LA facturation et effets de commerce

La facturation et les effets de
commerce
Plan du
chapitre
1. L’enregistrement d’une facture «doit»
2. La taxe sur la valeur ajoutée
3. Le transport
4. Les factures d’avoir

La facturation
1. L’enregistrement d’une facture « doit »
1.1. Le principe de l’enregistrement comptable
L’opération d’achat-vente (achat pour le client et vente pour le fournisseur)

engendre deux flux économiques opposés :
- Un flux réel (le bien ou le service)

- Un flux financier
Cette opération est matérialisée par une facture établie par le fournisseur et qui
précise le détail des marchandises vendues et le montant à payer par le client.
La facture constitue le document de base de l’enregistrement comptable d’une

opération d’achat-vente chez le client et chez le fournisseur.
L’opération d’achat-vente est enregistrée de la manière suivante :

La facturation
Cas d’une vente à crédit :

Chez le vendeur
3421 Clients 1000
7111 ventes de 1000
marchandises
Le vendeur constate un produit qui engendre une créance
Chez l’acheteur
6111 achats de m/ses 1000

4411 fournisseurs 1000
L’acheteur constate une charge qui engendre une dette.

La facturation
Cas d’une vente au comptant:

Chez le vendeur
51 banque(caisse) 1000
7111 vente de m/ses 1000
Le vendeur constate un produit qui engendre une entrée de fonds (Argent)
Chez l’acheteur
6111 achats de m/ses 1000

51 banques (caisse) 1000
L’acheteur constate une charge qui engendre une sortie de fonds.

La facturation
1.2 L’enregistrement d’une facture simple
Une facture simple est une facture qui ne comporte ni majorations ni

minorations.
Exemple : le 8 Juin M. Yasser expédie à la Société Alpha des marchandises d’un

montant de 1250 DH payables dans 60 jours. Facture N°78
Les principaux comptes utilisés pour l’enregistrement d’une facture sont :
Chez le fournisseur :
711 1 ventes de marchandises

7121 ventes de biens et services produits
3421 clients
514 1 banque
5161 caisse…
La facturation
Chez le client :
6111 Achats de marchandises

6121 Achats consommés de matières et fournitures
4411 Fournisseurs
5141 Banque
5161 Caisse
La facturation
1.3. Les réductions sur facture

A .Les réductions commerciales :
- Les rabais : Réductions commerciales accordées par l’entreprise au

client suite à un retard de livraison ou à un défaut de qualité.
Les remises : Réductions commerciales accordées par l’entreprise afin

de fidéliser le client .
Les ristournes : Réductions commerciales de fin d’année accordées par

l’entreprise aux clients les plus fidèles sur le chiffre d’affaires d’une
période
Pour enregistrer les réductions commerciales, nous devons distinguer deux cas :
Cas 1 :Les réductions commerciales portées sur la facture ne sont pas

enregistrées. Seul le net commercial constituant le véritable prix, doit
être enregistré.
La facturation
Exemple :
Le 20 octobre une entreprise reçoit de son fournisseur la facture N° 78 relative à

un achat de marchandises et comportant les éléments suivants :
Montant brut : 10.000

Rabais : 10%
Remise : 5%
Cet achat est réglé au comptant par chèque.

Facture N°78

Rabais (10%) : -1.000
Net commercial 1 9.000

Remise (5%) : -450
Net commercial 2: 8 550

La facturation
Pour le client
8/6
6111 Achats de marchandises 8 550
5141 Banque 8 550
Facture N° 78
Pour le fournisseur
8/6
5141 Banque 8 550
7111 Ventes de marchandises 8 550
Facture N°78
La facturation
Cas 2 : Les réductions commerciales hors facture doivent être comptabilisées dans les
comptes spécifiques .
Exemple :
08/06 : Ventes de marchandises à crédit au client « Rachid ». Montant brut : 100 000 DH
Facture N° 79
13/06 : Le client « Rachid » demande et obtient un rabais de 10%. Avoir N°01
Pour le client « Rachid »
08/06
4411 Fournisseur 100 000
Facture N° 79 13/06
4411 Fournisseurs 10 000
6119 R.R.R. obtenus/achats de 10 000
marchandises
Avoir N01
La facturation
Pour le fournisseur
08/06
3421 Client 100 000
Facture N° 79 13/06
7119 R.R.R. accordés par 10 000
l’entreprise
3421 Clients 10 000
Avoir N01
La facturation
B. Les réductions financières
Les réductions financières : il s’agit de l’escompte de règlement
L’escompte est une réduction financière accordée par l’entreprise au client

