FSJES Tétouan Année universitaire : 2020/2021

Direction des études Master-FACG

Cycle supérieur A. AL HADRI
CFA-S9 M 12/01/2021

Cas pratiques : Dossier n° 1 : L’entreprise IKS

On vous présente l’extrait de la balance avant inventaire au 31/12/N de l’entreprise IKS :

N° Libellé Solde Solde

cpte débit (SD) crédit
(SC)
2320 Constructions 200 000
2330 Installations techniques matériel et outillage A calculer
2340 Matériel de transport 110 000
2350 Mobilier, matériel de bureau et aménagements 65 000
divers
2832 Amortissement des constructions 30 000
2833 Amort des ITMO 95 400
2834 Amort du matériel de transport 67 500
2835 Amort du mob, mat de bur et aménag divers 30 250

Dossier des immobilisations :

a. Les constructions sont acquises en totalité à la création de l’entreprise et sont
amorties au même taux linéaire de 5%.
b. Les ITMO sont acquis en totalité à la création de l’entreprise (le 01/01/N-3)
et ont une durée de vie de 10 ans et sont amortis au même taux constant.
c. Le matériel de transport comprend :
 Un camion C1 acquis pour 70 000 dh à la création de l’entreprise ;
 Une camionnette C2 acquise le 1/7/N-2 et dont le cumul des
amortissements au 31/12/N-1 est de 15 000 dh.
Tout le matériel de transport est amorti linéairement au même taux.
d. Le mobilier, matériel de bureau et aménagements divers comprend :
 Un photocopieur L1 acquis à la création de l’entreprise pour 40 000.
 Un micro-ordinateur L2 acquis le 1/10/N-2 et dont le cumul des
amortissements au 31/12/N-1 est de 6 250 dh.
Tout le mobilier, matériel de bureau et aménagements est amorti
linéairement au même taux.
TAF : Quel est le traitement comptable de ce dossier?
Dossier n°2 : Valeur d’entrée des immobilisations.
Les immobilisations incorporelles et corporelles sont, généralement, inscrites à :
- leur coût d'acquisition pour les immobilisations acquises à titre onéreux;
- leur coût de production pour celles qui sont produites par l’entreprise pour elle-
même.

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1) Le coût d'acquisition est formé :

a) du prix d'achat augmenté des droits de douane et autres impôts et taxes non
récupérables et diminué des réductions commerciales obtenues et des taxes
légalement récupérables ;
b) des charges accessoires d'achat y afférentes, tels que : transports, frais de transit,
frais de réception, assurances transport ... à l' exclusion des taxes légalement
récupérables.
Sont cependant à exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les
frais d'acquisition d'immobilisations qui consistent en : droits de mutation
(enregistrement), honoraires et commissions, frais d'actes.
Ces frais sont à inscrire en " charges à répartir sur plusieurs exercices ", et amortir
sur cinq exercices au maximum.
c) des charges d'installation qui sont nécessaires pour mettre le bien, en état
d'utilisation à l’exclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont à classer
dans les charges de l’exercice ou, le cas échéant, susceptibles d'être répartis sur
plusieurs exercices.
Les frais généraux et les charges financières engagés pour l’acquisition
d'immobilisations sont exclus du coût d'acquisition de ces immobilisations.
Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un délai d'acquisition supérieur à un an, les
frais financiers spécifiques de préfinancement se rapportant à cette période peuvent
être inclus dans le coût d'acquisition de ces immobilisations avec mention expresse
dans l’ETIC (AI).
2) Le coût de production des immobilisations est formé de la somme :
- du coût d'acquisition des matières et fournitures utilisées pour la production de
l’élément ;
- des charges directes de production tels les charges de personnel, les services
extérieurs, les amortissements ;
- des charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent être
raisonnablement rattachées à la production de l’immobilisation.
Toutefois, ce coût de production réel et complet ne comprend pas, sauf conditions
spécifiques de l’activité à justifier dans l’ETIC (AI) : les frais d'administration
générale de l’entreprise, les frais de stockage, les frais de recherche et
développement et les charges financières.
Néanmoins le coût de production des immobilisations peut comprendre le montant
des intérêts relatifs aux dettes contractées pour le financement de cette production
depuis le " préfinancement " spécifique jusqu'à la date normale d'achèvement de
l'immobilisation ou de sa mise en service si elle est exceptionnellement antérieure
à cette date. Source : CGNC.
Mention doit être faite dans l’ETIC de cette inclusion de charges financières.
TAF : Présenter, de manière simplifiée, le coût d’acquisition et le coût de
production relatifs aux immobilisations.

