Mostafa BENGHAZALA Avril 2015

Définition

La taxe sur la valeur ajoutée, qui est une taxe sur le chiffre d’affaires,
s’applique :

1°- aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou

relevant de l’exercice d’une profession libérale, accomplies au Maroc ;

2°- aux opérations d’importation ;

3°- aux opérations obligatoirement imposables, effectuées par les

personnes autres que l’Etat non-entrepreneur, agissant, à titre
habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la
forme ou la nature de leur intervention.

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Territorialité

Une opération est réputée faite au Maroc :

1°- s’il s’agit d’une vente, lorsque celle -ci est réalisée aux conditions de
livraison de la marchandise au Maroc ;

2°- s’il s’agit de toute autre opération, lorsque la prestation fournie, le

service rendu, le droit cédé ou l’objet loué sont exploités ou utilisés au
Maroc.

Des dérogations existent et qui aboutissent à l’imposition des importations

et à l’exonération des exportations.

S’agissant des importations, les biens importés sont assujettis à la TVA bien
qu’ils soient réputés être livrés aux nationaux, hors du territoire fiscal.

Pour les exportations, les biens exportés sont exonérés de la TVA bien qu’ils
puissent être considérés comme ayant fait l’objet d’une livraison à l’intérieur
du territoire fiscal.

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Opérations obligatoirement imposables

Il s'agit de toute opération de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant

de l'exercice d'une profession libérale expressément visée par le CGI.

Sont soumis à la taxe sur la valeur ajoutée :

- les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits
extraits, fabriqués ou conditionnés par eux, directement ou à travers un travail à
façon ;

- les ventes et les livraisons en l’état réalisées par :

a) les commerçants grossistes ;
b) les commerçants dont le chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année précédente
est égal ou supérieur à deux millions (2.000 .000) de dirhams.
Ces derniers ne peuvent remettre en cause leur assujettissement à la taxe sur la
valeur ajoutée que lorsqu’ils réalisent un chiffre d’affaires inférieur audit montant
pendant trois (3) années consécutives ;

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Opérations obligatoirement imposables

Sont soumis à la taxe sur la valeur ajoutée :

- les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière ;

- les livraisons à soi-même d’opérations immobilières à l’exclusion des opérations portant sur les
livraisons à soi-même de construction d’habitation personnelle.

- les opérations d’hébergement et/ou de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place ;

- les locations portant sur les locaux meublés ou garnis y compris les éléments incorporels du fonds de
commerce, les opérations de transport, de magasinage, de courtage, les cessions et les concessions
d’exploitation de brevets, de droits ou de marques et d’une manière générale toute prestation de
services.

- les opérations de banque et de crédit et les commissions de change ;

-les opérations effectuées, dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou morale au
titre des professions de : avocat, notaire, conseil, architecte, ingénieur, vétérinaire, etc…

- les ventes par les importateurs des produits importés sans distinction si l’importateur est un grossiste
ou un détaillant. Dans ce cas, la marge du détaillant importateur se trouve soumise à la taxe quel que
soit son CA.

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Opérations imposables par option

Les personnes exerçant certaines activités qui sont soit exonérées par
une disposition expresse de la loi, soit situées en dehors du champ
d’application de la TVA, peuvent opter pour leur assujettissement à la
taxe.

La demande d’option doit être adressée sous pli recommandé au service

local des impôts dont le redevable dépend et prend effet à l’expiration
d’un délai de 30 jours suivant la date de son envoi. Elle est maintenue
pour une période d’au moins de 3 années consécutives.

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Opérations imposables par option

Cette option n’est possible que dans cas limitativement fixés par la loi. Il
s’agit:

- Les commerçants et les prestataires de services qui exportent

directement les produits, objets, marchandises ou services, en ce qui
concerne leur chiffre d’affaires à l’exportation.

- Les ventes et prestations réalisées par les petits fabricants et les petits
prestataires qui réalisent un chiffre d’affaires annuel égal ou inférieur à
cinq cent mille (500.000) dirhams.

- Les revendeurs détaillant de produits autres que ceux de

consommation courante (pain, lait, beurre, sucre raffiné, dattes
conditionnées, etc…)

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Exonération

La neutralité de la TVA suppose l’imposition de toutes les opérations situées

dans le champs d’application de la taxe.

