Contenu Et Fonctionnement Des Comptes SYSCOA

Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 61
CHAPITRE 2 :
CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES
SECTION 1
CLASSE 1 : COMPTES DE
DE RESSOURCES DURABLES
Les comptes de la classe 1 • résultat net de l'exercice,

enregistrent les ressources de • subventions d'investissement,
financement mises à la disposition de • provisions réglementées et fonds
l'entreprise de façon durable et assimilés ;
permanente par les associés et les ! les emprunts et dettes assimilées ;
tiers. ! les dettes de crédit-bail et contrats
Ces comptes regroupent : assimilés ;
! les capitaux propres correspondant ! les dettes liées à des participations
à la somme algébrique des et les comptes de liaison des
rubriques suivantes : établissements et sociétés en
• capital, participation ;
• réserves, ! les provisions financières pour
• report à nouveau (débiteur ou risques et
créditeur), charges.
COMPTE 101 Capital social
Contenu
Le Capital social traduit le montant compétents, être augmenté ou

des valeurs apportées par les associés. diminué pour diverses raisons,
Dans les sociétés, le capital initial notamment : apports et/ou retraits de
correspond à la valeur des apports capital, affectation de résultats et
(nature ou espèces) effectués par les incorporation de réserves.
associés à la création de l'entreprise Pour certaines sociétés, la loi prévoit
tels qu'ils figurent dans les statuts. la limitation de la responsabilité des
Il est divisé en actions ou parts d'une associés à l'égard des créanciers
même valeur nominale. sociaux en fixant le montant minimum
du capital social.
Au cours de la vie sociale, le capital
peut, sur décision des organes
Subdivisions
1011 Capital souscrit, non appelé 1014 Capital souscrit, appelé, versé,
1012 Capital souscrit, appelé, non amorti
versé 1018 Capital souscrit, soumis à des
1013 Capital souscrit, appelé, versé, conditions particulières
non amorti

62
Commentaires
compte 1013 — Capital souscrit

1) le capital social représente la valeur
appelé, versé, non amorti.
nominale des actions ou parts
sociales. 5) les organes compétents peuvent
décider de rembourser aux associés
2) le compte 1011 — Capital souscrit,
tout ou partie du montant nominal de
non appelé enregistre à son crédit
leurs actions à titre d'avances sur le
les promesses d'apport en espèces
produit de la liquidation future de la
ou en nature, faites par les
société. Le capital demeure inchangé,
associés, par le débit du compte
les actions amorties devenant des
109 — Actionnaires capital souscrit,
actions de jouissance. La contre-
non appelé.
valeur des actions de jouissance est
isolée dans le compte 1014 – Capital
3) au moment de l'appel d'une souscrit, appelé, versé, amorti. Les
nouvelle fraction du capital le actions dont le capital est
compte 1011 est débité par le partiellement ou totalement amorti
crédit du compte 1012 à donnent les mêmes droits que les
concurrence du montant appelé. actions non amorties à l'exception du
Corrélativement, le compte 467 — premier dividende (Intérêt statutaire).
Actionnaires, restant dû sur capital 6) le compte 1018 – Capital souscrit,
appelé est débité du même montant soumis à des conditions
par le crédit du compte 109 — particulières enregistre à son crédit
Actionnaires, capital souscrit, non le montant du capital provenant
appelé. d'opérations particulières telles
4) le compte 1012 — Capital souscrit, que :
appelé, non versé enregistre à son ! l'incorporation de plus-values
crédit la fraction de capital en nettes à long terme (P.V.N.L.T.),
instance d'être effectivement libérée lorsque les dispositions législatives et
par les actionnaires. En cas de réglementaires le prévoient ;
libération effective par les associés
! l'émission de certificats
de la fraction de capital appelé, le
d'investissement, d'actions
compte 1012 — Capital souscrit,
préférentielles et d'actions à
appelé, non versé est viré au
dividendes prioritaires, sans droit de
vote.
Fonctionnement
Le compte 101 – CAPITAL SOCIAL est crédité du

montant :
– des apports initiaux ;
– des augmentations de capital en espèces ou en nature
(déduction faite des primes liées au capital social)
par le débit du compte 46 – Associés et Groupe, pour les

apports en espèces ou en nature ;
ou par le débit du compte 11 – Réserves, pour

l'incorporation de ce poste au capital ;
ou par le débit du compte 13 – Résultat net de l'exercice,

pour l'incorporation de ce poste au capital.
Le compte 101 — CAPITAL SOCIAL est débité des

réductions de capital décidées par les Assemblées
générales d'associés
par le crédit du compte 12 – Report à nouveau, pour

l'absorption des pertes antérieures reportées ;
ou par le crédit du compte 13 – Résultat net de l'exercice,

pour l'absorption des pertes de l'exercice ;
ou par le crédit du compte 46 – Associés et Groupe, dans

le cas du remboursement d'une partie du capital.
Exclusions
Le compte 101 – CAPITAL SOCIAL ne doit Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les versements et/ou retraits ! 46 – Associés et Groupe
temporaires de fonds effectués par les
associés
! les apports effectués par l'exploitant ! 103 – Capital personnel
individuel
! les apports non remboursables ! 102 – Capital par dotation
effectués par la puissance publique
Eléments de contrôle
Le compte 101 – CAPITAL SOCIAL peut • des virements bancaires et relevés

être contrôlé à partir de recoupements de banque ;
issus : • du procès-verbal de l'Assemblée
• des statuts de la société ; des associés.
COMPTE 102 Capital par dotation
Contenu
Le Capital par dotation représente la sur décision de l'Autorité publique, au

contrepartie de l'intégration au fonctionnement de ces entreprises.
patrimoine des entreprises publiques, Cette dotation peut aussi se réaliser
des immobilisations et fonds affectés, par transformation de dettes.
Subdivisions

64
1021 Dotation initiale 1028 Autres dotations

1022 Dotations
complémentaires
Commentaires
1) le compte 102 – Capital par collectivités auxquelles les entreprises

dotation ne saurait être utilisé que sont rattachées, peuvent être
dans les entreprises publiques. Il considérées comme étant des fonds
reçoit en effet les fonds de dotation de dotation. Ce sera notamment le cas
des collectivités publiques. Il d'espèce d'organismes
enregistre la contre-valeur des biens subventionneurs et d'entreprise
affectés de manière irrévocable à ces subventionnée émanant de la même
entreprises. personne morale publique. Dans ce
cas, il faut se référer à la décision
2) il n'en demeure pas moins vrai que
d'octroi pour leur qualification.
certaines subventions
d'investissement, accordées par les
Fonctionnement
Le compte 102 – CAPITAL PAR DOTATION est crédité des

dotations en numéraire et en nature accordées par une
collectivité publique
par le débit du compte 4493 – Etat, fonds de dotation à

recevoir ;
ou par le débit du compte 45 – Organismes

internationaux ;
ou par le débit du compte 47 – Débiteurs et créditeurs

divers ;
ou encore par le débit des comptes d'actifs concernés,

immobilisations, stocks, créances.
Le compte 102 – CAPITAL PAR DOTATION est débité, en

cas de reprise contractuelle de dettes
par le crédit des comptes de passif concernés.
Exclusions
Le compte 102 – CAPITAL PAR DOTATION ne Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les sommes reçues à titre de prêts ou ! 163 – Avances reçues de l'Etat
d'avances remboursables par les
entreprises publiques
! les sommes reçues à titre de prêts ou ! 167 – Avances assorties de conditions
d'avances remboursables assorties de
conditions particulières particulières

! les sommes reçues à titre de subventions ! 14 – Subventions d'investissement
d'investissement dans la mesure où elles
ne sont pas transformées en capital par
dotation
Le compte 102 – CAPITAL PAR • de procès-verbal de remise d'un

DOTATION peut être contrôlé à partir bien cédé en guise d'apport en
de recoupements issus : nature ;
• de décret, arrêté ou lettre officielle • de pièces justificatives de virements
d'octroi ou de déblocage des correspondants.
fonds ;
COMPTE 103 Capital personnel
Contenu
A la création de l'entreprise exploitée d'inscrire au bilan.

sous la forme individuelle, le capital Ce capital initial est modifié
initial représente le montant des ultérieurement par les apports et les
apports en nature ou en espèces retraits de capital ainsi que par
effectués par l'entrepreneur à titre l'affectation des résultats.
définitif et des dettes qu'il décide
Commentaires
Ce compte ne doit pas être confondu débiteur, il reste au passif, mais

avec le compte de l'exploitant. précédé du signe moins.
Lorsque le solde de ce compte est
Fonctionnement
Le compte 103 – CAPITAL PERSONNEL est crédité des

apports effectués par l'exploitant
à titre définitif, en début ou en cours d'activité, par le

débit des comptes d'actifs concernés : immobilisations,
stocks, trésorerie ;
à la clôture de l'exercice, de l'apport net issu du solde du

Compte de l'exploitant par le débit du compte 104 –
Compte de l'exploitant.
Le compte 103 – CAPITAL PERSONNEL est crédité, à

l'ouverture de l'exercice, du montant de l'affectation du
résultat de l'exercice précédent
par le débit du compte 131 – Résultat net : Bénéfice.

66 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée
Le compte 103 – CAPITAL PERSONNEL est débité, à

l'ouverture de l'exercice, du montant de l'affectation du
résultat de l'exercice précédent
par le crédit du compte 139 – Résultat net : Perte.
Le compte 103 – CAPITAL PERSONNEL est débité, à la

clôture de l'exercice, du solde du compte de l'exploitant
(retraits nets)
par le crédit du compte 104 – Compte de l'exploitant.
Exclusions
Le compte 103 – CAPITAL PERSONNEL ne Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
! les prélèvements et versements effectués ! 462 – Associés, comptes courants
dans les entreprises non individuelles
! les prélèvements et apports effectués par ! 104 – Compte de l'exploitant
l'exploitant à titre temporaire
Le compte 103 – CAPITAL PERSONNEL • des virements ;

peut être contrôlé à partir de • des fiches de caisse ;
recoupements issus : • des relevés de banque.
• du compte de résultat de l'exercice
précédent ;
COMPTE 104 Compte de l'exploitant
Contenu
Ce compte sert à établir la situation de l'exercice pour son usage personnel

l'entrepreneur en ce qui concerne : ou celui de sa famille et dans le
! les apports et compléments cadre de l'exploitation. Ceux-ci
d'apports financiers et/ou de biens consistent en des :
et services effectués à titre • prélèvements en nature de biens et
temporaire en cours d'exercice. Ces services, objets de l'activité, qui
apports et compléments d'apports concourent à la détermination du
financiers peuvent consister en des résultat ;
versements dans la caisse ou sur un • prélèvements financiers opérés sur
compte bancaire de l'entreprise ou un compte de trésorerie affecté à
en des règlements de dépenses de l'activité, qu'il s'agisse de
l'entreprise sur la trésorerie privée prélèvements directs (retraits de
de l'exploitant ; fonds) ou indirects (paiement d'une
! les retraits effectués au cours de dépense privée).

Subdivisions
1041 Apports temporaires 1047 Prélèvements

1042 Opérations courantes d'autoconsommation
1043 Rémunérations, impôts, et 1048 Autres prélèvements
autres charges personnelles
Commentaires
Le compte 104 – Compte de Capital personnel. A ce titre, il est

l'exploitant est en fait un systématiquement soldé à la clôture
démembrement du compte 103 – de l'exercice.
Fonctionnement
Le compte 104 – COMPTE DE L'EXPLOITANT est crédité,

en cours d'exercice, des apports et compléments
d'apports financiers et/ou de biens et services effectués
par l'exploitant à titre temporaire
par le débit d'un compte de trésorerie ou des comptes

d'actifs correspondants.
Le compte 104 – COMPTE DE L'EXPLOITANT est crédité, à

la clôture de l'exercice, du montant débiteur de son solde
par le débit du compte 103 – Capital personnel
Le compte 104 – COMPTE DE L'EXPLOITANT est débité, en

cours d'exercice, des retraits de fonds ou des
prélèvements de biens et services effectués par
l'exploitant, pour son usage personnel ou celui de sa
famille et de l'exploitation
par le crédit des comptes d'actifs correspondants.
Le compte 104 – COMPTE DE L'EXPLOITANT est débité, à

la clôture de l'exercice, du montant de son solde
créditeur
par le crédit du compte 103 – Capital personnel.
Exclusions

Le compte 104 – COMPTE DE L'EXPLOITANT Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

ne doit pas servir à enregistrer : compte ci-après :
! les prélèvements et versements effectués ! 462 – Associés, comptes courants
dans des entreprises non individuelles
Le compte 104 – COMPTE DE • des virements ;

L'EXPLOITANT peut être contrôlé à • des fiches de caisse ;
partir de recoupements issus : • des relevés de banque.
COMPTE 105 Primes liées aux capitaux propres
Contenu
La prime peut être analysée comme Les primes liées aux capitaux propres
étant un droit d'entrée demandé au doivent figurer distinctement au passif
nouvel actionnaire d'autant que du bilan dans les rubriques
l'action vaut, avant augmentation du appropriées. Selon la nature des
capital, beaucoup plus que sa valeur opérations d'augmentation de capital,
nominale. Elle représente une partie en nature ou en espèces, il y a lieu de
des apports purs et simples non distinguer quatre (4) catégories de
comprise dans le capital social. primes, d'émission, de fusion,
d'apport et de conversion.
Subdivisions
1051 Primes d'émission 1054 Primes de conversion

1052 Primes d'apport 1058 Autres primes
1053 Primes de fusion
Commentaires
1) la prime d'émission est égale à 3) la prime d'apport représente la

l'excédent du prix d'émission (c'est-à- différence entre la valeur du ou des
dire le prix payé par le souscripteur) biens apportés et la valeur nominale
sur la valeur nominale des actions ou des actions ou des parts sociales
parts sociales. rémunérant l'apport.
2) la prime de fusion représente la 4) la prime de conversion représente
différence entre la valeur réelle de la différence entre la valeur de
l'entreprise absorbée et la valeur conversion du ou des titres de
nominale des actions ou parts sociales créances et la valeur nominale des
rémunérant l'apport. actions ou des parts sociales
rémunérant l'apport.
Fonctionnement

Le compte 105 – PRIMES LIEES AUX CAPITAUX PROPRES

est crédité lors des augmentations de capital
par le débit des comptes d'associés, de comptes de tiers

ou de comptes de trésorerie.

est débité en cas d'incorporation des primes au capital
par le crédit du compte 101 – Capital social

est débité en cas d'absorption de pertes
par le crédit du compte 12 – Report à nouveau ou 139 –

Résultat net : pertes.

est débité en cas de remboursement du capital
par le crédit du compte 462 – Associés, comptes

courants.

est débité, en cas d'augmentation du capital, du montant
des frais de cette augmentation
par le crédit du compte 78 – Transferts de charges, en

cas d'imputation des frais d'augmentation du capital.
Exclusions
Le compte 105 – PRIMES LIEES AUX Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
CAPITAUX PROPRES ne doit pas servir à des comptes tels que :
enregistrer certaines sommes qualifiées de
! 206 – Primes de remboursement des
primes, exemples : primes de
remboursement des obligations, primes obligations
d'assurance, primes de création d'emplois, ! 625 – Primes d'assurance
primes de développement
! 7078 – Autres produits accessoires
! etc.
Le compte 105 – PRIMES LIEES AUX • des textes relatifs au protocole de

CAPITAUX PROPRES peut être contrôlé fusion ;
à partir de recoupements issus : • des textes relatifs au protocole
• des décisions de l'Assemblée des d'apport ;
associés portant augmentation du • des factures de frais ou du calcul
capital social ; analytique des frais d'augmentation
de capital.

70
COMPTE 106 Ecarts de réévaluation
Contenu
L'écart de réévaluation représente la réévaluées et les valeurs nettes

contrepartie au passif du bilan des précédemment comptabilisées
augmentations de valeur d'éléments constitue l'écart de réévaluation.
actifs soit dans le cadre d'une L'écart de réévaluation s'inscrit
réévaluation légale, soit dans celui distinctement au passif du bilan dans
d'une réévaluation libre. les capitaux propres.
La différence entre les valeurs
Subdivisions
Des sous-comptes peuvent être l'écart par sortie des actifs réévalués.
ouverts, notamment par catégorie 1061 Ecarts de réévaluation
d'actif réévalué, voire par élément, afin légale
de suivre les éventuelles réductions de 1062 Ecarts de réévaluation libre
Commentaires
L'écart de réévaluation n'a pas la l'exercice de réévaluation. Il n'est pas

nature d'un résultat et ne peut être distribuable ; il peut être incorporé en
utilisé à compenser les pertes de tout ou partie au capital.
Fonctionnement
Le compte 106 – ECARTS DE REEVALUATION est crédité

du montant de la réévaluation des éléments d'actif
réévalués
par le débit des comptes d'actifs concernés.
Le compte 106 – ECARTS DE REEVALUATION est débité

des incorporations directes au capital
par le crédit du compte 10 – Capital.
Le compte 106 – ECARTS DE • des décisions de l'Assemblée

REEVALUATION peut être contrôlé à générale des actionnaires portant
partir de recoupements issus : augmentation de capital par
• de l'évaluation des actifs à la date incorporation de tout ou partie de
de la réévaluation ; l'écart de réévaluation.
COMPTE 109 Actionnaires, capital souscrit, non appelé
Contenu
71
Ce compte retrace la créance de la libération partielle. Celle-ci peut être

société sur les actionnaires, pour la consécutive aux opérations de
fraction du capital non encore appelé constitution d'une société ou
par les organes compétents en cas de d'augmentation de capital.
Subdivisions
Des sous-comptes peuvent être vue d'un meilleur suivi de la libération

ouverts, notamment par associé, en de leurs apports.
Commentaires
Le montant inscrit au compte 109 du compte 467 – Actionnaires, restant

représente en fait la créance globale dû sur capital appelé.
de la société sur les actionnaires. Le compte 109 figure en seconde ligne
Elle devra être personnalisée pour au passif du bilan, en moins parmi les
chacun d'eux au moment des appels capitaux propres.
effectifs de fonds et portée au débit
Fonctionnement
Le compte 109 – ACTIONNAIRES, CAPITAL SOUSCRIT NON

APPELE est débité, lors de la création d'une société ou
lors d'une augmentation de capital, du montant non
appelé immédiatement
par le crédit du compte 101 – Capital social.
Le compte 109 – ACTIONNAIRES, CAPITAL SOUSCRIT NON

APPELE est crédité lors des appels successifs du capital
par le débit du compte 467 – Actionnaires, restant dû sur

capital appelé.
Le compte 109 – Actionnaires, capital • des décisions des Assemblées

souscrit, non appelé peut être contrôlé générales ordinaires et
à partir de recoupements issus : extraordinaires ;
• des statuts ; • du compte 1011 – Capital souscrit,
non appelé, de solde opposé et de
montant identique.
COMPTE 11 Réserves
Contenu
Les réserves correspondent à des capital.

bénéfices laissés à la disposition de L'obligation de constituer des réserves
l'entreprise et non incorporés au résulte des dispositions statutaires ou
réglementaires et des décisions des organes compétents.
Subdivisions
111 RESERVE LEGALE l'octroi de subventions

112 RESERVES STATUTAIRES OU d'investissement
CONTRACTUELLES 1138 Autres réserves
113 RESERVES REGLEMENTEES réglementées
1131 Réserves de plus-values 118 AUTRES RESERVES
nettes à long terme 1181 Réserves facultatives
1188 Réserves diverses
1133 Réserves consécutives à
Commentaires
Les réserves accroissent les capitaux 2) le compte 113 – Réserves

propres et comprennent les réserves réglementées comprend des
légales, réglementées et statutaires subdivisions telles que :
ainsi que les réserves libres ou a) 1131 – Réserve de plus-values
facultatives. nettes à long terme. Lorsque la
1) le compte 111 – Réserve légale est législation fiscale le prévoit, ce compte
destiné à constater l'obligation enregistre la plus-value nette à long
annuelle d'alimentation ou de terme, pour son montant net d'impôt.
constitution d'un fonds de réserves, b) 1133 – Réserves consécutives à
en application de dispositions l'octroi de subventions
juridiques régissant certains types de d'investissement. Ce compte est
sociétés (SA et SARL, notamment). ouvert lorsque la convention de
La réserve légale, qui peut également subvention prévoit :
être constituée par prélèvement sur ! la constitution par l'entreprise
toute réserve disponible (notamment subventionnée d'une réserve de
primes liées au capital), cesse d'être montant déterminé eu égard à la
obligatoire lorsque son montant subvention ;
atteint 20 % du montant du capital. ! le maintien d'une telle réserve au
passif du bilan pendant une période
déterminée.
Fonctionnement
Le compte 11 – RESERVES est crédité du montant affecté

aux réserves
par le débit du compte 131 – Résultat net : Bénéfice ou le

débit du compte 1301 – Résultat en instance
d'affectation : Bénéfice.
Le compte 11 – RESERVES est débité des incorporations

directes au capital
par le crédit du compte 101 – Capital social.

Le compte 11 – RESERVES est débité des distributions aux

associés
par le crédit du compte 465 – Associés, dividendes à

payer.
Le compte 11 – RESERVES est débité des prélèvements

pour l'amortissement des pertes
par le crédit des comptes 129 – Report à nouveau

débiteur ou 139 – Résultat net : Perte.
Exclusions
Le compte 11 – RESERVES ne doit pas servir Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
à enregistrer : les comptes ci-après :
! les provisions pour pertes et charges ! 19 – Provisions financières pour risques
et charges
! les provisions pour dépréciation des ! 29 – Provisions pour dépréciation
immobilisations
! les provisions pour dépréciation des ! 39 – Dépréciations des stocks
comptes de stocks
! les provisions pour dépréciation des ! 49 – Dépréciations et risques
comptes clients provisionnés (Tiers)
! les provisions pour dépréciation des ! 59–Dépréciations et risques provisionnés
comptes de trésorerie (Trésorerie)
Le compte 11 — RESERVES peut être obligatoires concernant la

contrôlé à partir de recoupements répartition des résultats ;
issus : • des décisions de l'Assemblée
• de dispositions législatives, générale des actionnaires portant
statutaires ou contractuelles répartition des résultats.
COMPTE 12 Report à nouveau
Contenu
Le report à nouveau correspond au été compensées par des prélèvements

montant soit des bénéfices d'exercices opérés sur les bénéfices, les réserves
antérieurs dont l'affectation a été ou le capital.
reportée sur les exercices ultérieurs, Le report à nouveau est inscrit au
soit des pertes constatées à la clôture passif du bilan où il doit figurer sur
d'exercices antérieurs qui n'ont pas une ligne distincte : en moins si son

solde est débiteur, et en plus si son élément des capitaux propres.

solde est créditeur. Il constitue un
Subdivisions
121 REPORT A NOUVEAU CREDITEUR

1291 Perte nette à reporter
129 REPORT A NOUVEAU DEBITEUR 1292 Perte-Amortissements
réputés différés
Commentaires
Le report à nouveau est constitué par : Le fonctionnement de ce compte est

! les sommes non affectées et subordonné à la décision de
laissées à la disposition de l'Assemblée générale statuant sur
l'entreprise ; l'affectation du bénéfice de l'exercice
! les pertes non compensées par des précédent ou sur le sort des pertes
réserves ou par une diminution du constatées à la clôture de l'exercice
capital ; précédent.
! les sommes venant des arrondis
des dividendes distribués.
Fonctionnement
Le compte 12 – REPORT A NOUVEAU est crédité lors de la

répartition des bénéfices
par le débit du compte 131 – Résultat net : Bénéfice, pour

la partie non distribuée, ou non affectée à un compte de
réserves.
Le compte 12 – REPORT A NOUVEAU est débité lors de

l'affectation du résultat
par le crédit du compte 139 – Résultat net : Perte, pour le

montant des pertes non compensées par des
prélèvements opérés sur des réserves ou sur le capital ;
ou par le crédit du compte 465 – Associés, dividendes à

payer, pour le report à nouveau mis en distribution.
Lorsque la législation fiscale prévoit sous-comptes 1291 et 1292 au

un traitement des amortissements compte 129 – Report à nouveau
différés, différent de celui des pertes débiteur.
ordinaires, l'entreprise substituera les
Exclusions
Le compte 12 – REPORT A NOUVEAU ne doit Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

pas servir à enregistrer : compte ci-après :

! les sommes à porter en réserves par ! 11 – Réserves

décision de l'Assemblée générale
ordinaire
Le compte 12 – REPORT A NOUVEAU assemblées sur la répartition des

peut être contrôlé à partir de résultats.
recoupements issus des décisions des
COMPTE 13 Résultat net de l'exercice
Contenu
Le résultat net de l'exercice peut être hors nouveaux apports et retraits

défini de deux façons : d'apports et hors réévaluation.
1. différence entre les produits (reçus Quel que soit son signe, le résultat net
ou à recevoir) et les charges (payées de l'exercice est inscrit au passif du
ou à payer) de la période ; bilan sur la ligne correspondante,
2. variation des capitaux propres entre parmi les capitaux propres.
le début et la clôture de l'exercice,
Subdivisions
130 RESULTAT EN INSTANCE 1322 Marge brute sur

D'AFFECTATION matières
1301 Résultat en 133 VALEUR AJOUTEE (V.A.)
instance 134 EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION
d'affectation : (E.B.E.)
Bénéfice 135 RESULTAT D'EXPLOITATION (R.E.)
1309 Résultat en 136 RESULTAT FINANCIER (R.F.)
instance 137 RESULTAT DES ACTIVITES
d'affectation : Perte ORDINAIRES
131 RESULTAT NET : BENEFICE (R.A.O.)
132 MARGE BRUTE (M.B.) 138 RESULTAT HORS ACTIVITES
1321 Marge brute sur ORDINAIRES(R.H.A.O.)
marchandises 139 RESULTAT NET : PERTE
Commentaires
Le compte 13 – Résultat net de est décidée par les organes

l'exercice permet de calculer, à la compétents au cours de l'exercice
clôture de l'exercice, le résultat net à suivant. Le compte 13 est donc soldé
affecter, après déduction de l'impôt lors de la comptabilisation de cette
sur les bénéfices et autres affectation.
prélèvements obligatoires. A la réouverture des comptes de
Le solde du compte 13 représente un l'exercice suivant, les entreprises ont
bénéfice si les produits l'emportent la possibilité d'utiliser un compte
sur les charges (solde créditeur) ou spécial "Résultat en instance
une perte si les charges l'emportent d'affectation".
sur les produits (solde débiteur). Dans les entreprises individuelles, le
L'affectation du résultat d'un exercice solde du compte 13 – Résultat net de

l'exercice est viré au compte 103 – Capital personnel.
Fonctionnement
Le compte 13 – RESULTAT NET DE L'EXERCICE est crédité,

à la clôture de l'exercice
par le débit des comptes de la classe 7 et des comptes

créditeurs de la classe 8 pour solde.
Le compte 13 – RESULTAT NET DE L'EXERCICE est crédité,

après la clôture de l'exercice et décision d'imputation des
pertes, du montant du résultat déficitaire
par le débit des comptes : 12 – Report à nouveau, ou 11 –

Réserves, ou 101 – Capital social, ou 103 – Capital
personnel.
Le compte 13 – RESULTAT NET DE L'EXERCICE est débité à

la clôture de l'exercice du montant des charges de
l'exercice
par le crédit des comptes de la classe 6 et des comptes

débiteurs de la classe 8 pour solde.
Le compte 13 – RESULTAT NET DE L'EXERCICE est débité

après la clôture de l'exercice et décision d'affectation des
résultats du montant du résultat déficitaire
par le crédit des comptes 12 – Report à nouveau ou 11 –

Réserves ou 101 – Capital social ou 103 – Capital
personnel ou 465 – Associés, dividendes à payer.
Exclusions
Le compte 13 — RESULTAT NET DE Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser les

L'EXERCICE ne doit pas servir à enregistrer : comptes ci-après :
! les charges ou produits qui n'auraient ! classes 6, 7 et 8
pas au préalable transité par les comptes
de gestion
Le compte 13 — RESULTAT NET DE de recoupements issus des soldes des

L'EXERCICE peut être contrôlé à partir comptes de gestion.
COMPTE 14 Subventions d'investissement

Contenu
Les subventions d'investissement sont (subventions d'équipement) ou

des aides financières non financement d'activités à long terme,
remboursables accordées aux afin de pourvoir au remplacement ou à
entreprises (publiques ou privées), la remise en état des immobilisations.
pour différentes raisons : acquisition, Elles peuvent également consister en
création de valeurs immobilisées l'octroi de biens et services.
Subdivisions
141 SUBVENTIONS D'EQUIPEMENT A publiques ou mixtes

1411 Etat 1416 Entreprises et
1412 Régions organismes privés
1413 Départements 1417 Organismes
1414 Communes et internationaux
collectivités 1418 Autres
publiques 142 SUBVENTIONS D'EQUIPEMENT B
décentralisées 148 AUTRES SUBVENTIONS
1415 Entreprises D'INVESTISSEMENT
Commentaires
Les subventions d'investissement sont l'exercice aux comptes

accordées par l'Etat, les collectivités d'amortissements des
publiques, les organismes immobilisations amortissables
internationaux ou les tiers, acquises ou créées au moyen de la
éventuellement, en vue d'acquérir ou subvention ;
de créer des immobilisations et de
financer des activités à long terme. ! soit à un montant déterminé en
Dans certains cas, l'entreprise reçoit fonction du nombre d'années
ladite subvention d'investissement pendant lesquelles les
sous la forme d'un transfert direct immobilisations non amortissables
d'immobilisations, à titre gratuit. acquises ou créées au moyen de la
subvention sont inaliénables aux
Les subventions d'investissement termes du contrat, ou à défaut
figurent pour leur montant net au d'une clause d'inaliénabilité dans le
passif du bilan, parmi les capitaux contrat, d'une somme égale au
propres, jusqu'à ce qu'elles aient dixième du montant de la
rempli leur objet. subvention.
Le compte 14 permet aux entreprises
subventionnées d'échelonner sur Des dérogations à ces règles
plusieurs exercices l'enrichissement générales pourront être admises
provenant de ces subventions. lorsqu'une telle mesure sera justifiée
La quote-part de subvention reprise par des circonstances particulières,
dans le résultat de l'exercice est notamment par le régime juridique
égale : des entreprises, l'objet de leur activité,
! soit au montant de la dotation de les conditions posées ou les

engagements demandés par les ces subventions.

autorités ou organismes ayant alloué
Fonctionnement
Le compte 14 – SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT est

crédité du montant de l'aide obtenue
par le débit du compte approprié de la classe 2, sur la

base de l'évaluation des immobilisations transférées
gratuitement à l'entreprise.

crédité du montant de la subvention
par le débit du compte approprié de la classe 4 tel que

4494 – Etat, subventions d'équipement à recevoir ou
4582 – Organismes internationaux, subventions à
recevoir.

débité à la clôture de l'exercice
par le crédit des comptes 865 – Reprises de subventions

d'investissement, pour la partie de la subvention
rapportée au résultat de la période.

débité à la date de cession de l'actif acquis à l'aide de la
subvention
par le crédit du compte 865 – Reprises de subventions

d'investissement, pour la partie de la subvention non
encore rapportée au résultat.
Exclusions
Le compte 14 – SUBVENTIONS Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

D'INVESTISSEMENT ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les subventions d'exploitation reçues ! 71 – Subventions d'exploitation
! les subventions d'équilibre reçues ! 88 – Subventions d'équilibre
Le compte 14 – SUBVENTIONS à partir de recoupements issus :

D'INVESTISSEMENT peut être contrôlé • des décisions d'octroi de la

subvention ou d'affectation à selon le même rythme que les

l'entreprise d'un bien de façon amortissements. Pour les biens non
définitive et à titre gratuit ; amortissables, l'entreprise a la
• du tableau d'amortissement des faculté de décider en l'absence
biens acquis ou créés à l'aide de la d'instruction du pourvoyeur de la
subvention pour vérification de la subvention, du rythme de reprise de
reprise au résultat de la subvention la subvention au résultat.
COMPTE 15 Provisions réglementées et fonds assimilés
Contenu
Les provisions réglementées sont des

provisions à caractère purement fiscal Ont notamment le caractère de fonds
ou réglementaire, comptabilisées non assimilés, lorsqu'ils sont prévus par la
pas en application de principes législation fiscale :
comptables, mais suivant des ! les amortissements dérogatoires ;
dispositions légales et réglementaires ! les plus-values de cession à
(lois de finances, par exemple). réinvestir ;
Peuvent être classées dans cette ! les fonds réglementés ;
catégorie, les provisions : ! la provision spéciale de
! autorisées spécialement pour réévaluation, lorsque la législation
certaines professions fiscale n'autorisant pas la
(reconstitution de gisements déductibilité du supplément
miniers et pétroliers) ; d'amortissement (concept dit de
! pour hausse des prix et fluctuation "neutralité fiscale") impose la
des cours ; comptabilisation sous cette forme.
! pour investissement.
Subdivisions
151 AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES 1551 Reconstitution des

152 PLUS-VALUES DE CESSION A gisements miniers et
REINVESTIR pétroliers
153 FONDS REGLEMENTES 156 PROVISIONS REGLEMENTEES
1531 Fonds national RELATIVES AUX STOCKS
1532 Prélèvement pour le 1561 Hausse de prix
Budget 1562 Fluctuation des
154 PROVISION SPECIALE DE cours
REEVALUATION 157 PROVISIONS POUR
155 PROVISIONS REGLEMENTEES INVESTISSEMENT
RELATIVES AUX IMMOBILISATIONS 158 AUTRES PROVISIONS ET FONDS
REGLEMENTES
Commentaires
Du fait de leur caractère de réserves non libérées d'impôt sur lesquelles

pèsent une charge latente ou différée Crédit 152 – Plus-values de

d'impôt qui n'est pas comptabilisée, cession à réinvestir
les provisions réglementées et fonds En l'absence de réinvestissement au
assimilés sont inscrits au passif du cours de l'exercice suivant, la
bilan parmi les capitaux propres. provision doit être reprise
Elles sont créées ou augmentées intégralement :
exclusivement par "Dotations H.A.O.",
et sont réduites ou annulées Débit 152 – Plus-values de
exclusivement par "Reprises H.A.O.". cession à réinvestir
Exemple : Schéma de comptabilisation
des plus-values à réinvestir Crédit 861 – Reprises de
Ce mécanisme comptable a pour objet provisions réglementées
de répondre aux exigences fiscales
dans les pays où s'applique le système En cas d'utilisation de la plus-value
des plus-values à réinvestir : conformément à son objet, le bien
! les plus-values de cession sur des donnera lieu à un amortissement
éléments de l'actif immobilisé de calculé dans les conditions de droit
l'exercice sont constatées par commun. En revanche, annuellement,
différence entre les comptes 81 – la différence entre l'amortissement
Valeurs comptables des cessions calculé globalement sur la valeur
d'immobilisations et d'entrée du bien dans le patrimoine et
82 – Produits des cessions l'amortissement calculé sur la base de
d'immobilisations ; son "coût de revient", diminué de la
plus-value, donne lieu à reprise
! à la clôture de l'exercice, partielle pour ce montant de la plus-
l'engagement de réemploi de la value à réinvestir :
plus-value, dans les limites
autorisées par la législation fiscale, Débit 152 – Plus-values de
est constaté : cession à réinvestir
Débit 851 – Dotations aux

Crédit 861 – Reprises de
provisions réglementées
provisions réglementées
Fonctionnement
Le compte 15 – PROVISIONS REGLEMENTEES ET FONDS

ASSIMILES est crédité de la création ou de la variation en
augmentation des provisions réglementées
par le débit du compte 85 – Dotations H.A.O.
Le compte 15 – PROVISIONS REGLEMENTEES ET FONDS

ASSIMILES est débité de l'annulation ou de la variation en
diminution des provisions réglementées
par le crédit du compte 86 – Reprises H.A.O.

Exclusions
Le compte 15 – PROVISIONS REGLEMENTEES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

ET FONDS ASSIMILES ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les provisions destinées à couvrir des ! 19 – Provisions financières pour risques
risques et des charges futurs (à plus d'un et charges
an)
! les dépréciations de l'actif immobilisé ! 29 – Provisions pour dépréciation
! les dépréciations de l'actif circulant ! 39 – Dépréciations des stocks
! 49 – Dépréciations et risques
provisionnés (Tiers)
! les dépréciations des comptes de ! 59 – Dépréciations et risques
trésorerie provisionnés (Trésorerie)
Le compte 15 – PROVISIONS • des factures de cession

REGLEMENTEES ET FONDS ASSIMILES d'immobilisations et des opérations
peut être contrôlé à partir de faisant ressortir la plus ou moins-
recoupements issus : value ;
• des écritures à la clôture de • des décisions des assemblées sur la
l'exercice ; répartition du résultat et la
• des tableaux d'amortissements législation concernant cette
comptables et fiscaux ; affectation.
COMPTE 16 Emprunts et dettes assimilées
Contenu
Les emprunts et les dettes assimilées d'exploitation ou de production.

sont des ressources financières Remboursables à terme, ils participent
externes, contractées auprès concurremment avec les capitaux
d'établissements de crédit et/ou de propres à la couverture des besoins
tiers divers, affectées de façon durable durables de l'entreprise.
au financement des moyens
Subdivisions
161 EMPRUNTS OBLIGATAIRES 1618 Autres emprunts

1611 Emprunts obligataires
obligataires 162 EMPRUNTS ET DETTES AUPRES
ordinaires DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT
1612 Emprunts 163 AVANCES REÇUES DE L'ETAT
obligataires 164 AVANCES REÇUES ET COMPTES
convertibles COURANTS BLOQUES

165 DEPÔTS ET CAUTIONNEMENTS pour

REÇUS augmentation du
1651 Dépôts capital
1652 Cautionnements 1672 Avances
166 INTERÊTS COURUS conditionnées par
1661 sur emprunts l'Etat
obligataires 1673 Avances
1662 sur emprunts et conditionnées par
dettes les autres
auprès des organismes africains
établissements de
crédit 1674 Avances
1663 sur avances reçues conditionnées par
de l'Etat les organismes
1664 sur avances reçues internationaux
et 1676 Droits du concédant
comptes courants exigibles en nature
bloqués 168 AUTRES EMPRUNTS ET DETTES
1665 sur dépôts et
cautionnements 1681 Rentes viagères
reçus capitalisées
1667 sur avances 1682 Billets de fonds
assorties de 1683 Dettes consécutives
conditions à des titres
particulières empruntés
1668 sur autres emprunts 1685 Emprunts
et dettes participatifs
167 AVANCES ASSORTIES DE 1686 Participation des
CONDITIONS PARTICULIERES travailleurs aux bénéfices
1671 Avances bloquées
Commentaires
Les emprunts et dettes assimilées ne montant et la portée de la caution, de

sont pas distingués en fonction du la garantie ou du gage doivent être
terme d'exigibilité. Toutefois, à la indiqués dans l'Etat annexé.
clôture de l'exercice, les fractions Les emprunts obligataires sans primes
devenues exigibles à un an au plus, à sont à comptabiliser en 1618 —
deux ans au plus, et à plus de deux Autres emprunts obligataires.
ans sont isolées afin d'être portées
distinctement dans le tableau des Schéma de comptabilisation des
créances et dettes. emprunts avec prime de
S'agissant de leur position au passif
du bilan, les comptes 161 — Emprunts remboursement
obligataires et 162 — Emprunts et
dettes auprès des établissements de ! A l'émission de l'emprunt
crédit doivent être regroupés sur une obligataire :
ligne distincte "Emprunts". Les
comptes 163 à 168 figurent en dettes Débit 52 — Banques
financières diverses. (montant net)
Pour les emprunts assortis d'une
caution, d'une garantie ou de gage, le
Débit 206 — Primes de

remboursement des Crédit 52 — Banques

obligations
et, pour le montant correspondant aux
Crédit 161 — Emprunts primes des obligations remboursées :
obligataires (montant net
plus les primes de Débit 6872 — Dotations
remboursement) aux amortissements des
primes de remboursement
! Au moment du remboursement : des obligations
Débit 161 — Emprunts Crédit 206 — Primes de

obligataires (montant du remboursement des
principal remboursé) obligations
Fonctionnement
Le compte 16 — EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES est

crédité du montant à rembourser des emprunts et
avances diverses
par le débit des comptes de trésorerie concernés et du

compte 206 — Primes de remboursement des
obligations, le cas échéant.

crédité, à la clôture de l'exercice, des intérêts courus
jusqu'au jour de la clôture
par le débit du compte 671 — Intérêts des emprunts.

crédité du montant des dépôts et cautionnements reçus
par le débit des comptes de trésorerie intéressés.

débité, à la date d'échéance de remboursement, du
montant du principal remboursé
par le crédit d'un compte de tiers ou d'un compte de

trésorerie.

débité, à l'ouverture de l'exercice, du montant des
intérêts courus pris en compte à la clôture de l'exercice
précédent

par le crédit du compte 671 — Intérêts des emprunts.

débité du montant des dépôts et cautionnements
restitués
par le crédit des comptes de trésorerie concernés.
Exclusions
Le compte 16 — EMPRUNTS ET DETTES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

ASSIMILEES ne doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les emprunts et dettes liées à des ! 181 — Dettes liées à des participations
participations
! les emprunts équivalents de crédit-bail et ! 17 — Dettes de crédit-bail et contrats
contrats assimilés assimilés
Le compte 16 — EMPRUNTS ET DETTES emprunts ;

ASSIMILEES peut être contrôlé à partir • du calcul des intérêts courus ;
de recoupements issus : • des contrats de dépôts et
• des contrats de prêts signés par cautionnements ;
l'entreprise ; • des contrats d'avances-
• des virements (réception et engagements de l'Etat et des
remboursements) ; organismes internationaux.
• du tableau d'amortissement des
COMPTE 17 Dettes de crédit-bail et contrats assimilés
Contenu
Ce compte enregistre le montant figurant dans le contrat ou la somme

correspondant à la valeur d'entrée du actualisée des redevances de crédit-
bien acquis par contrats de crédit-bail bail.
et assimilés. Cette valeur est celle
Subdivisions
172 EMPRUNTS EQUIVALENTS DE 1763 sur emprunts

CREDIT- BAIL IMMOBILIER équivalents de
173 EMPRUNTS EQUIVALENTS DE crédit-bail mobilier
CREDIT- BAIL MOBILIER 1768 sur emprunts
176 INTERÊTS COURUS équivalents d'autres
1762 sur emprunts contrats
équivalents de 178 EMPRUNTS EQUIVALENTS
crédit-bail D'AUTRES CONTRATS
immobilier

85
Commentaires
Ne sont visés par ce compte que les significative ou de locations

contrats de crédit-bail d'importance renouvelables sans limitations.
Fonctionnement
Le compte 17 – DETTES DE CREDIT-BAIL ET CONTRATS

ASSIMILES est crédité à l'entrée du bien sous le contrôle
de l'entreprise du montant stipulé au contrat ou de la
somme actualisée des redevances
par le débit du compte d'immobilisation concerné.

