Mesure de performance

par la méthode des écarts

©
R
A
C
H
I
D

E
L
M
A
A
T
A
O
ENCG : Octobre 2003
U
I
 PLAN DU CHAPITRE

Introduction : démarche de la gestion par les écarts

I. Utilité de la méthode

II. Les types de coûts concernés

III. Les écarts sur budgets des ventes

VI. Les écarts sur budgets de production

©
R
A V. Illustrations
C
H
I
D

E
L
M
A
A
T
A
O
U
I
 Démarche d ’analyse:
Articulation

Plan ou Collecte des

prévisions données
réelles

Budget Calcul de Résultats

l’écart

©
R
A
C
Analyse et oui Écart
H
I
D correction significatif ?
E
L
non
M
A
A
T
A
O
U
I
 Démarche Générale:
Écart Architecture
sur
Résultat

Écart de Marge Écarts sur coûts Écarts sur

sur coûts de Production charges
préétablis structurelles

Service
Service A
B

Compositi
Volume
on des Prix
global
ventes
Charges
Charges directes
indirectes
©
R
A
C
H
I Atelier 1, 2 Main
D Matières
d ’œuvre
E
L
M
A Rende
A
Charges
Coût fixe ment
T variables COUT PRIX TAUX QAUNTITES
travail
A
O
U
I
 Démarche Générale :
Etapes de l’analyse
Le calcul des écarts

L ’identification des causes

L ’identification des responsables

©
R
A
C
L’identification et l’analyse des scénarios de
H
I
D solution
E
L
M
A
A
T
A
O
Le choix et la mise en place d’une solution
U
I
 les écarts, c’est ...
un outil de gestion pour…
Le contrôle de la La méthode est un excellent moyen de mesure de consommation des
La méthode est un excellent moyen de mesure de consommation des
“ inputs ” du système de production
productivité “ inputs ” du système de production

Le pilotage par Les responsables n’interviennent que dans des cas exceptionnels
Les responsables n’interviennent que dans des cas exceptionnels
exception

La simplification du Rapidité d’exécution des calculs des coûts concernant principalement les
Rapidité d’exécution des calculs des coûts concernant principalement les
calcul des coûts prestations réciproques.
prestations réciproques.

©
R
A
C En permettant d’effectuer des études prévisionnelles avant le lancement des
H La prévision des coûts En permettant d’effectuer des études prévisionnelles avant le lancement des
I de projets spécifiques produits nouveaux ou avant la réponse aux commandes.
D produits nouveaux ou avant la réponse aux commandes.
E
L
M
A
Chaque responsable est jugé sur sa capacité réelle à respecter un montant
A
T
L’identification de Chaque responsable est jugé sur sa capacité réelle à respecter un montant
de charges affectées à son centre puisque les prestations qui y sont reçues
A responsabilités de charges affectées à son centre puisque les prestations qui y sont reçues
O
sont des charges contrôlables
sont des charges contrôlables
U
I
 L’élaboration:
Quelques principes

Un écart est la différence entre la valeur constatée de la

donnée étudiée et la valeur de référence de cette même
donnée

Les sous-écarts sont un complément indissociable des

écarts
©
R
A
C
H
I
D
Un écart se définit par un signe (+ ou -) et une
E
L
M
signification ( favorable ou défavorable)
A
A
T
A
O
U
I
 L’élaboration:
Mode de décomposition

Ecart sur variable monétaire

Variable Variable Variable

©
R monétaire monétaire volumique
A
C
H réelle prévue réelle
I
D

E
L
M
A
A
T
A
O
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I
 L’élaboration:
Mode de décomposition

Ecart sur variable volumique

Variable Variable Variable

©
R volumique volumique monétaire
A
C
H réelle prévue réelle
I
D

E
L
M
A
A
T
A
O
U
I
 Détermination et calcul des écarts

du budget des ventes

©
R
A
C
H
I
D

E
L
M
A
A
T
A
O
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I
 Performance d’un centre de recettes
Ecart sur chiffres d’affaires

ECART Chiffres Chiffres

SUR Chiffres d’affaires d’affaires
d ’Affaires réel budgété

© Contrôle requis pour des centres à gammes de produits étroites

R
A
C
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A
A
T
A
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I
 Performance d’un centre de recettes
Ecart sur chiffres d’affaires
Intérêts des calculs

Localisation des responsabilités

Préciser
Apprécier
l’influence de
les niveaux
© la Politique
R de volumes
A de prix
C vendus
H
I
pratiquée
D

E
L
M
A
A
T
A
O
U
I
 Ecart sur chiffres d’affaires :
Décomposition en deux sous-écarts
Écart total sur chiffre d'affaires

E/CA = Chiffres d’affaires réel - Chiffres d’affaires budgété

   

Écart sur prix

E/PRIX = ( Prix réel - Prix budgété) quantité réelle

©
R
A Écart sur volume
C
H
I
D

E
L
E/volume = ( Quantité réelle - Quantité budgétée) Prix budgété
M
A
A
T
A
O
U
I
 Décomposition de l ’Ecart sur volume
Intérêt des calculs
Intérêts des calculs
Actions correctives précoces en cas de dérapage
de la gestion des ventes

Mise en
Respect de la
évidence de
© composition
R l ’augmentati
A des ventes
C on des ventes
H
I
D

E
L
M
A
A
T
A
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U
I
 Ecart sur volumes :
Décomposition en deux sous-écarts
Écart sur volume