suite à un règlement au comptant ou anticipé.
L’escompte de règlement est traité comme un élément financier :
Chez le client, l’escompte obtenu est considéré comme un produit financier,

il est donc enregistré dans un compte de produits financiers :
7386 : Escomptes obtenus
Chez le fournisseur, l’escompte accordé est considéré comme une charge

financière. Il est enregistré dans un compte de charges financières :
6386 : escomptes accordés
La facturation
Exemple :
Le 21 Mars une entreprise reçoit de son fournisseur la facture N° 012 relative à un

achat de marchandises et comportant les éléments suivants :

Rabais : 10%
Remise : 5%
Escompte : 1%
Le 30 Mars règlement par chèque N° 0022

La facturation
Facture 012

Rabais (10%) : 1.200

Remise (5%) : 540
Net commercial 2 : 10.260

Escompte (1%) : 102,6
Net financier : 10.157,4

La facturation
Pour l’entreprise
21/03
7386 Escompte obtenu 102,6
4411 Fournisseur 10.157,4
Facture N°012
30/03
4411 Fournisseur 10.157,4
5141 Banque 10.157,4
Chèque N°0022
La facturation
2. La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

2.1. Mécanisme de la TVA
La TVA est un impôt indirect payé par le consommateur final.
L’entreprise peut déduire de la taxe calculée sur les ventes (TVA facturée ou
collectée ) celle qu’elle a elle-même subit sur ses achats de biens et de services
(TVA récupérable ou déductible ).
Ce que l’entreprise paie donc à l’Etat est la différence entre la TVA qu’elle
facture sur ses ventes et celle qu’elle supporte sur ses achats :
La facturation
Calcul de la TVA
TVA = Prix HT x Taux
Prix (TTC) = Prix (HT) + TVA
Pour un taux de TVA de 20%, on peut écrire :
TVA = Prix (HT) x 20% = Prix (HT) x 0,2
TTC = Prix (HT) + TVA

= Prix (HT) + Prix (HT) x 0,2
= 1,2 Prix(HT)
d’où Prix (HT) = Prix (TTC) / 1,2
La facturation
2.2. Les taux de la TVA

Pour déterminer le montant de la TVA , on applique au prix (HT) :
Le taux normal : 20%
Des taux réduits :
- Les opérations de transport, thé, électricité,… : 14%

- Les opérations bancaires et boursières, Hôtellerie, restauration : 10%
- Les produits pharmaceutique, eau, carburant, les fournitures scolaires :
7%
2.3. Comptabilisation de la TVA
En principe
- Toute vente ou prestation de service donne lieu à une TVA facturée.
- Tout achat de biens de services ou d’immobilisations donne lieu à une

TVA récupérable.
La TVA s’applique au prix net déduction faite des réductions accordées au client.
La facturation
Les opérations d’achat et de vente sont comptabilisées Hors Taxe, et la TVA est
enregistrée dans un compte de bilan.
Pour la TVA sur ventes : Cette TVA est considérée comme une dette pour le
vendeur. Cette dette doit être enregistrée au crédit du compte :
4455 Etat, TVA facturée
Pour la TVA sur achats : Cette TVA est considérée comme une créance pour
l’acheteur. Cette créance doit être enregistrée au débit du compte :
3455 Etat, TVA récupérable
- Si l’opération d’achat porte sur une immobilisation :
34551 Etat, TVA récupérable sur immobilisations

- Si l’opération porte sur une charge :
34552 Etat, TVA récupérable sur charges

La facturation
Exemple :
Le 21 Mars une entreprise reçoit de son fournisseur la facture N° 012 relative à un

achat de marchandises et comportant les éléments suivants :

