Les Opérations Commerciales ETUDIANTS-converti

Comptabilité financière Chapitre VI Les opérations commerciales ISET JERBA
Chapitre 6
Les opérations commerciales
Section I- Généralités
I- Les factures
Toute entreprise au cours de son activité est amenée à effectuer diverses opérations.
Parmi celles-ci, on distingue les opérations d’achats et de vente.
Les achats et les ventes sont matérialisées par un document justificatif appelé facture.
La facture est établie par le vendeur (fournisseur) et va servir à enregistrer
l’opération dans les documents de l’entreprise.
Elle doit comporter les indications suivantes :
▪ Le nom et l’adresse du fournisseur et du client,
▪ La date de l’opération,
▪ Le numéro de la facture,
▪ La nature des articles livrés (référence, quantité…)
▪ Le prix hors taxes
▪ Les réductions et ou les frais, les taxes (taxe sur la valeur ajoutée)
▪ Le montant net à payer.
On distingue deux types de factures
✓ La facture de doit : c’est la facture initiale, elle constate le montant que doit le
client à son fournisseur.
✓ La facture d’avoir. Elle est établie dans certains cas. En effet, le client peut
remettre en cause le montant de la facture initiale :
Mme KAMOUN BOUGARRAS 100

▪ Soit au niveau du prix des marchandises : le client peut
demander une réduction du prix initial pour l’une quelconque
raison.
▪ Soit au niveau des marchandises : il arrive parfois que les

marchandises ne soient pas conformes à la commande et que le
client retourne tout ou partie des marchandises.
La facture d’avoir constitue donc une dette du fournisseur envers son client.
Elle annule tout ou partie de la facture initiale.
II- La taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A)
La TVA (taxe sur la valeur ajoutée) est un impôt sur la consommation institué par la
loi 88-61 du 2 juin 1988 en remplaçant les taxes sur le chiffre d’affaires résultant de la
réforme du 28 décembre 1955.
La TVA est un impôt indirect collecté par les entreprises au profit de l’Etat.
1. Assiette de la TVA
On distingue la base imposable (assiette) en régime intérieur et base imposable en

régime d’importation :
❖ Le régime intérieur
L’assiette imposable correspond au chiffre d’affaires imposable qui comprend :
✓ Le prix des marchandises (services ou travaux)

✓ Les frais accessoires tels que les frais de transport
✓ Les droits et taxes indirects (droits de douane).
L’article 6 du code de la TVA stipule que les sommes perçues au titre de la

consignation et du non retour des emballages consignés ne sont pas comprises
dans la base imposable.
❖ Les importations
Pour les importations réalisées par un assujetti, l’Etat ou une collectivité
publique, la base imposable correspond à la valeur en douane tous droits et taxes
inclus (y compris la TVA)

2. Le fait générateur de la TVA
Le fait générateur de la TVA est le fait qui permet la réalisation des conditions
légales nécessaires pour qu’il y ait exigibilité de la TVA.
Pour les ventes, le fait générateur de la TVA est la livraison des marchandises.
Concernant les prestations de services, le législateur tunisien retient la réalisation du

service ou l’encaissement du prix.
Pour les importations, le fait générateur est le dédouanement des marchandises.
3. Les obligations des assujettis
Les assujettis sont les personnes soumises à la TVA. Ce sont :
▪ Les personnes physiques ou morales qui réalisent des opérations imposables,

▪ Les entreprises dépendantes d’entreprises assujetties.
Les assujettis sont des personnes physiques ou morales qui réalisent des opérations
imposable à la TVA expressément prévues par la loi ; c'est-à-dire ceux pour lesquels
on inscrit sur leurs cartes d’identification fiscale assujetti obligatoire.
Ceux qui n’ont pas la carte d’indentification fiscale ou lorsque la mention

« assujetti » ne figure pas sur cette carte sont appelés « non assujetti ».
Pour qu’une facture soit valable et donne droit à déduction, il faut que le code de
TVA du fournisseur figure sur les factures à défaut l’entreprise perd l’avantage de la
déductibilité de la TVA.
Les assujettis sont tenus d’établir des factures pour chaque opération qu’ils
effectuent. La facture doit comporter :
▪ La date de l’opération,
▪ L’identification du client,
▪ Le numéro de la carte d’identification fiscale délivrée par l’administration
fiscale,
▪ La désignation des biens ou des services et le prix hors taxes
• les taux et les montants de la TVA.