Cependant, certaines opérations de production, de distribution ou de prestation

de services, bien que situées dans le champ d'application de la taxe sur la valeur
ajoutée ou effectuées par des personnes légalement assujetties, sont
expressément exonérées de la TVA.

Les exonérations en matière de T.V.A. trouvent leur justification principalement

dans des considérations d'ordre social, économique ou culturel. On distingue :

 Exonérations SANS droit à déduction (vente sans application de la TVA et sans

possibilité de récupérer la TVA sur les achats y afférents).

 Exonérations AVEC droit à déduction(vente sans application de la TVA avec

possibilité de récupérer la TVA ayant grevé les achats).

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Exonération sans droit à déduction

 les produits de première nécessité (pain, couscous, farine, lait, poisson, viande,
etc.) ;

 les livres et journaux, les travaux de composition et d’impression;

 les prestations réalisées par les sociétés ou compagnies d'assurances et qui

relèvent de la taxe sur les contrats d'assurances ;

 les opérations de crédit foncier et de crédit à la construction se rapportant au

logement social

 Les ventes et prestations réalisées par les petits fabricants et les petits prestataires
qui réalisent un chiffre d'affaires annuel égal ou inférieur à (500.000) dirhams

 les opérations et les intérêts afférents aux avances et aux prêts consentis à l’Etat
par les organismes autorisés à cet effet.

 les prestations fournies par les médecins, médecins dentistes, masseurs

kinésithérapeutes, orthoptistes, orthophonistes, sages-femmes, les exploitants de
cliniques, maisons de santé ou de traitement et exploitants de laboratoires
d’analyses médicales ;

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Exonération avec droit à déduction

 les exportations;

 les marchandises placées sous les régimes suspensifs en douane ;

 les engrais ;

 le matériel destiné à usage exclusivement agricole ;

 les prestations de restauration fournies directement par l'entreprise à son

personnel salarié;

 les véhicules neufs acquis par les exploitants de taxis ;

 les produits livrés et les prestations de services rendues aux zones franches
d’exportation et provenant du territoire assujetti

 les biens d’investissement à inscrire dans un compte d’immobilisation, acquis par

les assujettis, pour une durée de 24 mois à compter de la date de leur début
d’activité (demande d’exonération);

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Régime suspensif de TVA

Le régime de la suspension de taxe n'est pas un régime d'exonération. Il a

pour objet d'éviter de faire payer l'impôt que le bénéficiaire aurait dû
normalement régler à l'occasion de ses achats taxables de biens et
services.

Bénéficiaires
Les entreprises exportatrices (suspension de la taxe sur les biens et
services) ;

Formalités
Les entreprises exportatrices qui désirent bénéficier de l'autorisation
d'achat en suspension de la taxe doivent déposer à tout moment de
l'année une demande auprès du service local d'assiette dont dépend leur
établissement ou leur siège social. Cette demande, souscrite d'après un
modèle établi par l'administration, doit comporter toutes les indications
requises.

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Règles d’assiette de la TVA

Fait générateur
Le fait générateur est l’événement qui donne naissance à la créance
fiscale et qui précise sa date d’exigibilité envers le trésor. Deux
régimes coexistent :

1- Le régime des encaissements : régime du droit commun. La TVA

facturée au client ne devient exigible au Trésor qu’après son
encaissement auprès du client . La date d’exigibilité est :
- La date d’encaissement des espèces, des chèques, des effets (des
avances et acomptes )
-La date d’échange, de livraison à soi même, de dédouanement (pour
les importations)
Les taxes grevant les achats ne peuvent être récupérées qu’après
paiement des dettes fournisseurs.

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Règles d’assiette de la TVA

Fait générateur

2- Le régime des débits : Régime d’option. La TVA est exigible dés

l’inscription de la créance au débit du client (pratiquement c’est la
date de facturation). Les encaissements qui précèdent la facturation
entraînent l’exigibilité de la TVA.

Les contribuables placés sous le régime de l’encaissement et qui

optent, pour le régime des débits, sont tenus de joindre à leur
déclaration la liste des clients débiteurs éventuels et d’acquitter
la taxe y afférente dans les trente (30) jours qui suivent la date
d’envoi de ladite déclaration au service local des impôts dont ils
relèvent.