ASSIMILES est crédité, à la clôture de l'exercice, des
intérêts courus de l'emprunt "équivalent"
par le débit du compte 672 – Intérêts dans loyers de

crédit-bail et contrats assimilés.
Le compte 17 — DETTES DE CREDIT-BAIL ET CONTRATS

ASSIMILES est débité à la clôture de l'exercice de la
fraction des redevances payées, durant l'exercice
correspondant au remboursement de la dette de crédit-
bail
par le crédit du compte 623 — Redevances de crédit-bail

et contrats assimilés.

ASSIMILES est débité, à l'ouverture de l'exercice, du
montant des intérêts courus pris en compte à la clôture
de l'exercice précédent
par le crédit du compte 672 – Intérêts dans loyers de

crédit-bail et contrats assimilés.
Exclusions
Le compte 17 – DETTES DE CREDIT-BAIL ET Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

CONTRATS ASSIMILES ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les dettes autres que celles relatives aux ! 16 ou 18 – Selon le cas
contrats de crédit-bail et assimilés
(répondant au critère d'inscription à l'actif
du bilan)
! les redevances non retraitées ! 622 – Locations et charges locatives
Le compte 17 – DETTES DE CREDIT- • des contrats de crédit-bail et

BAIL ET CONTRATS ASSIMILES peut assimilés ;
être contrôlé à partir : • des échéanciers de remboursement.
• des factures de redevances ;
COMPTE 18 Dettes liées à des participations et comptes de

liaison des établissements et sociétés en participation
Contenu
Les dettes liées à des participations ! de créer, au siège, un compte de

sont des emprunts contractés auprès liaison au nom de chaque
d'entreprises liées ou avec lesquelles établissement ou succursale ;
elles ont un lien de participation. ! de créer, dans l'établissement ou la
Les dettes liées à des participations succursale, un compte réfléchi au
figurent au passif du bilan parmi les nom du siège.
dettes financières diverses. Les opérations entre le siège et
Le compte de liaison des l'établissement ou la succursale sont à
établissements et succursales est un enregistrer de manière symétrique,
compte de bilan ouvert au nom de dans la même période comptable et
l'établissement. Il fonctionne comme sur la base des mêmes pièces
un compte courant, de sorte que justificatives. Il en résulte que les
toutes les opérations réalisées entre le comptes de liaison sont égaux et de
siège et l'établissement y soient sens contraire dans la comptabilité du
enregistrées comme s'il s'agissait d'un siège et dans celle de l'établissement
tiers. En conséquence, il conviendra : ou la succursale.
Subdivisions
181 DETTES LIEES A DES LIEES A DES PARTICIPATIONS

PARTICIPATIONS 184 COMPTES PERMANENTS BLOQUES
1811 Dettes liées à des DES ETABLISSEMENTS ET
participations SUCCURSALES
(groupe) 185 COMPTES PERMANENTS NON
1812 Dettes liées à des BLOQUES DES ETABLISSEMENTS ET
participations (hors SUCCURSALES
groupe) 186 COMPTES DE LIAISON CHARGES
182 DETTES LIEES A DES SOCIETES EN 187 COMPTES DE LIAISON PRODUITS
PARTICIPATION 188 COMPTES DE LIAISON DES
183 INTERÊTS COURUS SUR DETTES SOCIETES EN PARTICIPATION
Commentaires
L'utilisation des comptes 181, 182, 183 et 188 est exclusivement limitée

aux opérations financières entre les toute division de l'entreprise disposant

entreprises liées. d'une comptabilité autonome
Celle des comptes 184, 185, 186 et (succursales, usines, ateliers).
187 est réservée aux opérations entre Il convient d'entendre par comptabilité
établissements d'une même autonome, toute comptabilité distincte
entreprise. rattachée à la comptabilité du siège
Le terme établissement s'applique à par un compte de liaison.
Fonctionnement
Les comptes 181, 182 — DETTES LIEES A DES

PARTICIPATIONS ET DETTES LIEES A DES SOCIETES EN
PARTICIPATION sont crédités de la valeur à rembourser
des emprunts contractés
par le débit des comptes de trésorerie ou des comptes de

tiers concernés.
Le compte 183 –INTERÊTS COURUS SUR DETTES LIEES A

DES PARTICIPATIONS est crédité, à la clôture de l'exercice,
du montant des intérêts courus depuis la dernière
échéance
par le débit du compte 671 – Intérêts des emprunts.
Les comptes 181, 182 – DETTES LIEES A DES

PARTICIPATIONS et DETTES LIEES A DES SOCIETES EN
PARTICIPATION sont débités à la date d'échéance des
dettes
Les comptes 184 à 187 – COMPTES DE LIAISON DES

ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES sont crédités des
opérations effectuées entre le siège d'une entreprise et
ses établissements ou succursales
par le débit des comptes concernés.
Les comptes 184 à 187 – COMPTES DE LIAISON DES

ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES sont débités des
opérations effectuées entre le siège d'une entreprise et
ses établissements ou succursales (y compris le montant
antérieurement apporté à titre permanent)
par le crédit des comptes concernés.

Exclusions
Le compte 18 – DETTES LIEES A DES Il convient, dans les cas d'espèce d'utiliser
PARTICIPATIONS ET COMPTES DE LIAISON les comptes ci-après :
DES ETABLISSEMENTS ET SOCIETES EN
PARTICIPATION ne doit pas servir à
enregistrer :
! les dettes résultant d'opérations ! 40 – Fournisseurs et comptes rattachés
commerciales courantes entre les
sociétés du groupe
! les dettes financières à l'égard de tiers ! 16 – Emprunts et dettes assimilées
non liés à l'entreprise par des liens de
participation ou celles contractées auprès
d'autres établissements de crédit mais à
des conditions de droit commun
! les comptes bloqués d'associés ! 164 – Avances reçues et comptes
courants bloqués
Le compte 18 — DETTES LIEES A DES • du contrat de prêt ;

PARTICIPATIONS ET COMPTES DE • du tableau de remboursement ou
LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET d'amortissement de l'emprunt ;
SOCIETES EN PARTICIPATION peut être • du calcul des intérêts courus ;
contrôlé à partir des recoupements • de la vérification des conditions
issus : d'octroi lorsque l'entreprise liée est
• de la vérification du lien de un établissement de crédit ;
participation ; • des virements.
COMPTE 19 Provisions financières pour risques et charges
Contenu
Les provisions financières pour élément d'incertitude quant à leur

risques et charges sont des provisions montant ou leur réalisation prévisible
destinées à couvrir des charges, des à plus d'un an.
risques et pertes nettement précisés Les provisions financières pour
quant à leur objet que des événements risques et charges sont inscrites au
survenus ou en cours rendent passif du bilan dans les dettes
probables, mais comportant un financières et ressources assimilées.
Subdivisions
191 PROVISIONS POUR LITIGES MARCHES A ACHEVEMENT FUTUR

192 PROVISIONS POUR GARANTIES 194 PROVISIONS POUR PERTES DE
DONNEES AUX CLIENTS CHANGE
193 PROVISIONS POUR PERTES SUR 195 PROVISIONS POUR IMPÔTS

196 PROVISIONS POUR PENSIONS ET amendes et pénalités

OBLIGATIONS SIMILAIRES 1982 Provisions pour
197 PROVISIONS POUR CHARGES A renouvellement des
REPARTIR SUR PLUSIEURS immobilisations
EXERCICES (entreprises
1971 Provisions pour concessionnaires)
grosses 1983 Provisions de
réparations propre assureur
198 AUTRES PROVISIONS FINANCIERES 1988 Autres provisions
POUR RISQUES ET CHARGES financières pour
1981 Provisions pour risques et charges
Commentaires
191 – Provisions pour litiges : à impôts (exemple : étalement des plus-

constituer lorsque l'entreprise values nettes à long terme).
engagée dans un procès risque d'être
condamnée au versement de 196 – Provisions pour pensions et
dommages et intérêts ou autres obligations similaires : les provisions
indemnités. pour pensions et retraites sont des
192 – Provisions pour garanties indemnités de départ à la retraite ou
données aux clients : la régularité des de fin de carrière. Elles sont versées
comptes et la sincérité du résultat en une seule fois, le jour du départ.
d'exploitation exigent que l'on tienne 197 – Provisions pour charges à
compte des risques liés aux garanties répartir sur plusieurs exercices :
accordées aux clients correspondent à d'importantes
contractuellement, en liaison dépenses prévisibles qui ne sauraient
notamment avec des biens vendus ou être supportées par le seul exercice au
des prestations fournies. L'estimation cours duquel elles sont engagées.
des provisions y afférentes peut être
faite sur des bases statistiques En application du principe de
provenant de l'expérience des années prudence, même en cas d'absence ou
antérieures. d'insuffisance de bénéfice, il doit être
procédé obligatoirement aux
195 – Provisions pour impôt : le provisions.
principe de base étant la méthode de Le compte 19 est réajusté à la clôture
l'impôt exigible, les impôts différés ne de chaque exercice soit par dotations
sont pas mis en évidence dans les supplémentaires, soit par reprises des
comptes. Toutefois, en cas provisions antérieures.
d'imposition fractionnée et pour des
montants significatifs, il convient de
doter le compte de provision pour
Fonctionnement
Le compte 19 – PROVISIONS FINANCIERES POUR RISQUES

ET CHARGES est crédité, à la clôture de l'exercice, des
charges et pertes prévisibles
par le débit du compte 69 (compte 691 – Dotations aux

provisions d'exploitation, ou 697 – Dotations aux

provisions financières) ;
ou par le débit du compte 85 – Dotations H.A.O.
Le compte 19 – PROVISIONS FINANCIERES POUR RISQUES

ET CHARGES est débité, à la clôture de l'exercice, de la
reprise des provisions pour charges et pertes constatées
à la clôture d'un exercice antérieur dont les raisons qui
les ont motivées ont cessé d'exister
par le crédit du compte 79 – Reprises de provisions ;
ou par le crédit du compte 86 – Reprises H.A.O.
Exclusions
Le compte 19 – PROVISIONS FINANCIERES POUR Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
RISQUES ET CHARGES ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les charges certaines d'un montant déterminé, ! classes 6 et 8 de Charges
qui sont à comptabiliser dans les comptes de
charges par nature avec contrepartie dans les
comptes de tiers ou de trésorerie concernés
! les provisions qui ont pour origine une ! 15 – Provisions réglementées et fonds
réglementation particulière, souvent d'ordre
fiscal, sans charges ou pertes réellement
assimilés
prévisibles
! les provisions correspondant à des risques à ! 499 – Risques provisionnés
moins d'un an
Le compte 19 — PROVISIONS provisions ;

FINANCIERES POUR RISQUES ET • recherche de la réalité du risque ou
CHARGES peut être contrôlé à partir de l'éventualité de la charge ;
des éléments ci-après : appréciation de l'échéance du
• vérification du calcul des risque ou de la charge.
SECTION 2
CLASSE 2 : COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE
L'actif immobilisé comprend les composent des frais d'établissement

charges immobilisées et les et des charges à répartir. Les
immobilisations. immobilisations représentent les biens
Les charges immobilisées se et valeurs destinés à rester

durablement dans l'entreprise : les d'absence ou d'insuffisance de

immobilisations incorporelles, bénéfices, l'entreprise procède aux
corporelles et financières. amortissements et aux provisions
L'entreprise dresse à la clôture de nécessaires pour que le bilan donne
l'exercice un inventaire détaillé de ses une image fidèle du patrimoine, de la
immobilisations. situation financière et du résultat de
Les comptes de l'actif immobilisé l'exercice.
doivent comprendre toutes les Lors de son entrée dans le patrimoine
immobilisations, corporelles ou de l'entreprise, la valeur de
incorporelles, existant dans l'immobilisation est ainsi déterminée :
l'entreprise, qu'elles soient affectées ! le bien acquis à titre onéreux est
ou non à l'exploitation. Les comptabilisé à son coût
immobilisations louées par l'entreprise d'acquisition. Ce coût d'acquisition
et qui concourent à son exploitation est déterminé par l'addition des
sont également inscrites au bilan. éléments suivants :
Les immobilisations entièrement • le prix d'achat après déduction des
amorties demeurent inscrites au bilan taxes récupérables,
aussi longtemps qu'elles subsistent • les frais accessoires après
dans l'entreprise. déduction des taxes récupérables
Les comptes d'actif immobilisé (frais de transport, droits de
peuvent être assortis de comptes douane, frais d'installation et de
d'amortissements ou de provisions montage, etc.) ;
pour dépréciation. ! le bien produit par l'entreprise est
L'étalement des frais d'établissement comptabilisé à son coût de
et des charges à répartir se réalise par production. Ce coût de production
des amortissements directs ; il en est est déterminé par l'addition des
de même en ce qui concerne les éléments suivants :
primes de remboursement des • le coût d'acquisition des matières et
obligations. fournitures consommées,
La dépréciation des immobilisations, • les charges directes de production,
qu'elle résulte de l'usure, du • les charges indirectes de
changement des techniques ou de production dans la mesure où elles
toute autre cause, doit être constatée peuvent être raisonnablement
par des amortissements. rattachées à la production du bien ;
Les moins-values sur les ! le bien acquis à titre gratuit est
immobilisations consécutives à des comptabilisé à sa valeur vénale ;
événements jugés non irréversibles ! le bien reçu à titre d'apport en
doivent faire l'objet de provisions pour nature est comptabilisé à la valeur
dépréciation. Toutefois, les moins- figurant dans l'acte d'apport.
values sur immobilisations Les immobilisations cédées, disparues
amortissables ne concernent que des ou détruites cessent de figurer au
dépréciations exceptionnelles qui ne bilan.
peuvent raisonnablement être inscrites Les immobilisations mises hors
au compte d'amortissement en raison service ou au rebut, sont à amortir
de leur caractère non définitif. intégralement.
En tout état de cause, même en cas
COMPTE 20 Charges immobilisées
Contenu
Les charges immobilisées sont des charges à caractère général ayant une

incidence sur le résultat de ! les charges à répartir sur plusieurs

l'entreprise. Elles sont non répétitives exercices : ce sont des charges
et peuvent engendrer soit des engagées au cours d'un exercice,
économies, soit des gains sur les mais qui concernent également les
exercices ultérieures. exercices suivants :
• soit parce qu'elles se rapportent à
Les charges immobilisées constituent une production déterminée à venir
des actifs fictifs. Elles figurent à l'actif pour laquelle les chances de succès
du bilan et comprennent : commercial et de rentabilité
! les frais d'établissement : ce sont économique sont démontrées ;
des dépenses engagées à la • soit parce qu'elles ont été
constitution de l'entreprise engendrées :
(honoraires, droits − par l'émission d'un emprunt (frais
d'enregistrement, frais de d'émission d'emprunts) et peuvent
formalités légales, frais de être réparties sur la durée de
prospection, frais de publicité et de l'emprunt,
lancement ... ) ou dans le cadre − ou par l'acquisition d'une
d'opérations tendant à maintenir ou immobilisation ;
à promouvoir le développement de ! les primes de remboursement des
l'entreprise (augmentation du obligations qui se rapportent à des
capital, restructuration) ; emprunts obligataires à primes.
Subdivisions
201 FRAIS D'ETABLISSEMENT d'établissement

2011 Frais de constitution 202 CHARGES A REPARTIR SUR
2012 Frais de prospection PLUSIEURS
2013 Frais de publicité et EXERCICES
de 2021 Charges différées
lancement 2022 Frais d'acquisition
2014 Frais de d'immobilisations
fonctionnement 2026 Frais d'émission
antérieurs au des emprunts
démarrage 2028 Charges à étaler
2015 Frais de modification 206 PRIMES DE REMBOURSEMENT DES
du capital (fusions, OBLIGATIONS
scissions, 2061 Obligations
transformations) ordinaires
2016 Frais d'entrée à la 2062 Obligations
Bourse convertibles
2017 Frais de 2068 Autres emprunts
restructuration obligataires
2018 Frais divers
Commentaires
Les charges immobilisées sont portées directement au compte 20, à

préalablement comptabilisées dans l'exception des primes de
des comptes de charges par nature. En remboursement des obligations qui
aucun cas elles ne peuvent être sont inscrites directement au compte

206. d'immobilisations : droits

A la clôture de l'exercice, les charges d'enregistrement, honoraires,
qui remplissent les conditions commissions, frais d'actes ;
requises pour être immobilisées sont ! les frais d'émission d'emprunts ;
transférées au compte 20 – Charges ! les dépenses de gros entretien ou
immobilisées par le crédit du compte de grosses réparations qui ne
78 – Transfert de charges, s'il s'agit de s'incorporent pas dans une
immobilisation ;
charges d'exploitation et financières
! les primes de remboursement des
ou exceptionnellement 848 – obligations accordées aux
Transferts de charges H.A.O., s'il s'agit souscripteurs.
de charges de cette nature à L'étalement des frais d'établissement
immobiliser. et charges à répartir sur plusieurs
Peuvent avoir le caractère de charges exercices se fait à la clôture de chaque
immobilisées : exercice concerné par amortissement
! les frais d'établissement : dépenses direct suivant l'écriture : Débit 6811 –
concernant la constitution de
Dotations aux amortissements des
l'entreprise (honoraires, droits
charges immobilisées par le crédit du
d'enregistrement, frais de
compte 20 – Charges immobilisées.
formalités légales, frais de
prospection, frais de publicité et de Les charges immobilisées doivent être
lancement) ; amorties le plus tôt possible : 2 à 5
ans, à l'exception des primes de
! les charges concernant une
remboursement des obligations qui
production déterminée à venir pour
peuvent être réparties sur la durée de
laquelle il y a de fortes chances de
l'emprunt.
succès commercial et de
Aucune distribution de bénéfice ne
rentabilité : frais de démarrage
peut intervenir avant amortissement
d'immobilisations et de chantiers,
complet des frais d'établissement.
de préexploitation, d'ouverture de
Pour cette raison, il sera admis qu'en
points de vente ;
cas de bénéfices suffisants, le plan
! les charges à caractère général dues d'amortissement initial ne soit pas
à des opérations nécessaires pour mené à son terme et qu'à l'issue d'un
la poursuite de l'activité de exercice la totalité des charges non
l'entreprise ou son développement encore amorties le soit globalement et
(frais d'augmentation de capital ...) ; intégralement pour permettre la
distribution de dividendes.
! les frais d'acquisition
Fonctionnement
Le compte 20 – CHARGES IMMOBILISEES est débité des

frais à immobiliser ne constituant pas des
immobilisations incorporelles
par le crédit du compte 78 – Transferts de charges ;
ou par le crédit du compte 16 – Emprunts et dettes

assimilées dans le cas d'emprunts obligataires à primes.

Le compte 20 – CHARGES IMMOBILISEES est crédité de la

part de la charge imputée à l'exercice
par le débit du compte 6811 – Dotations aux

amortissements des charges immobilisées ;
ou par le débit du compte 6872 – Dotations aux

amortissements des primes de remboursement des
obligations.
Exclusions
Le compte 20 – CHARGES IMMOBILISEES ne Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

! les charges courantes qui ne présentent ! comptes de la classe 6
pas le caractère de charges immobilisées
! les frais de transport, d'installation et de ! comptes de la classe 2
montage des installations à rattacher à la
valeur d'entrée des immobilisations
concernées
Le compte 20 – CHARGES étalement ;

IMMOBILISEES peut être contrôlé à • des bons de souscription des
partir : obligations.
• des factures ;
• de la justification de leur
COMPTE 21 Immobilisations incorporelles
Contenu
Les immobilisations incorporelles sont vendus ou transformés, mais pour être

des immobilisations immatérielles et utilisés de manière durable,
tous les autres éléments susceptibles directement ou indirectement, pour la
de générer des avantages futurs. réalisation des opérations
Elles ont la nature de biens acquis ou professionnelles ou non.
créés par l'entreprise, non pour être
Subdivisions
211 FRAIS DE RECHERCHE ET DE 217 INVESTISSEMENTS DE CREATION

DEVELOPPEMENT 218 AUTRES DROITS ET VALEURS
212 BREVETS, LICENCES, INCORPORELS
CONCESSIONS ET DROITS SIMILAIRES 219 IMMOBILISATIONS
213 LOGICIELS INCORPORELLES EN COURS
214 MARQUES 2191 Frais de recherche et
215 FONDS COMMERCIAL de
216 DROIT AU BAIL développement

2193 Logiciels valeurs

2198 Autres droits et incorporels
Commentaires
S'agissant des frais de recherche et de commerciales ou industrielles. Dans le

développement, ne peuvent être cas où ces marques ne semblent pas
immobilisées que les dépenses avoir une valeur pérenne, elles sont à
relatives à des projets qui ont de amortir.
sérieuses chances de réalisation Le compte 215 – Fonds commercial
technique et de rentabilité est constitué par les éléments
commerciale en raison d'un marché incorporels qui ne font pas l'objet
potentiel. Aussi les projets concernés d'une évaluation et d'une
doivent-ils être nettement comptabilisation séparées au bilan et
individualisés et leur coût qui concourent au maintien ou au
distinctement établi pour être répartis développement du potentiel d'activité
dans le temps. Sont par conséquent de l'entreprise, de la clientèle, de
exclus du champ des frais de l'achalandage, du droit au bail, du
recherche et de développement visés nom commercial et de l'enseigne.
par le compte 211 les dépenses La clientèle et l'achalandage
relatives à la recherche fondamentale correspondent au potentiel de
ainsi que les frais de lancement de la bénéfice représenté par l'existence
production. d'une clientèle déterminée ou justifié
Le compte 212 enregistre les par l'emplacement de l'entreprise.
dépenses engagées pour obtenir la Les éléments composant le fonds
protection accordée sous certaines commercial ne bénéficient pas
conditions aux inventeurs, auteurs ou toujours d'une protection juridique
bénéficiaires du droit d'exploitation leur donnant une valeur pérenne. Est
des brevets, modèles, dessins, seul inscrit à ce compte le fonds
procédés, propriétés littéraire et commercial acquis.
artistique sous forme directe ou sous Le compte 216 – Droit au bail est
forme de licences ou de concessions. constitué par le montant versé ou dû
Les éléments du compte 212 sont au locataire précédent en
amortissables sur leur durée de vie considération du transfert des droits
économique au maximum égale à la résultant tant des conventions que de
durée de la protection juridique. la législation sur la propriété
Le compte 213 – Logiciels enregistre commerciale.
les dépenses faites en vue d'acquérir Le compte 217 – Investissements de
le droit d'usage, d'adaptation, ou création se rapporte aux fabricants,
encore de reproduction d'un logiciel producteurs, éditeurs et distributeurs
acquis, de même que le coût de de phonogrammes, aux entreprises de
production d'un logiciel créé ou spectacle, aux établissements
développé pour les besoins internes exerçant des activités culturelles et
de l'entreprise. aux industries textiles (créateurs de
Le logiciel est un ensemble de mode).
programmes, procédés, et règles Sont donc portés au compte 217 les
assortis ou non de documentation, dépenses particulièrement élevées que
acquis ou créés par l'entreprise en vue les éditeurs engagent pour l'étude et
du traitement automatique des la production de certains ouvrages et
données. de certaines éditions (ouvrages de
Le compte 214 – Marques enregistre le grandes collections, ouvrages d'art et
coût d'acquisition des "marques" encyclopédies) ainsi que les frais de

collection exposés dans l'industrie logiciels élaborés par l'entreprise elle-

textile. même, dont les éléments transitent
Immobilisations incorporelles en pour la plupart par le compte 211 –
cours : le compte 219 enregistre le Frais de recherche et de
coût de production des brevets, développement.
investissements de création et
Fonctionnement
Le compte 21 — IMMOBILISATIONS INCORPORELLES est

débité de la valeur d'apport, d'acquisition ou de création
par l'entreprise de l'immobilisation incorporelle
par le crédit du compte 10 — Capital ;
ou par le crédit du compte 46 — Associés et Groupe ;
ou par le crédit des comptes de tiers ;
ou par le crédit des comptes de trésorerie ;
ou par le crédit du compte 72 — Production immobilisée.
Le compte 21 — IMMOBILISATIONS INCORPORELLES est

crédité en cas de cession, disparition, destruction ou
mise au rebut
par le débit du compte 81 — Valeurs comptables des

cessions d'immobilisations (ou du compte 654 — Valeurs
comptables des cessions courantes d'immobilisations) ;
et/ou par le débit du compte 281 — Amortissements des

immobilisations incorporelles (pour solde de ce compte).
Exclusions
Le compte 21 — IMMOBILISATIONS Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

INCORPORELLES ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les frais d'établissement ! 201 — Frais d'établissement
! les frais de recherche fondamentale ! charges de la classe 6
! les frais de préexploitation portés en ! 20 — Charges immobilisées
classe 6 et à transférer éventuellement au
compte
Le compte 21 — IMMOBILISATIONS • des promesses d'apport ;

INCORPORELLES peut être contrôlé à • des actes d'acquisition ;
partir : • des récépissés de dépôt de brevets,
• des factures ; de marques ;

• des contrats de concession ...
COMPTE 22 Terrains
Contenu
Ce compte enregistre la valeur des propriétaire et de ceux qui sont mis à

terrains dont l'entreprise est sa disposition par des tiers.
Subdivisions
221 TERRAINS AGRICOLES ET 2238 Autres terrains bâtis

FORESTIERS 224 TRAVAUX DE MISE EN VALEUR DES
2211 Terrains TERRAINS
d'exploitation 2241 Plantations d'arbres
agricole et d'arbustes
2212 Terrains 2248 Autres travaux
d'exploitation 225 TERRAINS DE GISEMENT
forestière 2251 Carrières
2218 Autres terrains 226 TERRAINS AMENAGES
222 TERRAINS NUS 2261 Parkings
2221 Terrains à bâtir 227 TERRAINS MIS EN CONCESSION
2228 Autres terrains nus 228 AUTRES TERRAINS
223 TERRAINS BÂTIS 2281 Terrains des
2231 pour bâtiments immeubles de rapport
industriels et agricoles 2285 Terrains des
logements
2232 pour bâtiments affectés au
administratifs et personnel
commerciaux 2288 Autres terrains
2234 pour bâtiments 229 AMENAGEMENTS DE TERRAINS EN
affectés aux autres COURS
opérations 2291 Terrains agricoles
professionnelles et forestiers
2235 pour bâtiments 2292 Terrains nus
affectés aux autres 2295 Terrains de gisement
opérations non 2298 Autres terrains
professionnelles
Commentaires
Les terrains nus sont des terrains ventilation du prix global d'acquisition
pouvant constituer le sol de bâtiments peut être effectuée par tous moyens à
ou d'ouvrages. Ils sont par conséquent la disposition de l'entreprise.
sans construction. Le compte 2288 — Autres terrains
Les terrains bâtis sont ceux sur correspond aux terrains non évoqués
lesquels des constructions sont dans les rubriques précédentes, tels
édifiées ; la valeur d'entrée de ces que, notamment, les sous-sols et les
terrains doit toujours être distinguée sur-sols au cas où l'entreprise ne
de celle du bâtiment correspondant. A serait pas propriétaire des trois
défaut de pièces justificatives éléments rattachés à une même
indiquant séparément la valeur des parcelle de terrain, à savoir le sous-
terrains et celle des constructions, la sol, le sol et le sur-sol.

Les terrains de gisement sont des d'arbres et d'arbustes, à l'exclusion de

terrains d'extraction de matières tout travail de construction et de
destinées soit aux besoins de fondation qui feraient partie
l'entreprise, soit à être revendues en intégrante du coût des bâtiments.
l'état ou après transformation. Ces travaux ne peuvent être isolés
Les travaux de mise en valeur des dans un compte et donner lieu à
terrains, dont la valeur peut être amortissement que s'ils ont été
enregistrée par le compte 224, sont effectués par l'entreprise ou sous ses
essentiellement des travaux de ordres et, en aucun cas, pour les
défrichage, drainage, irrigation, terrains acquis.
nivellement, défonçage, plantation
Fonctionnement
Le compte 22 — TERRAINS est débité de la valeur

d'apport ou d'acquisition des terrains
par le crédit du compte 46 — Associés et Groupe ;
ou par le crédit des comptes de tiers et des comptes de

trésorerie concernés.
Le compte 22 — TERRAINS est crédité en cas de cession

cessions d'immobilisations ;
et le débit du compte 282 — Amortissements des

terrains, pour le montant des amortissements pratiqués
sur les terrains agricoles ou forestiers et sur les travaux
de mise en valeur des terrains.
Exclusions
Le compte 22 – TERRAINS ne doit pas servir Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le
à enregistrer : compte ci-après :
! les dépenses de construction qui ! 23 – Bâtiments, installations techniques
constituent des composantes du coût des et agencements
bâtiments
Le compte 22 — TERRAINS peut être • des actes d'acquisition ;

contrôlé à partir : • des titres de propriété.
COMPTE 23 Bâtiments, installations techniques et agencements

Contenu
Ce compte enregistre le montant des l'entreprise de bâtiments, installations

opérations ayant trait aux apports et agencements, de même que leur
effectués par les associés ou à cession, disparition et mise au rebut.
l'acquisition et à la création par
Subdivisions
231 BÂTIMENTS INDUSTRIELS, 2333 Voies d'eau

AGRICOLES, 2334 Barrages, Digues
ADMINISTRATIFS ET 2335 Pistes d'aérodrome
COMMERCIAUX 2338 Autres
SUR SOL PROPRE 234 INSTALLATIONS TECHNIQUES
2311 Bâtiments industriels 2341 Installations
2312 Bâtiments agricoles complexes
2313 Bâtiments spécialisées sur sol
administratifs et propre
commerciaux 2342 Installations
2314 Bâtiments affectés complexes
au spécialisées sur sol
logement du d'autrui
personnel 2343 Installations à
2315 Immeubles de caractère
rapport spécifique sur sol
232 BÂTIMENTS INDUSTRIELS propre
AGRICOLES,
ADMINISTRATIFS ET 2344 Installations à
COMMERCIAUX SUR SOL D'AUTRUI caractère
spécifique sur sol
2321 Bâtiments industriels d'autrui
2322 Bâtiments agricoles 235 AMENAGEMENTS DE BUREAUX
2323 Bâtiments 2351 Installations
administratifs et générales
commerciaux 2358 Autres
2324 Bâtiments affectés 237 BÂTIMENTS INDUSTRIELS,
au AGRICOLES
logement du ET COMMERCIAUX MIS EN
personnel CONCESSION
2325 Immeubles de 238 AUTRES INSTALLATIONS ET
rapport AGENCEMENTS
233 OUVRAGES D'INFRASTRUCTURE 239 BÂTIMENTS ET INSTALLATIONS EN
2331 Voies de terre COURS
2332 Voies de fer
Commentaires
Les terrains et les bâtiments doivent

La valeur des terrains n'est pas
faire l'objet d'évaluations distinctes.
comprise dans celle des bâtiments.

Il faut en revanche inclure dans la occupé.

valeur des bâtiments les éléments ci-
Les bâtiments et installations en cours
après :
sont ceux qui ne sont pas encore
! le coût de la peinture extérieure et terminés à la clôture de l'exercice,
intérieure des constructions mais qui appartiennent cependant à
neuves ; l'entreprise. Après achèvement, ces
derniers seront portés au débit des
! le coût de tous les aménagements
comptes 231 à 238 par le crédit du
permanents tels que appareils de
compte 239 — Bâtiments et
chauffage, de conditionnement d'air
installations en cours. En principe,
et de climatisation, conduites d'eau,
l'amortissement des bâtiments ou
de gaz, d'électricité, de réception
installations en cours ne peut avoir
d'images ;
lieu qu'à partir de leur mise en service
! le coût du matériel normalement effective.
installé avant que le bâtiment soit
Fonctionnement
Le compte 23 — BÂTIMENTS, INSTALLATIONS

TECHNIQUES ET AGENCEMENTS est débité de la valeur
d'apport, d'acquisition ou de création par l'entreprise des
bâtiments, installations et agencements
par le crédit du compte 46 — Associés et Groupe ;

trésorerie concernés ;
par le crédit du compte 72 — Production immobilisée ;
ou par le crédit du compte 239, lorsque les éléments des

comptes 231 à 238 ayant trait à des travaux en cours
sont terminés.
Le compte 23 — BÂTIMENTS, INSTALLATIONS

TECHNIQUES ET AGENCEMENTS est crédité en cas de
cession, disparition, mise au rebut

cessions d'immobilisations ;
ou par le débit du compte 283 — Amortissements des

bâtiments, installations techniques et agencements, à
concurrence du montant des amortissements pratiqués
sur les éléments cédés ou disparus.

Exclusions
Le compte 23 — BÂTIMENTS, Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

INSTALLATIONS TECHNIQUES ET compte ci-après :
AGENCEMENTS ne doit pas servir à
enregistrer :
! les biens corporels disparaissant par le ! compte approprié de la classe 6
premier usage ou dont la durée
d'utilisation est inférieure à un an (petit
outillage)
Le compte 23 — BÂTIMENTS, • actes d'acquisition,

INSTALLATIONS TECHNIQUES ET • titres de propriété (titres fonciers),
AGENCEMENTS peut être contrôlé à • factures ...
partir des :
COMPTE 24 Matériel
Contenu
Le matériel (machines, mobiliers) est ! sont fournis les services qui sont
constitué par l'ensemble des objets et l'objet même de la profession
instruments avec (et ou par) lesquels : exercée.
! sont extraits, transformés ou
façonnés les matières ou
fournitures ;
Subdivisions
241 MATERIEL ET OUTILLAGE 2446 Matériel et mobilier

INDUSTRIEL ET COMMERCIAL des
2411 Matériel industriel immeubles de
2412 Outillage industriel rapport
2413 Matériel commercial 2447 Matériel et mobilier
2414 Outillage commercial des
242 MATERIEL ET OUTILLAGE logements affectés
AGRICOLE au
2421 Matériel agricole personnel
2422 Outillage agricole 245 MATERIEL DE TRANSPORT
243 MATERIEL D'EMBALLAGE 2451 Matériel automobile
RECUPERABLE ET IDENTIFIABLE 2452 Matériel ferroviaire
2453 Matériel fluvial,
244 MATERIEL ET MOBILIER lagunaire
2441 Matériel de bureau 2454 Matériel naval
2442 Matériel 2455 Matériel aérien
informatique 2456 Matériel hippomobile
2443 Matériel bureautique 2458 Autres (vélo,
2444 Mobilier de bureau mobylette, moto)

249 MATERIEL EN COURS

246 IMMOBILISATIONS ANIMALES ET 2491 Matériel et outillage
AGRICOLES industriel et
2461 Cheptel, animaux de commercial
trait 2492 Matériel et outillage
2462 Cheptel, animaux agricole
reproducteurs 2493 Matériel d'emballage
2463 Animaux de garde récupérable et
2465 Plantations agricoles identifiable
2468 Autres 2494 Matériel et mobilier
de
247 AGENCEMENTS ET bureau
AMENAGEMENTS 2495 Matériel de transport
DU MATERIEL 2496 Immobilisations
animales et agricoles
248 AUTRES MATERIELS 2497 Agencements et
2481 Collections et aménagements du
œuvres d'art matériel
2498 Autres matériels
Commentaires
! les animaux reproducteurs ;

Les matériels d'emballage
récupérables sont destinés à être ! les animaux de garde ;
utilisés d'une manière durable, comme
! les plantations.
instrument de travail.
Elles ne comprennent pas les animaux
La remise à neuf et les
achetés ou élevés pour être
transformations importantes des
commercialisés qui font partie du
matériels sont comptabilisées avec les
stock.
matériels eux-mêmes, pour peu que
ces travaux entraînent une Le matériel bureautique est constitué
augmentation de leur durée de vie notamment par tout le matériel :
initiale, ou une meilleure adaptation ! de substitution au support papier
aux exigences de la production de tels les ardoises électroniques, les
biens et de services par l'entreprise. écrans et progiciels ;
Le compte 245 — Matériel de
transport enregistre les véhicules et ! utilisé pour rationaliser le support
appareils servant au transport des vocal, en vue de téléconférences,
biens et des personnes. messagerie vocale, reconnaissance
de la parole ;
Sont rattachés au compte Matériel de
transport les opérations de ! servant à regrouper des
transformation et les améliorations informations sous la forme de
apportées à ces matériels ainsi que les chronos, échéanciers, dossiers
frais annexes entraînés par l'achat de électroniques ;
ces matériels d'occasion. ! de télétransmission, notamment à
Les immobilisations animales et l'aide de modems de
agricoles sont constituées par : communication.
! les animaux de trait ;

Fonctionnement
Le compte 24 – MATERIEL est débité de la valeur d'apport,

d'acquisition ou de création par l'entreprise des matériels
par le crédit du compte 10 – Capital ;
par le crédit du compte 46 – Associés et Groupe ;

par le crédit du compte 72 – Production immobilisée ;
ou par le crédit du compte 249 – Matériel en cours,

lorsqu'ils ont été achevés.
Le compte 24 – MATERIEL est crédité en cas de cession,

disparition, mise au rebut
par le débit du compte 284 – Amortissements du

matériel, à concurrence du montant des amortissements
pratiqués jusqu'à la date de cession, de disparition, de
mise au rebut ;
ou par le débit du compte 81 – Valeurs comptables des

cessions d'immobilisations, pour le solde (ou 654 –
Valeurs comptables des cessions courantes
d'immobilisations).
Exclusions
Le compte 24 – MATERIEL ne doit pas servir Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser les
à enregistrer : comptes ci-après :
! les biens corporels disparaissant par le ! comptes de la classe 6
premier usage ou d'une durée de vie
inférieure à un an ou de très faible valeur
Le compte 24 – MATERIEL peut être circulation (cartes grises, livrets de

contrôlé à partir : bord...) ;
• des factures ; • de recoupements avec les
• des inventaires ; assurances payées et les taxes sur
• des documents nécessaires à la les matériels roulants.

