Licence Professionnelle en Audit et Contrôle de gestion

Matière : Comptabilité Analytique

Prof : O. GAGA
Année Universitaire : 2019-2020

Chapitre 2 : L’inventaire permanent

I- Le mouvement de matières premières et de produits :
Lors du calcul des coûts, un problème surgit quant à l’évaluation des coûts des matières premières
consommées et des produits finis vendus. En vue d’avoir une idée claire sur ce sujet, il s’avère
important de conceptualiser la notion de stock. Concernant la méthode des coûts complets, il
existe principalement trois types de stocks :

• Le stock de matières premières :

Stock initial
Consommation de
Sorties
matières premières
Entrées
Achats de matières Stock final
premières

Stock Initial + Entrées = Sorties + stock final

Stock initial + Achats = Consommation +Stock final

Généralement, la valorisation de l’entrée des matières premières se fait par le biais du coût
d’achat. Autrement dit, les matières premières achetées sont évaluées à partir du prix d’achat
facturé hors taxe récupérable auquel s’ajoutent les charges d’approvisionnement (frais de
transport, de transit, de réception…)

• Le stock de produits finis :

Stock initial
Produits finis
Sorties
vendus
Entrées
Produits finis Stock final
fabriqués

Stock Initial + Entrées = Sorties + stock final

Stock initial + Production = Vente +Stock final

La valeur d’entrée est égale au coût de production des produits finis fabriqués. Lequel contient
le coût d’achat des matières premières consommées ainsi que l’ensemble des charges liées à la
production du produit fini. En cas de présence d’un produit semi-fini, le coût de production des

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quantités consommées de celui-ci est inclus également dans le coût de production du produit
semi-fini.

• Le stock de produits semi-finis :

Stock initial
Produits semi-finis
Sorties
consommés
Entrées
Produits semi-finis Stock final
fabriqués

Stock Initial + Entrées = Sorties + stock final

Stock initial + Production = Consommation +Stock final

La valeur d’entrée des produits semi-finis est tirée de son coût de production. Ce dernier
englobe à la fois le coût d’achat des matières premières consommées ainsi que l’ensemble des
charges liées à la production du produit semi-fini.

II- Evaluation des sorties de stocks :

Tout au long de cette partie, nous allons utiliser pour le calcul un seul exemple en vue de
comparer les différentes méthodes.

Exemple 1 : L’entreprise FC utilise la matière première (M1). Durant le mois d’octobre,

l’entreprise a réalisé les opérations suivantes :

Le 06/10 : bon d’entrée n°1 : 500 kg achetés à 30 dh le kg.

Le 13/10 : bon de sortie n°1 : 300 kg
Le 14/10 : bon de sortie n°2 : 500 kg
Le 16/10 : bon d’entrée n°2 : 800 kg achetés à 32 dh le kg.
Le 27/10 : bon de sortie n°3 : 700 kg

Au 01/10, le stock de M1 était de 1000 kg à 29 dh le Kg. Les entrées sont évaluées à leur coût
d’achat.

• 1ère méthode : Le coût moyen unitaire pondéré (CMUP)

Il existe deux variantes de cette méthode : le CMUP après chaque entrée, et le CMUP
périodique.

o CMUP périodique :

Pour un article donné, alors que les entrées marchandise se font généralement à des coûts réels
différents, les sorties en revanche se font à un seul coût, appelé Coût unitaire moyen pondéré

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périodique. Ce dernier est calculé en prenant en ligne de compte la quantité totale du stock
disponible. Le CMUP périodique est obtenu par la formule suivante :

𝑀𝑆𝐼 + 𝑆𝑜𝑚𝑚𝑒 𝑑𝑒𝑠 𝑒𝑛𝑡𝑟é𝑒𝑠

𝐶𝑀𝑈𝑃 =
𝑄𝑆𝐼 + 𝑆𝑜𝑚𝑚𝑒 𝑑𝑒𝑠 𝑞𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é𝑠 𝑒𝑛𝑡𝑟é𝑒𝑠

o CMUP après chaque entrée :

Contrairement au CMUP périodique, le CMUP après chaque entrée, comme son nom l’indique,
calcule un coût de sortie différent après chaque entrée. En cela, il n’y aura plus un seul coût de
sortie mais plusieurs selon le nombre d’entrées.

