DIRECTION DES IMPOTS

°°°°°°°°°°°°°°°°°°°°°°°°°°°°°°
DIVISION DES VERIFICATIONS
FISCALES
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SERVICE DE LA PROGRAMMATION
ET DES MONOGRAPHIES
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BUREAU DES MONOGRAPHIES

FICHE TECHNIQUE

Activité :

- TRANSPORT DE MARCHANDISES

- TRANSPORT DE VOYAGEURS

Mars 2002

1
 NOTE DE PRESENTATION

Ce document traite des activités de:

- Transport de marchandises
- Transport de voyageurs
après examen d'une vingtaine (22) de dossiers fiscaux qui ont fait
l'objet d'une vérification fiscale au regard de l'impôt général sur le
revenu, de l'impôt sur les sociétés et de la taxe sur la valeur ajoutée
pour la période allant du 01/01/1990 au 31/12/1992.

Ce travail commence par définir cette branche d'activité en

s’appuyant sur la nomenclature marocaine des activités, et le
classement qui lui a été attribuée par la brochure de patente, suivi d'un
aperçu général sur le secteur du transport et les mesures fiscaux qui lui
sont accordés

La suite a été consacrée à la fiche technique qui fait état des

renseignements d'ordre général, fiscal, comptable etc... sur l'entreprise
choisie à cet effet.

En plus, il y'a le déroulement de la vérification et de la procédure

normale de rectification ( article 107 I.G.R et 43 T.V.A ) concrétisée par
l'envoi de la première et deuxième lettre de notification.
les lettres de réponse à ces notifications formulées par l'entreprise,
les décisions des commissions ( C.L.T, C.N.R.F ).

La dernière partie a été réservée à un ensemble d'exemples puisés

de certains dossiers dont la vérification de comptabilité a abouti à une
reconstitution du chiffre d'affaires.
Une annexe relative à des références juridiques en matière de
transport.

2
 Nomenclature marocaine des activités

La présente monographie concerne les entreprises de transports de

marchandises et de voyageurs, qui d'après la nomenclature marocaine des
activités sont identifiées comme suit :

60-3 Transports routiers interurbains

60.31 Transport de voyageurs par autocars :
Cette classe comprend notamment :
-Le transport urbain ou suburbain de voyageurs par autocars, sur des
lignes et selon des horaires déterminés, même à caractère saisonnier.

60.32 Transports de voyageurs par taxis :

Cette classe comprend notamment :
-Le transport interurbain de voyageurs par taxi, y compris services des
centres de réservation.
-La location de voiture avec conducteur
Cette classe ne comprend pas :
-Le transport par ambulance ( cf. 85-16 )
-L'exploitation d'avion - taxi ( cf. 62.20 )

60.33 Transport de marchandises :

Cette classe comprend notamment :
-Le transport routier de marchandises, régulier ou non , interurbain, sur
longue distance et international, y entre le transport lourd, en vrac, par
conteneurs, hors gabarit, etc.

Cette classe comprend aussi :

- La collecte du lait à la ferme
60.4 transports touristiques
60.41 Transport touristique par taxi
60.42 Transport par autocars de luxe

60.05 Transports routiers communaux :

60.51 Transport par autocars de 2ème catégorie ( Transports soukiers )
Cette classe comprend notamment
- Le transport par cars entre les communes ( souks, moussem, etc... )
Cette classe ne comprend pas
- Le transport interurbain organisé de voyageurs par cars ( cf. 60.31 )

60.52 Transport par taxi :

Cette classe comprend notamment :
- Le transport par taxi entre les communes

3
 Cette classe ne comprend pas :
- Le transport organisé de voyageurs par taxi ( cf. 60.32 )
- Le transport touristique par taxi ( cf. 60 - 41 )

60.53 Transport mixte (transport simultané de voyageurs et de marchandises)

Cette classe comprend notamment

- Le transport entre les communes à la fois de voyageurs et de
marchandises

60.6 Transport international routier :

60.61 Transport international routier de voyageurs
Cette classe comprend notamment :
-Le transport international de voyageurs sur des lignes et selon des
horaires déterminés même à caractère saisonnier par tout : car, bus, etc...

60.62 Transport international routier de marchandises :

Cette classe comprend notamment :
- Le transport international routier de marchandises sur longues distances
entre le transport lourd, en vrac, par conteneurs, hors gabarit etc...

Cette classe ne comprend pas :

- Les activités d'organisation du transport de frets ( cf .63.4 ) ou de
courrier ( cf. 64.1 ).

60.07 Transport par conduite ( oléoducs, gazoduc et conduites similaires

pour le transport de gaz et de liquides ( pour le compte des tiers )

61.Transportspar eau : le transport par eau de personnes et de

marchandises
- l'exploitation de bateaux de croisière et d'excursion
- location de bateaux avec équipage,
- l'exploitation de bacs et de remorques
61.1 Transports maritimes :
61.11 Transports hauturiers de marchandises
61.12 Transports côtiers :

61 Transports cotiers :
61.21 Transports côtiers de marchandises
61.22 Transports côtiers de personnes

62 Transports aériens :
62.1 Transport aérien régulier
62.11 Transport aérien régulier intérieur
62.12 Transport aérien régulier international

4
62.2 Transport aérien non régulier
62.20 Transports aériens non réguliers

63. Services auxiliaires des transports

5
 BROCHURE DE LA PATENTE

Le dahir n° 1.61.442 du 22 Réjeb 1381 ( 30 Décembre 1961) portant

réglementation de l'impôt des patentes ( B.O n° 2566 bis ) modifié par le
dahir n° 1.63.353 du 28 Joumada II 1383 ( 16 Novembre 1963, B.O n° 2670
) a défini cette activité sur plusieurs rubriques à savoir :
- Entrepreneur de transport de dépêches ( Tableau B, 1ère classe ),
- Entrepreneur de transport de marchandises par automobiles (tableau
B,2ème classe)
- Entrepreneur de transport de marchandises par automobiles dont le
tonnage agréé est inférieur à 15 tonnes ( tableau A, 4ème classe ),
- Entrepreneur de transport de marchandises dont le tonnage agréé est
supérieur à 15 tonnes ( tableau B, 2ème classe )
- Entrepreneur de transport de minerai par téléphérique et véhicules
automobiles, tableau B, 2ème classe
- Entrepreneur de transport de voyageurs par automobiles partant à
jours et heures fixes ( tableau B, 2ème classe )
- Entrepreneur de transport de voyageurs par automobiles ne partant
pas à jours et à heures fixes ( tableau B, 2ème classe )
- Transporteur par automobiles de matériaux de toute nature ( tableau
B, 2ème classe)
- Entrepreneur de transports fluviaux ( tableau A, 3ème classe )

6
Aperçu sur le secteur du transport
* Le secteur n'a pas les moyens de son développement
* Le secteur est concurrencé par le secteur informel
* Pour l'aérien, tout dépendra du plan de redressement de la Royale Air
Maroc (RAM)
Le transport de marchandises et de voyageurs représente 6% du PIB et
15% des recettes de l'état.
Les transporteurs n'ont toujours pas les moyens de se mettre à niveau,
encore moins de relever les défis de l'ouverture des frontières. Vétusté du
matériel, manque d'encadrement et de sécurité. Le transport par routes et
autoroutes constitue 75% du trafic intérieur de marchandises, hors -
phosphate.
Le parc est estimé à un demi million de véhicules utilitaires.
Le nombre d'autorisation de transport public de marchandises est passé
entre 1998 et 2000 de 8.921 à 10.212. Le transport privé couvert par des
permis de circulation s'est également développé, son parc est passé de 5.114
à 7.000 véhicules entre 1995 et 1999.

Les transporteurs routiers internationaux :

Le nombre de voyages réalisés entre 1994 et 1998 a atteint 51.000 avec
une acquisition de véhicules de plus de 17.000.
Le parc TIR est constitué de quelques 150 camions remorques.
Malgré les efforts de modernisation, le secteur demeure l'un des paradis de
l'informel. Des milliers de petits camions sillonnent les routes sans aucune
identification. Ils n'ont pas de patente, ne payent pas de taxes, ni cotisations
sociales. L' informel dépasse de loin le secteur structuré. Selon la Fédération
Nationale du Transport Routier (FNTR ), 70% de l'activité sont le fait de
l'économie souterraine.
Ce secteur doit être structuré à travers sa libéralisation et sa mise à niveau.
Dans le plan de développement économique et social 2000-2004, il est prévu
que 2.500 nouvelles autorisations correspondant à 50.000 tonnes
supplémentaires devraient être rajoutées au dispositif déjà en place.

Le trafic ferroviaire :
L'impact du programme d'investissement 1996-2000 lancé à l'occasion du
contrat plan conclu entre l'état et l'ONCF ne passe pas inaperçu. Les déboires
financiers de l'ONCF sont aujourd'hui oubliés et la restructuration l'a rendu
encore plus solide.
Le réseau ferroviaire s'étend sur une longueur de 1.907 km dont 1.006
électrifiés et 295 à voie double.
Des évolutions positives ont été enregistrées dans le transport de
voyageurs par contre le trafic de marchandises est en régression. Les
wagons à marchandises sont passés de 7.854 en 1998 à 6.894 en 2.000. Le

7
tonnage global transporté se trouve situé à 27,12 millions de tonnes en 2.000
contre 28,3 millions deux ans auparavant. Le phosphate est le principal
produit transporté par ce réseau avec 70% du tonnage assuré par l'ONCF,
soit 19 millions de tonnes pour une recette de 423 millions de dhs en 2.000
contre 437 millions l'année précédente.
Les prévisions concernant le transport ferroviaire de marchandises dans le
plan de développement économique sont optimistes. Hors phosphate, les
responsables tablent sur 8,69 millions de tonnes transportées en 2.004. Une
centaine de nouveaux wagons viendront renforcés le matériel destiné au trafic
de phosphates pour atteindre 24 millions de tonnes transportées en l'an
2.004.