Les taxes grevant les achats ne peuvent être récupérées qu’après

paiement des dettes fournisseurs.

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Taux de la TVA

- Taux normal de 20%

- Taux réduit de 7% avec droit à déduction ( exemples : l’eau, produits pharmaceutiques,

fournitures scolaires, lait en poudre, voiture économique, le sucre raffiné, les conserves de
sardines…)

- Taux réduit de 10% avec droit à déduction (exemples :restauration et hôtels, les
opérations de banque et de bourse, Le péage de l’autoroutes, prestation de restauration
fournies directement par l’entreprise à son personnel salarié, pâtes alimentaires, )

- Taux réduit de 14% avec droit à déduction ( exemples : le beurre, le thé, l’énergie
électrique, les opérations de transport de voyageurs et de marchandises )

- Taux réduit de 14% sans droit à déduction : Les prestations de services rendues par tout
agent démarcheur ou courtier d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une
entreprise d’assurances.

- Taux Spécifiques : (exemples: 5 dirhams par gramme d'or et de platine et à 0,10 dirham
par gramme d'argent).

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Régime d’imposition
L'imposition des contribuables s'effectue soit sous le régime de la
déclaration mensuelle soit sous celui de la déclaration trimestrielle.

Déclaration mensuelle :
Sont obligatoirement imposés sous le régime de la déclaration
mensuelle :

- les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours de

l'année écoulée atteint ou dépasse un million (1.000.000) de dirhams;

- toute personne n'ayant pas d'établissement au Maroc et Y

effectuant des opérations imposables.

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Régime d’imposition

Déclaration trimestrielle
Sont imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle :
1° - Les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours
de l'année écoulée est inférieur à un million (1.000.000) de dirhams ;

2° - Les contribuables exploitant des établissements saisonniers. ainsi

que ceux exerçant une activité périodique ou effectuant des
opérations occasionnelles ;

3° - Les nouveaux contribuables pour la période de l'année civile en

cours.

Ces contribuables visés qui en font la demande avant le 31 janvier

sont autorisés à être imposés sous le régime de la déclaration
mensuelle.

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Régime d’imposition
L'imposition des contribuables s'effectue soit sous le régime de la
déclaration mensuelle soit sous celui de la déclaration trimestrielle.

Déclaration mensuelle : (avant 2014)

TVA due à titre du mois M =
+ TVA encaissée pendant le mois M
- TVA récupérable sur immobilisation décaissées en M
- TVA récupérable sur Charges décaissées en M-1

Déclaration trimestrielle : (avant 2014)

TVA due à titre du trimestre T (mois M, M2 et M3 ) =
+ TVA encaissée pendant le trimestre T
- TVA récupérable sur immobilisation décaissées en T
- TVA récupérable sur Charges décaissées en M3 de T-1
- TVA récupérable sur Charges décaissées en M1,M2 de T

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Régime d’imposition

Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration

trimestrielle doivent déposer le 20 du premier mois de chaque
trimestre auprès du receveur de l’administration fiscale, une
déclaration du chiffre d’affaires au cours du trimestre précédent et
verser en même temps la taxe correspondante.

La déclaration doit être faire sur un imprimé modèle établi par

l’administration.

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Opérations exclues du droit à déduction

Exemples de biens exclues du droit à déduction :

- les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de
l'exploitation ;

- les immeubles et locaux non liés à l'exploitation ;

- les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité ;

- les frais de mission, de réception ou de représentation ;

- les opérations de vente et de livraison d’or de platine d’argent et boissons

alcoolisées.

- les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matières premières ou

agents de fabrication à l’exclusion :
 du gazoil utilisé pour le transport collectif routier ou ferroviaire des personnes
et des marchandises,
 ainsi que le gazoil utilisé pour le transport routier des marchandises par les
assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens.

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Déductions

La taxe sur le valeur ajoutée qui a grevé les éléments du prix d’une opération
imposable (tva récupérable ) est déductible de la TVA applicable à cette
opération ( TVA facturée). le redevable déclare la TVA et acquitte le reliquat.

