le 01-09-09 Ventes de marchandises 20000 dhs, par chque, en espces, Fac n F10
Le 05-09-09 Retrait de la banque pour alimenter la caisse 2000, bordereau de retrait de la
banque n50
Le 10-09-09 Acquisition dun micro-ordinateur par chque 10560, chq. N 1366
Le 15-10-09 Achats de marchandises crdit 5000
TAF : Passer les critures comptables dans le livre journal
01-09
5141 Banques 15000
5161 Caisses 5000
7111 Ventes de marchandises 20.000
Facture F10
05-09
5161 Caisses 2000
5141 Banques 2000
Bordereau n50
10-09
2355 Matriel informatique 10560
5141 Banques 10560
Chque n1366
15-09
6111 Achats de marchandises 5000
4421 Fournisseurs 5000
Recouvrement des crances
Remarquerons que le total dbit est toujours gal au total crdit. Le livre journal permet de vrifier que
le principe de la partie double est respect.
3- Le grand-livre
20
Est un registre o sont reportes toutes les critures du livre-journal dans des comptes tels qu'ils sont
dfinis par le plan comptable.
Les comptes du grand-livre portent des numros et sont classs selon l'ordre du plan comptable
Exemple: Reporter les critures du livre journal dans le grand-livre
* Comptes de la classe 2
D 2355matriel informatique C
10560
Total mvts dbit 10560
SD : 10560
Total dbit 10560 Total crdit 10560
D 4411fournissuers C
5000
SC : 5000
D 5141 Banques C
15000 2000
10560
Total mvts dbit 15000 Total mvts dbit 12560
SC : 2440
D 5161 caisses C
2000
5000
SD : 7000
D 6111 achats de marchandises C

5000
SD : 5000
D 7111 ventes de marchandises C
20000
Total mvts crdit 20000

SC : 20000
4- La Balance
21
La balance des comptes constitue le prolongement du grand-livre. En effet, les informations du grand-
livre sont reprises, selon un classement ordonn, en fonction de la numrotation du plan comptable, de
tous les comptes qui figurent au grand-livre
Pour chaque compte, il s'agit de reprendre le solde initial, les mouvements dbit et crdit de la priode
et le solde final
Exemple :
N des Soldes de dbut Mouvements de Soldes de fin de

Nom des comptes
comptes de 1:Priode (SI) la Priode Priode (SF)
2355 Matriel informatique 10.560 10.5601

4411 Fournisseurs 5.000
5141 Banques 15.000 12.560
Caisses
5161 7.000
6111 Achats de marchandises 5.000
7111 Ventes de marchandises 20.000
37.560
TOTAUX 37.560
La balance constitue un instrument de contrle comptable puisqu'elle permet de vrifier le respect le

principe de la partie double, et ce travers les galits suivantes :
Total des soldes dbiteurs de dbut priode = Total des soldes crditeurs de fin de
priode
Total des mouvements dbits de la priode
Total des mouvements crdits de la priode
Total des soldes dbiteurs de fin de priode = Total des soldes crditeurs de fin de
priode
22
PARTIE I : LES OPERATIONS COURANTES
CHAPITRE IV : LA T .V .A.
La taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect appliqu sur les dpenses d'un consommateur, c'est-
-dire que lors d'une opration d'achat de biens ou service, le consommateur verse sans s'en
apercevoir cette taxe au vendeur. Celui-ci la reversera son tour l'Etat.
I- Mode de calcul
La TV A est calcule en appliquant au prix de vente hors taxe (MT) le taux prvu par la loi. La TV A
est ajoute au prix de vente hors taxe pour donner le prix toute taxe comprise (TTC) qui correspond au
montant payer par le client. . Montant de la TV A = Prix HT x taux de TV A Montant TTC = Prix HT
+ TV A
= Prix HT + Prix HT x taux de TV A
= Prix HT (I + taux de TV A)
Prix HT = Montant TTC/ 1 +taux de TV A
Au Maroc, il existe actuellement cinq catgories de taux de TV A:

-Le taux rduit de 7% : Il est applicable aux produits de larges consommation; eau, lectricit, produits
pharmaceutiques, services bancaires,...
-Le taux rduit de 10% : concerne certaines oprations comme la vente de denres ou de boissons
consommer sur place, la location d'immeubles usage touristique, ... -Le taux de 14% : transport,
travaux immobiliers, ...
-Le taux de 20% : c'est le taux normal applicable la majorit des produits et services non soumis aux
autres taux.
-Taux spcifiques: or, platine et argent
II- Mcanisme de la TV A
Dc Janv Fevr Mars Avril Mai

+ TVA Fac
- TVA - TVA TVA Due
Rec/Chg Rec/immob
+ TVA Fac
- TVA Rec/Chg - TVA TVA Due
Rec/immob
La TVA ne constitue ni une charge ni un produit pour l'entreprise assujettie. Cette dernire joue en
effet le rle d'intermdiaire entre l'Etat et le consommateur final qui supporte en dernier lieu la TVA.
En effet, les entreprises assujetties facturent cette taxe leurs clients l'occasion des oprations de
ventes imposables. Ces mmes entreprises effectuent des oprations d'achats et paient la TV A leurs
fournisseurs. Les entreprises reversent l'Etat non pas l'intgralit de la TV A qu'elles ont collecte
lors de leurs oprations de vente, mais sous dduction de la TV A acquitte lors des oprations d'achat.
III- Principe de comptabilisation
Les ventes avec TVA engendrent des recettes de TVA facture qu'il faudra reverser l'Etat; elle
constitue donc une dette envers l'Etat enregistrer au crdit du compte :
4455 Etat- TVA facture.
Les achats avec TVA engendrent pour l'entreprise des dpenses de TVA qui seront dduites de la TVA
facture. C'est donc une crance sur l'Etat appele TVA rcuprable noter au dbit du compte :
3455 Etat TVA rcuprable. Ce compte est subdivis en deux comptes divisionnaires 34551 Etat TV A
rcuprable sur les immobilisations 34552 Etat TVA rcuprable sur les charges
23
IV- Dtermination de la TV A due
La TV A verser par l'entreprise l'Etat (TVA due) est la diffrence entre la TVA Facture et la TVA
rcuprable.
TV A due = TV A facture -TV A rcuprable
Enfin de priode, suivant dclaration mensuelle ou trimestrielle, trois cas peuvent se produire :
- La TVA facture est suprieure la TVA rcuprable, l'entreprise doit verser le reliquat
l'Etat: elle a une dette envers l'Etat noter au crdit du compte 4456 Etat TV A due.
- La TVA facture est infrieure la TVA rcuprable, l'entreprise a un crdit de TV A reporter
sur la dclaration suivante. On utilise le compte 3456 Crdit de TV A.
- La TVA facture est gale la TVA rcuprable, il n'y a ni crdit de TV A ni TV A due.
En respectant la rgle de dcalage d'un mois qui ne concerne pas les immobilisations et qui signifie
que le droit dduction ne prend naissance qu' l'expiration du mois qui suit celui du paiement total ou
partiel des factures, la TV A due devient :
TV A due au titre du mois M = TV A facture du mois M -TV A rcuprable sur les immobilisations
du mois M -TV A rcuprable sur les charges du mois M-l
V- Exemple
Une entreprise commerciale a ralis durant les mois de janvier, fvrier et mars les oprations
suivantes :
Achat de marchandises, le 10 janvier, 25000 Dhs HT contre chque ;

