INSTITUT NATIONAL POLYTECTHNIQUE

FELIX HOUPHOUET BOIGNY

SUPPORT DE COURS

AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

Selon Flint (1988), un auditeur compétent « doit posséder des connaissances, une formation, une
qualification et une expérience suffisante pour mener à bien un audit financier ».

Animateur
TIAPO Ronsard KOFFI
Expert -Comptable Diplômé
Certifié en Normes IFRS
Enseignant chercheur
E-mail : ronsardtiapo@hotmail.com Mai 2023
A l'issue de ce module, les étudiants doivent être capable de :

▪ Cerné les contours de l’audit comptable et financier ;

▪ Compris la fonction de commissariat aux comptes ;
▪ Acquis la méthodologie ainsi que les outils d’audit comptable et financier.

▪ Exposés et commentaires
▪ Brainstorming
▪ Cas pratiques à traiter en triade
▪ Discussions avec les participants
CHAPITRE 1 : LES CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L’AUDIT

▪ Définition de l’audit en général

▪ Définition de l’audit comptable et financier
▪ Essai de classification de l’audit comptable et financier
▪ Distinction de l’audit avec disciplines voisines
SECTION 1 : DEFINITION DE L’AUDIT EN GENERAL
Audit vient du latin ‘’audire’’ qui signifie ‘’écouter’’ ; le verbe anglais ‘’ to audit’’ est traduit par ‘’
vérifier, inspecter’’. D’une manière générale, l’audit consiste en un examen approfondi mené par
un professionnel indépendant ou non en vue de donner une opinion sur des informations qui lui
sont soumises.

a) L’audit est un examen professionnel

L’audit est un processus d’examen critique dont le caractère professionnel se manifeste par :

- La compétence du professionnel découlant d’une formation et d’une expérience pertinente ;

- L’utilisation d’une méthodologie, de techniques et d’outils pour conduire l’examen

b) L’audit porte sur des informations

La notion d’informations est conçue de façon extensive. L’audit porte sur :

• Des informations analytiques ou systématiques ;

• Des informations historiques ou prévisionnelles ;
• Des informations internes ou externes à l’entité émettrice ;
• Des informations quantitatives, qualitatives ou techniques etc.

c) L’expression d’une opinion responsable et indépendante

L’opinion formulée par l’auditeur est une opinion responsable car elle l’engage de façon personnelle. Elle
peut-être complétée par la formulation de recommandations

d) Critères de qualité de l’information

Le principal apport de l’audit est la crédibilité et la sécurité que l’on peut attacher à l’information auditée.
L’expression d’une opinion implique toujours la référence à des critères de qualité.

SECTION 2 : DEFINITION DE L’AUDIT FINANCIER

a) Définitions institutionnelles

Selon les publications de diverses organisations professionnelles, on peut retenir :

• En France, selon l’ordre des Expert-comptable(OEC) : l’audit financier est un ‘’examen

auquel procède un professionnel comptent et la sincérité du bilan du comptable de
résultat et des informations annexes aux comptes annuels d’une entreprise’’
 • Selon la compagnie Nationale des Commissariats aux Comptes(CNCC) un audit consiste
à examiner, par sondage les éléments probants justifiant les données contenues dans les
comptes. Il consiste également à apprécier les principes comptables suivis et les
estimations significatives retenues pour l’arrêté des comptes et à apprécier leurs
présentations d’ensemble.
• Au plan international, dans les normes de l’IFAC. ‘’ L’audit (financier) a pour objectif de
permettre à l’auditeur d’exprimer une opinion selon laquelle les états financiers ont été
établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable
défini’’.

• La régularité, qui est la conformité à des règles, procédures et principes qui peuvent être internes
ou externes à l’entité émettrice de l’information (on parle aussi d’audit de conformité). Ex règles
comptables, droit fiscal, droit social, etc.
• La sincérité(ou fidélité) avec laquelle les faits sont traduits dans l’information. C’est l’objectivité
et la bonne foi dans l’application des règles et procédures.
• L’efficacité : il s’agit d’un ensemble de critère qui sont eux-mêmes susceptibles de se combiner
avec les critères de régularité et de sincérité. Ils sont généralement décomposés en trois
éléments (parfois désignés sous l’expression ‘’les trois E’’)

❖ Economie : dans l’acquisition des ressources humaines et matérielles mises en œuvre dans un
projet ;
❖ Efficacité : mesure dans laquelle les buts visés ou les effets recherchés ont été atteints ;
❖ Efficience : rapport entre les biens ou services produits d’une part et les ressources utilisées
pour produire d’autre part.

SECTION 3 : Essai de classification de l’audit comptable et

financier

a) Audit financier légal et audit financier contractuel

Dans le contexte français, l’audit financier externe se concrétise dans deux situations distinctes :

L’audit financier externe contractuel, réalisé à la demande d’une entité, pour des fins qui sont définies
dans le contrat avec l’auditeur.

Le commissariat aux comptes (parfois dénommé audit financier légal), prescrit par la loi sur les sociétés,
qui est constitué de deux éléments distincts :

❖ Une mission d’audit financier externe.

❖ Un ensemble d’obligations spécifiques mises à la charge du commissariat aux comptes par des
dispositions légales et réglementaires (aboutissement à l’élaboration d’un rapport spécial)
 b) Audit interne et audit externe

Les entreprises de taille significative ont souvent à renforcer leur propre dispositif de contrôle en écrêtant
en leur sein un service d’audit interne. Celui-ci est rattaché à la direction générale afin de conserver son
indépendance par rapport aux autres services.

Son rôle est de définir, de diffuser et de veiller à l’application correcte des procédures de contrôle interne
au sein de l’entreprise. L’audit interne est un cadre faisant partie du personnel de l’entreprise, par
opposition à l’auditeur externe (légal ou contractuel) qui est mandaté par les organes, mais indépendant
et non salarié de l’entreprise.

Aussi les diverses recommandations professionnelles prévoient-elles une coordination entre les travaux
réalisés par les auditeurs internes et ceux des auditeurs externes.

SECTION 4 : DISTINCTION DE L’AUDIT AVEC DISCIPLINES VOISINES

a) Audit et expertise comptable

L’expert-comptable ayant généralement par ailleurs la qualité de commissaire aux comptes, peut se voir
confier par une entreprise une mission d’établissement ou d’examen des comptes annuels. Présentation,
examen (limité) et audit des comptes annuels. Il doit respecter des règles professionnelles et fournir une
attestions à la fin ses travaux pour les deux premiers types de missions.

La mission de présentation constitue une simple mise en forme des états financiers. La mission
d’examen comporte, en outre, des contrôles généraux de cohérence des comptes établis, la troisième
est une mission compète d’audit.

Une entreprise peut avoir un expert-comptable pour l’assister à élaborer ses états financiers et un
commissaire aux comptes (qui peut être un autre comptable) pour effectuer l’audit de ses comptes.

b) Audit et contrôle de gestion

Le contrôle de gestion a pour but d’apprécier les résultats en fonction des objectifs qui ont été fixés et
de s’assurer que les ressources sont utilisées de manière efficace et efficiente en vue de la réalisation
des objectifs de l’entreprise.

Les responsables des services de contrôle de gestion se définissent comme suit :

• Contribuer à la conception de la structure et du système d’information de gestion de l’entreprise ;

• Faire fonctionner correctement le système d’information ;
• S’assurer de l’efficience (c’est-à-dire de la productivité) de fonctions de l’entreprise, apprécier
leur efficacité par rapport aux objectifs ;
• Définir des règles, critères de gestion et mesures des performances en utilisant comme outils :
les budgets, les tableaux de bord, et d’autres outils d’aide à la décision.
Le contrôle de gestion et l’audit interne sont complémentaires. La validité des contrôles de performances
repose sur la sincérité des divers systèmes d’information (comptabilité, budgets, statistiques). Le contrôle
de gestion ne saurait fonctionner sans un minimum de garantie quant à la qualité des informations qui
lui sont transmises, ce qui est du domaine de l’audit. Le contrôle de gestion en tant qu’élément de
l’environnement du contrôle interne sera examiné par l’auditeur.

Le contrôle de gestion examinera pour l’audit interne (comme pour tout service) la validité de ses budgets
et la comparaison avec ses réalisations.

c) Audit de gestion

C’est probablement le plus connu du grand public compte tenu des révélations qui le concluent. L’audit
de la gestion a pour objectif soit d’apporter les preuves d’une fraude, d’une malversation ou d’un gâchis,
soit de porter un jugement critique sur une opération de gestion ou les performances d’une personne ou
d’un groupe de personnes.

SECTION 5 : LES OBJECTIFS OU LES ASSERTIONS D’AUDIT

En dehors des critères généraux d’audit évoqués en section 1(d), la mission d’audit financier est divisée
en sept (07) objectifs d’audit énumérés ci-dessous,

Les assertions sont des critères retenus par la direction dans la présentation des états financiers.

L’auditeur tout au long de sa mission, doit s’assurer que les transactions et les éléments qui constituent
les comptes rependent à un ou plusieurs assertions d’audit. Il s’agit également de critères que doivent
appliquer ceux qui élaborent les états financiers. On les appelle aussi des assertions sous-tendant les
états financiers.

C- completenesse intégralité- exhaustivité

A- accuracy exactitude

V- existence valorisation (évaluation)

C- cutoff séparation des exercices

O- rights &obligatoire droits et obligations

D- presentation & disclosure présentation et information

1- Intégralité(Exhaustivité)

L’audit doit vérifier si toutes les opérations (actifs, dettes et transactions) ont été enregistrés dans les
comptes annuels, et que tous les faits importants y ont été mentionnés.
 2- Exactitude

L’objectif d’exactitude signifie que toutes les opérations réalisées par l’entreprise doivent être
enregistrées dans les comptes pour leurs montants exacts (arithmétiquement et conformément aux
principes comptables).

3- Evaluation

Cet objectif d’évaluation signifie que toutes les opérations comptabilisées doivent être évaluée
conformément aux principes et méthodes d’évaluation généralement admis. (Bonne méthode,
application de manière constante).

4- Existence ou réalité

Cet objectif signifie :

- Pour les éléments matériels (immobilisations stocks…) une réalité ou existence physique ;
- Pour les autres éléments (actifs, passifs, charges et produits), la traduction d’opérations réelles
effectués (par opposition à des fictives).
-
5- Séparation des exercices (cutoff)

Il vise une bonne démarcation entre les exercices successifs. Il s’agit de rattacher à chaque exercice
tous les produits et les charges qui le concernent (nés de l’activité de cet exercice) et ceux-là seulement.

6- Droits et obligations

Les actifs ou les dettes se rapportent à l’entité à une date donnée en vertu de droits réellement acquis
ou d’obligations effectivement à sa charge. (Vérifier les titres de propriété, les actes et conventions.)

7- Présentation et information

Cet objectif de présentation et d’information signifie que les opérations sont présentées dans les comptes
conformément aux règles comptables généralement admises en la matière, appliquées de façon
constante. En outre, il signifie que les états financiers sont accompagnés de toutes les informations :

- Requises par les textes, et

- Nécessaires à leur compréhension

Ainsi, présentée la démarche d’audit est qualifiée de « audit objective Driven ».

 SECTION 6 : NORMES D’AUDIT

1- Nécessite des normes d’audit

La réalisation de toute mission d’audit, quels qu’en soient les objectifs, implique l’existence au préalable
de règles précises, formalisées, connues et acceptées des émetteurs de l’information soumise à l’audit :
les normes. L’IFAC a édicté des normes internationales d’audit (ISA) appelées à s’imposer sur le plan
mondial à l’audit des états financiers et à l’audit d’autres informations et aux services connexes.

Les principales normes utilisées par les auditeurs sont :

• Les normes d’audit, parmis lesquelles ont distingue généralement :

- Les normes générales ou de comportements
- Les normes de travail (qui régissent la nature et l’étendu du travail)
- Les normes de rapport
• Les normes de l’information financier ou principe comptables ;
• Eventuellement des normes spécifiques à certains secteurs : banques, assurances, etc…

Les normes internationales d’audit comprennent des normes générales ou de comportement(2) les
normes de travail(3) et les normes de rapport(4).

2- Normes générales ou de comportement

L’auditeur doit respecter le code d’éthique professionnelle publié par l’IFAC, notamment les règles
d’éthique ci-après :

• Intégralité
• Objectivité
• Indépendance
• Compétence professionnelle, soin et diligence
• Confidentialité
• Professionnalisme
• Respect des normes techniques et professionnelles.

a) Compétence professionnelle

L’équipe d’audit doit posséder collectivement les compétence et expériences requises : une formation
technique adéquate et une expérience professionnelle suffisante. Des assistants peuvent participer à
une mission d’audit, mais ils doivent être bien sensibilisés aux normes, supervisés et contrôlés. L’auditeur
doit compléter sa formation initiale par une formation continue contribuant au renforcement de sa
compétence.

b) Indépendance

L’auditeur et son équipe doivent être toute contrainte et de tout lien d’ordre personnel ; professionnel,
financier, voire politique pouvant être interprété comme constituant une entrave à son intégrité ou à leur
objectivité.
 c) Secret professionnel

Devoir de discrétion dans l’utilisation de toute information dont ils ont connaissance dans le cadre de leur
mission

3) Normes de travail

Le travail d’audit doit être effectué avec soin, avec une bonne planification, un respect scrupuleux des
calendriers et supervision collaborateur, le tenu correct des dossiers et papiers de travail en tant que
moyens de preuve des conclusions d’audit. (ISA 220 et 230)

L’audit doit comporter une évaluation du contrôle interne, un contrôle de qualité de la mission d’audit, la
prise en considération des risques de fraudes et erreurs : (ISA 240), des textes législatifs et
réglementaires (ISA 250), la collecte des éléments probant suffisants etc…

4) Normes de rapport

• Nécessite de la rédaction de rapports d’opinion (de certification ou non) ;

• Rapport de recommandations sur le contrôle interne et parfois sur la conformité avec les lois et
règlements en vigueur ;
• Rapport spécial pour les missions de commissaire aux comptes ;
• Qualité des rapports : datés et signés et discutés avec les responsables de l’unité auditée

5) Un travail d’équipe

Toute mission d’audit est effectuée par une équipe de collaborateurs hiérarchisée dirigée par un
responsable mandaté. Chaque collaborateur doit être soucieux de travailler avec les autres membres en
communiquant les points intéressants identifiés et les difficultés rencontrées. La supervision des tâches
des collaborateurs par les supérieurs est nécessaire. La structure d’une équipe d’audit est la suivante :

• Association responsable(ou responsable mandaté)

• Superviseur(ou directeur)
• Chef de mission
• Collaborateurs
• Assistants
 SECTION 4 : LE CADRE CONCEPTUEL DES MISSIONS D’AUDIT

1- Référentiel pour les missions d’audit et les services connexes

Le cadre conceptuel des normes internationales d’audit (ISA) énumère les différentes missions définies
par l’IFAC (Fédération Internationale des Expert-comptable). Il distingue :

• L’audit (des états financiers ou d’autres informations)

• Les services connexes que l’auditeur est amené à accomplir.

