2 BTS FC

CHAPITRE III
: LES FRAIS DE TRANSPORT
1-Les frais de transport
Le transport des marchandises livrées aux clients peut être assuré de deux (2) façons :
-soit par les services de livraison du fournisseur ;
-soit par appel à une entreprise spécialisée de transport
1-1-Le transport est assuré par le fournisseur
Le transport effectué par le fournisseur lui-même est soumis à la TVA par ce que accessoire à
l’activité principale qui est la vente.
Exercice :
L’entreprise BOUBA adresse la facture de doit N°50 à la SA TOUVABIEN, le 10/04/N,
montant brut 5 000 000 f, remise 10 %, escompte 2 % ,
port facturé 25 000, TVA taux normal.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires
Solution :
Client : TOUVABIEN Fournisseur : BOUBA
Support de cours 2 BTS FCGE Prof : SIDIBE ZOUMANA

1
1-2-Transport assuré par un transporteur spécialisé
Les marchandises voyage en port payé ou port avancé. Le transport est au départ payé par le
fournisseur puis récupéré sur le client. L’opération se passe en deux (2) étapes :
-l’expédition des marchandises par le fournisseur ;
-l’envoie de a facture de doit par le fournisseur.
Exercice :
La SARL TOURE et ferres adresse à CDCI la facture de doit N°200, le 23/02/N ; montant
brut 2 500 000 f, remise 5 % ; escompte 2 %, TVA 18 % ; transport 15 000 f assuré par
SAGA Transport e 20/02/N.
Travail à faire : Dresser les factures puis passer les écritures nécessaires
1ère étape :
Client TOURE Fournisseur : SAGA Transport
NB : Si SAGA Transport opte pur a TVA, il faut l’ajouter au frais de transport.
2e étapes :
Client : CDCI Fournisseur : TOURE

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2--Facture d’avoir avec frais de transport
Il se décompose en deux (2) étapes :

-la réexpédition des marchandises par le c lient ;
-l’établissement de l’avoir par le fournisseur.
Exercice (suite de l’exercice TOURE et frères)
Le 28/02/N, le client CDCI retourne à son fournisseur TOURE et Frère des marchandises
défectueuses d’une valeur de 500 000 f par la compagnie de
Transport UTB : 5 000 F, le 01/03/N, le fournisseur lui adresse la facture d’avoir N°07.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires.
Solution
1ère étape : la réexpédition
Chez CDCI :
2è étape : l’établissement de la facture d’avoir
Chez CDCI : TOURE et frère

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CHAPITRE IV : LES EMBALLAGES
1-Définition
Les emballages sont des objets destinés à contenir les matières, les produits ; marchandises et
livrés à la clientèle en même temps que leur contenu. Il convient de distinguer les emballages
commerciaux, des matériels d’emballages.
1-1-Le matériel d’emballage
Ils sont réservés au conditionnement des matières, produits et marchandises manutentionnés

dans l’entreprise. Ces emballages servent au seul besoin de celle-ci. Ils constituent un actif
permanent ; une immobilisation.
Exemple : les citernes, les cuves.
1-2-Les emballages commerciaux
Ce sont des objets destinés a contenir, envelopper, protéger, conditionner, les produits livrés à
la clientèle soit à titre provisoire ou à titre définitif. Il existe deux types :
-les emballages perdus : ils sont livrés avec les marchandises vendues et leur coût d’achat est
inclus dans e prix de vente.
Exemple : les papiers, cartons, boîtes de conserves, plastiques.
-les emballages récupérables non identifiables : ils sont susceptibles d’être conservés par le
client et que le fournisseur s’engage à reprendre dans les conditions déterminées. Ces
emballages sont prêtés ou consignés aux clients.
Exemple : les bouteilles de gaz, ou de boisons.
2-La comptabilisation
2-1-Les matériels d’emballage
Ils sont classés dans les immobilisations corporelles, le compte 243 matériels d’emballage
récupérables et identifiables fonctionne comme les autres comptes de matériels.
Exemple : La SIR achète des citernes pour la conservation de ses produits

Pétroliers à METALIVOIRE, 5 citernes à 4 000 000 f l’unité,
TVA18 %, le 02/06/N.
Travail à faire : Passer toutes les écritures nécessaires
Solution

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F/se : SA METALIVOIRE Client : SIR
2-2-Les emballages commerciaux
Les comptes relatifs aux emballages perdus fonctionnent comme les comptes relatifs aux
achats de marchandises et vente de marchandises.
Exemple : La SA BLOHORN achète des cartons pour l’emballage de ses savons

A IVOIRE – CARTON, le 20/02/N : montant brut 6 000 000 f,
Facture N°20.
Solution :
Fournisseur : IVOIRE-CARTON Client : BLOHORN
2-3-Les emballages récupérables
Les comptes relatifs aux emballages récupérables non identifiables fonctionnent comme les
comptes relatifs aux achats et ventes de marchandises.
Exemple : La SA GAZ-IVOIRE achète des bouteilles de gaz vides à la société

METALIVOIRE, le 02/07/N d’une valeur de 15600 000 f, TVA taux
Normal, facture n°500

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Solution
Fournisseur : METALIVOIRE Client : GAZ-IVOIRE
3-La consignation des emballages
Les consignations sont faites TTC. Pour inciter le client à retourner les emballages, le
fournisseur les lui consigne. Dans ce cas, le fournisseur a une dette vis à vis de son client et ce
dernier à une créance sur son fournisseur.
Exemple : La STATION TOTAL vend des bouteilles de gaz à la SA IDIREC,

Le 1/10/N, TVA 18 %, facture n°010, libellée comme suit :
STATION TOTAL Doit :

1/10/N Facture n°010 SA IDIREC
Désignations Quantités Prix unitaires Montants
Bouteilles 2 kg 200 1 200 240 000
Bouteilles 5 kg 320 3 700 1 184 000
Montant HT 1 424 000
TVA 18 % 256 320
Consignation 75 000
(150 bouteilles x 500f TTC)
Net à payer 1 755 320

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Fournisseur : STATION TOTAL Client : SA IDIREC
3-1-Deconsignation ou retour d’emballage
Exemple : Le 25/10/N, la SA IDIREC retour 50 bouteilles de gaz,

la STATION TOTAL lui établit une facture d’avoir n°070.
Solution
STATION TOTAL Avoir :

25/10/N Facture n°070 SA IDIREC
Déconsignation :
50 bouteilles x 500 f TTC 25 000
Net à votre crédit 25 000
3-2-Non-retour ou non restitution des emballages
Exemple : La SA IDIREC décide de ne pas restituer 70 bouteilles de gaz

Consignés à 500 f TTC, facture n°570.
Solution
Le client conserve les emballes, le fournisseur ne lui adressera pas de facture d’avoir. Les
emballages seront payés par le client SA IDIREC en même temps que son contenu. Il devient
donc propriétaire des emballages. Pour le fournisseur STATION TOTAL, il n’y a plus
d’emballage consigné. Il doit donc enregistrer la vente des emballages et cela en faisant
apparaître la TVA collecté

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Fournisseur : STATION TOTAL
Client : SA IDIREC
Il y a deux (2) hypothèses :
 Soit les emballages ont été détruits
 Soit les emballes sont conservés ( achetés)
3-3-Les emballages sont repris à un prix inférieur au prix de consignation
La différence entre le prix de consignation et le prix de déconsignation ou de reprise constitue

un boni (bénéfice) pour le fournisseur et un mali (perte) pour le client.
Exemple : La SA IDIREC retourne les 30 bouteilles de gaz restant à la