Achat dun micro-ordinateur le 25 janvier 15000 HT crdit sur 30 jours ;
Vente de 65000 Dhs HT de Marchandises le 3 fvrier contre espces ;
Vente de 60000 Dhs TTC de Marchandises crdit sur 45 jours, le 15 fvrier ;
Achat de 30000 Dhs TTC de marchandises, le 20 fvrier crdit sur 2 mois ;
Achat dune imprimante le 24 fvrier 3500 HT en espces ;
Vente le 15 mars de 75000 HT de marchandises contre chque.
TAF : Dterminer les TVA dues au titre des mois de Fvrier et mars (Taux 20%)
L'entreprise ABC a ralis en octobre des ventes d'une valeur de 400000 DH HT. Elle a achet
galement un ordinateur d'une valeur de 10 000 DH RT, ainsi que des matires premires dont la
valeur s'lve 150000 DR TTC.
Durant le mois de septembre, elle a achet des matires premires pour 180 000 DR TTC.
Travail demand: Sachant que le taux de TV A est de 20%, dterminer la TVA due au titre du
mois d'octobre.
24
CHAPITRE V : LA FACTURATION LES OPERARTIONS DACHATS ET DE VENTES
I- Vocabulaire
Facture: Document la base de tout enregistrement comptable concernant une opration d'achat ou de
vente, Cet crit constate le montant que le client DOIT au fournisseur, ce qui explique que l'on
emploie souvent le terme de facture de "DOIT".
Facture d'avoir: La facture d'avoir est un crit par lequel le fournisseur reconnat devoir une certaine
somme son client raison d'un retour de marchandises ou de l'octroi d'une rduction.
Rductions commerciales :
Rabais: Rduction pratique exceptionnellement sur le prix de vente convenu pour

tenir compte d'un dfaut de qualit ou de la non-conformit des objets vendus.
Remise: Rduction pratique habituellement sur le prix courant de vente en
considration de l'importance de la vente ou du client et calcule gnralement par
application d'un pourcentage sur le prix courant.
Ristourne: Rduction de prix calcule sur l'ensemble des oprations faites avec le
mme tiers pour une priode dtermine.
Rductions financires: l'escompte: Rduction de prix accorde pour paiement comptant ou avant le
terme normal d'exigibilit.
Taxe sur la valeur ajoute (TVA) : Impt indirect sur la consommation. L'entreprise assujettie la
TVA calcule et facture la TVA son client, pour le compte de l'Etat.
La TVA est un pourcentage du prix de vente hors taxe.
Voir le chapitre suivant sur la T.V.A.
25
II- Calcul et prsentation de la facture
MICRO PLUS S.A. Dsignation du fournisseur

grossiste matriel informatique
44, rue Oued Ziz
Settat le 12/02/09
Rfrence de la facture
Facture 56/08
Doit: St Infomix, distributeur Dsignation du Client
Rglement: Comptant Conditions de paiement

Rfrences Qt P.U P. TOTAL
Ordinateur Pentium IV 2 12000 24000,00 Dtail des marchandises vendues

Tonner 15 1200 18000,00
Total brut H.T. 42.000,00 Les rductions commerciales se
Remise 1% 420,00 calculent successivement.
Net Commercial 41.580,00
Escompte 2% 831,60
-L'escompte se calcule sur le
Net Financier commercial ou le prix brut s'il
40.748,40
n'y a pas de rduction
commerciale.
TVA20% 8.149,68 -La TV A se calcule une fois
toutes les rductions pratiques.
Net payer 48.898,08 Cest le montant que le client
devra payer. Il est TTC
Arrte la prsente facture la somme de Quarante huit mille huit cent quatre
vingt dix huit dirhams et huit centimes.
RC Rabat 438 --Patente2513945- TVA 519426 CNSS 5843941
III- Enregistrement comptable des factures
Les rductions commerciales qui figurent sur la facture ne sont pas comptabilises
distinctement. On enregistre seulement le NET COMMERCIAL dans le compte d'achat ou
de vente concern.
Les rductions financires (escompte) sont toujours comptabilises. Elles reprsentent un
produit financier pour l'acheteur, et une charge financire pour le vendeur.
26
St. Idder Ecriture chez Idder, le vendeur
Facture 123/09 3421 Clients 40.219,20

Rabat le 25/04/2010 7111 Ventes de marchandises 34.200,00
Doit Lahcen 4455 Etat, TVA facture 6.703,20
Vente de 400 chemises 40000,00 6386 Escomptes accords 684,00
100 dh lunit
fac 123/09 40.903,20 40.903,20
brut Remise 10% 4.000,00
Ecriture chez Lahcen, l'acheteur

Net Com 1 36000,00
Remise 5% 1.800,00 6111 Achats marchandises 34.200,00
Net Com 2 34.200,00 3455 Etat, TVA rcuprable 6.703,20
Escompte 2% 684,00 7386 Escomptes obtenus 684,00
Net financier 33.516,00 4411 Fournisseurs 40.219,20
TVA 20% 6.703,20 facture 123/09
Net payer 40.219,20
Patente 12545 RC 458 IF425632
IV- Enregistrement comptable des avoirs
Les rductions commerciales autres que celles figurant sur la facture initiale font l'objet d'un avoir,
elles sont comptabilises :
Chez le vendeur dans les comptes 7119 et 7129 de Rabais, remises et ristournes accords par
l'entreprise, (il s'agit d'une diminution des produits)
Chez l'acheteur dans les comptes 6119, 6129 et 6149 de Rabais, remises et ristournes obtenus (il s'agit
d'une diminution des charges).
Les retours de marchandises sont enregistrs en sens inverse dans les comptes qui avaient enregistrs
l'opration initiale de facturation.
L'escompte qui fait l'objet d'un avoir complmentaire est enregistr.

