Examen de rattrapage 

: Comptabilité Générale et Financière

Bachelor 1
Juin 2014
Durée : 2h00
Calculatrice et plan comptable autorisés

NOM ETUDIANT : …………………………………………………………………………………………………………………………….

NOM ENSEIGNANT :…………………………………………………………………………………………………………………….

Exercice 1 (6 points)
La S.A.R.L Leather & Co est spécialisée dans l'importation de peaux en cuirs destinées à la
confection de vêtements et de sacs.

Depuis sa création, la société utilise la méthode du Premier Entré Premier Sorti pour évaluer
le coût d'achat des marchandises vendues ainsi que le niveau de ses stocks. Le gérant se
demande quel serait l'impact sur le bénéfice et la valorisation des stocks si la société changeait
de méthode d'évaluation.

Vous effectuez votre stage de fin de première année chez Leather & Co et le gérant vous
demande d'effectuer des simulations pour évaluer les effets du changement de méthode
comptable. Pour cela il vous communique les données relatives aux entrée et sorties d'un
stock de peaux en cuir en provenance du Maroc pour le mois de Mai N (les stocks sont
évalués en kilogrammes)

- Stock initial au 01/05/N : 200 kg valorisé à 1 € H.T le kg ;

- 10/05/N : achat de 100 kg à 1,1 € H.T le kg ;
- 15/05/N : vente de 220 kg ;
- 20/05/N : achat 80 kg au prix de 1,2 € H.T le kg ;
- 25/05/N : vente de 90 kg.

Le prix de vente est de 1,5 € H.T. le kg et il est le même pour les deux ventes du mois de mai
N.

Travail à faire

Réaliser les tableaux d'inventaire des stocks du mois de mai N selon les méthodes suivantes :

1- Premier entré premier sorti (1,5 point)

2- Dernier entré premier sorti (1,5 point)

1
 3- Coût unitaire moyen pondéré (1,5 point)

Pour chaque méthode, vous calculerez la marge commerciale ainsi que la valeur du stock
final. (1,5 point)

Réponse

1-Premier Entré Premier Sorti

Entrées Sorties
Date Libellé Q Pu Total Date Libellé Q Pu Total
01/05/N Stock initial 200 1 200
10/05/N Achat 100 1,1 110
15/05/N Vente 200 1 200
20 1,1 22
220 222
15/05/N Stock final 80 1,1 88
20/05/N Achat 80 1,2 96
25/05/N Vente 80 1,1 88
10 1,2 12
90 100
25/05/N Stock final 70 1,2 84

Marge commerciale et valeur du stock final

Chiffre d'affaires (220 + 90) × 1,5 : 465 €
- Coût d'achat des marchandises vendues (222 + 100) : - 322 €
Marge commerciale : 143 €
Valeur du stock fin mai N : 84 €

2-Dernier Entré Premier Sorti

Entrées Sorties
Date Libellé Q Pu Total Date Libellé Q Pu Total
01/05/N Stock initial 200 1 200
10/05/N Achat 100 1,1 110
15/05/N Vente 100 1,1 110
120 1 120
220 230
15/05/N Stock final 80 1 80
20/05/N Achat 80 1,2 96
25/05/N Vente 80 1,2 96
10 1 10
90 106
25/05/N Stock final 70 1 70

Marge commerciale et valeur du stock final

Chiffre d'affaires (220 + 90) × 1,5 : 465 €
2
- Coût d'achat des marchandises vendues (230 + 106) : - 336 €
Marge commerciale : 129 €
Valeur du stock fin mai N : 70 €

3. Coût unitaire moyen pondéré (CUMP)

Evénements   Stock    
  Q CU Montant Q CU Montant
Stock initial       200 1 200
Achat 1 (10/05) 100 1,1 110 300 1,033 310
Vente 1 (15/05) 220 1,033 227,26 80 1,033 82,64
Achat 2 (20/05) 80 1,2 96 160 1,1165 178,64
Vente 2 (25/05) 90 1,1165 100,485 70 1,1165 78,155

Marge commerciale et valeur du stock final (0,5 point)

Chiffre d’affaires  (220+90)*1,5 : 465 €

- Coût des marchandises vendues (227,26 + 1100,485) : - 327,745€

Marge commerciale : 137,255 €

Valeur du stock final mai N : 78,155 €

Exercice 2 (6 points)
La SAS GLOSS vend du prêt-à-porter féminin en gros et demi-gros. Vous êtes chargé
d'enregistrer les opérations d'achat et de vente de la société et de réaliser la déclaration de
TVA de la société.

Les opérations du mois de mai N sont les suivantes :

- 02/05/N : vente de marchandises pour 6 000 € H.T., 20% du montant est réglé le jour
même, règlement du solde le 20 mai N, facture n° G0501 ;
- 04/05/N : Réception de la facture n°DGL200 pour un achat de marchandises : 1 460 €
H.T., règlement au mois juin N ;
- 08/05/N : réception de la facture Internet/Téléphone d'un montant de 36 € T.T.C
réglée le jour même par virement, facture n°LIB05N ;
- 13/05/N : vente de marchandises pour un montant de 2 300 € H.T. réglées en totalité
le jour même par le client, facture n° G0502 ;
- 18/05/N : réception de la quittance de loyer n° H05N d'un montant de 1 200 € H.T.,
règlement par chèque le jour même ;
- 20/05/N : réception du paiement de la facture G0501.

Le taux de TVA est de 20%.