STATION TOTAL. Elle les reprend à 450 f TTC l’une
(Les bouteilles avaient été consignées à 500 f TTC), le 20/10/N,
la SA IDIREC reçoit en retour la facture d’avoir n°071.
Solution :

8
CHAPITRE V : LES REGLEMENTS
Les opérations commerciales initiées avec d’autres agents économiques se traduisent par des
règlements financiers sous formes d’espèce, de chèque, de virement, de lettre de change.
L’entreprise doit disposer de liquidités suffisantes pour pourvoir faire face à son engagement
et effectuer des opérations commerciales. Les liquidités figurent en comptabilité au Débit des
comptes dont nous allons préciser le fonctionnement : Caisse ; Banque, Chèque à encaisser.
1-Le compte 571 Caisse
Pour les règlements reçus par l’entreprise ; la destination des flux financiers se situe dans
l’entreprise qui reçoit les fonds ; la ressource est notée au Crédit du compte Caisse.
 Le compte Caisse est Débité :
-du montant des ventes au comptant en espèce ;

-des versements des clients en espèce ;
-des retraits d’espèce en banque ou chèques postaux ;
-des recettes diverses ;
 Le compte Caisse est Crédité :
-du montant des achats au comptant payés en espèce ;

-des règlements faits aux fournisseurs en espèce ;
-des versements en banque ou aux chèques postaux ;
-du montant des charges payées en espèce (frais du personnel, impôts et taxes ..)
Le solde du compte Caisse est toujours débiteur nul.

Les emplois correspondent à des entrées en caisse, les ressources à des sorties de caisse ; le
total des sorties ne peut excéder le total des entrées.
2-Le compte 521 Banque
Le compte Banque enregistre les flux de créance-dettes et son solde est généralement
débiteur, il peut parfois être créditeur.
 Le compte Banque est débité :
- des versements d’espèce en banque ;

- des ventes contre chèque ;
-des cessions d’immobilisations contre chèque ;
- des virements divers.

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 Le compte Banque est crédité :
- des retraits d’espèce en banque ;

- des achats par chèque bancaire ;
- des charges payées par chèque ;
- des acquisitions réglées par chèque.
 La circulation des chèques
 Lors de la remise des chèques par le client :
D 513 Chèque à encaisser x

C 411 Client x
 Lors de la remise en banque :
D 514 Chèque à l’encaissement x

C 513 Chèque à encaisser x
 Lors de la réception de l’avis de crédit :
D 521 Banque x
C 514 Chèque à l’encaissement x
3-Les effets de commerce
Ce sont des instruments de mobilisation de créances ordinaires ; il s’agit essentiellement de la

lettre de change et du billet à ordre .
 La lettre de change
C’est un document revêtu de la forme prescrite par la loi, par lequel un créancier donne
l’ordre à son débiteur de payer à un tiers ou à son ordre une certaine somme à une époque ou
à un délai déterminé.
Trois (3) personnes interviennent au départ de la création d’une lettre de chance ;
-le tireur qui crée le document y invite son débiteur à payer la somme qu’il mentionne ;
-le tiré qui est le débiteur du tireur ;
-le bénéficiaire qui est le tiers à l’ordre de qui la lettre de change est créée et qui pourra en
encaisser le montant à l’échéance.
NB : Le tireur peut être le bénéficiaire de la lettre de change.
Exemple de lettre de change :
-Le billet à ordre
C’est un écrit par lequel le débiteur (souscripteur) s’engage à payer une certaine somme à une
date fixée à une tierce personne appelée bénéficiaire.

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3-1-Création de la lettre de change
Exemple :
: La SA SODIREC achète à crédit des marchandises à la CDCI, le 20/10/N. Elle accepte une
lettre de change tirée le 22/10/N par son fournisseur ; Echéance 20/11/N.
Solution ;
CDCI Doit :
20/10/N Facture n°020 SA SODIREC
Montant brut 2 500 000
TVA 18 % 450 000
Net à payer 2 950 000
 Achat à crédit : 20/10/N
Fournisseur : CDCI : Client : SA SODIREC :
 Tirage de la lettre de change : 22/11/N
Fournisseur : CDCI Client : SA SODIREC
(Création de la lettre de change) (Acceptation de la lettre de change)
3-2-Encaissement des effets de commerce : la lettre de change
Lorsque l’encaissement est fait par l’intermédiaire de la banque, on dit que l’effet est
domicilié.
Exemple : le 18/11/N, la lettre de change tiré sur la SA SODIREC est remise à

l’encaissement.
Bordereau de remise à l’encaissement

BICICI
Tiré Echéance Nomina
SA SODIREC 20/11/N 2 950 000

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A l’échéance, le fournisseur CDCI reçoit un avis de crédit.
BICICI Avis de crédit

20/11/N Destinataire : CDCI
V/effet à l’encaissement :
Nominal : 2950 000

Commission : 10 000
TOB 10% : 1 000
NAVC : 20939 000
A l’échéance le client SA SODIREC reçoit également un avis de débit.
BICICI Avis de débit

20/11/N Destinataire : SA SODIREC
V/ effet domicilié
Nominal : 2 950 000
NAVD 2 950 000
Fournisseur : CDCI : Client ; SA SODIREC :
NB : La TOB sur commission n’est pas déductible ( 10%du HT)
3-3-Negociation d’effet
Dans de bien de cas, l’entreprise ne veut pas attendre l’échéance de l’effet et désire les fonds
rapidement. L’entreprise va donc vendre (négocier) l’effet à recevoir à sa banque. Si ce
dernier acheté (escompte) l’effet, il lui remettra des fonds pour un montant égal à la valeur
nominale de la traite initiale diminué d’un agio. L’agio est la rémunération du service rendu
par la banque, il comprend :
- escompte (intérêt des fonds versés de la date de négociation à la date de l’échéance) ;
- diverses commissions et frais
-
NB : La TOB sur Agio est déductible ( Taux 10% du TH)
Exemple : La CDCI négocie l’effet à sa banque le 15/11/N ,elle est informée par un avis de
crédit le 20/11/N (frais 15 000 ; TOB 10%, commission 7 000, TPS 10 %)
Fournisseur : CDCI : 15/11/N Client : SODIREC

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Fournisseur : CDCI ; 20/11 N Client : SODIREC
A l’échéance dans le cas où SODIREC régle effectivement l’effet, on passe l’écriture

suivante :
Fournisseue : CDCI
3-4-Endossement des effets de commerce
Endosser un effet, c’est transférer le paiement de l’effet à autrui.