Chez le vendeur dans le compte "6386 Escomptes accords".
Chez l'acheteur dans le compte '7386 Escomptes obtenus'
27
Exemple d'application
Chez El Maroua le vendeur

St El Maroua 7111 Ventes de marchandises 2.700,00
Avoir 4/09 Adil 4455 Etat, TVA facture 529,20
Retour de marchandises 3000,00 6386 Escomptes accords 54,00
Remise 10% 300,00 3421 Clients 3175,20

Net commercial 2700,00 Avoir 4/09 Adil
Escompte 2% 54,00 Chez Adil l'acheteur
Net financier 2646,00 4411 Fournisseurs 3175,20
TV A 20% 529,20 7386 Escomptes obtenus 54,00
Net en compte 3175,20 6111 Achats de marchandises 2700,00
3455 Etat, TV A rcuprable 529,20
Avoir 4/09 de Maroua
Chez El Maroua le vendeur :

St El Maroua 7119 AAR Accords sur ventes 4.600,00
Avoir 45/09 Adil 6386 Escomptes accords 500,00
Ristourne annuelle 4.600,00 4455 Etat, TV A rcuprable 1.020,00
Escompte 500,00 3421 clients 6120,00
complmentaire
TVA 20% 1020,00 Avoir 45/09 Adil
Net en compte 6.120,00 Chez Adil l'acheteur :
4411 Fournisseurs 6.120,00
6119 RRR obtenus sur achats 4.600,00
7386 Escomptes obtenus 500,00
3455 Etat, TV A rcuprable 1.020,00
Avoir 45/09 de Maroua
Exemple dapplication :
Comptabiliser les oprations suivantes de la socit SELIM :

-le 08 septembre, reue facture de la socit AMIN, montant brut: 115.000 DH, remise 10%, escompte
pour rglement comptant sous 10 jours 2%, TVA 20%.
-le 15 septembre, reue facture pour livraison de fournitures de bureau, montant brut: 17.000 DH,
TVA 20%
-le 20 septembre, reu avoir pour retour de marchandises sur facture du 8 septembre, montant brut:
4.500 DH
-le 25 septembre, reu avoir pour remise accorde sur la facture du 15 septembre, 5 % du montant de
la facture initiale.
V- La facturation des frais de transport
Une entreprise qui veut livrer sa marchandise peut le faire soit par ces propres moyens de transport,
soit en recourant au services dun tiers spcialis dans le transport (CTM, SDTM, Aman).
Dans le premier cas, lentreprise facture le transport avec la marchandise vendue en tant que produit
accessoire, alors que dans le second cas, lentreprise supporte la charge de transport (sur vente) quelle
rcupre auprs du client.
1- Port factur en tant que produits accessoires :

Lorsque lentreprise possde son propre matriel de transport, les livraisons de marchandises quelle
ralise peuvent tre facture au client, au quel cas ils sont comptabilises comme une vente de produits
accessoires.
Exemple :
28
Lentreprise SOMADER a ralis le 20 fvrier 2003 une vente de marchandise dune valeur de 25000
Dhs HT, remise 10% et port forfaitaire 500 Dhs (Facture F123).
2- Port factur en tant que frais rcuprs :

Exemple :
Lentreprise SOMADER a ralis le 15 mars 2003 une vente de marchandise dune valeur de 45000
Dhs HT et port rcupr 500 Dhs (Facture F146). Pour livrer les marchandises, SOMADER a contact
la SDTM qui a assur le transport contre 500 Dhs HT rgls en espces (TVA 14% Facture SD12)
SDTM 15-03-09 Chez SOMADER le vendeur
Client : SOMADER 61426 Transport sur vente 500,00
SD12 34552 Etat TVA rec/chg 70,00
Transport 500,00 5161 Caisse 570,00
TV A 14% 70,00
Net payer 570,00
Chez SOMADER le vendeur

St SOMADER 3421 Clients 54570,00
F123 7111 Ventes de marchandises 45000,00
Marchandises 45000,00 61426 Transport sur vente 500,00
TVA 20% 9000,00 4455 Etat, TVA facture 9070,00
Port rcupr 500,00
TVA 14% 70,00 Chez le client
6111 Achats de marchandises 45000,00
Net payer 54570,00 61425 Transport sur achat 500,00
3455 Etat, TV A rcuprable 9070,00
4411 Fournisseurs 54570,00
Chapitre V : LES MOYENS DE REGLEMENTS

Les oprations dachats et de ventes ralises par lentreprise se solde toujours par des rglements. Les
rglements des dettes et des crances peuvent tre de deux sortes :
- Au comptant : contre chque, par virement, par carte bancaire ou en espces
- A crdit : simple ou contre effet de commerce
La comptabilisation des rglements diffre en fonction du mode de rglement utilis.
I- Les rglements au comptant
Les rglements au comptant les plus courants entre entreprises sont soit par chque soit en espces.
1- Les rglements en espces :
Exemple :
Le 16/10/2009 la socit RAM ralise un achat de 36000 Dhs TTC de marchandises en espces
(Facture F24)
Frs 16-10-09 Chez le vendeur

AKRAM 5161 Caisse 36000,00
Facture : F24 7111 Ventes de marchandises 30000,00
Marchandises 30000,00 4455 Etat, TVA facture 6000,00
TVA 20% 6000,00 Chez le client AKRAM

Net payer 36000,00 3455 Etat, TV A rcuprable 6000,00
5161 Caisse 36000,00
29
2- Les rglements contre chque :
Les rglements contre chque prsentent la spcificit que lentreprise crdit la banque ds quelle
donne un chque alors que lorsquelle reoit un chque le compte banque nest dbit que lorsquelle
reoit lavis de crdit de la banque.
Exemple :
La socit SMH Tlcom a ralis au cours du mois de novembre les oprations suivantes :
- Le 10-11-2003 Achat de 24000 Dhs TTC de Marchandises (Facture F56) contre chque
N12546
- Le 12-11-2003 Vente de 15000 Dhs HT de Marchandises (Facture F851) contre chque
N56875
- Le 13-11-2003 SMH Tlcom dpose le chque N56875 en banque (Bordereau 450)
- Le 16-11-2003 SMH Tlcom reoit lavis de crdit (AC 410) relatif au chque dpos en
banque, avec une commission de 20 Dhs.
Frs 10-11-03
SMH
Facture : F56 Chez le client SMH Tlcom
Marchandises 20000,00
TVA 20% 4000,00 6111 Achats de marchandises 20000,00
5141 Banque 24000,00
SMH Tlcom 12-11-03 Chez le vendeur SMH le 12-11-2003

Client 51111 Chque en portefeuille 18000,00
TVA 20% 3000,00
Net payer 18000,00 Le 13-11-2003
51112 Chque lencaissement 18000,00
51111 Chque en portefeuille 18000,00
Le 16-11-2003
5141 Banque 17978,60
6147 Service bancaire (commission) 20,00
34552 Etat TVA rec/chg (7%) 1,40
51112 Chque lencaissement 18000,00
II- Les rglements a crdit (Les effets de commerce)
Les rglements entre entreprises se font dans la majorit du temps avec des facilits de paiement (
crdit). Les crdits entre entreprises sont souvent matrialiss par des effets de commerce.
1- Dfinition :
On distingue deux types deffets de commerce : la lettre de change et le billet ordre. La distinction
entre ces deux effets de commerce est importante et a un impacte sur leur comptabilisation.
La lettre de change est un crit par lequel le crancier (tireur) donne lordre son dbiteur (tir) de
payer une date fixe lavance (chance) une somme donne un tiers dsigne (Bnficiaire).
Le billet ordre est un crit par lequel un souscripteur (dbiteur) sengage payer une somme donne
son crancier, une date convenue.
30
2- La cration des effets de commerce :
Exemple :
- Le 02-12-2003 lentreprise SOPACO ralise un achat de 30000 Dhs de Marchandises TTC
auprs de son fournisseur ALAMI (Facture F656). SOPACO en rglement de sa facture signe
un billet ordre (BO-1) sur deux mois.
- Le 15-12-2003 lentreprise SOPACO ralise un achat de 50000 Dhs HT de Marchandise
auprs de son fournisseur ALAMI (Facture F657)
- Le 16-12-2003 ALAMI, en rglement de la facture F657 lui adresse une lettre de change (LC-
1) sur 90 jours pour acceptation.
- Le 18-12-2003 SOPACO retourne ALAMI la lettre de change LC-1, signe et accepte.
ALAMI 02-12-03 Chez le vendeur ALAMI