Le trafic maritime :
Le trafic maritime est dominé par les activités de commerce international qui
représentent 98%, le reste est constitué de trafic de cabotage avec une
grosse part pour les produits pétroliers. Les marchandises en vrac en tête
avec 83% du tonnage transporté. Le trafic de marchandises est concentré au
tour des ports de Casablanca, Mohammadia et Jorf Lasfar. Ils assurent à eux
3,72% du trafic portuaire global. La flotte de commerce était constituée en
1999 de 48 navires dont l'âge moyen dépasse 19 ans. Le tonnage global
transporté était passé de 5,17 millions de tonnes à 4,9 millions. En 1999, il est
remonté à 5,42 millions de tonnes.
La COMANAV avec une flotte de 14 navires qui ont réalisé 43% du chiffre
d'affaires global.
En 1999, l'activité armement a réalisé un chiffre d'affaires de 2,22 milliards
de dhs. La COMANAV a contribué à 970 millions.
La participation de l'armement marocain dans les échanges extérieurs ne
dépasse pas10,5%, niveau inférieur à celui de 1994 ou il était encore
de13,5%.
En 2.004, le tonnage global transporté par les compagnies maritimes doit
atteindre 6 millions. Leurs navires, dans 6 mois, doivent être conformes au
code ISM ( International Ship management. L'Organisation Maritime
Mondiale(OMI) a prévenu qu'aucune prorogation ne sera accordée.
Au 1er juillet 2.002, toute la flotte devra être mise à niveau. Adopté en
Novembre 1993 par l'OMI, le code ISM est une certification des navires aux
normes de sécurités et de qualité de management. Les navires qui ne
répondent pas aux exigences du code international de la gestion de la sûreté
en mer se verront refouler. Interdit donc de naviguer dans les eaux
territoriales étrangères et encore moins d'accoster dans les ports.

Transport public de voyageurs ( y compris le transport touristique):

Le parc automobile national utilisant le réseau routier est d'environ
1.500.000 véhicules dont 73% concerne les véhicules de tourisme et 27% les
véhicules utilitaires.

8
 Le transport de voyageurs y compris le transport touristique a enregistré un
accroissement sensible passant de 208.000 à 216.000 places au titre de la
période 1994 -1998, soit une progression annuelle de 6,3%.
Le transport mixte en milieu rural a réalisé au cours de cette période ( 1994
à 1998 ) une progression annuelle moyenne de 38%, passant de 394 à 1430
autorisations offrant 5.100 à 18.500 places.

Transport public de marchandises :

Le nombre d'autorisation durant la période 1994 - 1998 a accusé une
progression importante de 13,6%. Les autorisations ont offert un tonnage qui
est passé de 99.000 à 183.000 tonnes de charge utile.
Le tonnage transporté en 1998 par les camions de transport au compte des
tiers sous l'égide de l'ONT a atteint 22 millions de tonnes contre 15,6 millions
de tonnes en 1994, soit une croissance annuelle moyenne de 9,10%.
Le tonnage global de marchandises transporté par l'ONCF en 1998 a
atteint 28,28 millions de tonnes contre 27,29 millions de tonnes en 1994. Le
trafic global a augmenté donc de 3,6% au cours de la période 1994 - 1998.

Transport routier international :

L'activité du transport routier international (TIR ) de sa part a connu une
augmentation du nombre de voyageurs réalisé, passant de 32.441 en 1994 à
50.968 en 1998, soit un taux d'accroissement de 57%.

Permis de circulation pour véhicules de transport privé de marchandises:

Le transport privé de marchandises par véhicule automobile dont le poids
total en charge, remorque comprise, est supérieur à 5.500 kgs, est
subordonné à l'obtention par son propriétaire d'un permis de circulation,
assorti du tonnage correspondant à la capacité du véhicule considéré.

Tarifs du transport de marchandises au Maroc :

a) Transports routiers :
Le tarif de base à la tonne kilométrique est fixé à 0,40 dh. Ce taux peut
subir des changements en fonction des distances et de l'état des routes à
emprunter.

b) Transports aériens :
Le tarif du fret aérien est fixé au dé&part de Casablanca selon la nature,
le poids et la destination de la marchandise.
En plus des tarifs payés l'exportateur doit engager des frais pour les
services annexes du transport aérien ( frais de prise en charge et
d'enregistrement ), leur taux sont fixé comme suit :
de 0 à 45 kgs = 1,00 dhs/kg
de 46 à 100 kgs = 1,25 dhs/kg
de 101 à 250 kgs = 1,50 dhs/kg

9
 de 251 à 500 kgs = 1,85 dhs/kg
de 501 à 1000 kgs = 2,40 dhs/kg
de 1001 à 2500 kgs = 3,40 dhs/kg
plus de 2500 kgs = 0,20 dhs/kg

c) Transport par chemin de fer :

Les barèmes pour les transports de marchandises en petite vitesse par
wagon complet varient de 0,269 dhs à 0,404 dhs la tonne. Ces prix sont à
majorer d'un droit fixe et de la TVA.
Le droit fixe, prévu aux conditions générales d'application des tarifs
généraux grande vitesse ( G.V ) et petite vitesse ( P.V ) est fixé à :
- 12,75 dhs par tonne pour les expéditions par wagon complet,
- 25,51 dhs par tonne pour les expéditions de détail.
Le coût du transport ferroviaire dépend de la nature de la marchandise et
des délais de livraison. Ainsi, l'ONCF a fixé 4 barèmes de prix ( H.T ) à la
tonne kilométrique suivant le mode de transport adopté :
- transport accéléré express pour les matières périssables = 0,404dh/ T/km
- transport normal accéléré..................................................= 0,364 dh/ T/km
- transport normal accéléré.............................................….= 0,312dh/ T/Km
- transport petite vitesse................................................….. = 0,269 dh/ T/km
Quant à l'assurance, l'ONCF rembourse en cas de perte de marchandises
70 dh/ kg. Cette assurance est comprise dans le coût ci-dessus. Si l'intéressé
le désire, il pourra assurer la totalité de la marchandise, moyennant une prime
de 0,5% de la valeur de cette dernière.

Nouveau système d'agrément :

La loi n° 16-99 a mis un terme à un système d'agrément vieux de plusieurs
décennies, l'agrément était offert à des individus en récompense aux
services rendus à la patrie ( anciens combattants, résistants...), le détenteur
de l'agrément le loue à des tiers en contrepartie d'une redevance mensuelle
de 800,00 dhs pour le transport de marchandises ( prés de 50.000
agréments pour le transport de personnes). Dès 2.003, les seuls critères
retenus pour l'octroi des agréments seront la capacité professionnelle,
financière et morale. En vertu de la nouvelle législation, les détenteurs
d'agréments de transport de marchandises disposeront d'un délai de 6 ans,
au delà de 2.003, pour se conformer aux conditions d'accès à la profession.
Les principaux axes de la réforme se résument comme suit :
-Suppression du monopole d'affrètement dévolu à l'ONT et dé
contingentement du nombre de camions à mettre en circulation par les
transporteurs,
-Professionnalisation par l'organisation de l'accès aux professions de
transporteurs publics, de commissionnaires de transport public et de loueurs
de camions lourds sur la base de critères professionnels, techniques et
financiers.
-Déréglementation des tarifs aux possibilités d'instaurer des tarifs de

10
 référence,
-Intégration des camions de moins de 8 tonnes de poids total en charge
dans le système légal de transport routier de marchandises.

Mesures fiscaux pour le secteur du transport

Mesures en faveur du secteur du transport
Taxe sur la valeur ajoutée :
- Exonération des autocars, camions et biens d'équipement y afférents
acquis par les entreprises de transport international routier.
Les autocars, camions et biens d'équipement acquis par les entreprises de
transport international routier, sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée
conformément aux dispositions des articles 8 - 22° et 60 - 28° de la loi 30-85
régissant cette taxe telle est complétée par l'article 14 de la loi de finances n°26-
99 pour l'année budgétaire 1999/2000, promulguée par le dahir n° 1-99-184 du
16 Rabii I 1420 ( 30 juin 1999 ).
Aux termes des dispositions de l'article 5 quater du décret n° 2-86-99 tel que
complété par le décret n° 2-00-278 du 17 Rabii I 1421 ( 20 juin 2000 ), les
acquéreurs des biens susvisés doivent se conformer aux obligations énumérées
par la loi ( voir note circulaire n° 708 page 71 ).
Déductibilité de la taxe sur la valeur ajoutée sur le gasoil, échelonnée sur
trois années au profit des entreprises de transport de voyageurs et de
marchandises.
Par dérogation aux dispositions de l'article 22 de la loi n° 30-85 précitée,
ouvre droit à déduction à compter du 1er janvier 2.001, la taxe sur la valeur
ajoutée ayant grevé l'achat de gasoil utilisé comme carburant par les
transporteurs publics routiers de voyageurs et/ ou de marchandises à
concurrence d'une fraction égale à :
33% pour l'année 2.001,
66% pour l'année 2.002,
100% à partir du 1er janvier 2.003.
Les personnes concernées et les conditions de déductibilité sont consignées
dans la note circulaire n° 709, pages 130 et 131, relative aux dispositions
fiscales de la loi de finances pour l'année 2.001.

Exonération des opérations de transport international, maritimes, aériens ou

terrestres et des prestations de services y afférents ( pour détails, voir note

11
circulaire n° 711 pages 28 à 38 )

Extension de la déduction de la taxe sur la valeur ajoutée sur le gasoil aux

entreprises faisant leur propre transport de marchandises pour leur compte et
par leurs propres moyens, et ce à concurrence de : ( note circulaire n° 711
relative aux dispositions fiscales de la loi de finances pour l'année 2.002, page
42 et 43 )
33% pour l'année 2.002
66% pour l'année 2.003
100% pour l'année 2.004

Droits de timbre sur billets de transport public de voyageurs :

Le paragraphe III de l'article 21 de la loi de finances pour le 2ème semestre
2.000 abroge les dispositions de la section XXII de l'article 8 du code du timbre
régissant le droit de timbre spécial sur les billets de transport public de
voyageurs, bulletins de bagages et bulletins de messageries par véhicules
automobiles sur route.
Il est à rappeler que ce droit a été réduit successivement de 11% à 7% par la
loi de finances pour l'année budgétaire 1.997- 1998, puis à 5% par la loi de
finances 1999 -2.000.
Toutefois et à l'instar de tous les écrits comportant reçu ou quittance, les
billets délivrés par les entreprises de transport public de voyageurs, les bulletins
de bagages et les bulletins de messageries restent soumis au droit de timbre de
quittance, objet de la section III de l'article 8.