Les assujettis doivent utiliser des factures numérotées dans une série ininterrompue.
Ils sont tenus de déposer la déclaration de TVA de chaque mois à la recette des
finances :
➢ dans les 15 premiers jours qui suivent le mois pour les personnes
physiques,
➢ dans les 28 premiers jours qui suivent le mois concerné pour les
personnes morales.
4. Les taux de TVA
Le taux de TVA est un pourcentage fixé par la loi et qui est appliqué sur la base
imposable pour obtenir le montant de la TVA. En matière de TVA, le législateur
retient trois taux : 7%, 13% et 19%.
❖ Les produits et services soumis au taux réduit de 7%

Les produits alimentaires tels que les conserves de tomates, sardines….Services
informatiques, infirmiers, masseurs, les médecins..
❖ Les produits et services soumis au taux de 13%

Il y a les frais de transport, machines pour le traitement de l’information, les
services rendus par les entreprises hôtelières (y compris l'hébergement, la
restauration, l’animation…), la restauration.
❖ Le taux normal de 19%

Il est applicable à toutes les opérations portant sur les biens et services non
soumis à un autre taux.
5. Mécanisme de la TVA
▪ L’entreprise collecte (perçoit pour le compte de l’Etat) une taxe sur
toutes ses ventes,
▪ Mais elle récupère auprès de l’Etat la taxe qui frappe ses biens et
services acquis auprès des tiers,
▪ En définitive, à la fin de chaque mois l’entreprise ne paie à l’Etat que la
différence entre la TVA qu’elle collecte et la TVA déductible.

Si le solde est positif, l’entreprise a une TVA à payer à l’Etat.
Si le solde est négatif, on est en présence d’un crédit de TVA qui va être
reporté au mois suivant.
▪ C’est le consommateur final qui supporte la taxe, puisque l’entreprise

constitue seulement un intermédiaire.
 Chez le fournisseur, la taxe qu’il collecte constitue une dette envers l’Etat
enregistrée au crédit du compte
4367 Etat TCA collectées par l’entreprise ou
43671 TVA collectée
 Chez le client, il paye la TVA qu’il va récupérer auprès de l’Etat, elle est
enregistrée au débit du compte
4366 Etat, TCA déductibles ou
43662 Etat, TCA déductibles sur immobilisations
43666 Etat, TCA déductibles sur autres biens et services
6. Déclaration de la TVA
La TVA fait l’objet d’une déclaration mensuelle. Elle peut faire apparaître :
- un solde à payer,
- un crédit reportable.
La liquidation de la TVA
L’entreprise ne paie à l’Etat que la différence entre la TVA collectée sur ses ventes et
la TVA déductible sur ses achats et services.
TVA à décaisser = TVA collectée – TVA déductible
A solder A solder

La liquidation comporte deux étapes :
➢ la constatation de la dette envers l’Etat par le compte 4365 Etat, TCA à
décaisser et le solde des comptes de TVA déductible et TVA collectée.
Fin m
4367 Etat, TCA collectées par
l’entreprise
43662 Etat, TCA déductibles sur
immobilisations
43666 Etat, TCA déductibles sur autres
biens et services
4365 Etat, TCA à décaisser
Constatation de la TVA
➢ le paiement de la taxe (dette)

5 Comptes de trésorerie
Paiement de la TVA.

Application : Cas CEG
❖ Cas du solde à payer
Le 31/01, l’entreprise CEG vous communique les données suivantes :
Achats soumis à 19% 5 000D
Services soumis à 19% 3 000 D
Acquisitions d’immobilisations 1 000 D

soumis à 19%
Ventes soumises à 19% 10 000 D
Travail à faire :
1/ Calculer la TVA collectée, la TVA déductible et la TVA à décaisser.
2/ Enregistrer les écritures nécessaires sachant que la TVA est payée par chèque
bancaire n°360 le 10/02.
Solution :
1/
TVA collectée 1 900
TVA déductible
- sur achats 950
- sur services 570
- sur immobilisations 190
TVA à décaisser 1900 – 1710 190