E/volume = ( Quantité réelle - Quantité budgétée) Prix budgété

Écart sur volume global

E/volume = (Quantité totale réelle - Quantité budgétée) Prix moyen

budgété

Écart de Mix
©
R
A
C
H
I
D

E
L
E/Mix = ( Prix moyen préétabli - Prix moyen budgété) Qtité totale réelle
M
A
A
T
A
O
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 Écart sur résultat d ’un centre de profit
Définition

ECART SUR RESULTAT RESULTAT

RESULTAT REEL BUDGETE

CAr CPr ACr CAb CPb ACb

©
R
A
C
H
I
D

E
L
M
A
A
T
A
O
U
I
 Écart sur résultat
ECART SUR Décomposition
RESULTAT

Écart de Écarts sur Écarts sur

marges sur coûts de charges de
coûts préétablis production structure

©
R
A
C Responsabilité Responsabilité Responsabilité
H
I de la force de des services de des services
D

E
vente production fonctionnels
L
M
A
A
T
A
O
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I
 Performance de l’activité commerciale
Ecart sur marge sur coûts préétablis

ECART SUR Marge Marge

Mcp réelle budgétée

CAr CPp CAb CPb

©
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A
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L
M
A
A
T
A
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I
 Écart sur marge sur coûts préétablis
Gamme réduite

ECART sur CA CA
PRIX réel préétabli

ECART sur Quantité Quantité Marge

©
R Quantité réelle budgétée x budgétée
A
C
H
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E
L
M
A
A
T
A
O
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I
 Écart sur marge sur coûts préétablis
Gamme réduite

ECART sur CA CA
PRIX réel préétabli

ECART sur Quantité Quantité Marge

©
R Quantité réelle budgétée x budgétée
A
C
H
I
D

E
L
M
A
A
T
A
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I
 Détermination et calcul des écarts

du budget de la production

©
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A
C
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ENCG : Octobre 2003
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 Le calcul des coûts
Notions de base
…… est
est évalué
évalué àà priori
priori soit
soit pour
pour faciliter
faciliter certains
certains
Uncoût
coût
Un
préétabli
traitements
traitements analytiques
analytiques soitsoit pour
pour permettre
permettre lele
préétabli
contrôle
contrôlededegestion
gestionpar
parl’analyse
l’analysedes
desécarts.
écarts.

…
… est
est obtenu
obtenu suite
suite àà des
des études
études techniques
techniques du
du
produit
produitet etsert
sertààl’élaboration
l’élaborationdes
desprévisions.
prévisions.On
On
distingue
distingue::
Uncoût
Un coût
©
standard
R
A
C
standard 1.1.lelestandard
standardparfait
parfaitqui
quiune
unenorme
normejamais
jamaisatteinte
atteinte((idéaliste
idéalisteetet
H
I
néglige
négligerebuts,
rebuts,déchets,
déchets,pannes,
pannes,etc.)
etc.)
D

E 2.2. lele standard

standard accessible
accessible qui
qui une
une norme
norme moyenne
moyenne (( incluant
incluant
L
M pauses, pannes, etc.)
pauses, pannes, etc.)
A
A
T
A
O
U
I
 Le Coût Standard
Notions de base
Pour chaque intrant

STD
STDde
decharges
chargesdirectes
directes::Quantité
QuantitéSTD
STD XX Coût
Coûtunitaire
unitaireSTD
STDpar
parproduit
produit

Référence: fiche standard

Pour chaque centre

©
R
A STD
STDde
decharges
chargesindirectes
indirectes::Activité
ActivitéSTD
STD XXCoût
Coûtd’U.O
d’U.O STD
STD
C
H
I
D

E
L
M
A
Activité Coût issu de la
A
T
A
potentiellement budgétisation du
O
U
I
réalisable centre
 Le COÛT PREETABLI
Définition
Le coût préétabli

… c ’est la production réelle adaptée au coût budgété

COÛT DE QUANTITE
PRODUCTION X
X REELLE
UNITAIRE PRODUITE
BUDGETE
©
R
A
C
H
I
D

E
L
Correspondant
M
A
A
à la notion de
T
A
O
coût standard
U
I
 Le COÛT PREETABLI
Notions de base

Le coût préétabli
Quantité Rendement
Production
Standard de standard
réelle de la
facteurs par ou
période
produit
Quantité en facteur

©
R
A
C
H Consommation Valorisée au coût
I
D

E
préétablie du facteur X standard
L
M
A
A
T
A
O
U
I
 Ecart économique...
… sur charges directes
Ecart économique
(Qr * Cr) - (Qp * Cs)

ECART COUTS ECART/QUANTITES

(Cr - Cs) Qr (Qr- Qp) Cs

©
R
A
C

Consommation Consommation Consommation

H
I
D
réelle valorisée réelle valorisée préétablie
E
L
au coût réel au coût Standard valorisée au coût
M Qr - Cr Qr - Cs Standard
Qp - Cs
A
A
T
A
O
U
I
 Ecart économique...
… sur charges indirectes
Ecart économique
Frais réels - BS (A.p)

E/ Coût variable E/ COÛT FIXE E/ Rendement Travail

Frais Réels - BF (Ar) BF (Ar) - BS (Ar) BS (Ar) - BS (Ap)

©
R
A
C

Activité réelle Budget flexible Activité

H
I Activité réelle
D
valorisée au coût pour l ’activité valorisée au coût préétablie
E
L
réel réelle Standard valorisée au coût
M (Vs * Ar) + FFs Cs * Ar Standard
Cs * Ap
A
A
T
A
O
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