SOPACO 3424 Client effet recevoir 30000,00
TVA 20% 5000,00 Chez le Client SOPACO

4415 Fournisseur effet payer 30000,00
Chez le vendeur ALAMI

ALAMI 15-12-03 Le 15-12-2003
SOPACO 3421 Client 60000,00
Le 16-12-2003 aucune criture
TVA 20% 10000,00 Le 18-12-2003
3425 Client effet recevoir 60000,00
Net payer 60000,00 3421 Client 60000,00
Chez le client SOPACO

ALAMI 15-12-03 Le 15-12-2003
SOPACO 6111 Achat de M/ses 50000,00
Facture : F656 34552 Eta TVA rec/chg 10000,00
Marchandises 50000,00 4411 Fournisseur 60000,00
Le 16-12-2003 aucune criture
TVA 20% 10000,00 Le 18-12-2003
4411 Fournisseur 60000,00
Net payer 60000,00 4415 Fournisseur Effet payer 60000,00
31
3- Remise lencaissement :
A lchance les effets de commerce doivent tre encaisss. Pour ce faire, soit que lentreprise le remet
au client contre paiement de sa crance, soit que lentreprise le remette sa banque pour encaissement,
ce dernier cas tant le plus courant.
Exemple :
La socit SMH Tlcom a ralis les oprations suivantes :
- Le 10-02-2003 vente de 12000 Dhs TTC de Marchandises (Facture F58) au client ALAMI.
- Le 12-02-2003 SMH adresse son client ALAMI une lettre de change LC-3 pour acceptation
en guise de rglement de la facture F58 (chance 60 jours).
- Le 13-02-2003 le client retourne SMH la lettre de change signe.
- Le 12-04-2003 SMH Tlcom dpose la lettre de change LC-3 la banque (Bordereau 45)
pour encaissement.
- Le 16-04-2003 SMH Tlcom reoit lavis de crdit (AC 41) relatif la lettre de change
dpose en banque, avec une commission de 20 Dhs.
Chez le vendeur SMH
Le 10-02-2003
3421 Client 12000,00
7111 Ventes de marchandises 10000,00
4455 Etat, TVA facture 2000,00
Le 12-02-2003
Aucune criture comptable
Le 13-02-2003
3425 Client Effet recevoir 12000,00
3421 Client 12000,00
Le 12-04-2003
51132 Effet lencaissement 12000,00
Le 16-04-2003
5141 Banque 11978,60
6147 Service bancaire 20,00
34552 Etat TVA rec/chg (7%) 1,40
51132 Effet lencaissement 12000,00
4- Remise lescompte :
Les effets de commerce prsentent lavantage de pouvoir tre transforms en liquidit, avant son
chance, dans le cas ou lentreprise le souhaite. Dune part lentreprise peut les endosser ces
propres cranciers et dautre part, elle peut les escompter auprs de sa banque. Dans ce dernier cas
lentreprise contracte un crdit court terme (= chance) en donnant sa banque leffet de commerce
en guise de garantie.
Exemple :
La socit SMH Tlcom a ralis les oprations suivantes :
- Le 10-02-2003 vente de 36000 Dhs TTC de Marchandises (Facture F58) au client ALAMI.
- Le 12-02-2003 SMH adresse son client ALAMI une lettre de change LC-3 pour acceptation
en guise de rglement de la facture F58 (chance 60 jours).
- Le 13-02-2003 le client retourne SMH la lettre de change signe.
- Le 18-02-2003 SMH Tlcom dpose la lettre de change LC-3 la banque (Bordereau 46)
pour ngociation dun escompte.
- Le 20-02-2003 SMH Tlcom reoit lavis de crdit (AC 42) relatif la lettre de change
dpose en banque, avec une commission de 20 Dhs et des intrts de 300 Dhs.
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Chez le vendeur SMH
Le 10-02-2003
3421 Client 36000
7111 Ventes de marchandises 30000
4455 Etat, TVA facture 6000
Le 12-02-2003
Le 13-02-2003
3425 Client Effet recevoir 36000
3421 Client 36000
Le 18-02-2003
Le 20-02-2003
5141 Banque 35657,60
6311 Intrts des emprunts et dettes 300,00
6147 Services bancaires 20,00
34552 Etat TVA rec/chg 22,40
5520 Crdit descompte 36000,00
Le 10-04-2003
5520 Crdit descompte 36000,00
Chapitre VI : LA COMPTABILISATION DE LA PAIE
Le personnel travaillant dans une entreprise peut tre de plusieurs catgories ; un personnel permanent,
occasionnel, intermittent La comptabilisation des diffrentes rmunrations qui leurs sont verses
varient en fonction du statut du personnel concern. Notre propos dans ce chapitre est de traiter les
rmunrations verses au personnel permanent des entreprises.
Le salaire peru par le personnel est un salaire net dun ensemble de retenues que lemployeur
lobligation deffectuer.
Salaire net = Salaire brut - Retenues
Salaire brut : Sommes des rmunrations reues

Exp : Salaire de base, heures sup, primes, indemnits, commissions
Retenues : IR, CNSS, Retraite, Mutuelle, Assurance
I- Calcul de la CNSS
Les cotisations la CNSS sont obligatoires pour lensemble du personnel de lentreprise. Elles se
divisent en deux parts ; la part salarial retenir sur le salaire de lemploy et la part patronale verse
par lemployeur.
1- La part salariale
La cotisation la CNSS prleve sur le salaire de lemploy est calcule au taux de 4,29% du salaire
brut plafonn 5000 Dhs.
Exp : Salaire brut = 3500 Dhs => CNSS = 3500 x 4,29% = 150,15 Dhs
33
2- La part patronale
Lemployeur a la charge de verser la CNSS une part patronale calcule sur la masse salariale globale
de sont entreprise. On distingue trois cotisations diverses :
Cotisation Taux Base de calcul

Prestations Sociales 8,59 % Salaire brut plafonn 5000 Dhs
Allocations Familiales 7,50 % Salaire brut non plafonn
Taxe de Formation Professionnelle 1,60 % Salaire brut non plafonn
II- Calcul de lIR
Salaire Brut Global : SBG = Somme des rmunrations perues
Salaire Brut Imposable : SBI = SBG Elments Exonrs

