SYSCEBUNOL - Apres - Pleniere - CNC - 06 - 12 - 2021 - Projet

SOMMAIRE
Liste des principaux sigles utilisés ………………………………………..……………….…...3

Introduction…………………………………………………………………..……4
PARTIE 1 DISPOSITIONS JURIDIQUES, DEFINITIONS ET CADRE

CONCEPTUEL....………………………………………………………………6
CHAPITRE 1 : Texte………..……………………………...........................................................7
.
CHAPITRE 2 : Définitions……………………..........................................................................16
CHAPITRE 3 : Cadre conceptuel………………........................................................................24
STRUCTURE, CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES

PARTIE 2 COMPTES………………....................................................................................37
CHAPITRE 1 : Cadre comptable………………………………………...................................38

CHAPITRE 2 : Structure du plan de comptes………………..................................................41
CHAPITRE 3 : Contenu et fonctionnement des comptes ……………...................................72
PARTIE 3 OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES………………………..276
CHAPITRE 1 : Fonds propres des associations, fondations et assimilées…………………277
CHAPITRE 2 : Fonds affectés et reportés des associations, fondations et assimilées….…284

CHAPITRE 3 : Fonds propres des projets de développement et assimilés……………..…290
CHAPITRE 4 : Dons ………….………………………………………………………………293
CHAPITRE 5 : Cotisations des membres et versements des fondateurs………………..…296
CHAPITRE 6 : Autres opérations spécifiques…………………………………………….…298
PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS ………….…………………301

PARTIE 4
CHAPITRE 1 : Principes généraux…………………………………………………..………302
CHAPITRE 2 : Etats financiers des associations, fondations et assimilées………….…….306

CHAPITRE 3 : Etats financiers des projets de développement et assimilés........................357
CHAPITRE 4 : Etats financiers du Système Minimal de Trésorerie………………………390
LISTE DES SIGLES UTILISES
B.F.: Besoin de financement

B.F.E. : Besoin de Financement d’Exploitation
B.F.G.: Besoin de Financement Global
EBNL : Entité à But Non Lucratif
H.AO. : Hors Activités Ordinaires
O.H.A.D.A. : Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires
R.A.O.: Résultat des Activités Ordinaires

R.H.A.O.: Résultat Hors Activités Ordinaires
SYSCOHADA : Système Comptable OHADA
V.N.C. : Valeur Nette Comptable

SYSTEME COMPTABLE DES ENTITES A BUT
NON LUCRATIF
UMOA
INTRODUCTION
TEXTE REGLEMENTAIRE, DEFINITIONS ET CADRE CONCEPTUEL 4
Le Système comptable des entités à but non lucratif est un système d’organisation de l’information
financière ayant pour but de présenter les états financiers reflétant l’image fidèle de la situation
financière, de la performance et des variations de la situation de trésorerie des entités à but non
lucratif afin de répondre aux besoins de l’ensemble des utilisateurs de ces informations.
Ce référentiel comptable s’applique aux entités suivantes :
• les associations et assimilées,
• les fondations, fonds de dotation et assimilés,
• les projets de développement et assimilés.
Etant donné que les entités à but non lucratif sont exclues du champ d’application SYSCOHADA
selon les dispositions de l’article 5 de l’AUDCIF, les présentes dispositions relatives au système
comptable des entités à but non lucratif ont pour socle, un Acte uniforme et un système comptable
spécifique disposant d’un cadre conceptuel. Ce cadre conceptuel constitue la structure de référence
théorique qui sert de support et de guide à l'élaboration des normes comptables dédiées aux entités
à but non lucratif. La norme comptable des entités à but non lucratif n’aborde que les transactions
effectuées par ces entités.
Pour permettre aux utilisateurs et aux « producteurs » des états comptables et financiers des entités
à but non lucratif de saisir la nature, la portée et les spécificités d’une comptabilité d’engagement,
le Système comptable des entités à but non lucratif a été subdivisé en quatre parties qui sont les
suivantes :
• texte règlementaire, définitions et cadre conceptuel ;
• structure, contenu et fonctionnement des comptes ;
• opérations et problèmes spécifiques ;
• présentation des états financiers.