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Dossier n° 3: Les immobilisations corporelles.

La société Atlas (SA) a acquis auprès de son fournisseur étranger un équipement.
Elle a enregistré les dépenses suivantes HT (converties en dh) :
- Prix d’achat : 850 545 dh ; - Assurance transport : 8 500 dh ;
- Frais de livraison : 2 800 dh ; -Fret : 17 050 dh ; - Droits de douane : 12
830 dh ;
- Coût de préparation du site pour l’installation de la machine : 12 000 dh ;
- Energie et consommables utilisés lors de l’installation : 226 dh ;
- Salaire du technicien sur 2 jours d’installation et réglages : 1 230 ;
- Salaire du technicien sur 1 jour de réglages et tests : 620 ;
- Salaire du technicien sur 1 jour de formation aux utilisateurs : 620 ;
- Le taux des charges sociales est de 25 % ;
- Indemnités pour le personnel en formation : 1 250 dh ;
- Frais d’entretien sur l’année : 1 500 dh ; - Contrat de maintenance : 8 550
dh.
TAF : Quelle sera la valeur d’entrée relative à cet équipement ?
Dossier n° 4: Les immobilisations corporelles.
La société Atlas (SA) achète un entrepôt et y effectue quelques travaux pour en
améliorer la sécurité et l’accès au chargement. Elle enregistre les dépenses
suivantes :
- Prix d’acquisition HT du bâtiment : 1 350 000 dh (dont 350 000 pour le
terrain);
- Commission HT de l’agent immobilier : 12 750 dh ;
- Droits d’enregistrement : 85 000 dh, Honoraires du notaire : 13 500 dh ;
- Facture HT du maitre d’œuvre : 84 000 dh, Factures HT des travaux :
450 000 dh ;
- Acquisition de chariots élévateurs mobiles et palettes (HT) : 21 000 dh ;
- Acquisition et frais d’installation HT d’un système vidéo de télésurveillance
et alarmes : 70 000 dh ;
- Salaires et charges sociales de l’agent de sécurité : 360 000 dh.
TAF : Quelle sera la valeur d’entrée relative à cette construction ?

Dossier n°5 : Frais de réparations : charge ou immobilisation ?

La société Atlas possède deux machines A et B inscrites à l’actif depuis N-4 et
amorties sur 8 ans. L’entreprise procède à des réparations sur la machine A afin
qu’elle retrouve un niveau de production normal, et elle opère des modifications
sur la machine B qui lui permettront de l’utiliser une année supplémentaire à plein
régime tout en réduisant de 10 % son coût d’entretien.
TAF : Quel est le traitement comptable de cette opération ?

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Dossier n°6 : Echange d’immobilisations

