AUDIT DU CYCLE

TRESORERIE
PLAN
Introduction
Partie 1 : Généralités sur la trésorerie
• Définition
• Opérations concernées par le cycle trésorerie
• Objectifs du contrôle interne appliqué au cycle
trésorerie
• Eléments constitutifs de la fonction trésorerie
Partie 2 : Audit du cycle trésorerie
• Prise de connaissance
• Evaluation du contrôle interne
• Identification des risques
• Examen des comptes : outils et techniques
Conclusion
INTRODUCTION
 Définition du cycle de trésorerie

LEROY l'expliquent comme des disponibilités, de la liquidité

ou de l'encaisse
La trésorerie peut être analysée
CRAMBERT présente la trésorerie comme étant: « la résultante selon deux approches
de la somme des flux de trésorerie générés au niveau de
l'activité, de l'investissement et du financement. Elle correspond
aux disponibilités et quasi-disponibilités

MEUNIER la trésorerie nette d'une entité est la différence entre Statique Dynamique
les ressources nécessaires pour financer son activité et les
besoins entrainés par cette activité à un moment donné. Cette
définition fait référence au Besoin en fonds de Roulement.
 Les opérations concernées par le
cycle de la trésorerie

Les Encaissements Les Paiements Les Frais Financiers

 Objectifs du contrôle interne
appliqué au cycle trésorerie

S'assurer que les opérations relatives à la trésorerie sont rapidement enregistrées par le
service comptable
Garantir la mise en place d'un système de rapprochement périodique
Vérifier que tout dépôts retrait non autorisé ou anormal est rapidement détecté
 Eléments constitutifs de la
fonction trésorerie
 Deux grandes missions définissent la fonction trésorerie :

La gestion des liquidités : La gestion des risques financiers :

consiste à respecter la contrainte de solvabilité de l'entreprise et consiste en la couverture des risques de taux et des risques de
se gère à long ou à court terme, au jour le jour de façon change afin d'éviter qu'ils soient excessifs et qu'ils nuisent à la
opérationnelle. rentabilité de l'entreprise.
 A. Fonction de budgétisation – Estimation des
niveaux d'encaisses

« Le budget de trésorerie a pour fonction d'évaluer le besoin de financement de l'entreprise, de

négocier les lignes de crédits à court terme nécessaires au bon fonctionnement de l'entreprise, de
vérifier la capacité de la trésorerie à absorber les actions prévues et de calculer les frais ou
produits financiers à court terme ». Michel Sion

Le budget de trésorerie répond à deux impératifs :

 S'assurer d'un équilibre mensuel entre encaissements et décaissements, en vue de mettre en place, de
façon préventive, des moyens de financement nécessaires à court terme en cas de besoin de liquidités;
 Connaître le solde de fin de période budgétaire des comptes de tiers et d'encaisse, tels qu'ils
figureront dans le bilan prévisionnel.
B. Fonction encaissement

Il s'agit d'opérations dont l'exécution traduit une entrée

d'argent liquide. Les encaissements concernent toutes
les opérations de recueil des fonds (recettes,
règlements des clients, intérêts créditeurs, etc.), et de
leur conservation dans les banques et les caisses.
 C. Fonction décaissement

 La fonction concerne toutes les opérations de sorties de fonds effectuées par l'entreprise
en contrepartie des achats de biens et services, y compris les opérations d'emprunt, etc.
 Notons que les encaissements et les décaissements ne prennent pas seulement en compte
les activités ordinaires, mais concernent aussi les opérations hors activités ordinaires.
On est tenté d'affirmer que la trésorerie constitue l'un des indicateurs de performance
les plus pertinents de la gestion d'une entreprise.
 D. Les fonctions comptables
• Ce sont celles de comptabilisation et de contrôle des opérations et de soldes des avoirs en caisse et dans les
banques.
• Les fonctions comptables sont :
1. Comptabilisation des opérations de caisse et de banques ;
2. Suivi des comptes de liaison ;
3. Contrôle des avoirs en caisse et dans les banques.
La prise de connaissance
Le questionnaire

Les grilles
d’analyses des
tâches Les interviews

Rapprochements
statistiques divers Flow charts
 L’évaluation du contrôle interne
les opérations relatives à la trésorerie sont rapidement enregistrées par le
Etablissement des prévisions de trésorerie service comptable et que tous les mouvements non autorisés sont rapidement
portés à l'attention de la Direction Générale.