Les services connexes comprennent :

• Les missions d’examen limité ISA910 ;

• Les missions d’examen sur la base de procédures convenues ISA 920 ;
• L’examen d’informations prévisionnelles ISA 810 ;
• Les missions d’audit spéciales ISA 800 ;
• Les missions de compilation d’informations financières ISA 930 ;

Audit Services connexes

Examen Procédures Compilation

Audit
Limité convenues

Assurance Assurance Pas Pas

élevée mais d’assurance d’assurance
Modérée
non absolu

2- Les missions d’assurance

Assurance positive Assurance négative Constats Identification des

sur la (les) assertions sur la (les) découlant des informations
retenue sous tendant assertions retenue procédures mises compilées
l’établissement des sous tendant en œuvre
états financiers l’établissement des
états financiers

L’objectif d’une mission d’assurance est d’évaluer ou d’apprécier une information, par rapport à des
critères appropriés, et de formuler une conclusion visant à fournir à l’utilisateur auquel elle est destinée,
un niveau d’assurance sur sa fiabilité.
Cette assurance renforce la crédibilité de l’information.

La norme distingue deux niveaux d’assurance :

• Les missions d’assurance de niveau élevé (audit)

• Les missions d’assurance de niveau modéré (examen limité).

Ne sont pas des missions d’assurance :

• Missions sur la base de procédures convenues ;

• Missions de compilation d’informations financières ou autres ;
• Préparation de déclarations fiscales, les missions de conseil et autres consultations.

a) L’audit des états financiers

Dans une mission d’audit, l’auditeur exprime une assurance élevée (raisonnable, mais non absolue).
Cette assurance est formulée de façon positive ex. les états financiers donnent une image fidèle(ou
présentent sincèrement dans tous leurs aspects significatifs, l’image fidèle) de la situation financière.

L’ISA 120 défini la mission d’audit des états financiers comme ayant « pour objectif de permettre à
l’auditeur d’exprimer une opinion selon laquelle les états financiers ont été établis, dans tous leurs
aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable identifié ».

Le niveau d’assurance fournie par la conclusion du professionnel comptable est une assurance élevée,
mais non absolue.

L’assurance absolue en audit ne peut exister, en raison de nombreux facteurs, tels que le recours au
jugement, l’utilisation de la technique des sondages, les limites, inhérentes à tout système comptable et
de contrôle interne et le fait que la plupart des informations probantes à la disposition de l’auditeur
conduisent, par nature, d’avantage à des déductions qu’à des certitudes.

Cette définition appelle les remarques suivantes :

L’auditeur peut être un auditeur du secteur public ou un professionnel indépendant (commissaire aux
comptes).

L’audit peut être accompli :

• Dans le cadre de dispositions légales du pays, ou

• Dans le cadre d’un contrat : une entreprise peut se soumettre à un audit pratiqué par un auditeur
externe par exemple à la demande d’un banquier, d’un repreneur ou d’un investisseur.

b) L’examen limité (ISA 910)

Une mission d’examen limité a pour objectif de permettre l’auditeur de conclure, sur la base de
procédures ne mettant pas en œuvre toutes les diligences requises pour un audit, qu’aucun fait
d’importance significative n’a été relevé lui laissant à penser que les états financiers n’ont pas été établis,
dans tous leurs aspects significatifs, conformément au référentiel comptable identifié.
 L’examen limité met en œuvre des investigations et des procédures analytiques conçues pour apprécier
la fiabilité d’une information destinée à une autre partie.

Dans une mission d’examen limité, l’auditeur donne une assurance modérée, exprimée sous forme de
mission négative. (Ex. nous n’avons pas relevé de fait qui nous laissent penser que les états financiers
ci-joints ne donnent pas une image fidèle de la situation financière …)

« Bien que l’examen limité comporte l’application de techniques et des procédures d’audits ,ainsi que la collecte
d’éléments probants, en règle générale ,il n’inclut pas l’évaluation des système comptables et de contrôle interne , le
contrôle des comptes et des réponses aux demandes de renseignements sur la base d’éléments corroborant recueilli
grâce à des inspections ,observations confirmations et calculs ,qui sont en général des procédures appliquées lors
d’un audit »

3. le référentiel comptable utilisé

Le référentiel comptable de base pour l’audit des états financiers est constitué par les normes
comptables internationales IAS/ IFRS.

4. les connexes

a) examen sur la base de procédures convenues (ISA 920)

L’auditeur met en œuvre des procédures d’audit définies d’un commun accord entre d’auditeur, l’entité
et les tiers concernés pour communiquer les constations résultant de ses travaux.

Dans les missions de procédures convenues, l’auditeur n’exprime aucune assurance. L’auditeur établit
simplement un rapport sur les faits relevés (ou observations factuelles), complété par la formule ci-après :

« Compte tenu du fait que les procédures mentionnées ci-dessous constituent ni un audit, ni un
examen limité effectué selon les normes internationales d’audit, nous ne pouvons vous donner
l’assurance que les problèmes qui auraient pu être décelés par un audit ou un examen limité
selon les normes internationales d’audits, ont tous été identifiés ».

Les utilisateurs eux-mêmes évaluent les procédures mises en œuvre et les faits présenté et tirent leurs
propres conclusions.

b) compilation (ISA 930)

Dans une mission de compilation aucune assurance n’est exprimée. L’opinion est exprimée avec les
termes ci-après : « sur la base des informations fournies par la direction, nous avons préparé le
bilan de la société ABC au 31 décembre 20xx. La préparation de ces états financiers a été
effectuée selon la norme internationale d’audit relatif aux missions de compilation d’information
financière. La direction est responsable de ces états financiers qui n’ont fait l’objet ni d’un audit,
ni d’un examen limité de notre part. Nous ne donnons, par conséquent, aucune assurance sur
ces derniers. »
5. les missions d’audit spéciales

L’ISA 800 établi des procédures et des principes fondamentaux pour des missions d’audit spéciales
portant sur :

• Des états financiers établis selon un référentiel comptable diffèrent des normes comptables ;
internationales ou des normes nationales.
• Des comptes ou rubriques d’états financiers ;
• Le respect de clauses contractuelles, et
• Des états financiers condensés

L’auditeur doit collecter et examiner les éléments probants pouvant servir de base à son opinion.

a) Rapport des états financiers établis selon un référentiel comptable diffèrent des normes
comptables internationales.

Le référentiel comptable de base pour l’audit des états financiers est constitué par des normes
comptables internationales IAS /IFRS. Des états financiers peuvent être préparés pour répondre à
d’autres objectifs particuliers et s’appuyer sur un référentiel comptable diffèrent, à savoir :

• Celui utilisé par une entité pour établir ses déclarations fiscales ;
• Celui de la comptabilité sur la base des encaissements / décaissements ;
• Les dispositions édictées par une autorité gouvernementale.

Le rapport de l’auditeur doit préciser le référentiel comptable utilisé ou indiquer la note annexe aux états
financiers donnant cette information.

L’opinion doit indiquer si « les états financiers ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs,
conformément à ce référentiel comptable »

b) Rapports sur une rubrique des états financiers

Il peut être demandé à l’auditeur d’exprimer une opinion sur une ou plusieurs rubriques des états
financiers, par exemple les créances clients, les stocks, le calcul d’une participation aux bénéfices
versée à un employé, une provision pour les impôts sur les bénéfices.

Le rapport doit indiquer le (ou les) rubriques concernées .il doit prendre en compte les rubriques des
états financiers Interdépendantes, susceptibles d’avoir une incidence significative sur les
informations concernés par son opinion. Par exemples les ventes et les créances clients, les stocks
et les dettes fournisseurs.

Pour éviter de donner à l’utilisateur l’impression que le rapport porte sur l’ensemble des états
financiers, l’auditeur informera le client que son rapport sur la rubrique auditée ne peut être joint aux
états financiers de l’entité.
 c) Rapport sur le respect de clauses contractuelles

Il peut être demandé à un auditeur de vérifier le respect par l’entité de certaines clauses contractuelles
d’un accord, par exemple des contrats d’émission d’obligation ou des contrats de prêts. Ces accords
obligent en général l’entité à respecter des dispositions portant sur le paiement des intérêts, le maintien
de ratios financiers déterminés, la limitation dans le paiement de dividendes ou le réemploi de la vente
de biens.

L’auditeur doit exprimer dans son rapport une opinion quant au respect par l’entité des clauses
particulières de l’accord.

d) Rapports sur des états financiers condensés

Les états financiers sont présentés avec beaucoup moins de détails que les états financiers annuels.
Dans son rapport, l’auditeur avertira les lecteurs que pour une meilleure compréhension de la
situation financière et des résultats de l’entité, ils sont à lire conjointement avec les états financiers
audités qui fournissent toutes les informations requises par le référentiel comptables applicable.

Il indiquera les états financiers condensés audités à partir desquels les états financiers ont été
préparés.

Puisque les états financiers condensés ne contiennent pas toutes les informations requises par le
référentiel comptable utilisé, les expressions « image fidèle » ou présentent sincèrement, dans tous
leur aspects significatifs ne sont pas utilisés par l’auditeur pour exprimer une opinion sur ces états.

e) Les missions d’examens d’informations financiers prévisionnelles

La norme ISA 810 s’applique à l’examen de l’information financière prévisionnelle et non à l’examen
d’informations exprimées en termes générale ou narrative (allocutions de la direction, analyses
contenues dans le rapport annuel).

Dans une mission d’examen d’informations financières prévisionnelles, l’auditeur doit réunir des
éléments probants suffisants lui permettant d’apprécier si :

a) Les hypothèses retenues par la direction ne sont pas déraisonnables et que les hypothèses
théoriques sont cohérentes avec l’objectif.
CHAPITRE 2 : LA DEMARCHE DE L’AUDIT FINANCIER
SECTION 1 : PRESENTATION DE L’APPROCHE D’AUDIT

1-SCHEMA DE L’APPROCHE D’AUDIT

Phase 1 PRISE DE CONNAISSANCE DE L’ENTREPRISE (Collecte et mise à jour

de l’information)
INTERIM
EVALUATION DU CONTROLE INTERNE ET DU RISQUE DE
Phase 2 CONTROLE

TESTS DU FONCTIONNEMENT DES CONTROLES

Phase 3 REALISATION DES CONTROLES
SUBSTANTIFS FINAL

Phase 4 FINALISATION DE L’AUDIT

2-DEFINITION ET ENCHAINEMENT DES PHASES

Quelle que soit l’étendue de la mission, l’audit commerce par la prise de connaissance (phase 1) au
cours de laquelle l’auditeur collecte un volume important d’informations sur l’entreprise. Cette phase lui
permet de constituer ou de mettre à jour son dossier permanent (Permanent Audit Files PAF) et en même
temps d’identifier les risques inhérents de la mission. Ce qui lui permet de déboucher sur la phase 2
(l’évaluation du contrôle interne).

L’évaluation du contrôle interne et la définition de la stratégie d’audit est la phase clé de la démarche. Au
cours de cette phase l’auditeur apprécie tout le dispositif de contrôle interne dans le but d’évaluer le
risque de contrôle et de déterminer le niveau adéquat de contrôles de validation à exécuter.

La phase 3 : exécution des contrôles substantifs comprend conformément à la stratégie définie à la

phase précédente :

• Des tests de vérification du fonctionnement des contrôles ;

• Des tests de validation des comptes ;
• Des procédés de revue analytique.

A l’issue de cette phase, l’auditeur dispose de toutes les conclusions : constats, recommandations lui
permettant :

• De porter son opinion sur la qualité des comptes et des états financiers ;
• De rédiger ses conclusions et rapports (phases 4)

Cette approche allant du général au spécifique est qualifiée de TOP DOWN.

3-ETALEMENT DES PHASES DANS LE TEMPS

L’étalement des phases dans le temps de ces étapes, conduits à distinguer deux grandes phases :

a) L’intérim

Une phase préliminaire (dite intérim dans le jargon des auditeurs) recouvre la prise de connaissance de
l’entreprise, l’évaluation du contrôle interne y compris la vérification du fonctionnement des contrôles mis
en place par l’entreprise.

Lorsque c’est possible, cette phase doit avoir lieu suffisamment tôt avant la date de clôture pour permettre
la mise en œuvre des opérations nécessaires à la correction de certaines anomalies, mais pas trop tôt
pour que les conclusions tirées puissent être valables pour tout l’exercice. Dans tous les cas, cette phase
se déroule avant le d déclenchement des travaux de validation (ou de contrôle des comptes).

b) Phase finale
La phase finale de validation des comptes (dite final), se situe au début de l’exercice suivant la
clôture de l’exercice, quand les comptes annuels sont arrêtés et mis à la disposition du cabinet
d’audit. Cette distinction n’est pas toujours respectée dans la mesure où, selon les missions :
• Certaines étapes se trouvent regroupées ;
• Les travaux de contrôle des comptes ne peuvent être anticipés.

L’existence de système informatisés ne change rien à la démarche générale de l’audit telle que décrite
dans ce cours.

SECTION 2 : PRISE DE CONNAISSANCE DE L’ENTREPRISE ET TRAVAUX PREPARATOIRES.

1- EXIGENCE DES NORMES

Les normes d’audit prévoient que « l’auditeur doit connaître suffisamment les affaires de l’entreprise pour
être prises en considération dans la vérification des états financiers ».

