LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

La TVA est une taxe entièrement supportée par le consommateur. Elle est néanmoins
régulièrement perçue chaque fois qu’une transaction imposable est effectuée.

Lorsqu’une personne est assujettie à la TVA, elle peut déduire de la TVA qu’elle réclame à
ses clients, celle qui lui est facturée par ses fournisseurs ou qu’elle paie à l’importation.
Finalement, elle ne devra verser au Trésor que la différence entre la TVA perçue de ses clients
et la TVA payée à ses fournisseurs ou à l’importation de biens. Dans la mesure où le montant
de la taxe payée en amont est supérieur à celui de la TVA due, il y a un crédit d’impôt que
l’assujetti pourra récupérer.

A ce propos, il convient de noter que si le principe général retenu en matière de TVA, consiste
à admettre la déductibilité de la taxe ayant grevé tous les éléments du prix de revient d’une
opération taxable, il reste qu’il existe un certain nombre d’exceptions. L’article 41, du code
des Taxes sur le chiffre d’affaires, précise les cas de non déductibilité.

1-LES OPERATIONS SOUMISES A LA T.V.A.

1-1/ Les opérations obligatoirement imposables

La T.V.A. est due obligatoirement sur:

• Les opérations de ventes et de travaux immobiliers ainsi que les prestations de services qui
ont un caractère industriel, commercial ou artisanal lorsqu’elles sont réalisées en Algérie à
titre habituel ou occasionnel.

• Les opérations d’importation.

Cette taxe s’applique quels que soient :

• Le statut juridique des personnes qui interviennent dans la réalisation des opérations
imposables ou leur situation au regard de tous autres impôts.

• La forme ou la nature juridique de leur intervention.

Les opérations et services imposables à la TVA, à titre obligatoire, sont énumérés à l’article 2
du code des TCA; il s’agit :

1) les ventes et les livraisons faites par les producteurs tels que définis à l’article 4 ;
2) les travaux immobiliers ;
3) les ventes et les livraisons en l’état de produits ou marchandises imposables importées,
réalisées dans les conditions de gros par les commerçants- importateurs ;
4) les ventes faites par les commerçants-grossistes tels que définis à l’article 5 ;
5 ………

1
1-2/ Les opérations imposables par option

Les opérations imposables par option sont visées à l’article 3 du code des TCA. Les
modalités d’option sont également reprises dans cet article. L’option est accordée aux
personnes physiques ou morales dont l’activité se situe hors du champ d’application de la
TVA dans la mesure où elles livrent:

 à l’exportation ;
 aux sociétés pétrolières,
 à d’autres redevables de la taxe,
 à des entreprises bénéficiant du régime des achats en franchise

1-2-1 Modalités de l’option

L’option peut être demandée à toute période de l’année et s’exerce sur simple déclaration de
la personne intéressée à adresser, sous pli recommandé, à l’inspection habilitée du lieu
d’imposition. Elle prend effet à compter du premier jour du mois suivant celui au cours
duquel elle est souscrite et s’exerce à toute période de l’année. Elle expire, obligatoirement, le
31 décembre de la troisième année qui suit celle au cours de laquelle elle a pris effet, c’est à
dire l’année considérée et les deux années suivantes.

L’option est renouvelée par tacite reconduction, s’il n’y a pas dénonciation expresse par lettre
recommandée avec accusé de réception, formulée dans un délai de trois mois avant
l’expiration de chaque période.

1-2-2 Conséquences de l’option

La personne, ayant optée, est obligatoirement soumise au régime du réel. Elle est astreinte à
toutes les obligations imposées aux redevables de la TVA (déclaration d’existence, dépôt des
relevés de chiffre d’affaires, tenue d’une comptabilité régulière).

2 - LES PERSONNES ASSUJETTIES A LA T.V.A.

La qualité d’assujetti résulte de la réalisation de manière indépendante d’opérations relevant

d’une activité industrielle, commerciale, artisanale ou libérale. En d’autres termes, l’assujetti
s’entend de toute personne qui effectue des opérations situées dans le domaine d’application
de la TVA que ces opérations donnent effectivement lieu au paiement de la TVA ou soient
exonérées.

La notion d’assujetti revêt une importance particulière dans le système de la TVA.

C’est en effet l’assujetti qui porte la TVA en compte à ses clients (c’est à dire qu’il la calcule
et l’ajoute à son prix) et garantit ainsi la perception de cette taxe.

Avant de verser au Trésor la taxe perçue, il peut déduire la TVA qu’il a lui même payée à ses
fournisseurs ou prestataires de services ou qu’il a acquittée lors de l’importation de biens, de
sorte qu’il ne versera finalement que la différence au Trésor.
2
Sont assujettis à la TVA :

 Les producteurs ;
 Les commerçants grossistes ;
 Les commerçants détaillants ;
 Les sociétés filiales.

