Fiscalité de l’entreprise

Pr Y. El Menyari
IMPOT SUR LES SOCIETES
(I.S.)
Applications
 Application n°1

L'entreprise ADM met à votre disposition les informations suivantes relatives à l'exercice 2020:
 - Ventes de marchandises : 1 440 000
 - Produits accessoires: 30 750
 - Produits financiers: 37 500 (dont 20 000 dh de dividendes)
 - Produits non courants: 180 000 (dont 90 000 dh des subventions)
 - Charges d'exploitation: 450 000
 - Charges financières: 345 000
 - Charges non courantes: 279 750
 Autres informations:
 - Total des produits non imposables: 40 000
 - Total des charges non déductibles: 55 000
Travail à faire:
 1- Calculer le résultat comptable avant impôt
 2- Déterminer le résultat fiscal
 3- Calculer l'IS théorique et la CM
 4- Déterminer l'IS dû
 5- Calculer le résultat net de l'exercice
Correction
1. Résultat comptable avant impôt
Eléments Montant
Produits d'exploitation 1 470 750
Charges d'exploitation 450 000
 Résultat d'exploitation 1 020 750
Produits financiers 37 500
Charges financières 345 000
 Résultat financier -307 500
 Résultat courant 713 250
Produits non courants 180 000
Charges non courantes 279 750
 Résultat non courant -99 750
 Résultat avant impôt 613 500
2. Calcul du résultat fiscal

Réintégrations Déductions

Résultat avant impôt 613 500

Produits non imposables 40 000

Charges non déductibles 55 000

Total 668 500 40 000

Résultat fiscal = 668 500 – 40 000 = 628 500

 3. Calcul de l’IS théorique et de la CM

CM= (CA (HT) + PA +PF (hors dividendes)+subventions et dons

reçus)*taux
CM=(1 440 000+30 750+17 500 +90 000)*0,5%= 7891,25, soit
7892 (arrondi au DH supérieur)
IS théorique = (RF*Taux)-Somme à déduire
IS théorique= (628 500*20%) - 30 000=95 700
4. L’impôt dû

 IS est supérieur à la CM
 L’impôt dû = IS = 95 700
5. Résultat net de l’exercice

Résultat avant impôt= 613500

- Impôt sur le résultat = 95 700
= Résultat net de l'exercice = 517 800
 Application n°2
A partir de la comptabilité d'une société anonyme on extrait les informations suivantes (Exercice 2020):
Extrait du compte des produits et charges

Charges Montant Produits Montant

Charges d'exploitation 400 000 Ventes de 600 000
marchandises
Charges financières 160 000 Produits accessoires 100 000
Charges non courantes 180 000 Produits financiers 150 000
Produits non courants 90 000

Informations complémentaires:
- Les charges d'exploitation comprennent:
- 30 000 DH de charges non liées à l'activité de l'entreprise
- une facture d'un montant de 45 000 DH relative à des achats de marchandises payés en espèces
- Les charges non courantes comprennent:
- 15 000 DH d'amendes et de pénalités fiscales
- 20 000 DH des acomptes provisionnels payés par chèques
- Les produits financiers comprennent 60 000 DH de dividendes
- Les produits non courants comprennent 50 000 DH de subventions
Travail à faire:
1- Calculer le résultat comptable avant impôt
2- Déterminer le résultat fiscal
3- Calculer l'IS théorique et la CM
4- Déterminer l'IS dû
5- Procéder à la régularisation de l'IS
1. Résultat comptable avant impôt

Produits d'exploitation 700 000

Charges d'exploitation 400 000

Résultat d'exploitation 300 000

Produits financiers 150 000

Charges financières 160 000
Résultat financier -10 000
Résultat courant 290 000
Produits non courants 90 000
Charges non courantes 180 000
Résultat non courant -90 000
Résultat avant impôt 200 000
2. Résultat fiscal

Réintégrations Déductions

Résultat avant impôt 200 000

Dividendes: ils sont à déduire car ils bénéficient d'un

abattement de 100% 60 000
Charges non liées à l'activité 30 000
Achats de marchandises payés en espèces: Montant
supérieur au seuil de 5000 DH, la différence à réintégrer 40 000
Amendes et pénalités fiscales: charges non déductibles 15 000
Acomptes provisionnels : ne sont pas déductibles 20 000
Total 305 000 60 000