Rabais : 10%
Remise : 5%
Escompte : 1%
TVA : 20%
Le 30 Mars règlement par chèque N° 0022
La facturation
Facture 012

Rabais (10%) : 1.200

Remise (5%) : 540
Net commercial : 2 10.260

Escompte (1%) : 102,6

TVA (20%) : 2 031,48
Net à payer (TTC) : 12 188,88

La facturation
Client
21/03
34552 Etat TVA récupérable/Charges 2031,48

4411 Fournisseur 12188,88
Facture N°107
Le fournisseur
21/03
3421 Client 12 188,88
6386 Escompte accordé 102,6

4455 Etat, TVA facturée 2031,48
Facture N°107
La facturation
2.4. Déclaration de la TVA
A. Principe
La TVA à payer (TVA due) par l’entreprise est la différence entre la TVA
facturée sur les ventes et la TVA récupérable sur les achats.
Le calcul et le paiement de la TVA se font mensuellement (CA supérieur à

1.000.000 DH).
TVA à payer au titre du mois M = TVA facturée du mois M – TVA récupérable

sur immobilisations du mois M – TVA récupérable/charges du mois M –1 –
Crédit de TVA (Eventuel)
La TVA sur charges est récupérée avec le décalage d’un mois ;
La TVA à payer au titre du mois M doit être versée au Trésor public avant
la fin du mois M+1
La facturation
Remarque : CA supérieur à 1.000.000 DH Déclaration mensuelle

CA inférieur ou égal à 1.000.000 Déclaration trimestrielle
Soit le trimestre T composé des mois M, M+1 et M+2
TVA à payer au titre du trimestre T = TVA facturée des mois M, M+1 et
M+2 – TVA récupérable sur immobilisations des mois M, M+1 et M+2 –
TVA récupérable sur charges des mois M–1, M et M+1 – Crédit de TVA
(Eventuel)
La facturation
B. La comptabilisation de la déclaration de la TVA
b. Les régimes d’imposition
La TVA facturée au cours d’un mois dépend du régime d’imposition de

l’entreprise.
On distingue deux régimes d’imposition:
- Le régime d’encaissement : L’entreprise soumise à la TVA selon

le régime de l’encaissement ne déclare que la TVA sur les ventes
pour lesquelles elle a obtenu des règlements effectifs.
- Le régime des débits : L’entreprise soumise au régime des

débits est tenue de déclarer la TVA sur les ventes encaissées,
mais aussi sur les ventes à crédit à condition qu’il y ait
facturation.
La facturation
b.2 Les écritures comptables
4455 Etat, T.V.A. facturée (Mois M) A
34551 Etat,T.V.A. B
récupérable/immobilisations
(Mois M)
34552 Etat,T.V.A. récupérable/Charges C
(Mois M-1)
3456 Etat, Crédit T.V.A. (Mois M-1) D
4456 Etat, T.V.A due (Mois M) E
Déclaration T.V.A . (Mois M)
A-B-C-D = E
La facturation
Application : L’entreprise Alpha vous communique les informations suivantes
Eléments Avril Mai

T.V.A. facturée 200 000 150 000
T.V.A. récupérable/immob 50 000 30 000
T.V.A. récupérable/Charges 70 000 60 000
Crédit T.V.A. 10 000
T.V.A. due ou à payer du mois de Mai = 150 000 – 30 000 – 70 000 – 10 000 =40 000 DH
La facturation
31/05
4455 Etat, T.V.A. facturée (Mois M) 150 000
34551 Etat,T.V.A. 70 000

récupérable/immobilisations
(Mois M)
34552 Etat,T.V.A. récupérable/Charges 30 000
(Mois M-1)
3456 Etat, Crédit T.V.A. (Mois M-1) 10 000
4456 Etat, T.V.A due (Mois M) 40 000
Déclaration T.V.A . (Mois