PARTIE DISPOSITIONS JURIDIQUES,
1 DEFINITIONS ET CADRE CONCEPTUEL
CHAPITRE 1 : TEXTE ……………………………….….. ……...……..7
Section 1 : Dispositions générales…………...…….………………7

Section 2 : Etats financiers annuels……………………………….8
Section 3 : Moyens de contrôle……………………………….…..11
Section 4 : Dispositions pénales…………………………………..13
Section 5 : Dispositions finales……………………………….…..14
CHAPITRE 2 : DEFINITIONS……………………………...……...15
Section 1 : Liste des termes………………………………………15

Section 2 : Définitions des termes………………………...………16
CHAPITRE 3 : CADRE CONCEPTUEL…………………………….22
Section 1 : Rôle et structure du cadre conceptuel………….………..22

Section 2 : Principaux utilisateurs de l’information financière et
champ d’application du cadre conceptuel………………..23
Section 3 : Objectifs et principes de base des états financiers…....….24
Section 4 : Définitions et structure des états financiers……….….…..27
Section 5 : Règles d’évaluation, de comptabilisation et de
décomptabilisation des éléments des états financiers..….29

PARTIE 1 : TEXTE, DEFINITIONS ET CADRE CONCEPTUEL
Chapitre 1 : TEXTE
Section 1 : Dispositions générales
Article 1er
L’entité à but non lucratif s’entend de toute organisation juridiquement établie et gérée de manière
désintéressée, ayant pour activité principale la fourniture, sans contrepartie, de services ou de biens
à des bénéficiaires, dont les revenus servent à son fonctionnement et à la réalisation de son objet
social. Sont notamment considérés comme tels :
• les associations, les fondations, les fonds de dotation, les coopératives non soumises au
régime des établissements financiers, les ordres professionnels, les organisations politiques,
les organisations syndicales, les organisations religieuses, etc. ;
• les entités ayant pour objet la gestion ou l’administration de projets de développement
financés en général par les bailleurs bilatéraux, multilatéraux, privés ou Etats parties et qui
ont pour but l’amélioration du niveau économique d’un pays (PIB), aussi que l’amélioration
des conditions du niveau de vie des populations locales du Pays (PNB).
Les entités visées ci-dessus, lorsqu’elles ne sont pas soumises au système de la comptabilité
publique ou au système de comptabilité soumis à un régime particulier, sont tenues de mettre en
place une comptabilité dite comptabilité financière conformément aux règles applicables au
Système comptable des entités à but non lucratif et prévues par les dispositions ci-après.
Article 2
Les dispositions de l’Acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière

(AUDCIF) sont applicables aux entités visées à l’article 1er sauf les articles 5, 8, 11 à 13, 18, 21,
25 à 34, 74 à 113. S’agissant de l’article 19 de l’AUDCIF quatrième tiret le livre d’inventaire, le
compte de résultat est substitué par le compte d’exploitation pour les projets de développement qui
n’ont pas aussi, l’obligation d’établir un tableau des flux de trésorerie, mais le tableau d’emplois et
de ressources sans amortissement ni dépréciation, le tableau d’exécution budgétaire et le tableau
de réconciliation de trésorerie.

Section 2 : Etats financiers annuels
Article 3
Un jeu complet d’états financiers annuels comprend :
• pour les associations, fondations, fonds de dotation et entités assimilées, le Bilan, le

Compte de résultat , le Tableau des flux de trésorerie ainsi que les Notes ;
• pour les projets de développement et entités assimilées, le Tableau emplois ressources, le
Tableau d’exécution budgétaire, le Tableau de réconciliation de trésorerie, le Bilan, le
Compte d’exploitation, et les Notes.
Les états financiers forment un tout indissociable et décrivent de façon régulière et sincère les
événements, opérations et situations de l'exercice pour donner une image fidèle du patrimoine et
de la situation financière de l'entité.
Les états financiers sont établis et présentés conformément aux modèles du Système comptable des
entités à but non lucratif.
Dans les circonstances extrêmement rares où l’entité estime que la production de l’un de ces états
financiers ne correspond pas à sa réalité économique, elle est en droit d’y déroger. Cependant, elle
devra motiver sa décision dans la Note 2.
Article 4
Les états financiers annuels visés à l’article 3 sont rendus obligatoires, en tout ou en partie, en
fonction de la taille des entités appréciée selon des critères mentionnés à l’article 5.
Les présentations des états financiers annuels et la tenue des comptes admises sont le Système
normal et le Système minimal de trésorerie selon le cas.
Toute entité est, sauf exception liée à sa taille, soumise au Système normal de présentation des états
financiers et de tenue des comptes.
Article 5
Les petites entités sont assujetties, sauf option, au Système minimal de trésorerie en abrégé SMT.
Sont éligibles au Système minimal de trésorerie, les entités dont les ressources annuelles sont
inférieures ou égales aux seuils suivants :