2/
31/01
4367 Etat, TCA collectées par 1900,000
l’entreprise
43662 Etat, TCA déductibles sur 190,000
immobilisations
43666 Etat, TCA déductibles sur autres 1 520,000
biens et services
4365 Etat, TCA à décaisser 190,000
Constatation de la TVA
10/02
4365 Etat, TCA à décaisser 190,000

532 Banques 190,000
Paiement de la TVA. Chèque n°.360
❖ Cas du crédit de TVA
Supposons que les ventes soient de 7 000D, quelles sont les conséquences ?
Solution :
TVA collectée 1 330

TVA déductible
- sur achats 5 000 x19% 950
- sur services 3 000 x 19% 570 1710
- sur 1 000 x 19 % 190
immobilisations
Crédit de TVA -380
Lorsque la TVA déductible est supérieure à la TVA collectée, dans ce cas il y a un

crédit de TVA enregistré dans le compte 43667 Crédit de TVA à reporter. C’est une
créance de l’entreprise sur l’Etat. L’Etat doit de l’argent à l’entreprise.

31/01
4367 Etat, TCA coll 1 330,000
par l’Ese
43667 Crédit de TVA à reporter 380,000
43666 Etat, TVA déd sur ABS 1 520,000

43662 Etat, TCA déd sur immobilisations 190,000
Constatation de la créance sur l’Etat
Le crédit de TVA doit être reporté le mois suivant dans le calcul de la nouvelle
TVA à payer selon la formule suivante :
TVA à payer = TVA collectée- TVA déductible – crédit de TVA
mois m mois m mois m mois m-1
Au 28/02, on vous communique les données suivantes :
- TVA collectée : 6 000

- TVA déductible sur autres biens et services : 1 400
TVA à payer février : …………………………………………………
28/02
4367 Etat, TCA coll
par l’Ese
43 667 Crédit de TVA à reporter

43666 Etat, TVA déd sur ABS
Constatation de la dette envers l’Etat
A cette date, le compte 43667 Crédit de TVA à reporter est soldé (solde nul).

SECTION II- Traitement comptable des achats et des ventes
I- Les factures simples avec TVA
L’article 18 du code de la TVA impose aux assujettis à la TVA l’établissement d’une

facture qui doit préciser la désignation du bien ou de la marchandise, le montant
hors taxes, les taux de la TVA et les montants. Elle s’applique sur tous les biens et
services (19%) et transport de marchandises : 13%.
Elle est calculée sur le montant net hors taxes, commercial en cas de réductions
commerciales ou sur le net financier s’il y a un escompte.
Attention, si la facture comporte des frais de transport, il y a deux calculs de TVA à

faire celui de 19%, et celui de 13%.
❖ Application 1
Soit la facture suivante :
Fournisseur
Facture initiale
CEG
13 rue Ulysse
Gabès DOIT
MFI Client
24 rue de Tunis
Midoun
Facture n°1
Gabès, le 04 janvier N
Désignation Quantité P.U Montants
Montant hors
Article 600 8,000 4 800,000 taxes
TVA 19%
Montant net à payer
Montant toutes
taxes comprises

Passage du montant HT (hors taxes) au montant TTC (toutes taxes comprises) :
TTC = HT + TVA
TTC= HT + (HT x tx TVA) avec tx TVA : taux de TVA
TTC = HT (1+ tx TVA)
HT = TTC/(1 + tx TVA)
Exemples :
Soient Montant HT = 4800, tx TVA = 19% TTC = 4 800 x 1,19 = 5 712
Soient Montant TTC = 2 380, tx TVA = 19 % HT = 2 360/1,19 = 2 000
La TVA est enregistrée :
• Chez le fournisseur : au crédit du compte :
4367 Etat, TCA collectées par l’entreprise ou
43671 TVA collectée
• Chez le client : au débit du compte :
4366 Etat, TCA déductibles ou
43662 Etat, TCA déductibles sur immobilisations
43666 Etat, TCA déductibles sur autres biens et services
Chez le fournisseur :
04/01/N
411 Client 5 712,000
707 Ventes de marchandises 4 800,000
4367 Etat, TCA collectées parl’Ese 912,000
MFI, ma fact. n°1

