Partie 2 : Comptabilité courante

Dans ce cours, seront traités les enregistrements comptables relatifs aux principales opérations
courantes réalisées par l’entreprise : achats, ventes, TVA, règlements financiers,
salaires…Nous traiterons successivement les chapitres suivants :
Chapitre 5 : Les opérations d’achats et de ventes
Chapitre 6 : Les opérations de charges et de produits hors achats et ventes
Chapitre 7 : Les emballages
Chapitre 8 : Les règlements financiers
Chapitre 9 : Les charges de personnel

Chapitre 5 : Les opérations d’achats et de ventes

On traitera ici, les enregistrements relatifs aux achats et ventes liés à l’activité de l’entreprise :
- achats de marchandises et achats de matières et fournitures (classe 6) ;
- ventes de marchandises et ventes de biens et services produits par l’entreprise
(classe7).

Ces enregistrements se font nécessairement sur la base d’une facture. Cette dernière est
obligatoire à établir entre commerçants c’est-à-dire acheteur (client) et vendeur (fournisseur).
Elle sert de pièce justificative dans la comptabilité des deux partenaires. On distingue deux
types de factures :
- la facture de doit qui est établie par le fournisseur lors de la vente de marchandises, de biens
ou services à ses clients. Elle constate le montant que le client doit au fournisseur d’où le
terme de doit, cette facture pourra contenir des réductions et/ou des majorations de prix.
- la facture d’avoir est établie par le fournisseur au profit de ses clients pour constater :
- une réduction commerciale accordée hors facture de doit ;
- un escompte de règlement accordé hors facture de doit ;
- un retour de marchandises ou de matières premières non conformes à la commande.

Section 1. L’enregistrement de la facture de doit

I. La facture achat-vente sans réductions ni majorations (facture simple)

1. Facture achat-vente à crédit
Exemple : le 02/07/N, Sté Tazi expédie à Alami Sarl des marchandises dont la facture fait
figurer un montant brut de 32 000 dh payable dans 2 mois.
Pour Tazi, c’est une facture de vente et pour Alami Sarl c’est une facture d’achat.

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 Chez le client (Alami Sarl)

02/07
6111 Achats de marchandises 32 000
4411 Fournisseurs 32 000
Facture n°
Chez le fournisseur (Sté Tazi)
3421 Clients 02/07 32 000
7111 Ventes de marchandises 32 000
au Maroc
Facture n°

2. Facture achat-vente au comptant (en espèces ou par virement bancaire)

- Si la facture de 32 000 dh sera réglée immédiatement en espèces, on aura l’écriture
suivante :
Chez le client (Alami Sarl)
6111 Clients 02/07 32 000
5161 Caisse 32 000
Facture n°

Chez le fournisseur (Sté Tazi)

5161 Caisse 02/07 32 000
7111 Ventes de marchandises 32 000
au Maroc
Facture n°

Si le règlement de la facture est prévu par chèque (ou virement) bancaire, on aura
l’écriture suivante
Chez le client (Alami Sarl)
02/07
6111 Achats de marchandises 32 000
5141 Banque 32 000
Facture n°
Chez le fournisseur (Sté Tazi)
5141 Banque 02/07 32 000
7111 Ventes de marchandises 32 000
au Maroc
Facture n°

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II. La facture achat-vente comportant des réductions de prix
Les réductions de prix sont de deux sortes : réductions commerciales et réductions
financières.

1. Réductions commerciales : il s’agit des réductions suivantes :

Le rabais : une réduction accordée à un client, exceptionnellement pour tenir compte
d’un défaut de la qualité des marchandises ou de la non-conformité de la livraison ;
La remise : une réduction attribuée habituellement aux clients qui effectuent des
achats en grande quantité ;
La ristourne : une réduction consentie généralement à un client parce qu’on a réalisé
un chiffre d’affaires important avec lui (la ristourne est généralement attribuée à la fin d’une
période : le mois, le trimestre….

2. Réduction financières : il s’agit de l’escompte de règlement (différent de l’escompte

commercial des effets de commerce effectué par les banques). L’escompte financier est
accordé généralement à un client qui règle au comptant ou tout simplement, avant la date
d’échéance normale.

NB : Ces différentes réductions se calculent en « cascade » c’est-à-dire successivement et

sans sommation.

3. Exemple : On dispose de l’extrait suivant d’une facture de doit (payement à crédit) :

Références Quantité Prix unitaire Montant total
. . . .
. . . .
Montant brut 10 000
Rabais 500 dh ………
Remise 4% ……….
Remise 5% ……….
Escompte de règlement 1% ……….