99
COMPTE 25 Avances et acomptes versés sur immobilisations

Contenu
Sommes versées par l'entreprise à des compte représente la créance de

tiers pour des commandes en cours l'entreprise sur ses fournisseurs
d'immobilisations. Le solde de ce d'immobilisations.
Subdivisions
251 AVANCES ET ACOMPTES VERSES 252 AVANCES ET ACOMPTES VERSES

SUR IMMOBILISATIONS SUR IMMOBILISATIONS CORPORELLES
INCORPORELLES
Commentaires
Les avances et acomptes versés par de l'exécution des contrats. Selon que
l'entreprise à des tiers pour les ces sommes ont pour objet
opérations en cours sont des l'acquisition d'une immobilisation
versements effectués au profit des incorporelle ou corporelle, elles sont
fournisseurs d'immobilisations au portées dans les comptes appropriés.
moment des commandes ou au cours
Fonctionnement
Le compte 25 – AVANCES ET ACOMPTES VERSES SUR

IMMOBILISATIONS est débité du montant des sommes
versées aux fournisseurs d'immobilisations à la
commande ou en cours d'exécution des contrats
par le crédit des comptes de trésorerie.
Le compte 25 – AVANCES ET ACOMPTES VERSES SUR

IMMOBILISATIONS est crédité pour solde à la réception de
la facture définitive du fournisseur de l'immobilisation
par le débit du compte d'immobilisation concerné.
Exclusions
Le compte 25 – AVANCES ET ACOMPTES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

VERSES SUR IMMOBILISATIONS ne doit pas les comptes ci-après :
servir à enregistrer :
! les en-cours d'immobilisation ! comptes appropriés de la classe 2
! les avances et acomptes versés sur ! 48 – Créances et dettes H.A.O.
d'autres biens que les immobilisations ! 40 – Fournisseurs et comptes rattachés
Le compte 25 — AVANCES ET • des chèques,

ACOMPTES VERSES SUR • des relevés bancaires,
IMMOBILISATIONS peut être contrôlé à • des factures,
partir : • des versements effectués.
COMPTE 26 Titres de participation
Contenu
Les titres de participation sont de créer un lien durable avec celles-ci

constitués par les droits dans le et de contribuer à l'activité et au
capital d'autres entreprises, développement de la société
matérialisés ou non par des titres, afin détentrice.
Subdivisions
261 TITRES DE PARTICIPATION DANS 263 TITRES DE PARTICIPATION DANS

DES SOCIETES SOUS CONTRÔLE DES SOCIETES CONFERANT UNE
EXCLUSIF INFLUENCE NOTABLE
262 TITRES DE PARTICIPATION DANS 265 PARTICIPATIONS DANS DES
DES SOCIETES SOUS CONTRÔLE ORGANISMES PROFESSIONNELS
CONJOINT 266 PARTS DANS DES GROUPEMENTS
D'INTERÊT ECONOMIQUE (G.I.E.)
268 AUTRES TITRES DE PARTICIPATION
Commentaires
Les titres de participation sont ceux fraction du capital lui conférant la

dont l'acquisition et la possession majorité des droits de vote dans les
durable permettent d'exercer une Assemblées générales.
certaine influence sur la société qui les a Une société est présumée exercer ce
émis. contrôle lorsqu'elle dispose, directement
Sont présumés être des titres de ou indirectement, d'une fraction des
participation, les titres acquis en tout ou droits de vote supérieure à 40 % et
partie par offre publique d'achat (O.P.A.) qu'aucun autre associé ou actionnaire
ou par offre publique d'échange (O.P.E.) ne détient directement ou indirectement
et les titres représentant au moins 10 % une fraction supérieure à la sienne.
du capital social d'une entreprise. Le contrôle conjoint est le partage du
Cette influence peut être de degrés contrôle d'une entreprise exploitée en
divers allant d'une simple prise de commun par un nombre limité
participation, en vue d'établir des d'associés ou d'actionnaires, de sorte
relations commerciales privilégiées, à que les décisions résultent de leur
une véritable prise de contrôle commun accord.
impliquant une influence déterminante Est présumée conférer une influence
sur sa gestion. notable dans une société la détention de
Une société est considérée comme étant titres, directe ou indirecte, donnant à
sous contrôle exclusif, lorsqu'elle est l'entreprise détentrice une fraction au
détenue directement ou indirectement moins égale au cinquième (20 %) des
par une entreprise possédant une droits de vote dans ladite société.

Les autres titres de participation sont "parts sociales" dans les groupements
les titres d'une société n'entraînant d'intérêt économique, à l'exclusion des
pour leur propriétaire aucun contrôle avances aux G.I.E. non réalisables à court
déterminant sur les décisions de terme et susceptibles d'être consolidées
l'entreprise, selon la définition donnée par incorporation au capital social. Ces
ci-dessus, mais lui permettant, avances sont suivies dans le compte
néanmoins, d'exercer une influence 2774 — Avances à des G.I.E.
notable. Les apports à un G.I.E., non évalués, sont
En cas de libération partielle, la part non à mentionner dans les engagements
libérée des titres de participation donnés.
constitue une dette inscrite au compte Les autres opérations effectuées avec un
472 — Versements restant à effectuer GIE doivent être portées au compte 463
sur titres non libérés et dont il devra être — Associés, opérations faites en
fait mention, distinctement, dans l'Etat commun qui, pour le cas d'espèce,
annexé. pourrait donner lieu à ouverture d'un
Lorsque le type de contrôle (exclusif, compte divisionnaire.
conjoint, influence notable) vient à La valeur d'entrée est le prix d'acquisition
changer, il est opéré les transferts majoré des frais accessoires d'achat ; les
correspondants entre les comptes titres de participation figurent de ce fait à
concernés. l'actif (montant brut) pour leur coût
Le compte 266 — Parts dans des G.I.E. d'acquisition.
enregistre les prises et les cessions de
Fonctionnement
Le compte 26 — TITRES DE PARTICIPATION est débité de

la valeur d'apport ou d'acquisition

par le crédit du compte 472 — Versements restant à

effectuer sur titres non libérés, pour la partie non libérée
des titres.
Le compte 26 — TITRES DE PARTICIPATION est crédité en

cas de cession de titres

cessions d'immobilisations.
Exclusions
Le compte 26 — TITRES DE PARTICIPATION Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

ne doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les titres de placement ! 50 — Titres de placement
! les "titres immobilisés" ! 274 — Titres immobilisés

Le compte 26 — TITRES DE • des bons de souscription ;

PARTICIPATION peut être contrôlé à • des ordres d'achat et de vente en
partir : Bourse.
COMPTE 27 Autres immobilisations financières
Contenu
Les autres immobilisations financières ! les prêts nés en vertu de

comprennent : dispositions contractuelles ;
! les titres autres que les titres de ! les créances non commerciales
participation, que l'entreprise n'a ni assimilées à des prêts (dépôts et
l'intention, ni la possibilité de cautionnements).
revendre dans un bref délai ;
Subdivisions
271 PRÊTS ET CREANCES NON 2752 Dépôts pour

COMMERCIALES l'électricité
2711 Prêts participatifs 2753 Dépôts pour l'eau
2712 Prêts aux associés 2754 Dépôts pour le gaz
2713 Billets de fonds 2755 Dépôts pour le
2714 Titres prêtés téléphone, le télex,
272 PRÊTS AU PERSONNEL la télécopie
2721 Prêts immobiliers 2756 Cautionnements sur
2722 Prêts mobiliers et marchés publics
d'installation 2757 Cautionnements sur
2728 Autres prêts (frais autres opérations
d'études) 2758 Autres dépôts et
273 CREANCES SUR L'ETAT cautionnements
2731 Retenues de garantie 276 INTERÊTS COURUS
2733 Fonds réglementé 2761 Prêts et créances
2738 Autres non
274 TITRES IMMOBILISES commerciales
2741 Titres immobilisés 2762 Prêts au personnel
de l'activité de portefeuille 2763 Créances sur l'Etat
(T.I.A.P.) 2764 Titres immobilisés
2742 Titres participatifs 2765 Dépôts et
2743 Certificats cautionnements
d'investissement versés
2744 Parts de fonds 2767 Créances rattachées
commun de placement à des participations
(F.C.P.) 2768 Immobilisations
2748 Autres titres financières diverses
immobilisés
275 DEPÔTS ET CAUTIONNEMENTS
VERSES
2751 Dépôts pour loyers
d'avance

précieux( )
1
277 CREANCES RATTACHEES A DES

PARTICIPATIONS ET AVANCES A
DES G.I.E.
2771 Créances rattachées
à des participations
(groupe)
à des participations
(hors groupe)
à des sociétés en
participation
2774 Avances à des
groupements
d'intérêt économique
(G.I.E.)
278 IMMOBILISATIONS FINANCIERES
DIVERSES
2781 Créances diverses
groupe
2782 Créances diverses
hors
groupe
2785 Or et métaux
(1) Pièces, barres, lingots, louis d’or et autres métaux
précieux (argent, diamant...) acquis et que
l’entreprise à l’intention de conserver de manière
durable.

Commentaires
Les prêts sont ceux qui répondent aux remboursées lors du dénouement du
conditions juridiques en matière de marché ou de l'opération.
contrat. Les billets de fonds à recevoir Les créances rattachées à des
sont assimilés aux prêts. participations sont des prêts ou des
avances consentis à une société qui
Les titres immobilisés sont des titres
est une participation de l'entreprise.
autres que des titres de participation
que l'entreprise a l'intention de Les prêts et créances ne sont pas
conserver durablement. Ils sont distingués en fonction du terme
représentatifs de placements à long d'exigibilité de leur remboursement.
terme. En cas de libération partielle, la Toutefois, lorsque le délai d'exigibilité
part non libérée des titres constitue est inférieur ou égal à un an, à la
une dette inscrite au compte 472 - clôture de l'exercice, la partie ainsi
Versements restant à effectuer sur devenue exigible est isolée afin d'être
titres non libérés et devra faire l'objet portée distinctement dans le tableau
d'information dans l'Etat annexé. d'échéances des créances et des
dettes. De même, les prêts et créances
Les dépôts sont des sommes versées à
devront être distingués selon le terme
certains fournisseurs (gaz, eau,
à un an au plus, à deux ans au plus, et
électricité) ou prestataires de services
à plus de deux ans.
(téléphone, bailleur) pour leur garantir
le paiement des redevances ou des Les prêts assortis d'une garantie font
loyers. l'objet d'une mention dans l'Etat
annexé (nantissement, hypothèque,
Les cautionnements sont les sommes
dépôt de titres, caution bancaire,
déposées en vue de garantir la bonne
gages divers).
fin de l'exécution d'un marché ou
d'une opération. Elles sont
Fonctionnement
Le compte 27 — AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES

est débité de la valeur d'apport ou d'acquisition des
titres, du montant des prêts accordés, des créances nées
ou des dépôts et cautionnements versés et de la partie
non libérée des titres immobilisés
par le crédit des comptes de tiers et des comptes de

par le crédit du compte 472 — Versements restant à

effectuer sur titres non libérés.
Le compte 27 — AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES

est crédité lors du règlement ou en cas de cession de
titres
par le débit des comptes de trésorerie ou de tiers

intéressés.

Exclusions
Le compte 27 — AUTRES IMMOBILISATIONS Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

FINANCIERES ne doit pas servir à enregistrer les comptes ci-après :
:
! les titres de participation ! 26 — Titres de participation
! les titres de placement ! 50 — Titres de placement
! les frais accessoires d'achat de titres ! comptes concernés de la classe 6
(impôts, courtages, commissions,
honoraires), sauf en ce qui concerne les
T.I.A.P. (compte 2741)
Le compte 27 — AUTRES • souscriptions de titres, certificats

IMMOBILISATIONS FINANCIERES peut de propriété de titres ;
être contrôlé à partir des • reconnaissances de dettes de la
recoupements provenant des : part de tiers, virements bancaires et
• contrats de prêts, reçus des dépôts mouvements financiers.
et cautionnement ;
COMPTE 28 Amortissements
Contenu
L'amortissement est la constatation lorsque la durée probable de vie du

comptable obligatoire de bien coïncide avec sa durée
l'amoindrissement de la valeur des d'utilisation dans l'entreprise.
immobilisations qui se déprécient de Toute modification significative dans
façon certaine et irréversible avec le l'environnement économique,
temps, l'usage ou en raison du technique et juridique ou des
changement de techniques, de conditions d'utilisation du bien est
l'évolution des marchés ou de toute susceptible d'entraîner la révision du
autre cause. plan d'amortissement en cours
Il consiste à répartir le coût du bien d'exécution.
sur la durée probable d'utilisation Les amortissements sont inscrits
selon un plan prédéfini. distinctement à l'actif en diminution
Le coût du bien pour l'entreprise de la valeur brute des biens
s'entend de la différence entre son correspondants pour donner leur
coût d'entrée et sa valeur résiduelle valeur comptable nette.
prévisionnelle. Cette dernière est nulle
Subdivisions
281 AMORTISSEMENTS DES 2811 Amortissements des

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES frais de recherche et
de développement
2812 Amortissements

des brevets, et commerciaux

licences, sur sol d'autrui
concessions et droits 2833 Amortissements des
similaires ouvrages d'infra-
2813 Amortissements structure
des logiciels
2814 Amortissements 2834 Amortissements des
des marques installations
2815 Amortissements du techniques
fonds commercial 2835 Amortissements des
2816 Amortissements du aménagements de
droit au bail bureaux
2817 Amortissements des 2837 Amortissements de
investissements de bâtiments
création industriels,
agricoles et
commerciaux
2818 Amortissements des mis en concession
autres droits et 2838 Amortissements des
valeurs incorporels autres installations
et agencements
282 AMORTISSEMENTS DES TERRAINS 284 AMORTISSEMENTS DU MATERIEL
2821 Amortissements des 2841 Amortissements du
terrains agricoles et matériel et outillage
forestiers industriel et
2824 Amortissements des commercial
travaux de mise en 2842 Amortissements du
valeur des terrains matériel et outillage
2825 Amortissements des agricole
terrains de gisement 2843 Amortissements du
283 AMORTISSEMENTS DES matériel d'emballage
BÂTIMENTS, INSTALLATIONS récupérable et
TECHNIQUES ET AGENCEMENTS identifiable
2831 Amortissements des 2844 Amortissements du
bâtiments matériel et mobilier
industriels, 2845 Amortissements du
agricoles, matériel de transport
administratifs 2846 Amortissements des
et commerciaux immobilisations
sur sol propre animales et agricoles
2832 Amortissements des 2847 Amortissements
bâtiments des agencements et
industriels, aménagements du
agricoles, matériel
administratifs 2848 Amortissements des
autres matériels
Commentaires
L'amortissement est en principe calculé selon les usages de la

profession, de façon à amortir chaque doit être effectué sur la différence

catégorie d'immobilisations sur la entre la valeur d'entrée et la valeur
durée normale d'utilisation prévue. résiduelle, déduction faite des frais
Toutefois, les annuités estimés de la revente.
d'amortissement peuvent être Pour fixer le taux d'amortissement, il
adaptées aux conditions d'exploitation est tenu compte de l'usure
(calcul sur la base d'unités de mesure correspondant aux conditions
de l'utilisation : tonnage, cubage, d'utilisation prévisibles, notamment :
heures de fonctionnement, etc.).
! du travail en fonction du nombre
Les annuités d'amortissement peuvent
d'équipes tournantes (double ou
être modifiées si les perspectives
triple équipes) ;
d'avenir justifient une telle mesure.
Dans ce cas, la correction effectuée ! de la désuétude potentielle due aux
sur les taux d'amortissement doit être changements technologiques, c'est-
révélée et quantifiée, de même que les à-dire, des circonstances qui
raisons de cette modification. En peuvent rendre prématurément
revanche, si des prévisions devaient caduques certaines
conduire à des prix plus élevés que les immobilisations ;
premières estimations, aucune ! de l'obsolescence potentielle due
correction ne devrait être pratiquée. aux variations de la demande
Si la durée d'utilisation du bien dans affectant les articles produits ou les
l'entreprise devait être nettement services fournis par l'utilisation.
inférieure à sa durée probable de vie,
Les amortissements doivent être
il doit être tenu compte d'une valeur
pratiqués à la clôture de chaque
résiduelle raisonnablement appréciée
exercice, même en cas d'absence ou
au moment de l'établissement du plan
d'insuffisance de bénéfice.
d'amortissement. Dans le cas
d'espèce, le calcul de l'amortissement
Fonctionnement
Le compte 28 — AMORTISSEMENTS est crédité, en fin

d'exercice de l'annuité d'amortissement ou en cas de
cession de la dotation complémentaire aux
amortissements
par le débit du compte 681 — Dotations aux

amortissements d'exploitation ;
ou par le débit du compte 85 — Dotations H.A.O.
Le compte 28 — AMORTISSEMENTS est débité, en cas de

cession d'immobilisation, de l'annulation des
amortissements relatifs à l'immobilisation cédée
par le crédit du compte d'immobilisation concerné (classe

2).
Le compte 28 — AMORTISSEMENTS est débité de la

reprise des amortissements
par le crédit du compte 798 — Reprises

d'amortissements, en cas de révision du plan
d'amortissement ;
ou par le crédit du compte 862 — Reprises

d'amortissements H.A.O.
Exclusions
Le compte 28 — AMORTISSEMENTS ne doit Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

! l'amortissement des frais ! 20 — Charges immobilisées (crédité,
d'établissement, des charges à répartir et pour amortissement direct)
des primes de remboursement des
obligations
Le compte 28 — AMORTISSEMENTS recoupements provenant des tableaux

peut être contrôlé à partir des d'amortissement.
COMPTE 29 Provisions pour dépréciation
Contenu
La provision pour dépréciation des inscrites distinctement à l'actif, en

immobilisations constate diminution de la valeur brute des
l'amoindrissement probable de la biens correspondants pour donner
valeur d'un élément d'actif résultant leur valeur comptable nette (V.C.N.).
de causes dont les effets ne sont pas Même en cas d'absence ou
jugés irréversibles. Cette provision est d'insuffisance de bénéfice au cours de
constatée par une dotation au compte l'exercice, il doit être procédé aux
de résultat. provisions nécessaires pour couvrir les
Les provisions pour dépréciation sont dépréciations.
Subdivisions
291 PROVISIONS POUR DEPRECIATION dépréciation des

DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES marques
2912 Provisions pour
dépréciation des 2915 Provisions pour
brevets, licences, dépréciation du fonds
concessions et droits commercial
similaires 2916 Provisions pour
2913 Provisions pour dépréciation du droit
dépréciation des au bail
logiciels 2917 Provisions pour
2914 Provisions pour dépréciation des

investissements de propre
création 2932 Provisions pour
dépréciation des autres bâtiments industriels,
droits et valeurs agricoles,
incorporels administratifs et
2919 Provisions pour commerciaux sur sol
dépréciation des d'autrui
immobilisations 2933 Provisions pour
incorporelles en cours dépréciation
292 PROVISIONS POUR DEPRECIATION des ouvrages
DES TERRAINS d'infrastructures
2921 Provisions pour 2934 Provisions pour
dépréciation des dépréciation des
terrains agricoles et installations techniques
forestiers 2935 Provisions pour
2922 Provisions pour dépréciation
dépréciation des aménagements de
des terrains nus bureaux
dépréciation des dépréciation
terrains bâtis des bâtiments
2924 Provisions pour industriels,
dépréciation agricoles et
des travaux de mise en commerciaux
valeur des terrains mis en concession
dépréciation des dépréciation des autres
terrains de gisement installations et
2926 Provisions pour agencements
dépréciation des 2939 Provisions pour
terrains aménagés dépréciation
2927 Provisions pour des bâtiments et
dépréciation installations en cours
des terrains mis en 294 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DU
concession MATERIEL
dépréciation des autres dépréciation du
terrains matériel et outillage
2929 Provisions pour industriel et
dépréciation commercial
des aménagements de 2942 Provisions pour
terrains en cours dépréciation
293 PROVISIONS POUR DEPRECIATION du matériel et outillage
DES BÂTIMENTS, INSTALLATIONS agricole
TECHNIQUES ET AGENCEMENTS 2943 Provisions pour
2931 Provisions pour dépréciation du
dépréciation des matériel d'emballage
bâtiments industriels, récupérable et
agricoles, identifiable
administratifs et 2944 Provisions pour
commerciaux sur sol dépréciation du

matériel et mobilier conjoint

dépréciation du dépréciation
matériel de transport des titres de
2946 Provisions pour participation dans les
dépréciation des sociétés conférant une
immobilisations influence notable
animales 2965 Provisions pour
et agricoles dépréciation des
2947 Provisions pour participations dans des
dépréciation des organismes
agencements et professionnels
aménagements du 2966 Provisions pour
matériel dépréciation des parts
2948 Provisions pour dans des G.I.E.
dépréciation des autres 2968 Provisions pour
matériels dépréciation des autres
2949 Provisions pour titres de participation
dépréciation du 297 PROVISIONS POUR DEPRECIATION
matériel en cours DES AUTRES IMMOBILISATIONS
295 PROVISIONS POUR DEPRECIATION FINANCIERES
DES AVANCES ET ACOMPTES VERSES SUR 2971 Provisions pour
IMMOBILISATIONS dépréciation des prêts
2951 Provisions pour et créances non
dépréciation des commerciales
avances et acomptes 2972 Provisions pour
versés sur dépréciation des prêts
immobilisations au personnel
incorporelles 2973 Provisions pour
dépréciation des créances sur l'Etat
avances et acomptes 2974 Provisions pour
versés sur dépréciation des titres
immobilisations immobilisés
corporelles 2975 Provisions pour
296 PROVISIONS POUR DEPRECIATION dépréciation
DES TITRES DE PARTICIPATION des dépôts et
2961 Provisions pour cautionnements versés
dépréciation 2977 Provisions pour
des titres de dépréciation des
participation dans des créances rattachées à
sociétés sous contrôle des participations et
exclusif avances à
des G.I.E.
dépréciation dépréciation des
des titres de créances financières
participation dans les diverses
sociétés sous contrôle
Commentaires

Les provisions pour dépréciation de provision. La provision fait donc

résultent de l'évaluation comptable apparaître, à la clôture de chaque
des moins-values constatées sur les exercice, la totalité des moins-values
éléments d'actif non amortissables constatées à cette date sur les titres
tels que les terrains et le fonds en baisse, aucune compensation
commercial. n'étant, en principe, établie avec les
Elles peuvent également concerner les plus-values des titres en hausse.
dépréciations exceptionnelles subies Toutefois, en cas de baisse anormale
par les immobilisations amortissables, de certains titres cotés apparaissant
lorsque ces dépréciations ne peuvent comme momentanée, l'entreprise a,
raisonnablement être inscrites aux sous sa responsabilité, la faculté
comptes d'amortissement, en raison d'inclure dans la provision tout ou
de leur caractère définitif. partie de la moins-value constatée sur
A la différence des provisions pour ces titres, mais seulement dans la
pertes et charges, elles expriment des mesure où il peut être établi une
corrections d'actif de sens négatif. compensation avec les plus-values
Les provisions pour dépréciation normales constatées sur d'autres
dépendent des conditions titres.
d'exploitation de chaque entreprise ou Une provision supplémentaire peut
de circonstances économiques être constituée lorsqu'il s'est produit
particulières. un événement d'une importance
En ce qui concerne les titres, la exceptionnelle qui la justifie (cas de
provision est déterminée à la fin de faillite, par exemple).
chaque période, conformément aux La provision pour dépréciation
règles suivantes : éventuelle doit en outre être calculée
! les titres cotés sont évalués au sur la base de la valeur libérée des
cours moyen boursier du dernier titres.
mois ;
! les titres non cotés sont estimés à Les provisions doivent être pratiquées
leur valeur probable de négociation. à la clôture de l'exercice, même en
Les plus-values apparaissant à la suite l'absence de bénéfice, aussi bien sur
de cette estimation ne sont pas les immobilisations acquises que sur
comptabilisées. En revanche, les celles en cours de fabrication.
moins-values sont inscrites au compte
Fonctionnement
Le compte 29 — PROVISIONS POUR DEPRECIATION est

crédité de la dotation aux provisions
par le débit du compte 691 — Dotations aux provisions

d'exploitation ;
ou par le débit du compte 697 — Dotations aux

provisions financières ;

ou par le débit du compte 853 — Dotations aux

provisions pour dépréciation H.A.O.
Le compte 29 — PROVISIONS POUR DEPRECIATION est

débité de la reprise de provision
par le crédit du compte 791 — Reprises de provisions

d'exploitation ;
par le crédit du compte 797 — Reprises de provisions

financières ;
ou par le crédit du compte 863 — Reprises de provisions

pour dépréciation H.A.O.
Exclusions
Le compte 29 — PROVISIONS POUR Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

DEPRECIATION ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les dépréciations des comptes de stocks ! 39 – Dépréciations des stocks
! les dépréciations des comptes de tiers ! 49 – Dépréciations et risques
! les dépréciations des comptes de ! 59 – Dépréciations et risques
trésorerie provisionnés (Trésorerie)
Le compte 29 — PROVISIONS POUR valeur à la date de clôture de

DEPRECIATION peut être contrôlé à l'exercice ;
partir : • de factures ;
• des rapprochements effectués entre • de l'argus ;
la valeur d'entrée des actifs dans le • du livre d'inventaire.
patrimoine de l'entreprise et la

SECTION 3
CLASSE 3 : COMPTES DE STOCKS
Les stocks sont formés de l'ensemble qu'à la clôture de l'exercice, au

des marchandises, des matières moment de l'inventaire extra-
premières et fournitures liées, des comptable.
produits intermédiaires, des produits Les achats et les ventes sont
finis ainsi que des produits et services enregistrés hors taxes.
en cours qui sont la propriété de Les marchandises, matières premières,
l'entreprise à la date de l'inventaire. fournitures et emballages achetés sont
Les comptes de stocks peuvent être entrés en stocks au prix d'achat
assortis de comptes de provisions majoré éventuellement des frais
pour dépréciation. accessoires d'achat (coût direct
La comptabilisation des stocks repose d'achat), sous déduction des
sur la tenue soit d'un inventaire ristournes, rabais et remises obtenus
permanent, soit d'un inventaire des fournisseurs lorsque leur
intermittent. affectation aux stocks est possible.
Toutefois, les entreprises qui n'ont pas Le coût direct d'achat comprend :
les moyens de tenir l'inventaire ! le coût d'achat arrivée frontière
permanent peuvent recourir au système (C.A.F.), auquel s'ajoutent les frais
de l'inventaire intermittent. Dans ce cas, accessoires pour services rendus en
en fin de période, elles doivent passer dehors du territoire national, tels
les écritures faisant apparaître les que : frais de transport maritime,
variations de stocks de cette période, frais d'assurance-transport, frais de
pour retrouver le schéma comptable transit, commissions et courtages
demandé. dus à des entreprises situées à
L'inventaire physique est un inventaire l'étranger ;
extra-comptable c'est-à-dire un ! les frais d'achat postérieurs à
récolement matériel des existants l'entrée sur le territoire national,
effectué au moins une fois pendant tels que : droits de douane, frais de
l'exercice. Il comporte deux transport et d'assurance de la
opérations : frontière au magasin, frais de
! l'établissement de la liste complète transit, commissions et courtages
des divers éléments composant les dus à des entreprises situées sur le
stocks par groupe de marchandises, territoire national. Les déchets,
matières et produits correspondant rebuts et produits de la
à la classification des comptes ; récupération sont entrés en stocks
! l'évaluation des existants réels au cours du jour à la date d'entrée
constatés par l'opération en stocks ou à la valeur probable de
précédente. réalisation.
L'inventaire comptable permanent Les produits intermédiaires, les produits
permet à l'entreprise de connaître à et les emballages fabriqués par
chaque instant : l'entreprise sont entrés en stocks au coût
! le montant de ses stocks ; de production.
! le coût d'achat des marchandises Les produits et services en cours sont
vendues ; valorisés au coût de production à
! le coût d'achat des matières et l'inventaire.
fournitures engagées dans le Le coût de production comprend tous
processus de fabrication. les frais engagés jusqu'à leur mise en
L'inventaire intermittent ne permet de stock au magasin ou jusqu'au jour de
connaître le montant des existants l'inventaire. Il est égal au coût d'achat

des matières premières consommées coût moyen pondéré (C.M.P.), soit

augmenté des frais de fabrication. selon la méthode du premier entré
La valeur des sorties de stocks est premier sorti (P.E.P.S.).
déterminée soit selon la technique du
COMPTE 31 Marchandises
Contenu
Les marchandises sont les objets, l'entreprise et destinés à être revendus

matières et fournitures, acquis par en l'état.
Subdivisions
Le compte 31 ainsi que ses 3112 Marchandises A2

subdivisions permettent à l'entreprise 312 MARCHANDISES B
de classer les marchandises selon la 3121 Marchandises B1
nomenclature des biens et services en 3122 Marchandises B2
usage dans chacun des Etats-parties. 318 MARCHANDISES HORS ACTIVITES
311 MARCHANDISES A ORDINAIRES (H.A.O.)
3111 Marchandises A1
Commentaires
Le compte 31 est subdivisé selon les distinguées que si leur montant est
besoins de l'entreprise. supérieur à 5 % du total de l'actif
Les marchandises hors activités circulant.
ordinaires (H.A.O.) ne seront
Fonctionnement
En cas d'inventaire intermittent, à la clôture de l'exercice :
Le compte 31 — MARCHANDISES est débité du montant

du stock final ( ), déterminé par inventaire extra-
1
comptable et évalué conformément aux règles précisées

dans l'évaluation des stocks (méthode P.E.P.S. ou du coût
moyen pondéré)
par le crédit du compte 6031 — Variations des stocks de

marchandises.
Le compte 31 — MARCHANDISES est crédité du montant

du stock initial ( ), pour solde
2
(1) ou du montant de l’augmentation de l’exercice (stock final moins stock initial)

(2) ou du montant de la diminution de l’exercice (stock initial moins stock final)

par le débit du compte 6031 — Variations des stocks de

marchandises.
En cas d'inventaire permanent :
Le compte 31 — MARCHANDISES est débité, à chaque

entrée en stock, du coût des marchandises achetées (prix
d'achat et frais accessoires d'achat)

marchandises.
Le compte 31 — MARCHANDISES est débité en fin

d'exercice, après inventaire physique, pour régularisation
du stock des marchandises, des différences constatées en
plus, par rapport à l'inventaire permanent

marchandises.
Le compte 31 — MARCHANDISES est crédité, à chaque
sortie de stock, du coût des marchandises vendues,
calculé selon la méthode du premier entré, premier sorti
(P.E.P.S.) ou du coût moyen pondéré (C.M.P.)

marchandises.
Le compte 31 — MARCHANDISES est crédité à la clôture

de l'exercice, après inventaire physique, pour
régularisation du stock des marchandises, des
différences constatées en moins, par rapport à
l'inventaire permanent

marchandises.
Exclusions
Le compte 31 — MARCHANDISES ne doit pas Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

servir à enregistrer : compte ci-après :
! les achats de matières premières et ! 32 — Matières premières et fournitures
fournitures non destinées à être liées
revendues en l'état
Le compte 31 — MARCHANDISES peut extra-comptable et des factures

être contrôlé à partir de l'inventaire (achats et frais).
COMPTE 32 Matières premières et fournitures liées

Contenu
Les matières premières et fournitures fournitures achetés pour être

liées sont les objets, matières et incorporés aux produits fabriqués.
Subdivisions
Le compte 32 ainsi que ses Etats-parties.

subdivisions permettent à l'entreprise 321 MATIERES A
de classer les matières et fournitures 322 MATIERES B
selon la nomenclature des biens et 323 FOURNITURES (A, B)
services en usage dans chacun des
Commentaires
Les matières dites consommables ne et sont classées dans le compte 33 —

font pas partie des "fournitures liées" Autres approvisionnements.
Fonctionnement
Le compte 32 — MATIERES PREMIERES ET FOURNITURES

LIEES est débité du montant du stock final( ), déterminé
1
par inventaire extra-comptable et évalué conformément

aux règles précisées dans l'évaluation des stocks
(méthode P.E.P.S. ou du coût moyen pondéré)

matières premières et fournitures liées.

LIEES est crédité du montant du stock initial( ), pour solde
2


LIEES est débité, à chaque entrée en stock, du coût des
matières et fournitures achetées (prix d'achat et frais
accessoires d'achat)


LIEES est débité, à la clôture de l'exercice, après
inventaire physique, pour régularisation du stock des
(1) ou du montant de l’augmentation de l’exercice (stock final moins stock initial)


matières premières et fournitures liées, des différences

constatées en plus, par rapport à l'inventaire permanent


LIEES est crédité à chaque sortie de stock, du coût des
matières premières et fournitures utilisées, calculé selon
la méthode du premier entré, premier sorti (P.E.P.S.) ou
du coût moyen pondéré


LIEES est crédité, à la clôture de l'exercice, après
inventaire physique, pour régularisation du stock des
matières premières et fournitures liées, des différences
constatées en moins, par rapport à l'inventaire permanent

Exclusions
Le compte 32 — MATIERES PREMIERES ET Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

FOURNITURES LIEES ne doit pas servir à compte ci-après :
enregistrer :
! le matériel de remplacement ou de ! 24 — Matériel
réserve qui n'est pas encore en service
Le compte 32 — MATIERES PREMIERES comptable et des factures (achats et

ET FOURNITURES LIEES peut être frais).
contrôlé à partir de l'inventaire extra-
COMPTE 33 Autres approvisionnements

Contenu
Les autres approvisionnements sont fabrication ou à l'exploitation, sans

des matières, des fournitures acquises entrer dans la composition des
par l'entreprise et qui concourent à la produits fabriqués ou traités.
Subdivisions
331 MATIERES CONSOMMABLES 334 FOURNITURES DE BUREAU

332 FOURNITURES D'ATELIER ET 335 EMBALLAGES
D'USINE 3351 Emballages perdus
333 FOURNITURES DE MAGASIN 3352 Emballages

récupérables mixte
non identifiables 3358 Autres emballages
3353 Emballages à usage 338 AUTRES MATIERES
Commentaires
Le compte 33 peut comprendre des dont la destination définitive

pièces de rechange, du petit outillage (immobilisation ou entretien) n'est pas
et, le cas échéant, du matériel mobile, exactement connue.
Fonctionnement
En cas d'inventaire intermittent, à la clôture de l'exercice
Le compte 33 — AUTRES APPROVISIONNEMENTS est

débité du montant du stock final( ), déterminé par
1
inventaire extra-comptable et évalué conformément aux

règles précisées dans l'évaluation des stocks (méthode
P.E.P.S. ou du coût moyen pondéré)
par le crédit du compte 6033 — Variations des stocks

d'autres approvisionnements.

crédité du montant du stock initial( ), pour solde
2
par le débit du compte 6033 — Variations des stocks


débité, à chaque entrée en stocks, du coût des autres
approvisionnements achetés (prix d'achat et frais
accessoires d'achat)

débité, à la clôture de l'exercice, après inventaire
physique, pour régularisation du stock d'autres
approvisionnements, des différences constatées en plus,
par rapport à l'inventaire permanent


crédité, à chaque sortie de stock, du coût des autres
approvisionnements utilisés, calculé selon la méthode du
premier entré, premier sorti (P.E.P.S.) ou du coût moyen
(1) ou du montant de l'augmentation de l'exercice (stock final moins stock initial).


pondéré
par le débit du compte 6033 – Variations des stocks

Le compte 33 – AUTRES APPROVISIONNEMENTS est

crédité, en fin d'exercice, après inventaire physique, pour
régularisation du stock d'autres approvisionnements, des
par le débit du compte 6033 – Variations des stocks

Exclusions
Le compte 33 — AUTRES Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

APPROVISIONNEMENTS ne doit pas servir à compte ci-après :
enregistrer :
! le matériel de remplacement ou de ! 24 — Matériel
réserve qui n'est pas encore en service
Le compte 33 – AUTRES comptable et des factures (achats et

APPROVISIONNE-MENTS peut être frais).
contrôlé à partir de l'inventaire extra-
COMPTE 34 Produits en cours

Contenu
Les produits en cours sont des biens transformation à la clôture de

et services en voie de formation ou de l'exercice.
Subdivisions
341 PRODUITS EN COURS COURS

3411 Produits en cours P1 3431 Produits
3412 Produits en cours P2 intermédiaires A
3432 Produits
342 TRAVAUX EN COURS intermédiaires B
3421 Travaux en cours T1 344 PRODUITS RESIDUELS EN COURS
3422 Travaux en cours T2 3441 Produits résiduels A
3442 Produits résiduels B
343 PRODUITS INTERMEDIAIRES EN
Commentaires
Les produits en cours ne sont pas Les travaux en cours concernent des
inscrits à un compte de magasin. biens d'équipement lourd, immeubles,

constructions, dont les délais de dont la propriété n'est pas encore

fabrication sont relativement longs et transférée à l'acheteur.
Fonctionnement
En cas d'inventaire intermittent :
Le compte 34 — PRODUITS EN COURS est débité, en fin

d'exercice, du montant constaté des "en-cours"( )
1
déterminé en comptabilité analytique de gestion ou par

voie extra-comptable

produits en cours.
Le compte 34 — PRODUITS EN COURS est crédité, en fin

d'exercice, du montant initial des "en-cours"( ), pour
2
solde

produits en cours.
Le compte 34 — PRODUITS EN COURS est débité, à

chaque incorporation des frais dans les "en-cours", du
montant déterminé en comptabilité analytique de gestion

produits en cours.
Le compte 34 — PRODUITS EN COURS est crédité, à

chaque sortie des "en-cours" achevés et transférés en
produits finis ou intermédiaires au coût de production

produits en cours.
Exclusions
Le compte 34 — PRODUITS EN COURS ne Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

doit pas servir à enregistrer : compte ci-après :
! les "services en cours" ! 35 — Services en cours
(1)ou de l'augmentation de l'exercice (montant final moins montant initial).

(2) ou de la diminution de l'exercice (montant initial moins montant final)

Le compte 34 — PRODUITS EN COURS l'inventaire extra-comptable et de

peut être contrôlé à partir de l'évaluation des coûts de production.
COMPTE 35 Services en cours
Contenu
Les services en cours sont des études ou au passeur d'ordre n'est pas encore
et prestations en cours d'exécution, intervenue.
dont la remise définitive à l'acheteur
Subdivisions
COURS
351 ETUDES EN COURS 3521 Prestations de
3511 Etudes en cours E1 services S1
3512 Etudes en cours E2 3522 Prestations de
352 PRESTATIONS DE SERVICES EN services S2
Commentaires
Les montants d'études et de international ...) peuvent, en fonction

prestations déjà engagées et non de l'organisation, être suivis en
encore facturées (cas de prestations inventaire permanent ou seulement
d'une certaine durée ; exemples : constatés en inventaire intermittent.
étude d'organisation, transport
Fonctionnement
Le compte 35 — SERVICES EN COURS est débité, en fin

d'exercice, du montant constaté des "en-cours"( )
1
déterminé en comptabilité analytique de gestion ou par

voie extra-comptable
par le crédit du compte 735 — Variations des en-cours

de services.
Le compte 35 — SERVICES EN COURS est crédité en fin

d'exercice du montant des "en-cours" existant au début
de l'exercice( ), pour solde
2
par le débit du compte 735 — Variations des en-cours de

services.
(1) ou de l'augmentation de l'exercice (montant final moins montant initial).