12
 FICHE D'INTERET TECHNIQUE N°
CAS D’UNE ENTREPRISE DE TRANSPORT
DE VOYAGEURS
I . Renseignements sur l'entreprise vérifiée
I . 1 Renseignements d'ordre général
La date de création : ?
Localisation : location d'un bureau
Forme juridique : personne physique
Capital : variable

I . 2 Renseignements d'ordre fiscal

1. Cadre de la vérification : Programme 1992
2. Exercices vérifiés : IGR ( 1990 et 1991 ); T.V.A ( 1990 -1991-1992 )
3. Délai entre l'avis de passage et la 1ère notification :
IGR : 08/01/1993 au 10/11/1994
TVA : 09/03/1994 au 26/10/1994

I . 3 Renseignements d'ordre comptable

La comptabilité est tenue par une fiduciaire située dans la même ville et
transcrite selon le système centralisateur et traitée par l'outil informatique.
Les documents présentés : manque rapport sommaire
I . 4 Renseignements d'ordre organisationnel
I . 5 Renseignements d'ordre financier
I . 6 Renseignements sur le système de production
A défaut du rapport sommaire, les points ci-dessus ne peuvent être
développés
II . 1 Vérification
Avant tout, il y'a lieu de signaler que ce dossier fiscal a été pris pour
l'établissement de cette fiche technique pour manque de dossier complet
traitant de l'activité de transport de marchandises et de voyageurs. Par
ailleurs, la vérification a été établie par deux vérificateurs issus de
brigades différentes, un a contribué dans le domaine de la taxe sur la

13
valeur ajoutée et l'autre dans l'impôt général sur le revenu.
A défaut de coordination entre les deux brigades qui relèvent d'un
même chef de service régional, les vérificateurs ont procédé
différemment à la reconstitution du chiffre d'affaires au lieu d'une
harmonisation des méthodes.

I Impôt général sur le revenu :

La vérification sur pièces et sur place a été entamée après l'envoi de la
première lettre de mise en demeure datée du 08/02/1993. Une fois, la
vérification de comptabilité terminée, le vérificateur a engagé la procédure
normale de rectification prévue par l'article 107 de la loi n° 17-89 relative à
l'impôt général sur le revenu, par l'envoi de la première lettre de notification
détaillée comme suit :
a) Reconstitution du chiffre d'affaires :
Lors de l'examen des documents comptables, le vérificateur a constaté
que les prestations de services déclarées par le redevable pour les cars
desservant les lignes CASABLANCA-MARRAKECH, OUAZZANE-RABAT, NADOR-
TISTOUTINE sont insuffisantes. Quant à celles des cars reliant RABAT -TIFELT,
CASABLANCA-SAFI, sont de leur part inexistantes. A cet effet, il a été procédé à
la reconstitution de ces chiffres d'affaires en tenant compte des paramètres
suivants :
- L' itinéraire,
- Nombre des allers et retours,
- Nombre de places,
- Prix unitaire moyen,
- Jours ouvrables,
- Taux de remplissage
Détermination des prestations de service selon les paramètres ci-dessus
Exercice 1990
Car Itinéraire Nombre Nombre Prix Jours Taux de
allers et de unitaire ouvrables remplissage C.A C.A
retours places moyen reconstitué déclaré Différence
1 Casa-
Marrakech 2 52 21,40 300 60% 400.608 38.707 361.901
2 Ouazzane
Rabat 2 52 16,40 300 60% 307.008 4.633 302.375
3 Rabat
Tifelt 4 52 5,00 300 60% 187.200 0 187.200
4 Nador
Tistotine 4 52 2,80 300 60% 104.832 21.807 83.025
5 Casa
Safi 2 52 22,60 300 60% 523.072 0 423.072
Total à réintégrer 1.357.573

Exercice 1991
Car Itinéraire Nombre Nombre Prix Jours Taux de
allers et de unitaire ouvrables remplissage C.A C.A
retours places moyen reconstitué déclaré Différence
1 Casa-

14
 Marrakech 2 52 21,40 300 60% 400.608 39.108 361.499
2 Ouazzane
Rabat 2 52 16,40 300 60% 307.008 36.386 270.622
3 Rabat
Tifelt 4 52 5,00 300 60% 187.200 0 187.200
4 Nador
Tistotine 4 52 2,80 300 60% 104.832 22.106 82.727
5 Casa
Safi (I ) 0 0 0
Total à réintégrer 902.048
( I ) cédé le 01/01/1991
En conséquence, les redressements à réintégrer à la base imposable sont
de :
Exercice 1990 = 1.357.573,50
Exercice 1991 = 902.048,00

b) Frais généraux :
1°) Entretien et réparation :
Des frais justifiés par des factures libellées au nom d'autrui ou ne
portant pas le nom de l'entreprise vérifiée, ont été écartées et leurs montants
ont fait l'objet de réintégration dans le résultat fiscal de chacun des exercices
concernés, conformément aux dispositions de l'article 30 de la loi n° 17-89
relative à l'impôt général sur le revenu, soit :
Exercice 1990 : 128.441,91
Exercice 1991 : 93.780,30

2°) Carburant et lubrifiant :

Des factures concernant une société, ont été comptabilisées à tort dans
le tableau des frais généraux de la personne physique contrôlée. Ces
factures ont été rejetées ainsi que celles ne portant pas le nom du vérifié.
Leur montant a été ajouté à la base imposable ( article 30 IGR ), soit:
Exercice 1990 : 45.282,76
Exercice 1991 : 93.780,12
c ) Autres débiteurs :
L'intéressé a consenti des prêts à divers débiteurs en mettant la
trésorerie de son entreprise à l'étroit pour recourir finalement aux banques et
faire supporter à son exploitation les frais financiers et agios. A cet effet et vu
qu'il s'agit d'une affaire individuelle, le vérificateur a opté pour la réintégration
de ces frais au lieu d'aggraver la situation par la rémunération au taux de
10,50% de ce compte débiteur.
Exercice 1990 : 394.679,73
Exercice 1991 : 227.218,74

d) Spéculation immobilière :
En parallèle à l'activité de transport, ce contribuable exerce les activités
de lotisseur et promoteur immobilier sous forme d'une société de fait dont la
part lui revenant est de 60% d'où fiscalement il a été considéré comme
principal associé ( article 8, IGR ), conséquemment, le revenu provenant de

15
la spéculation immobilière a été rattaché à celui émanant de l'activité
principale. De ce fait et vu que le revenu professionnel de cette activité qui
est exclue du régime forfaitaire, n'a pas été déclarée, le vérificateur a
déterminé ce revenu imposable comme suit :
Exercice 1990 Exercice 1991
Vente de terrains................. 304.000,00 755.000,00
Achats de ces terrains......... -60.800,00 -151.000,00
Frais d'enregistrement......... -3.040,00 -7.550,00
Revenu taxable......... 240.160,00 596.450,00

e) Sanction du déficit déclaré :

Les exercices vérifiés accusent des déficits qui ont été réduits en
application des dispositions de l'article 109 ( IGR ), suite à leur absorption par
les redressements effectués), soit :
Exercice 1990 : 83.181,00 x 15/115 = 10.849,69 à réintégrer
Exercice 1991 : 670.671,40 x 15/115 = 87.478,87 '' ''

Tableau récapitulatif des redressements ( I.G.R )

Postes Exercice 1990 Exercice 1991
a) Reconstitution C.A.......................... 1.357.573,50 902.048,00
b) Frais généraux :
1°) Entretien et réparation............ 128.441,91 93.780,30
2°) Carburants et lubrifiant........... 45.282,76 93.780,12
c) Autres débiteurs.............................. 394.679,73 227.218,74
d) Promotion et lotissement................. 240.160,00 596.450,00
e) sanction article 109......................... 10.849,69 87.478,87
Chef de redressement.................... 2.176.987,59 2.000.756,03
Bases déclarées............................. D: 83.181,00 D:670.671,40
Nouvelles bases........................... 2.093.806,59 1.330.084,63

16
 Taxe sur la valeur ajoutée :
Après avoir terminé le contrôle de la comptabilité, l'inspecteur a engagé la
procédure de rectification des impositions prévue à l'article 43 de la loi n° 30-
85 relative à la taxe sur la valeur ajoutée, par l'envoi de la première lettre de
notification dont les points redressés sont détaillés comme suit:

Minoration du chiffre d'affaires déclaré :

Après avoir remis en cause la comptabilité présentée par le contribuable,
le vérificateur a procédé à la reconstitution du chiffre d'affaires en s'appuyant
sur les données suivantes :
- l'itinéraire desservi, le prix moyen du billet, le nombre d'allers et retours
par jours, le nombre de places par car, le taux de remplissage et une
moyenne de 15 jours d'arrêt pour diverses pannes.
Détermination des prestations de service selon les paramètres ci-dessus

Nombre Nombre Prix Exercice 1990

Car Itinéraire allers et de unitaire Jours Taux de
retours places moyen ouvrables remplissage C.A reconstitué
1 Casa - Marrakech 2 52 21,38 350 60% 466.939,20
2 Ouazzane - Rabat 2 52 16,33 350 60% 356.647,20
3 Rabat - Fes 2 52 18,28 335 60% 382.125,12
4 Nador -Tistotine 4 52 2,80 350 60% 122.304,00
5 Casa - Agadir 1 52 38,14 70 60% 83.297,76
6 Casa - Agadir 1 52 38,14 70 60% 83.297,76
7 Rabat - Agadir 1 53 43,29 350 60% 481.817,70
8 Rabat -Agadir 1 53 43,29 350 60% 481.817,70
9 Rabat -Nador 1 53 33,83 122 60% 131.246,87
10 Casa - Tétouan 1 52 34,50 70 60% 75.348,00
11 Casa - Tétouan 1 52 34,50 70 60% 75.348,00
12 Meknes - Casa 2 52 21,80 350 60% 476.112,00
13 2 cars - Location - - - - - 383.760,00
CA total reconstitué ( T.T.C ) 3.600.061,31
CA total reconstitué ( H.T ) 3.157.948,50
CA total déclaré ( H.T ) 2.171.352,70
Différence 986.595,82
Taxe à rappeler au taux de 14% 138.123,41

17
 Par ailleurs, le vérificateur a constaté que les recettes de certains cars n'ont
pas été déclarées au titre de l'année 1990, ( ligne Casa - Safi , Rabat - Tifelt,
Casa - Ouazzane ). A cet effet, il a procédé à leur reconstitution comme suit :
Nombre Nombre Prix
allers et de unitaire Jours Taux de Exercice 1990
Car Itinéraire
retours places moyen ouvrables remplissage C.A reconstitué
1 Casa - Safi 2 52 22,60 350 60% 493.584,00
2 Rabat - Tifelt 4 52 4,00 350 60% 174.720,00
3 Casa - Ouazzane 2 52 20,00 289 60% 360.672,00
CA reconstitué (T.T.C ) 1.028.976,00
C.A reconstitué ( H.T ) 902.610,53
Taxe à rappeler au taux de 14% 126.365,47