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On calcule d’abord le montant net à payer :

Brut 10 000
Rabais - 500
9 500
Remise 4% - 380
9 120
Remise 5% - 456
Net commercial 8 664
Escompte 1% - 86,64
Net à payer 8 577,36

Pour ce qui est de la comptabilisation, les rabais, remises ou ristournes, figurant sur la facture
initiale ne sont pas comptabilisés. Seul le montant net commercial est inscrit dans les comptes
d’achats et de ventes. L’escompte financier quant à lui, est porté dans le compte de charges
financières 6386 chez le fournisseur et dans le compte de produits financiers 7386 chez le
client. On constate donc un parallélisme entre ces deux comptes.
Chez le client
6111 Achats de marchandises 8664
7386 Escomptes obtenus 86,64
4411 Fournisseurs 8 577,36
Facture n°

Chez le fournisseur
6111 Clients 8577,36
7386 Escomptes accordés 86,64
4411 Ventes de marchandises 8 664
au Maroc
Facture n°

III. La facture achat-vente comportant des majorations de prix

Les majorations désignent les éléments qui s’ajoutent au montant de la facture, il s’agit des
éléments suivants :
- 1- la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) ;
- 2- les frais de transport ;
- 3- les emballages récupérables consignés (voir chapitre 3).
1. La taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)
L’entreprise collecte la TVA qu’elle facture à ses clients à l’occasion de chaque opération
imposable réalisée. Elle déduit de cette TVA facturée celle supportée sur les achats et les
charges pour ne payer que la différence au percepteur fiscal.

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Exemple : Le 02/01/N, l’entreprise AKRAM envoie à « OISIS Sté » la facture relative à une
opération de vente de marchandises. Cette facture comporte les éléments suivants :

Montant brut 9 500

Remise 5% - 475
Net commercial 9 025
Hors taxe (HT)
TVA 20% + 1 805
Net à payer 10 830
Toutes taxes comprises
TTC (règlement à crédit)

Chez le client
6111 Achats de marchandises 9 025
34552 Etat-TVA récupérable sur 1 805
les charges
4411 Fournisseurs 10 830
Facture n°

Chez le fournisseur
6111 Clients 10 830
7111 Ventes de marchandises 9 025
4455 Etat-TVA facturée 1 805
Facture n°
2- les frais de transport
Le transport peut être assuré par l’une des parties suivantes :
- le fournisseur ;
- un tiers transporteur.
2.1. Le transport est assuré par le fournisseur avec ses moyens propres
Dans ce cas, les frais de transport sont :
- soit à la charge du fournisseur : le port ne figure pas sur la facture et aucune écriture
spécifique au transport n’est à passer dans les deux comptabilités ;
- soit à la charge du client : le port figure sur la facture.
Exemple :
Montant brut HT (marchandises) 10 000
TVA 20% + 2 000
Net à payer toutes taxes comprises 12 000
TTC (règlement à crédit)
Transport HT + 250
TVA sur transport 14% + 35
12 285

TVA récupérable sur charges = 2 000 + 35 = 2 035

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 Chez le client

6111 Achats de marchandises 10 000

6142 Transports 250
34552 Etat-TVA récupérable sur 2 035
les charges
4411 Fournisseurs 12 285
Facture n°

Chez le fournisseur

3421 Clients 9 025

7111 Ventes de marchandises 1 805 10 000
7127 Ventes et produits 250
accessoires
4455 Etat-TVA facturée 2 035
Facture n°

2.2. Le transport est assuré par un tiers transporteur (un intermédiaire)

Deux cas sont à envisager :
- le port est à la charge du client ;
- le port est à la charge du fournisseur.
Le port est à la charge du client
Exemple : L’entreprise FAHD reçoit la facture suivante :
Montant brut HT (matières 13 000
Premières)
TVA 20% + 2 600
15 600
Port à votre charge + 200
TVA sur le port 14% + 28
Net à payer à crédit 15 828
- TVA = 2 628
- Le port, assuré par CTM, a été payé en espèce par le fournisseur et facturé au client.

Chez le client

6111 Achats de marchandises 13 000

6142 Transports 200
34552 Etat-TVA récupérable sur 2 628
les charges
4411 Fournisseurs 15 828
Facture n°

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 Chez le fournisseur

6142 Transports 200

34552 Etat-TVA récupérable sur 28
les charges
5161 Caisse 228
Facture n°
3421 Clients 15 828
7111 Ventes de marchandises 13 000
6142 Transports 200
34552 Etat-TVA récup/char 28
445 Etat-TVA facturée 2 600
Facture n°