3 - LE REDEVABLE DE LA T.V.A.

Le redevable est la personne à qui incombe le paiement de la TVA à raison d’une opération
imposable.

4 - LES EXONERATIONS DE LA T.V.A.

Les exonérations constituent des dispositions spéciales visant à affranchir de la TVA certaines
opérations qui, en l’absence de telles dispositions, seraient normalement taxables. Elles
répondent généralement à des considérations économiques, sociales ou culturelles.
(L’ensemble des opérations sont cités par les articles (8, 9, 10, 11, 12,13) code des taxes sur
chiffres d’affaires)

5 - LA BASE D’IMPOSITION

5-1 A l’intérieur :

La base d’imposition est tout ce qui constitue la contrepartie obtenue ou à obtenir par le
fournisseur du bien ou par le prestataire de service, de la part de celui à qui le bien ou le
service est fourni. Aussi, pour la détermination du chiffre d’affaires imposable, il y a lieu
d’ajouter à la valeur des marchandises certains éléments et d’en déduire d’autres :

Éléments à incorporer à la base imposable à la TVA ;

 Tous les frais;

 Les droits et taxes en vigueur à l’exclusion de la TVA;
 Les recettes accessoires.

Éléments exclus de la base imposable à la TVA :

Peuvent être déduits de la base imposable à la TVA, lorsqu’ils sont facturés au client:

 les rabais, remises, ristournes accordées et escomptes de caisse,

 les droits de timbres fiscaux,
 le montant de la consignation des emballages devant être restitués au vendeur contre
remboursement de cette consignation,
 les débours correspondant au transport effectué par le redevable lui-même pour la
livraison de marchandises taxables.

3
- Les ventes : Pour les ventes, la base imposable est constituée par le montant total des
sommes versées par l’acquéreur des biens.

- Echanges de marchandises : La base imposable est constituée par la valeur des biens ou
marchandises livrés en contre partie de ceux reçus, c’est à dire par le prix qui aurait été
facturé à un client à la même date et pour les mêmes biens ou marchandises ou, à défaut, celui
facturé par un concurrent.

- Les travaux immobiliers : Le chiffre d’affaires imposable à la TVA est constitué par le
montant, des marchés, mémoires ou factures sans qu’il y ait lieu de distinguer entre les
diverses opérations ayant concouru à la réalisation des travaux à l’exclusion de la TVA elle
même.

- Les opérations de livraisons à soi-même de biens meubles et immeubles :

• pour les livraisons à soi-même de biens meubles, par le prix de vente en gros des produits
similaires ou à défaut par le prix de revient majoré d’un bénéfice normal du produit fabriqué.

• pour les livraisons à soi-même de biens immeubles par le prix de revient de l’ouvrage.

5-2 A l’importation: La base imposable à la TVA est constituée par les valeurs en douane de
la marchandise, majorée de tous les droits et taxes de douane à l’exclusion de la TVA elle
même.

5-3 A L’exportation: La base imposable à la TVA pour les produits taxables est constituée
par la valeur des marchandises au moment de l’exportation, majorée de tous les droits et taxes
de douane à l’exclusion de la TVA elle même.

6 - LE FAIT GENERATEUR DE LA T.V.A.

Le fait générateur d’un impôt est l’évènement qui donne naissance à la créance du redevable
envers le Trésor.

L’exigibilité est le droit que peut réclamer le trésor auprès du redevable, à partir d’une période
donnée, pour exiger le paiement de la taxe.

6-1 A l’intérieur : L’exigibilité est constituée :

6-1-1. Pour les ventes et opérations assimilées: par la livraison matérielle ou juridique de la
marchandise. Toutefois, pour la vente de l’eau potable par les organismes distributeurs, le fait
générateur est constitué par l’encaissement total ou partiel du prix.

6 -1-2. Pour les ventes réalisées dans le cadre de marchés publics : Par l’encaissement
total ou partiel du prix. A défaut d’encaissement, la TVA devient exigible au delà du délai
d’un (1) an ou à compter de la date de livraison juridique ou matérielle.

6-1-3. Pour les travaux immobiliers: par l’encaissement total ou partiel du prix. Il faut
entendre par encaissement, toutes sommes perçues au titre d’un marché de travaux quel qu’en
soit le titre (avance, acomptes, règlements pour soldes).

4
Concernant les travaux immobiliers réalisés par les promoteurs immobiliers dans le cadre
exclusif de leur activité, le fait générateur est constitué par la livraison juridique ou matérielle
du bien aux bénéficiaires.