Exemple : La CDCI endosse l’effet au profit de son fournisseur SETTACI ,
Client : CDCI Fournisseur : SETAC
3-5-Incidents relatif à la circulation des effets
Le débiteur prévient le créancier qu’il ne pourra pas payer la traite à l’échéance ;

- l’effet est en portefeuille donc prorogation d’échéance ;
- l’effet n’est plus en portefeuille donc on procèdera à une avance de fonds.
3-5-1-Prorogation de l’échéance
1ère étape : Annulation de l’effet initial ;

2e étape : Création du nouvel effet après calcul des interêts de retard ,
Exemple : La SODIREC demande la prorogation de l’échéance du 20/11/N au 20/12/N,

l’effet se trouve encore dans le portefeuille du fournisseur CDCI.
Intérêt de retard 12 %, frais de négociation 10 000 F
Intérêt : 2 950 000 x 12 x 30 = 29 500

36 000

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3-5-2-L’avance de fonds
Dans le cas où l’effet n’est plus dans le portefeuille du Tireur par ce qu’il a été escompté ou
endossé au profit d’un tiers, compte tenu de la qualité du client, le Tireur pourrait lui
avancerle montant de l’effet afin qu’il le règle à l’échéance,
1ère étape : Avance de fonds ;
2e étape ; Création du nouvel effet après calcul des interêts de retards ;
3e étape : Règlement de l’effet initial .
Nominal du nouval effet = nominal de l’effet initial + interêts + frais de prorogation
Exemple : La SODIREC demande une progation d’éhéancemais l’effet n’est plus dans le
portefeuille de la CDCI, l’effet a été escompté ,
La CDCI lui avance des fons afin de lui permettre de régler l’effet, Elle crèe un autre effet
effet dont l’échéance est fixée le 20/12/N, Interêt de retard 10 000 F , frais 5 000 F

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3-6- Effet impayé
Le débiteur ne prévient pas le créancier qu’il ne pourra pas payer à l’échéance, l’effet est
impayé.Deux (2) cas peuvent se posés :
- Soit l’effet impayé avait été remis à l’encaissement ;
- Soit l’effet impayé avait été escompté ;
3-6-1-L’effet remis à l’encaissement est revenu impayé
Exemple : Nominal : 2 950 000 f ; frais d’impayé 20 000 f.
Fournisseur : CDCI Client : SODIREC
3-6-2-L’effet escompté est revenu impayé
Exemple : Nominal : 2 950 000 f, frais d’impayé : 20 000
Fournisseur : CDCI : Client : SODIREC

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CHAPITRE VI : AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS
1-DÉFINITION DE L'AMORTISSEMENT
L'amortissement est la constatation comptable obligatoire de la dépréciation de la valeur d'une

immobilisation de façon certaine et irréversible avec le temps, l'usage ou en raison du
changement technique (obsolescence), de l'évolution des marchés ou de toute autre cause.
Autrement dit, l'amortissement pour dépréciation est la constatation comptable de la réduction
de la valeur d'un élément d'actif résultant de l'usage, du temps, du changement technique
(obsolescence). Cette réduction a un caractère irréversible.
1-1-Diffrents rôles de l’amortissement
L'amortissement joue dans l'entreprise un triple rôle : Juridique ; Economique ; Financier
1-1-1-Le Rôle Juridique
L'amortissement constate la dépréciation des immobilisations de l'actif et régularise le bilan.

L'absence d'amortissement conduirait à un bilan inexact, dont l'actif serait surestimé et le
résultat faussé (Bénéfice fictif ou perte minoré).
1-1-2-Le rôle économique
L'amortissement permet d'établir dans le temps la consommation (la valeur) des

immobilisations, consommation dont le montant ne sera connu qu'à la fin de l'utilisation dans
le temps (cession ou mise au rebut).
1-1-3-Le rôle financier
Les amortissements permettent à l'entreprise de maintenir intact son capital : les fonds ainsi
retenus sur le résultat (à titre de charges), donc non distribuées, permettent de renouveler les
immobilisations, celles-ci devenues inutilisables ou caduques ou de les remplacer par des
matériels plus modernes et performants. Toutefois, il faut observer qu'en période d'inflation,
la fonction de maintien du capital et de renouvellement des immobilisations de
l'amortissement est sérieusement compromise.
2- TERMINOLOGIE
2-1-La valeur d'origine
Elle correspond au coût d'acquisition hors taxes de l'immobilisation. Elle constitue la base de
calcul des amortissements. Elle s'appelle aussi valeur d'entrée. La base d'amortissement est
la différence entre la valeur d'origine de l'immobilisation et sa valeur résiduelle
prévisionnelle.
Base amortissable = Valeur d'origine - Valeur résiduelle
2-2- Date d'acquisition et date de mise en service

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La date d'acquisition est la date de facturation ou de livraison du bien. Elle ne coïncide pas
nécessairement avec la date de mise en service du bien. La date de mise en service est celle à
partir de laquelle l'immobilisation entre dans le processus de production. Selon le système
retenu, le point de départ du calcul des amortissements peut être la date de mise en service si
c'est le système linéaire et la date d'acquisition si c'est le système accéléré bu dégressif.
NB : Par soucis de simplification, pour le calcul des amortissements, on adoptera la règle
suivante :
-Lorsqu'un bien est acquis entre le 1er et le 15 du mois, on retient le mois d'acquisition ou
de mise en service ;
-Alors que si le bien est acquis après le 15 du mois, on ne retiendra le mois suivant.
2-3-Durée probable d'utilisation (N)
La durée probable d'utilisation de l'immobilisation est fixée par les responsables de

l'entreprise en conformité avec l'entreprise et les usages de la profession : elle tient compte du
degré d'utilisation des éléments à amortir (usure) des conditions d'utilisation (usage) et des
évolutions technologiques qui peuvent rendre prématurément caduques certaines
immobilisations.
2-4- Taux d'amortissement (t)
Il dépend de la durée probable d'utilisation et il est égal au quotient du nombre 100 sur la
durée d'utilisation probable de l'immobilisation exprimée le plus souvent en années.
100
Taux d'amortissement = '
Durée d utilisationde l' immobilisation
2-5-Annuité d'amortissement (a)
Elle est le montant de l'amortissement pratiqué à la fin d'un exercice donné et calculé par
application du taux sur la valeur d'origine (ou sur la valeur comptable nette dans le cas des
amortissements dégressifs).
Valeur d ' origine ×Taux d ' amortissement

Annuité d'amortissement =
100
2-6-La valeur comptable nette fac(VNC)
La valeur comptable nette d'un bien est constituée par la différence entre la valeur d'origine de
ce bien et le montant des amortissements pratiqués sur ce bien depuis son acquisition.
VCN d'un bien = Valeur d'origine du bien - Somme des amortissements pratiqués sur le bien
La valeur résiduelle est la valeur restante de l'immobilisation après sa durée d'utilisation.

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2-7--Plan ou tableau prévisionnel d'amortissement
Le plan d'amortissement d'une immobilisation est un tableau prévisionnel des annuités

d'amortissements qui met en évidence : la désignation de l'immobilisation ; la valeur d'origine
du bien ; la date d'acquisition ; la durée d'utilisation prévue ; la date de mise en service ; le
mode de calcul des amortissements (Linéaire, Accéléré, Dégressif) ; le taux d'amortissement ;
les annuités d'amortissements successives ; les valeurs comptables nettes successives etc...
3- Les immobilisations amortissables
On peut citer les charges immobilisées (les frais d'établissement ; les charges à répartir sur
plusieurs exercices et les primes de remboursement des obligations);les immobilisations
incorporelles (les frais de recherche et de développement) et les immobilisations corporelles
(les bâtiments ; les matériels : les mobiliers ; etc.).
4-Les différents types d’amortissements
II existe trois (3) types d'amortissement qui sont : l'amortissement linéaire ;

l'amortissement accéléré et l'amortissement dégressif.
4-1-Amortissement linéaire ; économique ou constant
4-1-1-Définition
L'amortissement linéaire appelé aussi amortissement constant ou amortissement économique

est l'un des modes de calcul autorisés par la législation fiscale. C'est le système
d'amortissement de « droit commun », ce qui signifie que toutes les immobilisations
amortissables peuvent être amorties légalement suivant ce régime. II constitue donc sur le
plan fiscal, le mode normal des amortissements : c'est donc l'amortissement minimum
obligatoire à pratiquer chaque année sur un bien.
4-1-2-Principe
Le principe de l'amortissement linéaire ou constant consiste à répartir de manière égaie les

dépréciations sur la durée probable de vie du bien. Autrement dit, le principe de
l'amortissement linéaire ou constant consiste à amortir chaque catégorie d'immobilisation sur
fa durée d'utilisation prévue, avec une valeur résiduelle si cette durée est notamment
inférieure à la durée normale prévue « selon les usages de la profession ».
4-1-3-Modalité de calcul de l'amortissement linéaire
-Le taux d'amortissement est constant et se calcule comme suit :
100
Taux d'amortissement = ' '
Durée d itulisation de l immobilisation
-La base de calcul de l'amortissement est constante : elle correspond au coût d'acquisition
hors taxes de l'immobilisation ou coût d'achat TTC ou coût de production selon le cas.
-L'amortissement linéaire court à partir de la date de mise en service du bien. A défaut, il
faut considérer la date d'acquisition.
4-1-4- Plan d'amortissement linéaire