(2) ou de la diminution de l’exercice (montant initial moins montant final)

Le compte 35 — SERVICES EN COURS est débité, à chaque

incorporation des frais dans les "en-cours", du montant
des travaux en cours déterminé en comptabilité
analytique intégrée
par le crédit du compte 735 — Variations des en-cours

de services.
Le compte 35 — SERVICES EN COURS est crédité à chaque

sortie en coût de production des "en-cours" achevés et
vendus
par le débit du compte 735 — Variations des en-cours de

services.
Exclusions
Le compte 35 — SERVICES EN COURS ne doit Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

! les produits en cours ! 34 — Produits en cours
Le compte 35 — SERVICES EN COURS l'inventaire extra-comptable et de

peut être contrôlé à partir de l'évaluation des coûts de production.
COMPTE 36 Produits finis
Contenu
Les produits finis sont les produits sont destinés à être vendus, loués ou
fabriqués par l'entreprise qui ont fournis.
atteint le stade final de production. Ils
Subdivisions
Le compte 36 et ses subdivisions, tels en vigueur dans chacun des Etats-

que définis par l'entreprise, doivent parties.
être conformes à la nomenclature des 361 PRODUITS FINIS A
biens et services compatible avec celle 362 PRODUITS FINIS B
Commentaires
Lorsque l'entreprise vend tous points semblables et ne se

concurremment et indistinctement des distinguant que par leur origine, elle
produits achetés à l'extérieur ou des peut n'ouvrir qu'un seul compte pour
produits fabriqués par elle-même, en cette marchandise et ce produit,

évalués respectivement selon le coût compte 736 — Variations des stocks

d'achat et le coût de production. Les de produits finis, selon un prorata
sorties de stocks sont créditées par le qu'elle détermine sous sa propre
débit du compte 6031 — Variations responsabilité.
des stocks de marchandises et du
Fonctionnement
Le compte 36 — PRODUITS FINIS est débité, à la fin de

l'exercice, du montant du stock final( ), évalué : pour les
1
corps certains, au coût réel de production ; pour les biens

interchangeables, au coût de production déterminé en
présumant que le premier élément sorti est le premier
entré (P.E.P.S.) ou au coût moyen pondéré

produits finis.
Le compte 36 — PRODUITS FINIS est crédité, à la fin de

l'exercice, du montant du stock initial( ), pour solde
2

produits finis.
Le compte 36 — PRODUITS FINIS est débité, à chaque

entrée en stock, du coût de production des produits finis,
déterminé par la comptabilité analytique de gestion ou
autonome

produits finis.
Le compte 36 — PRODUITS FINIS est débité, à la clôture

régularisation du stock de produits finis, des différences
constatées, en plus, par rapport à l'inventaire permanent

produits finis.
Le compte 36 — PRODUITS FINIS est crédité, à chaque

sortie des stocks : pour les corps certains, du coût réel de
production ; pour les biens interchangeables, du coût de
production déterminé en présumant que le premier
élément sorti est le premier entré (P.E.P.S.) ou du coût
(1) ou de l'augmentation de l'exercice (stock final moins stock initial).

(2) ou de la diminution de l'exercice (stock initial moins stock final).

moyen pondéré

produits finis.
Le compte 36 — PRODUITS FINIS est crédité, à la clôture

régularisation du stock de produits finis, des différences
constatées, en moins, par rapport à l'inventaire
permanent

produits finis.
Exclusions
Le compte 36 — PRODUITS FINIS ne doit pas Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le
servir à enregistrer : compte ci-après :
! les produits intermédiaires fabriqués ! 37 — Produits intermédiaires et résiduels
Le compte 36 — PRODUITS FINIS peut extra-comptable et de l'évaluation des

être contrôlé à partir de l'inventaire coûts de production.
COMPTE 37 Produits intermédiaires et résiduels

Contenu
Les produits intermédiaires sont des disponibles pour des fabrications

produits ayant atteint un stade ultérieures.
déterminé de fabrication et
Subdivisions
3711 Produits
Le compte 37 et ses subdivisions, tels intermédiaires A
que définis par l'entreprise doivent 3712 Produits
être conformes à la nomenclature des intermédiaires B
biens et services compatible avec celle 372 PRODUITS RESIDUELS
en vigueur dans chacun des Etats- 3721 Déchets
parties. 3722 Rebuts
3723 Matières de
récupération
371 PRODUITS INTERMEDIAIRES
Commentaires
Lorsque l'entreprise utilise et une matière ou fourniture liée

concurremment et indistinctement un achetée à l'extérieur, mais en tous
produit intermédiaire fabriqué par elle points semblables et ne se distinguant

que par leur origine, elle peut n'ouvrir toutes natures (produits ouvrés ou
qu'un seul compte pour cette matière semi-ouvrés) impropres à une
et ce produit, mais, dans ce cas, elle utilisation ou à un écoulement
crédite les sorties de stocks par le normal ;
débit du compte 7371 — Variations ! les produits de la récupération :
des stocks de produits intermédiaires matières récupérées à la suite de la
et par celui du compte 6032 — mise hors service de certaines
Variations des stocks de matières immobilisations.
premières et fournitures liées, suivant Le compte 372 n'est ouvert que si les
un prorata qu'elle détermine sous sa déchets et rebuts ne peuvent être
propre responsabilité. normalement introduits dans la
Les produits résiduels sont constitués nomenclature des biens et services de
par : l'entreprise.
! les déchets et rebuts : résidus de
Fonctionnement
Le compte 371 — PRODUITS INTERMEDIAIRES est débité

du montant du stock final( ), évalué : pour les corps
1
certains, au coût réel de production ; pour les biens

interchangeables, au coût de production déterminé en
présumant que le premier élément sorti est le premier

produits intermédiaires.
Le compte 371 — PRODUITS INTERMEDIAIRES est crédité

du montant du stock initial( ), pour solde
2

produits intermédiaires
Le compte 372 — PRODUITS RESIDUELS est débité de la

valeur estimée du stock final de produits résiduels( ),
3
conformément aux règles d'évaluation

produits résiduels.
Le compte 372 — PRODUITS RESIDUELS est débité de la

valeur des produits de la récupération (matières et
matériaux) provenant de la fabrication ou de la mise hors
service d'immobilisations, dans la mesure où ils ne sont
pas affectables aux comptes 31, 32 ou 33
(1) ou de l’augmentation de l’exercice (stock final moins stock initial)

(3) ou de la diminution de l’exercice (stock initial moins stock final)


Le compte 372 — PRODUITS RESIDUELS est crédité du

montant du stock initial(1), pour solde

Le compte 37 — PRODUITS INTERMEDIAIRES ET RESIDUELS est

débité, à chaque entrée en stocks, du coût de production des
produits intermédiaires et résiduels, déterminé par la
comptabilité analytique intégrée ou autonome

produits intermédiaires et résiduels.
Le compte 37 — PRODUITS INTERMEDIAIRES ET

RESIDUELS est débité, à la clôture de l'exercice, après
inventaire physique, pour régularisation des stocks de
produits intermédiaires et de produits résiduels, des
différences constatées en plus, par rapport à l'inventaire
permanent


RESIDUELS est crédité, à chaque sortie des stocks : pour
les corps certains, du coût réel de production ; pour les
biens interchangeables, du coût de production déterminé
en présumant que le premier élément sorti est le premier


RESIDUELS est crédité à la clôture de l'exercice, après
inventaire physique, pour régularisation des stocks, des


Exclusions
Le compte 37 — PRODUITS INTERMEDIAIRES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

ET RESIDUELS ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les produits en cours qui par définition ! 34 — Produits en cours
ne peuvent être inscrits à un compte de
magasin
! les produits issus d'immobilisations ! compte 38
démontées ou mises hors service en
attendant l'affectation définitive
! les produits issus de la récupération ! comptes 31, 32, 33
affectés définitivement à d'autres stocks
Le compte 37 — PRODUITS extra-comptable et de l'évaluation des

INTERMEDIAIRES ET RESIDUELS peut coûts de production des produits
être contrôlé à partir de l'inventaire concernés.
COMPTE 38 Stocks en cours de route, en consignation ou en dépôt
Contenu
Ce sont des marchandises, matières, encore réceptionnés par l'entreprise

fournitures ou produits fabriqués, ou détenus chez des tiers mais dont
expédiés par le fournisseur et non l'entreprise est propriétaire.
Subdivisions
381 MARCHANDISES EN COURS DE

ROUTE 387 STOCK EN CONSIGNATION OU EN
382 MATIERES PREMIERES ET DEPÔT
FOURNITURES LIEES EN COURS DE 3871 Stock en
ROUTE consignation
383 AUTRES APPROVISIONNEMENTS EN 3872 Stock en dépôt
COURS DE ROUTE 388 STOCK PROVENANT
386 PRODUITS FINIS EN COURS DE D'IMMOBILISATIONS MISES HORS
ROUTE SERVICE OU AU REBUT
Commentaires
Dans le cadre du système d'inventaire dépôt ou en consignation, jusqu'à

permanent, le compte 38 constitue un réception par le dépositaire ou le
compte de passage destiné à consignataire.
enregistrer les stocks dont l'entreprise Dès réception, les stocks
est déjà propriétaire, mais qui sont en comptabilisés au compte 38 sont
voie d'acheminement et non encore ventilés dans les comptes de stocks
réceptionnés. Il peut également être appropriés et classés, conformément à
utilisé pour constater l'envoi de stocks la nomenclature des biens et services
(marchandises, matières et en usage dans l'entreprise.
fournitures, produits fabriqués) en

ces stocks ne sont pas encore
Les entreprises qui tiennent un réceptionnés à la date d'établissement

inventaire intermittent enregistrent les des comptes annuels.
stocks en cours de route dans les En fin de période, les entreprises
achats à la date de transfert de doivent inscrire, dans l'Etat annexé, le
propriété et utilisent, détail par catégorie des stocks
exceptionnellement, le compte 38 si figurant au bilan dans le compte 38.
Fonctionnement
Le compte 38 — STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN

CONSIGNATION OU EN DEPÔT est débité, en fin
d'exercice, des stocks en cours de route à cette date( ),
1
pour leur coût approché ou leur coût standard, le coût

réel n'étant pas, dans le cas d'espèce, connu à la date
d'établissement des états
financiers annuels
par le crédit des sous-comptes 603 concernés.

CONSIGNATION OU EN DEPÔT est crédité à la fin de
l'exercice du montant des stocks en cours de route de
début d'exercice( ), pour solde
2
par le débit des sous-comptes 603 concernés.

CONSIGNATION OU EN DEPÔT est débité du montant des
marchandises, matières premières et fournitures,
produits fabriqués, en cours de route et non encore
réceptionnés (coût approché ou coût standard)
par le crédit des sous-comptes 603 concernés.

CONSIGNATION OU EN DEPÔT est crédité lorsque les
stocks sont réceptionnés par l'entreprise, le consignataire
ou le dépositaire
par le débit des comptes de stocks de la classe 3


concernés.
Exclusions
Le compte 38 — STOCKS EN COURS DE Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

ROUTE, EN CONSIGNATION OU EN DEPÔT ne compte ci-après :
doit pas servir à enregistrer :
! les stocks dont l'entreprise a pris ! En cours d'exercice : pas d'écriture à
possession et dont elle continue passer.
d'attendre les factures d'achat
A la clôture de l'exercice : les comptes de
régularisation
Le compte 38 — STOCKS EN COURS DE l'inventaire extra-comptable et au

ROUTE, EN CONSIGNATION OU EN moyen des factures d'achat.
DEPÔT peut être contrôlé à partir de
COMPTE 39 Dépréciations des stocks
Contenu
Ce sont des dépréciations subies par approvisionnements résultant de

des stocks de marchandises, de causes diverses dont les effets ne sont
matières, et autres pas jugés irréversibles.
Subdivisions
391 DEPRECIATIONS DES STOCKS DE 395 DEPRECIATIONS DES SERVICES EN

MARCHANDISES COURS
392 DEPRECIATIONS DES STOCKS DE 396 DEPRECIATIONS DES STOCKS DE
MATIERES PREMIERES ET PRODUITS FINIS
FOURNITURES LIEES 397 DEPRECIATIONS DES STOCKS DE
393 DEPRECIATIONS DES STOCKS PRODUITS INTERMEDIAIRES ET
D'AUTRES APPROVISIONNEMENTS RESIDUELS
394 DEPRECIATIONS DES PRODUITS EN 398 DEPRECIATIONS DES STOCKS EN
COURS COURS DE ROUTE, EN
CONSIGNATION OU EN DEPÔT
Commentaires

Les provisions pour dépréciation des est inférieure à leur valeur comptable
stocks obéissent aux mêmes règles de déterminée conformément aux
comptabilisation que les provisions dispositions exposées dans l'Acte
pour dépréciation constatées sur les uniforme, les entreprises doivent
autres éléments de l'actif circulant constituer des provisions pour
(classe 4). dépréciation qui expriment les moins-
La dépréciation doit être certaine values constatées sur ces stocks.
quant à sa nature et l'élément d'actif Les éléments en stock détériorés,
en cause doit être individualisé. défraîchis, démodés doivent faire
La provision est à constituer même si l'objet d'une provision pour
la dépréciation est d'un montant dépréciation.
incertain.
La dépréciation traduit une baisse non Le montant de ces provisions est
définitive et non irréversible de normalement déterminé par différence
l'évaluation des éléments d'actif par entre :
rapport à leur valeur comptable. ! d'une part, la valeur comptable
Les événements générateurs de (coût réel d'achat ou de production,
dépréciations provisionnées survenus méthode P.E.P.S., ou du coût moyen
après la clôture de l'exercice ne sont pondéré) ;
pas pris en compte dans cet exercice ; ! d'autre part, la valeur actuelle au
les provisions pour dépréciation ne jour de l'inventaire (valeur probable
doivent être constituées que pour des de réalisation, pour les
dépréciations subies au cours de marchandises, les en-cours et les
l'exercice, et à la clôture de l'exercice. produits finis, coût d'achat au cours
La provision pour dépréciation doit du jour de l'inventaire, pour les
être constituée même en l'absence ou matières et fournitures).
en cas d'insuffisance de bénéfices, Les provisions pour dépréciation sont
conformément au principe de portées à l'actif du bilan, en déduction
prudence. de la valeur des postes qu'elles
Lorsque au jour de l'inventaire, la concernent, sous la forme prévue par
valeur économique réelle des stocks le modèle de bilan.
Fonctionnement
En fin d'exercice :
Le compte 39 — DEPRECIATIONS DES STOCKS est crédité
des dépréciations constatées sur les stocks à la fin de
l'exercice( )
1
par le débit du compte 6593 — Charges provisionnées

d'exploitation sur stocks ;
ou par le débit du compte 839 — Charges provisionnées

H.A.O.
Le compte 39 — DEPRECIATIONS DES STOCKS est débité

des dépréciations existant au début de l'exercice sur les
stocks( ), pour solde
2
(1) ou de l’augmentation de l’exercice (dépréciations finales moins dépréciations initiales)

(2) ou de la diminution de l’exercice (dépréciations initiales moins dépréciations finales)

par le crédit du compte 7593 — Reprises de charges

provisionnées d'exploitation sur stocks ;
ou par le crédit du compte 849 — Reprises de charges

provisionnées H.A.O.
Exclusions
Le compte 39 — DEPRECIATIONS DES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

STOCKS ne doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les provisions pour dépréciation de l'actif ! compte 29 — Provisions pour
immobilisé de la classe 2 dépréciation
! les provisions pour dépréciation des ! compte 49 — Dépréciations et risques
clients et comptes rattachés provisionnés (Tiers)
comptes de trésorerie provisionnés (Trésorerie)
Le compte 39 — DEPRECIATIONS DES STOCKS peut être contrôlé à partir de

l'inventaire extra-comptable et par évaluation, notamment.
SECTION 4
DE TIERS
Les comptes de la classe 4 retracent Figurent également dans la classe 4

les relations de l'entreprise avec les les comptes de régularisation qui sont
tiers. Ils servent donc à comptabiliser utilisés pour répartir les charges et les
les dettes et les créances de produits dans le temps, de manière à
l'entreprise à l'exclusion de celles rattacher à un exercice déterminé
inscrites respectivement dans les toutes les charges et tous les produits
comptes de ressources stables et les qui le concernent effectivement.
comptes d'actif immobilisé.
COMPTE 40 Fournisseurs et comptes rattachés
Contenu
Les fournisseurs d'exploitation sont recours pour ses achats de fournitures

des tiers auxquels l'entreprise a de toutes natures et de services.
Subdivisions
401 FOURNISSEURS, DETTES EN COMPTE traitants

4011 Fournisseurs 4017 Fournisseurs, retenues de
4012 Fournisseurs-Groupe garantie
4013 Fournisseurs sous- 402 FOURNISSEURS, EFFETS A PAYER

4021 Fournisseurs, Effets à 4091 Fournisseurs, avances et

payer acomptes versés
4022 Fournisseurs-Groupe, 4092 Fournisseurs-Groupe,
Effets avances et acomptes
à payer versés
4023 Fournisseurs sous- 4093 Fournisseurs sous-
traitants, traitants,
Effets à payer avances et acomptes
408 FOURNISSEURS, FACTURES NON versés
PARVENUES 4094 Fournisseurs, créances
4081 Fournisseurs pour
4082 Fournisseurs-Groupe emballages et matériels à
4083 Fournisseurs sous- rendre
traitants 4098 Rabais, Remises,
4086 Fournisseurs, intérêts Ristournes
courus et autres avoirs à obtenir
409 FOURNISSEURS DEBITEURS
Commentaires
Figurent à ce compte les dettes et Les fournisseurs sont classés selon

avances liées à l'acquisition de biens différents critères qui peuvent servir
ou de services. de base à la codification des sous-
Les dettes d'exploitation se comptes :
caractérisent par le rattachement à ce 1 — Responsabilité de l'exécution :
compte de tiers de toutes les ! fournisseurs livrant à l'entreprise des
opérations le concernant : effets à objets, matières ou fournitures dont
payer, factures à recevoir à la clôture ils sont entièrement responsables
de l'exercice, les intérêts courus à la (conception, matières, fabrication) ;
clôture de l'exercice, les avances et
! sous-traitants, tiers auxquels
acomptes versés, les retenues de
l'entreprise a recours pour exécuter,
garantie.
sur ses ordres et en son nom, des
Si un fournisseur d'exploitation a, en
travaux ou services qui lui ont été
outre, avec l'entreprise d'autres
confiés par ses propres clients. Si le
relations (de client par exemple),
sous-traitant travaille sur des objets
seules les opérations relatives aux
ou des matières premières qui lui
achats (factures, avoirs, règlements,
sont fournis par l'entreprise (sous
rabais, escomptes, etc.) doivent
réserve de l'utilisation de matières
figurer dans le compte "Fournisseurs",
accessoires nécessitées par son
les autres opérations étant imputées
travail), il est dénommé façonnier et
aux comptes particuliers qu'elles
n'est responsable que de la bonne
concernent.
exécution de son travail.
2 — Relations entre le fournisseur et
Si un tiers, fournisseur d'exploitation,
l'entreprise
a, en outre, avec l'entreprise des
Fournisseurs membres du groupe
relations de fournisseur
(sociétés apparentées) et autres
d'investissements, ces dernières
fournisseurs.
opérations doivent être imputées au
3 — Nature de la dette
compte qu'elles concernent
Il conviendra de séparer dans des
(481 — Fournisseurs
comptes distincts :
d'investissements).
! les retenues de garanties effectuées

sur le prix convenu ; Selon la nomenclature des agents

! les avances et acomptes versés sur économiques proposée dans le
commandes d'exploitation ou Système Comptable OHADA et le code
réglés aux sous-traitants ; d'activité imparti à chaque
! les factures à recevoir dont le fournisseur.
montant est définitivement arrêté, 6 — Répartition géographique des
mais dont les pièces justificatives fournisseurs dans les Etats de la
ne sont pas encore parvenues à Région et hors Région
l'entreprise (si le montant ne peut Les entreprises ventilent, en tant que
être qu'estimé à la date de clôture de besoin, leurs opérations selon
des écritures, utiliser le compte 408 qu'elles sont faites :
— Fournisseurs, factures non ! dans l'Etat-partie ;
parvenues) ; ! dans les autres Etats de la Région ;
! les emballages et matériels à ! hors Région.
rendre, compte qui reçoit à son Dans la situation patrimoniale, aucune
débit, par le crédit du fournisseur compensation ne pourrait s'effectuer
consignataire, les sommes entre les comptes fournisseurs à solde
facturées à titre de consignation débiteur et les comptes fournisseurs à
d'emballages ou de matériels. solde créditeur. Les premiers figurent
4 — Identité du fournisseur à l'actif du bilan et les seconds au
Selon le classement adopté par passif du bilan. C'est ainsi que les
l'entreprise, en principe, il est tenu un avances et acomptes versés sur
sous-compte individuel pour chaque commandes d'exploitation, subsistant
fournisseur, en vue d'alimenter à la clôture de l'exercice, figurent en
directement le fichier fournisseurs. clair à l'actif du bilan.
5 — Nature de l'agent fournisseur
Fonctionnement
Le compte 40 — FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES

est crédité du montant des factures d'achats de biens ou
de prestations de services des fournisseurs ou des sous-
traitants
par le débit : des comptes concernés de la classe 6 pour

le montant hors taxes récupérables ou, le cas échéant, de
la classe 3 (inventaire permanent) ; par le débit : du
compte 4094 — Fournisseurs, créances pour emballages
et matériels à rendre ; par le débit : du compte 445 —
Etat, T.V.A. récupérable.

est débité des avances et acomptes versés aux
fournisseurs ainsi que des règlements effectués sur
factures
par le crédit des comptes de trésorerie ou d'effets à

payer.

est débité pour le montant des factures d'avoir reçues

pour retour des marchandises au fournisseur
par le crédit des comptes de la classe 6 et des autres

comptes ayant joué lors de l'enregistrement initial des
achats de biens et de services, objets du retour.

est débité des rabais, remises et ristournes sur achats
obtenus hors factures
par le crédit des comptes de la classe 6 concernés.

est débité des escomptes de règlement obtenus des
fournisseurs
par le crédit du compte 773 — Escomptes obtenus.
Exclusions
Le compte 40 — FOURNISSEURS ET Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

COMPTES RATTACHES ne doit pas servir à compte ci-après :
enregistrer :
! les fournisseurs d'immobilisations ! 481 — Fournisseurs d'investissements
Le compte 40 — FOURNISSEURS ET contrôlé à partir des factures, chèques

COMPTES RATTACHES peut être de règlement, effets ...
COMPTE 41 Clients et comptes rattachés
Contenu
Les clients d'exploitation sont des biens ou services, objet de son

tiers auxquels l'entreprise vend les activité.
Subdivisions
411 CLIENTS dégrèvements de

4111 Clients Taxes sur la Valeur
4112 Clients-Groupe Ajoutée (T.V.A.)
4114 Clients, Etat et 412 CLIENTS, EFFETS A RECEVOIR EN
collectivités PORTEFEUILLE
publiques 4121 Clients, Effets à
4115 Clients, organismes recevoir
internationaux 4122 Clients-Groupe,
4117 Clients, retenues de Effets à
garantie recevoir
4118 Clients, 4124 Etat et collectivités

publiques, Effets à 418 CLIENTS, PRODUITS A RECEVOIR

recevoir 4181 Clients, factures à
4125 Organismes établir
internationaux, 4186 Clients, intérêts
Effets à recevoir courus
419 CLIENTS CREDITEURS
4191 Clients, avances et
414 CREANCES SUR CESSIONS acomptes reçus
COURANTES 4192 Clients-Groupe,
D'IMMOBILISATIONS avances et acomptes
4141 Créances en compte reçus
4142 Effets à recevoir 4194 Clients, dettes pour
415 CLIENTS, EFFETS ESCOMPTES emballages et
NON ECHUS matériels
416 CREANCES CLIENTS LITIGIEUSES consignés
OU DOUTEUSES 4198 Rabais, Remises,
4161 Créances litigieuses Ristournes et autres
4162 Créances douteuses avoirs à accorder
Commentaires
Figurent à ce compte les créances comptes particuliers qu'elles

liées à la vente de biens et de services concernent (fournisseurs, personnel,
rattachés au cycle d'exploitation de etc.).
l'entreprise. Les créances Les clients sont classés selon les
d'exploitation se caractérisent par le différents critères dont l'ordre de
rattachement à ce compte de tiers de priorité est déterminé par le degré
toutes les opérations le concernant : d'utilité qu'ils présentent pour les
effets à recevoir concernant ces parties intéressées et en fonction des
clients, les créances à venir se moyens de l'entreprise.
rapportant à l'exploitation de Si un tiers, client d'exploitation, a, en
l'exercice (factures clients non encore outre, avec l'entreprise d'autres
établies), les créances sur cession relations (de fournisseur, par
d'actifs, les effets escomptés non exemple), seules les opérations
échus, les créances litigieuses ou relatives aux ventes (factures, avoirs,
douteuses, les intérêts courus à la règlements, rabais, escomptes, etc.)
clôture de l'exercice, les avances et doivent figurer dans le compte
acomptes obtenus, les retenues de "Clients", les autres opérations étant
garantie dans les comptes rattachés. imputées aux comptes particuliers
Les clients sont les tiers auxquels qu'elles concernent.
l'entreprise vend les biens ou services, Si un tiers, client d'exploitation, a, en
objets de son activité. outre, avec l'entreprise des relations
Si un tiers a, en outre, avec l'entreprise de client d'investissements, ces
d'autres relations (de fournisseur ou dernières opérations doivent être
de salarié, par exemple), seules les imputées au compte qu'elles
opérations relatives aux ventes concernent (485 — Créances sur
(factures, avoirs, règlements, rabais, cessions d'immobilisations).
escomptes, etc.) doivent figurer dans Les clients sont classés selon
le compte "Client", les autres différents critères qui peuvent servir
opérations étant enregistrées aux de base à la codification des sous-

comptes : consignés, compte qui reçoit à son

1 – Répartition géographique des crédit, par le débit du client
clients consignataire, les sommes
Les entreprises ventilent, en tant que facturées par l'entreprise à titre de
de besoin, leurs opérations selon consignation d'emballages ou de
qu'elles sont réalisées : matériels (cf. dispositions
! dans l'Etat-partie; spécifiques : comptabilisation des
! dans les autres Etats de la Région ; emballages) ;
! hors Région. ! les effets à recevoir en portefeuille
2 – Nature du client qui seront transférés en cas de
Entreprise, particulier, Etat, collectivité remise à l'escompte dans un sous -
publique, institutions financières, compte distinct (compte 415 —
selon la nomenclature des agents Clients, effets escomptés non
économiques retenue dans le Système échus).
Comptable OHADA. 5 – Identité du client
3 – Relations entre le client et Selon le classement adopté par
l'entreprise l'entreprise, en principe, il est tenu un
Client membre du groupe (sociétés sous-compte individuel par client en
apparentées) et autres clients. vue d'alimenter directement le fichier
4 – Nature de la créance clients.
On séparera dans des comptes 6 – Nature du produit ou du service
distincts : vendu
! les avances et acomptes reçus sur Selon la nomenclature de biens et
commandes en cours ; services en usage dans chacun des
! les factures à établir dont le Etats-parties.
montant est définitivement arrêté, Dans la situation patrimoniale, aucune
mais qui ne sont pas encore compensation ne doit être établie
expédiées par l'entreprise (si le entre les comptes clients à solde
montant ne peut qu'être estimé à la débiteur et les comptes clients à solde
date de clôture de la période, on créditeur. Les premiers figurent à
utilisera le compte 418 — Clients, l'actif du bilan et les seconds au passif
produits à recevoir) ; du bilan. C'est ainsi que les avances et
! les clients qui contestent leurs acomptes reçus sur commandes en
dettes (créances litigieuses) ou se cours, subsistant à la clôture de
dérobent à leur paiement (créances l'exercice, figurent en clair au passif
douteuses) ; du bilan.
! les emballages et matériels
Fonctionnement
Le compte 41 — CLIENTS ET COMPTES RATTACHES est

débité du montant des factures de ventes de biens ou de
prestations de services
par le crédit des comptes concernés de la classe 7

(montant hors taxes récupérables) ; par le crédit du
compte 4194 — Clients, dettes pour emballages et
matériels consignés ; par le crédit du compte 443 — Etat,
T.V.A. facturée.

crédité des avances et acomptes ainsi que des règlements

reçus des clients
par le débit des comptes de trésorerie ou effets à

recevoir.

crédité pour le montant des factures d'avoir émises pour
retour de marchandises
par le débit des comptes de la classe 7 et des autres

comptes ayant joué lors de l'enregistrement initial des
ventes de biens et de services.

crédité des rabais, ristournes et remises accordés sur ventes
hors factures
par le débit des comptes 70 — Ventes.

crédité des créances litigieuses ou douteuses
par le débit du compte 416 — Créances clients litigieuses

ou douteuses.

crédité des escomptes de règlement accordés aux clients
par le débit du compte 673 — Escomptes accordés.
Exclusions
Le compte 41 — CLIENTS ET COMPTES Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

RATTACHES ne doit pas servir à enregistrer : compte ci-après :
! les créances sur des tiers nées des ! 485 — Créances sur cessions
opérations autres que la vente des d'immobilisations
marchandises, biens ou services
Le compte 41 — CLIENTS ET COMPTES effets, impayés, relances clients,

RATTACHES peut être contrôlé à partir dossiers contentieux.
des factures, chèques de règlement,
COMPTE 42 Personnel

Contenu
Le compte Personnel enregistre d'encadrement, les employés, les

l'ensemble des opérations qui ouvriers et les occasionnels
interviennent entre l'entreprise et les indépendamment de leur situation
personnes qui lui sont liées par un ou de leurs fonctions ;
contrat de travail. Par extension, les ! les représentants salariés ;
opérations qui concernent les ! les associés et les dirigeants de
représentants du personnel ou les société qui exercent des fonctions
organismes similaires lui sont techniques ;
rattachées. ! les membres de la famille de
Le personnel de l'entreprise l'exploitant exerçant un emploi
comprend : salarié.
! le personnel de direction et
Subdivisions
421 PERSONNEL, AVANCES ET 4245 Organismes sociaux

ACOMPTES rattachés à
4211 Personnel, avances l'entreprise
4212 Personnel, acomptes 4248 Autres œuvres
4213 Frais avancés et sociales
fournitures au internes
personnel 425 REPRESENTANTS DU PERSONNEL
422 PERSONNEL, REMUNERATIONS 4251 Délégués du
DUES personnel
423 PERSONNEL, OPPOSITIONS, 4252 Syndicats et Comités
SAISIES-ARRÊTS d'entreprise,
4231 Personnel, d'établissement
oppositions 4258 Autres représentants
4232 Personnel, saisies- du
arrêts personnel
4233 Personnel, avis à 426 PERSONNEL, PARTICIPATION AUX
tiers BENEFICES
détenteur 427 PERSONNEL-DEPÔTS
424 PERSONNEL,ŒUVRES SOCIALES 428 PERSONNEL, CHARGES A PAYER ET
INTERNES PRODUITS A RECEVOIR
4241 Assistance médicale 4281 Dettes provisionnées
4242 Allocations pour congés à payer
familiales 4286 Autres charges à
payer
4287 Produits à recevoir
Commentaires
Les opérations traitées par ce compte rémunérations dues au personnel, les

concernent, d'une part, les avances et acomptes consentis au

personnel et, d'autre part, les être effectué de compensation entre

versements effectués aux œuvres les sommes dues au personnel et les
sociales internes et la fraction du montants qui seraient éventuellement
salaire soumise à saisie, en cas dus par le personnel et qui n'auraient
d'opposition de tiers. pas été retenus sur la dernière paie de
A la clôture de l'exercice, il ne doit pas l'exercice.
Fonctionnement
Le compte 42 — PERSONNEL est crédité des

rémunérations brutes à payer au personnel (ou au comité
d'entreprise)
par le débit des comptes de charges intéressés 66 —

Charges de personnel.
Le compte 42 — PERSONNEL est débité du montant des

avances et acomptes faits au personnel (ou au comité
d'entreprise) ainsi que des rémunérations versées au
personnel
Le compte 42 — PERSONNEL est débité des sommes dues

par le personnel
par le crédit des comptes de produits (services exploités

dans l'intérêt du personnel, etc.).
Le compte 42 — PERSONNEL est débité des versements

effectués aux organismes sociaux pour le compte du
personnel (cotisations salariales)
par le crédit du compte 43 — Organismes sociaux.
Le compte 42 — PERSONNEL est débité, en cas

d'opposition de tiers sur salaires, du versement de la
fraction de salaire soumise à saisie
Exclusions
Le compte 42 — PERSONNEL ne doit pas Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les prêts consentis au personnel ! 272 — Prêts au personnel
! les opérations en comptes courants des ! 46 — Associés et Groupe

associés et administrateurs pour les

mouvements de fonds n'intéressant pas
la rémunération de leur travail
Le compte 42 — PERSONNEL peut être • des contrats de prêts ;

contrôlé à partir : • des procès-verbaux de saisie-
• des fiches de paie ; arrêt ;
• des déclarations sociales ; • des avis à tiers détenteur.
COMPTE 43 Organismes sociaux
Contenu
Ce compte enregistre, d'une part, le organismes sociaux et, d'autre part,

montant des cotisations sociales les règlements de cotisations effectués
salariales et patronales dues aux à leur profit.
Subdivisions
431 SECURITE SOCIALE 433 AUTRES ORGANISMES SOCIAUX

4311 Prestations 4331 Mutuelle
familiales 438 ORGANISMES SOCIAUX, CHARGES
4312 Accidents du travail A PAYER ET PRODUITS A RECEVOIR
4313 Caisse de retraite 4381 Charges sociales sur
obligatoire gratifications à payer
4314 Caisse de retraite 4382 Charges sociales sur
facultative congés à payer
4318 Autres cotisations 4386 Autres charges à
sociales payer
432 CAISSES DE RETRAITE 4387 Produits à recevoir
COMPLEMENTAIRE
Commentaires
Les obligations de l'entreprise vis-à- comptables définies dans le Système

vis des organismes sociaux sont Comptable OHADA.
remplies à partir des procédures
Fonctionnement
Le compte 43 — ORGANISMES SOCIAUX est crédité du

montant des cotisations sociales, salariales et patronales
dues aux organismes sociaux

par le débit du compte 664 — Charges sociales, pour la

part patronale ;
et par le débit du compte 422 — Personnel,

rémunérations dues, pour la part salariale.
Le compte 43 — ORGANISMES SOCIAUX est débité des

règlements de cotisations effectués aux organismes
sociaux
Exclusions
Le compte 43 — ORGANISMES SOCIAUX ne Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

doit pas servir à enregistrer : compte ci-après :
! les opérations faites avec les organismes ! 41 — Clients et comptes rattachés
sociaux en tant que clients
Le compte 43 — ORGANISMES • des bordereaux de déclarations

SOCIAUX peut être contrôlé à partir : sociales ;
• des fiches de paie ; • des livres de paie.
COMPTE 44 Etat et Collectivités publiques
Contenu
Les opérations à inscrire à ce compte avec les diverses collectivités

concernent d'une manière générale les publiques en tant que pouvoirs
opérations qui sont faites avec l'Etat et publics.
Subdivisions
441 ETAT, IMPÔT SUR LES BENEFICES associés

442 ETAT, AUTRES IMPÔTS ET TAXES 4426 Droits de douane
4421 Impôts et taxes 4428 Autres impôts et
d'Etat taxes
4422 Impôts et taxes pour
les 443 ETAT, T.V.A. FACTUREE
collectivités 4431 T.V.A. facturée sur
publiques ventes
4423 Impôts et taxes 4432 T.V.A. facturée sur
recouvrables sur prestations de
des obligataires services
4424 Impôts et taxes 4433 T.V.A. facturée sur
recouvrables sur des travaux

4434 T.V.A. facturée sur 4471 Impôt général sur le

production livrée à revenu
soi-même 4472 Impôts sur salaires
4435 T.V.A. sur factures à 4473 Contribution
établir nationale
444 ETAT, T.V.A. DUE OU CREDIT DE 4474 Contribution
T.V.A. nationale de
4441 Etat, T.V.A. due solidarité
4449 Etat, crédit de T.V.A. 4478 Autres impôts
à et contributions
reporter 448 ETAT, CHARGES A PAYER ET
445 ETAT, T.V.A. RECUPERABLE PRODUITS A RECEVOIR
4451 T.V.A. récupérable 4486 Charges à payer
sur 4487 Produits à recevoir
immobilisations 449 ETAT, CREANCES ET DETTES
4452 T.V.A. récupérable DIVERSES
sur
achats 4491 Etat, obligations
4453 T.V.A. récupérable cautionnées
sur 4492 Etat, avances et
transport acomptes versés sur
4454 T.V.A. récupérable impôts
sur 4493 Etat, fonds de
services extérieurs et dotation à recevoir
autres charges 4494 Etat, subventions
4455 T.V.A. récupérable d'équipement à
sur recevoir
factures non 4495 Etat, subventions
parvenues d'exploitation à
4456 T.V.A. transférée par recevoir
d'autres entreprises 4496 Etat, subventions
d'équilibre à recevoir
446 ETAT, AUTRES TAXES SUR LE 4499 Etat, fonds
CHIFFRE D'AFFAIRES réglementé
447 ETAT, IMPÔTS RETENUS A LA provisionné
SOURCE
Commentaires
Les opérations d'achats et de ventes Les dettes du compte 442 — Etat,

de biens ou de services avec l'Etat et autres impôts et taxes comprennent
les collectivités publiques s'inscrivent non seulement les impôts et taxes
aux comptes 40 — Fournisseurs et d'Etat proprement dits tels que droits
comptes rattachés et 41 — Clients et de douane à l'exportation, mais, aussi,
comptes rattachés, au même titre que les impôts et taxes perçus pour le
les opérations faites avec les autres compte des collectivités locales.
fournisseurs et les autres clients.
Fonctionnement
Le compte 44 — ETAT ET COLLECTIVITES PUBLIQUES est

crédité lors de la constatation par l'entreprise des dettes

d'impôts dont elle est redevable envers l'Etat
par le débit des comptes de charges intéressés.

crédité lors du règlement par l'Etat des sommes dues à
l'entreprise
par le débit des comptes de trésorerie.

débité des sommes versées lors du règlement par
l'entreprise à l'Etat

débité lors de la constatation de la dette de l'Etat envers
l'entreprise (fonds de dotation, subventions, etc.)
par le crédit des comptes concernés des classes 1 et 4 ou

des classes 7 et 8, selon la qualification des fonds
alloués.
Exclusions
Le compte 44 — ETAT ET COLLECTIVITES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

PUBLIQUES ne doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les opérations faites avec l'Etat en tant ! 40 — Fournisseurs et comptes rattachés
que fournisseur
! les opérations faites avec l'Etat en tant ! 41 — Clients et comptes rattachés
que client
! les droits de douane acquittés à l'entrée ! comptes de la classe 2 ou 6 concernés
des biens sur le territoire national faisant
partie du prix d'achat du bien
Le compte 44 — ETAT ET • des avis d'imposition ;

COLLECTIVITES PUBLIQUES peut être • des déclarations fiscales ;
contrôlé à partir : • des relevés bancaires.
COMPTE 45 Organismes internationaux

Contenu
Les opérations à inscrire à ce compte l'entreprise doit assumer la charge, les

concernent les dettes et créances dettes des organismes internationaux
autres que celles liées à l'activité de vis-à-vis de l'entreprise et, d'autre
l'entreprise. part, les dettes de l'entreprise vis-à-
Elles concernent exclusivement le vis des organismes internationaux et
montant des dépenses dont le règlement par ces derniers des

sommes dues à l'entreprise.
Subdivisions
4581 Organismes
451 OPERATIONS AVEC LES
internationaux,
ORGANISMES AFRICAINS
fonds de dotation à
452 OPERATIONS AVEC LES AUTRES
recevoir
ORGANISMES INTERNATIONAUX
4582 Organismes
internationaux,
458 ORGANISMES INTERNATIONAUX,
subventions à
FONDS DE DOTATION ET
recevoir
SUBVENTIONS A RECEVOIR
Fonctionnement
Le compte 45 — ORGANISMES INTERNATIONAUX est

crédité lors de la constatation par l'entreprise des dettes
dont elle est redevable envers les organismes
internationaux
par le débit des comptes de charges concernés.

crédité lors du règlement par les organismes
internationaux de sommes dues à l'entreprise

débité des dépenses dont l'entreprise doit assumer la
charge
par le crédit des comptes de trésorerie concernés lors du

règlement par l'entreprise aux organismes
internationaux.

débité lors de la constatation de la dette des organismes
internationaux envers l'entreprise (fonds de dotation,
subventions, etc.)
par le crédit des comptes concernés des classes 1 et 4 ou

des classes 7 et 8, selon la qualification des fonds
alloués.
Exclusions
Le compte 45 — ORGANISMES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

INTERNATIONAUX ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les opérations faites avec les organismes ! 40 — Fournisseurs et comptes rattachés

internationaux en tant que fournisseurs

! les opérations faites avec les organismes ! 41 — Clients et comptes rattachés
internationaux en tant que clients
Le compte 45 – ORGANISMES • des relevés bancaires ;

INTERNATIONAUX peut être contrôlé à • des avis de versement ;
partir : • des avis d'octroi de subventions.
COMPTE 46 Associés et Groupe
Contenu
Le compte 46 enregistre : temporaires en "comptes courants".