Pour les entreprises étrangères exerçant en Algérie, le fait générateur est constitué par
l’encaissement total ou partiel du prix. Cependant, à l’achèvement des travaux, le fait
générateur est constitué par la réception définitive de l’ouvrage réalisé et ce, pour le montant
de la taxe encore exigible après cette date.

6 -1-4. Pour les livraisons à soi-même:

• En ce qui concerne les biens meubles taxables, par la livraison, entendue comme étant la
première utilisation du bien ou la première mise en service.

• En ce qui concerne les biens immeubles taxables, par la première utilisation des biens ou
occupation.

6-1-5. Pour les prestations de services :

Par l’encaissement total ou partiel du prix. En ce qui concerne les spectacles, jeux et
divertissements de toute nature, la TVA est exigible, à défaut d’encaissement, lors de la
délivrance du billet. Toutefois, les entrepreneurs de travaux et les prestataires de services
peuvent être autorisés à se libérer d’après les débits, auquel le fait générateur est constitué par
le débit lui même.

6-2 A l’importation

Le fait générateur est constitué par le dédouanement des marchandises. Le débiteur de la taxe
est le déclarant en douane.

6-3 A l’exportation

Le fait générateur des produits taxables destinés à l’exportation est constitué par leur
présentation en douane. Le débiteur de cette taxe est le déclarant en douane. Il est précisé, à
cet égard, que le principe est l’exemption des biens destinés à l’exportation.

7- LES TAUX DE LA T.V.A.

Les taux de la TVA sont actuellement fixés à:

• 9% (taux réduit) pour les biens et services qui représentent un intérêt particulier sur le plan
économique, social ou culturel.

• 19% (taux normal) pour les opérations, services et biens qui ne sont pas expressément
soumis au taux réduit de 9%.

L’énumération détaillée des biens, services et opérations, est donnée aux articles 21 et 23 du
code des TCA.

8- LES COEFFICIENTS DE CONVERSION

5
Les assujettis, anciens et nouveaux, notamment les grandes surfaces, les commerçants
détaillants et les commerces multiples réalisant des opérations de ventes ou de livraisons de
produits imposables en valeur exprimée en toute taxe comprise, et qui ne peuvent connaître le
montant de leur recette hors taxe, ont la possibilité d’utiliser un taux de conversion.

Ce taux de conversion leur permet de ramener le montant toute taxe comprise encaissée à un
montant hors taxe, à déclarer sur leur relevé de chiffres d’affaires et ce, selon la formule
suivante : 100/ (100+taux)

Pour chacun des taux applicables en matière de TVA, le taux en question est :

• Pour le taux réduit de 9%=0.917

• Pour le taux normal de 19%=0.840

9 - LE DROIT A DEDUCTION

Le régime des déductions en matière de TVA repose sur le principe suivant lequel la taxe qui
a grevé les éléments du prix de revient d’une opération imposable est déductible de la taxe
applicable à cette opération.

La déduction est opérée au titre du mois ou du trimestre au courant duquel elle a été exigible.

Au cas où la taxe due au titre d’un mois ou d’un trimestre est inférieure à la taxe déductible, le
reliquat de taxe est reporté sur les mois ou les trimestres qui suivent. La taxe dont la déduction
a été omise, pourra être portée sur les déclarations ultérieures jusqu’au 20 décembre de
l’année qui suit celle de l’omission. Elle devra être inscrite distinctement des taxes
déductibles relatives à la période courante objet de déclaration.

9-1 Champ d’application du droit à déduction :

Le droit à déduction est une caractéristique essentielle de la TVA.

Remarque:

La déduction de la TVA n’est pas admise dans le cas de factures acquittées en espèces et
lorsque le montant de la facture excède 100.000 DA par opération taxable libellée en espèces.
(Art 32 LF 2011). Il est limité aux seuls assujettis réalisant des opérations de livraison ou de
prestations taxables.

Toutefois, ce droit est étendu aux personnes réalisant des opérations d’exportation exonérées
ou de vente en franchise de taxe. Ce droit à déduction, dont ne bénéficient que les assujettis à
la TVA, concerne aussi bien la taxe ayant grevé les marchandises, matières premières, les
frais généraux que les investissements meubles ou immeubles (installation de magasin,
d’entrepôt, véhicules, machines, matériels, etc.).

Néanmoins, il est essentiel que la TVA déduite se rapporte à des opérations concernant
l’activité professionnelle de l’assujetti.