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A chaque fin d'exercice, les annuités d'amortissement sont constatées dans un tableau appelé
plan d'amortissement. II met donc en évidence, les annuités d'amortissement et les
valeurs comptables nettes prévisionnelles successives. On l'appelle également tableau
d'amortissement prévisionnel. Le plan d'amortissement linéaire ou constant se présente
comme suit :
Nom du bien Durée de vie (N) Valeur d'origine
. Taux d'amortissement (t) Date d'acquisition
Mode d'amortissement Linéaire Date de mise en service
Exercices Périodes Base Annuités de Cumul des Valeur comptable nette

amortissable l'exercice annuités (VCN)
(VO) (Amortissement)
Remarque :
1- Le nombre de lignes du plan d'amortissement linéaire dépend de la date d'acquisition

du bien. Ainsi :
a- Si le bien est acquis en début de période (entre le 1er et le 15 janvier), on aura autant
de lignes que d'années d'utilisation du bien. (Exemple : si N = 5 ans, on aura 5 lignes).
b- Si le bien est acquis en cours de période, on ajoute une ligne supplémentaire au plan
d'amortissement à cause de l'annuité ou l'amortissement complémentaire dû au calcul de la
première annuité au prorata temporisa (Exemple : si N = 5 ans ; on aura 6 lignes)
2- Le montant de l'amortissement complémentaire est égal à la différence entre le

montant d'une annuité complète (amortissement d'un an) et le montant de la première
annuité calculée au prorata temporise.
Période d'amortissement complémentaire = 1 an (12 mois) - période de ta làre annuité
Exercice 1 : Acquisition en début de période
Un matériel industriel est acquis le 01/01/N à 10 000 000 F. Il est amortissable selon le mode
linéaire sur 5 ans.
Travail à faire : Présentez le plan d'amortissement linéaire,
Exercice 2 : Acquisition en cours d'exercice
Un matériel industriel d'une valeur de 10 000 000 F est acquis le 01/04/N. Il est amortissable
selon le système linéaire sur 5 ans.
Travail à faire : Présentez le plan d'amortissement
4-2- Comptabilisation du plan d'amortissement linéaire

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La charge engendrée par l'amortissement est porté au débit du compte 681 : Dotation
aux amortissements ; la perte de valeur du bien est portée au crédit du compte 28 :
Amortissements des immobilisations.
On passe l'écriture suivante :
Date
X
NB : on obtient le numéro de compte d'amortissement en intercalant le chiffre 8 en deuxième

position à l’intérieur du compte concerné.
Exem
ple : Soit le compte 245 : Matériel de transport ; le compte d'amortissement est donc : 2845 :
Amortissement du matériel de transport.
Exercice 3 : sur l’amortissement linéaire
Comptabilisez l'amortissement pratiqué sur le matériel acquis le 01/04/N.
5-Amortissement accéléré
5-1-Champ d'application
Peuvent faire l'objet d'un amortissement accéléré, les matériels et outillages neufs
remplissant à la fois double condition suivante :
-Etre utilisés exclusivement pour les opérations industrielles et agricoles
-Etre utilisables sur une durée ≥5 ans,
5-2- Principe de l'amortissement accéléré
L'annuité d'amortissement sur les premiers mois doit être doublée c'est-à-dire que l'on doit
multiplier par 2 l'annuité calculée sur les 12 premiers mois.
5-3-Modalités de calcul de l'amortissement accéléré
Le taux d'amortissement est constant :
100
Taux d'amortissement = '
Durée d utilisationde l' immobilisation
-La base de calcul de l'amortissement est constante : elle correspond au coût d'acquisition
hors taxes de l'immobilisation ou coût d'achat TTC ou coût de production selon le cas.
L'amortissement accéléré court à partir de la date d'acquisition du bien.
NB : le montant de la l’ère annuité calculée selon le procédé linéaire ou constant est doublé
réduisant ainsi la durée normale d'utilisation du bien d'un an. On double donc les 12 premiers
mois ou les 360 premiers jours d'amortissement. Enfin, le mode d'amortissement accéléré est

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pratiqué le plus souvent sur les biens (matériels) dont la dépréciation est rapide suite à une
utilisation excessive.
5-4- Plan d'amortissement
Il se présente comme le plan d'amortissement linéaire. Cependant, il convient de porter dans

un compte la différence entre l'amortissement accéléré et l'amortissement linéaire appelé
Amortissement dérogatoire. Deux cas peuvent se présenter :
-Si Amortissement Accéléré > Amortissement Linéaire, la différence constitue une dotation
aux provisions réglementées (851).
-Si Amortissement Accéléré < Amortissement Linéaire, la différence constitue une reprise
aux provisions réglementées (861).
Le plan d'amortissement accéléré se présente comme suit :
Exemple de plan d’amortissement
Remarques : Lorsque le bien est acquis en début d'exercice, le nombre de lignes du plan
d'amortissement est N-1 c'est-à-dire si N = 8 ans, on aura 7 lignes ; par contre si le bien est
acquis en cours d'exercice, on aura N lignes pour N ans. Si N = 8 ans ; on aura 8 lignes.
Exercice 1 : Acquisition en début d'exercice
Un matériel de bureau est acquis à 8 000 000 F au 01/01/N-2 ; durée d'utilisation : 8 ans.
Travail à faire : Présentez le plan d'amortissement sachant que le bien est amortissable en
accéléré.
Un matériel et outillage est acquis le 18/09/N à 9 440 000 F TTC et est amortissable suivant le
mode accéléré sur 8 ans.

21
5-5-Comptabilisation des amortissements accélérés
-Si Amortissement Accéléré > Amortissement Linéaire, dotation aux provisions

réglementées que l’on enregistre au débit du compte 851.
*
X
X
X
X
-Si Amortissement Accéléré < Amortissement Linéaire, la différence constitue une reprise
aux provisions réglementées que l'on enregistre au crédit du compte 861,
X
X
X
X
Exercice 2 : sur l'amortissement Accéléré
Comptabilisez les annuités pratiquées sur le matériel acquis le 18/09/N amortissable suivant le
mode accéléré.
6-Amortissement dégressif
6-1-Champ d'application
Peuvent bénéficier de ce procédé :

-Le matériel informatique
-Le matériel outillage neuf ayant une durée d'utilisation supérieure ou égale à 3 ans.
6-2-Principe de l'amortissement dégressif
L'annuité d'amortissement dégressif est obtenue comme suit :

-Pour le 1er exercice on multiplie la valeur d'origine par le taux dégressif ;
-Pour les autres exercices on multiplie la valeur comptable nette fiscale de début de période
par le taux dégressif (excepté les dernières annuités dégressives).