Nombre Nombre Prix Exercice 1991

Car Itinéraire allers et de unitaire Jours Taux de
retours places moyen ouvrables remplissage C.A reconstitué
1 Casa - Marrakech 2 52 21,38 350 60% 466.939,20
2 Ouazzane - Rabat 2 52 16,33 350 60% 356.647,20
3 Rabat - Fes 2 52 18,28 350 60% 399.235,20
4 Nador -Tistotine 4 52 2,80 350 60% 122.304,00
5 Casa - Agadir 1 52 38,14 350 60% 416.488,80
6 Casa - Agadir 1 52 38,14 350 60% 416.488,80
7 Rabat - Agadir 1 53 43,29 350 60% 481.817,70
8 Rabat -Agadir 1 53 43,29 350 60% 481.817,70
9 Rabat -Nador 1 53 33,83 350 60% 376.527,90
10 Casa - Tétouan 1 52 34,50 350 60% 376.740,00
11 Casa - Tétouan 1 52 34,50 350 60% 376.740,00
12 2 cars - Location - - - - - 383.760,00
CA total reconstitué ( T.T.C ) 4.655.506,50
CA total reconstitué ( H.T ) 4.083.777,60
CA total déclaré ( H.T ) 2.796.108,50
Différence ( H.T ) 1.287.669,10
Taxe à rappeler au taux de 14% 180.273,67
En outre, la recette 1991, réalisée sur la ligne desservant Rabat - Tifelt n'a
pas été déclarée. Elle est reconstituée comme suit:
350 j x 4 x 4,00 x 52 x 60% = 174.720,00 (T.T.C ) ou 153.263,20 (H.T )
Taxe à rappeler au taux de 14% = 21.456,85

Nombre Nombre Prix Exercice 1992

Car Itinéraire allers et de unitaire Jours Taux de
retours places moyen ouvrables remplissage C.A reconstitué
1 Casa - Marrakech 2 52 21,38 350 60% 466.939,20
2 Ouazzane - Rabat 2 52 16,33 350 60% 356.647,20
3 Rabat - Fes 2 52 18,28 350 60% 399.235,20
4 Nador -Tistotine 4 52 2,80 350 60% 122.304,00
5 Casa - Agadir 1 52 38,14 350 60% 416.488,80
6 Casa - Agadir 1 52 38,14 350 60% 416.488,80
7 Rabat - Agadir 1 53 43,29 350 60% 481.817,70
8 Rabat -Agadir 1 53 43,29 350 60% 481.817,70
9 Rabat -Nador 1 53 33,83 350 60% 376.527,90

18
10 Casa - Tétouan 1 52 34,50 350 60% 376.740,00
11 Casa - Tétouan 1 52 34,50 350 60% 376.740,00
12 2 cars - Location - - - - - 383.760,00
CA total reconstitué ( T.T.C ) 4.655.506,50
CA total reconstitué ( H.T ) 4.083.777,60
CA total déclaré ( H.T ) 2.188.706,10
Différence ( H.T ) 1.895.071,50
Taxe à rappeler au taux de 14% 265.310,00
Les recettes provenant de l'exploitation de la ligne reliant Rabat - Tifelt n'ont
pas été déclarées et ont été déterminées par le vérificateur comme suit:
350 j x 4 x 4,00 x 52 x 60% = 174.720,00 (T.T.C ), soit: 153.263,20 ( H .T )
Taxe à rappeler au taux de 14% = 21.456,85

Déductions erronées :
Des déductions récupérées à tort ont été rappelées pour :
Année 1990 : 13.374,34
Année 1991 : 12.241,38

TABLEAU RECAPITULATIF ( T. V. A )
Désignation Ex. 1990 Ex. 1991 Ex. 1992 Totaux
C.A taxable reconstitué 4.060.559,00 4.237.040,80 4.237.040,80 12.534.640,60
C.A taxable déclaré 2.171.352,70 2.796.108,50 2.188.706,10 7.156.167,30
Différence 1.889.206,30 1.440.932,30 2.048.334,70 5.378.473,30
Taux de la taxe 14% 14% 14% 14%
Taxe correspondante (1 ) 264.488,88 201.730,52 286.766,85 752.986,25
Déductions pratiquées :
-Achats immobilisés 233.307,56 - - 233.907,56
-Achats non immobilisés 33.653,83 63.033,87 45.834,50 142.522,20
Déductions autorisées :
-Achats immobilisés 233.307,56 - - 233.907,56
-Achats non immobilisés 20.279,49 53.792,49 45.834,50 116.906,48
Déductions à réintégrer ( 2 ) 13.374,34 12.241,38 - -
Total des taxes à rappeler (1+2 ) 277.863,22 213.971,90 286.766,85 778.601,97

19
Réponse de l'entreprise à la première notification
A) Impôt général sur le revenu :
Le contribuable, dans sa réponse à la première lettre de notification, a fait
ses observations sur les points soulevés par le vérificateur et qui sont
détaillés comme suit :

- Remise en cause de la comptabilité :

Sur ce point, le contribuable n'a fait aucune remarque, ce qui implique son
accord tacite sur la remise en cause de sa comptabilité prononcée par le
vérificateur.

I - Chiffre d'affaires :
- Prestations de service :
Pour la détermination des prestations de service, l'intéressé a fait les
remarques suivantes :
- La ligne Rabat - Tifelt est exploitée par une société anonyme
- La ligne Casa - Safi est exploitée par une autre personne qui a souscrit
sa propre déclaration en matière de l'I.G.R.
- Le contribuable est d'accord sur la moyenne d'exploitation annuelle de
300 jours, ce qui n'est pas forcément exact, mais il a contesté le taux de
remplissage retenu du fait que le secteur du transport public de voyageurs
connaît une diminution très inquiétante depuis plusieurs années.
Pour ce cas et dans le souci de liquider le dossier, l' intéressé a accepté
un taux annuel de remplissage de 45%.
L'application de ce pourcentage de remplissage a abouti au montant des
prestations déclarées par le contribuable, soit:
Exercice 1990 : 2.475.639,50
Exercice 1991 : 3.125.315,70
En conséquence, l'entreprise rejette les réintégrations notifiées pour les
montants de :
Exercice 1990 : 1.357.573,50
Exercice 1991 : 902.048,00

II - Frais généraux :

20
 1°) Entretiens et réparations :
Le contribuable a rejeté les redressements concernant ce point pour motif
que le détail de ces frais n'a pas été communiqué pour lui permettre de situer
sa position.
Exercice 1990 : 128.441,91
Exercice 1991 : 93.780,30

2°) Les carburants et lubrifiants :

Mêmes réserves que pour le point ci-dessus

III - Autres débiteurs :

Ces prêts, d'après le contribuable, ont été consentis à des sociétés lui
appartenant et à certains membres de son entourage.
Pour ce cas, il est d'accord à supporter les intérêts créditeurs déterminés
par la banque du Maroc sur les prêts accordés à son entourage pour les
montants suivants :
Débiteur 1 : 626.177,40
Débiteur 2 : 79.206,25

IV - Spéculations immobilières :
Le contribuable met à la disposition du vérificateur les autorisations de lotir
et rejette en conséquence les réintégrations proposées, soit :
Exercice 1990 : 240.160,00
Exercice 1991 : 596.450,00

B ) Taxe sur la valeur ajoutée :

Le contribuable a répondu dans le délai légal à la première lettre de
notification en arguant les observations suivantes :
Aspect comptable :
Les motifs invoqués par le service ont permis au contribuable de
confirmer l'existence des pièces justificatives de toutes les dépenses
concernant les achats des exercices vérifiés.
Les pièces de recettes ainsi que les justificatifs de la location des
agréments sont disponibles.
Quant aux livres journal et inventaire, ils sont en effet, cotés et paraphés
postérieurement ( 24-06-92 ) à 1990. Par contre, le collage de feuilles
n'engendre aucun préjudice à l'administration et par conséquent, ne doit pas
être considéré comme un élément de rejet.
Les déclarations de recettes des autocars existent et sont tenues à la
disposition du vérificateur.
La comptabilisation des règlements correspond parfaitement aux dépenses
d'exploitation.

21
 Pour ce qui est de l'activité de transport public de voyageurs, elle connaît
une période de régression assez inquiétante depuis plusieurs années.
L'exploitation annuelle tourne autour de 300 jours avec un taux de
remplissage ne dépassant guère les 45%.
L'intéressé rejette en conséquence les rappels de la taxe notifiés par
l'inspecteur, au titre du chiffre d’affaires, soit:
Année 1990 : 138.123,41
Année 1991 : 180.273,67
Année 1992 : 265.310,00
Par ailleurs, la ligne Casa - Safi est exploitée par une tierce personne à
titre individuel et les recettes proposées pour cette ligne d'un montant de
493.584,000 est à rejeter ainsi que la taxe y afférente.
De même pour la ligne Rabat - Tifelt, Casa Ouazzane qui sont exploitées
par une société anonyme. A cet effet, les recettes reconstituées 174.720,00 +
360.672,00 ne peuvent être acceptées,
Par contre, la déduction opérée à tort pour un montant de 13.374,34 est
acceptée au titre de l'année 1990.
Mêmes arguments pour les exercices 1991 et 1992 et acceptation de la
déduction de 12.241,38 opérée à tort par l'entreprise en 1991.

Il est à signaler qu'avec l'application des éléments cités ci-dessus par le

contribuable, on aura des chiffres d'affaires égaux à ceux déclarés par ce
dernier.

22
Deuxième lettre de notification ( I.G.R ) :
Après avoir examiné les observations présentées par le contribuable
dans sa réponse à la première lettre de notification et n'ayant apporté
aucun élément susceptible de modifier les bases déjà proposées. Le
vérificateur a adressé la deuxième notification maintenant sa position
initiale en précisant que

- Chiffre d'affaires :
La ligne desservant Rabat - Tifelt présumée être exploitée par une
société anonyme n'a pas été justifiée par le contribuable. Quant à celle de
Casa - Safi, elle a été exclue du chiffre d'affaires de l'exercice 1991 suite à
cession à compter du 01/01//1991.

- Frais généraux ( entretien, réparation, carburant et lubrifiant ):

Le vérificateur a joint à la notification un état détaillé des réintégrations
effectuées.

- Les autres débiteurs :

Le vérificateur a estimé non fondé les observations présentées par le
contribuable.

- Spéculation immobilière :
L 'autorisation de lotir et l'attestation de la réception des travaux n'ont
pas été fournies au vérificateur.
En conséquence, le revenu notifié est maintenu, soit :
Exercice 1990 : 2.093.806
Exercice 1991 : 1.330.084

Deuxième lettre de notification T.V.A :

Le vérificateur a jugé que la réponse du contribuable n'a apporté aucun
élément nouveau susceptible de faire varier l'imposition initialement notifiée;
aussi, aucune pièce justificative appuyant ses observations n'a été fournie.
a cet effet, les rappels réclamés demeurent maintenus à savoir :

23
 I - Chef de redressement :
L'inspecteur a rappelé au contribuable que les motifs consignés dans la
première notification restent largement suffisants pour la remise en cause
de la valeur probante de la comptabilité présentée.