3
Travail à faire

1- Enregistrez au journal les opérations du mois de mai N (3 points)

2- Calculer le montant de la TVA à décaisser pour le mois de mai de l'année N en tenant
compte d'un crédit de TVA de 122 € pour le mois d'avril N. (1,5 point)
3- Enregistrez la liquidation de la TVA à décaisser de mai N ainsi que son règlement en juin
N. (1,5 points)

Réponse
1- Enregistrez au journal les opérations du mois de mai N
COMPT CREDI
LIBELLE DEBIT
E T
02/05/N
411 Client (7200 × 80 %) 5 760
512 Banque (7 200 × 20 %) 1 440
4457 TVA collectée (6 000 × 20 %) 1 200
707 Vente de marchandises 6 000
Facture de vente de marchandises n° G0501
04/05/N
4456 TVA sur ABS 292
607 Achat de marchandises 1 460
401 Fournisseur 1 752
Facture d'achat de marchandises n° DGL200
08/05/N
4456 TVA sur ABS (36/1,2 ×2 0%) 6
626 Frais postaux et de télécommunications (36/1,2) 30
512 Banque 36
Facture de téléphone/Internet n° LIB05N
13/05/N
512 Banque (2 300 × 1,2) 2 760
4457 TVA collectée (2 300 × 20 %) 460
707 Vente de marchandises 2 300
Facture de vente de marchandises n° G0502
18/05/N
4456 TVA sur ABS (1 200 × 20%) 240
613 Locations 1 200
512 Banque (1 200 × 1,2) 1 440
Paiement du loyer quittance n° LIB05N
20/05/N
512 Banque 5 760
401 Client 5 760
Réception du paiement de la facture n° G0501

4
2- Calculer le montant de la TVA à décaisser pour le mois mai de l'année N en tenant compte
d'un crédit de TVA de 122 € pour le mois d'avril N.

TVA collectée : 1 200 + 460 = 1 660 €

TVA déductible : 292 + 6 + 240 = 538 €
TVA à décaisser : 1 660 – 538 – 122 = 1 000 €

3- Enregistrez la liquidation de la TVA à décaisser de mai N ainsi que son règlement en juin
N.

COMPT CREDI
LIBELLE DEBIT
E T
31/05/N
4457 TVA collectée 1 660
44567 Crédit de TVA à reporter 122
4456 TVA sur ABS 538
4455 TVA à décaisser 1 000
Liquidation de la TVA du mois de mai N
15/06/N
4455 TVA à décaisser 1 000
512 Banque 1 000
Règlement de la TVA du mois de mai N

Exercice 3 (8 points)

Une société décide d’acquérir une machine industrielle fabricant des bouteilles en verre
pour un prix HT de 500 000 € le 01/04/N.

Pour pouvoir acquérir et mettre en fonctionnement cette machine la société devra subir
les frais suivants :
- Frais de livraison propre à la machine : 3 000 € ;
- Aménagement de la pièce où la machine sera située afin de pouvoir la mettre à l’endroit
où la direction a décidé de la placer : 10 000 € ;
- Pour aménager cette pièce, 3 salariés ont travaillé pendant 2 mois à temps plein : salaire
net versé de 2 000 € / mois / salarié et charges patronales de 800 € / mois / salarié ;
- Pour pouvoir faire fonctionner correctement ce bien, les salariés ont participé à une
formation d’utilisation de ce type de machine : 10 000 € ;

La machine a été mise en état de fonctionner correctement à partir du 30/06/N.

Le taux de TVA est de 20%.

Travail à faire

5
1/ Calculer le coût d'acquisition de la machine ?

2/ Le chef d’entreprise s’interroge sur le mode d’amortissement à retenir sachant qu’il

souhaite diminuer au maximum ses résultats comptables des deux prochaines années.
Les modes d’amortissement proposés par son comptable sont les suivants :
- Le mode linéaire sur 5 ans ;
- Le mode économique en unités d’œuvre. En effet, il est possible de calculer le nombre
de bouteilles produits par la machine à la fin de l’année sachant qu’elle ne pourra pas en
produire en totalité plus que 120 000.
Pour la première année, la production a été de 20 000, la deuxième année 35 000, la
troisième année 30 000, la quatrième année 25 000 et 10 000 la cinquième année.

Présenter les tableaux d’amortissement de la machine relatifs à ces deux modes sachant
que le chef d’entreprise pense qu’au moment de sa revente, la machine aura une valeur
résiduelle nulle.
En déduire la meilleure méthode par rapport au souhait du dirigeant.

3) Enregistrer les écritures d’amortissement pour les deux premières années si l’entreprise
choisit le mode d’amortissement linéaire.

6
 Réponse
1) Le coût d’acquisition de la machine est calculé comme suit :

500 000
3 000
10 000
16 800
Total = 529 800

2)

Tableau d’amortissement linéaire

Dotation Amortissements Valeur nette

Année valeur amortissable
annuelle cumulés comptable
N 529 800 52 980 52 980 476 820
N+1 529 800 105 960 158 940 370 860
N+2 529 800 105 960 264 900 264 900
N+3 529 800 105 960 370 860 158 940
N+4 529 800 105 960 476 820 52 980
N+5 529 800 52980 529 800 0

Tableau d’amortissement économique

valeur Dotation Amortissements Valeur nette

Année amortissable annuelle cumulés comptable
N 529 800 88 300 88 300 441 500
N+1 529 800 154 525 242 825 286 975
N+2 529 800 132 450 375 275 154 525
N+3 529 800 110 375 485 650 44 150
N+4 529 800 44 150 529 800 0
Les amortissements les deux premières années sont plus importants avec la méthode de
l’amortissement économique. Il faut donc retenir cette méthode.

7
3)

31/12/N
681 Dotations aux amortissements 52 980
Amortissements
2815   ITMO   52 980
31/12/N+1
681 Dotations aux amortissements 105 960
Amortissements
2815   ITMO 105 960