MAI)
23/06
4456 Etat, T.V.A. due 40 000
Chèque N° Banque 40 000

La facturation
3. Le transport
Les opérations de transport de personnes et de marchandises sont imposables
au taux réduit de 14%
Deux cas peuvent être distingués :
- Le transport est assuré par un transporteur, il constitue une prestation

autonome, dans ce cas il est soumis à la TVA au taux de 14%.
- Le transport est assuré par le fournisseur lui-même qui utilise ses

propres moyens. On applique aux frais de port le même taux de TVA que
celui de la marchandise (20% en général).
La facturation
Exemple :
Le 21 Mars une entreprise reçoit de son fournisseur RADI la facture N° 012 relative
à un achat de marchandises et comportant les éléments suivants :

Rabais : 10%
Remise : 5%
Escompte : 1%
TVA : 20%
Frais de port : 600 DH
Passer les écritures comptables correspondantes chez Alpha et RADI dans les
deux cas suivants :
- Le transport est assuré par un transporteur et facturé au client
- Le transport est assuré par Radi qui utilise ses propres moyens.
La facturation
Cas 1 :Le transport est assuré par un transporteur et facturé au client
La facture de transport :
Transport : 600
T.V.A. (14%) : 84
Net à payer T.T.C.: 684

Etape 1 :
Le fournisseur règle les frais de transport T.T.C. au transporteur.
Le fournisseur enregistre l’écriture suivante :
21/03
61426 Transport sur ventes 600
34552 Etat, T.V.A. récupérable sur 84
les charges
Banque 684
facture
La facturation
Etape 2 :
Le fournisseur reporte les frais de transport T.T.C. sur la facture de vente N°012.
Facture 012
Rabais (10%) : 1.200
Remise (5%) : 540

Escompte (1%) : 102,6

TVA (20%) : 2 031,48
Transport : 600
T.V.A. (14%) : 84
Net à payer T.T.C.: 12 872.88

La facturation
21/03
3421 Clients 12 872,88
61426 Transport sur ventes 600
34552 Etat, TVA récupérable sur les 84
charges
Facture N° 012
Le client enregistre l’écriture suivante :
21/03
61425 Transport sur achats 600
34552 Etat, TVA récupérable sur les 2 115.48
charges
4411 Fournisseurs 12 872,88
La facturation
Cas 1 : Le transport est assuré par Radi qui utilise ses propres moyens.
Facture 012
Rabais (10%) : 1.200
Remise (5%) : 540

Escompte (1%) : 102,6

Transport : 600
Montant (Hors taxes) : 10 757,4
TVA (20%) : 2 151,48
Net à payer T.T.C.: 12 908,88
La facturation
21/03
3421 Clients 12 908,88
71276 Ports et frais accessoires 600
4455 Etat, TVA facturée 2 151,48
Facture N°012
Le client enregistre l’écriture suivante :
21/03
61425 Transport sur achats 600
34552 Etat, TVA récupérable sur les 2 151.48
charges
4411 Fournisseurs 12 908,88
Facture N° 012
La facturation
4. Les emballages
4.1 La nature des emballages
Les emballages sont des objets destinés à contenir les

produits ou les marchandises.
Il existe deux types d’emballages
Les emballages perdus
Les emballages récupérables
– Les emballages récupérables identifiables

– Les emballages récupérables non identifiables
La facturation
4.2 L’achat des emballages
La comptabilisation d’une opération d’acquisition d’emballages dépend

de la nature de ceux-ci, ainsi :
Les achats d’emballages perdus ou récupérables non identifiables

sont enregistrés dans les charges.
61231 Achats d’emballages perdus

61232 Achats d’emballages récupérables
Les achats d’emballages récupérables identifiables sont enregistrés

dans un compte d’immobilisations:
le 2333 ; emballages récupérables identifiables.