1°) Minoration du chiffre d'affaires :

La révélation des difficultés et des périodes de régression propres à
l'activité de transport public de voyageurs n'est pas suffisante à elle seule de
justifier l'insuffisance des prestations de service déclarées durant la période
vérifiée. Dans l'imposition initiale retenue, il a été pris en compte toutes les
difficultés d'exploitation rencontrées dans ce secteur d'activité tel que le taux
de remplissage moyen de 60%, 15 jours d'arrêt par année et par autocar
etc...
En outre, l'analyse des charges d'exploitation comptabilisées reste un
indicateur tangible de la minoration de vos recettes déclarées et aussi de
l'importance de votre entreprise.
En conséquence, le rappel des taxes notifié par la première lettre, pour
ce point, reste inchangé.

2°) Défaut de déclaration de recettes :

Le vérificateur, aux termes de la lettre de réponse du redevable,
affirmant que les lignes reliant Casa - Safi est exploitée à titre individuel
par une autre personne et la ligne desservant Rabat - Tifelt revient à une
société anonyme, a noté que les polices d'assurance afférentes à ces cars
ont été comptabilisées parmi les charges de l'entreprise vérifiée, avec
omission de leurs recettes.
Par ailleurs, aucune pièce justificative pouvant servir d'appui aux
allégations du contribuable n'a été présentée tels que l'acte de résiliation
des contrats de location des agréments, acte de cession des autocars ou
autres.
En conséquence, les éléments de reconstitution qui ont abouti aux
rappels de la taxe notifiée par la première lettre n'ont subi aucune
modification, soit :
Année 1990 : 277.863,22
Année 1991 : 213.971,90
Année 1992 : 286.766,85
Total de la taxe à rappeler : 778.601,97

Déduction erronée :
Note a été prise pour l'accord marqué par le contribuable au sujet des
déductions récupérées à tort pour les montants suivants:
Année 1990 : 13.374,34
Année 1991 : 12.241,38

24
Réponse de l'entreprise à la deuxième lettre de notification
A) Impôt général sur le revenu :
Par lettre datée du 20/02/1995 en réponse à la deuxième notification, le
contribuable a maintenu sa position exprimée dans sa première lettre et a
rejeté la réintégration effectuée au titre des postes " entretien et réparation,
carburants et lubrifiants " qui présente pour lui un caractère évident de
déductibilité.
Finalement, le contribuable a demandé son pourvoi devant la commission
locale de taxation.
B) Taxe sur la valeur ajoutée :
En réponse à la deuxième notification par lettre datée du 07/02/1995, le
contribuable persiste dans son désaccord et a demandé en conséquence le
pourvoi de son affaire devant la commission locale de taxation.
Décision de la C.L.T :
Les décisions prises par la commission locale de taxation en matière de
l'impôt général sur le revenu et de la taxe sur la valeur ajoutée n'ont pas été
versées dans le dossier conservé par le service du suivi. A cet effet, aucun
commentaire ne peut être établi.
Décision de la C.N.R.F :
Dans sa séance du 22/04/1998, la Commission Nationale du Recours
Fiscal a statué sur le recours introduit par le contribuable et l'administration
fiscale, suite au litige les opposant contre la décision de la Commission
Locale de Taxation , et qui est issu d'une vérification fiscale effectuée en
matière de la taxe sur la valeur ajoutée et de l'impôt général sur le revenu
au titre des exercices 1990 et 1991 (IGR ) et 1990-1991 et 1992 (T.V.A) et
dont les points concernés ont été traités par la CNRF comme suit :

Impôt général sur le revenu :

Attendu qu'il a été constaté uniquement que l'accusé de réception relatif
à l'avis de vérification fait défaut dans le dossier fiscal de l'IGR et ayant
invité l'inspecteur, séance tenante, à produire à la sous commission cet
accusé faisant ressortir la date de réception de l'avis de vérification par le
contribuable; celui-ci a répondu qu'il ne fait que remplacer son collègue qui
a procédé à la vérification de comptabilité en matière de l'impôt général sur
le revenu et qu'il ne dispose pas de l'accusé de réception.

25
 La commission a pris en considération le paragraphe II de l'article 105
de la loi n° 17-89 relative à l'impôt général sur le revenu qui dispose que
l'administration, en cas de vérification de comptabilité doit adresser au
contribuable un avis de vérification par lettre recommandée avec accusé de
réception au moins 15 jours suivant la date de réception de l'avis de
vérification.
Considérant que les opérations de vérification de comptabilité ne peuvent
commencer qu'à l'expiration du délai de 15 jours suivant la date de
réception de l'avis de vérification,
Considérant expressément que ce dernier n'a pas été mis en demeure
etc...la Commission Nationale de Recours Fiscal a prononcé la nullité de la
procédure de vérification en matière de l' impôt général sur le revenu dès
lors que le vérificateur n'a pas apporté la preuve de la réception de l'avis de
vérification.

Remarque du bureau :
D'après les documents insérés dans le dossier, il ressort que l'avis de
vérification a été adressé à l'intéressé sous recommandé n° 050 du
08/01/1993, puis la lettre de mise en demeure datée du 08/02/1993 sous
recommandé n° 058 a été aussi envoyée à ce dernier.
Par ailleurs, dans un esprit d'équité fiscal, la commission pouvait, dans les
cas de l'espèce, accorder un délai au vérificateur (comme souvent elle
l'accorde au contribuable), qui n'était qu'un remplaçant de son collègue, afin
de demander une attestation à l' ONPT prouvant que cette lettre a été bien
et belle reçue par le contribuable au lieu de prononcer une décision hâtive
et expéditive.
Par ailleurs, le point sur lequel la CNRF s'est basée pour prononcer la
nullité de la procédure n'a pas été soulevé par l'intéressé au cours de la
procédure normale de rectification ( article 107 IGR ), ni devant la CLT et
non plus devant la CNRF qui doit normalement statuer sur les points
litigieux et uniquement sur ces points comme elle doit se déclarer
incompétente sur les questions portant sur l'interprétation des dispositions
légales ou réglementaires.

Taxe sur la valeur ajoutée :

1°) Minoration du chiffre d'affaires:
Attendu que le litige a porté sur la minoration du chiffre d'affaires et les
recettes non déclarées.
La sous-commission, après avoir entendu les partis en litige, après avoir
examiné les documents contenus dans le dossier fiscal du contribuable,
après avoir délibéré, a décidé de retenir au titre de chaque exercice vérifié
pour la reconstitution du chiffre d'affaires les éléments suivants :
- le nombre de jours ouvrables à prendre en considération est de 300
jours par an. ( I )
- le taux de remplissage a été fixé à 50%,

26
 - maintien du nombre de places, des allers et retours effectués par
chaque autocar selon l'itinéraire desservi, le prix moyen unitaire pondéré
des places tels qu'ils ont été déterminés par le vérificateur et ce compte
tenu des conditions de l'exercice de l'activité.
Ainsi les rectifications chiffrées et fixées par la Commission Nationale de
Recours Fiscal s'établissent comme suit :

(I) La desserte d'une ligne donnée doit être assurée par l'exploitant de l'agrément 365/365
jours. En cas de panne, le car doit être remplacé.

Exercice 1990
Nombre Nombre Prix
Car Itinéraire allers et de unitaire Jours Taux de
retours places moyen ouvrables remplissage C.A reconstitué
1 RABAT - AGADIR 1 53 43,29 300 50% 344.155,50
2 RABAT - AGADIR 1 53 43,29 300 50% 344.155,50
3 RABAT - NADOR 1 53 33,83 122 50% 109.372,39
4 RABAT - TISTOUTINE 4 52 2,80 300 50% 87.360,00
5 RABAT - FES 2 52 18,28 300 50% 285.168,00
6 CASA - TETOUAN 1 52 34,50 70 50% 62.790,00
7 CASA - TETOUAN 1 53 34,50 70 50% 62.790,00
8 CASA - AGADIR 1 53 38,14 70 50% 69.414,80
9 CASA - AGADIR 1 53 38,14 70 50% 69.414,80
10 CASA - MARRAKECH 2 52 21,38 300 50% 333.528,00
11 MEKNES - CASA 2 52 21,80 300 50% 340.080,00
12 OUAZZANE - RABAT 2 52 16,33 300 50% 254.748,00
13 2 cars - Location - - - - - 383.760,00
CA total reconstitué ( T.T.C ) 2.746.736,99
CA total reconstitué ( H.T ) 2.409.418,42
CA total déclaré ( H.T ) 2.171.352,70
Différence ( H.T ) 238.065,72
Taxe à rappeler au taux de 14% 33.329,20

Exercice 1991
Nombre Nombre Prix
Car Itinéraire allers et de unitaire Jours Taux de
retours places moyen ouvrables remplissage C.A reconstitué
1 RABAT - AGADIR 1 53 43,29 300 50% 344.155,50
2 RABAT - AGADIR 1 53 43,29 300 50% 344.155,50
3 RABAT - NADOR 1 53 33,83 300 50% 268.948,50
4 RABAT - TISTOUTINE 4 52 2,80 300 50% 87.360,00
5 RABAT - FES 2 52 18,28 300 50% 285.168,00
6 CASA - TETOUAN 1 52 34,50 300 50% 269.100,00
7 CASA - TETOUAN 1 52 34,50 300 50% 269.100,00
8 CASA - AGADIR 1 52 38,14 300 50% 297.492,00
9 CASA - AGADIR 1 52 38,14 300 50% 297.492,00
10 CASA - MARRAKECH 2 52 21,38 300 50% 333.528,00
11 OUAZZANE - RABAT 2 52 16,33 300 50% 254.748,00
12 2 cars - Location - - - - - 383.760,00
CA total reconstitué ( T.T.C ) 3.435.007,50
CA total reconstitué ( H.T ) 3.013.164,50
CA total déclaré ( H.T ) 2.796.108,50