22
6-3-Calcul du taux dégressif
II est déterminé à partir du taux linéaire et du coefficient dégressif ou technique.
Taux dégressif = Taux linéaire x Coefficient dégressif ou technique
Les coefficients dégressifs ou techniques sont résumés dans le tableau suivant :
Durée de vie coefficients dégressifs ou techniques
3 à 4 ans 1,5
5 à 6 ans 2
Plus de 6 ans 2,5
6-4-Calcul des dernières annuités dégressives
Lorsque le taux dégressif devient inférieur au taux linéaire obtenu en fonction du nombre
d'années restant à couvrir (l/ nombre d'années restant à courir), il convient de terminer le plan
d'amortissement par les annuités constantes de valeur égale à :
Valeur comptable nette

Annuités constantes =
Nombre d' annéerestant à courir
II est possible de déterminer le nombre des annuités constantes à partir des formules suivantes
:
100 1
Nombre des Annuités constantes = =
Numérateur du T . D Taux dégressif
Ou
Durée d ' utilisation

Nombre des Annuités constantes =
Coefficient dégressif
Le résultat obtenu sera éventuellement arrondi à l'unité inférieure c'est-à-dire qu'on prend la
partie entière du résultat.
NB : les annuités constantes ou dernières annuités dégressives sont appelées annuités

Charnières.
6-5-Plan d'amortissement dégressif
C'est le même plan que celui de l'amortissement accéléré à la seule différence que la base
amortissable (VO) est remplacé par la VCN début de période.
Exemple de plan d’amortissement

23
N.B : V.C.N= Valeur nette comptable et V.N.F= Valeur nette fiscale
Remarque :
1- Quelle que soit la date d'acquisition du bien, le pian d'amortissement dégressif compte
autant de lignes que d'années d'utilisation du bien. (Exemple : si N = 5 ans ; on aura 5 lignes).
2-- La VCN dégressive ou accélérée s'appelle Valeur Nette Fiscale car les amortissements
dégressifs et accélérés sont des amortissements fiscaux.
Exercice i : Acquisition en début de période
Un matériel et outillage est acquis le 01/01/N-2 à 12 500 000 F. Il est amortissable en

dégressif sur 5 ans.
Présentez le plan d'amortissement d'un matériel de bureau acquis le 22/03/N à 24 000 000F.
Durée de vie 4 ans.
CHAPITRE VII : COMPTABILISATION DES CESSIONS D'IMMOBILISATIONS
1. Définition de la cession
La cession d'une immobilisation est la sortie d'une immobilisation du patrimoine de

l'entreprise. Cette sortie peut être occasionnée soit par la vente du bien, soit par échange du
bien contre un autre bien plus performant etc.
2-Comptabilisation
2-1-Cas de la vente d'immobilisations
On distingue 2 types de vente qui sont la vente occasionnelle et la vente courante.
2-1-1-Principes de comptabilisation de la vente occasionnelle d'immobilisations.

24
La vente occasionnelle est une vente inhabituelle relative à une opération hors activité
ordinaire (H.A.O).
Exemple : UNILEVER vend un matériel de transport.
Le schéma d'écritures est le suivant :
a- Constatation du prix de cession
C'est le prix de vente de l'immobilisation. Il est en principe TTC. On passe l'écriture suivante :
Date
X
X
X
Puis lors du règlement du prix de cession, on a :
. Date
X
X
b- Constatation de l'amortissement complémentaire
L'amortissement complémentaire est le montant de l'amortissement calculé au prorata

temporis à partir du début de l'exercice de cession (01/01) jusqu'à la date de cession .Il
complète les amortissements déjà pratiqués sur le bien depuis son acquisition. On passe
l'écriture suivante :
 Si le bien est amortissable en linéaire, on a :
Date X
 Si le bien est amortissable en accéléré ou en dégressif, alors on a deux cas :
- Si Amortissement fiscal (accéléré ou dégressif) > Amortissement Linéaire, on a

une dotation aux provisions réglementées (851) et on passe l'écriture suivante :Date
. Date

25
- Si Amortissement fiscal (accéléré ou dégressif) < Amortissement Linéaire, on a une
reprise aux provisions réglementées (861) et on passe l'écriture suivante :
Date X
X
X
X
c- Constatation de la sortie du bien
Date
x
.
d-Annulation des amortissements linéaires pratiqués
Date
x
N.B On peut fusionner les deux précédentes écritures comme suit :
Date
x
e- annulation des amortissements dérogatoires ou solde du compte 151
Date
x
N.B Cette dernière écriture n'est passée que si le bien cédé est amortissable en accéléré ou en
dégressif. Le solde du compte 151 à la date de cession se calcule somme suit :

26
Solde du compte 151 =∑851 (D.P.R) - ∑ 861 (R.P.R)
Remarque : Calcul du résultat de cession
On distingue deux types de résultat de cession qui sont le résultat de cession économique et
le résultat de cession fiscal.
1- Le résultat de cession économique
Le résultat de cession économique se calcule comme suit pour les trois modes
d'amortissement:
Résultat de cession économique = prix de cession HT - VCN linéaire
Avec : VCN linéaire = VO - ∑Amortissements linéaires
 Si résultat de cession < 0 ; on a une moins-value (- value)

 Si résultat de cession > 0 ; on a une plus-value (+ value)
2- Le résultat de cession fiscal
Le résultat de cession fiscal se calcule uniquement pour les modes d'amortissement accéléré et
dégressif comme suit :
Résultat de cession fiscal= (Prix de cession HT - VCN linéaire) + Solde du compte 151
Ou
Résultat de cession fiscal = Prix de cession HT - VCN fiscale

Attention ! En l'absence de toute précision, c'est le résultat de cession économique que l'on
calcule.
2-1-2-Principes de comptabilisation de la vente courante d'immobilisations
On parle de vente courante d'immobilisations lorsqu'une entreprise vend un bien qu'elle utilise
dans son activité ordinaire.
Exemple : U.T.B vend un de ses cars. Le schéma d'écritures est identique à celui de la vente
occasionnelle. Seuls les comptes 485, 812 et 822 sont remplacés respectivement par les
comptes suivants : 414, 654 et 754.
N.B. : La vente occasionnelle est la plus étudiée dans les cas pratiques.
Exercice 1 : Cas d'un bien amortissable en linéaire
Une machine-outil acquise le 01/01/2001 à 20 000 000 F H.T a été cédée le 01/07/2002 à 11
800 000 F TTC. Le règlement s'est fait par chèque bancaire. La durée de vie du bien est de 5
ans et il est amortissable par la méthode linéaire.
Travail à faire : 1-Comptabilisez la cession au 31/12/2002 / 2- Déterminez le résultat de

cession économique.