2- IMPORTANCE DE LA PRISE DE CONNAISSANCE

Lors de la prise de connaissance de l’entreprise, l’auditeur cherche à collecter un maximum

d’informations sur l’entreprise et son environnement afin de mieux connaître l’entreprise et de détecter
l’existence de risques pour orienter sa mission. Son objectif n’est pas de vérifier le bien-fondé des
informations, mais de les analyser en s’assurant toutefois qu’elles ne semblent pas cohérentes.

Son objectif est :

➢ D’acquérir une connaissance générale de l’entreprise et de son environnement, avec pour

objectif d’identifier les risques propres à cette entreprise ;
➢ D’identifier les systèmes et les domaines significatifs, afin de déterminer les éléments sur
lesquels il va concentrer ses travaux ;
➢ De rédiger un plan de mission, afin de préciser et de formaliser la nature, l’étendue et le
calendrier des travaux.
 3- TECHNIQUES ET MOYENS DE LA PRISE DE CONNAISSANCE

Les techniques utilisées révèlent essentiellement de l’entretien avec les différentes personnes qui sont
susceptibles de lui fournir une information appropriée, de l’examen analytique des données financières
les plus récentes, permet également de déceler les tendances et de mieux appréhender les domaines
les plus significatifs.

L’auditeur dispose des moyens décrits ci-après pour acquérir les informations nécessaires à la prise de
connaissance.

➢ Prendre connaissance des termes et conditions de la mission ;

➢ Une liste indicative des informations devrait être envoyée à l’entité à auditer quelques jours avant
le démarrage de la mission ;
➢ La prise de contact avec son prédécesseur ;
➢ Les entretiens avec les dirigeants auprès desquels il recherchera les informations nécessaires
sur les décisions qui peuvent avoir une incidence sur les comptes ;
➢ La prise de connaissance des comptes annuels, des comptes intermédiaires et des documents
prévisionnels afin d’analyser la situation financière et la rentabilité de l’entreprise ;
➢ Les informations utiles à l’exercice de sa mission qu’il peut recueillir auprès des tiers qui ont
accompli des opérations pour le compte de la société par le biais de la circulation (banques,
fournisseurs, clients, avocats, conseils juridiques, etc.) ;
➢ Les diverses publications internes ;
➢ Les rapports des auditeurs internes ;
➢ La législation applicable à l’entreprise ;
➢ Les rapports financiers d’entreprises similaires exerçant dans le même secteur ;
➢ La presse financière et les revues spécialisées du secteur d’activités ;
➢ Les publications des organismes professionnels.

Cette phase implique en pratique les travaux ci-après :

• Collecter ou mettre à jour l’information générale sur l’entreprise, par des demandes de
renseignements, par des entretiens et s’il y a lieu par l’observation physique ;
• Revoir le dossier d’audit de l’exercice précédent. Cette revue permet à l’auditeur d’avoir un bien
présenter à l’esprit toutes les inefficiences, ainsi que les améliorations à apporter ;
• Analyser les données financières récentes et les tendances découlant des états financiers des
années précédentes : examens analytique, études de ratios, consultation des statistiques
officiels des états financiers intermédiaires et comparaisons avec les budgets ;
• Se documenter sur les principes comptables et les règlementations spécifiques à l’entreprise à
vérifier.

A cette étape de l’audit, l’auditeur procède à la constitution du dossier permanant ou permanant audit
files (PAF) classé par sections d’après l’index numérique qui figure en annexe.
SECTION 3 EVALUATION DE CONTROLE INTERNE ET ELABORATION DE LA STRATEGIE
D’AUDIT

1- GENERALITES SUR LE CONTROLE INTERNE

Après avoir pris connaissance de l’entreprise et sélectionner les données et jugements sur
lesquels il fera porter ses contrôles, l’auditeur va chercher à comprendre comment chacun de
ces éléments est généré par le système d’informations de l’entreprise.
Cette recherche doit lui permettre d’identifier les contrôles pertinents mis en place par le direction
de l’entreprise pour prévenir la survenance des erreurs, des anomalies et des fraudes. Elle
permet aussi d’identifier les risques d’erreurs.

1.1. Définition
Par contrôle interne, on entend l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l’entreprise.
Le contrôle interne a pour objectifs :
• La protection et la sauvegarde du patrimoine y compris la prévention de la fraude ;
• La conformité aux différentes lois et règlementations applicables ;
• Le respect constant des instructions et des règles de gestion définies par la direction ;
• La diffusion d’une information financière et comptable fiable et rapidement disponibles ;
• Le développement de la rigueur et l’amélioration des performances (efficacité
opérationnelle, rationalisation des tâches).

1.2. Responsabilité

Le contrôle interne est mis en place et entretenu par la direction de l’entreprise afin de
prévenir et de détecter les erreurs, les fraudes et les anomalies pouvant affecter les comptes
et les états financiers.

1.3. Importance pour l’auditeur d’examiner le contrôle interne

L’examen du contrôle interne par l’auditeur externe vise deux buts essentiels :

a) Déterminer la nature et l’étendue des vérifications qu’il devra effectuer. Celles-ci

sont conditionnées par le degré d’efficacité du contrôle interne .En effet, si le contrôle
interne révèle des faiblesses ou des lacunes, l’auditeur doit alors étendre et approfondir
ses propres contrôles jusqu’à ce qu’il ait acquis une opinion sur la qualité des comptes
et des états financiers.
b) Déceler les insuffisances du contrôle interne de l’entreprise afin de proposer des
améliorations en vue d’y remédier à temps et éviter des erreurs par la suite (rôle
préventif).
 2- PRINCIPES DE BASE DU CONTROLE INTERNE

Les principes de base du dispositif de contrôle interne sont :

Le contrôle interne prend appui sur des principes fondamentaux.
1. Organisation (organisme, manuel de procédures, définition des tâches, définition des
responsabilités et des pouvoirs de signature, matérialisation des tâches et des contrôles et
la pré numérotation des documents papier).
2. Séparation des fonctions décision, protection et de conservation de valeurs, de contrôle,
comptabilisation, nécessité de la double signature et plafond de signature.
3. Intégration (ou autocontrôle) : regroupement et contrôle mutuel.
4. Qualité du personnel : compétence et honnêteté.
5. Harmonie : adéquation aux caractéristiques de l’entreprise et de son environnement.
6. Universalité : le contrôle interne concerne toutes les personnes dans l’entreprise, en tout
temps et en tout lieu.

3- LES ELEMNTS CONSTITUTIFS DU CONTROLE INTERNE

Précédemment les normes d’audit identifiaient trois composantes :

L’environnement de contrôle, le système comptable et les procédures de contrôle. Les normes actuelles
définies par le COSO (Committee of Sponsoring Organizations of Treadway Commission) révèlent cinq
composantes :

1. Environnement contrôle ;
2. Identification et évaluation des risques ;
3. Activités de contrôle proprement dites ;
4. Système d’information ou de communication ;
5. Structure pilotage de l’ensemble du dispositif (monitoring)
3.1- L’environnement de contrôle

L’environnement de contrôle comprend les mécanismes de base, la qualité des structures et des
hommes, et les comportements dont l’existence et la mise en œuvre constituent le fondement sur lequel
s’exercent les procédures de contrôle interne.

Il comprend les points ci-après :

A) Structure organisationnelle, répartition des rôles et responsabilités des dirigeants

- Adéquation de la structure organisationnelle aux activités ;
- Qualité du gouvernement d’entreprise : compétence et indépendance des administrateurs
par rapport à la direction ;
- Type et qualité des relations entre la direction et le personnel ;
- Existence et efficacité du comité d’audit ;
- Exercice de la responsabilité
B) Intégrité et valeur éthique
- Comportement éthique, intégrité et rigueur des responsables ;
 - Niveau d’intégrité ou de corruption des responsables et du personnel clé ;
- Place et perception accordée à la comptabilité et au contrôle interne par les responsables ;
- Attitude et réactions face aux violations des règles et procédures : impunité, laxisme ;
- Actualité et fiabilité des états financiers.
C) Politique et pratiques de gestion des ressources humaines
- Niveau de compétence et d’expérience des responsables et du personnel clé ;
- Niveau de formation continue des responsables et du personnel clé ;
- Maîtrise des opérations ;
- Stabilité ou taux de rotation du personnel (pour les fonctions cruciales) ;
- Climat social : conflictuel, de méfiance, de suspension.
D) Philosophie et style de gestion
- Mesure de supervision et de surveillance : effort de surveillance déployé par les
responsables ;
- Exercice et respect de l’autorité ;
- Organisation générale des tâches ;
- Qualité des relations avec les tiers : auditeurs, banquiers ;
- Qualité et niveau d’entretien des moyens techniques et matériels ;
- Célébrité ou délai de réaction.

Lorsque l’environnement de contrôle est défavorable, les procédures de contrôle interne on

peu de chance d’être efficaces.

3.2- L’identification et l’évaluation des risques

C’est le processus adopté par la direction pour identifier, analyser et maîtriser les risques
provenant tant de facteurs externes qu’internes auxquels l’entreprise est exposée. Il est de
la responsabilité de la direction d’étudier même à l’avance ces risques et d’élaborer des
mesures alternatives dans le cadre d’un scénario de crise (mécanismes de détection et de
surveillance des risques).

3.3-Les activités ou procédures de contrôle

Les activités de contrôle permettent de s’assurer que les transactions :

- Sont autorisées par des personnes responsables ;

- Sont enregistrées correctement et exhaustivement dans les comptes ;
- Sont bien évaluées.

Les procédures de contrôle comprennent :

- Les contrôles de supervision ou de pilotage ;

- Les contrôles d’autorisation ou approbation ;
- La sécurité des actifs et des enregistrements ;
- La séparation des tâches ;
- Documentation et enregistrement corrects.
 3.4-Le système d’information et de communication

Cette quatrième composante comprend le système comptable et le système d’information interne.

Le système comptable est l’ensemble des procédures mises en place pour identifier,
collecter, classer, analyser, enregistrer et traiter les données et les opérations de l’entreprise. Système
de partie double, plan de comptes, etc. Ces procédures permettent d’aboutir à la confection des états
financiers. Le système peut être manuel : établissement à la main des documents jusqu’aux livres
comptables obligatoires :

- Journal ;
- Grand livre ;
- Livre d’inventaire ;
- Livre de l’employeur.

Le système comptable peut être informatisé, ou non.

3.5- La structure pilotage du dispositif (le monitoring)

4. METHODES D’EXAMEN DU CONTROLE INTERNE

L’évaluation du contrôle interne permet à l’auditeur de déterminer dans quelle mesure il pourra s’appuyer
sur l’efficacité des procédures existantes, pour limiter le nombre de transactions, documents, pièces,
écritures à analyser et orienter ses travaux vers l’appréciation des risques majeurs auxquels l’entreprise
est exposée. Elle est pratiquement le seul moyen de s’assurer de l’examen correct des opérations
répétitives : facturations-encaissement, achat-paiement, paie.

L’examen de chaque cycle passe par une prise de connaissance effectuée à la fois par la consultation
des manuels de procédures internes à l’entreprise (s’il en existe) et par des entretiens avec chaque
membre du personnel de l’entreprise ayant un rôle dans le déroulement du cycle concerné. Le but est
d’analyser les circuits d’information et de donner depuis l’existence d’une transaction avec un tiers
jusqu’à sa saisie comptable et sa restitution dans les comptes.

Afin de visualiser rapidement celles-ci, l’auditeur utilise fréquemment des diagrammes ou flow charts, qui
sont des descriptifs visuels des procédures.

4.1- Collecte et analyse des documents

Au cours de la première phase, un certain nombre de documents ont été collectés. Parmi ces documents,
il faut examiner ceux relatifs à la structure de contrôle interne. Il s’agit des notes de service,
organigramme et cahier de charges du personnel, manuel de procédures, directives de comptabilisation,
disposition de prises d’inventaire, réglementation des visas et liste des signatures, etc.
4.2-Description des cycles d’opérations

Elle consiste dans la compréhension des systèmes ou cycles.

Les données répétitives (et significatives) identifiées lors de la phase de prise de connaissance sont
classées par cycles d’opérations

On distingue généralement :

- Revenus (et encaissements)

- Achats (et décaissements)
- Stocks
- Paie et personnel
- Immobilisations
- Autres

Chacun des cycles produisant des données répétitives peut être découpé en sous systèmes

Les différents types de données traitées par chaque système (ex : système paie, sous-systèmes ouvriers
et employeurs) sont identifiées et l’auditeur détermine autant de sous-système qu’il existe de circuits
différents.

L’auditeur se fait se fait décrire le déroulement des différentes fonctions ou cycles de transactions, au
moyen des entretiens avec le personnel : direction, personnel d’encadrement et personnel d’exécution.
Au cours de ces entretiens, il prend le maximum de notes sur le déroulement des procédures. Il recueille
également les spécimens de documents importants.

Il relit, synthétise ses notes et rédige des narratifs décrivant chaque cycle d’opérations.

Il peut représenter ces cycles par des diagrammes de circulation « flow chart ».L’avantage de ce procédé
réside dans le fait qu’il permet de découvrir par exemple rapidement, dans un département ou chez un
employé, la concentration des tâches et fonctions inconciliables. La description des cycles, qu’elle soit
sous forme narrative ou graphique doit être accompagnée de copies de divers documents utilisés
(spécimen de documents). La technique de description des cycles est développées au chapitre 3 section
2 consacré aux techniques d’audit.

4.3-Questionnaires et aide-mémoire de contrôle interne

L’auditeur utilise comme guides les grilles d’évaluation (voir annexe). Les avantages qu’offre cette
méthode sont :

- Economie de temps et clarté ;

- Couverture exhaustive des points de contrôle ;
- Bonne base pour l’établissement des rapports concernant les faiblesses du contrôle interne
et pour les propositions d’amélioration ;
- Guide pour l’auditeur lui évitant de se perdre.
-
4.4-Evaluation du contrôle interne

L’objectif de cette étape est de déterminer :

- Comment les contrôles mis en place par l’entreprise permettent d’atteindre les objectifs de
contrôles ;
- Si l’information collectée sur le système est correcte ;
- L’efficacité des contrôles prévus et les risques inhérents aux systèmes du fait de l’absence
de contrôles qui répondent aux objectifs.

a) Recherche des points faibles

A partir de sa compréhension des cycles (diagrammes et narratifs) l’auditeur détermine comment les
objectifs de contrôle s’appliquent, surtout les contrôles manquants. Il peut se servir du questionnaire de
contrôle interne comme aide-mémoire.