Elments Exonrs : Allocations familiales
Frais de dplacement justifis
Salaire Net Imposable : SNI = SBI Dductions sur revenu
Dductions sur revenu : Abattement pour frais professionnels (17%)
CNSS
Retraite
Assurance
Mutuelle
IR = SNI x Taux - SAD
Barme de lIR daprs le CGI 2010
Tranche de revenu Taux de lIR SAD
III- La comptabilisation des charges du personnel

La comptabilisation des charges du personnel seffectue en deux temps :
1- Constatation des dettes & Constatation des charges (Fin du mois)
2- Procder aux diffrents rglements (le salaire net dbut du mois suivant, Autres retenues la fin
du mois suivant)
Exemple :
Pour le mois de janvier 2009 lentreprise doit rmunrer ses salaris aux taux suivants :
- Salaires de base : 24000 Dhs
- Indemnits de dplacement : 5600 Dhs
- Heures supplmentaires : 3200 Dhs
Sur ces rmunrations lentreprise retiendra la source :
- IR : 4890 Dhs
- CNSS : 670 Dhs
- Retraite : 980 Dhs
La part patronale verser la CNSS slve 1560 Dhs
34
Le 31-01-2009
6171 Rmunration du personnel (brut) 32800,00
44525 Etat IGR 4890,00
4441 CNSS 670,00
4443 Caisses de Retraite 980,00
4432 Rmunration due au personnel (Net) 26260,00
Charges du personnel
Le 31-01-2009
6174 Charges sociales 1560,00
4441 CNSS 1560,00
Charges sociales (part patronale CNSS)
Le 01-02-2009
4432 Rmunration due au personnel (Net) 26260,00
5161 Caisse 26260,00
Rglement des salaires
Le 29-02-2009
44525 Etat IGR 4890,00
4441 CNSS (PP + PS) 2230,00
4443 Caisses de Retraite 980,00
5141 Banque 8100,00
Versement des retenues et de la PP
35
Partie II : Travaux de fin dexercice
ou travaux dinventaire
Cette partie met en vidence la dmarche pratique dtablissement des tats de synthse, dans le
respect de la loi comptable tout en reprenant les comptences acquises dans les modules prcdents.
Etapes de droulement des activits dapprentissage
Identifier le schma gnral des travaux de fin dexercice avec rappel des principes comptables
fondamentaux justifiant ces travaux dans lobjectif de limage fidle.
Constater les dprciations de lactif immobilis (amortissement ou provision)
Constater les dprciations de lactif circulant et de la trsorerie
Constater les provisions pour risques et charges
Rgulariser les comptes de charges et de produits
Passer les critures de regroupement et de dtermination du rsultat
Etablir les tats de synthse
Procder la clture des comptes
Procder la rouverture des comptes
Etudes de cas de synthse
Sommaire
VIII. Lamortissement des immobilisations
IX. Les cessions dimmobilisations
X. Les provisions pour dprciation (PPD)
o Les provisions pour dprciation de lactif
o Les provisions pour risques et charges
XI. La rgularisation des comtes de charges et de produits
Rgularisation des comptes de charges
Rgularisation des comptes de produits
XII. Les tats de rapprochement bancaire
XIII. La comptabilisation des stocks
XIV. Etablissement des tats de synthses
o Le Bilan
o Le compte de rsultat CPC
o LEtat des Soldes de Gestion ESG
o Le Tableau de Financement TF
o LETIC
36
1 - Linventaire :
Avant dtablir le bilan, il est ncessaire de procder un inventaire des lments actifs et passifs de lentreprise. Cet
inventaire consiste :
Dnombrer les lments de lactif et du passif,
Evaluer ces lments cest dire leur donner une valeur relle exprime en monnaie nationale (dirham).
2 - rappel des principes comptables fondamentaux :
1. Continuit dexploitation
2. Permanence des mthodes.
3. Cot historique
4. Spcialisation des exercices
5. Prudence
6. Clart
7. Importance significative
Il faut rappeler que tous ces principes doivent converger vers lobjectif de limage fidle de :
La situation financire de lentreprise
Son patrimoine
Ses rsultats.
Cest dans cet objectif justement que lon procde aux travaux dinventaire.
II OBLIGATIONS LEGALES ET FISCALES :
La loi comptable impose toutes les entreprises tenant une comptabilit :

1. Dtablir un inventaire annuel des lments actifs et passifs de lentreprise.
2. Darrter les comptes en fin dexercice en vue dtablir les tats de synthse : bilan, Compte de produits et
charges, tat des soldes de gestion, tableau de financement et tat des informations complmentaires
(uniquement le bilan et le CPC pour les entreprises dont le chiffre daffaires annuel est infrieur 7,5
millions de dirhams).
III TRAVAUX DINVENTAIRE :
1 Caractre incomplet et discontinu des enregistrements comptables :
La balance une date donne (avant inventaire) ne donne quune vue densemble imparfaite de la gestion et de la
situation du fait que :
les comptes de gestion ne correspondent pas exactement lexploitation de lexercice
Les comptes de bilan ne refltent pas ncessairement la ralit conomique.
37
2 Rgularisations pour redressements :
Ltablissement des tats de synthse suppose donc des rgularisations pralables des comptes de gestion dans le but
de dterminer le rsultat exact en respectant les tapes suivantes :
Oprations de lexercice
Balance avant inventaire
Vrifier et valuer
les lments de
Inventaire extra-comptable lactif et du passif
notamment les
stocks
Rgularisations et redressements des comptes
Balance aprs inventaire
Travaux de
fin exercice
Bilan, CPC, ESG, TF, ETIC
Ecritures de clture de lexercice
Ecritures de rouverture des livres pour lexercice suivant
38
LA DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
Prambule :
Les immobilisations sujettes dprciation font lobjet la fin de lexercice, des corrections de valeur qui prennent
la forme damortissements et/ou de provisions pour dprciation inscrire aux comptes portant la racine 28 et/ou
29.
Les comptes dimmobilisations pouvant faire lobjet dune dprciation appartiennent aux rubriques :
21- Immobilisations en non-valeurs
22 Immobilisations incorporelles
23 Immobilisations corporelles
24/25 Immobilisations financires
Lamortissement des immobilisations
I Dfinitions
Lamortissement est la constatation comptable de la baisse de valeur des immobilisations se dprciant avec le
temps (usure), lusage (facteur physique) ou le progrs technologique (obsolescence).
La dprciation est calcule forfaitairement daprs les taux damortissement en usage.
Lamortissement est une technique de renouvellement des immobilisations (reconstitution du capital)
Lamortissement permet de rpartir le cot dun lment dactif immobilis sur sa dure probable de vie.
Terminologie
Valeur dentre (VE) : cot dacquisition ou de production de limmobilisation hors taxes rcuprables.
Annuit damortissement (A) : montant de lamortissement pratiqu annuellement.
Dure de vie (d) :
- Dure de vie probable : apprcie en fonction de facteurs physiques (usure) ou conomiques
(obsolescence).
- Dure dutilisation propre lentreprise (qui peut tre infrieure la dure de vie) choisie en fonction de
sa politique ou de sa stratgie de renouvellement des immobilisations.
Taux damortissement : nombre dannes dutilisation exprim en pourcentage.
t = 100 / nombre dannes
Si dure de vie = 20 ans, t = 100/20 = 5 %
Amortissements cumuls (AC) : total des amortissements pratiqus depuis lacquisition des immobilisations.
Valeur nette damortissement (VNA) : diffrence, une date donne, entre la valeur dentre et les
amortissements cumuls.
Plan damortissement : tableau prtabli qui donne pour chaque immobilisation, lamortissement annuel, les
amortissements cumuls et la valeur nette damortissement la fin de chaque exercice (VNA).
II Base de calcul de lamortissement
Cest la valeur dentre ou valeur dorigine telle quelle figure au bilan
Exemple :
Une entreprise a achet le 1/1/2005 un camion au prix de 200 000 DH. Elle prvoit pour ce camion une dure
probable dutilisation de 5 ans.
Etablissons le plan damortissement de cette immobilisation.
39
Solution :
VE = 200000 d = 5 ans t = 100/d = 100 / 5 t = 20 %