Encaissements, décaissements Les procédures mises en place doivent donner l'assurance que:
Les encaissements et les décaissements sont enregistrés rapidement et de
manière exhaustive et que les paiements sont autorisés par la Direction
Générale et que les risques de détournement de recettes sont nuls ou
minimes

Contrôle des avoirs en caisse et en Les procédures appliquées par la société permettent un rapprochement
banque périodique des journaux de banque avec les extraits bancaires (état de
rapprochement)
 Les objectifs

exhaustivité des Evaluation Réalité des

enregistrements des recettes enregistrement
et dépenses s

Imputation,
totalisation et
spécialisation des
centralisation
exercices
des recettes et
dépenses

14
 Dépenses
Trésorerie
Recettes

15
La trésorerie dépenses

16
Objectifs de contrôle : exhaustivité des enregistrements

Les titres de paiement émis sont-ils pré numérotés ?

La mise en service des liasses de titres de paiement est-elle : - 1 enregistrée - 2 rapprochée des journaux correspondants ?

Les titres de paiement émis sont-ils comptabilisés dans l’ordre numérique ?

La séquence numérique des titres de paiement sur le journal de trésorerie est-elle vérifiée ?

Les prélèvements automatiques sont-ils enregistrés dès leur échéance ?

Les paiements en espèces sont-ils : 1 - saisis sur des pièces de caisse pré numéroté ? 2 - Enregistrés dans l’ordre de ces pièces ?

Les écarts entre les relevés fournisseurs et les règlements effectués sont-ils : 1 - mis en évidence ? 2 - analysés ?

17
Objectifs de contrôle :Réalité des enregistrements

Les pièces justificatives sont-elles annulées après le paiement pour éviter les doubles règlements ?

Les titres de paiement sont-ils transmis au bénéficiaire directement par le signataire et non par le demandeur ?

Les signataires s’assurent-ils que les justificatifs correspondent au règlement ?

Les journaux de trésorerie sont-ils contrôlés pour éviter les doubles règlements?

Les soldes des comptes des fournisseurs sont-ils analysés régulièrement pour identifier les éventuels doubles règlements ?
Des mesures conservatoires sont-elles prises ?

Les opérations diverses passées au débit des comptes fournisseurs sont-elles : - accompagnées de justificatifs ? - soumises à
l’autorisation d’un responsable ?

18
Objectifs de contrôle : spécialisation des exercices

Les rapprochements
Le service comptable Les comptes bancaires
Les espèces en caisse bancaires sont-ils
s’assure-t-il que tous sont-ils crédités : - au
sont-elles analysés par un
les titres de paiement jour de l’échéance pour
physiquement responsable comptable
émis sur la période ont les effets ? - au jour de
contrôlées en fin de pour s’assurer que les
bien été comptabilisés leur émission pour les
période? écarts significatifs sont
? chèques ?
bien pris en compte ?

19
Objectifs de contrôle: Evaluation des recettes et dépenses

Les personnes chargées de

la comptabilisation des Les différences de change Les comptes en devises
opérations en devises sur règlement sont-elles sont-ils mensuellement
disposent-elles de la liste immédiatement réévalués selon les
des cours de change à enregistrées ? principes du PCG ?
utiliser ?

20
Objectifs de contrôle : Imputation, totalisation et centralisation des recettes et dépenses

Les personnes chargées de l’imputation des paiements disposent-elles de la liste des comptes à utiliser ?

La mise à jour des comptes à utiliser est-elle régulièrement réalisée ?

Si oui la diffusion en est-elle faite auprès des utilisateurs?

Les imputations portées sur les règlements sont-elles vérifiées avant comptabilisations ?

La balance fournisseurs est-elle régulièrement rapprochée du grand-livre ?

Les relevés de comptes reçus des fournisseurs sont-ils rapprochés des comptes individuels ?

Les écarts éventuels sont-ils immédiatement expliqués?

21
La trésorerie recettes

22
 Objectifs de contrôle : exhaustivité des enregistrements

Les chèques et effets sans

A l’ouverture du courrier, les titres de paiement Le montant des remises bancaires bénéficiaires sont-ils
sont-ils : - isolés du reste du courrier ? - enregistrés
? - pré-endossés ? - transmis directement au service est-il rapproché de l’enregistrement complétés dès l’ouverture
Trésorerie ? au courrier ? du courrier ?

Les règlements clients sont-ils

S’assure-t-on que les retards clients
enregistrés à partir : - des avis
ne sont pas dus à des
de règlements ? - des titres de
encaissements non enregistrés?
règlement ?

Les effets remis à l’escompte : -

Remet-on quotidiennement en sont-ils comptabilisé ? -
banque les chèques reçus ? rapprochés régulièrement avec la
banque ?

23
Objectifs de contrôle : Réalité des enregistrements

Les opérations diverses passées au crédit des comptes clients sont-elles : - soumises à
l’autorisation avant comptabilisation ? - revues par une personne indépendante ?