Chaque point identifié est consigné sur la grille d’évaluation avec possibilité de renvoie à des feuilles de
travail pour des détails ou pour des recommandations à insérer dans le rapport de recommandation sur
le contrôle interne.

b) Recherche des contrôles mis en place par l’entreprise (points forts potentiels)

Après avoir identifiéfié les points du circuit où des contrôles sont nécessaires pour remplir les objectifs,
l’auditeur recherche ceux (manuels ou informatisés) qui ont été mis en place par l’entreprise. Il remplit
les différents guides qui sont classés au dossier de l’exercice. Chaque fois, il est indiqué de procéder à
des renvois à des feuilles de travail. Les contrôles ainsi identifiés sont résumés sur les feuilles spéciales
(relevés des points forts à tester).

c) Confirmation de l’existence des contrôles (ou des points forts)

Les points forts mis en évidence à partir des manuels de procédure et des entretiens et les contrôles
décrits comme existants, peuvent ne pas se trouver confortés par la réalité. Aussi, l’auditeur vérifie par
lui-même, à l’aide de sondages, la réalité de ces points forts. Une procédure, correcte dans sa description
théorique, peut, dans son application pratique, comporter des faiblesses.

Pour la réalisation matérielle de ce test, l’auditeur procède comme suit: en partant du Grand Livre, pour
être sûr de sélectionner une opération qui a été entièrement traitée, il remonte la description du système
en prenant, à chaque étape, une copie du document concerné (Ex. : Grand Livre, journal des ventes,
facture, compte client, bordereau d’expédition, bon de commande).

d) Evaluation des contrôles maints forts)

Pour juger de l’utilité des contrôles dans le cadre de sa mission, l’auditeur doit se demander si :

- Ils sont vérifiables : un contrôle non matérialisé ne peut pas être vérifié à posteriori ;
- Ils méritent d’être vérifiés.
Certains contrôles, par leur complexité, demandent à l’auditeur un temps et un volume de travail
disproportionnés par rapport à la garantie acquise par la vérification du bon fonctionnement. L’auditeur
doit, dans ce cas, chercher s’il n’existe pas un autre moyen plus efficace pour vérifier que l’objectif est
atteint.

Certains contrôles n’ont pas, par ailleurs, une force probante suffisante.
Par exemple, la seule existence du visa d’un employé sur un document, n’est pas nécessairement
suffisante pour prouver qu’un contrôle a été effectué et bien effectué.

e) Détermination de la stratégie d’audit

En conclusion l’auditeur détermine le niveau du risque global d’audit qui lui permet de bâtir sa stratégie
d’audit de la manière suivante :

➢ Risque de contrôle jugé maximum

L’évaluation du risque de contrôle au niveau maximum implique que l’auditeur ne pourra pas s’appuyer
sur le contrôle interne mais plutôt sur ses propres tests de validation qui seront étendus dans le cadre
du seuil de matérialité défini. Dans la mesure où aucune assurance n’est obtenue du système de contrôle
interne, le niveau de tests de validation sera obligatoirement très élevé.
Certains comptes se prêtent par nature à une approche de validation étendue, il s’agit par exemple (dans
le cas d’une activité industrielle et commerciale classique) des postes emprunts, capital, réserves,
immobilisations incorporelles...
Par opposition, les comptes dérivant des données répétitives (cycliques), qui se caractérisent par un
volume élevé et une rotation rapide des transactions, font généralement l’objet d’un traitement informatisé
et de procédure de contrôle interne. En pratique, pour ce type de comptes, le risque de contrôle sera très
rarement jugé maximum et une assurance plus ou moins élevée pourra généralement être attendue du
système de contrôle interne. Dès lors, une analyse plus approfondie des applications et de la fonction
informatique sera dans la majorité des cas effectuée.

➢ Risque de contrôle jugé modéré

En jugeant modéré le risque de contrôle, en documentant et en testant les contrôles sur lesquels il
s’appuiera, l’auditeur pourra réduire corrélativement le niveau de ses tests de validation.

Pour les objectifs d’audit couverts par l’évaluation du contrôle interne, les travaux de validation
consisteront normalement en une combinaison appropriée de tests de détail et de procédures de revue
analytique. La pondération entre ces deux techniques dépendra d’une appréciation fine du risque de
contrôle, le degré d’assurance obtenu grâce aux tests de détail étant d’autant moins nécessaire que le
risque de contrôle est plus faible.
 ➢ Risque de contrôle jugé faible
Lorsqu’une structure de contrôle interne efficiente est en place, une stratégie d’audit adaptée consistera
à s’appuyer sur le contrôle interne, et en réduisant corrélativement le niveau des tests de validation,
lesquels pourraient se limiter principalement à des travaux approfondis de revue analytique.

5- MEMORANDUM DE STRATEGIE D’AUDIT OU PLAN DE MISSION (MSA)

a) Objectifs

Le M.S.A. est un document établi par l’auditeur, chef de mission pour synthétiser par cycle (ou groupe
de comptes).

❖ Les éléments qui influent sur la nature et l’étendue de ses travaux de contrôle des comptes ;

❖ Les techniques d’audit choisies pour vérifier que ces comptes remplissent bien les objectifs
d’audit définis. Le choix de ces techniques est influencé par le fait que certaines d’entre elles
permettent de vérifier plusieurs objectifs en même temps et qu’il faut toujours opter pour celle
qui est la plus efficace ;

❖ Le lien entre les diverses étapes de la mission.

Ce document permet, par ailleurs, de planifier rigoureusement les travaux à effectuer et de communiquer
la stratégie générale des contrôles aux membres de l’équipe.
L’ensemble de ces projets est revu par le responsable du dossier qui consulte également les spécialistes
fiscaux, et informatiques etc., et qui formalise l’ensemble du plan.

Le contenu du M.S.A. est discuté avec l’auditeur, chef de mission qui approuve formellement le plan
définitif.

Présentation du client

- Dénomination
- Registre du commerce, code INSAE
- Historique
- Activité : principale, secondaires
- Actionnariat
- Localisations, adresse

Nature de la mission et calendrier

- Opinions, avis et recommandations

- Date de fin des travaux sur le terrain
- Dates butoirs des réunions de synthèse
- Dates butoirs pour livraison des rapports
-
Domaines sensibles identifiés au cours des missions précédentes
- Fonctionnement interne
- Gestion des finances
- Nature et raison des ajustements

Faits marquants liés à l’exploitation de l’entreprise

- Secteur d’activité de l’entreprise
- Facteurs externes réglementés
- Opérations récentes de financement et d’investissement

Changement de principes comptables

Conclusion de la revue de l’information financière récente

- Tendances lourdes
- Transactions inhabituelles

Risques inhérents
Chiffres significatifs
Total bilan Effectif
Chiffre d’affaires Situation nette
Marge brute Fonds de roulement
Résultat

b) Exemple de MSA

SOCIETE BEST MARINE SA

MEMORANDUM DE STRATEGIE D’AUDIT

1- Nature de la mission et calendrier

La société Best Marine a soumis ses comptes annuels le 13 mars N à notre audit. Conformément aux
normes professionnelles auxquelles nous sommes astreints, notre cabinet a la responsabilité d’effectuer
un audit complet des états financiers de cette société et de délivrer une opinion sur la régularité, la
sincérité et l’image fidèle des comptes.

Notre rapport sur l’examen des comptes est attendu pour le 15 juin N. Compte tenu de ce délai, les
sommaires des points relevés (SPR) devraient être finalisés pour le 15 mai N suivis de la réunion de
synthèse et de discussion avec l’entreprise le 18 mai.
Un rapport de recommandation doit être émis le 31 mai N.
2- Points ayant un impact sur la stratégie d’audit

a) Domaines sensibles identitéfiés au cours des missions précédentes

Une revue du dossier de l’année précédente révèle un grand nombre d’anomalies lors du contrôle des
comptes clients, des états de rapprochement et dans la valorisation des stocks de pièces de rechange.
En conséquence, nous devons être attentifs à la répétition éventuelle de tels problèmes, en particulier
en recherchant les stocks obsolètes, les créances anciennes, impayées et provisionnées et en effectuant
une revue de ces points.

b) Faits marquants liés à l’exploitation de l’exercice

La société vient d’acquérir, au moyen d’une subvention de l’Etat, une fabrique de matériel de navigation.
Ce qui représente un important investissement dont il faudra vérifier les conditions d’acquisition et
d’enregistrement dans les comptes.

c) Changements de principes comptables

La société vient de procéder à la réévaluation libre de ses immobilisations suite à la dévaluation du Franc
CFA datant de janvier 1994. La mission devra examiner les conditions et les modalités de réalisation de
cette modification de la valeur d’entrée des biens concernés, surtout les aspects fiscaux de l’opération.

d) Conclusion de la revue de l’information financière récente

La revue analytique des comptes débouche sur les grandes conclusions
Suivantes :
• La société continue de disposer d’une trésorerie pléthorique avec beaucoup d’espèces gardées
en caisse ;

• La marge commerciale connait une réduction dramatique au cours de la dernière année sous-
revue, malgré l’accroissement observé au niveau du chiffre d’affaires. Une attention doit être
accordée par la mission quant à la vérification approfondie de la bonne séparation des
opérations d’achats et de ventes entre l’exercice clos et l’exercice suivant.

• Les charges exceptionnelles en s’accroissant de plus de 165% font apparaître des pénalités et
redressements fiscaux non négligeables. Il importe d’apprécier la gestion fiscale de la société
et comment la direction assure la protection du patrimoine social.
 CALENDRIER ET BUDGET (en heures)

PHASES CALENDRIER ASSOCIE SENIORS ASSISTANTS TOTAL

Initialisation 10 avril N 10 10
Intérim (revue contrôle interne) 11avr -30 avr. N 20 120 150 290
Revues intermédiaires
Final (contrôle de comptes) 1er au 15 mai N 40 150 200 390
Finalisation 15 mai-31 mai N 50 50

TOTAL 120 270 350 740

APPLICATIONS COMPTES ET EVALUATION DU RISQUE NATURE ET ETENDUE DES

CMASSES DE D’AUDIT TESTS SUR LES CONTROLES ET
TRANSACTIONS SUR LES COMPTES
Revenus Créances clients Faible pour les objectifs Tests détaillés des contrôles
Ventes d’intégralité d’exactitude identifiés
et d’existence. Maximum
pour les objectifs de
valorisation de
présentation et de droits
de droits et obligations.
Achats Dettes fournisseurs Faible pour les objectifs Tests détaillés des contrôles
Achats d’intégrité d’exactitude et identifiés d’intégralité
d’existence .Modéré pour d’exactitude et d’existence et
les objectifs de droits et (intégralité droits et obligation)
obligations Maximum pour Recherche étendue des passifs
les objectifs de non enregistré.
valorisation de Tests limités sur les comptes
présentation et de droits
et obligations
Stocks Stocks Faible pour les objectifs Test détaillé des contrôles
Stocks vendus d’intégrité d’exactitude et identifiés
d’existence. Revues analytique des comptes
Maximum pour les et tests étendus de Cut off sur
objectifs de valorisation les comptes
de présentation et de
droits et obligations
Paie Salaires à payer Faible pour les objectifs Principalement procédés de
Frais de personnel d’intégrité d’exactitude et revue analytique
d’existence.
Maximum pour les
objectifs de valorisation
de présentation et de
droits et obligations

Signature

Associés…………………………………………………………………………………………….

Manager……………………………………………………………………………………………
SECTION 4 : EXECUTION DES CONTROLES SUBSTANTIFS

Comme montré au chapitre précédent, l’approche des contrôles varie selon que l’on peut, ou non,
s’appuyer sur les contrôles mis en place par l’entreprise. On distingue

- Les tests de vérification du fonctionnement des contrôles

- tests de validation des comptes.

Ces tests sont effectués par la technique des sondages.

1- VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT DES PROCEDURE

Les contrôles (ou points forts) à tester dans le fonctionnement des procédures sont ceux qui lui paraissent
:

- Répondre aux objectifs de contrôles ;

- Utile à sa mission.

Les contrôles fréquents comprennent :

- L’autorisation des opérations et de la saisie des données ;

- L’exhaustivité et l’exactitude des opérations et des données saisies ;
- L’exhaustivité et l’exactitude des mises à jour et des données accumulées ;
- La sécurité d’accès aux actifs et aux enregistrements.

Les sondages sur les procédures ont pour objectif de s’assurer que les contrôles ont fonctionné pendant
toute la période. Leur nature de ces sondages est principalement fonction du cycle d’opération à vérifier.
On distingue les techniques de vérification ci-après :

• L’enquête consiste à demander aux personnes chargées de faire les contrôles comment elles
procèdent ;
• L’observation consiste à observer la réalisation matérielle d’un contrôle.

Ce type de contrôle est bien adapté à la vérification de l’existence physique de certains moyens de
protection. (Ex. : coffre-fort, grilles de protection des zones de stockage, système de sécurité…) ;

• L’examen de l’évidence du contrôle consiste à s’assurer que l’élément qui matérialiste la

réalisation du contrôle existe effectivement (Ex. : signature, cachet) ;
• La répétition des contrôles consiste à refaire le travail de contrôle exécuté par le personnel de
l’entreprise pour vérifier que l’on arrive au même résultat.

Lors de la préparation de son programme de contrôle, l’auditeur doit donc utiliser avec discernement ces
différentes techniques en fonction de ce qu’il cherche à prouver.