• subventions : trente (30) millions de F CFA ou l’équivalent dans l'unité monétaire ayant
cours légal dans l’Etat partie ;
• cotisations et autres revenus: trente (30) millions de F CFA ou l’équivalent dans l'unité
monétaire ayant cours légal dans l’Etat partie ;
• dons et/ou legs : trente (30) millions de F CFA ou l’équivalent dans l'unité monétaire
ayant cours légal dans l’Etat partie ;
• ressources du projet de développement : trente (30) millions de F CFA ou l’équivalent
dans l'unité monétaire ayant cours légal dans l’Etat partie ;
• autres ressources : trente (30) millions de F CFA ou l'équivalent dans l'unité monétaire
ayant cours légal dans l'Etat partie.
Si l'une des ressources citées ci-dessus est supérieure aux seuils visés susmentionnés, ou si de
manière cumulée, les ressources dépassent trente (30) millions de F.CFA ou l'équivalent dans
l'unité monétaire ayant cours légal dans l'Etat partie, l'entité est éligible au Système normal.
Article 6
Le Bilan décrit séparément les éléments d'actif et les éléments de passif constituant le patrimoine
de l’entité. Il fait apparaître de façon distincte les fonds propres.
Le Compte de résultat des associations, fondations, fonds de dotation et entités assimilées

récapitule en liste, les produits et les charges qui font apparaître l’excédent net ou le déficit net de
l'exercice
Le compte d’exploitation des projets de développement et entités assimilées récapitule en liste, les
charges sans amortissement, ni dépréciation et une quotité des ressources équivalente aux charges
pour que le solde des opérations de l’exercice soit nul.
Le Tableau des flux de trésorerie retrace les mouvements « entrées » et « sorties » de liquidités de
l'exercice.
Le Tableau emplois ressources récapitule tous les emplois (immobilisations et charges) sans
amortissement ni dépréciation et les fonds reçus des bailleurs ;
Le Tableau d’exécution budgétaire, fait apparaitre le budget de l’exercice et les réalisations de

l’exercice ;

Le Tableau de réconciliation de trésorerie retrace les mouvements de trésorerie du début à la fin de
l’exercice ;
Les Notes complètent et précisent l'information donnée par les autres états financiers annuels.
Article 7
Le Bilan de l'exercice fait apparaître de façon distincte :
• à l'actif : l'actif immobilisé, l’actif circulant, la trésorerie-actif et l’écart de conversion-actif;

• au passif : les ressources stables, le passif circulant, la trésorerie-passif et l’écart de
conversion-passif.
Article 8
Le Compte de résultat de l'exercice fait apparaître au crédit les produits et au débit les charges,
distingués selon leur nature. S’agissant des projets de développement, le Compte d’exploitation
fait apparaître au débit les charges sans amortissement ni dépréciation et au crédit une quotité des
ressources équivalente au total des charges pour obtenir un solde de l’exercice nul.
Article 9
Le Tableau des flux de trésorerie de l'exercice fait apparaître la trésorerie nette en début d’exercice,
les flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles, les flux de trésorerie provenant des
opérations d’investissement, les flux de trésorerie provenant des fonds propres, les flux de
trésorerie provenant des fonds extérieurs et la trésorerie nette en fin d’exercice.
Article 10
Le Tableau emplois ressources, fait apparaître les emplois (immobilisations et charges) sans
amortissement ni dépréciation, les fonds reçus, l’excèdent ou le déficit des fonds reçus sur les
emplois, le montant de l’encaisse disponible.
Article 11
Le Tableau d’exécution budgétaire fait apparaitre le budget de l’exercice, les décaissements, les
engagements non encore payés, les réalisations, le crédit disponible du budget et l’exécution du
budget en valeur relative.