Résultat fiscal 245 000

3. IS théorique et CM

IS théorique= 245 000*10% = 24 500

CM= ((600 000 + 100 000 + (150 000-60 000)+50 000)*0,5%=4200

4. L’impôt dû

IS est supérieur à la CM; L'impôt dû =24 500

Régularisation: ID-Acomptes provisionnels= 24 500 - 20 000= 4500. Il s'agit
d'un complément à verser au plus tard le 31/03/2021
 Application n°3
Une société à responsabilité limitée, dont l'activité principale et la commercialisation de produits chimiques, a enregistré
au titre de l'exercice 2020, les données suivantes:
Produits Montant Charges Montant
Produits 640 000 Charges 170 000
d'exploitation d'exploitation
Produits 270 000 Charges 40 000
financiers financières
Produits non 240 000 Charges non 20 000
courants courantes

Informations complémentaires:
- Dans les produits financiers, un montant de 10 000 DH correspond aux dividendes.
- Dans les produits non courants, un montant de 5000 DH est relatif à un dégrèvement obtenu sur l'I.S, le reste est relatif
aux subventions et dons reçus.
- Dans les charges d'exploitation:
* une facture correspondant à un climatiseur, acquis en janvier 2020 pour un montant de 11 500 DH, HT.
* une provision pour créances douteuses de 6000 DH est devenu entièrement sans objet.
- Le montant des acomptes provisionnels versés en 2020 s'élève à 120 000 DH.
Travail à faire:
1- Calculer le résultat fiscal et l'impôt dû au titre de l'exercice 2020.
2- Calculer le montant des acomptes à payer au cours de l'exercice de 2021.
Résultat comptable

Résultat comptable= Produits – Charges

= (640 000-170 000)+( 270 000-40 000)+ (240 000-
20 000)=470 000+230 000+220 000= 920 000
 Résultat fiscal

Eléments Réintégrations Déductions

Résultat comptable 920 000
Dividendes: produit non imposable; pour 10 000
éviter la double imposition
Dégrèvement sur impôt non déductible 5000
(I.S.), il est donc non imposable. A déduire
Climatiseur: A réintégrer puisqu'il s'agit 11 500
d'une immobilisation
Provision sans objet: non déductible. A 6000
réintégrer
Total 937 500 15 000

Résultat fiscal= 937 500-15 000=922 500

 Calcul de l'impôt dû:
IS=(922 500*20%)-30 000=154 500DH
Base de CM= 640 000+(270 000-10000)+ (240 000-5000)=1 135 000
CM=1 135 000*0,5%=5675 DH
IS est supérieur à la CM
Impôt dû= 154 500 DH
 Régularisation:
Acomptes versés: 120 000
Impôt dû= 154 500
Complément de l'IS à payer=154 500 -120 000=34 500 DH
Ce complément de l'IS est à payer au plus tard le 31-03-2021
 2. Acomptes à verser en cours 2021
Acomptes de 2021: 154 500 /4= 38 625 DH
A payer respectivement au plus tard le 31 mars, le 30 juin, le 30
septembre et le 31 décembre 2021.
 Application n°4
La société FIRE est une SCA au capital de 900 000 DH entièrement libéré, vous donne les informations suivantes relatives à sa situation
pour les exercices 2019 et 2020. Pour l'exercice 2019:
Eléments Montant
Résultat fiscal 96 000
Cotisation minimale 32 000
Pour l'exercice 2020:
Résultat avant impôt (Bénéfice): 240 000
Base de cotisation minimale: 3 500 000
Pour les produits:
- Dividendes : 25 000
- Produits de cession des immobilisations : 120 000
Pour les charges:
- Marchandises sans facture : 23 000
- Frais généraux réglés en espèces: 14 000 TTC
- Cadeaux publicitaires (600 unités): 51 100
- Salaire du directeur général: 140 000
- Salaire d'un cadre qui n'exerce aucune fonction: 35 000
- Amortissement d'une voiture de tourisme : 70 000 DH sachant que la valeur d'origine est de 350 000 dh TTC et le taux d'amortissement
est de 20%.
- Intérêts du compte courant d'associé: 60 000 DH. A noter que le compte a été crédité de 1000 000DH rémunéré au taux de 6%. Le taux
autorisé est de 2,5%.
- Majoration pour paiement tardif de la TVA: 500
Travail à faire:
1- Calculer le montant des acomptes et leurs dates limites
2- Déterminer le résultat fiscal de l'exercice 2020
3- Calculer l'IS théorique et la CM pour l'exercice 2020
4- Déterminer l'IS dû au titre de l'exercice 2020
5- Procéder à la régularisation de l'IS.
1- Le montant des acomptes et les dates limites