Rédaction du programme

Le programme de travail est rédigé selon le modèle ci-après

PROGRAMME D’AUDIT

MODULE : PASSATION DES MARCHES PUBLICS

Liste des contrôles possibles Réf.Pap.tra Echantillon Fit par

1-RECAPITULATION DES MARCHES

Préparer un tableau récapitulatif des marchés et avenants

signés sur les périodes concernées. Pointer les montants avec
le registre des contrats et identifier les marchés importants,
ceux en cours d’exécution et ceux résiliés ou suspendus pour
faute, retard ou carence

2-EXAMEN DES DAO

A partir des listes ci-dessus, obtenir les DAO relatifs à chacun

des marchés et vérifier chronologiquement la validité des
pièces constitutives :

a) Avis d’appel d’offres

b) Offre des candidats consultés
c) Déclaration de renonciation aux pratiques de
corruption formulaires A et B
d) Rapport d’évaluation des offres
e) Avis de la commission des Marchés Publics
f) Approbation et signature de l’autorité
g) Notification /lettre de commande
h) Cautionnement de soumission

3-VERIFICATION DES GARANTIES

Sur la base de l’échantillon défini ci-dessus, vérifier la validité

et le mode de calcul :

a) Du cautionnement de bonne exécution

b) De la retenue de garantie pour parfaire achèvement
des travaux
c) De l’assurance, garantie de qualité de 12 mois
Après réception provisoire
d) De l’engagement décennal

4-VERIFICATION DE L’EXECUTION

Vérifier pour chaque marché sélectionné l’existence au

dossier :

- Des PV de visites de chantiers exploités

- Les notifications des malfaçons aux
entrepreneurs
- Composition de l’équipe de la commission de
réception
- PV de réception provisoire /définitive
 Procéder à l’observation physique des biens,
rapprocher les PV de réception avec les résultats de
l’observation physique des biens, rapprocher les PV
de réception avec les résultats de l’observation
physique pour identifier les éventuels disparitions.

Recourir à des techniciens indépendants pour

l’appréciation de la qualité des ouvrages à observer.

Vérifier le stade d’avancement des ouvrages à avec

des documents permettent de suivre l’évolution des
chantiers

Réalisation des sondages

Pour la réalisation des sondages mentionnés dans les programmes, l’auditeur peut utiliser les méthodes
empiriques ou les méthodes statistiques. Il appartient, toutefois, à celui qui rédige le programme de fixer
l’étendue des sondages à effectuer et les périodes qui doivent être couvertes (Scopes).

Le choix de la technique de sondage dépend, essentiellement, du degré de confiance que l’auditeur veut
obtenir dans les résultats de ses sondages. L’auditeur à qui est déléguée la réalisation des contrôles,
documente ses travaux sur des feuilles de travail et il date, signe et référence le programme pour
justiffication du travail effectué pour faciliter la supervision. Les conclusions détaillées sur les feuilles de
travail sont synthétisées sur une feuille de travail (conclusions des Tests).

Conclusions des sondages

L’auditeur peut se trouver confronté aux situations suivantes :

a) Le sondage ne révèle aucune anomalie :

Les conclusions de l’évaluation préliminaire sont confirimées et l’auditeur peut préparer son programme
de contrôle des comptes détaillé à partir des programmes standard.

b) Le sondage révèle des anomalies :

L’auditeur se retrouve alors au même stade que pour les contrôles inexistants ou inutiles pour sa mission.
Il doit donc évaluer l’incidence des défaillances et proposer la rédaction d’un point à insérer dans le
rapport de recommandations sur le contrôle interne. La structure de rédaction de chaque point est la
suivante :

✓ description de la faiblesse
✓ référentiel qui justiffie la faiblesse
✓ cause de la faiblesse
✓ impact sur l’entreprise et ses états financiers
✓ recommandation
✓ observation du client
Il est important que ces constatations soient :

- discutées avec les responsables de la société ;

- confirimées par écrit, dans un rapport sur le contrôle interne.

La qualité de cette démarche est très importante car il est souvent sujet à discussions.

2- CONTROLE DES COMPTES

A partir de son programme de contrôle des comptes, l’auditeur exécute les contrôles qui lui permettent
de fonder son opinion finale sur les comptes, la situation financière et le résultat de l’entreprise.

Programme de contrôle des comptes

Le programme détaillé du contrôle des comptes est rédigé à partir du mémorandum de stratégie d’audit
des conclusions des tests sur les procédures. Des guides de contrôle des comptes standard sont adaptés
en fonction du contexte de l’entreprise.

L’auditeur doit obtenir les éléments de preuve suffisants en qualité et en quantité pour formuler son
opinion sur les comptes annuels. Pour atteindre cet objectif, l’auditeur dispose des techniques suivantes
:

❖ l’observation physique ;
❖ la confirmation directe ;
❖ l’examen des documents reçus par l’entreprise ;
❖ l’examen des documents créés par l’entreprise ;
❖ les contrôles arithmétiques ;
❖ les analyses, estimations, rapprochements et recoupements entre les
❖ informations obtenues et les documents examinés ;
❖ les informations verbales obtenues des dirigeants et employés de l’entreprise.

L’auditeur doit choisir celles qui lui apportent la valeur probante suffisante dans les meilleures conditions
de coût et de temps.

SECTION 5 : TRAVAUX DE FIN DE MISSION

Après avoir procédé au contrôle des comptes, l’auditeur réalise les travaux de fin de mission suivants :

➢ recherche des événements postérieurs au bilan ;

➢ obtention de la lettre d’affirmation ;
➢ signature du questionnaire de fin de mission ;
➢ préparation de la note de synthèse de la mission ;
➢ rédaction conclusions et des projets de rapports à l’approbation de l’associé responsable.
1- EVENEMENTS POSTERIEURS AU BILAN

Le contrôle des comptes se déroule dans les mois qui suivent la date de clôture de l’exercice.

Entre la date de clôture des comptes et la date de signature du rapport d’audit, des événements peuvent
se produire qui ont une incidence significative sur la situation financière et / ou les résultats de l’entreprise.

On distingue généralement :

- Les évènements qui trouvent leur origine avant la date de clôture (par exemple : la faillite définitive
d’un client douteux), qui fournissent donc des éléments complémentaires pour l’évaluation des comptes,
et qui peuvent entraîner des ajustements.

- Les événements spécifiques de l’exercice suivant (par exemple, incendie de l’usine) qui pourraient
faire l’objet d’une note, dans l’annexe. Il appartient à l’auditeur de rechercher ces événements avant de
finaliser ses travaux.

Le questionnaire des événements postérieurs au bilan doit donc être rempli et la nature et l’incidence de
ces événements analysés.

L’auditeur doit poursuivre la recherche des événements postérieurs au bilan jusqu’à la date de signature
effective du rapport.

2- LETTRE D’AFFIRMATION

Il s’agit d’une lettre par laquelle la direction confirme avoir mis toutes les informations disponibles à la
disposition des vérificateurs. Cette mesure est destinée à limiter les risques d’éléments volontairement
soustraits au contrôle par la direction. C’est un engagement formel que les comptes et informations
communiqués sont exhaustifs, sincères et exacts.

3- QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION

Le questionnaire de fin de mission a pour objectif de permettre à l’auditeur de s’assurer qu’il n’a oublié
aucun aspect important de la mission, c'est-à-dire qu’il a rempli toutes les diligences requises par les
normes professionnelles, et qu’il n’existe pas de points en suspens qui feraient obstacle à l’émission du
rapport. Il doit être signé et soumis au directeur de mission en même temps que la note de synthèse et
les projets de rapports.

4- NOTE DE SYNTHESE

La note de synthèse permet de récapituler les éléments significatifs de la mission et les options prises.

Cette note doit comprendre au minimum :

- la description des événements importants ayant marqué l’activité de l’entreprise

(nouveaux produits, nouvelle usine...). Si ces événements ont déjà été décrits dans MSA,
une simple référence à ces documents sera suffisante ;
- la description des problèmes rencontrés et des solutions adoptées. Cette partie peut
consister à une photocopie des feuilles de synthèse de chaque section du dossier. Il est
 important que cette section soit très claire, car c’est elle qui justifie, en grande partie, l’opinion
émise et qui évite les prises de position contradictoires d’année en année ;
- la liste des points en suspens qui doivent être réglés avant d’émettre le rapport (Ex.
documents restant à recevoir, confirmations attendues...) ;
- une conclusion générale.

5- RAPPORTS ET CONTROLE DE QUALITE

L’auditeur prépare les projets des différents rapports à émettre en prenant en considération :

- Les normes de rapport utilisées ;

- Les problèmes qu’il a relevés dans la note de synthèse.

Ces projets sont discutés avec l’associé et sont, ensuite, soumis à la procédure de revue indépendante
par un autre associé.

Outre les rapports d’audit (opinion), les problèmes rencontrés lors du contrôle des comptes peuvent faire
l’objet d’un rapport de recommandations sur le contrôle interne. Il faut évoquer le rapport spécial sur les
conventions entre la société et ses dirigeants.

a) Le rapport d’opinion sans réserve: l’auditeur émet une opinion de certification sans réserve
lorsque sa conclusion est que les états financiers donnent une image fidèle (ou présentent
sincèrement) la situation financière et le résultat de l’entreprise, conformément à un référentiel
comptable identifié.
b) Un rapport modifié est émis dans le cas contraire : observations ayant ou n’ayant pas d’incidence
sur l’opinion d’audit, impossibilité d’exprimer une opinion, opinion avec réserve et opinion
défavorable.
CHAPITRE 3 : LES TECHNIQUES D’AUDIT
 SECTION 1 : LES PROCEDES D’EXAMEN ANALYTIQUE

1.1. GENERALITES

Les travaux d’audit commencent souvent par la mise en œuvre des procédés analytiques. L’utilisation
des procédés analytiques est souvent importante dans la vérification des entreprises. Ils permettent de
déceler les tendances importantes sur lesquelles la mission devrait s’appesantir.

1- Définition

Les procédés d’examen analytique consistent en des tests de vraisemblance effectués sur les comptes
ou classes de transactions.

2- Divers types de procédés utilisés

Les procédés d’examen analytique couramment utilisés en audit sont :

- analyse de variations d’un exercice à l’autre ;

- analyse de variation en comparaison avec une entreprise similaire ;
- analyse de ratios ;
- -recherche des éléments inhabituels
- calcul du solde approximatif d’un compte de produits ou de charges sur la base de relations avec
d’autres comptes.

1.2. CAS D’APPLICATION DES PROCEDES D’EXAMEN ANALYTIQUE : REVUE DES CHIFFRES DU COMPTE DE RESULTATS

2006 2007 VARIATION

(En MF. CFA) (EN MF. (En MF.
CFA) CFA) %
Intérêt et produits assimilés reçus 4 657 5 451 794 17,0%
Intérêts servis et charges assimilées (2 199) (2 246) (74) 2,1 %
Produits nets d’intérêts et revenus assimilés 2 458 3 205 747 30,4%
Commissions nettes 1 814 1 597 (217) -12,4%
Produits de changes 469 527 58 12,4%
Autres produits nets d’exploitation 330 482 152 46,1%
PRODUITS NET BANCAIRE 5 071 8 811 740 14 ,6%
Autres produits d’exploitation 0 6 6 N/A
Provision pour créances douteuses (497) (127) 370 -74,4%
Autres charges d’exploitation
Frais personnel (1 177) (1 197) (20) 1,7%
Dotation aux amortissements (341) (421) (80) 23, 5%
Frais divers de gestion (1 434) (1 836) (402) 28,0%
Autres pertes et produits divers 179 50 (129) -72,1%
(2 773) (3 404) (631) 22,8%
Produits exceptionnels 86 8 (78) -90,7%
Profits sur exercices antérieurs 28 179 151 539,3%
Pertes exceptionnelles (1) (7) (6) 600,0%
Pertes sur exercices antérieurs (12) (46) (34) 283,3%
Résultats hors exploitation 101 134 33 32,7%
RESULTATS AVANT IMPOT 1 902 2 420 518 27,2%
Impôts sur les bénéfices (279) (540) (261) 93,5%

RESULTATS NET 1 623 1 880 257 15,8%

 2 comptes spécifiques à analyser.

- Charge de personnel, ventilation par catégorie, par effectif et masse salariale

- Impôts sur les bénéfices : revue fiscale de la liasse annuelle.

CORRIGE CAS REVUE ANALYTIQUE DES COMPTES ANNUELS

Banque Atlantique Exercice clos le 31 / 12 / 07

Date : 23/02/2008 Banque

De Mr ABC Au chef d’équipe audit Banque Atlantique

Associé Elite Expertise SARL

Et collaborateurs bénin expertise SARL

Etabli par : ABC

Revu par : XYZ

A/ S Mémorandum de stratégie d’audit 31 / 12/99 Banque Atlantique.

SUITE A LA REVUE ANALYTIQUE DES COMPTES ANNUELS, LES CONCLUSIONS CI-

APRUES PEUVENT ETRE TIREES EN VUE D’ORIENTER LES TRAVAUX D’AUDIT DES
COMPTES DE L’EXERCICE 1999

a) Le résultat net de l’exercice augmente de 15,8% en corrélation apparente avec le taux

d’accroissement du chiffre d’affaires (17%).

b) L’encaisse liquide augmente de 39%. Après les contrôles d’usage : récolement de l’inventaire,
contrôle des registres de caisse, la mission devra s’assurer si le niveau d’encaisse n’est pas excessif par
rapport aux procédures internes et aux assurances souscrites.

c) Les crédits clientèles augmentent de 72,4%. En dehors des contrôles d’usage, la mission
veillera à apprécier la qualité des risques pris sur la clientèle. A cet égard, une sélection des
dossiers importants est nécessaire à partir de l’état de division des risques afin d’apprécier la
santé financière des gros clients et leur capacité de remboursement. Une attention particulière
sera portée sur l’application des règles de provisionnement des créances douteuses. Celles-ci,
en effet, augmentent de 78,6% alors que les provisions y relatives n’augmentent que de 8%.
d) Les immobilisations corporelles nettes augmentent de 452 M. Vérifier que les acquisitions
correspondent à des investissements effectifs autorisé par le CA et en accord avec le budget
d’investissement de l’exercice. Il est important de jeter un regard sur les investissements liés au
passage de l’an 2000.
e) Les dépôts de la clientèle (interbancaire et ordinaire) augmentent. Vérifier la fiabilité du
système de gestion des comptes. Tester par épreuve quelques clients par une circulafisation et
consulter le dossier des réclamations.
f) Les fonds propres augmentent de 1.593 M. Après consultation des minutes des délibérations
de la dernière AGO, il faut rechercher les explications complètes de cette variation: augmentation
de capital le cas échéant et affectation du résultat du dernier exercice.
g) Les provisions pour risques et charges augmentent de 274 M. En dehors de l’explication des
provisions, il faudrait s’assurer si tous les risques ont été provisionnés en particulier ceux
concernant les litiges encours dont une évaluation chiffrée est nécessaire après circularisation
des avocats conseils.
h) Le compte de résultat parait cohérent. La variation du résultat global est en corrélation avec
l’augmentation du volume des opérations. Cependant, les intérêts servis affichent une légère
augmentation 2,1% en déphasage apparemment avec l’augmentation des ressources 18,2%.
Examiner à cet effet la structure des dépôts : dépôts rémunérés / dépôts non rémunérés
Afin de mieux valider le système de calcul automatique des intérêts.
i) Vérifier le tableau de variation des provisions pour créances douteuses.
j) Vérifier si la flambée des profits sur exercices antérieurs ne cachent pas un problème de
mauvaise coupure d’exercice (Cut off).