27
Exercice 2 : Cas d'un bien amortissable en dégressif
Un matériel industriel acquis le 01/04/1998 à 12 000 000 F HT est amortissable en dégressif

sur 5 ans. Le 01/07/2000, ce bien a été cédé à 5 000 000 F HT. TVA 18%.
Travail à faire : 1- Présentez le plan d'amortissement du matériel industriel / 2- Passez les

écritures de cession au 31/12/2000 / 3- Calculez le résultat de cession économique et le
résultat de cession fiscal.
2-2-Cas de rechange d'immobilisations
2-2-1- Principe de l'échange
L'échange se caractérise par le remplacement d'une ancienne immobilisation par une nouvelle,
moyennant le paiement d'une somme qui est la différence entre la valeur TTC du nouveau
bien et le prix de reprise ou de cession TTC de l'ancien bien; cette somme est appelée la
soulte.
Soulte (N.A.P de la facture d'échange) = Valeur TTC du nouveau bien - Prix de reprise
ou de cession TTC de l'ancien bien.
-Facture d'échange :
Montant HT Nouvelle machine TVA 18% X

+b
MTTC nouveau bien Y

(Reprise TTC ou (Prix de cession TTC) -c
Net à payer = soulte z
2.2.-2 Comptabilisation de l'échange
Nous nous limiterons dans ce schéma d'écritures à la cession occasionnelle. On retient donc le
schéma d'écritures suivant :
a- Constatation du prix de cession
Date
X
X
x

28
c- Constatation de l'acquisition ou entrée du nouveau bien
Dater
X
X
X
X
NB - en cas de règlement, on aura :
Date
X
X
X
X
c- Constatation de l'amortissement complémentaire

 Si le bien est amortissable en linéaire, on a :
Date X
 Si le bien est amortissable en accéléré ou en dégressif, alors on a deux cas :

 Si Amortissement fiscal (accéléré ou dégressif) > Amortissement Linéaire, on a une
dotation aux provisions réglementées (851) et on passe l'écriture suivante :
Date
X
x

29
Si Amortissement fiscal (accéléré ou dégressif) < Amortissement Linéaire, on a une reprise
aux provisions réglementées (861) et on passe l'écriture suivante :
Date
X
x
d-Constatation de a sortie du bien
Date
. x
x
e- Annulation des amortissements linéaires pratiqués
Date X
f- Annulation des amortissements dérogatoires ou solde du compte ISlfsi le bîen est

amortissable en dégressif ou accéléré)
Date
X
x
Exercice 1 : Cas d'un bien amortissable en linéaire
La société BETA a acquis le 01/0/1999 une machine STARTEK d'une valeur de 7 700 000 F,
TVA 18%. Ce bien est amortissable en linéaire sur 8 ans. Pour accroître sa capacité de

30
production, le 01/05/2001, la société BETA décide d'échanger la machine STARTEK contre
une autre machine DELTA plus performante valant 10 620 000 F TTC, facture N°145. Ce
nouveau bien est amortissable selon le même procédé que STARTEK. La différence de 3 000
000 F est réglée par chèque bancaire au fournisseur SALAMI.
Travail à faire : 1- Présentez la facture d'échange N°145 de SALAMI /

2- Comptabilisez la cession au 31/12/20
CHAPITRE VIII: LES PROVISIONS
1-Définition
La provision est la constatation comptable de la dépréciation d'un élément d'actif résultant

des causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles (provisions pour dépréciation) ou de
L’augmentation du passif (provision pour risques et charges).
2-Objet
Les provisions permettent d'obtenir une plus grande précision du bilan grâce à
l'enregistrement fictif des charges non encore certaines et relevant de l'exercice comptable.
Elles ont pour utilité d'aider fiscalement l'entreprise.
3-Différents types de provisions (Classification des provisions)
On distingue trois (3) types de provisions ;

 Les provisions pour dépréciation d'actif : Ces provisions viennent en diminution
des éléments d'actif pour établir leur valeur nette. On distingue : qui regroupent :
• Les provisions sur valeurs immobilisées ou immobilisations (exemple : les terrains)
• Les provisions sur stocks
• Les provisions sur créances
• Les provisions sur titres de placement
 Les provisions financières pour risques et charges : Elles comportent deux grandes
catégories de provisions qui sont :
• Provisions pour risques et charges à plus d'un an (provisions financières à plus d'un an)
• Provisions pour risques et charges à moins d'un an (risques provisionnés)
 Les provisions réglementées (exemple : amortissement dérogatoire)

31
N.B : Toutes les provisions se traitent de la même manière, à l'exception des provisions pour
dépréciation des stocks
4-Comptabilisation des provisions
4-1-Provisions pour dépréciation d'éléments d'actif
4-1-1-Provisions sur valeurs immobilisées ou immobilisations
Les immobilisations peuvent subir des moins-values réversibles qu'il convient de provisionner
en fin d'exercice. Ces provisions peuvent concerner les immobilisations telles que : le fonds
commercial ; droit de bail ; les terrains autres que les terrains d'exploitation (terrains nus) ; les
logiciels ; les brevets ; les titres de participation ; les titres immobilisés etc. Ainsi lorsque la
valeur actuelle ou valeur à l'inventaire ou valeur estimée de ces éléments est inférieure à
leur valeur comptable nette ou valeur d'achat, il convient de constituer une provision dont
la valeur se calcule comme suit :
Provision = Valeur à l'inventaire - Valeur comptable nette ou valeur d'achat
 Principe de comptabilisation
a. Constatation de la provision de l'exercice N
On passe l'écriture suivante :
Date
X
X
N.B : Les provisions sur titres de participation seront traitées dans un autre paragraphe.
b. Ajustement des provisions pour dépréciation des immobilisations
Lors d'un inventaire, lorsqu'une provision a été créée, il faut toujours à- l'inventaire suivant
réexaminer la situation des comptes concernés. On procède comme suit :
 On compare la valeur d'entrée de l'immobilisation avec la nouvelle valeur actuelle
ou valeur à l'inventaire afin de déterminer la nouvelle dépréciation probable appelée
provision nécessaire ;
 Cette Provision nécessaire est comparée à la provision existante ou
antérieure en vue de proceder éventuellement à un ajustement.
 Si la provision nécessaire ou actuelle est supérieure à la provision existante ou

antérieure, alors il faut augmenter la provision existante ou antérieure : on parle alors
d'ajustement à la hausse (dotation) et on passe l'écriture suivante :

32
Date X
NB : Le montant de la dotation aux provisions à enregistrer est la différence entre la provision

nécessaire et la provision existante ou antérieure.
 Si la provision nécessaire ou actuelle est inférieure à la provision existante ou

antérieure, alors il faut diminuer la provision existante ou antérieure : on parle alors
d'ajustement à la baisse (ou de reprise de provision). Cette reprise de provision qui
constate une diminution de la perte probable constitue pour l'entreprise un produit
enregistré au crédit du compte 79 « Reprise de provisions ».On passe l'écriture
suivante :
Date X
X
X
N.B : Le montant de la reprise de provision à enregistrer est la différence entre la provision

existante ou antérieure et la provision nécessaire.
 Si la provision nécessaire est nulle (ou n'existe pas), alors la provision existante doit
être soldée ou annulée, il faut pratiquer une reprise égale à la totalité de la provision
existante pour la solder. On passe donc l'écriture suivante :
. Date
X
X
X
 Les provisions sur éléments d'actif circulant
Le SYSCOHADA retient le terme de « Dépréciation » et non de « Provision pour

dépréciation » pour les comptes de l'actif circulant et de la trésorerie active.