La facturation
4.3 La consignation des emballages
A. principe
La consignation ne porte que sur les emballages récupérables.
Le fournisseur met l’emballage à la disposition du client, mais en

reste propriétaire.
Le fournisseur facture au client un prix de consignation qui s’ajoute

au prix des marchandises.
Le fournisseur s’engage à reprendre l’emballage en restituant au

client le prix de la consignation.
La facturation
B. La comptabilisation
Lors de la consignation,
Chez l’acheteur, on débite le compte :
3413 ; fournisseurs, créances pour emballages et matériel à
rendre
Chez le vendeur, on crédite le compte

4425 ; clients, dettes pour emballages et matériels consignés.
La consignation est faite en général sans la considération de la TVA

La facturation
Exemple : Le 01/01/2009 l’entreprise Alpha adresse à son client

CHAMI la facture F201 relative à une vente de marchandises
imposables à la TVA au taux normal et comportant les éléments
suivants :

Rabais : 5%
Consignation d’emballages : 100 caisses à
60 dh HT l’unité.
Passer les écritures correspondantes

chez le client et chez le fournisseur
La facturation
C. Le retour des emballages
Lors du retour des emballages on procède à l’enregistrement inverse.
Deux cas sont à distinguer :

1er cas : les emballages n’ont subit aucune détérioration
Prix de reprise = prix de consignation
Chez le client, on crédite le compte :

3413 ; fournisseurs, CEMR,
par le débit du compte : 4411 ; fournisseurs.
Chez le fournisseur, on débite le compte :

4425 ; clients, DEMC,
par le crédit du compte : 3421 ; clients
La facturation
Exemple : Reprenons l’exemple précédent et supposons

que le client retourne, le 5 janvier la totalité des
emballages à l’entreprise Alpha. Aucune détérioration
n’est constatée.
La facturation
2ème cas : Une détérioration des emballages consignés est constatée
Prix de reprise < prix de consignation
Cette différence de prix donne lieu a un gain (ou boni) pour le

fournisseur, enregistré au compte :
71275 ; Bonis sur reprise des emballages
consignés,
A une perte (ou mali) pour le client, enregistrée au compte : 61317 ; Malis sur
emballages à rendre.
La constatation du boni et du mali donne lieu à une TVA facturée chez le

fournisseur et à une TVA récupérable chez le client.
La facturation
Exemple :Procédons à l’enregistrement de la déconsignation dans
l’hypothèse d’un prix de reprise de 48 Dh la caisse.
Chapitre 5 : Les effets de commerce
1. Définition
Un effet de commerce est un titre qui transforme une créance classique en une
créance mobilisable, c’est-à-dire négociable auprès d’une banque.
Un effet de commerce est un moyen qui offre au créancier une meilleure garantie
de la créance à l’échéance;
Un effet de commerce constitue un instrument de paiement : L’effet de commerce

est susceptible d’être endossé;
Un effet de commerce est un instrument de financement pour l’entreprise à travers

sa remise à l’escompte;
La lettre de change ou traite et le billet à ordre sont les principaux effets de

commerce.
2. La création d’un effet de commerce
2.1 La lettre de change

La lettre de change est un écrit par lequel le fournisseur appelé le tireur donne l’ordre
à son client appelé le tiré de payer, à une date fixée (date d’échéance), la somme due à
un bénéficiaire .
Fournisseur (Tireur Client (tiré ou bénéficiaire (tiers ou

ou créancier) débiteur) fournisseur soi-même)
Trois personnes sont concernées par la lettre de change. Cependant, celle-ci ne

concerne que le client et le fournisseur lorsque ce dernier se désigne soi-même comme
bénéficiaire.
La lettre de change est appelée traite.

2.2 Le billet à ordre
Le billet à ordre est un écrit par lequel un client appelé le souscripteur s’engage à
payer, à une date fixée, à l’ordre d’un fournisseur appelé bénéficiaire une somme
déterminée.
Client (souscripteur Fournisseur (bénéficiaire

ou débiteur) ou créancier
A la différence de la lettre de change, deux personnes sont concernées par le billet à

ordre et non trois.
L’existence du billet à ordre est à l’initiative du client, en tant qu’engagement de

paiement, et non à l’initiative du fournisseur en tant qu’invitation à payer.
2.3 L’enregistrement comptable de la création d’un effet de commerce
La création d’un effet de commerce transforme une créance ordinaire en une

créance garantie et négociable.
On opère les transformations suivantes :
Chez le fournisseur : On passe l’écriture suivante