Le Directeur de mission

Mr ABC
Associé ……………..

SECTION 2 : TECHNIQUES DE DESCRIPTION DES CYCLES

2. 1. RAPPELS
Lors de l’élaboration de la stratégie d’audit, l’auditeur examine les principaux cycles d’opérations
de l’entreprise et documente cette compréhension avec les objectifs suivants :

- disposer d’un support pour identifier les étapes du circuit où il pourrait se produire des erreurs
si des contrôles n’étaient pas mis en place par l’entreprise ;

- pouvoir préparer des programmes de contrôle adaptés aux particularités des cycles
d’opérations ;

- transmettre la connaissance qu’il a acquise de ces cycles aux autres membres de l’équipe
(et, en particulier, aux auditeurs qui interviendront les années suivantes).

Pour procéder à cette description, l’auditeur peut avoir recours :

- aux narratifs ;
- aux diagrammes de circulation (flow-chart) ;
- aux annexes du diagramme de circulation.
 2.2. TECHNIQUES D’INTERVIEWS

1- Objectif

La présente partie a pour objet de fournir des indications précieuses pour réussir un entretien
surtout au moment de l’examen du contrôle interne.

2- Préparation préalable

Un entretien mérite une préparation préalable minutieuse. Il est souhaitable d’avoir des questions
préparées d’avance à titre d’aide-mémoire. Les précautions ci-après sont utiles :
- prendre rendez—vous et ne pas arriver en retard ;
- ouvrir l’interview par salutations et être courtois ;
- -prendre des notes et le faire savoir à votre interlocuteur ;
- dire les objectifs que vous poursuivez ;
- poser si possible des questions à choix multiples ;
- terminer par merci et laisser une ouverture : (il est possible que je revienne).

2- Déroulement

a) Comment poser des questions

- Etre relaxe, clair et concis, éviter tout jargon

- Poser une seule question à la fois
- Faire attention aux questions sujettes à interprétations.

b) Ecoute attentive

- L’auditeur doit écouter attentivement (auditeur)

- Possibilité de dire de petites choses pour détendre l’ambiance.

c) Comment prendre des notes

- Prendre des notes est une impérieuse nécessité

- Eviter toute distraction
- Noter les points clefs : les points de contrôle, les faiblesses, autorisations
- Poser des questions et retourner en arrière si possible pour obtenir des précisions
- Relire et finaliser immédiatement ses notes (le lendemain vous oubliez).
 4- Rédaction des narratifs

a) Qualités requises

Certaines étapes de la description des systèmes ne peuvent que très difficilement être réalisées
par l’utilisation des diagrammes. Lorsqu’il prépare des narratifs, l’auditeur doit être conscient que
ces narratifs, comme les autres feuilles de travail, doivent pouvoir être compris et exploités par
tout le monde.

Sont, par conséquent, à proscrire :

- l’utilisation d’abréviations personnelles ;
- les brouillons télégraphiques réalisés pendant les entretiens avec le personnel de
l’entreprise ;
- les narratifs littéraires sans structure.

ANNEXE

L’exemple qui figure ci-après illustre cette notion de narratif clair.

EXEMPLE DE NARRATIF

SYSTEME VENTES
- SERVICE EXPEDITION
Lorsque la marchandise est expédiée, le Service Expédition prépare un document de ventes
(DV) en trois exemplaires ;

1. Au client ;
2. Au service facturation (voir — après) ;
3. Au comptable (voir -après).

- SERVICE FACTURATION
A réception du DV :
- préparation de la facture en deux exemplaires ;
- classement du DV par ordre numérique ;
- envoi de la facture :
1. au client
2. au comptable.

- COMPTABLE
• Rapproche le DV et la facture
• Comptabilise la vente dans le livre auxiliaire des comptes à recevoir
• Classe le DV et la facture par ordre alphabétique de client.
 2.4. DIAGRAMME DE CIRCULATION

1- Objectif
L’objectif principal du diagramme est de visualiser :

- Le circuit suivi par une information financière de son origine à sa comptabilisation en

passant par les différentes étapes de traitement auxquelles elle est soumise ;

- les supports (documents et registres comptables) qui sont générés au cours de ce circuit
et leur utilité

Lorsque le diagramme est établi, l’auditeur l’utilise pour identifier les étapes de la procédure où il est
nécessaire que des contrôles soient mis en place pour que les objectifs d’audit soient remplis (voir guide
d’évaluation du contrôle interne).

2- Tracé

La méthode à utiliser est celle du diagramme horizontal qui représente de gauche

à droite les procédures et les mouvements de documents. Le diagramme est divisé en sections
verticales qui représentent les différents services (ou personnes) impliqués dans le traitement
de l’opération.

Lorsque, pour un système donné, il existe des circuits distincts pour certains
types d’opérations (ex. : circuit spécial pour l’autorisation de factures supérieures à "x " milliers
de francs) le diagramme représente le circuit le plus important. Les ramifications sont visualisées
par le symbole adéquat et les particularités du sous-système sont représentées par un
diagramme annexe, ou décrites dans un narratif.

Compte tenu de son utilisation ultérieure, le diagramme ne doit représenter

que les éléments nécessaires à la compréhension du flux de l’information du circuit traité (les
raccordements avec d’autres circuits sont visualisés par le symbole de renvoi, mais ne sont pas
décrits en détail). Dans certains cas (systèmes complexes), le diagramme ainsi défini n’est pas
suffisant pour assurer une bonne compréhension du déroulement des opérations : les détails
complémentaires sont fournis soit dans des notes annexes, soit à l’aide de diagrammes détaillés
complémentaires.

3- Symboles

L’utilisation de symboles préétablis et communs à tout le personnel d’audit

est indispensable pour permettre une bonne compréhension des diagrammes.

Les symboles, ci-après, sont souvent utilisés. Une réglette performée est
distribuée à chaque auditeur.
- Supports
Ce symbole est utilisé pour tout support (manuel ou
Document informatique) autre que les journaux comptables, et registres.
Le nom du document et le d’exemplaires (ou couleur si les
Exemplaires sont connus par leur couleur dans l’entreprise)
sont précisés
Commande À l’intérieur du symbole.
8 et 9 Ce symbole est utilisé pour les registres (qui, contrairement
aux documents, ne circulent pas) et journaux comptables
(Tout diagramme doit aboutir à un journal.
La partie gauche du symbole
Registre
"Document" est noirci lorsqu’il s’agit de visualiser la création
d’un document.
Ce symbole est utilisé pour visualiser tout traitement qui ne
peut pas être visualisé par un autre symbole.
Création d’un La nature du traitement est précisée à l’intérieur du symbole
Document (ex : traitement informatique).

Traitement
Traitement

- Circulation de l’information

Circulation par
Transfert de
Document

Commande Commande Lorsque l’information est transmise d’une personne

N° 2 & 3 à l’autre au moyen d’un document, l’opération est
N° 2 visualisée par un trait plein précédé du document
Commande transmis et suivi du document reçu.

N° 3
 SECTION 3 : CONFIRMATION DIRECTE OU CIRCULARISATION

3. 1. GENERALITES

1- Principe

La confirmation du fait de son caractère externe à l’entreprise, fait partie des éléments les plus
probants.
Il est, en effet, généralement admis en audit que les preuves internes à l’entreprise (factures de
vente) n’ont pas la même force probante que les preuves externes (reconnaissance de dette).
Tout d’abord, les employés qui donnent les renseignements ou qui rédigent les documents sont
sous contrôle direct de la direction et, par conséquent, les preuves ne sont pas absolument
probantes.

La confirmation directe fournit à l’auditeur des preuves externes, peu sujettes à

détournement dans la mesure où l’auditeur est en relation directe avec les tiers. Enfin, puisque les soldes
des comptes émanent du système de contrôle interne de la société, la confirmation des soldes auprès
des tiers fournit à l’auditeur des preuves externes qui lui permettent de confirmer ou de modifier
l’évaluation qu’il aura déjà faite de l’efficacité des procédures de contrôle interne.

2- Domaines d’application

Il serait vain de vouloir dresser une liste exhaustive de tous les cas dans lesquels la procédure
de confirmation est à envisager. Les exemples typiques qui suivent illustreront la portée générale
de cette technique.

Immeubles et terrains :
- Situation hypothécaire ;
Fonds de commerce et matériel :
- Nantissement ;
- Contrat de crédit—bail.

Valeurs d’exploitation :
- Stocks appartenant à l’entreprise et détenus par des tiers ;
- Stocks détenus par l’entreprise pour le compte de tiers.

Créances et dettes :
- Soldes en comptes courants (clients, fournisseurs, débiteurs et créditeurs divers) ;
- Prêts et emprunts (principal, taux d’intérêt, garanties reçues et données) ;
- Courtiers et compagnies d’assurance.
 Banque :
- Situation à l’égard des banques (soldes en comptes courants, emprunts, effet escomptés,
garanties) ;
- Relevés de comptes.

Comptes chèques postaux :

- Soldes en compte et relevés.

Avocats et conseils :
- Procès et litiges en cours ;
- Honoraires dus.

3.2. MODALITES

Le déroulement de la procédure de confirmation directe est indiqué ci-après :

1. Choix des éléments à confirmer et des dates

La connaissance acquise de l’entreprise au cours de la phase de planification de la mission permet à l’auditeur de

sélectionner les catégories de tiers pour lesquels il est souhaitable d’appliquer la procédure de confirmation.

Lorsque l’auditeur a fait son choix, il doit exposer à l’entreprise les motifs du recours à cette procédure (respect
des normes et informations du client lui-même) et ses modalites.il est indispensable d’obtenir l’accord de
l’entreprise sur les principes même d’une demande de confirmation, car les lettres sont émises sur le papier à
l’entête de l’entreprise.

En ce qui concerne la date à laquelle les demandes seront adressées, elle dépend :

▪ De la confiance de l’auditeur dans le contrôle interne du client (si elle est grande, la confirmation pourra
être demandée à une date antérieure à la clôture) ;
▪ Des délais nécessaires à l’obtention des informations de base, des réponses et de leur dépouillement.

Si les demandes de confirmation sont établies à une date antérieure à la clôture, le chef de mission doit inclure
dans son programme de contrôle des comptes une revue des mouvements intervenus entre ces deux dates.

2. Choix spécifique des tiers.

Sauf cas exceptionnel, il n’est pas envisageable de demander une confirmation directe à tous les tiers de chaque
catégorie reviseur doit donc procéder par un sondage.

L’étendue du sondage dépend de la confiance de l’auditeur dans le system de contrôle interne de la société, de la
nature des informations demandées

L’échantillon choisi doit être représentatif de la population concerné.

Dans le choix des tiers, l’auditeur tiendra compte :

− Des soldes des comptes (valeur relativement importante) ;

− Du volume des transactions traitées (ex : chiffre d’affaires important, mais solde nul) ;
− Des anomalies apparentes (soldes clients créditeurs, d’éléments anciens,…)
 Il complète enfin son échantillon par quelques tiers choisis au hasard.

3. Préparation des demandes

Il existe trois types de demande de confirmation ;

La confirmation positive :

L’entreprise soumet le solde dans ses livres à la confirmation du tiers .pour être efficace, cette formule doit
être accompagnée d’un détail justificatif du solde, sinon le tiers ne pourra pas expliquer les raisons de son
désaccord.

La confirmation négative

Etablie selon le même principe que la précédente, cette formule présente la particularité de préciser au tiers
que sa réponse n’est souhaitée qu’en cas de désaccord .ce type de confirmation est rarement utilisé seul,
mais peut l’être en complément de la confirmation positive.

La confirmation ouverte :

L’entreprise demande aux tiers de fournir une situation de ses comptes dans leurs livres. Cette formule, plus
souvent utilisée pour les créanciers, présente l’avantage de pouvoir être utilisé sans attendre la sortie des
balances .par contre, elle pose parfois des problèmes important de rapprochement.

Si l’entreprise enregistre ses provisions pour factures à recevoir par usine et par produit, le rapprochement
des comptes avec le relevé du fournisseur sera difficile.

La préparation matérielle des lettres et des relevées nécessite du temps, il est donc souhaitable de déléguer
ce travail au personnel de l’entreprise en lui fournissant :

− La liste des tiers sélectionnés ;

− Le modèle de lettre à utiliser.

Des lettres standards pour les principaux tiers sont fournies en annexe. L’auditeur doit se montrer souple sur les
problèmes formels, mais dans la limite de ses objectifs.

Il est donc essentiel pour les demandes :

− Soient faites par la société, au nom de l’auditeur ;

− Précisent que les réponses soient faites directement à l’auditeur ;
− Contiennent clairement tous les éléments que l’auditeur veut voir confirmer.

Les demandes doivent être établies en double exemplaire pour permettre à l’auditeur de garder les traces du
travail effectue et, éventuellement, procéder à des relances si le taux de réponses est trop faible.