Cela signifie que ce camion va perdre, chaque anne, un cinquime de sa valeur.
Do, A = VE / d = 200000 / 5 = 40000. Cela signifie galement que, la fin de la dure damortissement, la VNA
sera nulle.
Plan damortissement
Base de calcul Amortissements
Annes Taux Annuit VNA
(VE) cumuls
2005 200000 20 % 40000 40000 160000
2006 200000 20 % 40000 80000 120000
2007 200000 20 % 40000 120000 80000
2008 200000 20 % 40000 160000 40000
2009 200000 20 % 40000 200000 40000
Taux damortissement en usage :

Immeubles dhabitation ou usage commercial : 4 %
Immeubles industriels construits en dur : 5 %
Constructions lgres : 10 %
Mobilier, agencements et amnagements divers : 10 %
Gros matriel informatique : 10 %
Micro-ordinateurs, priphriques, programmes : 15 %
Matriel roulant, matriel automobile et hippomobile : 20-25 %
Outillage de faible valeur autre que loutillage main : 30 %
Concessions, brevets, licences : selon la dure de lexclusivit.
Remarque : il existe des taux spciaux pour certaines catgories dactivits : industries htelires, exploitations
minires etc.
III Comptabilisation de lamortissement :
Annuit damortissement = VE x t ou A = VE / d = dotation aux amortissements de lexercice
Dbit : un des comptes de charges suivants :

6191 DEA de limmobilisation en non-valeurs
6192 DEA des immobilisations incorporelles

6193 DEA des immobilisations corporelles
6391 DA des primes de remboursement des obligations
6591 DAE des immobilisations
Crdit : Compte dactif amortissement de limmobilisation concerne
Rappel :
Le chiffre 8 en deuxime position indique un compte damortissement quand ce compte appartient la classe 2.
Exemples :
2321 btiments 28321 Amortissements des btiments
2340 Matriel de transport 28340 Amortissement du matriel de transport
40
VI Les systmes damortissement :
Lamortissement dgressif :
Lamortissement acclr :
Lamortissement exceptionnel des immobilisations :
LES CESSIONS DIMMOBILISATIONS
La cession dimmobilisation constitue pour lentreprise une opration non courante, il peut sagir dimmobilisations
amortissables ou non amortissables.
La cession doit tre enregistre en 3 phases :
1re tape : Enregistrement du produit de cession.

Dbit : Compte de trsorerie ou 3481 Crances sur cessions dimmobilisations
Crdit : 751 Produits de cession des immobilisations
2me tape : Constatation de la dotation aux amortissements depuis le dbut de lexercice jusqu la date de
cession.
3me tape : Enregistrement de la sortie de limmobilisation
Dbit : 651. VNA des immobilisations cdes

28.. Amortissements des immobilisations
Crdit : Compte dimmobilisation concern
LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION
1 Dfinition :
Les provisions correspondent des charges incertaines (probables) quant leur montant, elles sont constates en
vertu du principe de prudence.
Elles sont nes au cours de lexercice et sont comptabilises en fin dexercice pour que le rsultat obtenu aussi
exact que possible (objectif dimage fidle).
Il y a trois types de provisions :
Pour dprciation de lactif (immobilisations, actif circulant, trsorerie)
Provisions pour risques et charges (durables ou momentanes)
Provisions rglementes (dont provisions pour amortissements drogatoires,)
2 Provisions pour dprciation des lments dactif :

A - PPD des immobilisations
B - PPD de lactif circulant
3- LES PROVISIONS POR RISQUES ET CHARGES

I Dfinition :
Elles sont destines couvrir des risques ou des charges nettement prciss quant leur objet mais la ralisation et le montant
sont incertains la clture de lexercice.
II Types de PPRC :
Le PCGE prvoit deux types :
Durables : dlai prvu de ralisation suprieur 12 mois la date de clture de lexercice. Il sagit des comptes de la
rubrique 15.
Momentanes : dlai prvu de ralisation infrieur ou gale 12 mois la date de clture de lexercice : Comptes de la
rubrique 45 (passif circulant).
41
29 - PPD des immobilisations
292 PPD des immobilisations incorporelles
293 PPD des immobilisations corporelles
294/95 PPD des immobilisations financires
PPD de lactif
39 PPD des comptes de lactif circulant
391 PPD des stocks
394 PPD des crances de lactif circulant
395 PPD des TVP
59 PPD des comptes de trsorerie
15 - Durables 151- Risques : 1 - Litiges

2 - garanties donnes aux clients
3 - propre assureur *
4 - pertes sur marchs terme *
5 - amendes, doubles droits et pnalits
6 - pertes de change
PP risques et
charges 8 - autres provisions pour risques
155 Charges : 1 Impts
2 Pensions de retraite et oblig. Similaires*
5 charges rpartir sur plsrs exercices *
8 autres provisions pour charges
45 Autres PPRC : 01 litiges

02 garanties donnes aux clients
05 amendes, doubles droits et pnalits
06 pertes de change
07 pour impts
08 autres provisions pour RC
1 - pour amortissements drogatoires
2 pour plus-values en instance dimposition
Provisions 4 pour investissement
rglementes 135 5 pour reconstitution de gisements
6 pour acquisition et construction de logements
8 autres provisions rglementes
* Ces provisions sont toujours durables
42
CH VI REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS
Cette rgularisation est indispensable en vertu du principe de la spcialisation des exercices, qui veut quun
exercice comptable ne supporte que les charges et les produits qui le concernent et ceux-l seulement.
La rgularisation concerne aussi bien les charges que les produits. Quatre cas sont envisager :
Charges Produits
payer recevoir
Charges Produits
constates constats
davance davance
I Rgularisation des comptes de charges :
A Charges payer :
On constate la fin de lexercice, que des charges, imputables au dit exercice, nont pas t comptabilises faute de
pices justificatives. Il convient de les enregistrer au dbit des comptes intresss par le crdit de lun des comptes
de rgularisation suivants :
Dbit : Compte de charges concern