− d'une part les créances/dettes En ce qui concerne ces derniers, le
envers les associés résultant des plan de comptes distingue les associés
divers mouvements du capital ordinaires et, dans le cas
social ; d'appartenance à un groupe, les
− d'autre part les créances/dettes autres sociétés du groupe.
Subdivisions
461 ASSOCIES, OPERATIONS SUR LE anticipés

CAPITAL 4617 Actionnaires
4611 Associés, apports en défaillants
nature 4618 Associés, autres
4612 Associés, apports en apports
numéraire 4619 Associés, capital à
4613 Actionnaires, capital rembourser
souscrit appelé non 462 ASSOCIES, COMPTES COURANTS
versé 4621 Principal
4614 Associés, capital 4626 Intérêts courus
appelé non versé 463 ASSOCIES, OPERATIONS FAITES EN
4615 Associés, COMMUN
versements reçus sur 465 ASSOCIES, DIVIDENDES A PAYER
augmentation de 466 GROUPE, COMPTES COURANTS
capital 467 ACTIONNAIRES, RESTANT DÛ SUR
4616 Associés, CAPITAL APPELE
versements
Commentaires
Sont réputés associés les membres ! la dette contractée par les associés,
des sociétés de capitaux, des sociétés lors de la souscription du capital ;
de personnes, des sociétés de fait et
! le règlement de cette dette par les
des sociétés en participation.
associés ;
Il y a lieu de comptabiliser dans des
sous-comptes particuliers les ! le restant dû sur le capital appelé ;
opérations suivantes concernant le ! les fonds laissés ou mis
capital : temporairement à la disposition de
l'entreprise par les associés ;

! les versements reçus par la société sociétés du groupe, autres que celles
sur augmentation de capital ; enregistrées dans le compte 466 –
! les sommes dues et réglées par la Groupe, comptes courants, sont
société au titre des dividendes. comptabilisées :
– dans les comptes de tiers 40 –
Fournisseurs et 41 – Clients en ce qui
Les mouvements du compte 461 – concerne les opérations commerciales
Associés, opérations sur le capital ;
concernent tous les associés, y – dans les comptes 16, 18 et 27 en ce
compris les autres sociétés du groupe, qui concerne les opérations
associées de l'entreprise. financières.
Les créances/dettes envers les
Fonctionnement
Le compte 46 — ASSOCIES ET GROUPE est crédité des

sommes dues à titre de dividendes
par le débit des comptes Résultat.
Le compte 46 — ASSOCIES ET GROUPE est crédité des

fonds mis ou laissés temporairement à la disposition de
la société
par le débit des comptes de trésorerie (ou de charges, s'il

s'agit de frais réglés pour le compte de l'entreprise).
Le compte 46 — ASSOCIES ET GROUPE est débité des

sommes réglées au titre des dividendes
par le crédit des comptes de trésorerie (ou des comptes

courants).
Le compte 46 — ASSOCIES ET GROUPE est débité des

fonds prélevés par les associés ou des règlements
effectués pour leur compte par l'entreprise
par le crédit des comptes de trésorerie (ou des comptes

de charges).
Exclusions
Le compte 46 — ASSOCIES ET GROUPE ne Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

! les dettes et créances des associés ! 16 — Emprunts et dettes assimilées
contractées ou consenties
! les emprunts et les prêts des associés ! 27 — Autres immobilisations financières
! la dette des associés, représentative du ! 109 — Actionnaires, capital souscrit, non
capital souscrit non appelé appelé

Le compte 46 — ASSOCIES ET GROUPE décisions des

peut être contrôlé à partir des Assemblées d'actionnaires.
COMPTE 47 Débiteurs et créditeurs divers
Contenu
Ce compte enregistre les opérations d'avance, des écarts sur opérations

en instance de régularisation et libellées en monnaies étrangères, et
relatives aux créances et dettes liées à des créances sur travaux non encore
l'acquisition de titres, des charges non facturables.
consommées, des produits constatés
Subdivisions
471 COMPTES D'ATTENTE 4781 Diminution des

4711 Débiteurs divers créances
4712 Créditeurs divers 4782 Augmentation des
472 VERSEMENTS RESTANT A dettes
EFFECTUER SUR TITRES NON LIBERES 4788 Différences
4726 Titres de compensées par
participation couverture de
4727 Titres immobilisés change
4728 Titres de placement 479 ECARTS DE CONVERSION-PASSIF
474 REPARTITION PERIODIQUE DES 4791 Augmentation des
CHARGES ET DES PRODUITS créances
4746 Charges 4792 Diminution des
4747 Produits dettes
475 CREANCES SUR TRAVAUX NON 4798 Différences
ENCORE FACTURABLES compensées par
476 CHARGES CONSTATEES D'AVANCE couverture de
477 PRODUITS CONSTATES D'AVANCE change
478 ECARTS DE CONVERSION-ACTIF
Commentaires
Aucune compensation n'est en d'opérations qui n'ont pu être

principe admise entre les dettes et les imputées de manière certaine à un
créances dont les soldes créditeurs et compte déterminé au moment où elles
débiteurs doivent être inscrits au bilan sont enregistrées ou qui nécessitent
dans les rubriques "Autres dettes" au des informations complémentaires
passif et "Autres créances" à l'actif. dont le débit ou le crédit n'a pu être
Le compte 471 — Comptes d'attente immédiatement identifié. Dès que
est utilisé au cours de l'exercice pour possible, et au plus tard à la clôture
permettre l'enregistrement de l'exercice (sauf impossibilité

justifiée dans l'Etat annexé), les utilisé pour enregistrer les produits
opérations ainsi enregistrées sont nets partiels sur contrats pluri-
reclassées et les comptes d'attente, exercices.
normalement soldés, ne doivent pas Les comptes 478 — Ecarts de
figurer au bilan. conversion - Actif et 479 — Ecarts de
Lors de l'acquisition de titres non conversion - Passif (prévus pour
libérés entièrement par l'entreprise, la l'enregistrement des pertes et gains
valeur globale est portée au compte latents) permettent de constater, à la
d'actif immobilisé concerné, y compris clôture de l'exercice, les écarts entre
les montants non encore appelés. Ces créances et dettes en devises
derniers figurent au compte 472 — converties en unités monétaires
Versements restant à effectuer sur légales du pays, telles qu'elles figurent
titres non encore libérés. en comptabilité, et leur évaluation en
Le compte 475 — Créances sur unités monétaires légales du pays à la
travaux non encore facturables est date de clôture de l'exercice.
Fonctionnement
Le compte 47 — DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS est

crédité des dettes contractées ou des remboursements de
créances
par le débit des comptes de trésorerie concernés.

crédité des apports effectués par l'exploitant en cours
d'exercice

crédité des virements restant à effectuer sur des titres
non encore totalement libérés
par le débit du compte 26 — Titres de participation ; ou

du compte 274 — Titres immobilisés ; ou du compte 50
— Titres de placement.

crédité, à la clôture de l'exercice, des produits perçus
pendant l'exercice et se rattachant à l'exercice à venir
(produits constatés d'avance)
par le débit des comptes de produits concernés.

débité des créances sur les tiers ou du remboursement

des dettes contractées
par le crédit d'un compte de tiers ou des comptes de

trésorerie concernés.

débité des retraits effectués par l'exploitant en cours
d'exercice
par le crédit d'un compte de trésorerie.

débité, à la clôture de l'exercice, des charges payées
pendant l'exercice et se rattachant à l'exercice à venir
(charges payées d'avance)
par le crédit des comptes de charges concernés.
Exclusions
Le compte 47 — DEBITEURS ET CREDITEURS Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

DIVERS ne doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les charges imputables au compte ! 40 — Fournisseurs et comptes rattachés
Fournisseurs
! les produits imputables au compte ! 41 — Clients et comptes rattachés
Clients
Le compte 47 — DEBITEURS ET • des conventions ;

CREDITEURS DIVERS peut être contrôlé • des décomptes de régularisation ;
à partir : • des chèques ;
• des contrats ; • des relevés de banque.
COMPTE 48 Créances et dettes hors activités ordinaires
Contenu
Ce sont des créances et des dettes n'ayant pas de lien direct avec l'activité
consécutives à des opérations ordinaire de l'entreprise.
effectuées par l'entreprise mais
Subdivisions
481 FOURNISSEURS 4818 Factures non

D'INVESTISSEMENTS parvenues
4811 Immobilisations 482 FOURNISSEURS D'INVESTIS-
incorporelles SEMENTS, EFFETS A PAYER
4812 Immobilisations 483 DETTES SUR ACQUISITIONS DE
corporelles TITRES DE PLACEMENT
4817 Retenues de garantie

484 AUTRES DETTES HORS ACTIVITES 4857 Retenues de garantie

ORDINAIRES (H.A.O.) 4858 Factures à établir
485 CREANCES SUR CESSIONS 486 CREANCES SUR CESSIONS DE
D'IMMOBILISATIONS TITRES DE PLACEMENT
4851 en compte 488 AUTRES CREANCES HORS
4852 Effets à recevoir ACTIVITES ORDINAIRES (H.A.O.)
Commentaires
La mise en évidence au bilan des comme H.A.O. dans tous les cas où
créances et des dettes hors activités elles concernent des opérations
ordinaires par l'intermédiaire du n'entrant pas dans l'activité normale et
compte 48 permet de mesurer courante de l'entreprise. Dans le cas
directement le besoin ou la ressource contraire, elles constituent des
de financement H.A.O., en parallèle créances rattachées au compte Client
avec le besoin ou la ressource de (compte 414) et sont débitées par le
financement de l'exploitation. crédit du compte 754 — Produits des
Les créances sur cessions cessions courantes d'immobilisations.
d'immobilisations sont considérées
Fonctionnement
Le compte 48 — CREANCES ET DETTES HORS ACTIVITES

ORDINAIRES est crédité des dettes H.A.O. contractées ou
des remboursements de créances H.A.O.
par le débit des comptes de trésorerie concernés ou des

comptes de la classe 8.
Le compte 48 — CREANCES ET DETTES HORS ACTIVITES

ORDINAIRES est débité des créances H.A.O. sur les tiers
ou des remboursements de dettes H.A.O.
par le crédit des comptes de trésorerie concernés ou des

comptes de la classe 8.
Exclusions
Le compte 48 — CREANCES ET DETTES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

HORS ACTIVITES ORDINAIRES ne doit pas les comptes ci-après :
servir à enregistrer les dettes ou les
! 40 — Fournisseurs et comptes rattachés
créances ayant pour origine les activités
ordinaires de l'entreprise ! 41 — Clients et comptes rattachés
Le compte 48 — CREANCES ET DETTES HORS ACTIVITES ORDINAIRES peut être

contrôlé à partir : d'immobilisations ;

• des chèques ; • des factures ;
• des effets de commerce ; • des ordres de mouvements en
• des contrats d'acquisition Bourse.
COMPTE49 Dépréciations et risques provisionnés (Tiers)
Contenu
Ce sont des dépréciations subies par causes diverses dont les effets ne sont
des comptes de tiers résultant de pas jugés irréversibles.
Subdivisions
490 DEPRECIATIONS DES COMPTES faites en commun

FOURNISSEURS 4966 Groupe, comptes
491 DEPRECIATIONS DES COMPTES courants
CLIENTS 497 DEPRECIATIONS DES COMPTES
4911 Créances litigieuses DEBITEURS DIVERS
4912 Créances douteuses 498 DEPRECIATIONS DES COMPTES DE
492 DEPRECIATIONS DES COMPTES CREANCES H.A.O.
PERSONNEL 4981 Créances sur
493 DEPRECIATIONS DES COMPTES cessions
ORGANISMES SOCIAUX d'immobilisations
494 DEPRECIATIONS DES COMPTES 4982 Créances sur
ETAT ET COLLECTIVITES PUBLIQUES cessions de
495 DEPRECIATIONS DES COMPTES titres de placement
ORGANISMES INTERNATIONAUX 4983 Autres créances
496 DEPRECIATIONS DES COMPTES H.A.O.
ASSOCIES ET GROUPE 499 RISQUES PROVISIONNES
4991 sur opérations
d'exploitation
4962 Associés, comptes 4998 sur opérations
courants H.A.O.
4963 Associés, opérations
Commentaires
Les provisions pour dépréciation des ! de justifier les motifs qui rendent
comptes de tiers obéissent aux les créances douteuses et
mêmes règles de comptabilisation que litigieuses.
les provisions pour dépréciation La provision est à constituer même si
constatées sur les stocks et les la dépréciation est d'un montant
comptes de trésorerie. incertain.
La dépréciation doit être certaine La dépréciation traduit une baisse non
quant à sa nature et l'élément d'actif définitive et non irréversible de
en cause doit être individualisé. En l'évaluation des éléments d'actif par
l'occurrence, les entreprises rapport à leur valeur comptable.
désireuses de constituer des Les événements générateurs de
provisions doivent être en mesure : dépréciations provisionnées survenus
! de préciser exactement la nature et après la clôture de l'exercice ne sont
l'objet des créances à déprécier ; pas pris en compte dans ledit

exercice ; les provisions pour provisions pour dépréciation qui

dépréciation ne doivent être expriment les moins-values
constituées que pour des constatées sur ces comptes de tiers.
dépréciations subies au cours de Ces provisions sont portées à l'actif du
l'exercice, et à la clôture de l'exercice. bilan, en déduction de la valeur des
La provision pour dépréciation doit postes qu'elles concernent, sous la forme
être constituée même en l'absence ou prévue par le modèle de bilan.
en cas d'insuffisance de bénéfices, Les risques à court terme provisionnés
conformément au principe de sont liés au mécanisme des charges
prudence. provisionnées et représentent une
Lorsque, au jour de l'inventaire, la dette probable à moins d'un an.
valeur économique réelle des créances Les dépréciations provisionnées et les
est inférieure à leur valeur comptable risques à court terme provisionnés
déterminée conformément aux correspondent à des charges
dispositions précédemment exposées, d'exploitation ou H.A.O. selon leur
les entreprises doivent constituer des nature.
Fonctionnement
Le compte 49 — DEPRECIATIONS ET RISQUES
PROVISIONNES (TIERS) est crédité à la clôture de l'exercice
des dépréciations constatées sur les éléments d'actif de la
classe 4 (comptes 41 à 48) ou des provisions pour
risques à court terme, compte 499

d'exploitation ;
ou par le débit du compte 839 — Charges provisionnées

H.A.O.

PROVISIONNES (TIERS) est débité à la clôture de l'exercice
de la reprise des dépréciations constatées à la clôture
d'un exercice antérieur sur les éléments d'actif de la
classe 4 (comptes 41 à 48) ou des provisions pour
risques à court terme (compte 499) dont les raisons qui
les ont motivées ont cessé d'exister

provisionnées d'exploitation ;
ou par le crédit du compte 849 — Reprises de charges

provisionnées H.A.O.
Exclusions
Le compte 49 — DEPRECIATIONS ET Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les
RISQUES PROVISIONNES (TIERS) ne doit pas comptes ci-après :
! les provisions pour risques et charges à ! compte 19 — Provisions financières pour risques
plus d'un an et charges

! les provisions pour dépréciation des ! compte 29 — Provisions pour dépréciation

éléments (classe 2) de l'actif
immobilisé
comptes de trésorerie (classe 5) provisionnés (Trésorerie)
Le compte 49 — DEPRECIATIONS ET douteuse ou litigieuse (courriers et

RISQUES PROVISIONNES (TIERS) peut autres protêts, justificatifs du
être contrôlé à partir de tous caractère douteux ou litigieux de la
documents à même de justifier les créance).
motifs qui rendent la créance
SECTION 5
DE TRESORERIE
Les comptes de la classe 5 comptes de la classe 5.

enregistrent les opérations relatives Les comptes de la classe 5 peuvent être
aux valeurs en espèces, aux chèques, assortis de comptes de provisions pour
aux effets de commerce, aux titres de dépréciation, notamment les provisions
placement, aux coupons ainsi qu'aux pour dépréciation des titres de
opérations faites avec les placement ; ces dernières provisions
établissements de crédit. doivent résulter de l'évaluation
Aucune compensation ne doit être comptable des moins-values
effectuée au bilan entre les soldes constatées sur les éléments d'actif
débiteurs et les soldes créditeurs des considérés.
COMPTE 50 Titres de placement
Contenu
Ce sont des titres cessibles, acquis en vue d'en retirer un revenu direct ou une plus-
value à brève échéance.
Subdivisions
5013 Bons de caisse à

501 TITRES DU TRESOR ET BONS DE court
CAISSE A COURT TERME terme
5011 Titres du Trésor à 502 ACTIONS
court 5021 Actions propres
terme 5022 Actions cotées
5012 Titres d'organismes 5023 Actions non cotées
financiers 5024 Actions démembrées

(certificats créance
d'investissement ;
droits de vote) 504 BONS DE SOUSCRIPTION
5025 Autres titres 5042 Bons de souscription
conférant un droit de d'actions
propriété 5043 Bons de souscription
d'obligations
505 TITRES NEGOCIABLES HORS

503 OBLIGATIONS REGION
5031 Obligations émises
par la société et 506 INTERÊTS COURUS
rachetées par elle 5061 Titres du Trésor et
5032 Obligations cotées bons de caisse à
5033 Obligations non court terme
cotées 5062 Actions
5035 Autres titres 5063 Obligations
conférant un droit de 508 AUTRES VALEURS ASSIMILEES
Commentaires
Les titres de placement comprennent compte 6311 ; à l'inventaire, ils sont

les actions et parts sociales, les évalués au cours en Bourse, ou, pour
obligations et les bons aisément les titres non cotés, à leur valeur
négociables sur un marché probable de négociation.
réglementé. En cas de cession, la différence entre
Représentatifs de créances souscrites, le prix de cession et la valeur d'entrée
ils sont réalisables immédiatement, en des titres est enregistrée, selon le cas
cas de nécessité. Productifs d'intérêts, :
ils constituent des placements – au débit du compte 677 — Pertes sur
financiers. cessions de titres de placement ;
A leur entrée les titres de placement – au crédit du compte 777 — Gains
sont comptabilisés au prix d'achat, à sur cessions de titres de placement.
l'exclusion des frais d'achat inscrits au
Fonctionnement
Le compte 50 — TITRES DE PLACEMENT est débité de la

valeur d'apport ou d'acquisition des titres
par le crédit des comptes de tiers ou de trésorerie

concernés.
Le compte 50 — TITRES DE PLACEMENT est crédité, en

cas de cession des titres, de la valeur d'entrée

par le débit d'un compte de tiers ou de trésorerie, pour le

prix de cession ;
par le débit du compte 677 — Pertes sur cessions de

titres de placement (cas de cession avec perte) ;
ou par le débit du compte 777 — Gains sur cessions de

titres de placement (cas de cession avec bénéfice).
Exclusions
Le compte 50 — TITRES DE PLACEMENT ne Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

! les titres dont la cession n'est pas ! 26 — Titres de participation
facilement réalisable
! les frais accessoires d'achat des titres ! 274 — Titres immobilisés
(impôts, courtages, commissions,
honoraires ... )
! 6311 — Frais sur achats de titres
Le compte 50 — TITRES DE • des ordres de vente des titres ;

PLACEMENT peut être contrôlé à • des bordereaux de banque ;
partir : • des contrats ;
• des ordres d'achat ; • des relevés de titres en portefeuille.
COMPTE 51 Valeurs à encaisser
Contenu
Les valeurs à encaisser sont les effets, banque et dont l'entreprise attend
chèques et autres valeurs transmis à la l'encaissement à l'échéance.
Subdivisions
518 AUTRES VALEURS A

511 EFFETS A ENCAISSER L'ENCAISSEMENT
512 EFFETS A L'ENCAISSEMENT 5181 Warrants
513 CHEQUES A ENCAISSER 5182 Billets de fonds
514 CHEQUES A L'ENCAISSEMENT 5185 Chèques de voyage
515 CARTES DE CREDIT A ENCAISSER 5186 Coupons échus
5187 Intérêts échus des
obligations

Commentaires
Il est conseillé d'ouvrir un compte enregistrent les paiements effectués

d'effets à encaisser par échéance, ce par cartes de crédit jusqu'à l'avis de
qui permet, éventuellement, crédit de la banque.
d'approvisionner les comptes Les commissions prélevées par la
bancaires en fonction des banque pour de tels paiements sont
mouvements attendus. enregistrées en services bancaires.
Les effets à encaisser sont les effets Les autres valeurs à l'encaissement
en portefeuille autres que ceux sont les intérêts des obligations ou les
concernant les clients et enregistrés dividendes des actions, échus et non
au compte 412. encore encaissés.
Les effets à l'encaissement sont les En cours d'exercice, les entreprises ne
effets transmis à la banque en vue de sont pas tenues d'utiliser le compte
l'encaissement à l'échéance. 51. Par contre, à la clôture de
Les chèques à encaisser sont les l'exercice, il est obligatoire d'inscrire
chèques que l'entreprise a reçu de ses au débit du compte 51, d'une part, le
clients et qu'elle n'a pas encore montant des chèques non encore
transmis en banque. remis en banque et qui ne sauraient
Les chèques à l'encaissement sont les être de ce fait inclus dans l'avoir
chèques transmis à la banque qui disponible chez les banquiers, d'autre
n'ont pas encore été crédités par cette part, les coupons échus détenus par
dernière. l'entreprise.
Les cartes de crédit à encaisser
Fonctionnement
Le compte 51 — VALEURS A ENCAISSER est débité, lors de

la réception de l'effet
par le crédit des comptes de tiers concernés.
Le compte 51 — VALEURS A ENCAISSER est crédité du

montant des effets, pour solde
Exclusions
Le compte 51 — VALEURS A ENCAISSER ne Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

! les effets à payer à plus d'un an ! 16 — Emprunts et dettes assimilées
d'échéance
! les effets remis à l'escompte ! 56 — Banques, crédits de trésorerie et
d'escompte

157
Le compte 51 — VALEURS A • des bordereaux de remise d'effets

ENCAISSER peut être contrôlé à partir : ou de chèques ;
• des effets ; • des relevés de banque.
• des chèques ;
COMPTE 52 Banques
Contenu
Ce compte enregistre les opérations La liste des banques agréées est tenue
financières effectuées entre par l’organisme chargé de la
l'entreprise, les banques agréées dans surveillance bancaire.
un Etat-partie et les autres banques.
Subdivisions
521 BANQUES LOCALES 523 BANQUES AUTRES ETATS ZONE

5211 Banque X MONETAIRE
5212 Banque Y 524 BANQUES HORS ZONE MONETAIRE
522 BANQUES AUTRES ETATS REGION
Commentaires
Il y a lieu de distinguer pour les chevauchement de dates.

banques locales, les avoirs en unité A la clôture de l'exercice, les avoirs en
monétaire légale du pays des avoirs en monnaies étrangères sont évalués au
devises. Parmi les premiers, il faudra dernier cours officiel de change connu
séparer les avoirs liquides des avoirs à cette date.
soumis à restriction. Les comptes bancaires dont le solde
Le solde qui ressort des livres apparaît créditeur en fin de période
comptables doit être rapproché du comptable sont inscrits au passif du
solde du compte tenu par la banque et bilan sous le poste "banques,
envoyé périodiquement à l'entreprise. découverts", sans compensation
Les différences éventuelles doivent possible avec ceux des comptes
être recherchées et faire l'objet bancaires présentant un solde
d'écritures de redressement débiteur.
lorsqu'elles n'ont pas pour origine un
Fonctionnement
Le compte 52 — BANQUES est débité des mouvements de

fonds en faveur des comptes "Banques"
Le compte 52 — BANQUES est crédité des mouvements de

fonds en diminution des comptes "Banques"
Exclusions
Le compte 52 — BANQUES ne doit pas servir Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
à enregistrer les mouvements de fonds
relatifs aux opérations avec : les comptes ci-après :

! les Chèques postaux et le Trésor ! 53 — Etablissements financiers et
assimilés
! les représentations locales d'institutions ! 538 — Autres organismes financiers
financières internationales ou étrangères
Le compte 52 — BANQUES peut être • des états de rapprochement

contrôlé à partir : bancaire.
• des relevés bancaires ;
COMPTE 53 Etablissements financiers et assimilés
Contenu
Ce compte enregistre les opérations Région et les autres établissements

entre l'entreprise et les Chèques financiers.
postaux et le Trésor dans un Etat de la
Subdivisions
531 CHEQUES POSTAUX 536 ETABLISSEMENTS FINANCIERS,

532 TRESOR INTERETS COURUS
533 SOCIETES DE GESTION ET 538 AUTRES ORGANISMES FINANCIERS
D'INTERMEDIATION (S.G.I.)
Commentaires
Il y a lieu de distinguer, pour les et faire l'objet d'écritures de

opérations avec les chèques postaux, redressement lorsqu'elles n'ont pas
les avoirs en unité monétaire légale du pour origine un chevauchement de
pays, d'une part, des avoirs en dates.
devises, d'autre part. Parmi les En fin d'exercice, les avoirs en
premiers, il faudra séparer les avoirs monnaies étrangères sont évalués au
liquides des avoirs soumis à dernier cours officiel de change connu
restriction. à la date du bilan.
Les opérations enregistrées en Les comptes chèques postaux dont le
comptabilité doivent correspondre, solde apparaît créditeur en fin de
sous réserve d'un décalage dans le période comptable sont inscrits au
temps, aux extraits de comptes passif du bilan sous le poste
envoyés par le Centre de chèques "banques, découverts", sans
postaux après chaque opération ou compensation possible avec ceux des
après chaque période. Les différences comptes bancaires présentant un
éventuelles doivent être recherchées solde débiteur.
Fonctionnement
Le compte 53 — ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET

ASSIMILES est débité des mouvements de fonds en faveur

des établissements concernés
Le compte 53 — ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET

ASSIMILES est crédité des mouvements de fonds
diminuant les avoirs de l'entreprise dans les
établissements
Exclusions
Le compte 53 — ETABLISSEMENTS Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

FINANCIERS ET ASSIMILES ne doit pas servir compte ci-après :
à enregistrer :
! les mouvements de fonds relatifs aux ! 52 — Banques
opérations avec les banques
Le compte 53 — ETABLISSEMENTS • des relevés de chèques postaux ;

FINANCIERS ET ASSIMILES peut être • des relevés du Trésor ;
contrôlé à partir : • des états de rapprochement.
COMPTE 54 Instruments de trésorerie
Contenu
Les "Instruments de trésorerie" ! les instruments de trésorerie à

appartiennent à la catégorie des terme.
"instruments financiers". Ils La qualification et la classification de
comprennent : ces différents instruments sont
! les options de taux ; opérées en fonction de la motivation
! les options de change ; ou de l'intention de l'entreprise.
! les options sur actions ;
Subdivisions
541 OPTIONS DE TAUX D'INTERÊT

542 OPTIONS DE TAUX DE CHANGE
543 OPTIONS DE TAUX BOURSIERS
544 INSTRUMENTS DE MARCHES A TERME
AVOIRS D'OR ET AUTRES METAUX PRECIEUX( )
1
545
(1) Pièces, barres, lingots, louis d’or et autres métaux précieux (argent, diamant...) acquis en vue d’une cession à court terme. Ils
jouent donc le rôle d’instruments de trésorerie.

Commentaires
En fonction des marchés sur lesquels liquidité ; évaluation au prix du

les opérations sont traitées, les règles marché (règle dite de mark to
et méthodes de comptabilisation market) ;
diffèrent : ! sur les autres marchés, évaluation
! sur les marchés organisés et au coût historique (règle de
assimilés, dotés d'une parfaite prudence).
Fonctionnement
Le fonctionnement de ce compte sera le développement des marchés

précisé ultérieurement en rapport avec financiers.
Exclusions
Le compte 54 — INSTRUMENTS DE Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

TRESORERIE ne doit pas servir à enregistrer : compte ci-après :
! les opérations de crédits de trésorerie ! 56 — Banques, crédits de trésorerie et
d'escompte
Le compte 54 – INSTRUMENTS DE des relevés et états de rapprochement

TRESORERIE peut être contrôlé à partir bancaires.
COMPTE 56 Banques, crédits de trésorerie et d'escompte
Contenu
Ce compte enregistre, d'une part, le concours avec lequel l'entreprise est

montant de crédits de trésorerie en relation d'affaires et, d'autre part,
inscrit au compte courant de le montant nominal des effets
l'établissement dispensateur de ces escomptés.
Subdivisions
565 ESCOMPTE DE CREDITS

561 CREDITS DE TRESORERIE ORDINAIRES
564 ESCOMPTE DE CREDITS DE 566 CREDITS DE TRESORERIE,
CAMPAGNE INTERETS COURUS
Commentaires
Le compte 561 — Crédits de trésorerie durée du remboursement, le taux

sert à enregistrer les concours d'intérêt, les garanties réelles ou
qu'accordent les établissements de personnelles y afférents.
crédit sur une durée de deux ans au Ils peuvent tout aussi bien revêtir la
plus, pour financer généralement des forme d'avances en compte, et être
besoins généraux. des crédits de courrier, des crédits de
Ils peuvent prendre la forme de prêt et campagne, des facilités de caisse,
être assortis de contrat indiquant la voire des découverts (consentis

notamment pour le règlement d'une services, hormis les produits de

dette, un achat massif de campagne ;
marchandises et autres biens, ou pour ! d'exécution de travaux ;
honorer des paiements importants). ! de prestations de services.
Le compte 564 – Escompte de crédits Le banquier escompteur est censé
de campagne sert à enregistrer les devenir propriétaire de la créance.
opérations d'escompte des effets Toutefois, la créance ne disparaît pas
représentatifs de crédits de campagne. du bilan de l'entreprise en tant que
Par crédit de campagne, il convient telle, en raison de l'engagement de
d'entendre les concours consentis de l'entreprise de se substituer au
façon exclusive et certaine pour la débiteur défaillant.
commercialisation de produits Comptabilisation de l'opération
agricoles locaux lorsque : d'escompte d'effets :
! cette commercialisation est
1 – A la date de remise à l'escompte,
effectuée par l'intermédiaire ou
le compte
sous la surveillance d'organismes
415 – Clients, effets escomptés non
placés directement ou
échus est débité par le crédit du
indirectement sous le contrôle de
compte 412 – Clients, effets à recevoir
l'Etat ;
en portefeuille.
! le dénouement de ces concours
2 – A la réception du décompte
intervient normalement dans un
bancaire, le compte 52 – Banques est
délai maximum de douze mois à
débité pour le montant net obtenu de
compter du début de la campagne.
la banque et le compte 675 –
Toutefois, le financement des stocks –
Escompte des effets de commerce,
reports, relatifs aux produits agricoles
pour le montant des frais bancaires et
locaux, au-delà de douze mois – est à
d'intérêts d'escompte ; en contrepartie
rattacher aux crédits de campagne.
le compte 565 – Escompte de crédits
Le compte 565 — Escompte de crédits
ordinaires est crédité, pour le montant
ordinaires sert à enregistrer les
nominal des effets concernés.
opérations d'escompte des effets
3 – Après la date d'échéance, et le
représentatifs de transactions
dénouement de l'opération, le compte
commerciales. Ces effets sont créés en
565 – Escompte de crédits ordinaires
contrepartie :
est débité pour le montant nominal de
l'effet par le crédit du compte 415 –
Clients, effets escomptés non échus.
! d'une livraison effective de biens ou
Fonctionnement
Le compte 56 – BANQUES, CREDITS DE TRESORERIE ET

D'ESCOMPTE est crédité du montant des crédits de
trésorerie effectivement portés au compte
par le débit du compte 52 – Banques.
Le compte 56 – BANQUES, CREDITS DE TRESORERIE ET

D'ESCOMPTE est crédité du montant nominal des effets
escomptés
par le débit du compte 52 – Banques ;

ou par le débit du compte 675 – Escompte des effets de

commerce.
Le compte 56 — BANQUES, CREDITS DE TRESORERIE ET

D'ESCOMPTE est débité du montant des remboursements
de crédits de trésorerie
par le crédit du compte 52 — Banques.
Le compte 56 — BANQUES, CREDITS DE TRESORERIE ET

D'ESCOMPTE est débité du montant nominal des effets
remis à l'escompte dont l'échéance est passée et
l'opération dénouée
par le crédit du compte 415 — Clients, effets escomptés

non échus.
Exclusions
Le compte 56 – BANQUES CREDITS DE Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

TRESORERIE ET D'ESCOMPTE ne doit pas les comptes ci-après :
! les prêts bancaires à plus d'un an ! 16 — Emprunts et dettes assimilées
! les découverts bancaires autorisés, tant ! comptes d'engagements hors bilan
qu'ils n'ont qu'un caractère d'engagement
de la banque vis-à-vis de l'entreprise et
qu'ils s'ajustent donc sur le montant du
solde débiteur chez le banquier
! les effets remis à l'encaissement à leur ! 51 — Valeurs à encaisser
échéance normale
Le compte 56 — BANQUES, CREDITS • des relevés bancaires, étant

DE TRESORERIE peut être contrôlé à entendu que le crédit de trésorerie
partir : doit avoir été positionné au crédit
• des attestations de la banque du compte courant ;
concernant les crédits de • des bordereaux de remise des
trésorerie ; effets à l'escompte.
COMPTE 57 Caisse
Contenu
Le compte Caisse retrace les paiement effectuées en espèces pour

opérations d'encaissement et de les besoins de l'entreprise.
Subdivisions
571CAISSE SIEGE SOCIAL 5711 dans l’unité

monétaires légales des pays (UML) 5722 en devises

5712 en devises 573 CAISSE SUCCURSALE B
5731 en UML
572 CAISSE SUCCURSALE A 5732 en devises
5721 en UML
Commentaires
Il peut être ouvert autant de sous- parvenue à débourser davantage

comptes en cas de besoin. d'espèces qu'elle n'en aurait reçu en
Le solde du compte caisse doit caisse et qu'elle ne serait pas à même
toujours correspondre exactement à la d'indiquer la manière dont les emplois
somme disponible réellement. en dépassement ont été couverts. En
Le solde du compte caisse ne doit être conséquence, un solde créditeur du
que débiteur ou nul. compte caisse constitue une
Un solde créditeur du compte caisse présomption d'irrégularité de la
signifierait que l'entreprise serait comptabilité.
Fonctionnement
Le compte 57 — CAISSE est débité des versements

effectués au profit de la caisse
Le compte 57 — CAISSE est crédité des règlements

effectués par la caisse
Exclusions
Le compte 57 — CAISSE ne doit pas servir à Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
enregistrer : les comptes ci-après :
! les chèques de voyage ! 518 — Autres valeurs à l'encaissement
! les chèques de banque ! 513 — Chèques à encaisser
ou 514 — Chèques à l'encaissement
! les timbres fiscaux ! 64 — Impôts et taxes
! les timbres postaux et autres figurines ! 616 — Transports de plis
d'affranchissement
! les effets de commerce ! 41 — Clients et comptes rattachés
51 — Valeurs à encaisser
56 — Banques, crédits de trésorerie et
d'escompte
! les paiements effectués par cartes de ! 515 — Cartes de crédit à encaisser
crédit

Le compte 57 — CAISSE peut être • des états de reddition de la caisse ;

contrôlé à partir : • des bordereaux de situation
• des procès verbaux de caisse ; journalière.
COMPTE 58 Régies d'avances, accréditifs et virements internes
Contenu
Ce compte enregistre le montant des régularisation desdites avances et le

avances aux régisseurs, le montant règlement des accréditifs.
des accréditifs ainsi que la
Subdivisions
581 REGIES D'AVANCE 585 VIREMENTS DE FONDS

582 ACCREDITIFS 588 AUTRES VIREMENTS INTERNES
Commentaires
Les comptes 581 et 582 enregistrent, de l'entreprise, de couvrir ses

le cas échéant, les opérations besoins de trésorerie.
relatives : Les comptes 585 et 588, relatifs aux
! aux régies d'avances : fonds gérés virements internes, sont utilisés pour
par les régisseurs ou les des raisons techniques dans les
comptables subordonnés (sur un comptabilités organisées sur la base
chantier forestier ou de travaux de journaux auxiliaires. Ce sont des
publics, par exemple) ; comptes de passage utiles à la
! aux accréditifs, c'est-à-dire, les comptabilisation d'opérations internes
crédits ouverts par un à l'entreprise. Leur utilisation a pour
établissement de crédit, relation but d'éviter les risques de double
d'affaires de l'entreprise, dans sa emploi au cours de la centralisation
succursale d'une ville, d'un des écritures. En tout état de cause
département, d'une localité, afin de ces comptes doivent être soldés au
permettre au tiers concerné, terme de leur utilisation.
généralement le responsable local
Fonctionnement
Le compte 58 — REGIES D'AVANCES, ACCREDITIFS ET

VIREMENTS INTERNES est débité du montant des avances
aux régisseurs et du montant des accréditifs (comptes
581 et 582)

VIREMENTS INTERNES est débité, en cours d'exercice, du
montant correspondant à un débit à porter dans un
compte support d'un journal auxiliaire (comptes 585 et
588)


VIREMENTS INTERNES est crédité lors de la régularisation
des avances et du règlement définitif des accréditifs
(comptes 581 et 582)

VIREMENTS INTERNES est crédité, en cours d'exercice, du
montant correspondant à un crédit à porter dans un
compte support d'un journal auxiliaire (comptes 585 et
588)
Exclusions
Le compte 58 — REGIES D'AVANCES, Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser les

ACCREDITIFS ET VIREMENTS INTERNES ne comptes ci-après :
doit pas servir à enregistrer :
! les opérations internes de trésorerie, ! les autres comptes de la classe 5
lorsque l'entreprise utilise un journal concernés
unique
Le compte 58 — REGIES D'AVANCES, les comptes 585 et 588 relatifs aux

ACCREDITIFS ET VIREMENTS INTERNES virements internes sont soldés à la fin
peut être contrôlé à partir des relevés de l'exercice.
bancaires. Il importe de s'assurer que
COMPTE 59 Dépréciations et risques provisionnés (Trésorerie)
Contenu
Ce compte enregistre sont pas jugés irréversibles ainsi que

l'amoindrissement de la valeur des les reprises de charges provisionnées
titres et valeurs liquides, des avoirs en s'y rapportant.
banque, et autres éléments financiers Il enregistre également les provisions
résultant de causes précises quant à de caractère financier pour risques à
leur nature, mais dont les effets ne moins d'un an.
Subdivisions
590 DEPRECIATIONS DES TITRES DE 593 DEPRECIATIONS DES COMPTES

PLACEMENT ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET
591 DEPRECIATIONS DES TITRES ET ASSIMILES
VALEURS A ENCAISSER 594 DEPRECIATIONS DES COMPTES
592 DEPRECIATIONS DES COMPTES D'INSTRUMENTS DE TRESORERIE
BANQUES 599 RISQUES PROVISIONNES A
CARACTERE FINANCIER

Commentaires
Les provisions pour dépréciations des Lorsque, au jour de l'inventaire, la

comptes de trésorerie obéissent aux valeur économique réelle des titres,
mêmes règles de comptabilisation que valeurs liquides et autres avoirs du
les provisions pour dépréciations genre sur banques est inférieure à leur
constatées sur les éléments de l'actif valeur comptable, les entreprises
circulant (classes 3 et 4). doivent constituer des provisions pour
La provision est à constituer même si dépréciation qui expriment les moins-
la dépréciation est d'un montant values constatées sur ces éléments de
incertain. la trésorerie.
La dépréciation traduit une baisse non Les provisions pour dépréciation sont
définitive et non irréversible de portées à l'actif du bilan, en
l'évaluation des éléments d'actif par diminution de la valeur des postes
rapport à leur valeur comptable. qu'elles concernent, sous la forme
Les événements générateurs de prévue par le modèle de bilan.
dépréciations provisionnées, survenus Pour les titres de placement, la
après la clôture de l'exercice, ne sont constitution de provisions pour
pas pris en compte dans ledit dépréciation s'appuie sur une
exercice ; les provisions pour évaluation des cours à la clôture de
dépréciations ne doivent être l'exercice, basée sur la valeur de la
constituées que pour des transaction en Bourse, s'il s'agit de
dépréciations subies au cours de titres cotés, ou sur la valeur de
l'exercice, et à la clôture de l'exercice. négociation potentielle, s'il s'agit de
La provision pour dépréciation doit titres non cotés.
être constituée même en l'absence ou Les risques provisionnés à caractère
en cas d'insuffisance de bénéfices ; de financier enregistrent les pertes
la sorte, il est donné une image fidèle probables à moins d'un an ayant leur
du patrimoine, de la situation origine dans une opération de nature
financière et du résultat de financière ; exemple : provisions pour
l'entreprise. pertes de change.
Fonctionnement
A la clôture de l'exercice :
PROVISIONNES (TRESORERIE) est crédité des dépréciations
de l'exercice, constatées sur les éléments d'actif de la
classe 5, ainsi que des pertes probables de nature
financière à moins d'un an

financières.