Article 12
Le Tableau de réconciliation de trésorerie retrace la trésorerie de début d’exercice, les transferts de

fonds reçus des bailleurs, les emplois de l’exercice, la trésorerie de fin d’exercice et les paiements
en instance ;
Article 13
Les états financiers annuels, précédemment décrits aux articles 6 à 12 ci-dessus, sont accompagnés
de Notes, organisées par une référence croisée avec l’information liée.
Les Notes contiennent des informations complémentaires à celles qui sont présentées dans le Bilan,
le Compte de résultat, le compte d’exploitation, le Tableau des flux de trésorerie, le Tableau
d’emplois et de ressources, le Tableau d’exécution budgétaire, le Tableau de réconciliation de
trésorerie. Les Notes fournissent des descriptions narratives ou des décompositions d’éléments
présentés dans les autres états financiers, ainsi que des informations relatives aux éléments qui ne
répondent pas aux critères de comptabilisation dans les autres états financiers.
Les Notes comportent tous les éléments de caractère significatif qui ne sont pas mis en évidence
dans les autres états financiers et sont susceptibles d'influencer le jugement que les utilisateurs des
documents peuvent porter sur le patrimoine, la situation financière et la performance de l’entité. Il
en est ainsi notamment pour le montant des engagements donnés et reçus dont le suivi doit être
assuré par l’entité dans le cadre de son organisation comptable.
Toute modification dans la présentation des états financiers annuels ou dans les méthodes
d'évaluation doit être signalée dans les Notes annexes.
Article 14
Les états financiers annuels de chaque entité respectent les dispositions ci-dessous :
• le Bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au Bilan de clôture de l'exercice

précédent ;
• toute compensation, non juridiquement fondée, entre postes d'actif et postes de passif dans
le Bilan et entre postes de charges et postes de produits dans le Compte de résultat est
interdite ;
• la présentation des états financiers est identique d'un exercice à l'autre ;

• chacun des postes des états financiers comporte l'indication du chiffre relatif au poste
correspondant de l'exercice précédent.
Lorsque l'un des postes chiffrés d'un état financier n'est pas comparable à celui de l'exercice
précédent, c'est ce dernier qui doit être adapté. L'absence de comparabilité ou l'adaptation des
chiffres est signalée dans les Notes annexes.
Pour la première année d’application l’entité n’a pas l’obligation de renseigner que la colonne
N-1 du bilan.
Section 3 : Moyens de contrôle
Article 15
Il est établi pour chaque entité à but non lucratif un registre des donateurs pour tous les dons,
donations, et legs reçus par l’entité.
Le registre contient :
• la date de l’opération ;
• les nom, prénoms, domicile et adresse mail du donateur ;
• le montant du don/legs et le mode de libération (espèces, chèques, virement, nature).
Toutes les écritures contenues dans ce registre doivent être signées par le représentant légal de
l’entité à but non lucratif.
Ce registre peut être tenu en version physique reliée, brochée ou en version électronique.
Article 16
L’entité tient à jour le registre des donateurs. S’il existe un auditeur, ce dernier soumet à
l’assemblée générale ou l’instance qui en tient lieu des membres ou au bailleur de fonds du projet
un rapport qui constate l’existence du registre et donne son avis sur sa tenue conforme.
Une déclaration des dirigeants attestant de la tenue conforme du registre est annexée audit rapport
ou soumise à l’assemblée générale ou l’instance qui en tient lieu s’il n’existe pas d’auditeur.

Article 17
Les entités à but non lucratif qui remplissent, à la clôture de l’exercice, l’un des trois critères
suivants :
1) total du bilan supérieur à cent millions (100.000.000) de francs CFA ou l’équivalent dans
l'unité monétaire ayant cours légal dans l’Etat partie ;
2) ressources annuelles supérieures à deux cents millions (200.000.000) de francs CFA ou
l’équivalent dans l'unité monétaire ayant cours légal dans l’Etat partie;
3) effectif permanent supérieur à vingt (20) personnes ;
sont tenues de désigner au moins un (1) auditeur.
L’entité n’est plus tenue de désigner un auditeur dès lors qu’elle ne remplit plus aucun des trois (3)
critères fixés ci-dessus pendant les deux (2) exercices précédant l’expiration du mandat de
l’auditeur.
Pour les autres entités à but non lucratif ne remplissant pas ces critères, la nomination de l’auditeur
est facultative. Elle peut toutefois être demandée en justice par au moins dix pour cent (10%) des
membres.
Article 18
L’auditeur est choisi parmi les experts comptables inscrits au tableau de l’ordre des experts
comptables ou de l’organe qui en tient lieu dans chaque Etat partie par les membres de l’association,
de la fondation, du fonds de dotation et entités assimilées ou le bailleur de fonds et/ou l’Etat
bénéficiaire du Projet de développement.
Article 19
L’auditeur est nommé pour trois (3) exercices renouvelables une fois par l’assemblée générale ou
l’instance qui en tient lieu de l’entité représentant plus de la moitié des membres présents ou
représentés, le bailleur de fonds et/ou l’Etat bénéficiaire du Projet de développement. Toutefois,
La durée du mandat de l’auditeur est raccourcie si l’entité a une existence inférieure à trois
exercices.