27
 Différence ( H.T ) 217.056,00
Taxe à rappeler au taux de 14% 30.387,84

Exercice 1992
Nombre Nombre Prix
Car Itinéraire allers et de unitaire Jours Taux de
retours places moyen ouvrables remplissage C.A reconstitué
1 RABAT - AGADIR 1 53 43,29 300 50% 344.155,50
2 RABAT - AGADIR 1 53 43,29 300 50% 344.155,50
3 RABAT - NADOR 1 53 33,83 300 50% 268.948,50
4 RABAT - TISTOUTINE 4 52 2,80 300 50% 87.360,00
5 RABAT - FES 2 52 18,28 300 50% 285.168,00
6 CASA - TETOUAN 1 52 34,50 300 50% 269.100,00
7 CASA - TETOUAN 1 52 34,50 300 50% 269.100,00
8 CASA - AGADIR 1 52 38,14 300 50% 297.492,00
9 CASA - AGADIR 1 52 38,14 300 50% 297.492,00
10 CASA - MARRAKECH 2 52 21,38 300 50% 333.528,00
11 OUAZZANE - RABAT 2 52 16,33 300 50% 254.748,00
12 2 cars - Location - - - - - 383.760,00
CA total reconstitué ( T.T.C ) 3.435.007,50
CA total reconstitué ( H.T ) 3.013.164,50
CA total déclaré ( H.T ) 2.188.706,10
Différence ( H.T ) 824.458,40
Taxe à rappeler au taux de 14% 115.424,18
2°) Recettes non déclarées :
Attendu que l'inspecteur souligne que les prestations de service provenant de
l'exploitation des lignes reliant RABAT- TIFELT et CASA - SAFI sont considérés
comme non déclarées au titre des années 1990, 1991 et 1992 et ce pour défaut
de justification de résiliation du contrat y afférent.
Aussi et pour les mêmes raisons précitées les recettes émanant de la ligne
CASA - OUAZZANE, sont considérées comme non déclarées au titre de la période
du 01/01/1990 au 31/10/1990, date d'expiration du contrat.
Considérant que le contribuable a justifié séance tenante par la production de la
photocopie de la carte grise faisant ressortir que cet autocar appartient à une tierce
personne qui est imposable à l'IGR et la TVA sous ses propres articles etc...
La sous commission après avoir délibéré a décidé ce qui suit :
-abandon des prestations de service relatives à la ligne CASA-SAFI au motif
que le contribuable a justifié que le véhicule qui assurait la liaison de cette ligne ne
figure plus parmi ses biens d'exploitation.
-calculer les recettes provenant de la ligne Rabat -Tifelt pour la période
d'activité effective allant du 23/10/ au 31/12/1990, soit 38 jours.
-le maintien des recettes provenant de l'exploitation de la ligne Casa-Ouazzane

28
pour absence de justification.
Ainsi les rectifications opérées par la commission pour les recettes non
déclarées sont chiffrées et fixées comme suit :
Année 1990 : ( ligne Rabat- Tifelt ) = 38 jours x2 ( aller et retour ) x 4,00
Nombre de jours = 38 (du 23/10 au 31/12/1990 )
Nombre de voyages = 4 ( aller et retour )
Nombre de places = 52
Prix unitaire moyen = 4,00
Taux de remplissage = 50%
Recettes reconstituées = ( 38 x 4 x 4 x 52 x 50 % ) = 15.808,00
- ligne Casa - Ouazzane (période du 1/1/ au 31/10/90 )= 304 jours
( 304 j - 15 j ) = 289 j x 1 aller retour, prix 20,00, 52 places, taux remplissage 50%
Recettes reconstituées = ( 289 x 2 x 20 x 52 x 50% ) = 300.560,00
Recettes totales non déclarées = 15.808,00 + 300.560,00 = 316.368,00 ( T.T.C )
Taxe correspondante à rappeler : 316.368,00 x 14/114% = 38.852,20

Année 1991 et 1992 : Ligne Rabat - Tifelt

Recettes reconstituées non déclarées (T.T.C )
300 j x 4 x 4,00 dh x 52 places x 50% = 124.800,00
Recettes non déclarées ( H.T ) = 109.473,68
Taxe correspondante à rappeler ( 109.473,68 x 14 % = 15.326,31 au titre
de chacune des années 1991 et 1992.

TABLEAU RECAPITULATIF DES REDRESSEMENTS ( CNRF )

Désignation 1990 1991 1992
T.V.A
1 Redressements acceptés :
- Déductions erronées 13.374,34 12.241,38 -

2 Redressements litigieux :
- Minoration du C.A 33.329,20 30.387,84 115.424,18
- Recettes non déclarées 38.852,20 15.326,31 15.326,31
Total des taxes à rappeler 85.555,74 57.955,53 130.750,49

29
 I.G.R Vice de procédure ( I )

Le bureau des monographies a procédé à l'examen d'un échantillon

composé de 22 dossiers concernant les entreprises qui exercent
l'activité d'entrepreneur de transport ( marchandises ou voyageurs ) et
qui ont fait l'objet d'un contrôle fiscal au regard de l'impôt sur les
sociétés ou l'impôt sur le revenu et de la taxe sur la valeur ajoutée, il a
été choisi certains dossiers parmi cette masse, qui ont été redressés au
niveau du chiffre d'affaires suite à reconstitution dont le bureau essaye
par ce document d'étaler les diverses méthodes employées par le
vérificateur dans l'accomplissement de ce travail, à savoir :

Exemple 1, Dossier n° 371/93

La société prise comme exemple dans ce document exerce l'activité
d'entrepreneur de transport de voyageurs à vocation touristique. Elle a fait
l'objet d'une vérification fiscale au regard de l'impôt sur les sociétés et de la
taxe sur la valeur ajoutée au titre des exercices 1990 et 1991.
La comptabilité présentée au vérificateur a été jugée non probante pour
les motifs suivants :
- défaut du livre inventaire coté et paraphé par le tribunal,
- le livre journal et le grand livre ne sont pas servis,
- dissimulation du chiffre d'affaires taxable encaissé,
- des déductions erronées et anticipées
A cet effet et conformément aux dispositions de l'article 35 de la loi n° 24-
86 régissant l'impôt sur les sociétés et l'article 38 de la loi n° 30-85 relative à
la taxe sur la valeur ajoutée, le vérificateur a procédé à la reconstitution du
chiffre d'affaires d'après les éléments dont il dispose à savoir :

Reconstitution du chiffre d'affaires taxable :

1- Minoration comptable :
Le vérificateur, pour appuyer la remise en cause de la comptabilité
concernée, il a fait le constat d'une minoration comptable d'après l'équation
financière puisée des bilans déposés par la société et qui a laissé apparaître
que les chiffres d'affaires taxables effectivement encaissés sont supérieurs à
ceux déclarés. A cet effet, en reconstituant cette équation, il a été obtenu les
chiffres d'affaires taxables suivants :
CAT encaissé = clients au début de l'année + facturation - clients à la fin de l'année

Soit en chiffres
1990 :
( 135.643,74 + 1.443.616,25 ) - 161.658,51 = 1.417.601,40 ( T.T.C ), soit hors taxe 1.243.510,00

30
 1991 :
( 161.658,51 + 737.268,87 ) - 147.136,84 = 751.790,54 ( T.T.C ), soit hors taxe 659.470,00
Les encaissements obtenus par cette méthode en les comparant avec
ceux déclarés, il en résulte les insuffisances suivantes :
1990 : 1.243.510 - 1.150.467 = 93.043
1991 : 659.470 - 464.364 = 195.106
Ces différences par ailleurs, ont été confirmées par les comptes de
trésorerie ( caisse et banque) de la société vérifiée.

2. Contrôle quantitatif :
Aussi, il a été procédé à un contrôle quantitatif basé sur des
renseignements en possession du vérificateur et qui se traduisent par
l'application des données relevées des contrats signés avec des agences de
voyages, celles contenues dans les comptes d'exploitation prévisionnels de
la société qui ont été établies dans le cadre des codes des investissements et
en s'inspirant aussi des sociétés similaires. En outre, il a été tenu compte du
nombre de voitures utilisées à cet objet et d'un abattement de 15% au titre de
l'année 1990 et 40% au titre de 1991 eu égard aux événements de la guerre
du golf.
Tableau du contrôle quantitatif
Désignation 1990 1991
Km mensuel Km annuel Km mensuel Km annuel
Mini car = 2
-Kilométrage mensuel moyen 6.000 144.000 6.000 144.000
-Prix moyen de location par km 6,00 6,00
CA reconstitué ( H.T ) 864.000 864.000

Mini bus = 2
-Kilométrage mensuel moyen 3.000 135.000 3.000 144.000
-Prix moyen de location par km 2,50 2,50
CA reconstitué ( H.T ) 337.500 360.000

Land Roover = 4
-Kilométrage mensuel moyen 4.000 152.000 4.000 192.000
-Prix moyen de location par Km 2,50 2,50

CA reconstitué (H.T) 380.000 480.000

NB : 10/12 pour 2 land Roover et 9/12 pour les 2 autres au titre de 1990
Arrêt de 3 mois pour un mini bus au titre de 1990
Soit le chiffre d'affaires taxable ( hors taxe ) reconstitué de :
Véhicules 1990 1991
CA mini cars 864.000,00 864.000,00
CA mini bus 337.500,00 360.000,00
CA land roover 380.000,00 480.000,00
CA total reconstitué 1.581.000,00 1.704.000,00
Abattement 15% -237.225,00 -
Abattement 40% - -681.600,00

31
 CAT après abattement 1.344.275,00 1.022.400,00
TVA 188.198,50 143.136,00
CAT reconstitué (T.T.C) 1.532.470,00 1.165.540,00
Etant donné que l'entreprise est soumise à la TVA selon le régime des
encaissements, le chiffre d'affaires taxable reconstitué a été adopté à
l'équation financière précitée pour aboutir finalement au chiffre d'affaires
encaissé au titre des exercices vérifiés. Il est à signaler que la minoration
comptable sus-indiquée est incluse dans ce nouveau chiffre d'affaires
taxable encaissé soit :
Année 1990 Année 1991
Clients au début de l'année 135.643,74 161.658,51
Facturation déterminée 1.532.470,00 1.165.540,00
Clients à la fin de l'année - 161.658,51 - 147.136,84
CA taxable encaissé (TTC) 1.506.455,20 1.180.061,70

En conséquence, le chiffre d'affaires et les bases imposables en

matière de l'impôt sur les sociétés retenus et les rappels de la taxe sur la
valeur ajoutée sont de :

Impôt sur les sociétés :

1990 : C.A.R 1.532.470, base imposable : Déficit : 157.108
1991 : C.A.R 165.540, base imposable : Déficit : 84.195 (après report )

Taxe sur la valeur ajoutée :

1990 : 1.327.470 (HT), taxe à rappeler : 35.436,00
1991 : 1.041.160 (HT), taxe à rappeler : 91.477,20
Les impositions ont été établies d'office sur les bases précitées du fait
que la société n'a pas répondu à la première lettre de notification dans le
délai légal.