PROVISIONNES (TRESORERIE) est débité des dépréciations
et provisions existant à l'ouverture de l'exercice

provisionnées financières.
Exclusions
Le compte 59 — DEPRECIATIONS ET Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
RISQUES PROVISIONNES (TRESORERIE) ne

doit pas servir à enregistrer les provisions les comptes ci-après :

pour dépréciations d'autres éléments du
bilan :
! Classe 1 ! 19 — Provisions financières pour risques
et charges
! Classe 2 ! 29 — Provisions pour dépréciation
! Classe 3 ! 39 — Dépréciations des stocks
! Classe 4 ! 49 — Dépréciations et risques
Le compte 59 — DEPRECIATIONS ET de Bourse de clôture, des évaluations

RISQUES PROVISIONNES (TRESORERIE) de titres, des cours du change.
peut être contrôlé à partir des cours
SECTION 6
DE CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
La classe 6 est destinée à enregistrer comptabilisées dans l'exercice au

les charges liées à l'activité ordinaire cours duquel elles ont pris naissance.
de l'entreprise. Ces charges entrent Elles donnent éventuellement lieu à
dans la composition des coûts des abonnement ou à régularisation à la
produits de l'entreprise. clôture de l'exercice.
Les charges doivent être
COMPTE 60 (sauf 603) Achats
Contenu
Ce compte enregistre, le montant des que les rabais, remises et ristournes

factures d'achat et la valeur des hors factures obtenus des
retours de matières, fournitures et fournisseurs de biens.
marchandises aux fournisseurs ainsi
Subdivisions
601 ACHATS DE MARCHANDISES (non ventilés)

6011 dans la Région ( ) 602 ACHATS DE MATIERES PREMIERES
1
ET FOURNITURES LIEES
6012 hors Région (1)
6013 aux entreprises du 6021 dans la Région (1)
groupe dans la 6022 hors Région (1)
Région 6023 aux entreprises du
6014 aux entreprises du groupe dans la
groupe hors Région Région
6019 Rabais, Remises et 6024 aux entreprises du
Ristournes obtenus groupe hors Région
6029 Rabais, Remises et
Ristournes obtenus
(1) À l'exception des achats effectués auprès des
entreprises du groupe. (non ventilés)

604 ACHATS STOCKES DE MATIERES d'entretien non

ET FOURNITURES CONSOMMABLES stockables
6041 Matières 6055 Fournitures de
consommables bureau non
6042 Matières stockables
combustibles 6056 Achats de petit
6043 Produits d'entretien matériel et outillage
6044 Fournitures d'atelier 6057 Achats d'études
et et prestations de
d'usine service
6046 Fournitures de 6058 Achats de travaux,
magasin matériels et
6047 Fournitures de équipements
bureau 6059 Rabais, Remises et
6049 Rabais, Remises et Ristournes obtenus
Ristournes obtenus (non ventilés)
(non ventilés) 608 ACHATS D'EMBALLAGES
605 AUTRES ACHATS 6081 Emballages perdus
6051 Fournitures non 6082 Emballages
stockables-Eau récupérables
6052 Fournitures non non identifiables
stockables- 6083 Emballages à usage
Electricité mixte
6053 Fournitures non 6089 Rabais, Remises et
stockables-Autres Ristournes obtenus
énergies (non ventilés)
6054 Fournitures
Commentaires
Les comptes 601, 602, 604, 605 et de la facture. Même lorsqu'ils sont
608, comme les comptes de stocks déduits sur la facture d'achat, les
correspondants, donnent lieu à escomptes de règlement sont portés
l'ouverture de sous-comptes de au compte 773 — Escomptes obtenus.
produits regroupés suivant la A la clôture de l'exercice, les biens
nomenclature des biens et services en reçus par l'entreprise, avant réception
usage dans chaque Etat-partie. de la facture correspondante, sont
Sous cette réserve, les entreprises néanmoins inscrits dans les achats,
peuvent choisir une nomenclature à par le crédit d'un compte divisionnaire
leur convenance. de fournisseurs (408 — Factures non
Le montant des factures d'achat à parvenues). Cette précaution a pour
inscrire au compte 60 s'entend, le cas but de ne pas fausser les résultats.
échéant, net de taxes récupérables, Les remises, rabais et ristournes sur
auquel s'ajoutent les droits de douane achats, obtenus des fournisseurs et
afférents aux biens acquis (prix rendu dont le montant, non déduit des
frontière). factures d'achats, n'est connu que
Les achats sont comptabilisés, postérieurement à la comptabilisation
déduction faite des rabais et remises, de ces factures, sont enregistrés aux
imputés directement sur le montant comptes d'achats concernés.
Fonctionnement

Le compte 60 — ACHATS est débité du montant des

factures d'achat
par le crédit du compte fournisseur ou d'un compte de

trésorerie.
Le compte 60 — ACHATS est crédité, en cours d'exercice,

des retours de matières, fournitures et marchandises aux
fournisseurs ainsi que les rabais, remises, ristournes
obtenus par facture d'avoir (après première facturation)
par le débit des comptes fournisseurs ou de tiers

intéressés.
Le compte 60 — ACHATS est crédité pour solde à la

clôture de l'exercice
par le débit du compte 13 — Résultat net de l'exercice.
Exclusions
Le compte 60 — ACHATS ne doit pas servir Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
à enregistrer : les comptes ci-après :
! les frais accessoires d'achats ! comptes de la classe 6 correspondant à
leur nature
Le compte 60 — ACHATS peut être • des bons de commande ;

contrôlé à partir : • des états d'inventaire.
• des factures et avoirs fournisseurs ;
COMPTE 603 Variations des stocks de biens achetés
Contenu
Ce compte enregistre les variations de comptable permanent et l'inventaire

stocks de biens et de marchandises physique.
achetés en retraçant les opérations Les variations de stocks sont évaluées
relatives aux entrées en stocks, aux différemment selon le système
sorties de stocks, et aux différences d'inventaire utilisé.
constatées entre l'inventaire

Subdivisions
6031 Variations des stocks et

de fournitures liées
marchandises 6033 Variations des stocks
6032 Variations des stocks d'autres
de approvisionnements
matières premières
Commentaires
Les comptes de variations de stocks Les soldes des sous-comptes du

peuvent être de solde débiteur ou compte 603 — Variations des stocks
créditeur. de biens achetés donnent la mesure
Pour la détermination des soldes des différences entre la valeur brute
significatifs de gestion, les variations des stocks de biens achetés, telle
de stocks sont calculées à partir du qu'elle est constatée à la clôture de
prix d'achat des biens inscrits dans les l'exercice, et la valeur brute
stocks, tel qu'il est comptabilisé dans correspondante à l'ouverture de
les comptes d'achats. l'exercice.
Fonctionnement
Le compte 603 — VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS

ACHETES est débité de la valeur du stock initial( )
1
par le crédit des comptes de stocks concernés (pour

solde des stocks initiaux).

ACHETES est crédité de la valeur du stock final, pour sa
valeur d'inventaire( )
2
par le débit des comptes de stocks concernés

(constatation des stocks finals).
Le compte 603 — VARIATIONS DES

STOCKS DE BIENS ACHETES est viré pour
solde, avec les charges,
dans le compte 13 — Résultat net de
l'exercice (montant débiteur ou montant
(1) ou de la diminution de l'exercice (stock initial moins stock final).

(2) ou de l'augmentation de l'exercice (stock final moins stock initial).

créditeur, selon le cas).

ACHETES est crédité, en cours d'exercice, des entrées en
stocks
par le débit des comptes de stocks concernés.

ACHETES est débité, en cours d'exercice, des sorties de
stocks
par le crédit des comptes de stocks concernés.
A la clôture de l'exercice, le compte 603 — VARIATIONS

DES STOCKS DE BIENS ACHETES est débité des différences
en moins constatées entre l'inventaire comptable et
l'inventaire physique
par le crédit des stocks concernés.
A la clôture de l'exercice, le compte 603 — VARIATIONS

DES STOCKS DE BIENS ACHETES est crédité des
différences en plus constatées entre l'inventaire
comptable et l'inventaire physique
par le débit des comptes de stocks concernés.
A la clôture de l'exercice, le compte 603

— VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS
ACHETES est viré (pour solde), avec les
charges,
l'exercice (montant débiteur ou montant
Exclusions
Le compte 603 — VARIATIONS DES STOCKS Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le
DE BIENS ACHETES ne doit pas servir à compte ci-après :
enregistrer :
! les variations de stocks d'en-cours ou de ! 73 — Variations des stocks de biens et de

produits fabriqués services produits
Le compte 603 — VARIATIONS DES contrôlé à partir de l'inventaire, ou du

STOCKS DE BIENS ACHETES peut être décompte physique, et de l'évaluation.
COMPTE 61 Transports
Contenu
Les frais de transport comprennent le l'occasion des achats, des ventes, des
montant des charges de port ou déplacements de son personnel ou de
transports engagés par l'entreprise, à l'expédition de plis.
Subdivisions
611 TRANSPORTS SUR ACHATS ( 1)
612 TRANSPORTS SUR VENTES

613 TRANSPORTS POUR LE COMPTE
DE TIERS
614 TRANSPORTS DU PERSONNEL
616 TRANSPORT DE PLIS
618 AUTRES FRAIS DE TRANSPORT
6181 Voyages et déplacements
6182 Transports entre établissements ou chantiers
6183 Transports entre établissements ou chantiers
Commentaires
Le compte 616 — Transports de plis figurines d'affranchissement ou de

peut être débité soit à l'occasion du bons de courses, représentatifs de
paiement d'un affranchissement, soit à courses par coursier.
l'occasion de l'achat à l'avance de
Fonctionnement
Le compte 61 — TRANSPORTS est débité des charges de

port ou transports engagées par l'entreprise
par le crédit des comptes de tiers ou de trésorerie

concernés.
Le compte 61 — TRANSPORTS est crédité, en cours

d'exercice, du montant des factures d'avoir représentant
des réductions à caractère commercial ou des
(1) Les frais de transport rattachables à une immobilisation en sont exclus

annulations de factures
par le débit des comptes fournisseurs concernés.
Le compte 61 — TRANSPORTS est crédité, à la clôture de

l'exercice
par le débit : du compte 476 — Charges constatées

d'avance, pour régularisation ou par le débit du compte
13 — Résultat net de l'exercice (pour solde).
Exclusions
Le compte 61 — TRANSPORTS ne doit pas Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les consommations intermédiaires de ! comptes de charges appropriés
biens et de services, lorsque l'entreprise
effectue des transports pour son propre
compte : carburants, réparations de
véhicules, etc
Le compte 61 — TRANSPORTS peut • de l'inventaire des figurines

être contrôlé à partir : d'affranchissement ;
• des factures et avoirs fournisseurs ; • des bons de course.
• des documents de transport
(connaissements, lettres de voiture,
etc.);
COMPTE 62 Services extérieurs A

COMPTE 63 Services extérieurs B
Contenu
Ces deux comptes enregistrent le éventuels rabais, remises et ristournes

montant des factures, paiements et obtenus hors factures sur les services
rémunérations versés aux prestataires extérieurs consommés.
extérieurs à l'entreprise et les
62 SERVICES EXTERIEURS A 6221 Locations de terrains

621 SOUS-TRAITANCE GENERALE 6222 Locations de
622 LOCATIONS ET CHARGES bâtiments
LOCATIVES 6223 Locations de

matériels et RELATIONS PUBLIQUES

outillages 6271 Annonces, insertions
6224 Malis sur emballages 6272 Catalogues,
6225 Locations imprimés
d'emballages publicitaires
6228 Locations et charges 6273 Echantillons
locatives diverses 6274 Foires et expositions
623 REDEVANCES DE CREDIT-BAIL ET 6275 Publications
CONTRATS ASSIMILES 6276 Cadeaux à la
6232 Crédit-bail clientèle
immobilier 6277 Frais de colloques,
6233 Crédit-bail mobilier séminaires,
6235 Contrats assimilés conférences
624 ENTRETIEN, REPARATIONS ET 6278 Autres charges de
MAINTENANCE publicité et relations
6241 Entretien et publiques
réparations des 628 FRAIS DE TELECOMMUNICATIONS
biens immobiliers 6281 Frais de téléphone
6242 Entretien et 6282 Frais de télex
réparations des 6283 Frais de télécopie
biens mobiliers 6288 Autres frais de
6243 Maintenance télécommunications
6248 Autres entretiens 63 SERVICES EXTERIEURS B
et réparations 631 FRAIS BANCAIRES
625 PRIMES D'ASSURANCE 6311 Frais sur titres
6251 Assurances (achat, vente, garde)
multirisques 6312 Frais sur effets
6252 Assurances matériel 6313 Location de coffres
de 6315 Commissions sur
transport cartes de crédit
6253 Assurances risques 6316 Frais d'émission
d'exploitation d'emprunts
6254 Assurances 6318 Autres frais
responsabilité du bancaires
producteur 632 REMUNERATIONS
D'INTERMEDIAIRES
6255 Assurances insolvabilité ET DE CONSEILS
clients 6321 Commissions et
6256 Assurances courtages sur achats
transports sur achats 6322 Commissions et
6257 Assurances courtages sur ventes
transports sur ventes 6323 Rémunérations
6258 Autres primes des transitaires
d'assurances 6324 Honoraires
626 ETUDES, RECHERCHES ET 6325 Frais d'actes et
DOCUMENTATION de contentieux
6261 Etudes et recherches 6328 Divers frais
6265 Documentation 633 FRAIS DE FORMATION DU
générale PERSONNEL
6266 Documentation 634 REDEVANCES POUR BREVETS,
technique LICEN-CES,LOGICIELS ET DROITS
627 PUBLICITE, PUBLICATIONS, SIMILAIRES

6342 Redevances pour 6371 Personnel

brevets, licences, intérimaire
concessions et 6372 Personnel détaché
droits similaires ou prêté à
6343 Redevances pour l'entreprise
logiciels 638 AUTRES CHARGES EXTERNES
6344 Redevances pour 6381 Frais de recrutement
marques du
635 COTISATIONS personnel
6351 Cotisations 6382 Frais de
6358 Concours divers déménagement
637 REMUNERATIONS DE PERSONNEL 6383 Réceptions
EXTERIEUR A L'ENTREPRISE 6384 Missions
Commentaires
Les services sont classés par nature ; principe classés dans la même
leur importance et leur diversité sont catégorie que les produits dans la
telles qu'il a été nécessaire d'utiliser fabrication desquels ils sont
deux comptes à deux chiffres (62 et incorporés :
63), dont le fonctionnement est ! les travaux à façon ;
rigoureusement identique. ! les sous-traitances industrielles ;
La consommation de services est ! les frais de réparation, lorsqu'ils
rapportée à la période comptable par sont effectués par le fabricant du
le jeu de comptes d'abonnements ou produit. Lorsqu'ils le sont par un
de régularisation. réparateur, ils sont inscrits au
Ne sont pas considérés comme étant compte 63.
des services consommés et sont en
Fonctionnement
Les comptes 62 et 63 — SERVICES EXTERIEURS sont

débités
par le crédit d'un compte de tiers ou de trésorerie.

crédités
par le débit des comptes Fournisseurs des rabais, remises

et ristournes éventuellement obtenus hors factures.

crédités
soit par le débit du compte 476 — Charges constatées

d'avance (régularisation), soit par le débit du compte 13
— Résultat net de l'exercice, pour solde à la clôture de

l'exercice.
Exclusions
Les comptes 62 et 63 — SERVICES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

EXTERIEURS ne doivent pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les frais d'acquisition directement ! comptes de la classe 2
rattachables aux immobilisations
Les comptes 62 et 63 — SERVICES fournisseurs ainsi que des

EXTERIEURS peuvent être contrôlés à dispositions des contrats.
partir des factures et avoirs
COMPTE 64 Impôts et taxes

Contenu
Ce compte enregistre le montant des des dépenses publiques, ou encore

charges correspondant à des des versements institués par les
versements obligatoires à l'Etat et aux autorités pour le financement
collectivités publiques pour subvenir à d'actions d'intérêt général.
Subdivisions
641 IMPÔTS ET TAXES DIRECTS 6463 Taxes sur les

6411 Impôts fonciers et véhicules de société
taxes annexes 6464 Vignettes
6412 Patentes, licences 6468 Autres droits
et taxes annexes 647 PENALITES ET AMENDES FISCALES
6413 Taxes sur 6471 Pénalités d'assiette,
appointements et impôts directs
salaires 6472 Pénalités d'assiette,
6414 Taxes impôts indirects
d'apprentissage 6473 Pénalités de
6415 Formation profes- recouvrement,
sionnelle continue impôts directs
6418 Autres impôts et 6474 Pénalités de
taxes recouvrement,
directs impôts indirects
645 IMPÔTS ET TAXES INDIRECTS 6478 Autres amendes
pénales
646 DROITS D'ENREGISTREMENT et fiscales
6461 Droits de mutation 648 AUTRES IMPÔTS ET TAXES
6462 Droits de timbre
Commentaires
Le compte 64 enregistre tous les impôts et taxes à la charge de

l'entreprise, à l'exception de ceux dont les versements obligatoires à l'Etat

l'assiette est établie sur les résultats dont l'entreprise est redevable, en
qui sont inscrits au débit du compte qualité d'employeur, au titre des
89 — Impôts sur le résultat. traitements, salaires, indemnités et
Les impôts, qui, payés par l'entreprise, émoluments versés.
doivent être récupérés sur des tiers ou
sur le Trésor public, sont enregistrés Le compte 646 — Droits
aux comptes de la classe 4. d'enregistrement enregistre les
Les entreprises comprennent dans le versements obligatoires à l'Etat dont
prix d'achat des marchandises, l'entreprise est redevable en raison :
matières et fournitures, les droits de ! des perceptions requises par la
douane qui peuvent leur être affectés recette des impôts pour
de façon certaine, pour obtenir le prix l'accomplissement de certains actes
d'achat rendu frontière. juridiques, tels que des ventes, des
Le compte 6411 — Impôts fonciers et échanges, des mutations, des
taxes annexes enregistre les donations, des successions, des
versements obligatoires à l'Etat dont baux, des constitutions de
l'entreprise propriétaire d'un sociétés ;
immeuble bâti ou non bâti ou d'un ! de timbres afférents à certains
terrain doit s'acquitter, en application actes écrits : timbres de quittances,
des lois en vigueur dans chacun des timbres de contrats de transport,
Etats-parties. timbres des affiches, timbres sur
Le compte 6412 — Patentes, licences les bordereaux d'achat ou de vente
et taxes annexes enregistre les en Bourse ;
versements obligatoires à l'Etat dont ! des taxes sur les véhicules de
l'entreprise doit s'acquitter : société et vignettes (autos, motos,
bateaux, etc.).
! (cas de la patente) du fait de Le compte 647 — Pénalités et
l'exercice d'un commerce, d'une amendes fiscales enregistre les
industrie ou d'une profession. La versements obligatoires à l'Etat dont
patente peut, en fonction des l'entreprise est redevable en raison de
dispositions fiscales dans les Etats- l'inobservation de dispositions fiscales
parties, comporter un droit fixe telles que :
unique indépendamment du ! les pénalités d'assiette consistant
nombre de commerces, d'industries en intérêts ou indemnités de retard
et de professions qu'il exerce dans exigibles en cas d'inexactitude dans
le même établissement et, par les déclarations, manœuvres
ailleurs, un droit proportionnel frauduleuses, défaut de production
généralement établi sur la valeur ou production tardive de
locative des bureaux, magasins, documents ;
boutiques, usines, ateliers, hangars, ! les pénalités de recouvrement
remises, chantiers, terrains de sanctionnant le versement tardif
dépôts et autres locaux et des impôts et taxes qui sont
emplacements servant à l'exercice déductibles.
de la profession ; Le compte 648 — Autres impôts et
! (cas de la licence) du fait de taxes enregistre les autres versements
l'exploitation d'un brevet. C'est le obligatoires à l'Etat et aux collectivités
cas notamment des exploitants de locales dont l'entreprise est redevable,
débits de boisson, de restaurants. en raison des activités exercées, et qui
Le compte 6413 — Taxes sur ne peuvent pas être imputées aux
appointements et salaires enregistre comptes ci-dessus définis.

Fonctionnement
Le compte 64 — IMPÔTS ET TAXES est débité du montant

de l'impôt dû
par le crédit du compte 44 — Etat et Collectivités

publiques ou par le crédit des comptes de trésorerie.
Le compte 64 — IMPÔTS ET TAXES est crédité pour solde

à la clôture de l'exercice
Exclusions
Le compte 64 — IMPÔTS ET TAXES ne doit Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les annuités de remboursement ! 16 — Emprunts et dettes assimilées
d'emprunts contractés ou d'avances
consenties par l'Etat
! les droits de douane relatifs aux ! de la classe 2
acquisitions d'immobilisations
! les droits de douane relatifs à des achats ! 60 — Achats et variations de stocks
de biens importés incorporés au prix
d'achat (prix rendu frontière)
! l'impôt sur les bénéfices ! 89 — Impôts sur le résultat
Le compte 64 — IMPÔTS ET TAXES • des avis d'imposition ;

peut être contrôlé à partir : • des règlements à l'ordre du Trésor.
• des déclarations ;
COMPTE 65 Autres charges
Contenu (sauf compte 659)
Ce compte enregistre le montant des provenance de tiers pour le calcul de

charges, de caractère souvent la valeur ajoutée de gestion, dans le
accessoire, qui entrent dans les cadre des choix opérés par le Système
consommations de l'exercice en Comptable OHADA.
Subdivisions

(comptabilité des associés non

651 PERTES SUR CREANCES CLIENTS gérants)
ET AUTRES DEBITEURS 653 QUOTE-PART DE RESULTAT
6511 Clients ANNULEE SUR EXECUTION PARTIELLE
6515 Autres débiteurs DE CONTRATS PLURI-EXERCICES
652 QUOTE-PART DE RESULTAT SUR
OPERATIONS FAITES EN COMMUN 654 VALEURS COMPTABLES DES
CESSIONS COURANTES
6521 Quote-part D'IMMOBILISATIONS
transférée de 658 CHARGES DIVERSES
bénéfices 6581 Jetons de présence
(comptabilité du et autres
gérant) rémunérations
6525 Pertes imputées par d'administrateurs
transfert 6582 Dons
6583 Mécénat
Commentaires
La quote-part de résultat annulée sur résultats antérieurs à celui de

exécution partielle de contrats pluri- l'exercice en cours et annulée en
exercices correspond à une partie du raison d'une révision à la baisse du
bénéfice global d'un contrat non bénéfice prévisionnel final (cf.
encore achevé inscrite dans les opérations et problèmes spécifiques).
Fonctionnement
Les comptes 651 à 658 — AUTRES CHARGES sont débités

du montant de la charge
par le crédit d'un compte de tiers ou de trésorerie ou par

le crédit d'un compte d'immobilisations pour le compte
654.
Les comptes 651 à 658 — AUTRES CHARGES sont crédités

pour solde à la clôture de l'exercice
Exclusions
Le compte 65 — AUTRES CHARGES ne doit Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

! les charges H.A.O. constatées ! 831 — Charges H.A.O. constatées
Le compte 65 — AUTRES CHARGES • des notifications de cessation de

peut être contrôlé à partir : paiement relevées ;
• des factures ; • des calculs de la comptabilité

analytique de gestion, en ce qui concerne le compte 653.
Contenu du compte 659 — C

CHARGES
HARGES PROVISIONNEES D'EXPLOITATION
Ce compte enregistre les dotations aux provisions pour risques à court

pour dépréciation des éléments de terme.
l'actif circulant ainsi que les dotations
Subdivisions
659 CHARGES PROVISIONNEES 6593 sur stocks

D'EXPLOITATION 6594 sur créances
6591 sur risques à court 6598 Autres charges
terme provisionnées
Commentaires
Les charges provisionnées répondent comme des décaissements probables

à une conception nouvelle du risque. à brève échéance. Elles figurent dans
En effet, le Système Comptable le Compte de résultat comme des
OHADA considère ces dotations charges externes.
Fonctionnement
Le compte 659 — CHARGES PROVISIONNEES

D'EXPLOITATION est débité
par le crédit des comptes de dépréciation de l'actif

circulant, comptes 39 et 49, sauf 499 (actifs soustractifs).

D'EXPLOITATION est débité
par le crédit du compte 499 — Risques provisionnés

(passif).

D'EXPLOITATION est crédité pour solde à la clôture de
l'exercice
Exclusions
Le compte 659 — CHARGES PROVISIONNEES Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

D'EXPLOITATION ne doit pas servir à compte ci-après :
enregistrer :
! les charges provisionnées H.A.O. ! 839 — Charges H.A.O. provisionnées

Le compte 659 — CHARGES notifications de cessation de

PROVISIONNEES D'EXPLOITATION peut paiements, relevés.
être contrôlé à partir des factures,
COMPTE 66 Charges de personnel
Contenu
Ce compte enregistre l'ensemble des enregistre aussi les charges sociales

rémunérations du personnel de payées par l'entreprise au titre des
l'entreprise, qu'il s'agisse salaires, ainsi que les avantages en
d'appointements et salaires, de nature.
commissions, de congés payés, de Par ailleurs il est débité en fin
primes, de gratifications, d'indemnités d'exercice des montants facturés à
de logement ou d'indemnités diverses, l'entreprise au titre du "Personnel"
et, le cas échéant, les rémunérations extérieur, intérimaire, détaché ou
de l'exploitant individuel, en prêté.
contrepartie du travail fourni. Il
Subdivisions
661 REMUNERATIONS DIRECTES salaires et

VERSEES AU PERSONNEL NATIONAL commissions
6611 Appointements, 6622 Primes et
salaires et gratifications
commissions 6623 Congés payés
6612 Primes et 6624 Indemnités de
gratifications préavis, de
6613 Congés payés licenciement et de
6614 Indemnités de recherche
préavis, de d'embauche
licenciement et de 6625 Indemnités de
recherche maladie
d'embauche versées aux
6615 Indemnités de travailleurs
maladie 6626 Supplément familial
versées aux 6627 Avantages en nature
travailleurs 6628 Autres
6616 Supplément familial rémunérations
6617 Avantages en nature directes
6618 Autres 663 INDEMNITES FORFAITAIRES
rémunérations VERSEES AU PERSONNEL
directes 6631 Indemnités de
662 REMUNERATIONS DIRECTES logement
VERSEES AU PERSONNEL NON 6632 Indemnités de
NATIONAL représentation
6621 Appointements, 6633 Indemnités

d'expatriation 6671 Personnel

6638 Autres indemnités et intérimaire
avantages divers 6672 Personnel détaché
664 CHARGES SOCIALES ou prêté à
6641 Charges sociales sur l'entreprise
rémunération du 668 AUTRES CHARGES SOCIALES
personnel national 6681 Versements aux
6642 Charges sociales sur Syndicats et Comités
rémunération du d'entreprise,
personnel non d'établissement
national 6682 Versements aux
666 REMUNERATION ET CHARGES Comités d'hygiène et
SOCIALES DE L'EXPLOITANT de sécurité
INDIVIDUEL 6683 Versements aux
6661 Rémunération du autres
travail de l'exploitant œuvres sociales
6662 Charges sociales 6684 Médecine du travail
667 REMUNERATION TRANSFEREE DE et
PERSONNEL EXTERIEUR pharmacie
Commentaires
Les charges de personnel compris dans les rémunérations,

comprennent toutes les charges doivent en principe être également
supportées par l'entreprise, à titre enregistrés en 62 ou 63.
obligatoire ou bénévole, qui prennent Les avantages en nature dont
leur source dans les contrats de travail bénéficie le personnel sont enregistrés
qu'elle a conclus et qui bénéficient par l'entreprise dans les différents
directement ou indirectement aux comptes de charges par nature
salariés. concernés. Ces avantages en nature
Le compte 66 (sauf 667) est débité de sont ensuite transférés dans les frais
la rémunération brute versée au de personnel. Les entreprises débitent
personnel, les cotisations sociales le compte 66 — Charges de personnel
mises à la charge des salariés étant par le crédit du compte 78 —
débitées au compte 42 — Personnel Transferts de charges.
par le crédit du compte 43 — Le compte 667 est débité, en fin
Organismes sociaux. Les frais de d'exercice, du montant des
voyage, de réception, les diverses rémunérations du personnel extérieur
dépenses exposées par le personnel enregistrées au compte 637 durant
dans l'exercice de ses fonctions pour l'exercice ; ce virement solde le
le compte de son employeur et dont le compte 637.
montant lui est soit remboursé, soit
Fonctionnement
Le compte 66 — CHARGES DE PERSONNEL est débité
par le crédit du compte 422 — Personnel, rémunérations

dues ;
ou par le crédit du compte 781 — Transferts de charges

d'exploitation.
Le compte 66 — CHARGES DE PERSONNEL est débité des

charges afférentes à ces rémunérations
par le crédit du compte 43 — Organismes sociaux ;
ou par le crédit du compte 44 — Etat et Collectivités

publiques.
Le compte 66 — CHARGES DE PERSONNEL (compte 667)

est débité des charges de personnel extérieur
par le crédit du compte 637 — Rémunérations de

personnel extérieur à l'entreprise (transfert en fin
d'exercice).
Le compte 66 — CHARGES DE PERSONNEL est crédité

Exclusions
Le compte 66 — CHARGES DE PERSONNEL Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

! les impôts dont l'assiette repose sur la ! 6413 — Taxes sur appointements et
rémunération salaires
! les charges considérées comme des ! comptes appropriés de la classe 6
consommations intermédiaires (dépenses
exposées par les salariés pour le compte
de l'entreprise, notamment)
! les rémunérations de toutes natures ! comptes appropriés de la classe 6
attribuées à des tiers
! les indemnités versées à des tierces ! 632 — Rémunérations d'intermédiaires et
personnes qui ne sont pas membres de de conseils
l'entreprise (honoraires)
Le compte 66 — CHARGES DE • des livres de paie ;

PERSONNEL peut être contrôlé à • des fiches de paie ;
partir : • des déclarations sociales et fiscales.
COMPTE 67 Frais financiers et charges assimilées

Contenu
Ce compte enregistre l'ensemble des charges financières dues à différents tiers

intervenant dans le financement de l'entreprise (à l'exclusion de la rémunération des
capitaux propres et à celle des services bancaires).
Subdivisions
671 INTERÊTS DES EMPRUNTS 6744 Intérêts sur dettes

6711 Emprunts commerciales
obligataires 6745 Intérêts bancaires et
6712 Emprunts auprès des sur
établissements de opérations de
crédit trésorerie et
6713 Dettes liées à des d'escompte
participations 6748 Intérêts sur dettes
672 INTERÊTS DANS LOYERS DE diverses
CREDIT-BAIL ET CONTRATS ASSIMILES 675 ESCOMPTES DES EFFETS DE
6721 Intérêts dans loyers COMMERCE
de 676 PERTES DE CHANGE
crédit-bail 677 PERTES SUR CESSIONS DE TITRES
immobilier DE PLACEMENT
6722 Intérêts dans loyers 678 PERTES SUR RISQUES FINANCIERS
de 6781 sur rentes viagères
crédit-bail mobilier 6782 sur opérations
6723 Intérêts dans loyers financières
des 6784 sur instruments de
autres contrats trésorerie
673 ESCOMPTES ACCORDES 679 CHARGES PROVISIONNEES
674 AUTRES INTERÊTS FINANCIERES
6741 Avances reçues et 6791 sur risques
dépôts créditeurs financiers
6742 Comptes courants 6795 sur titres de
bloqués placement
6743 Intérêts sur 6798 Autres charges
obligations provisionnées
cautionnées financières
Commentaires
Lorsque l'entreprise considère comme raccorder les intérêts payés ou dus

frais à immobiliser les intérêts aux emprunts ou avances reçues
intercalaires dus sur la période de auxquels ils se rapportent.
construction d'une immobilisation, ces Le compte 671 — Intérêts des
intérêts sont d'abord comptabilisés au emprunts enregistre le montant des
débit du compte 67 — Frais financiers, charges financières et assimilées que
puis transférés au débit du compte l'entreprise doit payer, en
d'immobilisation concerné par le rémunération de l'utilisation des
crédit du compte 72 — Production capitaux ou des avances de fonds qui
immobilisée. lui ont été consentis par des tiers ou
Des nomenclatures internes à des entreprises liées.
l'entreprise doivent permettre de Le compte 672 — Intérêts dans loyers

de crédit-bail et contrats assimilés de conversion-Actif qui n'enregistre

enregistre la quote-part des charges que les pertes probables de change.
financières dans les redevances Le compte 677 — Pertes sur cessions
versées par l'entreprise locataire (cf. de titres de placement enregistre les
Opérations et problèmes spécifiques). charges nettes effectivement
Le compte 673 — Escomptes accordés supportées par l'entreprise lorsque
enregistre le montant des réductions cette dernière réalise des pertes sur
que l'entreprise consent sous forme titres dont le prix de cession se
d'escompte de règlement aux clients trouverait inférieur au prix
qui s'acquittent de leurs factures ou d'acquisition.
règlent leurs créances avant le terme Dans le cas d'espèce, la perte subie, à
normal d'exigibilité. savoir la différence entre la valeur
Le compte 674 — Autres intérêts d'entrée et le prix de cession, net
enregistre les charges financières toutefois des frais de cession, est
versées aux associés et à divers tiers. portée au débit du compte 677 —
Le compte 675 — Escomptes des Pertes sur cessions de titres de
effets de commerce enregistre, après placement. Dans le cas où les frais de
la remise au banquier de l'effet à cession sont enregistrés distinctement
l'escompte, lors de la réception du (décalage de facturations), ils sont
bordereau d'escompte, le montant également portés au débit du compte
indiqué sur le décompte bancaire, au 677.
titre des frais prélevés pour l'opération Le compte 678 — Pertes sur risques
d'escompte. financiers enregistre les pertes subies
sur des opérations financières
Le compte 676 — Pertes de change comportant un risque autre que le
enregistre à son débit les pertes de risque de perte de change. Exemples :
change supportées par l'entreprise au rentes viagières, instruments de
cours de l'exercice. Les écarts de trésorerie, primes, options...
conversion négatifs constatés à la Le compte 679 — Charges
clôture de l'exercice sur les provisionnées financières enregistre le
disponibilités en devises sont montant des charges financières
considérés comme étant des pertes de potentielles évaluées à l'arrêté des
change supportées. Le compte 676 — comptes, nettement précisées quant à
Pertes de change ne doit pas être leur objet, mais dont l'échéance ou le
confondu avec le compte 478 — Ecarts montant est incertain.
Fonctionnement
Le compte 67 — FRAIS FINANCIERS ET CHARGES

ASSIMILEES est débité des frais dus et des pertes
financières constatées
par le crédit des comptes de tiers concernés ou des

comptes de trésorerie.

ASSIMILEES est débité des dépréciations à court terme des
titres de placement
par le crédit du compte 59 — Dépréciations et risques

provisionnés (Trésorerie).