Si cette majorité n’est pas obtenue et sauf clause contraire des statuts, un quorum d’un dixième
(1/10) des membres présents ou représentés est requis pour que l’assemblée générale réunie sur
deuxième convocation puisse valablement désigner l’auditeur.
Si l’assemblée générale ou l’instance qui en tient lieu, n’atteint pas le quorum du deuxième alinéa
ci-dessus, ou omet d’élire un auditeur tout membre peut demander à la juridiction compétente, la
désignation d’un auditeur.
Article 20
Si l’assemblée ou l’instance qui en tient lieu omet de renouveler le mandat de l’auditeur ou de le

remplacer à l’expiration de son mandat et, sauf refus exprès de l’auditeur, sa mission est prorogée
jusqu’à la plus prochaine assemblée générale ou l’instance qui en tient lieu des membres, statuant
sur les comptes de l’entité ou à la prochaine approbation des comptes du projet par le bailleur de
fonds ou l’Etat Partie.
Article 21
Il est procédé régulièrement, par voie de décision, à la mise à jour du Système comptable des entités
à but non lucratif, sur avis ou recommandation de la Commission de normalisation comptable de
l’OHADA conformément au Règlement n°002/2009 portant création, organisation et
fonctionnement de ladite Commission.
Section 4 : Dispositions pénales
Article 22
Encourent une sanction pénale les dirigeants d’entités au sens de l’article, 2 du présent Acte
uniforme qui :
• n’ont pas, pour chaque exercice, dressé l'inventaire et établi les états financiers annuels,
ainsi que, le rapport de gestion ;
• ont sciemment établi et communiqué des états financiers ne donnant pas une image fidèle
du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l'exercice ;
• n’ont pas tenu et mis à jour le registre des donateurs.

Article 23
Encourent une sanction pénale, les dirigeants d’entités au sens de l’article 2 du présent Acte
uniforme qui n’ont pas provoqué la désignation de l’auditeur de l’entité ou ne l’ont pas convoqué
à l’assemblée générale ou l’instance qui en tient lieu statuant sur les comptes de l’entité.
Article 24
Encourent une sanction pénale, les dirigeants d’entités au sens de l’article 2 du présent Acte
uniforme ou toute personne au service de l’entité qui, sciemment, ont fait obstacle aux vérifications
ou au contrôle de l’auditeur ou qui ont refusé la communication, sur place, de toutes les pièces
utiles à l’exercice de leur mission et notamment de tous contrats, livres, documents comptables et
registres.
Article 25
Les infractions prévues par le présent texte sont punies conformément aux dispositions du droit
pénal en vigueur dans chaque Etat partie.
Section 5 : Dispositions finales
Article 26
L’entrée en vigueur est fixée au 1er janvier 2024.

Chapitre 2 : Définitions
Section 1 : Liste des termes

 FONDS AFFECTES
 ADHERENTS
 ASSOCIATION  FONDS D’ADMINISTRATION
 BAILLEUR DE FONDS  FONDS DE DOTATION

 EXERCICE
 BENEVOLE
 FONDS PROPRES PROVENANT
 COMMODAT
DE LEGS ET DES DONS
 CONSOMPTIBLE D’IMMOBILISATIONS
 CONTRIBUTION  FONDS REPORTES
 CONTRIBUTION VOLONTAIRE  GENEROSITE

EN NATURE  LEGS
 COTISATIONS
 MECENAT
 DEFICIT
 MUTUELLE
 DENIER DU CULTE
 PARRAINAGE
 DIME
 POTENTIEL DE SERVICE
 DONATION
 PROJET DE DEVELOPPEMENT
 DONATION TEMPORAIRE
D’USUFRUIT  SUBVENTIONS D'ÉQUILIBRE
 DON MANUEL  SUBVENTIONS

D'EXPLOITATION
 DOTATION CONSOMPTIBLE
 SUBVENTIONS
 DOTATION NON D'INVESTISSEMENT
CONSOMPTIBLE
 SUBVENTIONS VERSEES
 DROIT D’ENTREE
 TIERS FINANCEURS
 EBNL
 TESTATEUR
 EXCEDENT
 USAGERS
 FONDATEURS
 WAQF
 FONDATION
 ZAKAT