Les avis de paiements sont-ils annulés après comptabilisation pour éviter les
saisies multiples ?

L’échéancier des effets à recevoir est-il : - régulièrement rapproché du montant passé

au crédit des comptes clients ? - analysé pour identifier les dates d’échéances
anormales ?

Ces dates font-elles l’objet d’explication ? Les effets retournés impayés sont-ils : -
immédiatement redébités au compte clients ? - soumis à un responsable ?

24
Objectifs de contrôle : spécialisation des exercices

Les virements de fonds sont-ils

enregistrés simultanément sur les En fin de période, la comptabilité
comptes concernés ? Vérifie-t-on
Les recettes sont-elles s’assure-t-elle qu’elle a enregistré
comptabilisées au jour le jour? tous les encaissements de la
régulièrement que le compte de
virements de fonds est apuré ? période ? Uniquement ceux-ci ?

Les encaissements en
rapprochement enregistrés par la Les reports d’échéance sont-ils
banque sont-ils régularisés sur la autorisés par une personne
bonne période par la comptabilité ? indépendante ?

25
Objectifs de contrôle : Evaluation des recettes et dépenses

Les personnes chargées de la

comptabilisation des opérations en devises
disposent-elles de la liste des cours de
change à utiliser ?

Les différences de change sur Les comptes en devises sont-ils

règlement sont-elles mensuellement réévalués selon le
immédiatement enregistrées ? principe du PCG?

La comptabilisation d’écarts de règlement est-

elle : - soumise à autorisation préalable ? fait-
elle l’objet d’une procédure ?

26
Objectifs de contrôle : Imputation, totalisation et centralisation des recettes et dépenses

Les personnes chargées de l’imputation des encaissements paiements disposent-elles de la liste des comptes à utiliser ?

La mise à jour des comptes à utiliser est-elle régulièrement réalisée ?

Si oui la diffusion en est-elle faite auprès des utilisateurs ?

Les imputations portées sur les encaissements sont-elles vérifiées avant comptabilisation ?

La balance clients est-elle régulièrement rapprochée du grand-livre?

Des relevés de comptes sont-ils régulièrement envoyés aux clients ?

Les réclamations clients concernant les relevés sont-elles : - transmises à la comptabilité ? - analysées par un responsable ?
27
INTRODUCTION
 Les risques liés aux encaissements
• Montant déclaré est différent de celui à payer
• Erreur dans le remplissage du reçu
• Non-conformité du montant avec celui à payer
• Collusion entre le caissier et le client
• Non paiement à la caisse
• Omission du cachet

Les risques liés aux décaissements

• Non-conformité des factures

• Factures fictives
• Erreur d'enregistrement, Erreur sur le bon de caisse
• Oubli d'enregistrement, double comptabilisation
• Non transmission des factures à la caisse
• Oubli ou erreur du bon de caisse
• Non signature du bon de caisse par le bénéficiaire/ le caissier
 Les risques liés à l'alimentation de la
caisse
Erreur dans la lettre de
Mauvaise expression du besoin demande Rédaction tardive de la lettre

Différence entre montant du

Lenteur administrative Erreur du remplissage
chèque et celui encaissé
Les risques liés aux paiements par
chèque
Erreurs dans le remplissage de la quittance

Encaissements, décaissements

Manipulation du chèque

Signatures non conformes

Erreur de remplissage

Non détection des erreurs

Les risques liés au suivi de trésorerie

• Ecarts entre les soldes,

• Omission de certaines opérations
• Omission du retrait du relevé
• Différences des soldes
• Pannes informatiques
Examen des comptes : outils et techniques: La mise en œuvre de l’audit du cycle de
trésorerie
les outils de l’audit de trésorerie

La collecte de l’information

Les méthodes descriptives

La prise de connaissance et de diagnostic

La validation
La démarche pratique d’audit d’un cycle de trésorerie

1. Identification des risques liés à la trésorerie

2. Description des flux des transactions de

trésorerie
3- Identification et test des contrôles de
pilotage

4- Questionnaire de Contrôle Interne

5- Identification et test des contrôles

d’application

6- Apport de la mission
Examen des comptes : Audit des comptes de trésorerie et revue analytique

Processus d’élaboration de la revue analytique

Établissement de la feuille maîtresse et sa vérification

Analyse de la variation de la trésorerie

Conclusion de la revue analytique

 Validation des comptes de trésorerie

1- Validation des comptes bancaires

2- Validation des comptes de caisses

3- Validation des comptes de trésorerie Passif

 CONCLUSION GENERALE

L’audit de trésorerie se considère comme une

solution à un large éventail de problèmes que
pourraient vivre les entreprises.