32
 Exemple 2, Dossier n° 278/95
Il s'agit d'un dossier ouvert au nom d'une société ( SARL) exerçant l'activité
d'entrepreneur de transport de marchandises et entrepreneur de travaux
publics. Celle - ci a fait l'objet d'une vérification fiscale au regard de l' impôt sur
les sociétés et de la taxe sur la valeur ajoutée au titre des exercices 1991 à
1994.
Le bureau des monographies s'est intéressé particulièrement dans ce
dossier à la méthode appliqué par le vérificateur dans la reconstitution du
chiffre d'affaires relatif à l'activité d'entrepreneur de transport de marchandises.
Après la remise en cause de la comptabilité présentée, le vérificateur usant
des dispositions de l'article 35 de la loi n° 24-86 régissant l'impôt sur les
sociétés et l'article 38 de la loi n° 30-85 relative à la taxe sur la valeur ajoutée,
a procédé à la reconstitution du chiffre d'affaires comme suit :

Reconstitution du CA transport de marchandises :

Pour la reconstitution du chiffre d'affaires de cette activité, le vérificateur a
pris les éléments suivants :
- Le montant des achats de gasoil,
- Le prix unitaire d'un litre de gasoil pour déterminer la quantité consommée,
- Le taux de la consommation pour 100 km qui a été fixé à 55 litres pour
aboutir à la distance parcourue en km,
Le nombre de km a été multiplié par le prix unitaire afin d'obtenir le chiffre
d'affaires recherché. Ces données sont illustrées en chiffre dans le tableau
suivant :

Désignation Ex. 1991 Ex. 1992 Ex. 1993 Ex. 1994

Achat de gasoil........................125.056 135.235 170.253 41.893
Prix d'un litre.................… 4,04 4,04 4,04 4,04
Nombre litres consommés 30.954 33.474 42.142 10.369
Taux de consommation ..... 55 55 55 55 .
Nombre Km parcouru........ 56.280 60.862 76.622 18.855
Prix Km parcouru............. 7,50 7,50 7,50 7,50
CA reconstitué...................422.100 456.465 574.665 141.413
CA déclaré........................ 416.079 456.463 558.787 131.100
Différence à réintégrer.... 6.021 - 15.878 10.313
Bases IS notifiées........85.525,84 - 6.734,46 41.324,08 8.135,45
En matière de la taxe sur la valeur ajoutée, la société a effectué des
opérations de transport au compte des tiers autres que l'ONT.Ces
encaissements perçus non déclarés sont normalement passibles de la taxe au
taux de 14% qui a été en conséquence réclamée à la société pour les
montants suivants :

33
 Année 1991 : 11.116,50
Année 1992 : -
Année 1993 : 6.076,30
Année 1994 : 13.852,60
En définitive, les impositions ont été établies d'office sur les bases et rappels
précités suite à accord signé par la société au niveau de la première lettre de
notification.

Exemple 3, dossier n° 529/93

Le présent dossier concerne une société anonyme patentée en qualité
d'exploitant de carrière et entrepreneur de transport de marchandises qui a été
contrôlée fiscalement en matière de l'impôt sur les sociétés et de la taxe sur la
valeur ajoutée au titre des exercices 1990, 1991 et la période allant du 1/1 au
21/05/1992, suite à cessation non déclarée dans les délais.
La vérification comptable a été faites par deux inspecteurs relevant de deux
brigades différentes, un, a vérifié cette affaire au niveau de la taxe sur la valeur
ajoutée et l'autre en matière de l'impôt sur les sociétés.
A - Taxe sur la valeur ajoutée :
L' inspecteur a envoyé un avis de vérification à la société qui est demeuré
sans suite. A cet effet, celui-ci a procédé à la reconstitution du chiffre d'affaires
en tenant compte du total des achats et des frais de personnel pour lesquels il
a été appliqué le coefficient 2, au titre de chacune des périodes précitées à
savoir:
Désignation Année 1990 Année 1991 Période 1/1 au 21/5/92
Achats de la période...... 15.112,00 17.374,00 2.560,00
Frais de personnel........ 143.988,00 156.357,00 150.303,00
Total..................159.100,00 173.731,00 152.863,00
Coefficient...................... 2 2 2 .
CA reconstitué (T.T.C )..318.200,00 347.462,00 305.726,00
Le chiffre d'affaires reconstitué a été réparti sur les deux activités au prorata
de la part de chacune d'elle dans le chiffre d'affaires total déclaré par la
société, soit:

Année 1990 Année 1991 Période 1/1 au 21/5/92

Vente de gravette (TTC) 41.654 19% 88.141 39% 20.520 40,5%
Transport (T.T.C ) ........ 174.751 81% 136.946 61% 30.137 59,5%
CA total déclaré (TTC) . 216.405 100 % 225.087 100% 50.657 100%

Répartition du chiffre d'affaires reconstitué selon les % ci-dessus :

Désignation Année 1990 Année 1991 Période 1/1 au 21/5/92
Transport gravette Transport gravette Transport gravette
CA reconstitué (TTC)... 318.200 318.200 347.462 347.462 305.726 305.726
Taux.......................... 81% 19% 61% 39% 59,50% 40,50%
CA après répartition..... 257.742 60.458 211.952 135.510 181.907 123.819
CA après répartition (HT) 226.090 50.810 185.920 113.870 159.570 104.050

34
 CA réparti déclaré ( H.T ) 153.290 35.000 120.130 74.070 26.440 17.240
Différence (H.T )........ 72.800 15.810 65.790 39.800 133.130 86.810
Taux de la taxe........... 14% 19% 14% 19% 14% 19%
Taxe à rappeler...........10.192,00 3.003,90 9.210,60 7.560,00 18.638,20 16.493,90
Soit une taxe totale à rappeler au titre de la période vérifiée de 65.100,00
plus majoration de 25%

Observations :
Le vérificateur a adressé un avis de vérification à la suite duquel il a envoyé la première
lettre de notification sans respecter la procédure prévue à l'article 50 de la loi n° 30-85
relative à la TVA, puis il a taxé d'office pour le motif de non retrait de la 1ère notification.

B - Impôt sur les sociétés :

Le vérificateur de ce dossier en matière de l'impôt sur les sociétés, a
adressé à l'entreprise un avis de passage ( article 33, IS ) suivi de deux lettres
de mise en demeure conformément aux dispositions de l'article 47 de la loi n°
24-86 régissant l'impôt sur les sociétés.
Les bases qui ont servi à la taxation d'office pour la période vérifiée ont été
arrêtées suivant le bénéfice net d'exploitation découlant des chiffres d'affaires
notifiés au niveau de la taxe sur la valeur ajoutée ( voir ci-dessus chapitre TVA )
et la plus-value estimée à la fin d'exploitation des activités de la société en date
du 21/05/1992, déterminés comme suit :
- Application des coefficients réglementaires au chiffre d'affaires
reconstitué en matière de TVA :

Désignation Ex. 1990 Ex. 1991 du 1/1 au 22/5/92

gravette transport gravette transport gravette transport
CA reconstitué (T.T.C ) 60.458 257.742 135.510 211.952 123.819 181.907
Taux réglementaire 20% 25% 20% 25% 20% 25%
Bénéfice par activité 12.090 64.430 24.102 52.988 24.762 45.477
Bénéfice net total 76.520 80.090 70.240

Plus - value :
La déclaration de la société fait ressortir une plus-value de 85.000,00
résultant de la cession des éléments corporels. Ignorant tout des biens
constituant l'actif de la société et de leurs conditions de cession, le vérificateur
a procédé donc à l'évaluation suivante :
- Matériel et outillage + matériel de transport ( amorti en totalité ) : leur prix
de revient immobilisé est égal à la plus-value: 205.485,00
- Immobilisations incorporelles : comme il s'agit d'un fond de commerce
acquis par la société lors de sa création, il a été proposé comme plus-value, la
moyenne des bénéfices retenus pour la taxation d'office au titre de la période
vérifiée, soit :
( 76.560 + 80.090 + 70.240 ) : 3 = 75.610
Soit en conséquence une plus - value totale imposable de :
(205.485 + 75.610 ) = 281.095
Plus - value taxable = 281.095 x 1/3 = 93.690, ( Article 19 IS, taxation

35
réduite , plus de 8 ans entre la date de constitution de la société et celle de la
cessation )

En conclusion, les bases ci-dessous ont été taxées d'office pour le

motif que l'avis de vérification et les lettres de mise en demeure sont
restés sans suite.
Exercice 1990 : 76.520
Exercice 1991 : 80.090
Exercice 1992 : 70.240 + 93.690 = 163.930 ( 1/1 au 22/05/92 )

Exemple 4, dossier n° 473/95

Ce document a été élaboré d'après un dossier fiscal ouvert au nom d'une
société de fait imposée à la patente en qualité de :
1°) Entrepreneur de transport de voyageurs
2°) Exploitant un milk bar
3°) Exploitant de cinématographe
et qui a été vérifiée au regard de l'impôt général sur le revenu et de la taxe sur
la valeur ajoutée au titre des exercices 1991 à 1994.
Après la remise en cause de la comptabilité présentée aux motifs suivants :
-Défaut de pièces justificatives des recettes ( talons des tickets délivrés
aux voyageurs),
-Défaut de présentation des feuilles de route officielle (celles
communiquées sont de simples imprimés servis n'importe comment ),
- Défaut de justification de certaines immobilisations et charges,
- Absence de livres légaux cotés et paraphés,
- Matériel de transport cédé en 1991 figure encore à l'actif immobilisé.
Compte tenu de ce qui précède et conformément aux dispositions de l'article
33 de la loi n° 17-89 régissant l'impôt général sur le revenu et l'article 38 de la
loi n°30-85 relative à la taxe sur la valeur ajoutée, le vérificateur a procédé à la
reconstitution du chiffre d'affaires d'après les éléments en sa possession.