Section 2 : Définitions des termes
 Adhérents
Les membres des associations sont adhérents des entités.
 Association
L’association est la convention par laquelle plusieurs personnes physiques ou morales mettent
en commun leurs connaissances ou leurs activités dans un but autre que de partager des
bénéfices.
L’association qui remplit certaines conditions d’un Etat partie peut être reconnue d’utilité
publique.
 Bailleur de fonds
Le bailleur de fonds est une personne physique ou morale qui affecte des biens ou des ressources
à la réalisation d’un projet d’intérêt communautaire ou général sur une durée bien déterminée.
 Bénévole
Le bénévole est une personne qui s'engage librement pour mener une action non rémunérée au
profit et selon l’objet et les règles de l’entité.
 Commodat
Un commodat ou « prêt à usage » est un contrat par lequel l'une des parties livre une chose à
l'autre pour s'en servir, à la charge par le preneur de la rendre après s'en être servi. Le prêt à
usage permet d’utiliser un bien sans en avoir le contrôle et sans pouvoir bénéficier des fruits de
ce bien. Il est considéré comme une contribution volontaire en nature.
 Consomptible
L’adjectif consomptible vient du latin consumptibilis qui signifie « dont on ne peut se servir
sans le détruire » (le petit Robert, éd.2020). Il s’agit par exemple d’un bien qui se détruit par
l’usage qu’on en fait.
 Contribution
Une contribution est une participation de toute nature à la réalisation d’une œuvre commune.
 Contribution volontaire en nature

Une contribution volontaire en nature est l’acte par lequel une personne physique ou morale
apporte à une entité un travail, des biens ou des services à titre gratuit. Ceci correspond à :
• des contributions en travail : bénévolat, mise à disposition de personnes ;
• des contributions en biens : dons et legs en nature ;

• des contributions en services : mise à disposition de locaux ou de matériel, prêt à
usage, fourniture gratuite de services.
 Cotisations
Les cotisations sont des fonds versés périodiquement par les membres conformément aux
dispositions statutaires pour assurer le fonctionnement de l’association et assimilée et donnent
généralement droit à l’exercice des droits et obligations attachées.
 Déficit
Produits inférieurs aux charges de l’entité à but non lucratif. Dans le cas contraire, il s’agit d’un
excédent.
 Denier du culte
Le denier du culte est une participation économique des laïcs en faveur de leur paroisse.
L’Eglise demande à ses fidèles de participer financièrement à la hauteur d’une journée de travail
par an à sa mission, à ses œuvres et à l’entretien de ses pasteurs.
 Dîme
La dîme est un don obligatoire fait au Temple pour l'entretien des prêtres et des lévites.
 Donation
La donation est un contrat par lequel une personne (le donateur) transfère la propriété d’un bien
à une autre (le donataire) qui l’accepte sans contrepartie et avec intention libérale.
 Donation temporaire d’usufruit

L’usufruit temporaire est une opération de démembrement de propriété. Le donateur donne le
droit d’user et de percevoir les revenus d’un de ses biens à un bénéficiaire nommément désigné,
pendant une durée déterminée. Le donateur conserve quant à lui la nue-propriété de son bien,
et se libère de la gestion de ce dernier.
 Don manuel
Donation de la main à la main ayant pour objet un bien meuble corporel. Le don peut être en
numéraire ou en nature.
 Dotation consomptible
Une dotation consomptible est une ressource de financement durable reprise au compte résultat
pour couvrir des charges de l’exercice. Voir aussi Consomptible.
TEXTE REGLEMENTAIRE, DEFINITIONS ET CADRE CONCEPTUEL