6
Nonobstant les dispositions de l’article 31.bis du C.T.C.A, les redevables consolidant leurs
comptes au niveau de la société mère dans les conditions prévues à l’article 138 bis du
C.I.D.T.A, peuvent déduire, dans les mêmes conditions, la taxe sur la valeur ajoutée ayant
grevé les biens et services acquis par ou pour leurs diverses sociétés membres du groupe (art
18 LFC 2009).

9-2 Biens et services exclus du droit à déduction :

Des cas d’exclusion du droit à déduction sont expressément prévus par la loi. Ils reposent sur
un certain nombre de considérations.

• En premier lieu, le droit à déduction n’est pas admis lorsqu’il n’y a pas conformité avec les
principes de fonctionnement de la TVA. Il en est ainsi notamment des biens et services
utilisés à un usage privé ou à une activité non taxable.

• En outre, la TVA ayant grevé les services, pièces de rechange et fournitures utilisées à la
réparation des biens exclus du droit à déduction n’est pas susceptible de donner lieu à
déduction. Cette exclusion constitue la traduction de la théorie de l’accessoire puisqu’en
l’espèce le traitement fiscal appliqué au principal est étendu aux éléments accessoires.

• Par ailleurs, la TVA ayant grevé les véhicules de tourisme et de transport de personnes, qui
ne constituent pas l’outil principal d’exploitation des entreprises assujetties à cette taxe,
n’ouvre pas droit à déduction. Cette exclusion s’explique dans la mesure où pour bénéficier de
la déduction de taxe, un bien doit être affecté à titre principal à l’exploitation.

Or, dans le cas d’espèce, les véhicules de tourisme et de transport de personnes peuvent être
utilisés à un usage mixte (privé/professionnel).

Enfin, en vue de prévenir tous les abus, la déduction de la taxe est écartée pour les produits et
services offerts à titre de dons et libéralités.

9-3 Opérations n’ouvrant pas droit à déduction :

N’ouvrent pas droit à la déduction de la TVA conformément aux dispositions du code des
taxes sur le chiffre d’affaires, les opérations suivantes :

 les opérations situées hors du champ d’application de la TVA,

 les opérations exonérées,
 les représentations théâtrales et de ballets, les concerts, cirques, spectacles de variétés,
jeux, spectacles et divertissements de toute nature,
 les activités de commerce de détail,
 les opérations réalisées par les marchands de biens et assimilés, • les adjudicataires de
marchés,
 les commissionnaires et courtiers,
 les exploitants de taxis,
 les réunions sportives, de toute nature,

7
  les opérations réalisées par les cabarets, les music-halls, les dancings et généralement
tous les établissements où l’on danse et où sont servies des consommations à des tarifs
élevés.

9-4 Obligations liées au droit à déduction :

Un relevé doit être remis ou parvenu, par toute personne effectuant des opérations passibles à
la TVA, dans les vingt jours qui suivent le mois civil au receveur des impôts du ressort duquel
est situé son siège ou son principal établissement.

9-5 Mécanisme de déduction :

A chaque transaction, la taxe sur la valeur ajoutée, calculée sur le prix du bien ou du service
au taux qui lui est propre, est exigible, déduction faite de la TVA qui a grevé le coût des
divers éléments constitutifs du prix.

Exemple 1:

Un bien a été fabriqué par un industriel «B» au moyen de matières premières qu’il a achetées
à un autre fabricant «A» pour le prix de 4000 DA hors TVA. La vente des matières premières
est frappée d’un taux de TVA de 9%.

«B» a vendu le bien fabriqué au grossiste «C» pour 7000 DA hors TVA, et celui-ci le revend
au détaillant «D» pour le prix de 8000 DA hors TVA. La vente de ce bien est frappée d’un
taux de TVA de 19%.

Le bien est vendu au détail par le commerçant «D» au consommateur pour le prix de 10.000
DA. «D» est un détaillant assujetti à la TVA mais n’ouvrant pas droit à la déduction. A
chacun des stades de circuits de production et de commercialisation, la taxe due à l’État est
calculée comme suit:

Vente de matières premières par A à B

La taxe s’élève à 4000 DA x 9% = 360 DA 360 DA

Vente du bien fabriqué par B à C

La taxe s’élève à 7000 DA x 19% = 1330DA

Moins la taxe calculée sur les achats au premier stade 360DA

= 970DA

Vente du grossiste C au détaillant D

La taxe s’élève à 8000 DA x 19% = 1520DA

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Moins la taxe calculée sur les achats précédents 970DA