• 2ème méthode : Premier Entré ; Premier Sorti FIFO (Firt in ; First Out)

Cette méthode préconise que le premier article entré sorti soit le premier article sorti. Toute sortie
est donc valorisée au coût d’entrée le plus ancien. Cette méthode a la particularité de considérer le
stock initial ainsi que les entrées comme des lots différenciables à leur date d’entrée.

• 3ème méthode : Dernier Entré ; Premier Sorti LIFO (Firt in ; First Out)

Cette méthode suppose que le dernier article entré sorti soit le premier article sorti. Toute sortie
est donc valorisée au coût d’entrée le plus récent.

• Comparaison des différentes méthodes d’évaluation :

Evaluation de la
consommation Evaluation du stock final
Méthodes
(incidences sur les coûts et (incidence sur la situation)
les résultats)
périodique 44 996 24 604
CMUP
Après chaque entrée 45 390 24 210
Epuisement FIFO 44 000 25 600
des lots LIFO 46 100 23 500

III- Les différences d’inventaire :

On appelle différences d’inventaire les différences constatées entre le stock réel sur la base d’un
inventaire physique et le stock théorique calculé sur la base de la fiche de stock. Il peut y avoir
des différences en termes de quantités comme en termes de montants.
Si 𝑆𝐹𝑇 > 𝑆𝐹𝑅 : on parle alors de manquant ou de Mali.
Si 𝑆𝐹𝑇 < 𝑆𝐹𝑅 : on parle alors d’excédent ou de Boni
.
Exemple 2 : La société GANDALF utilise la matière première « H » et fabrique le produit « F ».
Vous disposez des informations suivantes :

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Matière première H Produit F

Stock initial 5000 kg à 20 dh Stock initial 3200 kg à 14 dh
Achat 7500 kg à 22 dh (coût d’achat) Production 4800 kg à 15 dh
Consommation 9400 Vente 5100
Stock final réel 3098 Stock final réel 2901

TAF : Calculer les différences d’inventaire des deux matières premières.

IV- L’intégration des stocks dans la méthode des coûts complets.

Achats de matières premières

Approvisionnement CIP des MP

CMUP des MP
SI consommées
Sorties
Entrées

Coût d’achat

SF

Production

CIP des PF
Coût de production SI CMUP des PF
des PF
vendus
Sorties

(Quantités
Entrées

Produites)

SF

Distribution

Coût de
revient

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Exercice 1 :
Une entreprise fabrique et vend deux produits P1 et P2. Le processus de production nécessite
deux matières premières M1 et M2. Vous disposez des informations suivantes pour déterminer le
résultat analytique du mois de septembre :

• Stock au 01/09 : • Production :

o M1 : 10000 m à 20 dh/m. o P1 : 12000 unités
o M2 : 2500 kg à 16,22 dh/kg. o P2 : 8000 unités
o P1 : 8000 unités à 34,21 dh • Vente :
o P2 : 4000 unités à 31,34 dh o P1 : 14000 unités à 45 dh
• Achats : l’unité.
o M1 : 15000 m à 20,25 dh/m. o P2 : 9000 unités à 38 dh l’unité.
o M2 : 9500 kg à 15,2 dh/kg. • Charges :
• Consommation de MP : o Ch. d’approvisionnement :
o M1 : 20000 m, dont : M1 : 11250 dh
15000 m pour P1 M2 : 2850 dh
5000 m pour P2 o Ch. de production :
o M2 : 10000 kg, dont : P1 : 50920 dh
4000 kg pour P1 P2 : 45900 dh
6000 kg pour P2 o Ch. de distribution :
P1 : 16240 dh
P2 : 10440 dh

T.A.F :
1. Calculer le coût d’achat des matières premières.
2. Etablir le CIP des matières premières.
3. Calculer le coût de production de P1 et P2.
4. Etablir le CIP des produits finis
5. Calculer le coût de revient de P1 et P2.
6. Déterminer le résultat analytique des deux produits.

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Exercice 2 :
L’entreprise NFS, spécialisée dans la production d’accessoires informatiques, vend deux
produits : P1 et P2. La production nécessite l’utilisation de 3 matières premières : M1 M2 et M3.
La production de P2 est assez simple. Elle est opérée entièrement dans l’atelier 3 à partir de M1
et M3. Par contre, la production de P1 est beaucoup plus laborieuse. En effet, dans un premier
temps, la matière première M1 est acheminée vers l’atelier 1 pour obtenir un produit semi-fini
(PSF). Lequel est acheminé, à son tour, vers l’atelier 2 où le produit fini P1 est obtenu en
rajoutant M2. Il est à signaler qu’une unité du PSF donne lieu à une unité de P1.