Pour les assujettis effectuant concurremment des opérations taxables et des

opérations situées en dehors du champ d'application de la taxe ou exonérées, la
déduction est :
-A- totale lorsque les biens ou services concourent exclusivement à la réalisation
d'opérations ouvrant droit à déduction ou exonérées avec droit à déduction ;

-B- nulle lorsque les biens ou services concourent exclusivement à la réalisation

d'opérations exonérées sans droit à déduction ou hors champ.

-C-Proportionnelle (calculée d’après un prorata) lorsque le redevable utilise

concurremment des biens et services à la réalisation d'opérations imposables et
d'opérations exonérées, sans droit à déduction ou hors champ.

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Déductions

Ce prorata est déterminé comme suit :

- Au numérateur, le montant du chiffre d'affaires soumis à la TVA au titre des

opérations imposables y compris celles réalisées sous le bénéfice de l' exonération ou
de la suspension;

- Au dénominateur, le montant du chiffre d'affaires figurant au numérateur augmenté

du montant du chiffre d'affaires provenant d'opérations exonérées sans droit à
déduction ou hors champ.

Le prorata est annuel et il est obtenu à partir d'éléments de l'année précédente

(déclaration du prorata avant le 1er avril).

Prorata=
CA taxable TTC + CA exonéré avec droit à déduction + CA sous régime suspensif
/
Numérateur + CA exonéré sans droit à déduction + CA hors champ

De manière simplifiée, on peut dire que le prorata est le rapport entre les recettes
qui ouvrent droit à déduction et le montant du chiffre d’affaires total.

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Déductions

Ce prorata est calculé sur la base des données de l’année précédente pour être
appliquée aux opérations de l’année en cours.

Pour les entreprises nouvelles, un prorata de déduction est déterminé d’après les
prévisions d’exploitation de l’entreprise.

Ce prorata est définitivement retenu pour la période écoulée si à la date

d’expiration, le prorata dégagé pour ladite période ne marque pas une variation
de plus de 10% par rapport au prorata provisoire.

Dans l’hypothèse inverse, et en ce qui concerne les biens immobilisables, la

situation est régularisé sur la base du prorata réel.

Ne doivent pas être pris en compte pour la calcul du prorata:

 Les cessions d’éléments d’actif
 Recettes encaissées pour le compte de tiers
 Indemnités d’assurances
 Subventions d’exploitation

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Régularisation de la TVA Variation du prorata

En ce qui concerne les biens inscrits dans un compte d'immobilisation,

lorsque au cours de la période de cinq années suivant la date
d'acquisition desdits biens, le prorata de déduction calculée, pour l'une
de ces cinq années, se révèle supérieur de plus de 5% au prorata initial,
les entreprises peuvent opérer une déduction complémentaire.

Celle-ci est égale au 1/5 de la différence entre la déduction calculée sur

la base du prorata dégagé à la fin de l'année considérée et le montant de
la déduction initiale.

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Variation du prorata

Si au cours de la même période, le prorata dégagé à la fin d'une année se

révèle, inférieur de plus de 5% au prorata initial, les entreprises doivent
opérer un reversement de taxe.

Ce reversement est égal au cinquième de la différence entre la déduction

initiale et la déduction calculée sur la base du prorata dégagé à la fin de
l'année considérée.

la régularisation effectuée à la fin de chaque année suite aux variations

dudit prorata ne concerne que les biens d’investissement. Par contre la
taxe ayant grevé les achats d’intrants ne donne droit à aucune
régularisation, même en cas de variation de prorata de déduction
entraînant soit une déduction complémentaire soit un reversement de
taxe.

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Remboursement de la TVA

Les bénéficiaires du droit au remboursement de la TVA est limitée aux:

 Opérations réalisées sous le bénéfice des exonérations

 Opérations réalisées sous le régime suspensif

 Opérations du crédit bail

 Cessation d’activité taxable

Le dépôt de la demande de remboursement doit être effectué à la fin de chaque

trimestre de l’année civile au titre des opérations réalisées au cours du ou des
trimestres écoulés. Ce délai de dépôt ne doit pas dépasser l’année suivant le
trimestre pour lequel le remboursement est demandé.

La demande de remboursement au titre du premier trimestre 2013 doit être

déposée au plus tard le 31 mars 2014.

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