Chiffre d'affaires transport de voyageurs :

Les intéressés pour l'exploitation de leur activité de transport de voyageurs
utilisent 2 autocars effectuant chacun un aller - retour par jour prévu par
l'autorisation délivrée par la commission du transport public.
Le trajet RABAT-TETOUAN, desservi par ces 2 autocars d'une capacité
maximale de 54 places, nombre retenu est de 46 places pour chaque car. Le
prix réglementaire unitaire est de 53,50 dhs durant les exercices 1992 à 1994
pour un nombre de 330 jours par exercice compte tenu des arrêts de pannes.
A cet effet, le chiffre d'affaires découlant de ces paramètres a été calculé
comme suit :

36
 N° opération Désignation 1991 1992 1993 1994
1 - Nombre de cars 2 2 2 2
2 - Fréquence trajet/jour 1 1 1 1
3 - Prix de la place 53,50 53,50 53,50 53,50
4 - Nombre de places 60 46 46 46
5 - Nombre de jours 330 330 330 330
6 1x 2 x 3 x 4 x5 CA reconstitué (TTC) 2.118.600 1.624.260 1.624.260 1.624.260
7 - CA déclaré '' 853.423 912.994 915.600 902.797
8 - Différence (H.T ) 1.109.804 623.917 621.631 632.862

L'entreprise, dans sa réponse à la première lettre de notification a

contesté le rejet non fondé de sa comptabilité du fait que les recettes
journalières ont été justifiées par les feuilles de route, les livres légaux sont
cotés et paraphés, aussi les pièces justificatives des immobilisations et des
frais généraux sont à la disposition du vérificateur, etc...
Le taux de remplissage, d'après les contribuables varie selon les périodes,
soit :
90% en juillet -Août ,
30% durant le mois de Ramadan,
40 à 60% durant le reste de l'année au lieu de 100% retenu par le
vérificateur. Par ailleurs, les intéressés ajoutent que les redressements opérés
ne sont ni motivés, ni détaillés. Quant à la durée des arrêts dans l'année,
d'après l'entreprise, elle est supérieure à 35 (I) jours.
Mêmes observations pour la taxe sur la valeur ajoutée.

En conséquence, les bases (IS ) et les rappels (TVA) notifiés sont de :

1991 1992 1993 1994

1ère lettre de notification
I.G.R.............. 1.333.422 610.086 911.849 794.207
T.V.A............. 156.827,23 91.032,49 94.165,32 94.916,57
2ème lettre de notification
I.G.R............. 1.211.845 610.086 911.849 794.207
T.V.A............. 156.827,23 91.032,49 94.165,32 94.916,57
( I ) La ligne doit être desservie obligatoirement et en cas de panne, le car est à remplacer par un autre.
Donc, il fallait prendre 365 jours d'activité.

Décision de la CLT :
La Commission Locale de Taxation, en statuant sur les points litigieux a
entériné les nouvelles bases d'imposition ( IGR ) et les rappels (TVA ) notifiés
par le vérificateur

Décision de la CNRF :
Dans son rapport, la Commission Nationale de Recours Fiscal, a confirmé
le caractère non probant de la comptabilité présentée au vérificateur. Par
contre, elle a modifié les paramètres appliqués par l'inspecteur dans la
reconstitution du chiffre d'affaires afférents au 3 activités vérifiées, à savoir :

37
 Chiffre d'affaires transport de voyageurs :
La commission a considéré que cette activité connaît une importante
baisse en raison de la multiplicité des agréments notamment sur cette ligne de
RABAT -TETOUAN.
Les difficultés que connaît ce secteur d'activité ont été confirmées par le
représentant de la profession qui a insisté par ailleurs sur le fait que plusieurs
lignes sont en arrêt de travail.
A cet effet, la commission a décidé de retenir pour la reconstitution du
chiffre d'affaires des 2 autocars exploités par les requérants les éléments
suivants :
- Fréquence des trajets: 1 aller- retour par jour pour chaque car,
- Nombre de places : tel qu'il figure sur les photocopies des polices
d'assurances présentées à la commission, soit :
49 places au titre des exercices 1991 et 1992
54 places pour l'exercice 1993,
52 places pour l'exercice 1994.
avec un taux de remplissage de 40% et un nombre de 280 jours par chaque
exercice concerné ( en raison des arrêts pour entretien et réparation des
autocars ).

A l'issue de cette hypothèse, les chiffres d'affaires reconstitués deviennent

automatiquement inférieurs à ceux déclarés par la société.
Pour les deux autres activités ( exploitant de cinématographe et exploitant
de milk bar ), la CNRF a éliminé aussi la méthode employée par l'inspecteur
pour le motif qu'elle est sans fondement puisqu'elle résulte d'une simple
estimation et pour le cinéma, la commission trouve que la méthode d'approche
adoptée par le vérificateur a été faite à partir d'une extrapolation non fondée.
En conséquence, tous les redressements effectués par le vérificateur au
niveau du chiffre d'affaires ont été abandonnés par la CNRF en faveur de la
société de fait.

Remarques faites par le bureau :

Le vérificateur a déterminé le revenu professionnel de ces exercices
d'après les éléments dont il dispose comme l'affirme l'article 33 de la loi n° 17-
89 régissant l'impôt général sur le revenu.
Le taux de remplissage ( 40% ) retenu par la commission est nettement
inférieur à la moyenne des taux contenus dans la réponse de la société à la
première lettre de notification ( 90% pour les mois de juillet- Août, 30% pour le
mois de Ramadan et 40 à 60% pour les autres mois ).
En conclusion, les membres de la CNRF ont usé de tout leur pouvoir pour
détruire les efforts fournis par le vérificateur dans l'accomplissement de sa
tâche et satisfaire de l'autre coté les contribuables qui ont failli à leur devoir
fiscal.

38
 Le bureau a sélectionné par ailleurs, 3 autres exemples concernant le
transport de marchandises dont le chiffre d'affaires a été reconstitué d'une
manière extra comptable et dont la procédure normale de rectification est en
cours.
Les méthodes appliquées par les vérificateurs pour la reconstitution du
chiffre d'affaires, sont rapportées dans ce document, à titre d'informations
supplémentaires sachant bien que la procédure normale de rectification de
ces dossiers n' a pas encore abouti à sa fin, à savoir :

Exemple 1 bis, dossier n° 514/2000

Le dossier fiscal conservé au service du suivi, fait ressortir qu'il s'agit d'une
société patentée en qualité d' entrepreneur de transport de marchandises,
qui a fait l'objet d'une vérification fiscale en matière de l'impôt sur les sociétés
et de la taxe sur la valeur ajoutée au titre des exercices 1998 et 1999.
Ayant remis en cause la comptabilité présentée, le vérificateur a procédé,
conformément aux dispositions de l'article 35 de la loi n° 24-86 instituant
l'impôt sur les société et l'article 38 de la loi n° 30-85 relative à la taxe sur la
valeur ajoutée, à la reconstitution du chiffre d'affaires d'après les éléments
dont il dispose, à savoir :
La reconstitution du chiffre d'affaires au titre des exercices vérifiées a été
établie sur la base d'un coefficient résultant des achats consommés par
rapport au chiffre d'affaires déclaré, soit :

Exercice Achats consommés(1) C.A déclaré (2) Rapport (1/2)

1995/96 14.097.852,91 37.021.327,63
1996/97 15.542.924,91 41.567.261,92
1997/98 16.731.777,02 46.255.201,68
Total........ 46.372.654,84 124.843.791,23 37,14%
Reconstitution du Chiffre d'affaires 1998 et 1999
Ex. 1998 Ex. 1999
- Achats consommés..................... 7.441.189,00 11.054.720,00
- Rapport ( achats consommés : CA déclaré ) 37% 37%
- Chiffre d'affaires reconstitué........ 20.111.322,00 29.877.622,00
- chiffre d'affaires déclaré............... 15.650.504,00 22.555.770,00
-Différence à réintégrer............. 4.460.818,00 7.321.852,00
Cette différence a été réintégrée au résultat fiscal de ces exercices en
matière de l'impôt sur les sociétés et soumise à la Taxe sur la valeur ajoutée
au taux de 14%.

Exemple 2 bis, dossier n° 220/2000

39
 Il s'agit d'une entreprise exerçant le transport de marchandises et qui a
été vérifiée au regard de l'impôt sur les sociétés et de la taxe sur la valeur
ajoutée au titre des exercices 1995 - 1996 - 1997 et 1998.
Après avoir écarté la comptabilité présentée par la société, le vérificateur
s'est conformé aux dispositions des articles 35 ( I.S ) et 38 (T. V. A ) pour
reconstituer le chiffre d'affaires de l'exercice 1998. A cet effet, pour cette
reconstitution, l'inspecteur s'est basé sur le taux moyen de consommation
du gazoil déterminé d'après les montants déclarés au titre de chacun des
exercices vérifiés, à savoir :
Désignation Ex. 1995/96 Ex. 1996/97 Ex. 1997/98 Ex.
1998/99
Achat de gazoil 11.007.552,70 13.712.056,40 12.944.854,71 8.639.660,23
CA déclaré 37.021.327,63 41.567.262,02 46.255.201,68 22.737.276,25
Taux de consommation 29,73% 32,98% 27,98% 37,99%

Taux moyen = 11.007.552,70 + 13.712.056,40 +12.944.854,74 = 30,16 %

37.021.327,63 + 41.567.262,02 + 46.255.201,68

CA reconstitué ( H.T ) = ( 8.639.660,23 x 100 ) : 30,16 = 28.646.088,30

CA déclaré (H.T )..........................................................= 22.737.276,25
Différence à réintégrer en 1998/99...........= 5.908.812,05

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 REFERENCES JURIDIQUES ET REGLEMENTAIRES

* Dahir n° 1- 63 - 260 du 24 Joumada II 1383 ( 12 Novembre 1963 )

relatif aux transports par véhicules automobiles sur route

* Dahir n° 1 - 83 -255 du 11 Rébia I 1407 ( 14 Novembre 1986 ) portant

publication de la convention douanière relative au transport international de
marchandises sous le couvert de carnets T.I.R et ses annexes.

* Arrêté du ministre de l'intérieur n° 80 - 80 du 20 Safar 1400 ( 9 janvier

1980 ) relatif aux tarifs du transport public urbain de personnes, assuré par
les régies automobiles.

* Arrêté n° 2827 - 95 du 11 chaâbane 1416 ( 2 janvier 1996 ) fixant la

liste des véhicules spéciaux visés au paragraphe II de l'article 21 de la loi de
finances pour l'année 1989 et exonérés de la taxe à l'essieu.

* Arrêté du ministre des transports n° 290-97 du 5 chaoual 1417 ( 13

Février 1997 ) modifiant et complétant l'arrêté du ministère des travaux
publics et des communications n° 50 -73 du 20 hija 1392 ( 25 janvier 1973 )
fixant les caractéristiques et les conditions d'aménagement des véhicules
affectés à des transports touristiques.

* Dahir n° 1- 57- 211 du 15 hija 1376 ( 13 juillet 1957 ) relatif à la taxe

spéciale annuelle sur les véhicules automobiles.
* Arrêté du ministre du transport et de la marine marchande, du
tourisme, de l'énergie et des mines n° 2535 - 96 du 23 joumada I 1418 ( 26
septembre 1997 ) modifiant et complétant l'arrêté du ministre des travaux
publics et des communications n° 50 - 73 du 20 hija 1392 (25 janvier 1973 )
fixant les caractéristiques et les conditions d'aménagement des véhicules
affectés à des transports touristiques.

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