3425 Clients – effets à recevoir XXX
3421 Clients XXX
Chez le client : On passe l’écriture suivante

4411 Fournisseur XXX
4415 Fournisseurs- Effets à payer XXX
Exemple 1:
Le 15/03/2010, le fournisseur YASSER adresse à son client Kamal la facture N°01 :

Montant brut : 10 000 DH, remise de 10 %, TVA au taux normal.
20/03, le fournisseur tire sur son client Kamal une lettre de change N°AD1 au
30/04.
22/03, le client accepte la lettre de change N°AD1.
Facture N°01 :
Montant Brut : 10 000 DH

Remise de 10% : 1 000 DH
Net commercial : 9 000 DH
TVA 20%: 1 800 DH
Net à payer TTC : 10 800 DH
Chez le fournisseur YASSER
15/03
3421 Clients 10 800
4455 Etat, TVA facturée 1 800
Facture N°01
20/03
Aucune écriture
22/03
3425 Clients – effets à recevoir 10 800
3421 Clients 10 800
Lettre de change N°AD1
Chez le client KAMAL
15/03
6 111 Achat de marchandises 9 000
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 1 800
Facture N°01
20/03
Aucune écriture
22/03
4415 Fournisseur-Effet à payer 10 800
Lettre de change N°AD1
3. La circulation des effets de commerce
Créance sur le tiré
Fournisseur (Tireur) Client (Tiré)
Dettes envers le tireur : acceptation

d’une lettre de change ou souscription
d’un billet à ordre
Effets de commerce
Avant l’échéance A l’échéance
Remise à Endossement Remise à Encaissement

l’escompte à l’ordre d’un l’encaissement
fournisseur
D’après le schéma, nous pouvons comprendre que la comptabilisation des effets de
commerce passe par trois étapes :
La création de
l’effet
L’endossement au
Profit d’un tiers
La circulation de
Trois étapes dans
l’effet
l’enregistrement
La remise à
comptable
l’escompte
Le règlement de La remise à
l’effet l’encaissement
3.1 L’endossement d’un effet de commerce au profit d’un tiers
L’endossement d’un effet de commerce au profit d’un tiers consiste à transférer à ce
tiers le bénéfice de l’une de nos créance en règlement complet ou partiel de notre dette.
Exemple :
Le 25/03, le fournisseur YASSER a endossé la lettre de change (LC N° AD1) au profit de

son fournisseur SAMIR.
Chez le fournisseur YASSER:

25/03
4411 Fournisseur SAMIR 10 800
3425 Clients-Effets à recevoir 10 800
LC N° AD1
Chez le client : Cette opération est sans impact comptable

3.2. La remise à l’escompte d’un effet de commerce
Lorsque le bénéficiaire d’un effet de commerce souhaite disposer de fonds rapidement
(avant l’échéance), il peut remettre l’effet à l’escompte auprès de sa banque.
La banque met alors les fonds à la disposition du bénéficiaire, mais prélève en

rémunération du service rendu des agios et la TVA correspondante.
Les agios : Intérêts sont calculés sur la valeur nominale de l’effet : taux d’intérêt
annuel applicable au prorata temporis ( nombre de jour compris entre la date de la
remise à l’escompte et la date de l’échéance ) + Commissions de service + TVA 10%
Exemple : Nous supposons que l’entreprise YASSER n’a pas endossé la lettre de
change N° AD1
Le 25 /03, l’entreprise YASSER a remis à l’escompte la lettre de change N°AD1.
Le 28/03, l’entreprise YASSER a reçu le bordereau d’escompte : Taux d’intérêt 8%,

commissions bancaires 50 DH, TVA 10%..
Calcul des intérêts :
Le nombre de jours : (31-25)+30 + 1 jour de banque = 37
Le montant des intérêts = 10 800 x 8% x (37/360) = 88,8 DH
Commission : 50 DH
TVA : (50 + 88,8) X 10% = 13,88 . Net à votre crédit = 10800-88,8-50-13,88 =10647,32
25/03
Aucune écriture
28/03
5141 Banque (Net à votre crédit) 10 647,32
63115 Intérêts bancaires et sur opérations de 88,8
financement
6147 Services bancaires 50
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 13,88
Crédit d’escompte 10 800