 On a: RF (2019) =96 000 et CM(2019)= 32 000

 IS théorique (2019)= 96 000*10%= 9600
 CM > l'IS
 L'impôt dû =CM= 32 000
 Le montant des acomptes =32 000/4=8000 dh
 1 er acompte=8000 dh (A verser au plus tard le 31/03/2020)
 2eme acompte=8000 dh(A verser au plus tard le 30/06/2020)
 3eme acompte=8000 dh(A verser au plus tard le 30/09/2020)
 4eme acompte=8000 dh(A verser au plus tard le 31/12/2020)
 Eléments Réintégrations Déductions
Résultat comptable 240 000
Analyse des produits
Dividendes : produit non imposable. A déduire pour éviter la double imposition 25 000
Cession des immobilisations: produit imposable - -
Analyse des charges
Marchandises sans facture: Manque de pièces justificatifs. A réintégrer 23 000
Frais généraux réglés en espèces (14 000- 5000). A réintégrer la différence 9 000
Cadeaux publicitaires portant la marque de la société (600 unités): 51 100. Déductible car la - -
VU =85,16 est inférieur à 100DH. RAS
- Salaire du directeur général: Déductible car il correspond à un travail effectif. RAS - -
- Salaire d'un cadre qui n'exerce aucune fonction: Caractère de libéralité. Charge non 35 000
déductible. A réintégrer
- Amortissement d'une voiture de tourisme : A réintégrer la différence de 10 000
l'amortissement.
300 000*20%= 60 000; Soit:
70 000-60 000= 10 000 DH
- Intérêts du compte courant d'associé: 60 000 DH. A noter que le compte a été crédité de 1000 37 500
000DH rémunéré au taux de 6%. Le taux autorisé est de 2,5%.
Le montant maximum déductible :
900 000*2,5%= 22 500; soit:
60 000 - 22 500= 37 500 à réintégrer
- Majoration pour paiement tardif de la TVA: Charge non déductible 500
Total 355 000 25 000
 RF =355 000-25 000=330 000
3- Calcul de l'IS théorique et la CM pour l'exercice
2020:
 IS théorique= (330 000* 20%) -30 000=36 000
 CM =3 500 000 *0,5%= 17 500
4 – Calcul de l’impôt dû
 IS théorique est supérieur à la CM
 Impôt dû = IS =36 000
5- Régularisation:
 ID- Acomptes= 36 000 -32 000 =4000 A verser au
plus tard le 31/03/2021
6- Acomptes en 2021: 36 000*25%=9000
 Application n°5
La société « TEX» est une SARL, au capital de 300 000 Dh totalement libéré, spécialisée dans la fabrication et la vente de
matériel et fournitures pour le jardinage. Depuis sa création en 2002, elle écoule sa production sur le marché local. Au titre de
l’exercice clos le 31/12/2020, elle a affiché un résultat comptable bénéficiaire de 225 000 Dh.
L’analyse des comptes de la société a permis de relever les éléments suivants :
Au niveau des produits
•Chiffre d’affaires : 2 450 000
•Dividendes perçus : 6 250
•Location d’un entrepôt non équipé appartenant à l’entreprise : 175 000
Au niveau des charges
• Achat d’un mobilier de bureau : 50 000
•Rémunération du dirigeant: 80.000
• des intérêts sur les découverts bancaires calculés au taux de 15,25% : 15 000
• Jetons de présence : 7 850
• Tantièmes spéciaux : 26 700
•Intérêts du compte courant d'associé calculés au taux de 7% sur une avance de 250 000 DH. A rappeler que le taux autorisé en
2020 est de 2%.
•Taxe professionnelle payée : 2 500.
•Acomptes provisionnels de l’IS : 54 000
•une majoration pour paiement tardif du 2ème acompte provisionnel : 700
•Amortissement d’un terrain à bâtir inscrit au bilan de l’entreprise et amorti au taux de 10%= 17 600
•Provision pour risque divers : 85 000
•Règlement facture d’eau et d’électricité en espèces : 20 000
•Don de 20 000 par chèque au club sportif des œuvres sociales de la société.
Travail à faire:
1- Calculer le résultat fiscal
2- Quel est le montant de l’impôt dû
3- Procéder à la régularisation de l'IS.
 Correction
Eléments Réintégrations Déductions Justification
Résultat comptable 225 000
Produits
Chiffre d'affaires Produit imposable : RAS
Produit non imposable: pour éviter la double
Dividendes 6250 imposition
Location d’un entrepôt non équipé
appartenant à l’E/se Produit imposable : RAS
Charges
Achat d’un mobilier de bureau 50 000 Il s'agit d'une immobilisation. A réintégrer
Rémunération du dirigeant Charges d'exploitation déductibles
intérêts sur les découverts bancaires Charges financières déductibles
Jetons de présence Charges déductibles
Tantièmes spéciaux Charges déductibles
Le taux appliqué est supérieur au taux fixé par le
Ministère des finances (la différence à réintégrer: (la
Intérêts du compte courant d'associé 12 500 différence à réintégrer: 250 000*5%)
Taxe professionnelle Charges déductibles
Acomptes provisionnels de l’IS 54000 Charges non déductibles
majoration pour paiement tardif du
2ème acompte provisionnel 700 Charges non déductibles
Amortissement d’un terrain à bâtir 17 600 Les terrains ne sont pas exploitables, à réintégrer
Provision pour risque divers 85 000 Le risque n'est pas précisé, charge non déductible
Règlement facture d’eau et d’électricité
en espèces 15 000 A ne pas dépasser 5000 DH
Don aux œuvres sociales 15 100 Déductible dans la limite de 2 pour mille du CA
Total 474 900 6 250
 Correction
Résultat fiscal 468 650
IS 63 730
Chiffre d'affaires 2 450 000
Location d'un entrepôt 175 000
= Base CM 2 625 000
CM (Base CM *taux (0,5%)) 13 125
IS est supérieur à la CM
Impôt dû 63 730
Régularisation:
Impôt dû 63 730
Acomptes provisionnels 54 000