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 Dotation non consomptible
Une dotation non consomptible est une ressource de financement mise à la disposition de
l’entité de façon durable et permanente. La dotation est sans reprise si la mise à disposition est
définitive. En revanche, elle est avec reprise si l’apport doit être repris conformément aux
accords des parties (par exemple à la dissolution de l’entité ou lors de la réalisation de l’objectif
assigné à l’entité). Dans ce cas, il s’agit d’une mise à disposition provisoire. Voir aussi
Consomptible.
 Droit d’entrée
Le droit d’entrée est un fonds versé une seule fois lors de l’adhésion de tout nouveau membre
en sus de la cotisation périodique (fonds propres de l’entité). Toutefois, les dispositions
statutaires relatives au droit d’entrée versé par un membre à l’entité peuvent prévoir que ce droit
a pour objectif de financer l’entité (dettes financières de l’entité), ou représente un produit.
 EBNL
Entité à But Non Lucratif
 Excédent
Revenus supérieurs aux dépenses ou charges de l’entité à but non lucratif. Dans le cas contraire,
il s’agit d’un déficit.
 Exercice
L’exercice coïncide avec l’année civile, elle part du 1er janvier au 31 décembre. Sa durée peut
être exceptionnellement inférieure ou supérieure à 12 mois. La durée peut être inférieure à 12
mois si le premier exercice débute au cours du premier semestre de l’année civile ou supérieure
à 12 mois si le premier exercice débute au cours du deuxième semestre de l’année civile.
 Fondateurs
Les fondateurs sont les membres qui ont constitué l’association ou la fondation et assimilées.
 Fondation
La fondation est l’acte par lequel une ou plusieurs personnes physiques ou morales décident
l’affectation irrévocable de biens, droits ou ressources à la réalisation d’une œuvre d’intérêt
général et à but non lucratif.
 Fonds affectés
Les fonds affectés sont des fonds du projet de développement destinés à l’acquisition
d’immobilisations ou des immobilisations mises à la disposition du projet par le bailleur de
fonds. Ces fonds sont repris dans la même quotité que les dotations aux amortissements et
dépréciations des biens.

19
Il s’agit aussi des fonds que les tiers financeurs ont affecté à un but ou objet bien déterminé qui
ne sont pas entièrement consommés en fin d’exercice conformément à leurs directives.
 Fonds d’administration
Les fonds d’administration sont des fonds ou biens consommables que le bailleur du projet de
développement et assimilés a mis à disposition pour couvrir les charges de fonctionnement du
projet. Ces fonds sont repris dans les revenus au fur et à mesure de l’engagement des emplois.
 Fonds de dotation
Le fonds de dotation est une entité qui reçoit et gère, en les capitalisant, des biens et droits de
toute nature qui lui sont apportés à titre gratuit et irrévocable. Il utilise les revenus de la
capitalisation en vue de la réalisation d’une œuvre, d’une mission d’intérêt général ou les
redistribue pour assister une entité à but non lucratif dans l’accomplissement de ses œuvres et
de ses missions d’intérêt général.
 Fonds propres provenant de legs et de dons d’immobilisations
Les fonds propres provenant de legs et de dons d’immobilisations sont des dons et legs
d’immobilisations destinés à être conservés par l’entité.
 Fonds reportés
Les fonds reportés sont des donations ou des legs d’immobilisations non encore reçus destinés
à la vente ou encore des donations temporaires d’usufruit.
 Générosité
La générosité est l'expression d'un acte d'altruisme, d’une libéralité, d'un geste de don envers
une EBNL pouvant venir en aide à la réalisation de son objet social.
L’appel est généralement soumis à un régime d’autorisation dans certains Etats parties. Les
dépenses s’y rapportant correspondent souvent à des missions précises et sont généralement
contenues dans des seuils bien précisés par la législation propre de chaque Etat partie, et
répondent bien par ailleurs à des schémas stricts de transparence préalablement définis.
 Legs
Le Legs est une transmission testamentaire du patrimoine d’une personne réalisée à son décès.
Il est dit :
• « universel », lorsqu’il donne à son bénéficiaire vocation à la totalité des biens du
testateur ;
• « à titre universel », lorsqu’il donne vocation à une portion des biens (exemple : moitié,
quart) ;