30/04
5520 Crédit d’escompte 10 800
4. La remise à l’encaissement :
Le 10/10 : Remise de la lettre de change N° AD20 d’un montant de 10 000 à

l’encaissement. La banque prélève une commission d’encaissement de 100 DH HT; TVA
(10%).
15/10 : Le fournisseur reçoit le bordereau d’encaissement.

10/10
5113 Effet à encaisser ou à l’encaissement 10 000
3425 Clients-effets à recevoir 10 000
15/10
5141 Banque 9890
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 10
5113 Effets à encaisser ou à l’encaissement 10 000
5. Les difficultés de règlement des effets de commerce
4.1. La prorogation d’échéance et l’avance de fonds
A. La prorogation d’échéance
08/06 : Le fournisseur Khalid tire sur son client Rachid une lettre de change AD02, en
règlement de la facture N°F01 d’un montant de 10 000 DH au 31/07.
10/06 : Le client Rachid accepte la lettre de change.
25/07 : Le client Rachid demande à son fournisseur un report d’échéance de la lettre de

change N°AD02. Le fournisseur Khalid accepte et annule la lettre de change N° AD02 et
la remplace par une nouvelle LC N° AD03 payable le 30/08 avec les conditions
suivantes : Taux d’intérêt : 10%; TVA 20%. La lettre de change est acceptée par le client.
Chez le client
08/06
Aucune écriture
10/06
4415 Fournisseur-Effets à payer 10 000

25/07
4415 Fournisseurs-Effets à payer 10 000

25/07
6311 Intérêts des emprunts et dettes 83,33
4415 Fournisseur-Effets à payer

10 100
Chez le fournisseur : 08/06

Aucune écriture
10/06
3425 Client-Effets à recevoir 10 000
3421 Clients 10 000
25/07
Client 10 000
Clients –Effets à recevoir 10 000

3421 Clients 10 000
7381 Intérêts et produits assimilés 83,33
B. L’avance de fonds
08/06 : Le client Ahmed souscrit à l’ordre de son fournisseur Mustapha un billet à ordre
N°OR01 d’un montant de 10 000 DH payable au 31/07.
13/06 : Mustapha endosse le billet à ordre N°OR01 au profit de son fournisseur Jamal;
25/07 : Le client Ahmed demande à son fournisseur Mustapha un report d’échéance du

billet à ordre N° OR01. Le BO N° OR01 a été déjà endossé, Mustapha avance des
fonds, par virement bancaire, et tire sur son client une lettre de change N°AD04 avec les
conditions suivantes : date d’échéance le 30/08; : Taux d’intérêt : 10%; TVA 20%. La
lettre de change est acceptée par le client.
Chez le fournisseur : 08/06

3421 Clients 10 000
13/06
3425 Clients- Effets à recevoir 10 000
25/06
3421 Clients 10 000
5141 Banque d° 10 000
3425 Clients –Effets à recevoir 10100
3421 Clients 10 000
7381 Intérêts et produits assimilés 83,33
Chez le client :
08/06
08/06
10 000
Aucune écriture 10 000
25/06
5141 Banques 10 000
4411 Fournisseur d° 10 000
6311 Intérêts des emprunts et dettes 83,33
4415 Fournisseur-Effets à payer
10100
5.2. Les effets impayés
A. L’effet présenté par le tireur

Le fournisseur Samir, au 31/10/N, présente au client Karim la lettre de change N°AD10,
d’un montant de 15 000 DH, à l’échéance. Le client Karim refuse de régler.
Chez le fournisseur
3421 Clients 15 000
Chez le Client