Complément à verser au plus tard le 31/03/2021 9730

Liquidiation de l'ID

Premier acompte à verser au plus tard le 31/03/2021 15932,5 15 933

Deuxième acompte à verser au plus tard le 30/06/2021 15932,5 15 933

Troisième acompte à verser au plus tard le 30/09/2021 15932,5 15 933

Quatrième acompte à verser au plus tard le 31/12/2021 15932,5 15 933

Application n°6:

 La société " SPORTA" est une société anonyme au capital de 1 000 000 DH, crée en 2000. Elle
est spécialisée dans le domaine de l'industrie chimique. Son capital a été augmenté en 2018,
avec une injection de fonds à hauteur de 2 500 000 DH, libéré à hauteur de 80%.
 La production de la société est destinée au marché local. Elle dispose de deux filiales au Gabon
et au Côte d'ivoire.
 Au titre de l'année 2020, son résultat comptable consolidé fait apparaître un bénéfice
comptable de 1 856 287 DH.
 L'effort d'investissement et la crise du marché ont impacté négativement les résultats de
l'entreprise pendant les cinq dernières années qui se sont soldées par des déficits fiscaux
détaillés comme suit:

Années Déficits fiscaux

Déficits hors amortissements Déficits correspondants aux
amortissements
2015 658 654 258 694
2016 584 256 248 654
2017 675 654 358 240
2018 258 150 142 258
2019 148 654 125 650
Pour la détermination du résultat fiscal de la société " SPORTA", on livre les informations suivantes tirées de sa comptabilité:
La filiale étrangère au Gabon a réalisé un bénéfice comptable de 542 300 DH alors que celle du Cote d'ivoire a subi une perte de 245 690 DH.
Dans les comptes de produits figurent ( en HT):
- Chiffre d'affaires local : 14 562 000 DH.
- Produits accessoires dont:
Redevances de brevets concédés à des sociétés étrangères: 356 200 DH;
Revenus de location d'un atelier équipé: 200 000 DH.
- Dividendes provenant d'une société cotée à la bourse de Casablanca : 57 000 DH.
On relève parmi les charges :
Le salaire de M. Alami, président directeur général et associé principal de la société, y compris les charges sociales : 458 200 DH.
-M. Alami a laissé en compte courant au long de l'année 2020, 1 200 000 DH. Somme rémunérée au taux de 12%. Le taux autorisé est supposé
de 2,5%.
- Les acomptes provisionnels de l'IS:45 600 DH.
- La taxe spéciale sur les véhicules automobiles concernant deux voitures, l'une inscrite au nom de la société; 6000 DH, l'autre appartenant au
directeur général 1500 DH.
- Des amendes pour infractions au code de la route commises par des véhicules appartenant à l'entreprise: 3 600 DH.
- Des frais de réparation d'une machine s'élevant à 27 650 DH TTC et qui ont été réglés en espèces.
- L'amortissement d'une voiture de tourisme acquise début avril 2020 pour 280 000 DH HT. L'annuité passée en comptabilité a été calculé
comme suit: 280 000 * 20%= 56 000.
- Les frais de déplacement justifiés d'un représentant commercial : 12 500 DH TTC.
-Des redevances de crédit bail correspondant à un véhicule utilitaire utilisé pour le transport des marchandises, montant trimestriel (HT):
12 540. Le contrat s'étale sur 5 ans.
- Achat et règlement en espèces du prix d'un matériel de bureau pour 12 300 DH TTC.