• Stock en début de période : • Production :

o M1 : 4000 U à 15,86dh/u. o P1 : 4000 unités
o M2 : 1500 U à 19,68 dh/u. o P2 : 3000 unités
o M3 : 1200 U à 10,26 dh/u o PSF : 5620 unités
o PSF : 200 U à 78,31 dh/u. • Vente :
o P1 : 2000 U à 184,15 dh/u o P1 : 5430 U à 185 dh
o P2 : 1500 U à 125,64 dh/u o P2 : 4210 U à 130 dh
• Achats : • Charges :
o M1 : 32000 U à 15,22dh/u. o Ch. d’approvisionnement :
o M2 : 7000 U à 19,45dh/u. M1 : 3200 dh
o M3 : 11000 U à 10,58 dh/u. M2 : 2800 dh
• Consommation : M3 : 3190 dh
o M1 : 28100U➔PSF et o Ch. de production :
6000U➔P2 Atelier 1 : 9385,4 dh
o M2 : 8000U➔P1 Atelier 2 : 262480 dh
o M3 :12000U➔P2 Atelier 3 : 150060 dh
o PSF :4000U➔P1 o Ch. de distribution:
P1 : 17973,3 dh
P2 : 2399,7 dh

T.A.F :
1. Calculer le coût d’achat des matières premières.
2. Etablir le CIP des matières premières.
3. Calculer le coût de production du PSF.
4. Etablir le CIP du PSF
5. Calculer le coût de production de P1 et P2.
6. Etablir le CIP des produits finis
7. Calculer le coût de revient de P1 et P2.
8. Déterminer le résultat analytique des deux produits.

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Matière : Méthodes de calcul du coût de revient
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Exercice de synthèse.
Durant le deuxième trimestre, l’entreprise BioDélices décide de lancer un nouveau produit appelé
Bio-Citrus Light (P2) tout en maintenant la production de Bio-Citrus (P1). Désormais, quatre
matières premières sont utilisées : citron (M1), sucre (M2), conservateur alimentaire naturel (M3)
et la Stévia (M4). L’entreprise a mis en place un atelier additionnel (atelier C) dans lequel on
rajoute le conservateur alimentaire et la stévia au jus concentré pour obtenir (P2). De plus, les
ateliers A et B ont gardé le même fonctionnement. Pour rappel, dans l’atelier A, le citron est
pressé pour obtenir le jus concentré (PSF). Ce jus ne peut être commercialisé à ce stade. Ensuite,
le jus concentré passe à l’atelier B dans lequel on ajoute le sucre (M2) et le conservateur
alimentaire naturel (M3) pour obtenir le jus de citron dans sa version finale. 1 litre de jus
concentré donne lieu à 2 litres de jus commercialisables. Vous disposez des informations
suivantes, concernant le deuxième trimestre de 2019, pour déterminer le résultat analytique
d’exploitation :
- Stocks de début de période : - Production :
o M1 : 2000 kg à 3,19 dh/kg. o PSF : 8000 L
o M2 : 20 Kg à 8,47 dh/Kg o P1 : 10000 L
o M3 : 40 L à 25,78 dh/L o P2 : 5000 L
o M4 : 5 kg à 1320 dh/kg. - Vente :
o PSF : 2000 L à 10,36 dh/L o P1 : 12000 L à 16 dh.
o P1 : 5000 L à 6,49 dh/L o P2 : 4000 L à 20 dh.
o P2 : 1000 L à 9,47 dh/L - Charges :
- Achats : o Charges d’approvisionnement :
o M1 : 28000 kg à 2,85 dh/kg ▪ M1 : 1120 dh
o M2 : 70 kg à 7,35 dh/kg ▪ M2 : 91 dh
o M3 : 80 L à 24,8 dh/L ▪ M3 : 136 dh
o M4 : 15 kg à 1250 dh/kg. ▪ M4 : 750 dh
- Consommation : o Charges de production :
o M1 : 2400 kg ➔ PSF ▪ Atelier A : 9440 dh
o M2 : 80 kg ➔ P1 ▪ Atelier B : 11998,2dh
o M3 : 50L ➔ P1 et 50L ➔ P2. ▪ Atelier C : 7687 dh
o M4 : 10kg ➔ P2 o Charges de distribution :
o PSF:5000L➔P1 2500L➔ P2. ▪ P1 : 1800 dh
▪ P2 : 2400 dh

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