ASSIMILEES est crédité pour solde à la clôture de
l'exercice
Exclusions
Le compte 67 — FRAIS FINANCIERS ET Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

CHARGES ASSIMILEES ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les remboursements d'emprunts ! 16 — Emprunts et dettes assimilées
contractés ou d'avances reçues
! les intérêts intercalaires d'emprunts dus ! comptes de la classe 2 concernés
au titre de la période de construction et
de mise en route des immobilisations
! les commissions et courtages bancaires, ! 631 — Frais bancaires
rémunérations de services
! les primes de remboursement afférentes ! 206 — Primes de remboursement des
aux obligations amorties au cours de la obligations
période
Le compte 67 — FRAIS FINANCIERS ET contrôlé à partir des relevés de

CHARGES ASSIMILEES peut être banque et décomptes d'intérêt.
COMPTE 68 Dotations aux amortissements
Contenu
Ce compte enregistre, au titre de caractère financier, dans leur

l'exercice, les dotations aux conception économique et comptable
amortissements, d'exploitation et à (et non pas fiscale).
Subdivisions
681 DOTATIONS AUX immobilisations

AMORTISSEMENTS corporelles
D'EXPLOITATION 687 DOTATIONS AUX
6811 Dotations aux AMORTISSEMENTS A
amortissements CARACTERE FINANCIER
des charges 6872 Dotations aux
immobilisées amortissements des
6812 Dotations aux primes de
amortissements remboursement des
des immobilisations obligations
incorporelles 6878 Autres dotations aux
6813 Dotations aux amortissements à
amortissements des caractère financier
Commentaires

Le compte 68 est destiné à Lorsque les dispositions fiscales en

enregistrer, à la clôture de l'exercice, vigueur autorisent des méthodes
les charges "calculées" de la période. d'amortissements accélérés
Le compte 68 enregistre notamment (amortissement dégressif, etc.) et
les dotations aux amortissements des imposent la comptabilisation effective
charges immobilisées, le complément des amortissements fiscaux pratiqués,
éventuel d'amortissement relatif aux il importe de faire apparaître
immobilisations cédées, mises hors distinctement l'amortissement
service ou au rebut. technique et économique normal au
Les dotations aux amortissements des compte 68. Le complément
charges immobilisées sont imputées d'amortissement fiscal autorisé figure
directement au crédit des comptes au débit du compte 85 — Dotations
concernés sans transiter par un H.A.O., par le crédit du compte 151 —
compte "Amortissements". Amortissements dérogatoires.
Fonctionnement
Le compte 68 — DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS est

débité du montant des dotations de la période
par le crédit des comptes d'amortissements pour le

montant de la dépréciation économique de la période ou
pour le montant de la répartition de charges
immobilisées.
Le compte 68 — DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS est

crédité pour solde à la clôture de l'exercice
Exclusions
Le compte 68 — DOTATIONS AUX Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

AMORTISSEMENTS ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les dotations aux provisions ! 69 — Dotations aux provisions
! les charges provisionnées ! 659 — Charges provisionnées
d'exploitation
! les dotations aux amortissements H.A.O. ! 852 — Dotations aux amortissements
H.A.O.
Le compte 68 — DOTATIONS AUX partir des plans et tableaux

AMORTISSEMENTS peut être contrôlé à d'amortissement.
COMPTE 69 Dotations aux provisions
Contenu
Ce compte enregistre, au titre de l'exercice, les dotations aux provisions

d'exploitation et à caractère financier, risques, charges ou pertes à prévoir.

en couverture de dépréciations,
Subdivisions
691 DOTATIONS AUX PROVISIONS immobilisations

D'EXPLOITATION corporelles
6911 pour risques et 697 DOTATIONS AUX PROVISIONS
charges FINANCIERES
6912 pour grosses 6971 pour risques et
réparations charges
6913 pour dépréciation 6972 pour dépréciation
des des
immobilisations immobilisations
incorporelles financières
6914 pour dépréciation
des
Commentaires
La comptabilisation des provisions se le crédit du compte 79 — Reprises

fait selon les règles suivantes : de provisions ;
! les provisions sont créées ou ! lorsqu'un risque ou une charge
ajustées en hausse en débitant le provisionnée se réalise, il est
compte 69 — Dotations aux régulièrement comptabilisé dans un
provisions par le crédit du compte compte approprié de la classe 6 ou
de provision concerné (19 ou 29) ; 8. En conséquence, la provision est
! les provisions sont ajustées en reprise intégralement (débit :
baisse ou annulées en débitant le compte 19 ou 29 ; crédit : compte
compte de provision (19 ou 29) par 79).
Fonctionnement
Le compte 69 — DOTATIONS AUX PROVISIONS est débité

du montant des dotations de l'exercice
par le crédit des comptes de provisions (19 et 29).
Le compte 69 — DOTATIONS AUX PROVISIONS est crédité
par le débit du compte 13 — Résultat net de l'exercice

pour solde à la clôture de l'exercice.
Exclusions
Le compte 69 — DOTATIONS AUX Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

PROVISIONS ne doit pas servir à enregistrer :

les comptes ci-après :

! les dotations aux provisions H.A.O. ! 85 — Dotations H.A.O.
! les charges provisionnées à la clôture de ! 659 — Charges provisionnées
l'exercice correspondant à la dépréciation d’exploitation
probable constatée sur les éléments de
l'actif circulant (stocks, clients)
! les charges correspondant à la ! 679 — Charges provisionnées financières
dépréciation probable constatée sur les
éléments de trésorerie
Le compte 69 – DOTATIONS AUX d'éléments d'actif ou les risques

PROVISIONS peut être contrôlé à partir attachés à des événements ou
de tous documents susceptibles opérations intervenus au cours de
d'éclairer le jugement sur les charges l'exercice.
à prévoir par suite de dépréciation
SECTION 7

CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES
Les comptes de la classe 7 Doivent être rattachés à l'exercice,

enregistrent les produits liés à tous les produits le concernant
l'activité ordinaire de l'entreprise. Ils effectivement et ceux-là seulement. A
résultent en principe de la vente de la clôture de l'exercice, ces produits
biens ou de services, de la production donnent éventuellement lieu à
de biens ou de services non encore régularisation.
vendus ou livrés à soi-même.
COMPTE 70 — VENTES
Contenu
Ce compte enregistre les ressources effectués et des services rendus à des
de l'entreprise provenant de la vente tiers.
des marchandises, des travaux
Subdivisions
701 VENTES DE 704 VENTES DE PRODUITS

MARCHANDISES RESIDUELS
7011 dans la Région (1) 7041 dans la Région (1)
7012 hors Région (1) 7042 hors Région (1)
7013 aux entreprises du 7043 aux entreprises du
groupe groupe dans la
Région
7014 aux entreprises du 7044 aux entreprises du
groupe hors groupe hors
Région Région
702 VENTES DE PRODUITS 705 TRAVAUX FACTURES
FINIS 7051 dans la Région (1)
7021 dans la Région (1) 7052 hors Région (1)
7022 hors Région (1) 7053 aux entreprises du
groupe dans la Région
7024 aux entreprises du groupe hors
groupe hors Région
Région 706 SERVICES VENDUS
703 VENTES DE PRODUITS 7061 dans la Région (1)
INTERMEDIAIRES 7062 hors Région (1)
7031 dans la Région (1)
7032 hors Région (1) 7063 aux entreprises du
groupe dans la Région
7034 aux entreprises du groupe hors
groupe hors Région
Région 707 PRODUITS ACCESSOIRES
7071 Ports, emballages
perdus et autres
(1) À l’exception des ventes faites à des entreprises frais facturés
du groupe

7072 Commissions et
courtages (1)
7073 Locations (2)
7074 Bonis sur reprises
et
cessions
d'emballage
7075 Mise à disposition
de
personnel (2)
7076 Redevances pour
brevets, logiciels,
marques et droits
similaires (2)
7077 Services exploités
dans l'intérêt du
personnel
7078 Autres produits
accessoires
(1) À inscrire au compte 706 si ces produits

correspondent à une activité principale de l’entreprise

Commentaires
Le compte 701 est ouvert par les Le prix de vente s'entend du prix
entreprises commerciales. facturé, le cas échéant, net de taxes
Les entreprises qui ont seulement une collectées, déductions faites des
activité industrielle utilisent les rabais et remises lorsqu'ils sont
comptes 702 à 705. déduits sur la facture elle-même.
Les ventes sont comptabilisées dans Même lorsqu'ils sont déduits sur la
l'entreprise selon une nomenclature facture de vente, les escomptes de
compatible avec la nomenclature de règlement sont comptabilisés au
biens et services en usage dans débit du compte 673 - Escomptes
chacun des Etats-parties. accordés.
Fonctionnement
Le compte 70 - VENTES est crédité du montant des

facturations
par le débit du compte 41 - Clients et comptes

rattachés ;
ou par le débit d'un compte de trésorerie.
Le compte 70 - VENTES est débité des retours sur ventes

et des rabais, remises et ristournes accordés hors
factures aux clients
par le crédit du compte client 41— Clients et comptes

rattachés ;
ou par le crédit du compte 13 - Résultat net de l'exercice,

pour solde du compte 70 à la clôture de l'exercice
Exclusions
Le compte 70 - VENTES ne doit pas servir Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser
à enregistrer : le compte ci-après :
! les subventions d’exploitation ! 71 - Subventions d’exploitation
compensatrices d’insuffisances de
tarifs
Le compte 70 - VENTES peut être • des factures de ventes ;

contrôlé à partir • des factures d'avoirs ;

• de la vérification des marges.
COMPTE 71 — SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
Contenu
Ce sont des aides financières sont destinées à compenser

accordées par l'Etat, des collectivités l'insuffisance du prix de vente
publiques ou des tiers, qui ne sont ni administré, ou à faire face à des
des fonds de dotation, ni des charges d'exploitation.
subventions d'investissement. Elles
Subdivisions
711 SUR PRODUITS A 7181 Versées par l'Etat

L'EXPORTATION et les collectivités
712 SUR PRODUITS A publiques
L'IMPORTATION 7182 Versées par les
713 SUR PRODUITS DE organismes
PEREQUATION internationaux
718 AUTRES SUBVENTIONS 7183 Versées par des
D'EXPLOITATION tiers
Commentaires
Les subventions d'exploitation ne Les abandons de créances à caractère
doivent pas être confondues avec les commercial consentis en faveur de
subventions d'investissement ou l'entreprise sont assimilés à des
d'équilibre. subventions d'exploitation.
Elles peuvent être accordées sous des
formes variées : primes d'embauche,
primes de création d'emplois.
Fonctionnement
Le compte 71 - SUBVENTIONS D'EXPLOITATION est

crédité des subventions acquises
par le débit du compte 4495 — Etat, subventions

d'exploitation à recevoir
ou par le débit du compte 4582 — Organismes

internationaux, subventions à recevoir ;
et par le débit des comptes de trésorerie concernés à la

date de l'encaissement.
Le compte 71 - SUBVENTIONS D'EXPLOITATION est débité

par le crédit du compte 13 - Résultat net de l'exercice
Exclusions

Le compte 71- SUBVENTIONS Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

D'EXPLOITATION ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les aides accordées par les ! 102 - Capital par dotation
collectivités publiques et organismes
internationaux ayant le caractère de
fonds de dotation
! les subventions accordées en vue ! 14 - Subventions d'investissement
d'acquérir, de créer, de remplacer et
de mettre en l'état des
immobilisations
Le compte 71 - SUBVENTIONS partir des courriers d'octroi des

D'EXPLOITATION peut être contrôlé à subventions.
COMPTE 72 - PRODUCTION IMMOBILISEE
Contenu
Ce compte enregistre le coût de production des travaux faits par l'entreprise pour
elle même.
Subdivisions
721 Immobilisations incorporelles
722 Immobilisations corporelles
726 Immobilisations financières (1)
Commentaires
Le compte 72 - Production intégrant tous les intrants,

immobilisée enregistre les travaux notamment:
effectués par l’entreprise pour elle - ! le coût d'acquisition des matériaux
même au coût de production consommés pour la production des
déterminé par la comptabilité biens ;
analytique de gestion ou à défaut par ! les autres coûts engagés sous forme
des calculs extra-comptables. de charges directes de production et
Les calculs extra-comptables doivent des charges indirectes rattachables ;
néanmoins cerner le coût de ! les frais financiers supportés sur les
production des biens concernés en emprunts exclusivement affectés au
financement de la fabrication des
(1) En cas d’offre publique d’échange (OPE) ou d’achat (OPA) notamment

biens concernant la période de fabrication.
Fonctionnement
Le compte 72 - PRODUCTION IMMOBILISEE est crédité
par le débit du compte 21 - Immobilisations incorporelles
ou par le débit du compte 23 - Bâtiments, installations

techniques et agencements ; ou 24 - Matériel.
Le compte 72 - PRODUCTION IMMOBILISEE est débité

Exclusions
Le compte 72- PRODUCTION Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser

IMMOBILISEE ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les frais d'établissement et les charges ! comptes 78 ou 848
à répartir
Le compte 72 - PRODUCTION • des immobilisations portées à l'actif

IMMOBILISEE peut être contrôlé à ;
partir : • des charges saisies par la
comptabilité analytique.
COMPTE 73 — VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS
Contenu
Ce compte enregistre les variations de la clôture de l'exercice entre

stocks de biens et de services produits l'inventaire comptable permanent et
en retraçant les opérations relatives l'inventaire physique et, dans le cas de
aux entrées en stocks, aux sorties de l’inventaire intermittent, le stock initial
stocks et aux différences constatées à et le stock final, ou leur différence.
Subdivisions
734 VARIATIONS DES STOCKS 736 VARIATIONS DES STOCKS

DE PRODUITS EN COURS DE PRODUITS FINIS
7341 Produits en cours 737 VARIATIONS DES STOCKS
7342 Travaux en cours DE PRODUITS INTERMEDIAIRES ET
735 VARIATIONS DES EN- RESIDUELS
COURS DE SERVICES 7371 Produits
7351 Etudes en cours intermédiaires
7352 Prestations de 7372 Produits résiduels
services en cours

196
Commentaires
Le compte 73 donne par son solde la la diminution de ces stocks

variation des stocks de produits (déstockage) ; production de
fabriqués, pour l’exercice considéré. l'entreprise, stockée au cours de la
Créditeur, il représente l’augmentation période.. Dans ce cas, il est porté en
globale de ces stocks du début à la fin négatif du côté des produits dans le
de l’exercice ; débiteur, il représente Compte de résultat.
Fonctionnement
En cas de tenue d'inventaire intermittent :
A la clôture de l'exercice, le compte 73 - VARIATIONS DES

STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est débité de la
valeur du stock initial (1) pour solde
par le crédit des comptes de stocks concernés
A la clôture de l'exercice, le compte 73 - VARIATIONS DES

STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est crédité de la
valeur du stock final (2)
A la clôture de l'exercice, le compte 73 -

VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS ET
SERVICES PRODUITS est viré, pour solde,
avec les produits
l’exercice (montant débiteur ou montant
En cours d'exercice,
d'exercice le compte 73 - VARIATIONS DES
STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est crédité, des
entrées en stocks (en-cours, produits fabriqués)

En cours d'exercice,
d'exercice le compte 73 - VARIATIONS DES
STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est débité des
sorties de stocks (virements d'en-cours en produits
fabriqués ou du fait de ventes)
par le crédit des comptes de stocks concernés
A la clôture de l'exercice
l'exercice, le compte 73 - VARIATIONS DES
STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est crédité des
différences en plus constatées entre l'inventaire
par le débit des comptes de stocks.
A la clôture de l'exercice
l'exercice, le compte 73 - VARIATIONS DES
STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est débité des
différences en moins constatées entre l'inventaire
par le crédit des comptes de stocks
A la clôture de l'exercice,
l'exercice le compte 73 -
VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS ET
SERVICES PRODUITS est viré, pour solde,
avec les produits.
l’exercice (montant débiteur ou montant
créditeur, selon le cas)
Exclusions
Le compte 73 — VARIATION DE STOCKS Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser

DE BIENS ET SERVICES PRODUITS ne doit le compte ci-après :
pas servir à enregistrer :
! la variation de la période, afférente ! comptes 603 - Variations des stocks
aux stocks de marchandises, de de biens achetés
matières, de fournitures et
d'emballages commerciaux
Le compte 73 - VARIATIONS DES • des fiches d'inventaire ;

STOCKS DE BIENS ET SERVICES • de l'évaluation des stocks ;
PRODUITS peut être contrôlé à partir: • de la comptabilité analytique.

COMPTE 75 - AUTRES PRODUITS
Contenu (sauf compte 759)
Ce sont tous les produits divers qui ne financière ou de ses relations avec
proviennent pas directement de l'Etat (subventions) mais qui relèvent
l'activité productrice ou commerciale néanmoins de ses activités ordinaires.
de l'entreprise, ni de son activité
Subdivisions
752 QUOTE-PART DE DE CONTRATS PLURI-

RESULTAT SUR OPERATIONS FAITES EN EXERCICES
COMMUN 754 PRODUITS DES CESSIONS
7521 Quote-part COURANTES
transférée de D'IMMOBILISATIONS
pertes 758 PRODUITS DIVERS
(comptabilité du 7581 Jetons de présence
gérant) et
7525 Bénéfices attribués autres
par rémunérations
transfert d'administrateurs
(comptabilité des 7582 Indemnités
associés non d’assurances
gérants) reçues
753 QUOTE-PART DE
RESULTAT SUR EXECUTION PARTIELLE
Commentaires
La quote-part de résultat sur clôture de chaque exercice de la

opérations faites en commun est la période d'exécution du contrat,
reprise dans la comptabilité de lorsque l'entreprise remplit les
l'entreprise du résultat obtenu dans le conditions d'application d'une telle
cadre d'une autre structure (société en méthode, le montant du produit net
participation ... ) à laquelle l'entreprise déterminé selon les méthodes
est associée, mais qui est précisées dans le chapitre 6 du
juridiquement transparente. Système Comptable OHADA.
Le compte 752 - Quote-part de Le compte 754 - Produits des cessions
résultats sur opérations faites en courantes d'immobilisations enregistre
commun enregistre : le prix de cession des immobilisations
− pour l'entreprise non gérante, sa lorsque ces cessions présentent un
participation aux bénéfices ; caractère ordinaire en raison des
politiques de désinvestissement et de
− pour l'entreprise gérante, le
renouvellement des immobilisations.
montant des pertes mises à la
Le compte 758 - Produits divers
charge des associés non gérants.
enregistre les autres produits non
Le compte 753 - Quote-part de
imputables aux autres subdivisions du
résultat sur exécution partielle de
compte 75.
contrats pluri-exercices enregistre à la
Fonctionnement

Le compte 75 — AUTRES PRODUITS est crédité du montant des

produits
par le débit des comptes de tiers concernés ou des comptes de

trésorerie
Le compte 75 - AUTRES PRODUITS est débité pour solde à la

par le crédit du compte 13 — Résultat net de l'exercice
Exclusions
Le compte 75 - AUTRES PRODUITS (sauf Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
759) ne doit pas servir à enregistrer : le compte ci-après :
! les rabais, remises et ristournes ! compte 70 - Ventes
accordés, hors factures, aux clients
Le compte 75 — AUTRES PRODUITS • des avis bancaires ;

peut être contrôlé à partir : • des correspondances échangées.
• des factures,
Contenu du compte 759 — REPRISES DE CHARGES PROVISIONNEES D'EXPLOITATION
Contenu
Ce compte enregistre les annulations de l’actif circulant et des risques

ou les régularisations en baisse des provisionnés
provisions à court terme sur éléments
Subdivisions
759 REPRISES DE CHARGES 7593 sur les stocks

PROVISIONNEES 7594 sur les créances
D'EXPLOITATION 7598 sur les autres
7591 sur risques à court charges
terme provisionnés
Commentaires
Le compte 759 reprend en fin Symétriquement aux charges

d’exercice tout ou partie des provisionnées correspondant à des
provisions à court terme devenues décaissements probables à brève
sans objet ou pour toute autre cause échéance, les reprises doivent être
justifiant la régularisation en baisse.

traitées comme des encaissements probables.
Fonctionnement
Le compte 759 - REPRISES DE CHARGES PROVISIONNEES

D’EXPLOITATION est crédité du montant des
dépréciations d’actif circulant et des risques provisionnés
existant à l’ouverture de l’exercice.
par le débit du compte 39 — Dépréciations des stocks et

en cours ou par le débit du compte 49 — Dépréciations et
risques provisionné (Tiers).
Le compte 759 - REPRISES DE CHARGES PROVISIONNEES

D’EXPLOITATION est débité pour solde à la clôture de
l'exercice
Exclusions
Le compte 759 - REPRISES DE CHARGES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
PROVISIONNEES D’EXPLOITATION ne doit les comptes ci-après :
pas servir à enregistrer :
! les reprises de provisions pour ! 791 Reprises de provisions
dépréciation d’éléments de l'actif d'exploitation
immobilisé
! les reprises de provisions pour ! 797 Reprises de provisions
dépréciation d'éléments à caractère financières
financier
Le compte 759 - REPRISES DE partir du relevé des décisions de

CHARGES PROVISIONNEES gestion des organes compétents.
D’EXPLOITATION peut être contrôlé à
COMPTE 77 — REVENUS FINANCIERS ET PRODUITS ASSIMILES
Contenu
Ce sont les ressources que tire l'entreprise de ses activités financières.
Subdivisions
771 INTERETS DE PRÊTS 776 GAINS DE CHANGE
772 REVENUS DE 777 GAINS SUR CESSIONS DE
PARTICIPATIONS TITRES DE PLACEMENT
773 ESCOMPTES OBTENUS 778 GAINS SUR RISQUES
774 REVENUS DE TITRES DE FINANCIERS
PLACEMENT 7781 sur rentes viagères

7782 sur opérations 7791 sur risques

financières financiers
7784 sur instruments de 7795 sur titres de
trésorerie placement
779 REPRISES DE CHARGES 7798 Autres charges
PROVISIONNEES provisionnées
FINANCIERES financières
Commentaires
Les intérêts et dividendes reçus de doit permettre de raccorder les

l'étranger sont comptabilisés revenus financiers et produits
distinctement de ceux acquis dans assimilés aux prêts ou avances et
l'Etat. titres auxquels ils se rapportent.
La subdivision utilisée par l'entreprise
Fonctionnement
Le compte 77 - REVENUS FINANCIERS ET PRODUITS

ASSIMILES est crédité du montant des produits financiers
acquis
par le débit des comptes de tiers concernés ou des

comptes de trésorerie

ASSIMILES est crédité (compte 779) de la reprise des
dépréciations des comptes de trésorerie et des risques
provisionnés à caractère financier existant au début de
l’exercice
par le débit du compte 59 — Dépréciations et risques

provisionnés (Trésorerie), pour solde ou pour
rajustement.

ASSIMILES est débité
par le crédit du compte 13 - Résultat net de, pour solde

du compte 77 en fin d'exercice
Exclusions
Le compte 77 - REVENUS FINANCIERS ET Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser

PRODUITS ASSIMILES ne doit pas servir à le compte ci-après :
enregistrer :
! les récupérations de prêts ou ! 27 - Autres immobilisations
d'avances consenties financières

Le compte 77 - REVENUS FINANCIERS • de décompte d'intérêts ;

ET PRODUITS ASSIMILES peut être • de factures avec escompte ;
contrôlé à partir: • de bordereaux de cession de titres ;
• de virements bancaires ; • d'encaissement des coupons.
COMPTE 78 —TRANSFERTS DE CHARGES
Ce compte sert à l'imputation de Le transfert peut concerner les

charges d’exploitation ou financières charges immobilisées, les stocks, les
qui doivent être, en raison de leur comptes de tiers. Il sert aussi,
nature, affectées à un compte de exceptionnellement, à des transferts
bilan, à l’exception des de charges à charges (exemple :
immobilisations pour lesquelles le avantages en nature).
compte 72 — Production immobilisée
est utilisé.
Subdivisions
781 TRANSFERTS DE CHARGES 787 TRANSFERTS DE CHARGES

D'EXPLOITATION FINANCIERES
Commentaires
Les transferts de charges en charges charge de tiers (remboursement de

immobilisées concernent les frais débours et frais divers) et pouvant
d'établissement compte 201 et plus aussi le cas échéant être opérés vers
généralement toutes les charges à d’autres comptes de charges
répartir sur plusieurs exercices (exemple : avantages en nature
compte 202. accordés au personnel).
Les transferts de charges concernent Les transferts de charges sont à
les dépenses de l'entreprise mises à la mentionner dans l’Etat annexé.
Fonctionnement
Le compte 78 - TRANSFERTS DE CHARGES est crédité du

montant des charges d'exploitation ou financières à
transférer
par le débit des comptes de bilan concernés (autre que

les comptes d'immobilisation)
par le débit des comptes de charges concernés (en cas de

transfert de charges à charges)
Le compte 78 - TRANSFERTS DE CHARGES est débité pour

solde à la clôture de l'exercice

Exclusions
Le compte 78 - TRANSFERTS DE Il convient dans les cas d’espèce

CHARGES ne doit pas servir à enregistrer d’utiliser les comptes ci-après :
! les transferts de charges en actif ! 72 - Production immobilisée

immobilisé autres qu'en charges
immobilisées
! les transferts de charges H.A.O ! 848 - Transferts de charges H.A.O.
Le compte 78 - TRANSFERTS DE du relevé des décisions de gestion des
CHARGES peut être contrôlé à partir organes compétents.
COMPTE 79 - REPRISES DE PROVISIONS
Contenu
Ce compte enregistre les annulations charges, ainsi que des provisions pour
et les rajustements en baisse des dépréciation des éléments de l'actif
provisions financières pour risques et immobilisé.
Subdivisions
immobilisations
791 REPRISES DE PROVISIONS corporelles
D'EXPLOITATION 797 REPRISES DE PROVISIONS
7911 pour risques et A CARACTERE FINANCIER
charges 7971 pour risques et
7912 pour grosses charges
réparations 7972 pour dépréciation
7913 pour dépréciation des
des immobilisations
immobilisations financières
incorporelles 798 REPRISES
7914 pour dépréciation D'AMORTISSEMENTS (1)
des
Commentaires
Les reprises de provisions constatent disparition du risque. Dans le cas

soit la diminution de la provision exceptionnel d’une révision rétroactive
ramenée à un montant inférieur, soit du plan d’amortissement initial, la
l'intégration dans les résultats de réduction du cumul des
l'entreprise de la provision existante amortissements est opérée par le
par suite de la réalisation ou de crédit du compte 798 — Reprises
l'annulation de la charge ou de la d’amortissements.
Fonctionnement

Le compte 79 - REPRISES DE PROVISIONS est crédité
par le débit des comptes (19, 29) pour le montant des

diminutions des provisions, par suite d’annulation ou de
réduction.
Le compte 79 - REPRISES DE PROVISIONS est débité pour

solde à la clôture de l'exercice
__________________
(1) Cas de révision de plan d’amortissement
Exclusions
Le compte 79 - REPRISES DE PROVISIONS Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser

! les reprises HAO ! 86 Reprises HAO
-
! les reprises de charges provisionnées ! 759 Reprises de charges
- provisionnées d'exploitation
! 779 Reprises de charges
- provisionnées financières
! 849 Reprises de charges
- provisionnées HAO
Le compte 79 - REPRISES DE du relevé des décisions des organes
PROVISIONS peut être contrôlé à partir compétents.
SECTION 8
CLASSE 8 : COMPTES DES
DES AUTRES CHARGES ET DES AUTRES PRODUITS
L'utilisation de la classe 8 permet l'activité ordinaire de l'entreprise.

d'enregistrer les charges et les Figurent également dans cette classe
produits correspondant à des la participation des travailleurs aux
opérations qui ne se rapportent pas à bénéfices et l'impôt sur le résultat.
COMPTE 81 Valeurs comptables des cessions d'immobilisations
Contenu
Ce compte sert à déterminer la valeur valeur d'entrée, sans déduction des

comptable nette des éléments de éventuelles provisions pour
l'actif immobilisé cédés. Pour les biens dépréciation. Pour les biens
non amortissables, cette valeur est la amortissables, elle est la différence

entre la valeur d'entrée brute des l'entrée du bien dans le patrimoine de

immobilisations cédées et le cumul l'entreprise jusqu'à la date de sa
des amortissements pratiqués depuis cession.
Subdivisions
811IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 816 IMMOBILISATIONS FINANCIERES

812 IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Commentaires
Par cession, il faut entendre : vente, • au crédit pour le montant total

échange, mise au rebut ou des amortissements pratiqués
destruction. sur ce bien ;
La sortie d'une immobilisation du ! comptabilisation de la valeur de
patrimoine de l'entreprise donne lieu sortie si celle-ci est supérieure à
à: zéro, au compte 82 — Produits des
! constatation de la dépréciation cessions d'immobilisations.
économique (amortissement) pour Les cessions d'immobilisations
la période écoulée entre l'ouverture considérées comme courantes
de l'exercice et la date de cession (fréquentes et récurrentes) ne sont pas
du bien ; enregistrées à ce niveau H.A.O., mais
! enregistrement de la sortie du bien dans les comptes 654 (Valeur
pour sa valeur nette au compte 81 comptable) et 754 (Prix de cession) ;
sous la forme d'une double exemples : transporteurs ; loueurs de
écriture : matériels ...
• au débit pour la valeur d'entrée,
Fonctionnement
Le compte 81 — VALEURS COMPTABLES DES CESSIONS

D'IMMOBILISATIONS est débité de la valeur d'entrée des
éléments sortis sous déduction des amortissements
pratiqués
par le crédit du compte d'immobilisation concerné (classe

2).
Le compte 81 — VALEURS COMPTABLES DES CESSIONS

D'IMMOBILISATIONS est crédité pour solde à la clôture de
l'exercice
Exclusions
Le compte 81 — VALEURS COMPTABLES DES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
CESSIONS D'IMMOBILISATIONS ne doit pas les comptes ci-après :
! les provisions pour dépréciation ! 29 — Provisions pour dépréciation
afférentes aux éléments d'actif
immobilisé cédés

! les cessions considérées comme ! 654 — Valeurs comptables des cessions

courantes, compte tenu de l'activité de courantes d'immobilisations
l'entreprise
Le compte 81 — VALEURS l'immobilisation : procès verbal de

COMPTABLES DES CESSIONS mise au rebut ;
D'IMMOBILISATIONS peut être contrôlé • des factures de vente ;
à partir : • d'un procès-verbal de destruction ;
• des documents attestant de la • des tableaux d'amortissement.
valeur de sortie de
COMPTE 82 Produits des cessions d'immobilisations
Contenu
Ce compte enregistre le produit net de vente diminué des commissions et des

la cession : dans le cas de vente, prix frais de vente ; dans le cas d'apport,
résultant de l'accord entre les montant contractuel, etc.
cocontractants et figurant sur l'acte de
Subdivisions
821 IMMOBILISATIONS 822 IMMOBILISATIONS CORPORELLES

INCORPORELLES 826 IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Commentaires
En cas de versement d'indemnité au crédit du compte 82).

d'assurance pour réparation, celle-ci L'indemnité d'assurance perçue au cas
figurera au crédit du compte 82, où le bien est détruit est assimilée au
même si l'entreprise prend la décision prix de cession.
de ne pas effectuer de réparation et de Le produit des cessions considérées
mettre l'immobilisation au rebut ou de comme "courantes" (cf. compte 81) est
la céder en l'état (le prix de vente net enregistré au crédit du compte 754
viendrait dans ce cas en complément (niveau Exploitation).
Fonctionnement
Le compte 82 — PRODUITS DES CESSIONS

D'IMMOBILISATIONS est crédité des produits de cession
d'actif, nets de commissions et des frais de vente
par le débit du compte de tiers 485 — Créances sur

cessions d'immobilisations ou par le débit d'un compte
de trésorerie.

D'IMMOBILISATIONS est crédité de l'indemnité

d'assurance perçue pour indemnisation d'une destruction

d'immobilisation
par le débit du compte de tiers 485 — Créances sur

cessions d'immobilisations ou par le débit d'un compte
de trésorerie.

D'IMMOBILISATIONS est débité pour solde du compte à la
par le crédit du compte 13 — Résultat net de l'exercice.
Exclusions
Le compte 82 — PRODUITS DES CESSIONS Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
D'IMMOBILISATIONS ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les indemnités d’assurances autres que ! 7582 – Indemnités d’assurances reçues
celles représentatives de l’indemnisation
du bien détruit
! les produits des cessions courantes ! 754 – Produits des cessions courantes
d’immobilisations d'immobilisations
Le compte 82 — PRODUITS DES d’immobilisations ;

CESSIONS D'IMMOBILISATIONS peut • des commissions et des frais de
être contrôlé à partir : vente ;
• des factures de cession
COMPTE 83 Charges hors activités ordinaires
Contenu
Ce sont les charges qui ne sont pas récurrent. Elles comprennent des
liées à l'activité ordinaire de charges constatées et des charges
l'entreprise et qui, de ce fait, n'ont provisionnées.
généralement pas de caractère
Subdivisions
831 CHARGES H.A.O. CONSTATEES 836 ABANDONS DE CREANCES

834 PERTES SUR CREANCES H.A.O. CONSENTIS
835 DONS ET LIBERALITES ACCORDES 839 CHARGES PROVISIONNEES H.A.O.
Commentaires
Seules les charges liées à la événements extraordinaires (tels les

restructuration de l'entreprise ou à des phénomènes naturels : tempêtes, raz-

de-marée, tremblements de terre, vols l'entreprise.

de criquets ...) doivent être Lorsque la réalisation de la charge
considérées comme relevant des H.A.O., bien qu'incertaine, est
activités autres que ordinaires. envisagée à court terme, elle constitue
Toute autre charge est ordinaire, y une charge provisionnée.
compris, par exemple, les amendes Lorsque, au contraire, cette charge
fiscales ou pénales. Il en est de même probable est envisagée à plus d'un an,
des charges sur exercices antérieurs elle doit faire l'objet d'une dotation
liées aux activités courantes de aux provisions.
Fonctionnement
Le compte 83 — CHARGES HORS ACTIVITES ORDINAIRES

est débité des charges constatées ne concernant pas
l'activité ordinaire de l'entreprise
par le crédit d'un compte de tiers ou de trésorerie.

est débité des charges hors activités ordinaires non
encore engagées, mais dont la survenance à moins d'un
an est probable et mesurable
par le crédit du compte 48 — Créances et dettes H.A.O.

est crédité pour solde à la clôture de l'exercice
Exclusions
Le compte 83 — CHARGES HORS ACTIVITES Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

ORDINAIRES ne doit pas servir à compte ci-après :
enregistrer :
! les provisions pour risques et charges ! 854 — Dotations aux provisions pour
hors activités ordinaires à plus d'un an risques et charges H.A.O.
Le compte 83 — CHARGES HORS • des évaluations ;

ACTIVITES ORDINAIRES peut être • des tableaux d'amortissements ;
contrôlé à partir : • des calculs de plus-values,
• des factures ; notamment.
COMPTE 84 Produits hors activités ordinaires
Contenu

Ce sont des produits qui ne sont pas produits constatés, des reprises de
liés à l'activité ordinaire de l'entreprise charges provisionnées et des
et sont donc dépourvus de caractère transferts de charges.
récurrent. Ils comprennent des
Subdivisions
841 PRODUITS H.A.O. CONSTATES 848 TRANSFERTS DE CHARGES H.A.O.

845 DONS ET LIBERALITES OBTENUS 849 REPRISES DE CHARGES
846 ABANDONS DE CREANCES PROVISIONNEES
OBTENUS H.A.O.
Commentaires
Les produits sont considérés comme notamment à des phénomènes

H.A.O. lorsqu'ils relèvent naturels ou à des modifications de
d'événements extraordinaires, liés structure de l'entreprise.
Fonctionnement
Le compte 84 — PRODUITS HORS ACTIVITES ORDINAIRES

est crédité du montant des produits constatés
par le débit d'un compte de tiers ou de trésorerie.

est crédité des reprises de charges provisionnées
par le débit du compte 4998 — Risques provisionnés sur

opérations H.A.O.

est crédité du montant des charges dont l'inscription à
l'actif a été décidée (transferts de charges)
par le débit du compte 20 — Charges immobilisées.

est débité pour solde du compte à la clôture de l'exercice
Exclusions
Le compte 84 — PRODUITS HORS ACTIVITES Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

ORDINAIRES ne doit pas servir à compte ci-après :

enregistrer :
! les reprises de provisions H.A.O. ! 86 — Reprises H.A.O.
antérieurement constituées
Le compte 84 — PRODUITS HORS charges immobilisées, des factures,

ACTIVITES ORDINAIRES peut être des évaluations et des tableaux de
contrôlé à partir de l'analyse des provisions.
COMPTE 85 Dotations hors activités ordinaires
Contenu
Ce compte enregistre les dotations qui ne concernent pas l'activité

aux amortissements et aux provisions ordinaire de l'entreprise.
Subdivisions
851 DOTATIONS AUX PROVISIONS 853 DOTATIONS AUX PROVISIONS

REGLEMENTEES POUR DEPRECIATION H.A.O.
852 DOTATIONS AUX 854 DOTATIONS AUX PROVISIONS
AMORTISSEMENTS H.A.O. POUR RISQUES ET CHARGES H.A.O.
858 AUTRES DOTATIONS H.A.O.
Commentaires
La notion "hors activités ordinaires" prévisibles, et dépourvus de caractère

doit être appréhendée de façon récurrent. Le compte 85 est aussi
restrictive : restructurations utilisé dans les Etats-parties pour
d'entreprises par exemple, autres enregistrer les opérations liées à
événements (telles les catastrophes l'application de dispositions fiscales
naturelles) par essence non (provisions réglementées ...).
Fonctionnement
Le compte 85 — DOTATIONS HORS ACTIVITES

ORDINAIRES est débité du montant de la provision pour
risques ou charges H.A.O. ou de l'amortissement
par le crédit du compte 15 — Provisions réglementées et

Fonds assimilés ;
par le crédit du compte 19 — Provisions financières pour

risques et charges ou du compte 29 — Provisions pour
dépréciation ;

par le crédit du compte 28 — Amortissements.
Le compte 85 — DOTATIONS HORS ACTIVITES

ORDINAIRES est crédité pour solde à la clôture de
l'exercice
Exclusions
Le compte 85 — DOTATIONS HORS Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

ACTIVITES ORDINAIRES ne doit pas servir à compte ci-après :
enregistrer :
! les charges calculées H.A.O. à court ! 839 — Charges provisionnées H.A.O.
terme (moins d'un an)
Le compte 85 — DOTATIONS HORS contrôlé à partir de l'évaluation de la

ACTIVITES ORDINAIRES peut être provision.
COMPTE 86 Reprises hors activités ordinaires
Contenu
Ce compte enregistre les annulations subventions qui ne sont pas liés à

et rajustements en baisse des l'activité ordinaire de l'entreprise.
provisions, amortissements et
Subdivisions
861 REPRISES DE PROVISIONS 864 REPRISES DE PROVISIONS POUR

REGLEMENTEES RISQUES ET CHARGES H.A.O.
862 REPRISES D'AMORTISSEMENTS 865 REPRISES DE SUBVENTIONS
H.A.O. D'INVESTISSEMENT
863 REPRISES DE PROVISIONS POUR 868 AUTRES REPRISES H.A.O.
DEPRECIATION H.A.O.
Commentaires
Toute provision constituée par l'appréciation en est modifiée.

l'intermédiaire du compte 85 — Tel est le cas des Provisions
Dotations hors activités ordinaires doit réglementées (compte 15) comme des
être reprise au cours de l'un des Provisions financières pour risques et
exercices suivants par le compte 86 — charges (compte 19).
Reprises de dotations H.A.O. ; cette Le compte 865 — Reprises de
reprise se produisant l'année de subventions d'investissement
survenance de la charge, ou l'année où enregistre à son crédit :

! soit un montant égal à celui de la immobilisations non amortissables

dotation de l'exercice aux comptes créées ou acquises au moyen de
d'amortissements des ladite subvention sont inaliénables
immobilisations amortissables aux termes du contrat ou, à défaut
acquises ou créées au moyen de de clause d'inaliénabilité dans le
ladite subvention, affecté du contrat, une somme égale au
coefficient résultant du rapport : dixième du montant de la
Montant de la subvention/Montant subvention.
de l'investissement correspondant ; Des circonstances particulières
! soit une somme déterminée en peuvent justifier des mesures
fonction du nombre d'années dérogatoires à ces dispositions
pendant lesquelles les générales.
Fonctionnement
Le compte 86 — REPRISES HORS ACTIVITES ORDINAIRES

est crédité de l'annulation ou de la réduction de la
provision concernée
par le débit du compte 15 — Provisions réglementées et

Fonds assimilés, du compte 19 — Provisions financières
pour risques et charges ou par le débit du compte 29 —
Provisions pour dépréciation.

est crédité du montant de la subvention d'investissement
reprise au résultat
par le débit du compte 14 — Subventions

d'investissement.

est débité pour solde à la clôture de l'exercice
Exclusions
Le compte 86 — REPRISES HORS ACTIVITES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
ORDINAIRES ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les reprises de charges provisionnées ! 759 — Reprises de charges provisionnées
d'exploitation
! les reprises de provisions pour ! 791 — Reprises
de provisions
dépréciation d'éléments de l'actif d'exploitation
immobilisé
! les reprises de dotations à caractère ! 797 — Reprises de provisions financières
financier
! les dotations aux provisions ! 691 — Dotations aux provisions
d'exploitation ou à caractère financier

d'exploitation ou
! 697 — Dotations aux provisions
financières
Le compte 86 — REPRISES HORS fonds de dotation) ;

ACTIVITES ORDINAIRES peut être • des tableaux de reprises de
contrôlé à partir : subvention ;
• des tableaux d'amortissements ; • des tableaux de reprises des écarts
• des décisions de subventions (en de réévaluation ;
particulier distinction entre • des tableaux de reprises de la plus-
subventions d'investissement et value de cession à réinvestir.
COMPTE 87 Participation des travailleurs
Contenu
Ce compte enregistre les montants légal ou contractuel à l'avantage des

prélevés sur les bénéfices réalisés et travailleurs.
affectés par l'entreprise à un fonds
Subdivisions
871 PARTICIPATION LEGALE AUX 872 PARTICIPATION CONTRACTUELLE

BENEFICES AUX
BENEFICES
878 AUTRES PARTICIPATIONS
Commentaires
En raison de son assiette de calcul, la mais comme un élément de répartition

"participation" n'est pas considérée du résultat.
comme une "charge de personnel"
Fonctionnement
Le compte 87 — PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS est

débité de la part de bénéfices affectée aux salariés au
titre de la participation
par le crédit du compte 426 — Personnel, participation

aux bénéfices.
Le compte 87 — PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS est

crédité pour solde de ce compte à la clôture de l'exercice
Exclusions

Le compte 87 — PARTICIPATION DES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

TRAVAILLEURS ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! la participation du personnel au capital ! 10 — Capital
de l'entreprise
! les rémunérations diverses versées au ! 66 — Charges de personnel
personnel (intéressement)
Le compte 87 — PARTICIPATION DES partir des conventions, des accords

TRAVAILLEURS peut être contrôlé à d'entreprises.
COMPTE 88 Subventions d'équilibre
Contenu
Ce compte enregistre le montant des totalité ou partiellement, des pertes
subventions allouées par l'Etat ou l'un survenues dans des circonstances
de ses démembrements à l'entreprise, exceptionnelles.
pour lui permettre de compenser, en
Subdivisions
881 ETAT 886 GROUPE

884 COLLECTIVITES PUBLIQUES 888 AUTRES
Commentaires
Il importe, avant tout enregistrement, distinguent des subventions

d'analyser la subvention pour en d'exploitation en ce qu'elles ne sont
définir la finalité : aide à pas directement liées à une
l'investissement, à l'exploitation ou à insuffisance des prix de vente
l'équilibre. imposés.
Les subventions d'équilibre se
Fonctionnement
Le compte 88 — SUBVENTIONS D'EQUILIBRE est crédité du

montant des subventions d'équilibre allouées à
l'entreprise
par le débit d'un compte de tiers ou de trésorerie.
Le compte 88 — SUBVENTIONS D'EQUILIBRE est débité

pour solde de ce compte à la clôture de l'exercice
Exclusions
Le compte 88 — SUBVENTIONS D'EQUILIBRE Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


! les subventions d'investissement ! 14 — Subventions d'investissement
! les subventions d'exploitation ! 71 — Subventions d'exploitation
Le compte 88 — SUBVENTIONS décisions de collectivités publiques

D'EQUILIBRE peut être contrôlé à partir accordant la subvention.
de décrets ou d'arrêtés ministériels, de
COMPTE 89 Impôts sur le résultat
Contenu
C'est la part de bénéfice affectée obligatoirement à l'Etat au titre de l'impôt sur le

résultat.
Subdivisions
891 IMPÔTS SUR LES BENEFICES DE 892 RAPPELS D'IMPÔTS SUR

L'EXERCICE RESULTATS ANTERIEURS
8911 Activités exercées 895 IMPÔT MINIMUM FORFAITAIRE
dans (I.M.F.)
l'Etat 899 DEGREVEMENTS ET ANNULATIONS
8912 Activités exercées D'IMPOTS SUR RESULTATS ANTERIEURS
dans les autres Etats 8991 Dégrèvements
de la Région 8994 Annulations pour
8913 Activités exercées pertes
hors rétroactives
Région
Commentaires
Le montant de l'impôt sur le résultat l'exercice, quelles que soient les

doit être calculé sur la base du résultat modalités de règlement,
comptable retraité selon les règles éventuellement augmenté des rappels
fiscales. d'impôts et diminué des dégrèvements
Le compte 891 doit correspondre au et des annulations sur des exercices
montant total de l'impôt dû de antérieurs.
Fonctionnement
Le compte 89 — IMPÔTS SUR LE RESULTAT est débité de

l'impôt exigible
par le crédit du compte 441 — Etat, impôt sur les

bénéfices.
Le compte 89 — IMPÔTS SUR LE RESULTAT est crédité

pour solde de ce compte à la clôture de l'exercice

Exclusions
Le compte 89 — IMPÔTS SUR LE RESULTAT Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

ne doit pas servir à enregistrer : compte ci-après :
! les impôts et taxes ! 64 — Impôts et taxes
Le compte 89 — IMPÔTS SUR LE • des notifications et rappels d'impôt

RESULTAT peut être contrôlé à partir : de la Direction Générale des Impôts
• de la liasse fiscale ; (D.G.I.)
SECTION 9
CLASSE 9 : COMPTES DES ENGAGEMENTS HORS BILAN ET COMPTES DE LA
COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION
Sous-Section 1 : Comptes des engagements hors bilan (90-91)
L'usage de la classe 9 est facultatif. garantie, engagements réciproques,

Toutefois, cette classe permet à autres engagements.
l'entreprise d'enregistrer les Les engagements obtenus,
engagements hors bilan et, à ce représentatifs de droits,
titre, facilite la confection de l'Etat s'enregistrent par convention et
annexé. par analogie avec les créances
Les engagements hors bilan du bilan au débit des comptes
représentent les droits et 901 à 904.
obligations de l'entreprise dont les Par analogie avec les dettes du bilan
effets chiffrables sur le montant et , les engagements accordés, qui
la consistance du patrimoine sont constituent des obligations,
subordonnés à la réalisation de s'enregistrent par convention au
conditions ou d'événements crédit des comptes 905 à 908.
ultérieurs. Les comptes de contrepartie des
Pour être enregistrés, les engagements hors bilan (obtenus et
engagements hors bilan doivent accordés) sont :911 à 914 -
faire obligatoirement l'objet d'une Contreparties des comptes 901 à
convention écrite. 904 ;
Les engagements hors bilan se 915 à 918 - Contreparties des
distinguent en deux rubriques, Comptes 905 à 908.
engagements obtenus et Les entreprises doivent répartir par
engagements accordés ; chaque tous moyens techniques adéquats
rubrique est subdivisée selon les leurs engagements hors bilan, en
natures suivantes : engagements de fonction de la durée initiale ainsi
financement, engagements de

que de la qualité des bénéficiaires créances et les garanties accordées

ou donneurs d'ordre. en couverture des dettes figurant
Elles doivent également identifier au bilan.
les garanties obtenues couvrant les

COMPTE 9011 CREDITS CONFIRMES OBTENUS
Contenu
Le solde débiteur de ce compte l'entreprise, y compris les crédits

représente la partie non utilisée des documentaires import-export
crédits qu'une banque s'est engagée, confirmés.
d'une façon irrévocable, à accorder à
Commentaires
Le crédit documentaire est une marchandises en cours de route, contre

opération de crédit à court terme remise de documents prouvant
ayant pour objet le financement l'expédition et la conformité des
des transactions commerciales marchandises.
internationales. Par l'intermédiaire Par l'ouverture de crédit documentaire,
de cet instrument financier, l'acheteur reçoit de son banquier
l'acheteur donne l'ordre à son l'engagement de régler au vendeur la
banquier de verser au banquier du valeur des marchandises.
vendeur la valeur des
Fonctionnement
A la notification du crédit confirmé,
le compte 9011 - CRÉDITS CONFIRMÉS OBTENUS est débité
par le crédit du compte de contrepartie 9lll
Lors de l'utilisation partielle ou totale du crédit confirmé,
le compte 9011 - CRÉDITS CONFIRMES OBTENUS est crédité
par le débit du compte de contrepartie

9111
Exclusions
Le compte9011 - CREDITS CONFIRMES Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

OBTENUS ne doit pas servir à enregistrer : compte ci-après :
! les dépôts de garanties (déposit) sur
CREDOC ! 275 - Dépôts et cautionnements versés

Le compte 9011 - CRÉDITS des lettres de notification de la banque.