Chez le client :
04/01/N
CEG, sa fact. n°1
II – Les factures comportant des réductions
Réductions
commerciales financières : liées au règlement de la

facture
Rabais : accordé exceptionnellement sur le prix de Escompte : accordé lors d’un paiement rapide ou
vente en cas de défaut de qualité, retard de au comptant d’un client.
livraison, ou non-conformité des articles vendus.
Remises : accordées lors d’une vente importante

ou en considération de la fidélité du client. Elle est
calculée également sur le prix de vente.
Ristournes : accordées sur l’ensemble des

opérations faites avec le même client pendant une
période déterminée (trimestre, année…). Elle est
calculée selon un barème progressif par tranche.
S’il y a plusieurs réductions dans une facture, le calcul se fait en cascade (l’une après
l’autre).

1. Réductions sur facture de doit
1.1 Réductions commerciales
❖ Application 2
Le 06/01/N, l’entreprise CEG vend à crédit des marchandises à MFI.

Montant brut : 10 000D. Remise 10% %. TVA 19%. Facture n°2
CEG
13 rue Ulysse
Gabès DOIT
MFI
24 rue de Tunis
Midoun
Facture n°2
Montant brut Article 1000 10,000 10 000,000
- réductions Remise 10%
commerciales Net commercial
TVA 19%
Les réductions commerciales sur facture (facture de doit, initiale) ne
sont jamais enregistrées. On enregistre seulement le dernier net commercial
dans le compte d’achat ou de vente.
06/01/N
MFI, ma fact. n°2

Chez le client :
06/01/N
607 Achats de m/ses 9 000,000

4366 Etat, TCA déductibles 1 710,000
401 Frs d’exploitation 10 710,000
CEG, sa fact. n°2
1.2 Réductions financières
❖ Application 3
Le 7 janvier, CEG envoie la facture n°3 suivante à MFI : Brut : 5 000D, Remise 10%,
Remise 5%, escompte 1% TVA 19%.
• Hypothèse 1 : Règlement au comptant par chèque bancaire.

• Hypothèse 2 : Règlement 20% par chèque, le reste à crédit.
• Hypothèse 1 : Règlement au comptant par chèque bancaire.

CEG
13 rue Ulysse
Gabès DOIT
MFI
24 rue de Tunis
Midoun
Facture n°3
Article 500 10,000 5 000,000
Remise 10% 500,000
Net commercial 1 4 500,000
Remise 5% 225,000
Escompte 1 % 42,750
Net financier 4 232,250
TVA 19% 804,127
Montant net à payer 5 036,377

Soit la même facture avec une inversion des réductions commerciales :
Article 500 10,000 5 000,000

Remise 5% 250,000
Remise 10% 475,000
Escompte 1 % 42,750
Net financier 4 232,250
TVA 19% 804,127
Montant net à payer 5 036,277
Remarque : L’ordre des réductions commerciales dans la facture n’a aucune
incidence sur le dernier net commercial et donc sur les montants suivants.
Les réductions financières sont toujours enregistrées :
• Chez le fournisseur : au débit du compte :
654 Escomptes accordés. C’est une charge financière.
• Chez le client : au crédit du compte :
755 Escomptes obtenus. C’est un produit financier.
07/01/N
532 Banque 5 036,377
654 Escomptes accordés 42,750
4367 Etat, TCA collectées par l’Ese 804,127
MFI, ma fact. n°3

Chez le client :
07/01/N
CEG, sa fact. n°3
• Hypothèse 2 : Règlement 20% par chèque, le reste à crédit.

CEG
13 rue Ulysse
Gabès DOIT
MFI
24 rue de Tunis
Midoun
Facture n°3
Article 500 10,000 5 000,000
Remise 10% 500,000
Remise 5% 225,000
Escompte 1 %
Net financier
TVA 19%
Calcul de l’escompte = (4 275 x 20 %) x 1 % = 8,550
Remarque : On calcule l’escompte sur le dernier net commercial pour la partie du
règlement au comptant.