La société Sona a fait l’acquisition en N-2 d’un véhicule utilitaire acheté neuf au
prix de 120 000 dh chez son concessionnaire. Le véhicule faisant l’objet de pannes
répétées, l’entreprise bénéficie au 10/03/N d’un échange du véhicule contre un
véhicule d’occasion d’un modèle supérieur contre le versement de 10 000 dh.
Le véhicule d’occasion vaut 95 000 dh et le véhicule remplacé a été amorti au jour
de l’échange dans les comptes de la société Sona à hauteur de 39 500 dh.
TAF : Présenter les écritures de cet échange d’actifs au 10/03/N.
Dossier n°7 : Frais de constitution
La société Uraten a été constituée le 5/06/2011. Les frais de constitution de cette
société s’élève à 10 000 dh.
TAF : Présenter les écritures comptables relatives aux exercices 2011, 2015 et
2016.
Dossier n°8: Déclaration de la TVA
Au titre du mois de février pour la société IKS, vous disposez des informations
suivantes :
La TVA récupérable remonte à 5 247 kdh. TVA en rouge : 22 500 kdh, TVA
collectée : 35 600 kdh.
TAF : Présenter les écritures comptables.
Dossier n°9 : Reversement de la TVA
Une entreprise a acquis un matériel le 1/1/N qui avait donné lieu à récupération de
9000 DH de TVA. Si elle le revend: courant N+1, courant N+2,
courant N+5 :
TAF : Présenter les écritures comptables relatives à cette opération.
Dossier n°10 : Opérations en monnaies étrangères :
La société Sona a contracté le 1/6/N un emprunt d'un montant de 2.000.000 €. Au
moment de la signature, le taux était de 11,15 DH/Euro. Le 31/12/N, le taux de
change est de 11,30 DH/Euro. Le 1/6/N+1, Sona a réglé 20 % de l’emprunt au taux
suivant 11,45 dh/Euro.
TAF : Présenter les écritures comptables (Sona et l’autre partie).
Dossier n°11: Frais de recherche et développement.
Une société a dépensé l'année N, au titre de la recherche appliquée (développement
d’un logiciel) une somme de 1.755.000 DH, déterminée en comptabilité analytique
et pour laquelle les conditions d'immobilisations sont vérifiées à la date de clôture
de l'année N. Supposons qu'en N+1 la société a déposé un brevet consécutif à cette
recherche appliquée avec une valeur estimée à 675.000 DH et une durée de vie de
trois ans.
TAF : Présenter les écritures comptables relatives à cette opération.

Dossier n°12 : Frais Coût de production du logiciel.

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Pour détermination du coût de production du logiciel, toutes les charges sont-elles

à prendre en ligne de compte ?
Phase Etape A inclure dans le
CP
Etude préalable ?
Conception Analyse globale ?
Analyse détaillée ?
Programmation ?
Production
Tests et jeux d’essais ?
Documentation destinée à ?
Mise à disposition et l’utilisateur
suivi Formation de l’utilisateur ?
Suivi du logiciel ?
Dossier n°13: Dépréciation du fonds commercial
Mr Brahim dispose d'un fonds commercial dans une zone qui subit des travaux de
réaménagement pour plusieurs années, ce qui cause une gêne certaine pour les
clients. Ce fonds commercial a une valeur comptable de 200.000 DH et la
dépréciation est évaluée à la moitié.
TAF : Présenter les écritures comptables.
Dossier n°14: Dépréciation du fonds commercial
Mr Ismail possède une succursale dont le fonds commercial est estimé à une valeur
de 1.500.000 DH. Les travaux de construction d'une nouvelle route rendent
impossible la continuité de son activité dans les mêmes conditions qu'auparavant,
la perte de la clientèle est évaluée à la moitié.
TAF : Présenter les écritures comptables.
Dossier n°15 : Provision pour remise en état du site
La société Atlas a fait construire en août 2014 sur son terrain un centre de traitement
de déchets industriels pour un montant de 3 500 000 dh. L’actif est mis en service
fin septembre 2014 et amorti en linéaire sur 20 ans. La société a l’obligation de
démanteler cette installation après utilisation et de procéder à la dépollution et
remise en état du terrain. Le coût de restauration du site est estimé à 1 200 000 dh.
Le centre démantelé sera vendu à la ferraille pour 100 000 dh.
TAF : Passer les écritures de comptabilisation de cet actif et de clôture de
l’exercice 2014 ?
Dossier n°16 : Modification plan d’amortissement
Un matériel de production, ayant une valeur de 500 kdh, a été acquis et mis en
service en janvier 2012. Le matériel est amorti sur 5 ans avec un rythme de
consommation des avantages économiques régulier. L’amortissement retenu par le
plan initial est linéaire. La valeur résiduelle est estimée non significative.

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Après 2 ans d’exploitation, il s’est avéré nécessaire d’augmenter les capacités de

production et l’utilisation du matériel en question est plus importante que prévue.
Il est donc décidé d’amortir le bien sur les 2 années qui suivent au lieu de retenir
les 3 ans. Le mode linéaire est maintenu.
On s’intéresse aux nouvelles dotations.
TAF : Présenter le nouveau tableau d’amortissement.

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