= 550 DA

TOTAL : 1880 DA

Vente de A Vente de B à Vente de C Vente au

Opérations Montant H .T à B (DA) C à D (DA) consommateur(
4000 (DA) 8000 DA)
7000 10.000(*)
TVA collectée 360 1330 1520 0
Prix de vente TTC 4360 8330 9520 10000
TVA déductible - 360 970 0
TVA à payer 360 970 550 0
TVA à payer trésor par A = 360 B=970 C=550

Exemple 2 :

Une entreprise individuelle relevant de plein droit du régime réel d’imposition dépose
mensuellement ses déclarations. Son activité principale est l’achat revente. Elle a réalisé au
cours du mois de janvier 2020 les opérations suivantes :

• achat de matières premières : 50.000 x 9% = 4.500 DA

• achat d’un bien d’équipement : 100.000 x 19% = 19.000 DA
• frais de transport : 20.000 x 19% = 3.800 DA
• règlement d’une facture Sonelgaz : 10.000 x 9% = 900 DA

• vente de produits : 70.0 0 0x 19%= 13.300DA

60.000 x 19% = 11.400DA

Au cours du mois de février 2020, l’entreprise a réalisé les opérations ci-après :

• achat d’un bien d’équipement : 60.000 x 19% = 11.400 DA

• vente de produits : 120.000 x 19% = 22.800 DA

Le calcul de la taxe due au titre des déclarations des mois de janvier et février s’effectue
comme suit :
- Déclaration du mois de janvier 2020:

• le montant de la TVA collectée est égal à :

13.300DA + 11.400DA = 24.700DA

• le montant de la TVA déductible est égal à :

4.500 DA + 19.000 DA +3.800 DA + 900 DA = 28.200DA.

• le montant de la TVA à verser au Trésor :

24.700DA - 28.200DA= -3.500 DA

- Déclaration du mois de février 2020:

9
• le montant de la TVA collectée s’élève à : 22.800 DA (120.000 x 19%).
• le montant de la TVA déductible s’élève à : 11.400 (60.000 x 19%).
• le montant de la TVA à verser au Trésor : 22.800 -11.400 = 11.400 DA.
• Report de la taxe déductible sur le mois suivant : 11.400 - 3.500 = 7.900 DA.
• Montant de la TVA à verser au trésor au titre du mois de février 2020 : 7.900 DA.

9-6 Les régularisations:

En principe, les déductions de TVA régulièrement opérées par un redevable présentent un

caractère définitif. Cependant, elles peuvent être remises en cause dans certains cas
expressément et limitativement prévus par la loi et donnent lieu au versement de la TVA
déduite au
Trésor.

Les révisions des déductions initiales sont appelées «régularisation» et donnent lieu au
reversement de la TVA déduite au Trésor dans certains cas expressément et limitativement
prévus par la législation fiscale.
Les évènements motivant une régularisation
La régularisation de la TVA initialement déduite peut intervenir en raison :
• soit de la règle du butoir,
• soit de la règle du prorata,
• soit d’une cessation d’activité ou d’abandon de la qualité de redevable de la TVA.

9-6-1. Régularisations du fait de la règle du butoir :

Les cas de régularisations du fait de la règle du butoir concernent :

 Disparition des marchandises

 Biens ou services utilisés pour une opération non soumise à la TVA
 Opérations considérées comme définitivement impayées

9-6-2. Régularisation du fait de la règle du prorata

Une régularisation de la déduction initiale doit être opérée dans le cas de la non conservation
d’un bien amortissable ouvrant droit à déduction pendant un délai de 05 ans.

En effet, lorsque l’évènement qui motive la régularisation (cession du bien, cessation

d’activité, abandon de la qualité de redevable) intervient pendant un délai de 05 ans, à
compter de la date d’acquisition ou d’importation, le redevable est tenu de reverser une
somme égale au montant de la TVA initialement déduite diminuée d’un cinquième (1/5) par
année civile écoulée depuis le début de la période de régularisation.

Exemple :

Soit un bien acquis en juin 2015 et qui a donné lors de son acquisition à une déduction de
TVA de 20.000DA.
- si ce bien est cédé le 20 mai 2017 après son acquisition, le redevable doit procéder au
reversement de la TVA calculée comme suit :

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TVA déduite en 2015 : 20.000 DA délai de conservation du bien : 3ans (2015-2016-2017)
taxe à reverser: 20.000 X 2/5 = 8.000DA
- si ce bien est cédé en juillet 2019(ou ultérieurement), pas de reversement. La période de
régularisation étant expirée.

9-6-3. Régularisations du fait de la cessation d’activité ou d’abandon de la qualité de

redevable

En cas de cessation d’activité ou d’abandon de la qualité de redevable, l’assujetti est tenu de

reverser la TVA afférente aux marchandises en stocks et dont l’imputation a déjà été réalisée.

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