Calcul du règlement au comptant :
NC 2 x 20 % 855,000
- Escompte 1% 8,550 (l’escompte fait partie du règlement au comptant)
NF 846,450
TVA 19% 160,825
Règlement au comptant1 007,275 montant qui est payé par chèque.
Règlement à crédit :
NAP de la facture de doit – montant du règlement au comptant
5 077,075, – 1 007,275 = 4 069,800 montant inscrit soit dans le compte 411

client soit 401 fournisseur d’exploitation.
07/01/N
411 Client 4 069,800
532 Banque 1 007,275
MFI, ma fact. n°3
Chez le client :
07/01/N
CEG, sa fact. n°3

2. Réductions sur facture d’avoir
2.1 Réductions commerciales
Lorsqu’elles font l’objet d’un avoir, c'est-à-dire hors facture, les réductions
commerciales s’analysent comme :
• Chez le vendeur : une diminution du prix de vente hors taxes, donc une
diminution du produit comptabilisé enregistré au débit du compte 709 Rabais
Remises Ristournes accordés par l’entreprise.
Il fonctionne à l’inverse des comptes de produits.
La TVA collectée sera en conséquence diminuée et enregistrée au débit du compte
4367 Etat TCA collectée par l’entreprise. Elle est calculée sur le montant de la
réduction.
• Chez le client : une diminution du prix d’achat hors taxes, donc une diminution de
la charge comptabilisée enregistrée au crédit du compte 609 Rabais Remises
Ristournes obtenus sur achats.
Il fonctionne à l’inverse des comptes de charges.
La TVA déductible sera en conséquence diminuée et enregistrée au crédit du
compte 4366 Etat TCA déductibles.
❖ Application 4
Le 10/01/N, CEG accorde un rabais de 10% sur 20 % des marchandises vendues le
06/01. Facture d’avoir n°1
Facture d’avoir n°1
Rabais 10% 180,000
TVA 19 % 34,200
Net à déduire 214,200

Calcul du rabais = ( 9 000 x 20%) x 10% = 180
10//01/N
4367 Etat, TCA collectées par l’entreprise 34,200
411 Client MFI 214,200
MFI, ma fact.d’avoir n°1
Chez le client :
10/01
401 Frs d’exploitation 214,200
609 RRR obtenus sur achats 180,000
4366 Etat, TCA déductibles 34,200
CEG, sa fact d’avoir n°2
2.2 Réductions financières
Les réductions financières sont toujours enregistrées :
• Chez le fournisseur : au débit du compte 654 Escomptes accordés.
Charges financières
➢ TVA : 4367 Etat, TCA collectées par l’entreprise
• Chez le client : au crédit du compte 755 Escomptes obtenus. Produits
financiers.
➢ TVA : 4366 Etat, TCA déductibles.

❖ Application 5
Le 12/01, l’entreprise CEG accorde un escompte de 2 % au client MFI pour règlement
au comptant (par chèque n°450) de la facture n°2. Facture d’avoir n°2
Facture d’avoir n°2
Escompte 2%
TVA 19 %
Net à déduire
Calcul de l’escompte = ( – ) x ..% = 176,400
= (dernier net commercial) x taux d’escompte
12/01

4367 Etat, TCA collectées par l’entreprise
411 Client MFI 209,916

MFI,ma fact. d’avoir n°2
Dito
532 Banque
411 Client MFI
Chèque n°450/Fact n°2
D 411 Client MFI C
(06/01) 10 710,000 214,200 (10/01)

209,916 (12/01)
10285,884 SD
10 710,000 10 710,000
Au 12/01, CEG a une créance de 10 285,884 sur le client MFI.