- Une provision pour litige constatée suite au licenciement d'un employé. Celui-ci a porté l'affaire en justice, montant de la dotation 25 400 DH.
Travail à faire:
1. Déterminer le résultat fiscal définitif de la société " SPORTA".
2. Calculer le montant de l'impôt dû.
3. Procéder à la liquidation de l'impôt dû
 Solution
Eléments Réintégration Déduction
Résultat comptable 1 856 287
Bénéfice réalisé à l'étranger (Gabon) : hors champ 542 300
d'application, donc non imposable à déduire du RF
Perte subie à l'étranger: non déductible car hors territoire 245 690
marocain. A réintégrer au RF
LES PRODUITS
CA: élément imposable
Dividendes: produits exonérés de l'IS 57000
LES produits accessoires : ce sont des produits imposables
à l'IS
LES CHARGES
Le salaire de PDG de la société: charge déductible
Les intérêts sur le compte courant d'associé: le capital 144 000
n'étant pas entièrement libéré, aucune rémunération des
sommes avancées en compte courant ne serait admise en
déduction. A réintégrer la totalité des intérêts: 1 200
000*12%= 144 000
Les acomptes provisionnels: il s'agit d'avance sur l'impôt lui 45 600
même non déductibles
La taxe spéciale sur les véhicules automobiles: la taxe 1 500
relative à la voiture de la société est une charge
d'exploitation déductible, celle relative à la voiture
personnelle du directeur général est à réintégrer.
Amendes: charges non déductibles 3 600
Réparation réglée en espèce: à réintégrer.27 650 - 5000= 22 650
- Amortissement de la voiture de tourisme: le prix TTC de la voiture du 11000
tourisme (280 000*1,20 = 336 200 dépasse 300 000DH TTC).
L'amortissement fiscalement déductible doit être calculé sur la base d'un
maximum de 300 000 DH, soit d'une dotation maximale de :
300 000*0,2*9/12= 45 000 . A réintégrer la différence entre la dotation
maximale autorisée et celle passée en comptabilité
Soit: 56 000-45 000=11 000
Les frais de déplacement sont des charges déductibles TTC
Redevance de crédit bail: il s'agit d'un véhicule utilitaire, la redevance est
déductible sans aucune limitation
Matériel de bureau : immobilisation amortissable . A immobiliser non 12 300
déductible
La provision pour litige: la charge probable est nettement précisée; la dotation
est déductible.
Total 2 342 627 599 300
Résultat fiscal de l'exercice 1 743 327
- Imputation des déficits fiscaux hors amortissements non prescrits:
- 2016 584 256
-2017 675 654
-2018 258 150
- 2019 148 654
Reliquat 76 613
Déficits liés à l'amortissement (2015) 258 694
Reliquat à reporter 182 081
Le reliquat est à reporter sur les exercices ultérieurs, soit: 182 081
Résultat fiscal net de l'exercice 0
 Solution (suite)

 L'entreprise pourra récupérer les déficits correspondant aux

amortissements restant au titre des exercices ultérieurs et ce sans
limitation et sans risque de prescription.
 L'impôt dû de la société " SPORTA":
 IS=0
 L'entreprise devra acquitter la CM:
 la CM= (14 562 000 + 356 200+ 200 000)*0,5%=75 591 DH.
 IS inférieur à la CM, l'impôt dû est donc = CM= 75 591 DH.
 Complément à verser: 75 591-45 600=29 991 DH.
 Le montant du premier acompte à verser au plus tard le 31 mars 2021 est
de : 75 591/4=18 897,75 (arrondi au DH supérieur, soit 18 898 dh).