Le port est à la charge du fournisseur

Reprenons l’exemple précédent
Chez le client

6111 Achats de marchandises 13 000

34552 Etat-TVA récup/ charges 2 600
4411 Fournisseurs 15 600
Facture n°

Chez le fournisseur

6142 Transports 200

34552 Etat-TVA récup/charges 28
5161 Caisse 228
Facture n°
3421 Clients 15 600
7111 Ventes de marchandises 13 000
4455 Etat-TVA facturée 2 600
Facture n°

Section 2. L’enregistrement de la facture d’avoir

Les réductions de prix devraient normalement figurer sur la facture initiale (facture de doit)
émise lors de la livraison des produits ou marchandises. Mais dans la pratique, l’entreprise
peut être amenée à octroyer à ses clients d’autres réductions qui doivent être mentionnées sur
un document supplémentaire. Les réductions sont donc accordées « hors facture », c’est-à-dire
hors facture d’origine et elles sont donc inscrites sur une facture d’avoir.

I. Facture d’avoir constatant une réduction

On peut envisager deux cas concernant la facture initiale :
- la facture initiale ne comporte ni réduction commerciale ni réduction financière ;
- la facture initiale comporte une réduction commerciale.

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1. Facture d’avoir liée à une facture de doit dans laquelle il n’y a ni réduction commerciale
ni réduction financière

Exemple : un fournisseur accorde à son client une ristourne de 1% sur les achats annuels qui
s’élèvent à 1 000 000dh. Aucune réduction n’a été accordée auparavant.
Ristourne = 1 000 000 * 1% = 10 000
Chez le client
4411 Fournisseurs 10 000
6119 RRR obtenus /achats 10 000
de marchandises
Facture n°
Chez le fournisseur
7129 RRR accordés/ventes 10 000
de marchandises
3421 Clients 10 000
Facture n°

2. Facture d’avoir liée à une facture de doit qui comportait une réduction commerciale.
Exemple : Le 03/03/N, la Sté Loisirs a vendu à la Sté Victoire, des marchandises : la facture
initiale comporte les éléments suivants :
Montant brut HT (marchandises) 15 000
Remise 5% - 750
Net commercial 14 250
TVA 20% + 2 850
Net à payer (règlement dans 3 mois) 17 100

Le 05/03/N, la Sté « Victoire » voudra payer le montant de la facture le 15/03/N, à condition

que son fournisseur lui accorde un escompte de 2%. La facture d’avoir établie à cet effet est
la suivante :
Escompte 285
TVA 20% 57
342
Enregistrement de la facture initiale
Chez le client
6111 Achats de marchandises 14 250
34552 Etat-TVA récupérable/charges 2 850
4411 Fournisseurs 17 100
Facture n°

25
 Chez le fournisseur
3421 Clients 17 100
7111 Ventes de marchandises 14 250
4455 Etat-TVA facturée 2 850
Facture n°

L’escompte qui fait l’objet d’avoir complémentaire est enregistré :

- chez le vendeur dans le compte 6386 escomptes accordés ;
- chez l’acheteur dans le compte 7386 escomptes obtenus.
Enregistrement de la Facture d’avoir
Chez le client
4411 Fournisseurs 342
7386 Escomptes obtenus 285
34552 Etat-TVA récup / charge 57
Avoir n°

Chez le fournisseur
6386 Escomptes accordés 285
4455 Etat-TVA facturée 57
3421 Clients 342
Avoir n°

II. Facture d’avoir constatant un retour de marchandises ou de produits

Exemple : On dispose de la facture de doit, partout sur l’achat de marchandises, suivante :
Montant brut HT (marchandises) 18 000
Remise 10% - 1 800
Net commercial 16 200
TVA 20% + 3 240
Net à payer (règlement dans 2 mois) 19 440
3 000 dh de marchandises sont non-conformes, la facture d’avoir établie pour constater le
retour de marchandises est la suivante :
Montant brut HT (marchandises) 3 000
Remise 10% - 300
Net commercial 2 700
TVA 20% + 540
3 240

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Enregistrement de la facture initiale
Chez le client
6111 Achats de marchandises 16 200
34552 Etat-TVA récupérable/charges 3 240
4411 Fournisseurs 19 440
Facture n°
Chez le fournisseur
3421 Clients 19 440
7111 Ventes de marchandises 16 200
4455 Etat-TVA facturée 3 240
Facture n°

Les retours de marchandises sont enregistrés en sens inverse dans les comptes qui avaient
enregistré l’opération initiale de facturation.

Enregistrement de la facture d’avoir

Chez le client
4411 Fournisseurs 3 240
6111 Achats de marchandises 2 700
34552 Etat-TVA réc/ch. 540
Avoir n°
Chez le fournisseur
7111 Ventes de marchandises 2 700
4455 Etat-TVA facturée 540
3421 Clients 3 240
Avoir n°

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