Chez le client :
12/01
401 Frs d’exploitation 209,916
4366 33,516
CEG, sa fact d’avoir n°2
Dito
401 Frs d’exploit. 10 285,884
532 Banque 10 285,884
Chèque n°450
401 Frs d’exploitation
(10/01) 214,200 10 710,000 (06/01)
(12/01) 209,916
SC 10 285,884
10 710,000 10 710,000
Au 12/01, MFI a une dette de 10 285,884 envers le fournisseur CEG.
Réductions Commerciales Financières

Seulement sur la facture d’avoir Facture de doit et d’avoir
Chez le Au débit du compte Toujours au débit du compte
fournisseur 709 RRR accordés par l’entreprise 654 Escomptes accordés
Chez le client Au crédit du compte Toujours au crédit du compte
609 RRR obtenus sur achats 755 Escomptes obtenus

III- Les factures avec frais
1. Les frais de transport
Selon le contrat de vente, les frais de transport peuvent être :
• Soit à la charge du fournisseur (condition : franco de port)
• Soit à la charge du client (condition : départ)
Concernant la vente aux conditions franco de port : la livraison des marchandises est
gratuite. La facture ne présente donc pas de frais de transport.
Concernant la vente aux conditions départ : 3 cas peuvent se présenter :
 Le client se charge de faire enlever les matières ou les marchandises chez le
fournisseur. Le port n’est pas facturé par le fournisseur.
 Le fournisseur se charge de l’expédition en contrepartie d’un supplément de
prix forfaitaire. Le fournisseur effectue le transport par ses propres moyens
Il ajoute un supplément de prix forfaitaire sur la facture du client.
• Chez le fournisseur : Le port constitue un produit relatif à une activité
accessoire enregistré dans le compte 706 Produits des activités annexes.
• Chez le client : dans tous les cas, il utilisera le compte 6241 Transports sur
achats.
 Le fournisseur s’occupe de la livraison pour le compte du client qui va lui
rembourser ses frais. Le fournisseur fait appel à un transporteur.
• Chez le fournisseur : deux étapes sont à constater :
➢ Il paie les frais de transport par le débit du compte 6242 Transports sur
ventes et le crédit d’un compte de trésorerie.
➢ Il facture les marchandises avec le transport pour le même prix au
client.

Pour le fournisseur, l’opération du transport est une opération nulle. En fait, c’est le
client qui supporte finalement ces frais.
Le compte 6242 Transports sur ventes va être crédité (soldé).
• Chez le client : il débitera le compte 6241 Transports sur achats.
❖ Application 6 :
Le 15/01, CEG envoie la facture n°4 suivante à son client MFI accompagnée des
marchandises :
Qté P.U Montant
Articles 500 30,000 15 000,000
Remise 5 % 750,000
Net commercial 14 250,000
TVA 19 % 2 707,500
Port 300,000
TVA 13%
Net à payer
Enregistrer la facture dans les deux hypothèses suivantes :
Hypothèse 1 : Le fournisseur effectue le transport par ses propres moyens.
Hypothèse 2 : Le fournisseur fait appel à une société de transport. CEG paie en

espèces les frais.

▪ Hypothèse 1 : Le transport est effectué par les propres moyens de
l’entreprise
15/01/N
411 Client 17 296,500
4367 Etat, TCA collectées/l’Ese 2 746,500 2707,5 +39
706 Produits des act. annexes 300,000
MFI, ma fact. n°4
Chez le client :
15/01
607 Achats de m/ses

4366 Etat, TCA déductibles
6241 Transports sur achats
▪ Hypothèse 2 : Le transport est assuré par un tiers.
15/01/N
6242 Transports sur ventes 300,000

54 Caisse 339,000
Paiement frais de transport
Dito
17 296,500
14 250,000
2746,500
300,000
MFI, ma fact. n°4

Remarques :
✓ Dans la 2ème écriture comptable, il est possible de créditer le compte 79
Transfert de charge au lieu de 6242 Transports sur ventes.
✓ De même, il est possible de créditer le compte 4366 Etat, TCA déductibles
pour le montant de la TVA relative au transport.
Chez le client :
15/01/N
607 Achats de marchandises 14 250,000
6241 Transports sur achats 300,000
401 Fournisseurs d’exploitation 17 296,500
2. Les autres frais
2.1 Frais sur achats importés
On enregistre les frais de douane, assurance et transport à l’étranger,
rémunération d’intermédiaire dans le prix d’achat des marchandises.
Les frais engagés sur le territoire sont enregistrés comme pour les achats en Tunisie.
2.2 Frais sur achats locaux
Les frais sont enregistrés soit dans le compte de frais concerné soit dans le
compte d’achat. Il en est ainsi pour :
▪ Les transports sur achats : ces frais sont comptabilisés au débit du

compte 6241 Transports sur achats ou dans le compte 60 Achats.
▪ L’assurance : les frais sont enregistrés au débit du compte 616 Primes
d’assurance ou dans le compte 60 Achats.
▪ Les honoraires : au débit du compte 622 Rémunérations
d’intermédiaires et honoraires ou dans le compte 60 Achats.