4411 fournisseur 15 000
B. L’effet négocié et présenté par la banque
Le 20/10/N : La banque retourne au fournisseur ALAÂ, le BO N°01 d’un montant de
12 000 DH impayé au 15/10/N. frais d’impayé : 100 DH; TVA 10%.
Chez le fournisseur
5520 Crédit d’escompte 12 000

3425 banques 12 000
3421 Clients 12 110

6147
clients, effets à recevoir 12 000
Chez le client
34552 Etat TVA récupérable sur les charges 10
C L’effet a été endossé par le bénéficiaire
A l’échéance du 30 /09/N, le client SAMY ne paie pas, Le 2ème bénéficiaire se retourne

contre l’endosseur Ahmed, pour lui réclamer le montant du nominal de la lettre de
change N°AD15 : 13 000 DH, ainsi que les frais d’impayés : 100 DH, TVA 10%.
Le 2ème bénéficiaire
3421 Clients 13 110

3425 Clients-Effets à recevoir ou effet à encai 13 000
6147 services bancaires 100
Le 1er bénéficiaire
3421 Clients 13 110

Le tiré
3421 Fournisseurs-Effets à payer 13 000

34552 Etats TVA récupérable sur les charges 10

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La facturation et les effets de

2. La taxe sur la valeur ajoutée

4. Les factures d’avoir

1. L’enregistrement d’une facture « doit »

1.1. Le principe de l’enregistrement comptable

L’opération d’achat-vente (achat pour le client et vente pour le fournisseur)

- Un flux réel (le bien ou le service)

La facture constitue le document de base de l’enregistrement comptable d’une

L’opération d’achat-vente est enregistrée de la manière suivante :

Cas d’une vente à crédit :

6111 achats de m/ses 1000

L’acheteur constate une charge qui engendre une dette.

Cas d’une vente au comptant:

Le vendeur constate un produit qui engendre une entrée de fonds (Argent)

6111 achats de m/ses 1000

L’acheteur constate une charge qui engendre une sortie de fonds.

1.2 L’enregistrement d’une facture simple

Une facture simple est une facture qui ne comporte ni majorations ni

Exemple : le 8 Juin M. Yasser expédie à la Société Alpha des marchandises d’un

711 1 ventes de marchandises

6111 Achats de marchandises

1.3. Les réductions sur facture

- Les rabais : Réductions commerciales accordées par l’entreprise au

Les remises : Réductions commerciales accordées par l’entreprise afin

Les ristournes : Réductions commerciales de fin d’année accordées par

Cas 1 :Les réductions commerciales portées sur la facture ne sont pas

Le 20 octobre une entreprise reçoit de son fournisseur la facture N° 78 relative à

Montant brut : 10.000

Cet achat est réglé au comptant par chèque.

Montant brut : 10.000

Net commercial 1 9.000

Net commercial 2: 8 550

B. Les réductions financières

Les réductions financières : il s’agit de l’escompte de règlement

L’escompte est une réduction financière accordée par l’entreprise au client

Chez le client, l’escompte obtenu est considéré comme un produit financier,

Chez le fournisseur, l’escompte accordé est considéré comme une charge

Le 21 Mars une entreprise reçoit de son fournisseur la facture N° 012 relative à un

Montant brut : 12.000

Le 30 Mars règlement par chèque N° 0022

Montant brut : 12.000

Net commercial 1 10.800

Net commercial 2 : 10.260

Net financier : 10.157,4

2. La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

La TVA est un impôt indirect payé par le consommateur final.

TVA = Prix HT x Taux

Prix (TTC) = Prix (HT) + TVA

Pour un taux de TVA de 20%, on peut écrire :

TVA = Prix (HT) x 20% = Prix (HT) x 0,2

TTC = Prix (HT) + TVA

2.2. Les taux de la TVA

- Les opérations de transport, thé, électricité,… : 14%

2.3. Comptabilisation de la TVA

- Tout achat de biens de services ou d’immobilisations donne lieu à une

4455 Etat, TVA facturée

3455 Etat, TVA récupérable

- Si l’opération d’achat porte sur une immobilisation :

34551 Etat, TVA récupérable sur immobilisations

34552 Etat, TVA récupérable sur charges