Crdit : 4427 RRR accorder, avoirs tablir
4437 Charges de personnel payer
4447 Charges sociales payer
4457 Etat impts et taxes payer
4487 Dettes rattaches aux autres cranciers
4493 Intrts courus et non chus payer
B Charges constates davance :

Certaines charges enregistres durant lexercice (pices justificatives dj reues) sont imputables lexercice
suivant. Elles doivent tre annules en crditant les comptes correspondants.
Dbit : 3491 Charges constates davance

Crdit : Compte de charges concern
II Rgularisation des comptes de produits :
43
A Produits recevoir :
Certains produits lis lexercice qui sachve nont pas t comptabiliss faute de pices justificatives. Ils doivent
tre enregistrs comme suit :
Dbit : 3417 RRR obtenir avoirs non encore reus

3427 Clients, factures tablir et crances/ travaux non facturables
3467 Crances rattaches aux comptes dassocis
3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs
3493 Intrts courus et non chus percevoir
Crdit : Compte de produits concern
B Produits constats davance :

Certains produits comptabiliss durant lexercice sont lis lexercice suivant. Il convient de les rgulariser comme
suit :
Dbit : Compte de produits intresss
Crdit : 4491 Produits constats davance
ETATS DE RAPPROCHEMENT
Le compte banque (ou chques postaux ) tenu par lentreprise, et le compte client tenu par la banque ( ou les chques
postaux) sont rciproques. Le rapprochement de ces deux comptes permet de vrifier leur concordance et de dtecter les erreurs
ventuelles.
En raison des dcalages dans lenregistrement des oprations, le compte banque tenu par lentreprise ne prsente
pratiquement jamais le mme solde la mme date que le compte entreprise tenu par la banque. Cette diffrence peut avoir
comme cause :
Lentreprise a mis des chques et a pass les critures correspondantes, mais ces chques nont pas t prsents au
paiement par les bnficiaires.
La banque prlve des frais de tenue de compte et des commissions, mais lentreprise nen est informe exactement que
lorsque la banque lui envoie un relev de compte.
ETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE
44
Schma rcapitulatif des travaux de fin dexercice
Balance avant inventaire

Inventaire extra comptable : les constatations de cet inventaire sont la base de
la majorit des redressements et des rgularisations comptables.
Comptabilisation des rgularisations : amortissements, provisions, rgularisations

etc.
Ecritures de regroupement des charges et des produits

Ecritures de dtermination du rsultat
CPC, Etat des soldes de gestion ESG
Balance dinventaire (seuls y figurent les comptes de situation pour leur solde final
que lon portera au bilan)
Bilan et tableau de financement (TF)

Clture des comptes
Rouverture des comptes
ANNEXES :
BILAN (ACTIF) Entreprise Exercice clos le ...
45
Exercice N Exercice N-1
ACTIF Brut Amor & prov Net Net
ACTIF IMMOBILISE
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS (A)
Frais prliminaires
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B)
Immobilisations en recherche et dveloppement
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C)
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage
Matriel de transport
Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours
IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D)
Prts immobiliss
Autres crances financires
Titres de participation
Autres titres immobiliss
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (E)
Diminution des crances immobilises
Augmentation des dettes de financement
TOTAL I (A + B + C + D + E)
ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
STOCKS (F)
Merchandises
Matires et fournitures consommables
Produits en cours
Produits intermdiaires et rsiduels
Produits finis
CREANCES DE LACTIF CIRCULANT (G)
Fournisseur dbiteurs, avances et acomptes
Clients et comptes rattachs
Personnel
Etat
Comptes dassocis
Autres dbiteurs
Comptes de rgularisation - ACTIF
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (H)
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (I)
TOTAL II (F + G + H + I)
TRESORERIE
TRESORERIE - ACTIF
Chques et valeurs encaisser
Banques, TG et CP
Caisse, rgies davances et accrditifs
TOTAL III
TOTAL GENERAL I + II + III
46
BILAN (PASSIF) Entreprise Exercice clos le ...
Exercice N Exercice N-1
PASSIF
FINANCEMENT PERMANENT
CAPITAUX PROPRES
Capital social ou personnel 1
Moins : actionnaires, capital souscrit non appel
Capital appel / dont vers ...
Primes dmission, de fusion, dapport
Ecarts de rvaluation
Rserve lgale
Autres rserves
Report nouveau 2
Rsultat net en instance daffectation 2
Rsultat net de lexercice 2
Total des capitaux propres (A)
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B)
Subventions dinvestissement
Provisions rglementes
DETTES DE FINANCEMENT (C)

Emprunts obligataires
Autres dettes de financement
PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D)

Provisions pour risques
Provisions pour charges
ECARTS DE CONVERSION PASSIF (E)
Augmentation des crances immobilises
Diminution des dettes de financement
TOTAL I (A +B + C + D + E)
PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
DETTES DU PASSIF CIRCULANT (F)
Fournisseurs et comptes rattachs
Clients crditeurs, avances et acomptes
Personnel
Organismes sociaux
Etat
Comptes dassocis
Autres cranciers
Comptes de rgularisation passif
AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (G)
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (H)
(lments circulants)
TOTAL II (F + G
+ H)
TRESORERIE
TRESORERIE - PASSIF
Crdits descompte
Crdits de trsorerie
Banques (soldes crditeurs)
TOTAL III
TOTAL GENERAL I +
II + III
47
COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (HORS TAXES)
Exercice du ..au.
l exercice prcdent
(3)De lexercice NTotaux
Oprations
exercices prcdents
(1)propres lexercice
Modle normal
Totaux de
concernant les
(2)
(4)
I Produits d'exploitation
Ventes de marchandises (en l'tat)
Ventes de biens et services produits
E Chiffre d'affaires
X Variation de stocks de produits ()*
P Immo. prod. par l'entrep. pour elle mme
L Subventions d'exploitation
O Autres produits d'exploitation
I Reprises d'exploit. : transfert de charges
T Total I
A II Charges d'exploitation
T Achats revendus** de marchandises
I Achats consomms de matires et fournitures
O Autres charges externes
N Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges d'exploitation
Dotations d'exploitation
Total II
III Rsultat d'exploitation (I - II)
IV Produits financiers
Produits des titres de participation et autres titres immob.
F Gains de change
I Intrts et autres produits financiers
N Reprises financires : transferts de charges
A Total IV
N V Charges financires
C Charges d'intrts
I Pertes de change
E Autres charges financires
R Dotations financires
Total V
VI Rsultat Financier (IV - V)
VII Rsultat Courant (III + VI)
VIII Produits non courants
Produits de cessions d'immobilisations
N Subventions d'quilibre
O Reprises sur subventions d'investissement
N Autres produits non courants
Reprises non courantes ; transferts de charges
C Total VIII
O IX Charges non courantes
U VNA des immobilisations cdes
A Subventions accordes
N Autres charges non courantes
T Dotations non courantes aux amortissements et provisions
Total IX
X Rsultat non courant (VIII - IX)
XI Rsultat avant impts (VII + X)
XII Impts sur les rsultats
XIII Rsultat Net (XI - XII)
48
Total Des Produits (I + IV + VIII)
Total Des Charges (II + V + IX + XII)
RESULTAT NET
ETAT DES SOLDES DE GESTION ( E.S.G.)
I TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS (T.F.R) Exercice du : au
Exercice Exercice
Prcdent
1 Ventes de marchandises (en ltat )
2 - Achats revendus de marchandises
I = MARGE BRUTE SUR VENTES EN LETAT (A)
+ PRODUCTION DE LEXERCICE (3+4+5) (B)