❖ Application 7
Le 18/01, CEG achète des marchandises : Montant HT 10 000D TVA19%. La facture

comporte les frais suivants :
HT 10 000,000
- Transport : 300 100,000
- Prime d’assurance : 80 1 919,000
- Commission : 100 80,000
300,000
Paiement par chèque bancaire n°158. 39,000
Net A Payer 12 438,000
15/01/N

300,000
100,000
80,000
532 Banque 12 438,000
Fact. N°D427.Chèque n°158
Ou
15/01/N

532 Banque 12 438,000
IV- Les factures comportant des avances et acomptes
Lorsque l’importance de la commande l’exige, le fournisseur peut parfois demander

au client le versement d’une somme d’argent à titre d’avance ou d’acompte. Cette
somme est imputée :
 Lors du versement de l’avance :

▪ Chez le fournisseur : au crédit du compte 4191 Clients – Avances et acomptes reçus

sur commandes.
▪ Chez le client : au débit du compte 4091 Fournisseurs- Avances et acomptes versés

sur commandes.
 Lors de l’enregistrement de la facture :
▪ Chez le fournisseur : au débit du compte 4191 Clients – Avances et acomptes reçus

sur commandes pour le solder.
▪ Chez le client : au crédit du compte 4091 Fournisseurs- Avances et acomptes versés

sur commandes pour le solder.
❖ Application 8
Le 19/01/N, le client MFI verse une avance de 1 000D par chèque (n°224) à CEG pour
la commande de marchandises. Le 28/01, CEG envoie la facture n°5 à MFI :
Qté P.U Montant
Articles 500 10,000 5 000,000
Remise 10 % 500,000
TVA 19 % 855,000
Montant T.T.C 5 355,000
- Avance - 1 000,000
Net à payer 4 355,000

19/01/N
532 Banque 1 000,000
4191 Clients – Avances et 1 000,000

acomptes reçus sur commandes
MFI, son avance.
28/01
411 Client 4 355,000

4191 Client- avances et acomptes reçus sur 1 000,000
commandes
MFI, ma fact n°5
D 4191 Clients- av. et ac C

CCCCac.atET ACOM. c
28/01 1 000,000 1 000, 000 19/01

Chez le client :
19/01/N
4091 Frs- avances et acomptes versés sur commandes 1 000,000
532 Banque 1 000,000
CEG, mon avance. Chèque n°224

28/01

4091 Frs- avances et acomptes 1 000,000
sur commandes
CEG, sa fact n°5
D 4091 Frs-avances et acomptes C
versés sur commandes
(19/01) 1 000,000 1 000,000 (28/01)
Lors de l’enregistrement de la facture les comptes 4191 Clients-avances et acomptes
reçus sur commandes et 4091 Fournisseurs-avances et acomptes versés sur
commandes sont soldés.

V- Les retours sur achats et ventes
Lorsque les marchandises ne sont pas conformes ou pour toute autre raison le client
peut retourner des marchandises au fournisseur alors qu’elles ont fait l’objet d’une
facture (de doit, initiale).
Cette marchandise retournée entraîne l’établissement d’une facture d’avoir qui
vient annuler en partie ou en totalité la facture initiale (de doit).
La facture d’avoir présente les mêmes éléments que la facture de doit
excepté les frais de port, l’avance ou l’acompte. L’enregistrement de
cette facture s’effectue à l’inverse de la facture initiale.
❖ Application 9
Le 31/01, vente à crédit de marchandises au client MFI : Brut : 15 000D Remise 8%
Frais de transport 100 D (assuré par les propres moyens de CEG) TVA 13%.
Le 03/02, MFI retourne 20 % des marchandises achetées le 31/01. CEG envoie une
facture d’avoir à MFI.
Facture de doit n°6 Facture d’avoir n° 3
Le 03/02/N
Le 31/01/N
Brut 3 000,000
Articles 15 000,000
Remise 8% 240,000
Remise 8% 1 200,000
TVA 19% 524,400
TVA19% 2 622,000
Net à déduire 3 284,400
Port 100,000
TVA 13% 13,000
NET A PAYER 16 535,000