33
4-1-2-Cas particuliers des provisions pour dépréciation des stocks
Les stocks détériorés ou démodés doivent faire l'objet d'une provision. A la fin de chaque
exercice, on procède à l'inventaire des stocks puis à leur évaluation au coût d'achat ou au
coût de production.
a- Principe
Lorsque l'entreprise pratique l'inventaire permanent, elle constate en comptabilité les

différences d'inventaire en faisant la différence entre le stock final réel et le stock final
théorique. Si c'est l'inventaire intermittent qui a été choisi, les stocks initiaux sont soldés et
remplacés par les stocks finaux (ou finals). Il arrive fréquemment que la valeur actuelle des
stocks finals soit inférieure à leur valeur d'entrée : l'entreprise doit alors constatée la
dépréciation des stocks.
b-Comptabilisation des provisions sur stocks
b-1 Constatation de la provision pour dépréciation des stocks
Date X X
b-2 Annulation ou réduction des provisions antérieures sur stock
Les provisions constituées à la fin d'un exercice doivent être soldées à la fin de l'exercice
suivant. Cette reprise de provision est comptabilisée de la manière suivante :
Date X X
N.B : Dans la pratique, la régularisation des stocks se fait suivant l'inventaire le type
d'inventaire que pratique l'entreprise.
c-Pratique de l'inventaire intermittent
En inventaire intermittent, le principe de régularisation des stocks consiste à :
 Annuler les stocks initiaux (Solde des stocks initiaux)
Date
X

34
X
 Annuler ou solder les provisions initiales ou antérieures
Date X X
 Constater ou valoriser les stocks finaux (ou finals)
Date X
 Constater ou valoriser les provisions finales ou actuelles ou nécessaires
Date X
d-Pratique de l'inventaire permanent
Le principe de régularisation des stocks consiste à comparer les stocks finals réels
(physiques) aux stocks finals théoriques (soldes des comptes de stocks).La différence est
appelée Différence d'inventaire (D.I).Deux cas peuvent se présenter :
 Si stock final réel < stock final théorique (D.I < 0); on a un mali d'inventaire
C’est-à-dire une diminution de stock. On parle de déstockage et on passera
L’écriture suivante :
Date X
 Si stock final réel > stock final théorique (Di > 0); on a un boni d'inventaire
C’est-à-dire une augmentation de stock. On parle de stockage et on passera
L’écriture suivante

35
Date X X
Remarque : On ne fait pas d'ajustement de provision au niveau des stocks.
4-1-3--Cas des provisions pour dépréciation des créances
a- Calcul de la dépréciation
La dépréciation correspond au montant des créances que l'on risque de ne pas recouvrer sur
des clients en état de cessation de paiement ou de mise en faillite. Cette perte probable est le
plus souvent définie en pourcentage du montant TTC d’IA créance.
b- Comptabilisation de provisions sur créances
b-1- Virement ou transfert de la créance ordinaire en créance litigieuse ou douteuse.

Avant de constater en comptabilité la dépréciation d'une créance sur un client, il faut
transférer ou virer le nominal de cette créance dans un compte particulier 416 : Créance
litigeuse ou douteuse avec ses deux sous comptes : 4161 : Créance litigeuse ; 4162 :
Créance douteuse.
On passe alors les écritures suivantes :
Date X
NB : cette écriture ne concerne que les nouveaux clients c'est-à-dire les clients qui n'ont pas
été encore provisionnés.
b-2- Constatation de la provision sur créance
Pour constater la provision sur créance, on débite un compte de charges provisionnées par le
crédit d'un compte de dépréciation.
Date X

36
b-3- Ajustement des provisions antérieures sur créances
 Cas où la provision nécessaire est supérieure à la provision existante ou

antérieure
Dans ce cas, il convient d'augmenter la provision existante ou antérieure ; on parle

d'ajustement à la hausse. Le principe est le même que les provisions sur valeurs
immobilisées.
Date X
 Cas où la provision nécessaire est inférieure à la provision existante ou antérieure
Dans ce cas, la provision existante est trop importante pour couvrir la perte éventuelle de
l'année considérée. Il faut alors réduire ou diminuer la provision existante ou antérieure ; on
parle d'ajustement à la baisse. Le principe est le même que les provisions sur valeurs
immobilisées.
Date X
• Cas où la provision nécessaire est nulle (ou n'existe pas)

Dans ce cas, on annule la provision existante ou antérieure. Le principe est le même que les
provisions sur valeurs immobilisées.
Date X

37
b-4 Ecritures de régularisation en cas de faillite, fuite ou d'insolvabilité totale
Dans ces cas, il faut :

 Constater la perte pour les créances totalement irrécouvrables dans le compte 6511
« Perte sur créance client » ;
 Annuler intégralement ta provision antérieure se rapportant au client devenu
insolvable passe les écritures suivantes :
Date X X
Date X X
N.B. : Dans la 1ère écriture, on crédite le compte 411 pour les nouveaux clients insolvable et
on crédite le compte 416 pour les anciens clients douteux ou litigieux devenus insolvables.
b-5 Cas particuliers de créances soldées ou amorties
Il s'agit des débiteurs insolvables ou en fuite dont les créances ont été soldées ou amorties et
qui reviennent pour régler leur solde.
Date
X
3-Cas particuliers des provisions sur titres
II s'agît des provisions sur titres de participation et sur titres de placement,
3-1-Les provisions sur les titres de participation

a- Définition des titres de participation

38
Les titres de participation sont des placements à long terme (à plus d'un an). Ils confèrent à
leur propriétaire un droit de propriété et sont acquis en vue de réaliser un gain à moyen et long
terme. Ce sont des immobilisations financières.
NB : La valeur d'entrée des titres de participation et des titres immobilisés de l'activité de

portefeuille est la valeur d'apport ou le coût d'acquisition c'est-à-dire le prix d'achat
majoré des frais accessoires d'achat.
b-Comptabilisation des titres de participation
b-1-Acquisition des titres de participation
Au moment de leur achat, les titres de participation sont comptabilisés à leur coût d'achat
HT à l'instar des autres immobilisations et on passe l'écriture suivante :
Date X X
26 481 Titres de participation
Fournisseur d'investissement
Suivant constatation de l'achat des titres de participation
d°
Fournisseur d'investissement Trésorerie
481 Suivant règlement de l'achat
X
5... X
b-2-Provision sur titres de participation
On constate une provision sur les titres de participation si leur cours en bourse ou valeur de
négociation ou valeur à l'inventaire est inférieure à leur coût d'achat ou valeur d'origine
et on parle alors de moins value sur titres de participation. Dans le cas contraire, il n'y a pas
de provisions et on parle de plus value.
b 2-1-Constatation de la provision sur titres de participation
Date X

39
b-2-2-Ajustement de la provision antérieure sur titres de participation
 Ajustement à la hausse (Si provision nécessaire > Provision antérieure)
Date X
 Ajustement à la baisse (Si provision nécessaire < Provision antérieure)

Date X
 Si la provision antérieure est nulle (ou n'existe pas)
Date X
b-3- Ecritures de la cession des titres de participation
Date X
X
Date X
Date X
Date X

40
Remarques : 1-Les comptes 816, 826 et 7972 seront soldés par le compte 13 en fin
d'exercice.
2-Les frais de vente des titres de participation et la T.P.S ou T.O.B sur commissions prélevés
par la banque sont enregistrés au débit du compte 6311 Frais sur titres,
3-2-Les provisions sur titre de placement
a- Définition des titres de placement
Les titres de placement (Actions, Obligations, Bon du trésor) sont des titres cessibles acquis
en vue d'en retirer un revenu direct ou une plus value à brève échéance. Autrement dit, ce sont
des titres représentatifs de créances souscrites généralement pour moins de 5 ans. Ils sont
acquis et cessibles à tout moment en vue d'en retirer un revenu direct ou une plus value. Leur
valeur d'entrée est le prix d'achat.
b- Calcul de la dépréciation probable sur les titres de placement
La moins value probable se calcule comme suit :