Si la demande comporte une formule-réponse détachable, il est indispensable que cette formule reprenne, avant
l’envoi des demandes :

− Le nom de l’entreprise contrôlée (problème (d‘affectation du courrier au sein du cabinet ;

− Les références du tiers qui répond (nom, qualité…) pour faciliter le dépouillement.
 Lorsque les demandes sont prêtes, l’auditeur doit en contrôler l’exactitude et les soumettre à la signature d’un
responsable de l’entreprise.

4. Accord de l’entreprise

Il est essentiel d’obtenir l’accord du responsable de l’entreprise, la demande émanant de la société. L’auditeur,
dans sa sélection, peut avoir inclus des tiers qui mettraient l’entreprise en difficulté s’ils recevaient la demande de
confirmation en l’état.

S’il est impossible de procéder à la confirmation (retard, refus…), il apparait au chef de mission ;

− De juger du bien-fondé des arguments avancés ;

− De mettre en œuvre les procédures alternatives de contrôle (voir ci-après).

Si ces travaux ne suffisent pas à convaincre l’auditeur du bien-fondé des éléments figurant dans les comptes, il
devra tirer les conclusions de l’impact de la limitation mise à l’exécution de sa mission et, éventuellement, émettre
les réserves qu’il juge nécessaires dans son rapport.

5. Envoi des demandes

L’envoi des demandes doit être fait par l’auditeur (seul condition permettant de s’assurer que toutes les lettres sont
expédiées).

Il convient, également de joindre une enveloppe timbrée à l’adresse du cabinet pour la réponse.

L’auditeur remplit la feuille « dépouillement des confirmations directes » afin d’en assurer le suivi et, en particulier,
après un délai raisonnable, envoyer une deuxième demande aux tiers n’ayant pas répondu.

6. Le dépouillement des réponses

A) Cas des confirmations positives

A la réception des réponses, l’auditeur les ventile en conformes et non conformes.

Les réponses conformes ne posent pas de problèmes.

Pour les réponses non conformes, l’auditeur doit analyser les écarts et identifier s’ils sont dus à :

− Des chevauchements normaux ;

− Règlements faits par la société dans les derniers jours de l’exercice et reçus au début de l’autre par son
fournisseur ;
− Des erreurs du tiers : factures non comptabilisés par un client ;
− Des erreurs de la société : erreurs d’imputation comptable.
− Les recherches nécessaires à cette analyse peuvent être déléguées au personnel de la société à
condition que l’auditeur se mette d’accord avec lui sur le format des réconciliations et puisse superviser
et contrôler les résultats de son travail.

Dans ce cas, il s’attachera plus particulièrement aux :

Erreurs de la société

Il peut s’agir d’erreurs d’imputation ou d’omissions ; dans ce cas, il peut y avoir indication, ou confirmation, d’une
déficience ou d’une lacune dans le contrôle interne qui n’est pas apparue lors de l’audit des procédures. Dans
tous les cas, il faut procéder aux redressements nécessaires ;
Erreurs du tiers

Les auditeurs doivent se faire présenter les documents comme les factures, bon d’expédition, etc.., afin de vérifier
la réalité, ainsi que la date de la transaction.la société doit informer le tiers de ses erreurs et lui demander son
accords en retours).

Toutes les anomalies relevées par la procédure de confirmation directe doivent être signalées aux services
intéressés et, si elles sont significatives, à la direction de la société.

Les résultats du dépouillement des réponses sont reportés sur la feuille de dépouillement des confirmations.

B) Cas des confirmations ouvertes

Le processus reste le même, mais l’auditeur (ou le personnel de l’entreprise si le travail lui est délégué devra
rapprocher les relevées obtenue avec la comptabilité de l’entreprise avant de procéder au classement des
réponses.

7. Procédures alternatives

Pour les tiers n’ayant pas répondu, ou lorsque la procédure n’a pas pu être mise en œuvre, l’auditeur devra
procéder au contrôle bu bien-fondé de leurs comptes dans les livres au moyens d’autres procédures.

Pour les clients, le solde peut être justifié soit par des paiements effectués après la clôture (ces paiements sont
vérifiés avec les avis de règlement effectués ou avec l’extrait de compte de la banque), soit par l’examen de
documents probants (bons d’expédition signés du transporteur).

Ces procédures alternatives seront toujours envisagées par ordre décroissant de force probante, en d’autres
termes l’auditeur recherchera les éléments externes à l’entreprise qui confirme le fait.

Dans certains cas, comme les engagements hors bilan ou l’été d’avancement des litiges, l’auditeur se heurte à
des difficultés pour mettre en œuvre des procédures alternatives.

Dans tous les cas, ces procédures demandent du temps, d’où l’importance d’obtenir un taux élevé de réponse ‘
en demandant, éventuellement, à l’entreprise d’intervenir auprès des tiers pour qu’ils répondent).elles sont
néanmoins fondamentales pour conserver son caractère probant à la procédure et à l’échantillon choisi.

SECTION 4 : LES DOSSIERS ET FEUILLES DE TRAVAIL

4.1. LE DOSSIER PERMANENT (PAF)

L’organisation générale du classement des dossiers exige une codification :

Code dossier, société, associé responsable. A l’intérieur de chaque dossier, le classement des documents se fait
d’après l’index numérique figurant en annexe.

4.2. LE DOSSIER COURANT (CAF)

A. compte de résultat (P & L Profit and loss)

B. Impôts sur les bénéfices

C. Capitaux propres
D. Provisions pour risques et charges

E. Emprunts et dettes

F. Immobilisations incorporelles et corporelles

G. Immobilisations financières

J. Stocks et encours

K. Fournisseurs et comptes rattachés

L. Clients et comptes rattachés

M. Personnel et organismes sociaux

N. Etat et autres collectivités

O. Autres créances et dettes

P. Comptes transitoires et de régularisation

Q. Comptes financiers

R. Engagements hors bilans

T. Tests sur les procédures de contrôle interne

U. Etablissement des comptes annuels

V. Comptes retraités pour la consolidation

Z. Documents périmés retirés

4.3 FEUILLES DE TRAVAIL

On va du général au particulier.

Synthétique au détail.

Chaque section s’organise comme suit :

1) Feuille récapitulative (lead) référencé aux états financiers

2) Conclusion sur le poste
3) Programme de travail exécuté (complété et signé)
4) Détails explicatifs
5) Sous –détails (explicatifs)
6) Pièces justificatives probantes si nécessaires.

Codes de pointages

(Libre mais avec légende)

Référenciation
Chaque feuille a une référence liée à la section à laquelle elle appartient.

Exemple : Q/1 lead compte trésorerie

Cross-référenciation

Q/2 devant 1 chiffre renvoie à l’arrière pour une analyse plus détaillée.

Q/1 derrière 1 chiffre renvoie en avant pour synthèse.

Références et cross-références sont indiqués au Bic rouge.

SECTION 5 : TESTS SUR LE FONTIONNEMENT DES CONTROLES

5.1. REDACTION DU PROGRAMME DE CONTROLE

A partir du MSA, l’auditeur en charge prépare les programmes de vérification du fonctionnement des contrôles
selon le modèle ci-après :

N° Description des tests à effectuer Echantillon Références Fait

par le
1 Vérifier l’enregistrement en achats Novembre-Décembre
et les factures à recevoir sur l’état
des réceptions non facturées
2 Effectuer une confirmation directe Au 31 /12 date de clôture
des comptes fournisseurs. Mouvements > 1.000.000
Soldes débiteurs > 1.000.000

5.2. EXECUTIONS DES TESTS

Elle consiste à vérifier l’existence des contrôles identifiés précédemment dur les guides :

L’enquête : Interroger les personnes chargées de faire les contrôles

Observation : regarder l’existence matérielle du contrôle

Répétitions du contrôle : performances (voir si on arrive au même résultat).

5.3. DOCUMENTS DES TESTS

a) Nécessite d’utiliser feuilles de travail datées, signées et référencié.

b) organisation des feuilles de travail :

− Rappel de l’objectif poursuivi lors du test

− Travail effectué (en conformité avec le programme)
− Conclusion
− Les feuilles justificatives des travaux menés.
5.4. EXPLOITATION DES CONCLUSIONS

a Aucune anomalie Programme allégé de contrôle des comptes (revue analytique et tests limités
essentiellement)
b anomalie Même situation que le contrôle inexistant
Programme étendu de contrôle des comptes

5.5. REDACTION DU POINT A INSERE DANS LE RAPPORT DE RECOMMENDATION

− Description de la faiblesse
− Impact sur l’entreprise et ses états financiers
− Recommandations
− Observation du client en cas de désaccord.

Dans tous les cas discussion des points avec les responsables concernés.

SECTION 6 : TECHNIQUES DE VALIDATION DES COMPTES

6.1. TESTS SUR LES COMPTES

Techniques de contrôle des comptes :

Vouching : contrôle sur les factures justificatives

Reperformence : reconstitution

Footing : vérification arithmétique

Matching : rapprochement

a) Préparation Lead
b) Conclusion sur 1 poste
c) Programme de travail
d) Détails explicatifs

6.2. EXEMPLAIRE DE VALIDATION DES COMPTES DE TRESORERIE

1. Elaboration du programme de travail

2. Réalisation des contrôles
3. Rédaction des conclusions
4. Referenciation des feuilles de travail
SECTION 7 : L’AUDIT ET LA DETECTION DES FRAUDES

1. ROLE DE L’AUDIT

Le rôle de l’audit n’est pas de détecter les fraudes mais peut y déboucher .il peut en fournir les outils.

2. OUTILS NECESSAIRES
− Contrôle de caisse
− Examen des pièces comptables
• Régularité : (originaux-photocopies)
• Approbation
• Signatures
− Reperformances : recalcule des soldes
− Vérification des états de rapprochement
• Suspens anciens
• Vérification des souches de chèques
− Enquêtes : auprès des personnes
− Vérifications du rangement des bureaux et tiroirs
− Questionnaires aux agents, quelquefois ouvertes ou fermés.

3. DETECTION DES FAITS DELICTIEUX

− Réunir les preuves suffisantes
− Interroger les personnes susceptibles de renseigner

6.1. Procédé d’examen analytique

a) définition

Tests de vraisemblance sur les comptes et classes de transactions

b) contenu

− Analyse des variations

− Analyse de ratios et recherche des éléments inhabituels
− Calcul du solde approximatif du solde d’un compte (loyers, intérêts).

c) analyse et exploitation des résultats

− Isoler, mettre en perspective les variations importantes ou inhabituelles

− Enquêter et obtenir des explications des responsables
− Vérifier la vraisemblance des explications obtenues
− Documenter les travaux effectués.

6.2. Les circularisassions

a)Importance

Preuves externes plus fortes que celles internes.

b) Domaines
 − Immeubles
− Fonds de commerce : Natissement-credit bail
− Stocks détenus par tiers
− Créances
− Dettes
− Banques
− Avocats

c) déroulement

− Choix des éléments à circulariser

− Préparation des demandes : accord de l’entreprise
− Envoi des demandes, réponses à l’auditeur.

d) Procédures alternatives

Créances clients − Vérification des paiements après clôture

− Examen des documents probants, factures, bons d’expéditions signés

Dettes fournisseurs − Analyse du compte

6.3. Observation physique

a) Nécessité

Observer la qualité et la consistance des actifs de l’entreprise

− Stocks
− Immobilisations
− Titres
− Effets en portefeuilles
− Espèces en caisse

b) Prise d’inventaire

c) Jugement sur la qualité des actifs

− Investissements et leur Age

− Leur état d’entretien
− indentification
CHAPITRE 4 : SPECIFICITES DE L’AUDIT EN MILIEU INFORMATIQUE
SECTION 1 : PRINCIPES GENERAUX

L’objectif fondamental du r2viseur 5exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des comptes n’est
pas modifié si la société utilise des moyens informatiques pour ses traitements comptables.

Cependant, Même si les diligences mise en œuvre restent les même, la révision en milieu informatisé suppose
une compétence approprié du réviseur et une adaptation de sa démarche générale.

Ces spécificités sont précisées dans les recommandations OECCA n°7.01 de la série révision contractuelle ainsi
que dans l’encyclopédie des contrôles comptables CNCC (tome III).

1. PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE

Dans le cadre d’une révision en milieu informatisé, il convient d’obtenir des informations spécifiques notamment
sur les points suivants :

− Organisation générale du service informatique : séparation des fonctions, compétences… ;

− Configuration : unité centrale, périphériques, stockage, réseaux… ;
− Fichiers : organisation, accès,
− Exploitation : systèmes d’exploitation ;
− Procédures de traitements : lots, traitement à distance, temps réel ;
− procédures de contrôle des données : entres/sortie par le service informatique et les utilisateurs ;
− procédures de sécurités : matériels, fichiers, programmes, documentations. cette prise de connaissance
sera réalisé au moyen ;
▪ de discussion (notamment avec le service informatique) ;
▪ de l’examen du manuel de procédure ;
▪ de l’examen des rapports des conseils, autres reviseurs, auditeurs informatiques ;
▪ de visite de l’installation
▪ de questionnaire…

2. APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE

Compte tenu de la fiabilité et de la rapidité d’exécution de l’ordinateur, l’importance des contrôles matériels du
réviseur ou de son équipe est limité dès l’instant ou, les analyses étant satisfaisantes, les programmes sont bien
conçus et respectés.

3. ELEMENTS DE CONTROLE

L’environnement informatique est susceptible d’affecter certains éléments de contrôle.

Ainsi, des opérations comptables peuvent être générées automatiquement par des programmes informatiques
(par exemple entrée d’une commande dans un système conventionnel).la matérialisation de l’autorisation, un des
éléments probants pour la révision, peut ainsi disparaitre. Il peut être difficile, voire impossible, de suivre le chemin
de révision, notamment ; certaines données peuvent n’être conservées que sur fichier et ne pas donner lieu à
l’Edition d’état de sortie.

Par ailleurs, le plan comptable préconise qu’il doit être possible ,à tout moment de réconcilier ,à partir des données
définies ci-dessous ,les éléments des comptes, états et renseignements , soumis à la vérification ,ou à partir de
ces comptes, états et renseignements, de retrouver les données entrées, et il est admis que « des documents
informatiques écrits peuvent tenir lieu de livre journal et de livre d’inventaire ;dans ce cas ,il doivent être
identifiés,num²érotés et datés dès leur établissement par des moyens offrant toute garantis en matière de
preuve ».