31/01/N
411 Client MFI 16 535,000
4367 Etat, TCA collectées/l’Ese 2 635,000
706 Produits des act. annexes 100,000
MFI, ma fact. n°6
03/02/N

411 Client MFI 3 284,400
MFI, ma fact. d’avoir n°3
D 411 Client MFI C

(31/01) 16 535,000 3 284,400 (03/02)
13 250,600 SD
La facture d’avoir entraîne une diminution de la

facture de doit.
CEG a une créance de 13 250,600 sur son client MFI au lieu de 16535 dinars.

Chez le client :
31/01/N

6241 Transports sur achats 100,000
CEG, sa fact n°6
03/02/N

CEG, sa fact d’’avoir n°3

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Comptabilité financière Chapitre VI Les opérations commerciales ISET JERBA

Les opérations commerciales

Parmi celles-ci, on distingue les opérations d’achats et de vente.

La facture est établie par le vendeur (fournisseur) et va servir à enregistrer

l’opération dans les documents de l’entreprise.

Elle doit comporter les indications suivantes :

▪ Le nom et l’adresse du fournisseur et du client,

▪ La nature des articles livrés (référence, quantité…)

▪ Le prix hors taxes

▪ Le montant net à payer.

On distingue deux types de factures

client à son fournisseur.

remettre en cause le montant de la facture initiale :

Mme KAMOUN BOUGARRAS 100

▪ Soit au niveau du prix des marchandises : le client peut

demander une réduction du prix initial pour l’une quelconque

▪ Soit au niveau des marchandises : il arrive parfois que les

II- La taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A)

On distingue la base imposable (assiette) en régime intérieur et base imposable en

L’assiette imposable correspond au chiffre d’affaires imposable qui comprend :

✓ Le prix des marchandises (services ou travaux)

L’article 6 du code de la TVA stipule que les sommes perçues au titre de la

Mme KAMOUN BOUGARRAS 101

2. Le fait générateur de la TVA

Concernant les prestations de services, le législateur tunisien retient la réalisation du

Pour les importations, le fait générateur est le dédouanement des marchandises.

3. Les obligations des assujettis

Les assujettis sont les personnes soumises à la TVA. Ce sont :

▪ Les personnes physiques ou morales qui réalisent des opérations imposables,

Ceux qui n’ont pas la carte d’indentification fiscale ou lorsque la mention

Mme KAMOUN BOUGARRAS 102

4. Les taux de TVA

❖ Les produits et services soumis au taux réduit de 7%

❖ Les produits et services soumis au taux de 13%

❖ Le taux normal de 19%

toutes ses ventes,

services acquis auprès des tiers,

▪ En définitive, à la fin de chaque mois l’entreprise ne paie à l’Etat que la

différence entre la TVA qu’elle collecte et la TVA déductible.

Mme KAMOUN BOUGARRAS 103

Si le solde est positif, l’entreprise a une TVA à payer à l’Etat.

▪ C’est le consommateur final qui supporte la taxe, puisque l’entreprise

la TVA déductible sur ses achats et services.

TVA à décaisser = TVA collectée – TVA déductible

Mme KAMOUN BOUGARRAS 104

La liquidation comporte deux étapes :

➢ la constatation de la dette envers l’Etat par le compte 4365 Etat, TCA à

décaisser et le solde des comptes de TVA déductible et TVA collectée.

➢ le paiement de la taxe (dette)

4365 Etat, TCA à décaisser

Mme KAMOUN BOUGARRAS 105

Application : Cas CEG

❖ Cas du solde à payer

Le 31/01, l’entreprise CEG vous communique les données suivantes :

Achats soumis à 19% 5 000D

Services soumis à 19% 3 000 D

Acquisitions d’immobilisations 1 000 D

Ventes soumises à 19% 10 000 D

1/ Calculer la TVA collectée, la TVA déductible et la TVA à décaisser.