 Si les titres sont cotés, alors Moins value=Prix d'achat - coût moyen boursier du
dernier mois ;
 Si les titres ne sont pas cotés, alors Moins value=Prix d'achat - valeur probable de
réalisation ;

c- Comptabilisation des tires de placement
c-1- Acquisition des titres de placement
Lors de leur acquisition, les titres de placement sont comptabilisés à leur prix d'achat et les
frais d'achat au débit du compte 6311 : Frais sur titres. On passe l'écriture suivante :
Date
X
X
c-2 -Provisions sur titres de placement

41
c-2-1 Constatation de la provision sur titre de placement
Lorsque le cours moyen boursier ou la valeur probable de réalisation des titres

est inférieure au prix d'achat, alors la différence qui est une moins value probable
se comptabilise comme suit :
Date
X
X
c-2-2 Ajustement des provisions sur titres de placement

On suit le même principe que dans !e cas des titres de participation. On passe les écritures
suivantes :
 Cas d'ajustement à la hausse
Date
X
X
Cas d'ajustement à la baisse
Date
X
X
 Cas où la provision nécessaire est nulle (ou n'existe pas)
Date
X
X
d- Cession des titres de placement
En cas de cession, le prix de cession est inscrit au débit du compte de tiers 486: Créance sur
cession de titres de placement. On a deux cas qui sont :
 Si le prix de cession est inférieur à la valeur d'entrée, la moins value réalisée est
portée au débit du compte 677 « Perte sur cession des titres de placement » et on
passe l'écriture suivante :
Date

42
X
X
X
Date
X
X
Date
X
X
Si le prix de cession est supérieur à la valeur d'entrée, la plus value réalisée est portée au
crédit du compte 777 « gain sur cession des titres de placement » et on passe l'écriture
suivante :
Date
X
X
X
Date
X
X
Date
X
X
II- Provisions pour risques et charges
1 – Présentation
Un événement survenu au cours de l'exercice (redressement fiscal, litige ou une prévision de

gros travaux etc...) peut donner naissance à des charges ou à des pertes dont le montant et la

43
date de réalisation ne sont pas clairement déterminés. Les provisions pour risques et charges
permettent de prévoir ces charges probables. Le risque ou la charge est appréciée soit :
-à plus d'un an, au même titre que l'actif immobilisé ;
-à moins d'un an, au même titre que l'actif circulant et la trésorerie
1- Comptabilisation
a- Pour les risques et charges à plus d'un an
Date X
N.B : Le terme provision pour risques et charges financières indique que ces valeurs sont à
incorporer dans les dettes financières. Le compte 19 peut se subdiviser en 191 à 194 ; 195 à
1982 et 1983 à 1988.
b- Pour Ses risques et charges à moins d'un an (risques provisionnés)
Le SYSCOA considère les provisions pour les risques et charges à moins d'un an comme des
charges provisionnées (ou risques provisionnés).
Date X
Remarque : Les provisions pour risques et charges peuvent faire l'objet d'un ajustement à la
hausse ou à la baisse c'est-à-dire d'une augmentation ou d'une réduction selon le cas". Les
provisions portées dans les comptes 499 et 599 sont à prendre en compte dans l'évaluation des
dettes circulantes du passif du bilan.
c- Comptabilisation de ['ajustement à la hausse (augmentation) de la

provision antérieure (dotation)
L'écriture d'augmentation de la provision antérieure est identique à celle de la constitution de

la provision vue ci-dessus.

44
Date X
d-Comptabilisation de rajustement à la baisse (réduction) de la provision antérieure

(reprise)
• Pour les provisions pour risques et charges à plus d'un an
Date

45
 Pour les provisions pour risques et charges à moins d'un an
Date X
e-Réalisation du risque ou de la charge prévu

A l'échéance ou à la date de décision finale, lorsque le risque ou la charge prévue se réalise, il
convient de :
 Enregistrer la charge réellement supportée dans un compte de la classe 6 ;

 Solder ou annuler en fin d'exercice la provision constituée en passant l'écriture
d'annulation de la provision antérieure ou existante (voir écritures ci-dessus).
III-Provisions réglementées
Les provisions réglementées sont des provisions qui ont un caractère purement fiscal. On peut
citer les amortissements dérogatoires (151) ; les provisions pour investissement (157) ; les
provisions pour fluctuation des cours (1562),
2-Comptabilisation
2-1-Constitution de la provision
Le montant de la dotation de l'exercice est enregistré comme suit :
Date X
2-2-Ajustement de la provision

46
a- Ajustement à la hausse
Date
X
. X
b-ajustement à la baisse ou annulation de la provision existante

47

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CHAPITRE III

: LES FRAIS DE TRANSPORT

1-Les frais de transport

1-1-Le transport est assuré par le fournisseur

Travail à faire : Passer les écritures nécessaires

Client : TOUVABIEN Fournisseur : BOUBA

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Client TOURE Fournisseur : SAGA Transport

Client : CDCI Fournisseur : TOURE

Support de cours 2 BTS FCGE Prof : SIDIBE ZOUMANA

Il se décompose en deux (2) étapes :

Exercice (suite de l’exercice TOURE et frères)

Travail à faire : Passer les écritures nécessaires.

2è étape : l’établissement de la facture d’avoir

Chez CDCI : TOURE et frère

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1-1-Le matériel d’emballage

Ils sont réservés au conditionnement des matières, produits et marchandises manutentionnés

Exemple : les citernes, les cuves.

1-2-Les emballages commerciaux

Exemple : les papiers, cartons, boîtes de conserves, plastiques.

Exemple : les bouteilles de gaz, ou de boisons.

2-1-Les matériels d’emballage

Exemple : La SIR achète des citernes pour la conservation de ses produits

Travail à faire : Passer toutes les écritures nécessaires

Support de cours 2 BTS FCGE Prof : SIDIBE ZOUMANA

2-2-Les emballages commerciaux

Exemple : La SA BLOHORN achète des cartons pour l’emballage de ses savons

Travail à faire : Passer toutes les écritures nécessaires

Fournisseur : IVOIRE-CARTON Client : BLOHORN

2-3-Les emballages récupérables

Exemple : La SA GAZ-IVOIRE achète des bouteilles de gaz vides à la société

Travail à faire : Passer toutes les écritures nécessaires

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Fournisseur : METALIVOIRE Client : GAZ-IVOIRE

3-La consignation des emballages

Exemple : La STATION TOTAL vend des bouteilles de gaz à la SA IDIREC,

STATION TOTAL Doit :

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3-1-Deconsignation ou retour d’emballage

Exemple : Le 25/10/N, la SA IDIREC retour 50 bouteilles de gaz,

STATION TOTAL Avoir :

Fournisseur : STATION TOTAL Client : SA IDIREC

3-2-Non-retour ou non restitution des emballages

Exemple : La SA IDIREC décide de ne pas restituer 70 bouteilles de gaz

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Il y a deux (2) hypothèses :

 Soit les emballages ont été détruits

 Soit les emballes sont conservés ( achetés)

3-3-Les emballages sont repris à un prix inférieur au prix de consignation

La différence entre le prix de consignation et le prix de déconsignation ou de reprise constitue

Exemple : La SA IDIREC retourne les 30 bouteilles de gaz restant à la

Fournisseur : STATION TOTAL Client : SA IDIREC

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1-Le compte 571 Caisse

 Le compte Caisse est Débité :

-du montant des ventes au comptant en espèce ;

 Le compte Caisse est Crédité :

-du montant des achats au comptant payés en espèce ;