CONFIRMÉS OBTENUS peut être
contrôlé à partir
COMPTE 9012 Emprunts restant à encaisser
Contenu
Ce compte enregistre la partie non les établissements bancaires,

encore encaissée des emprunts notamment les filiales et les sociétés
contractés par l'entreprise auprès des - mères.
tiers autres que
Fonctionnement
A la signature de la convention,
Le compte 9012 - EMPRUNTS RESTANT A ENCAISSER et débité
Par le crédit du compte de contrepartie

9112
Lors de la mobilisation partielle ou totale de l'emprunt,
Le compte 9012 - EMPRUNTS RESTANT A ENCAISSER est crédité
Par le débit du compte de contrepartie

9112
Exclusions
Le compte 9012 - EMPRUNTS RESTANT Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser

A ENCAISSER ne doit pas servir à le compte ci - après :
enregistrer :
! les crédits bancaires notifiés non ! 9011 - Crédits confirmés obtenus
encore encaissés
Le compte 9012 - EMPRUNTS à l'aide des conventions de prêts.

RESTANT A ENCAISSER peut être
contrôlé

COMPTE 9013 Facilités de financement renouvelables

COMPTE 9014 Facilités d'émission
COMPTE 9018 Autres engagements de financement
obtenus
Contenu
Les facilités de financement établissement de crédit s'engage,

renouvelables sont des contrats par dans le cadre d'une émission de
lesquels un ensemble de banques titres, à consentir des concours de
(syndicat bancaire) s'engage, pour trésorerie à la société émettrice, sans
une période donnée, envers un pour autant acquérir les titres qui
émetteur de titres (entreprise n'auraient pas trouvé de preneurs sur
industrielle ou commerciale) soit à lui le marché.
acheter tout ou partie des titres qu'il Les autres engagements de
pourrait émettre, soit à lui consentir financement obtenus sont des
un crédit d'un montant équivalent. engagements autres que les facilités
Dans le cas d'émission de billets de de financement renouvelables et les
trésorerie, ces facilités prennent le facilités d'émission.
nom de “ lignes de substitution ”.
Les facilités d'émission sont des
contrats par lesquels un
Commentaires
“ L'engagement à payer ” représente, teur ou la banque de ce dernier sur

dans le cadre d'un crédit documentaire simple présentation, à l'échéance, de
confirmé, l'engagement pris par la l'acceptation.
banque (émettrice) de payer l'exporta-
Fonctionnement
les comptes 9013, 9014 et 9018 sont débités du

montant des engagements obtenus ou de la part
non utilisée de ces engagements
par le crédit respectif des comptes de

contrepartie 9113, 9114 et 9118.
A l'échéance ou au dénouement des engagements,
les comptes 9013, 9014 et 9018 sont crédités
par le débit respectif des comptes de

contrepartie 9113, 9114
et 9118.

Exclusions
Les comptes 9013, 9014 et 9018 ne Il convient dans le cas d'espèce

doivent pas servir à enregistrer : d'utiliser le compte ci - après :
! les crédits confirmés
! 9011 - Crédits confirmés obtenus
Les comptes 9013 - FACILITES DE contrôlés à partir des conventions

FINANCEMENT RENOUVELABLES, conclues dans le cadre d'émission de
9014 - FACILITE D'EMISSION et 9018 titre et des effets représentatifs des "
- AUTRES ENGAGEMENTS DE engagements
FINANCEMENT OBTENUS peuvent être à payer" obtenus.

COMPTE 9021 Avals obtenus
Contenu
L'avaliseur prend l'engagement de chèque, à la place du tiré ou du

payer au créancier, à l'échéance, tout souscripteur, en cas de défaillance
ou partie du nominal d'une lettre de éventuelle de celui-ci.
change, d'un billet à ordre ou d'un
Commentaires
L'avaliseur peut être un établissement bancaire ou un autre tiers.
Fonctionnement
A la conclusion de la transaction,
Le compte 9021 - AVALS OBTENUS est débité
Par le crédit du compte de contrepartie 9121.
A l'échéance ou au dénouement de la transaction,
Le compte 9021 - AVALS OBTENUS est crédité
Par le débit du compte de contrepartie 9121.
Le compte 9021 - AVALS OBTENUS être contrôlé à l'aide des effets

peut avalisés.

COMPTE 9022 Cautions, garanties obtenues
Contenu
La caution s'engage à payer l'entreprise pas son obligation.

créancière au cas où le débiteur de
cette dernière n'exécuterait
Commentaires
Il convient de distinguer les cautions notamment publics, revêtent plusieurs

bancaires et les cautions obtenues des formes dont les plus importantes sont
autres tiers. ! les cautions de soumission ou
Les cautions bancaires se présentent cautions provisoires ;
essentiellement sous forme : ! les cautions de bonne fin des
! de cautions fiscales et de cautions en travaux ou cautions définitives ;
douane ; ! les cautions de retenue de garantie
!de cautions sur marchés. ;
Les cautions fiscales concernent ! les cautions de remboursement
principalement les obligations d'acomptes ;
cautionnées, les cautions pour ! les cautions d'avances de
impositions constatées et les cautions démarrage ;
pour paiement différé des droits ! les cautions pour avances
d'enregistrement. forfaitaires.
Les cautions en douane comprennent S'agissant des cautions obtenues des
notamment les cautions pour autres tiers, seules les lettres
admissions temporaires, les cautions de d'intention ou lettres de confort
transit ou acquit-à-caution, les assimilables à un cautionnement
cautions d'entrepôts, les cautions pour contiennent de véritables obligations
transbordement à destination de pour le garant. Les autres lettres
l'étranger, les lettres de garantie pour d'intention sont de simples déclarations
absence de connaissement original, les constitutives tout au plus d'un
soumissions pour absence de certificat engagement moral ou d'une obligation
d'origine. Les cautions sur marchés, de moyens, rarement de résultat.
Fonctionnement
A la conclusion du contrat,
le compte 9022 - CAUTIONS, GARANTIES OBTENUES est débité
par le crédit du compte de contrepartie 9122.
A l'échéance et au dénouement de la transaction,
le compte 9022 - CAUTIONS, GARANTIES OBTENUES est crédité
par le débit du compte de contrepartie 9122.

Exclusions
Le compte 9022 - CAUTIONS, GARANTIES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
OBTENUES ne doit pas servir à enregistrer le compte ci-après :
:
!les gages ! 9028 - Autres garanties obtenues
!les nantissements ! 9028 - Autres garanties obtenues
!les antichrèses ! 9028 - Autres garanties obtenues
Le compte 9022 - CAUTIONS, prêts et de l'acte constitutif de la

GARANTIES OBTENUES peut être caution
contrôlé à l'aide des conventions de
COMPTE 9023 Hypothèques obtenues
Contenu
Lorsque l'entreprise reçoit de son quelques mains qu'il se trouve et de se

débiteur un immeuble en hypothèque, faire payer par préférence sur le prix
cette dernière lui confère le droit de de la vente.
faire saisir et vendre l'immeuble en
Commentaires
La validité de l'hypothèque est assurée par son inscription sur un registre légal
(cadastre, domaine, registre foncier, etc.).
Fonctionnement
A l'inscription de l'hypothèque,
le compte 9023 - HYPOTHEQUES OBTENUES est

débité de la valeur de l'immeuble telle que
fixée au début de la transaction
Au dénouement de la créance ou à la réalisation de l'hypothèque,
le compte 9023 - HYPOTHEQUES OBTENUES est

crédité
Exclusions
Le compte 9023 - HYPOTHEQUES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

OBTENUES ne doit pas servir à le compte ci-après:

enregistrer : ! 9028 - Autres garanties obtenues

! les promesses d'hypothèques ! 9028 - Autres garanties obtenues
! les gages ! 9028 - Autres garanties obtenues
!les nantissements ! 9028 - Autres garanties obtenues
!les antichrèses
Le compte 9023 - HYPOTHEQUES récépissés d'inscription de

OBTENUES peut être contrôlé à partir l'hypothèque, des rapports d'expertise
des conventions de prêts, des immobilière.
COMPTE 9024 Effets endossés par des tiers
Contenu
Dans le cadre de la garantie contraire, garant de l'acceptation et du

d'endossement, l'endosseur (le débiteur paiement de l'effet.
de l'entreprise) est, sauf clause
Commentaires
L'endossement est le mode de compte de l'endosseur qui lui en a

transmission des titres à ordre. Il est donné mandat.
réalisé par une signature apposée au L'endossement pignoratif confère à
dos du titre par le porteur appelé l'endossataire un droit de gage sur le
endosseur. L'endossataire, bénéficiaire titre remis par l'endosseur.
de l'endossement, peut être désigné ; L'endossement translatif transfère à
s'il ne l'est pas, l'endossement peut être l'endossataire tous les droits résultant
au porteur ou en blanc. du titre endossé.
Les effets de l'endossement varient Lorsque l'entreprise réendosse ou
selon la nature de l'endossement : escompte les effets reçus et endossés
endossement de procuration, par des tiers, le compte 9024 - Effets
endossement pignoratif ou endossés par des tiers n'est pas
endossement translatif. mouvementé. Toutefois, l'entreprise
L'endossement de procuration emporte doit enregistrer l'engagement qu'elle
pour l'endossataire l'obligation de prend ainsi dans les comptes
présenter le titre au paiement pour le d'engagements donnés (effets sous
endos ou effets escomptés).
Fonctionnement
A la réception de l'effet endossé,

le compte 9024 - EFFETS ENDOSSÉS PAR DES TIERS est débité
A∙ l'échéance ou au dénouement de l'opération,
le compte 9024 - EFFETS ENDOSSÉS PAR DES TIERS est crédité
Exclusions
Le compte 9024 - EFFETS ENDOSSÉS PAR Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le
DES TIERS ne doit pas servir à enregistrer : compte
! les effets transmis aux tiers par ci-après :
endossement de procuration ! 9088 - Divers engagements accordés
Le compte 9024 - EFFETS ENDOSSÉS reçus et des bordereaux d'escompte.

PAR DES TIERS peut être contrôlé à
partir des effets
COMPTE 9028 Autres garanties obtenues
Contenu
Les autres garanties obtenues spécialement sur un ou plusieurs

comprennent notamment le gage, le biens affectés à l'entreprise
nantissement et l'antichrèse pour créancière en vue de garantir ses
lesquels l'engagement porte droits.
Commentaires
Figurent également dans ce compte: endossement de procuration

les promesses d'hypothèque, les (encaissement). L'antichrèse
chèques de caution reçus, les actions représente le nantissement sur un
reçues en garantie de gestion, les immeuble permettant uniquement
effets transmis aux tiers par d'en percevoir les fruits.
Fonctionnement
A la constitution de la garantie,

le compte 9028 - AUTRES

GARANTIES OBTENUES est débité
de la valeur des biens reçus en
garantie
Au dénouement de la créance ou à la réalisation de la garantie,
le compte 9028 - AUTRES GARANTIES OBTENUES

est crédité
Exclusions
Le compte 9028 - AUTRES GARANTIES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
OBTENUES ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer : ! 9021 - Avals obtenus
! les avals ! 9022 - Cautions, garanties obtenues
! les cautions ! 9023 - Hypothèques obtenues
! les hypothèques
Le compte 9028 - AUTRES prêt, de l'acte constitutif de la

GARANTIES OBTENUES peut être garantie, des chèques et des actions.
contrôlé à partir des conventions de
COMPTE 9031 Achats de marchandises à terme
Contenu
Pour deux partenaires, les titre, dans le cadre des achats de

engagements réciproques se marchandises à terme, le fournisseur
décomposent en un engagement de l'entreprise s'engage à livrer des
donné par l'entreprise à son marchandises et l'entreprise s'engage
cocontractant en contrepartie d'un à en prendre livraison et à en payer le
engagement reçu de ce dernier. A ce prix convenu à la date de livraison.
Fonctionnement
A la signature de la transaction,

le compte 9031 - ACHATS DE MARCHANDISES A TERME est débité
par le crédit du compte de contrepartie 9131
A la livraison du marché,
le compte 9031 - ACHATS DE MARCHANDISES A TERME est

crédité
par le débit du compte de contrepartie 9131
Le compte 9031 - ACHATS DE à partir des demandes d'achat, des

MARCHANDISES A TERME peut être bons de commande, des bons de
contrôlé livraison et des factures.

COMPTE 9032 Achats à terme de devises
Contenu
Le cocontractant s'engage à livrer des livrer de la monnaie nationale.

devises et réciproquement
l'entreprise s'engage à
Fonctionnement
Le compte 9032 - ACHATS A TERME DE DEVISES est débité
Au dénouement de la transaction,
Le compte 9032 - ACHATS A TERME DE DEVISES est crédité
Le compte 9032 - ACHATS A TERME ordres d'achat et de l'avis d'opéré.

DE DEVISES peut être contrôlé à partir
des

COMPTE 9033 Commandes fermes des clients

COMPTE 9038 Autres engagements réciproques
Contenu
Les commandes fermes des clients par l'entreprise (fournisseur) selon le

sont les engagements irrévocables cas dans les catalogues, les devis ou
pris par un client de régler le prix les offres de services.
des travaux exécutés pour son Le compte 9038 enregistre les droits
compte conformément à ses relatifs aux engagements réciproques
spécifications exprimées sur la base qui ne trouvent pas place dans les
des conditions de vente indiquées sous-comptes 9031, 9032 et 9033.
Fonctionnement
A la réception de la commande,
le compte 9033 - COMMANDES FERMES DES CLIENTS

ou le compte 9038 - AUTRES ENGAGEMENTS
RÉCIPROQUES est débité
par le crédit du compte de contrepartie 9133 ou 9138.
A l'exécution de la commande,
le compte 9033 - COMMANDES FERMES DES CLIENTS

ou le compte 9038 AUTRES ENGAGEMENTS
RÉCIPROQUES est crédité
par le débit du compte de contrepartie 9133 et 9138.
Le compte 9033 - COMMANDES RÉCIPROQUES peuvent être contrôlés

FERMES DES CLIENTS et le compte à partir des bons de commande, des
9038 AUTRES ENGAGEMENTS bons de livraison et des factures.
COMPTE 9041 Abandons de créances conditionnels
Contenu
La convention d'abandon de créances résolutoire : l'entreprise débitrice

assortie d'une clause de retour à retrouve des moyens (gains)
meilleure fortune est caractérisée par financiers suffisants qui rétablissent
l'extinction de la créance de sa dette originelle.
l'entreprise sous condition

Commentaires
Chez l'entreprise qui consent et est suivie en tant qu'engagement

l'abandon, la créance abandonnée hors bilan reçu.
sous condition disparaît de son bilan
Fonctionnement
A la conclusion des conventions,
le compte 9041 - ABANDONS DE CRÉANCES CONDITIONNELS est débité
A la réalisation de l'éventualité (retour à bonne fortune),
le compte 9041 - ABANDONS DE CRÉANCES

CONDITIONNELS est crédité
Le compte 9041 - ABANDONS DE des “ grosses ” du jugement et des

CRÉANCES CONDITIONNELS peut être conventions.
contrôlé à partir
COMPTE 9043 Ventes avec clause de réserve de propriété

COMPTE 9048 Divers engagements obtenus
Contenu
Dans le cadre de la vente avec clause souscription à l'émission ainsi que

de réserve de propriété, le vendeur les ventes à réméré par lesquelles le
demeure propriétaire des actifs vendeur se réserve le droit de
vendus jusqu'à complet paiement du racheter l'objet de la vente dans un
prix. certain délai, en remboursant à
Les divers engagements obtenus l'acquéreur le prix principal et les
comprennent notamment les titres à frais d'acquisition.
recevoir dans le cadre de
Fonctionnement
A la cession des actifs ou à la souscription des titres,
les comptes 9043 - VENTES AVEC CLAUSE DE

RÉSERVE DE PROPRIÉTÉ et 9048 - DIVERS
ENGAGEMENTS OBTENUS sont débités

par le crédit des comptes de contrepartie

respectifs 9143 ou 9148.
les comptes 9043 - VENTES AVEC CLAUSE DE RÉSERVE DE

PROPRIÉTÉ et 9048 - DIVERS ENGAGEMENTS OBTENUS sont
crédités
par le débit des comptes de

contrepartie respectifs 9143 ou 9148.
Les comptes 9043 - VENTES AVEC partir des conventions de cession et

CLAUSE DE RÉSERVE DE PROPRIÉTÉ et des bordereaux ou attestations de
9048 - DIVERS ENGAGEMENTS souscription de titres.
OBTENUS peuvent être contrôlés à
COMPTE 9051 Crédits accordés non décaissés

COMPTE 9058 Autres engagements de financement accordés
Contenu
Le solde créditeur du compte 9051 Les autres engagements de

représente la partie non décaissée financement accordés comprennent
des crédits qu'une entreprise s'est notamment les engagements pris par
engagée, d'une façon irrévocable, à la société-mère d'un groupe de
accorder à un tiers autre qu'un combler les éventuels déficits de
établissement de crédit. trésorerie de ses différentes filiales
auprès d'une banque.
Fonctionnement
A la signature de l'engagement,
les comptes 90-51 - CRÉDITS ACCORDÉS NON

DÉCAISSÉS et 9058 - AUTRES ENGAGEMENTS DE
FINANCEMENT ACCORDÉS sont crédités
par le débit des comptes de contrepartie respectifs 9151

et 9158.

Lors du décaissement partiel ou total du crédit, ou lors de la couverture des

déficits de trésorerie,
les comptes 9051 - CRÉDITS ACCORDÉS

NON DÉCAISSÉS et 9058 - AUTRES
ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT
ACCORDÉS sont débités
par le crédit des comptes de contrepartie respectifs

9151 et 9158.
Les comptes 9051 - CRÉDITS être contrôlés à partir des lettres de

ACCORDÉS NON DÉCAISSÉS et 9058 - notification de l'entreprise, des
AUTRES ENGAGEMENTS DE conventions de crédit et des
FINANCEMENT ACCORDÉS peuvent décisions des organes compétents.
COMPTE 9061 Avals accordés
Contenu
Par l'aval, l'entreprise prend change, d'un billet à ordre ou d'un

l'engagement de payer au chèque, à la place du tiré ou du
bénéficiaire, et à l'échéance, tout ou souscripteur éventuellement
partie du nominal d'une lettre de défaillant.
Fonctionnement
Le compte 9061 - AVALS ACCORDES est

crédité
par le débit du compte de contrepartie

9161.
Le compte 9061 - AVALS ACCORDES

est débité

Le compte 9061 - AVALS ACCORDÉS et des décisions des organes

peut être contrôlé à partir des effets compétents.
avalisés
COMPTE 9062 Cautions, garanties accordées
Contenu
L'entreprise, en tant que caution, dernier n'exécute pas son obligation.

promet à un créancier de le payer si
le débiteur de ce
Commentaires
Ce compte enregistre également les créancier, à satisfaire l'obligation du

lettres d'intention ou lettres de débiteur de ce créancier si ce
confort dans lesquelles l'entreprise débiteur n'y satisfait pas lui-même.
s'engage sans équivoque, envers un
Fonctionnement
A la conclusion de la caution,
le compte 9062 - CAUTIONS, GARANTIES ACCORDÉES est crédité
le compte 9062 - CAUTIONS, GARANTIES ACCORDÉES est débité
Exclusions
Le compte 9062 - CAUTIONS, Il convient dans les cas d'espèce

GARANTIES ACCORDÉES ne doit pas d'utiliser le compte ci-après :
servir à enregistrer:
! les gages !9068 - Autres garanties accordées
! les nantissements !9068 - Autres garanties accordées
! les antichrèses !9068 - Autres garanties accordées

Le compte 9062 - CAUTIONS, caution, des lettres d'intention ou

GARANTIES ACCORDÉES peut être lettres de confort, des décisions des
contrôlé à partir des conventions de organes compétents.
prêts, des actes constitutifs de la
COMPTE 9063 Hypothèques accordées
Contenu
Lorsque l'entreprise donne à son faire saisir et vendre l'immeuble en

créancier un immeuble en quelques mains qu'il se trouve et de
hypothèque, cette hypothèque se faire payer par préférence sur le
confère à ce créancier le droit de prix de la vente.
Commentaires
La validité de l'hypothèque est (Cadastre, Domaines, registre

assurée par son inscription sur un foncier, etc.).
registre légal
Fonctionnement
A l'inscription de l'hypothèque,
le compte 9063 - HYPOTHEQUES ACCORDÉES est

crédité de la valeur de l'immeuble telle que fixée
Au dénouement de la créance ou à la réalisation de l'hypothèque,
le compte 9063 - HYPOTHEQUES ACCORDÉES est débité
Exclusions
Le compte 9063 - HYPOTHÈQUES Il convient dans les cas d'espèce

ACCORDÉES ne doit pas servir à d'utiliser le compte ci-après:
enregistrer : ! 9068 - Autres garanties accordées
! les promesses d'hypothèques ! 9068 - Autres garanties accordées
! les gages ! 9068 - Autres garanties accordées
! les nantissements ! 9068 - Autres garanties accordées
! les antichrèses
Le compte 9063 - HYPOTHEQUES partir des conventions de prêts, des

ACCORDÉES peut être contrôlé à récépissés d'inscription de

l'hypothèque, des rapports d'expertise immobilière.
Compte 9064 Effets endossés par l'entreprise
Contenu
Dans le cadre de la garantie garant de l'acceptation et du

d'endossement, l'endosseur paiement de l'effet.
(l'entreprise) est, sauf clause
contraire,
Commentaires
L'endossement est le mode de endossement translatif.

transmission des titres à ordre. Il est L'endossement de procuration
réalisé par une signature apposée au emporte pour l'endossataire
dos du titre par le porteur appelé l'obligation de présenter le titre au
endosseur. L'endossataire, paiement pour le compte de
bénéficiaire de l'endossement, peut l'endosseur qui lui en a donné
être désigné ; s'il ne l'est pas, mandat.
l'endossement peut être au porteur L'endossement pignoratif confère à
ou en blanc. l'endossataire un droit de gage sur le
Les effets de l'endossement varient titre remis par l'endosseur.
selon la nature de l'endossement : L'endossement translatif transfère à
endossement de procuration, l'endossataire tous les droits
endossement pignoratif ou résultant du titre endossé.
Fonctionnement
Lors de l'endossement,
le compte 9064 - EFFETS ENDOSSÉS PAR L'ENTREPRISE est crédité
A l'échéance ou au dénouement de l'opération,
le compte 9064 - EFFETS ENDOSSES PAR L'ENTREPRISE est débité
Exclusions
Le compte 9064 - EFFETS ENDOSSÉS PAR Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le
L'ENTREPRISE ne doit pas servir à compte
enregistrer :
! les effets transmis par endossement de ci-après :
procuration ! 9048 - Divers engagements obtenus

Le compte 9064 - EFFETS ENDOSSÉS partir des effets.

PAR L'ENTREPRISE peut être contrôlé
à
COMPTE 9068 Autres garanties accordées
Contenu
Les autres garanties accordées spécialement sur un ou plusieurs

comprennent notamment le gage, le biens affectés par l'entreprise à
nantissement et l'antichrèse pour l'acquittement de ses obligations.
lesquels l'engagement porte
Commentaires
Figurent également dans ce compte : L'antichrèse représente le

! les promesses d'hypothèque, nantissement sur un immeuble
! les effets reçus des tiers par permettant uniquement d'en percevoir
endossement de procuration les fruits.
(encaissement).
Fonctionnement
A la constitution de la garantie,
le compte 9068 - AUTRES GARANTIES ACCORDÉES est

crédité de la valeur des biens donnés en garantie
par le débit du compte de contrepartie 9168
Au dénouement de la créance ou à la réalisation de la garantie,
le compte 9068 - AUTRES GARANTIES ACCORDÉES est débité
Par le crédit du compte de contrepartie 9168
Exclusions
Le compte 9068 - AUTRES GARANTIES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
ACCORDEES ne doit pas servir à enregistrer les comptes ci-après :
:
! les avals ! 9061 - Avals accordés
! les cautions ! 9062 - Cautions, garanties accordées
! les hypothèques ! 9063 - Hypothèques accordées

Le compte 9068 - AUTRES GARANTIES des conventions de prêt et de l'acte

ACCORDÉES peut être contrôlé à constitutif de la garantie.
partir
COMPTE 9071 Ventes de marchandises à terme
Contenu
Pour deux partenaires, les titre, dans le cadre des ventes de

engagements réciproques se marchandises à terme, l'entreprise
décomposent en un engagement s'engage à livrer des marchandises et
donné par l'entreprise à son son client s'engage à en prendre
cocontractant en contrepartie d'un livraison et à en payer le prix à la
engagement reçu de ce dernier. A ce date de livraison.
Fonctionnement
A la signature de la transaction,
le compte 9071 - VENTES DE MARCHANDISES A TERME est crédité
A l'exécution du marché,
le compte 9071 - VENTES DE MARCHANDISES A TERME est débité
Le compte 9071 - VENTES DE commandes, des bons de livraison et

MARCHANDISES A TERME peut être des factures.
contrôlé à partir des bons de

COMPTE 9072 Ventes à terme de devises
Contenu
L'entreprise s'engage à livrer des livrer de la monnaie nationale.

devises et réciproquement le
cocontractant s'engage à
Fonctionnement
Le compte 9072 - VENTES A TERME DE DEVISES est crédité
Par le débit du compte de contrepartie 9172
Le compte 9072 - VENTES A TERME DE DEVISES est débité
Le compte 9072 - VENTES A TERME ordres d'achat et de l'avis d'opéré.

DE DEVISES peut être contrôlé à partir
des

COMPTE 9073 Commandes fermes aux fournisseurs
Contenu
Dans le cadre d'une commande travaux exécutés pour son compte

ferme, l'entreprise s'engage de façon conformément aux spécifications
irrévocable à payer le prix des contenues dans sa commande.
Fonctionnement
A l'émission du bon de commande,
Le compte 9073 - COMMANDES FERMES AUX FOURNISSEURS est crédité
A la réception des travaux,
Le compte 9073 - COMMANDES FERMES AUX FOURNISSEURS est débité
Le compte 9073 - COMMANDES contrôlé à partir des bons de

FERMES AUX FOURNISSEURS peut être commande et des factures.

COMPTE 9078 Autres engagements réciproques
Contenu
Le compte 9078 enregistre les trouvent pas leur place dans les
obligations relatives aux sous-comptes 9071, 9072 et 9073.
engagements réciproques qui ne
Fonctionnement
Le compte 9078 - AUTRES ENGAGEMENTS RECIPROQUES est crédité
A l'échéance ou au dénouement de la transaction
Le compte 9078 - AUTRES ENGAGEMENTS RECIPROQUES est débité
Le compte 9078 - AUTRES ENGAGE- peut être contrôlé à partir des

MENTS RECIPROQUES conventions.

COMPTE 9081 Annulations conditionnelles de dettes
Contenu
La convention d'annulation de dettes sous condition résolutoire :

assortie d'une clause de retour à l'entreprise retrouve des moyens
meilleure fortune est caractérisée par (gains) financiers suffisants qui
l'extinction de la dette de l'entreprise rétablissent sa dette originelle.
Commentaires
Chez l'entreprise qui bénéficie de est suivie en tant qu'engagement

l'annulation, la dette annulée sous hors bilan donné.
condition disparaît de son bilan et
Fonctionnement
A la conclusion de la convention,
Le compte 9081 - ANNULATIONS CONDITIONNELLES DE DETTES est crédité
A la réalisation de l'éventualité (retour à bonne fortune),
le compte 9081 - ANNULATIONS CONDITIONNELLES DE DETTES est débité
Le compte 9081 - ANNULATIONS des conventions. et des décisions des

CONDITIONNELLES DE DETTES peut organes compétents.
être contrôlé à partir des “ grosses ”
du jugement,
COMPTE 9082 Engagements de retraite
Contenu
Ce compte enregistre les sommes dirigeants, lorsque ces derniers

que l'entreprise s'est engagée à feront valoir leurs droits à la retraite
verser à ses salariés et/ou à ses sous forme : d'indemnités de départ

(versement d'un capital) ou de delà s'il existe une clause de

complément de pension (versé tout réversion en faveur du conjoint ou
au long de leur retraite et même au- des enfants à charge).
Commentaires
Ce compte enregistre la part des ! méthode rétrospective avec salaire

engagements de retraite que de fin d'exercice ;
l'entreprise a décidé de ne pas ! méthode rétrospective avec salaire
inscrire au bilan en dettes de fin de carrière ;
provisionnées. ! méthode prospective.
L'évaluation de ces engagements
peut s'effectuer suivant différentes
méthodes actuarielles :
Fonctionnement
A l'occasion de la première constatation de ces engagements et à chaque fin

d'exercice, lorsqu'il y a augmentation des engagements,
le compte 9082 - ENGAGEMENTS DE RETRAITE est crédité

Au départ à la retraite des salariés et à chaque fin d'exercice, lorsqu'il y a une
diminution des engagements,
le compte 9082 - ENGAGEMENTS DE RETRAITE est débité
Le compte 9082 - ENGAGEMENTS DE conventions collectives et des

RETRAITE est contrôlé à partir des décisions des organes compétents.
COMPTE 9083 Achats avec clause de réserve de propriété

COMPTE 9088 Divers engagements accordés
Contenu
Dans le cadre d'achat avec clause de ainsi que les achats à réméré par
réserve de propriété, l'entreprise ne lesquels l'entreprise (acheteur)
sera propriétaire des biens achetés garantit au vendeur la faculté de
qu'au paiement complet du prix. racheter l'objet de la vente dans un
Les divers engagements accordés certain délai et à un prix convenus
comprennent notamment les titres à d'avance. Figurent également dans ce
livrer dans le cadre d'une émission, compte les subventions à reverser.
Fonctionnement

A la conclusion de la transaction (achat, souscription),
les comptes 9083 - ACHATS AVEC CLAUSE DE

RÉSERVE DE PROPRIÉTÉ et 9088 - DIVERS
ENGAGEMENTS ACCORDÉS sont crédités
par le débit des comptes de contrepartie respectifs

9183 et 9188.
les comptes 9083 ACHATS AVEC CLAUSE DE

RÉSERVE DE PROPRIÉTÉ et 9088 DIVERS
ENGAGEMENTS ACCORDÉS sont débités
par le crédit des comptes de contrepartie respectifs 9183

et 9188.
Les comptes 9083 - ACHATS AVEC des bordereaux ou des attestations

CLAUSE DE RÉSERVE DE PROPRIÉTÉ et de souscription de titres, des
9088 - DIVERS ENGAGEMENTS conventions de subvention, des
ACCORDÉS peuvent être contrôlés à décisions des organes compétents.
partir des conventions de cession,
Sous-section 2 : Comptes de la Comptabilité analytique de gestion (92 -

99)
L'usage des comptes 92 à 99 est laissé à l'initiative des entreprises qui utilisent
les découpages convenant le mieux :
! à leur structure ;
! à leur politique des coûts ;
! à leur organisation.
Les comptes à deux chiffres 92 à 99 ci-après rappelés sont de caractère

suffisamment général pour répondre aux besoins de toute entreprise qui les
subdivise à sa convenance.
92 COMPTES REFLECHIS
93 COMPTES DE RECLASSEMENTS
94 COMPTES DE COÛTS
95 COMPTES DE STOCKS
96 COMPTES D'ECARTS SUR COÛTS PREETABLIS

245
97 COMPTES DE DIFFERENCES DE TRAITEMENT COMPTABLE

98 COMPTES DE RESULTATS
99 COMPTES DE LIAISONS INTERNES

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Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 61

Les comptes de la classe 1 • résultat net de l'exercice,

COMPTE 101 Capital social

Le Capital social traduit le montant compétents, être augmenté ou

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES

compte 1013 — Capital souscrit

Le compte 101 – CAPITAL SOCIAL est crédité du

par le débit du compte 46 – Associés et Groupe, pour les

ou par le débit du compte 11 – Réserves, pour

ou par le débit du compte 13 – Résultat net de l'exercice,

Le compte 101 — CAPITAL SOCIAL est débité des

par le crédit du compte 12 – Report à nouveau, pour

ou par le crédit du compte 13 – Résultat net de l'exercice,

ou par le crédit du compte 46 – Associés et Groupe, dans

Le compte 101 – CAPITAL SOCIAL peut • des virements bancaires et relevés

COMPTE 102 Capital par dotation

Le Capital par dotation représente la sur décision de l'Autorité publique, au

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES

1021 Dotation initiale 1028 Autres dotations

1) le compte 102 – Capital par collectivités auxquelles les entreprises

Le compte 102 – CAPITAL PAR DOTATION est crédité des

par le débit du compte 4493 – Etat, fonds de dotation à

ou par le débit du compte 45 – Organismes

ou par le débit du compte 47 – Débiteurs et créditeurs

ou encore par le débit des comptes d'actifs concernés,

Le compte 102 – CAPITAL PAR DOTATION est débité, en

par le crédit des comptes de passif concernés.

conditions particulières particulières

Le compte 102 – CAPITAL PAR • de procès-verbal de remise d'un

COMPTE 103 Capital personnel

A la création de l'entreprise exploitée d'inscrire au bilan.

Ce compte ne doit pas être confondu débiteur, il reste au passif, mais

Le compte 103 – CAPITAL PERSONNEL est crédité des

à titre définitif, en début ou en cours d'activité, par le

à la clôture de l'exercice, de l'apport net issu du solde du

Le compte 103 – CAPITAL PERSONNEL est crédité, à

par le débit du compte 131 – Résultat net : Bénéfice.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES

Le compte 103 – CAPITAL PERSONNEL est débité, à

par le crédit du compte 139 – Résultat net : Perte.

Le compte 103 – CAPITAL PERSONNEL est débité, à la

par le crédit du compte 104 – Compte de l'exploitant.

Le compte 103 – CAPITAL PERSONNEL • des virements ;

COMPTE 104 Compte de l'exploitant

Ce compte sert à établir la situation de l'exercice pour son usage personnel

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES

1041 Apports temporaires 1047 Prélèvements

Le compte 104 – Compte de Capital personnel. A ce titre, il est

Le compte 104 – COMPTE DE L'EXPLOITANT est crédité,

par le débit d'un compte de trésorerie ou des comptes

Le compte 104 – COMPTE DE L'EXPLOITANT est crédité, à

par le débit du compte 103 – Capital personnel

Le compte 104 – COMPTE DE L'EXPLOITANT est débité, en

par le crédit des comptes d'actifs correspondants.

Le compte 104 – COMPTE DE L'EXPLOITANT est débité, à

par le crédit du compte 103 – Capital personnel.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES

Le compte 104 – COMPTE DE L'EXPLOITANT Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

Le compte 104 – COMPTE DE • des virements ;

COMPTE 105 Primes liées aux capitaux propres