3 Ventes de biens et services produits
II 4 Variation stocks de produits
5 Immobilisations produits par lentreprise pour elle mme
- CONSOMMATION DE LEXERCICE (6+7)

III 6 Achats consomms de matires et fournitures
7 Autres charges externes
IV = VALEUR AJOUTEE (I+II III) ( C)
8 + SUBVENTIONS DEXPLOITATION
9 - Impts et taxes
10 - Charges de personnel
V = EXEDENT BRUT DEXPLOITATION (E.B.E.) ou

INSUFFISANCE BRUTE DEXPLOITATION (I.B.E.) (D)
11 + Autres produits dexploitation
12 - Autres charges dexploitation
13 + Reprises dexploitation , transferts de charges
14 - Dotations dexploitation
VI RESULTAT DEXPLOITATION (+ OU -) (E )
VII +/- RESULTAT FINANCIER

II CAPACITE DAUTOFINANCEMENT (C.A.F)(a)-
VIII RESULTAT COURANT (F)
AUTOFINANCEMENT
IX +/- RESULTAT NON COURANT
15 - Impts sur les rsultats

X = RESULTAT NET DE LEXERCICE (+ ou- ) (G)
49
1 Rsultat net de lexercice :
Bnfice +
Perte
2 + Dotation dexploitation (b)
3 + Dotation financire (b)
4 + Dotations non courantes (b)
5 - Reprise dexploitation (c)
6 - Reprise financires (c)
7 - Reprise non courantes (c) (d)
8 - Valeurs nettes damortissements des
9 + immobilisations cdes
I CAPACITE DAUTOFINANCEMENT
(C.A.F)
II 10 - Distributions de bnfices
AUTOFINANCEMENT
TABLEAU DE FINANCEMENT
I Synthse des masses du bilan Variations (a b)
Exercice
N+1 N Emplois ressources
Masses a b c d
1 - Financement permanent
2 moins actif immobilis
3 = FRF (A) (1 2)
4 Actif circulant
5 moins passif circulant
6 = BFG (B) (4-5)
7- Trsorerie nette (Actif Passif) = A - B
Tableau emplois et ressources :

50
Exercice
I Ressources stables de lexercice Emplois Ressources
Autofinancement (A)
Capacit dautofinancement
- Distribution de bnfices
Cessions et rductions dimmobilisations (B)

Cessions dimmobilisations incorporelles
Cessions dimmobilisations corporelles
Cessions dimmobilisations financires
Rcuprations sur crances immobilises
Augmentation des capitaux propres et assimils (c)
Augmentations de capital, apports
Subventions dinvestissement
Augmentation de dettes de financement (d)
(nettes de primes de remboursement)
Total I - Ressources stables (A+B+C+D)
II- Emplois stables de lexercice (flux)
51
Acquisitions et augmentations dimmob (E)
Acquisitions dimmobilisations incorporelles
Acquisitions dimmobilisations corporelles
Acquisitions dimmobilisations financires
Augmentation des crances immobilises
Remboursement des capitaux propres (F)

Remboursement des dettes de financement (G)
Emplois en non-valeur (H)
Total II Emplois stables (E+F+G+H)
III Variation du besoin de financement global (B.F.G)

VI Variation de la trsorerie
Total gnral
52

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Cours de comptabilit gnrale

Utilit de la comptabilit Gnrale pour les entreprises

PARTIE II : LES TRAVAUX DINVENTAIRES OU DE FIN

I. Lamortissement des immobilisations

L'ensemble de ces dcisions constitue la gestion.

La comptabilit est destine, en outre, reprsenter et traduire en terme de valeurs monnaie

La comptabilit gnrale est donc un systme d'information permettant :

Sur la base de cette dfinition, on peut se poser plusieurs questions :

I- Analyse des oprations d'change de l'entreprise

1- Les oprations d'investissement -financement

Les oprations d'investissement ou acquisition d'immobilisation sont gnralement finances:

2- Les oprations d'exploitation

2- Rle et utilit conomique

La comptabilit permet de fournir les lments ncessaires la dtermination du rsultat. C'est un

- Pour le dirigeant de l'entreprise: la comptabilit est un instrument d'information qui lui

3- Obligation de la tenue de la comptabilit

1) Les partenaires de l'entreprise

Fournisseurs Biens et services

Etat et Services publics (1)

(1) Mise disposition d'infrastructures publiques, subventions,..

Propritaires Apport de capitaux

2) Les flux et leur analyse

a) Les flux physiques

Les flux physiques externes

Les flux de services entrant

Terrains, constructions machines-outils,

Les flux physiques internes

La circulation des marchandises, matires, fournitures, services et produits dans la structure de

Schma des flux internes dans l'entreprise de transformation

Les flux montaires contrepartie des flux physiques externes

LES FLUX MONTAIRES, CONTREPARTIE DES EXEMPLES

Paiements reus des clients

Les flux montaires de financement

Les emprunts et leurs remboursements L'emprunt est un flux de financement

IV- Les principes comptables fondamentaux

1- Le principe de permanence des mthodes

2- Le principe de spcialisation ou indpendance des exercices

3- Le principe de continuit d'exploitation

4- Le principe du cot historique

7- Le principe d'importance significative

TOTAL DES EMPLOIS = TOTAL DES RESSOURCES

I- Le passif du bilan: Les ressources

II- L'actif du bilan: les emplois

III- L'galit actif = passif

IV- La structure du bilan

Structure schmatique du bilan

Classe 5 : Trsorerie actif Classe 5 : Trsorerie passif

-Lactif immobilis constitu des immobilisations composes principalement d'lments corporels,

Dans le passif, les ressources sont classes en :

Le 1er janvier 2009, la situation de l'entreprise SOFRA se prsente comme suit :

- Capital 700 000 DH

Travail demand: Prsenter le bilan de l'entreprise SOFRA au 01-01-2009.

TAF : Elaborer le Bilan douverture de lentreprise

En effet, de nombreuses oprations concourent la formation du rsultat. Certaines de ces oprations

La diffrence entre les produits et les charges donne le rsultat de la priode :

Rsultat = Produits -Charges

Charges (Classe 6) Produits (Classe 7)

Charges dexploitation (61) Produits dexploitation (71)