4. ORGANISATION DE LA MISSION

Les particularités de l’intervention en milieu informatisé conduisent à tenir de divers paramètres pour l’organisation
de la mission.

Notamment, réviseur peut être amené à planifier :

− Le lieu, la date, et les modalités d’examen de la fonction informatique,

− Les points sensibles des traitements (risque d’erreur ou de fraude)
− Les modalités d’évaluation du contrôle interne,
− L’utilisation de l’informatique pour des travaux de révision,
− Le recours à un spécialiste.

Enfin, l’ordinateur est un outil, un moyen matériel qui peut être mis au service du réviseur.

Les techniques de révisions assistées par ordinateur sont étudiées dans le chapitre 7-3

SECTION 2 : INCIDENCE SUR L’EVALUATION DU CONTROLE INTERNE

Les spécificités d’un milieu informatique entrainant une démarche particulière pour l’évaluation du contrôle interne
dans l’organisation ou l’on utilise un ordinateur pour traiter les informations comptables.

En effet, un milieu informatique pose des problèmes nouveaux tels que :

− La concentration des fonctions et des connaissances, qui provoque un risque de mauvaise séparation
des fonctions
− La concentration des programmes et des données, qui augmente le risque d’accès non autorisé,
− L’absence éventuelle de matérialisation sur les support-papier des entrées, du traitement et des sorties,
− La constance dans le traitement et éventuellement dans l’erreur.

1. PRISE DE CONNAISSANCE DU MILIEU INFORMATIQUE

Il s’agit des caractéristiques générales du milieu informatique de traitement des systèmes comptables
informatisés.

Les principales informations à obtenir concernant :

− L’organigramme détaillé du service informatique et sa position au sein de la société, notamment par

rapport à la direction générale ;
− La localisation de l’installation et du stockage d’éléments sensibles (copie de fichiers, programmes,
documentation…) ainsi que les accès extérieurs (terminaux, moyens de communication…) ;
− Le manuel des procédures de mises en place, notamment pour les mesures générales de sécurité ;
− les matériels, aussi bien limité centrale que les périphériques (lecteur de bandes, de disques, console,
imprimante…) ;
− Les applications utilisées, qu’elles aient été développé par la société, acquises à l’extérieur ou qu’elles
soient traitées à mations comptable et financières.

2. CONTROLES GENERAUX INFORMATIQUES

 Les contrôles généraux sont ceux qui portent sur l’environnement informatique.
2.1 Contrôle portant sur l’organisation

Des taches autrefois dévolues aux différents utilisateurs sont aujourd’hui exécutées par le seul département
informatique. Cette concentration peut conduire au non-respect du traditionnel principe de séparation des
fonctions.

Aussi le reviseur recherchera-t-il si les fonctions, donc les responsabilités, sont bien séparées notamment entre :

− Les services d’étude, c’est-à-dire les organisateurs responsables de l’implantation des systèmes dans
leurs ensemble, les analystes chargées de la conceptions des applications et les programmes chargés
de traduire ces analyses en langage informatique, qui ne doivent avoir accès qu’aux programmes en
développement ;
− Les services d’exploitations, c’est-à-dire les opérateurs et les pupitreurs qui ne doivent avoir accès qu’aux
programmes et aux supports de fichiers en exploitation ;
− Les utilisateurs, qui peuvent procéder à des interrogations de fichiers, à des saisies de données et à des
éditions d’informations.

2.2. Contrôles relatifs à la sécurité à la sauvegarde et à la reprise des travaux.

Le traitement informatique des données conduit à une concentration d’éléments du patrimoine dans un même
lieu matériel, logiciels, support et informations stockées). Le reviseur devra vérifier que la protection de ces
éléments est suffisante et que la confidentialité est assurée.

La protection physique vise en particulier le contrôle efficace de l’accès physique aux travaux locaux
d’exploitation ainsi que les protections contre les dommages physiques, quelle que soit leur origine.

Le reviseur doit aussi évaluer les mesures prises pour pallier d’éventuelles pertes de capacités de traitements,
ponctuelles ou prolongées.

Il doit contrôler l’existence d’un équipement de secours et / ou des procédures de reprise (existante d’un
plan de sauvegarde, de procédure d’arrêts…)

2.3. contrôle portant sur le traitement

Les contrôles de traitements sont étudiés plus en détail par l’expert-comptable lors de son contrôle
d’applications informatiques traitant les informations à conséquences comptables et financières.

Il s’agit principalement pour le reviseur d’apprécier :

− la qualité des procédures d’exploitations, notamment des procédures de restrictions d’accès aux
bibliothèques de programmes en exploitant,
▪ le degré de confiance que l’on peut avoir dans les contrôles et les procédures
programmées des applications comptables informatisés, ainsi que dans les
opérations « générées » par les systèmes,
▪ le respect des principes d’autorisation, d’exactitude et d’intégralité du traitement
des données.
2.4. Développement et maintenance des applications-documentation et mise en exploitation
Le reviseur s’assure de l’existence d’une méthodologie de développement et de maintenance des
applications en portant son attention plus particulièrement sur les points suivants :
− Autorisation et suivi des projets ;
 − Documentation : contenu et mise à jour, notamment au regard des dispositions du plan
comptables et de la législation ; procédures de test avant la mise en exploitation et la réception
− procédures de maintenances des programmes.

3. CONTROLE D’APPLICATION INFROMATISEE

Les applications informatisées posent au réviseur des problèmes de contrôles particuliers. Pour pouvoir malgré
tout porter une appréciation motivée sur le contrôle interne, le reviseur doit obtenir une assurance suffisante que
toute les transactions qui doivent transiter par l’application sont autorisées, et enregistrées et qu’elles sont traitées
intégralement et correctement dans les délais fixés.

Le reviseur devra particulièrement veiller à ce que les dispositions générales, relatives à l’utilisation des traitements
automatisées prescrits par le plan comptable soient respectées.

3.1. Contrôles sur les données d’entrées

Autorisation et validation des opérations entrées dans le système ;
Saisie correcte ;
Enregistrement correct des données dans les fichiers adéquats ;
Rejet des anomalies pour correction et recyclage.

3.2. contrôles sur les traitements et fichiers

Traitement correct par le système ;
Pas de perte, d’addition, de duplication ou de modifications irrégulières ;
Mise en évidence des anomalies.

3.3. Contrôles sur les sorties et les résultats

Exactitude et exhaustivité des sorties d’informations ;
Diffusion autorisée

4. ROLE DU REVISEUR DANS L’EVALUATION DU SYTEME DE CONTROLE

4.1. Evaluation préliminaire

Comme dans un cadre non informatisé, le réviseur procède à une évaluation préliminaire des forces et des
faiblesses des contrôles (ici contrôles généraux informatiques et contrôles d’applications informatisées).

4.2. Vérification du fonctionnement des procédures

Apres avoir décrit les contrôles existant, le réviseur doit procéder en milieu non informatisé, à une vérification
par sondage du sondage du fonctionnement des procédures.

En cas de faiblesse dans ces contrôles, il convient alors d’atteindre par d’autres procédures les objectifs que
le réviseur s’est fixé.

L’auditeur peut améliorer l’utilité et l’efficacité des tests de conformité en ayant recours aux techniques de
contrôles assistées par ordinateur, notamment programmes, utilitaires ,utilisation de langage d’interrogation,
programmes spécifiques ,progiciels d’aides à la révision et jeux d’essai (examinées dans le chapitre sur les
techniques de contrôles assistée ,par ordinateur).une telle utilisation devient indispensable lorsque le reviseur
se trouve en situation de perte de chemin de reviseur ( au sens du plan comptable) et n’a pas la preuve de la
réalité des contrôles effectuées au cours du traitement.
 Il doit, en outre s’assurer que ces contrôles ont effectivement fonctionnées pendant toute le période révisée

4.3. Evaluation finale

L’objectif des tests de conformité et d’évaluation finale est de donner l’assurance au reviseur du bon
fonctionnement des contrôles.

En effet, l’évaluation préalable peut être modifiée si le reviseur constate un manque de fiabilité dans le
fonctionnement effectif des contrôles.

Il convient alors que le reviseur ait recours à d’autres procédures pour atteindre ses objectifs.

SECTION 3 : LES TECHNIQUES DE CONTROLE ASSISTE PAR ORDINATEUR

Le recours à l’ordinateur peut réduire la durée de mobilisation des interlocuteurs de l’entreprise et permettre une
meilleure adaptation aux délais imposés au réviseur pour l’accomplissement.

En outre, des contrôles plus approfondis, votre exhaustifs, sont possibles.

1. ELEMENTS DE CHOIX ENTRE LES TECHNIQUES MANUELLES ET LES T.C.A

La décision d’avoir ou non recours aux techniques de contrôles assistées (T.C.A) par ordinateur implique la prise
en compte d’un certain nombre d’éléments :

a) Disponibilité d’installation informatique satisfaisante ;

b) Possibilité des tests manuels ;
c) Efficacité ; calendrier ;
d) Disponibilité des informations dans les fichiers.

2. LES MOYENS

Les divers moyens utilisés par le reviseur sont les suivant :

2.1. Les programmes utilitaires

Les programmes utilitaires sont des programmes standards comptables avec le matériel considéré et permettent
d’exécuter des fonctions telles que : le tri, extraction, impression de fichiers, interrogation.

2.2. Les logiciels spécificités

Ce sont des programmes réalisés pour effectuer des taches de révision dans l’entreprise concernée. Leur
préparation peut être assurée :

− Par le réviseur
− Par le client, sous le contrôle du réviseur
− Par des spécialistes en informatique au service du réviseur.

L’avantage de cette méthode est sa grande souplesse d’adaptation aux problèmes posés par la mission .mais, en
revanche, ce type de réalisation peut être couteux.

a) Ce sont des programmes informatiques d’application générale destinées à exécuter certaines fonctions
de traitement des données parmi lesquelles :
− Lecture de fichiers,
 − Sélection d’information,
− Exécution de calculs,
− Comparaison d’informations, impression d’états sous la forme spécifiée par le réviseur.

Toutefois, des problèmes de comptabilité avec le matériel du client peuvent en limiter l’utilisation.

2.3. Les jeux d’essai

Les techniques de jeux d’essai mettent en œuvre des procédures d contrôle consistant à introduire des
données (par exemple : un échantillon) dans le système informatique d’une entreprise et à comparer les
résultats obtenue avec les résultats attendus.

2.4. L’utilisation de la micro-informatique

Le reviseur peut avoir recours à un micro-ordinateur, aux différents stades d’une mission :

− Organisation de la mission (par ex : budget et suivi des temps passés, programmes de travail…) ;
− Réalisation de la mission (par ex : contrôle indiciaire, incidences des écritures d’ajustement…) ;
− Synthèse de la mission (par ex : préparation du rapport).

Le micro-ordinateur peut en, en outre être utilisé par le reviseur pour traiter des données provenant des fichiers
de l’entreprise contrôlée.

Ces données peuvent être acheminées soit par copie fichier ; soit par transfert.

Les traitements peuvent consister en l’utilisation de :

− Programmes utilitaires (tableurs, gestionnaires de fichiers.) ;

− Logiciels spécifiques (programmation directe, en basic par exemple) ;
− Progiciels d’aide à la révision.

2.4.1. Exemple d’utilisateurs des TCAO

a) Edition d’états d’exception ou de sélection d’échantillon

Extraction sur les fichiers du client afin de détecter des anomalies ou de sélectionner des échantillons répondant
à des critères définis, à une date ou pour une période donnée.

Par exemple :

Extraction :

− Des soldes clients pour lesquels aucun plafond de crédit n’est défini ;
− Des soldes de clients supérieurs à un certain montant ;
− Des soldes créditeurs

Sélection :

− De factures supérieures à … F….. ;

− De factures selon la date de comptabilisations ;
− D’articles en stocks.

Contrôles d’antériorité
b) Contrôle des calculs

Contrôle des opérations arithmétiques.

Exemple :

Calcule des amortissements, du total de la balance, du total des stocks ou de la provision pour hausse des
prix.

c) Rapprochement des fichiers

Rapprochement des données comparables figurant dans plusieurs fichiers.

Exemple : rapprochement du fichier du personnel et du fichier paie d’un mois donné.

d) Comparaison du temps

Comparaison d’une période sur l’autre (procédure d’examen analytique) pour identifier des fluctuations ou
des éléments inhabituels.

e) Jeux d’essai pour des contrôles d’applications informatiques

Utilisation de jeux d’essai pour tester le fonctionnement de contrôles programmés (contrôle de vraisemblance,
génération automatique d’écritures…), pour contrôler des procédures d’accès aux programmes ou aux
données, etc…

2.4.2. Méthodologies des TCAO

a) Mise en œuvre d’une technique de contrôle assisté par ordinateur

Les techniques de contrôle assisté par ordinateur nécessitent le suivi d’une démarche rigoureuse en plusieurs
étapes :

− Fixer l’objectif à atteindre,

− Prendre connaissance du contenu des fichiers concernés et en vérifier l’accessibilité,
− Définir les opérations à vérifier,
− Définir les contrôlées à effectuer sur les données ainsi que leur présentation,
− Définir le planning d’intervention du personnel de reviseur en phase avec celui du personnel
informatique de l’entreprise dont, en tout état de cause, la collaboration est nécessaire,
− Mettre au point les conditions pratiques d’utilisation de la technique de contrôle assisté par
ordinateur,
− Effectuer les traitements en s’assurant de leur bon déroulement.

b) Contrôle de la mise en œuvre des TCAO

Lorsqu’une technique de contrôle assisté par ordinateur est mise en place, il est nécessaire, d’une part
d’en contrôler l’utilisation afin de s’assurer que cette technique n’est pas utilisée irrégulièrement par le
personnel de l’entreprise, d’autre part, de s’assurer que les objectifs de révision sont atteints.

c) Documentation

Lors de la mise en place d’une technique de contrôle assisté par ordinateur, il est indispensable d’établir une
documentation détaillée concernant, à titre d’exemple, les éléments suivants :
− La planification
− L’exécution
−
− Les résultats et leur exploitation.