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• « particulier », lorsqu’il porte sur un bien déterminé (exemple : un bâtiment, un
matériel..).
 Mécénat
Le mécénat est un soutien financier ou matériel apporté par une entité ou un particulier à une
action ou activité d’intérêt général (fondations d’œuvres culturelles, humanitaires, sociales,
dans le domaine de la santé, de la recherche, etc.)
Le mécène apparaît de manière relativement discrète autour de l’évènement ou de l’action
soutenue, mais il peut par contre afficher son soutien sur ses propres supports de
communication.
Le mécénat correspond généralement à des objectifs d’image et de communication /
mobilisation interne. Il peut également s’expliquer de temps en temps par un intérêt personnel
du dirigeant pour la cause soutenue.
 Mutuelle
La mutuelle est une entité ayant la capacité civile, dont la création est soumise à déclaration.
Le statut de la mutuelle relève du principe de l'autogestion. Elle poursuit un but non lucratif
menant dans l'intérêt de ses membres, moyennant le versement d'une cotisation, à des actions
de prévoyance, de solidarité et d'entraide, à l'exception des Mutuelles d'Assurances définies par
la CIMA.
 Parrainage
Le parrainage est un soutien matériel apporté par une personne physique ou morale à une
manifestation, à un produit ou une entité en vue d’en retirer un bénéfice direct. Les opérations
de parrainage sont destinées à promouvoir l’image du « parraineur » dans un but spécifique
(commercial, politique, etc.)
 Potentiel de service
Le potentiel de service est défini comme la capacité de produire des biens et des services qui
contribuent à l’accomplissement des objectifs des entités à but non lucratif, sans nécessairement
générer un bénéfice économique en termes de trésorerie pour les entités à but non lucratif. Ce
potentiel de services profite aux entités à but non lucratif ou à des tiers, conformément à sa
mission ou à son objet.
Le potentiel de service peut consister en un bénéfice économique comme un flux de trésorerie
entrant, ou la réduction de sortie de trésorerie.

21
 Projet de développement
Un projet de développement est une entité financée en général par les bailleurs bilatéraux,
multilatéraux ou privés et qui a pour but l’amélioration du niveau économique d’un pays (PIB),
aussi que l’amélioration des conditions du niveau de vie des populations locales du Pays (PNB).
 Projet de développement durable

Un projet de développement durable est une entité ayant pour but de développer durablement
et de manière soutenable les activités économiques et sociales innovantes et créatives en vue de
préserver l’environnement. Il cible les actions contribuant au mieux et de façon interactive à
plusieurs enjeux de développement. Il privilégie les technologies et les opportunités favorables
à la réalisation des Objectifs de Développement Durable.
 Subventions d'équilibre
La subvention d'équilibre est une libéralité dont bénéficie l'entité pour compenser tout ou partie
du déficit global qu'elle aurait subi si cette subvention ne lui avait pas été accordée.
 Subventions d'exploitation
La subvention d'exploitation est une aide dont bénéficie l'entité pour lui permettre de compenser
l'insuffisance de revenus et de produits pour faire face à certaines charges d'exploitation.
Les subventions d'exploitation reçues ne sont ni des dotations ni des fonds affectés.
 Subventions d'investissement
La subvention d'investissement est une aide financière accordée à l'entité en vue d'acquérir ou
de créer des valeurs immobilisées (subventions d'équipement).
Dans certains cas, l'entité reçoit cette subvention d'investissement sous la forme d'un transfert direct
d'immobilisations.
 Subventions versées
Les subventions versées sont des dons en numéraire octroyés par l’entité à but non lucratif.
 Tiers financeurs
Sont considérés comme des tiers financeurs, les donateurs, les bailleurs de fonds, les mécènes, les
testateurs, les autorités publiques, les personnes morales de droit privé.
 Testateur
Un testateur est l’auteur d’un testament.

22
 Usager
Le terme « usager » du libellé du compte 411 clients se définit comme le bénéficiaire des
services de l’entité à but non lucratif.
 waqf
Un waqf est une donation caritative inaliénable en vertu de la loi islamique. Il s'agit
généralement de faire don d'un bâtiment, d'un terrain ou d'autres actifs à des fins religieuses ou
caritatives musulmanes sans intention de récupérer les actifs.
Il s’agit d’une fondation.
 Zakat
La zakat sur la richesse est une forme de dons, d'aumônes, traitée dans l'Islam comme une
obligation ou une taxe religieuse calculée sur une période annuelle (de douze mois consécutifs
par exemple…). C'est habituellement 2,5% de l'épargne et de la richesse totale d'un musulman.
La zakat de rupture du ramadan est le montant (ou la quantité de nourriture) fixe par personne
à distribuer à la fin du mois de jeûne de ramadan et avant d’aller à la prière marquant la fête.

23
Chapitre 3 : Cadre conceptuel
Section 1 : Rôle et structure
1.1. Définition et objectifs

1.1.1. Définition
Le cadre conceptuel du Système comptable des entités à but non lucratif est un système
cohérent de principes fondamentaux liés entre eux qui a pour objet de donner une
représentation utile de ces entités pour les différents utilisateurs.
Il constitue la structure de référence théorique qui sert de support et de guide à l'élaboration
des normes comptables dédiées aux entités à but non lucratif.
1.1.2. Objectifs
Le cadre conceptuel a pour objectifs d'aider :
• à élaborer des normes cohérentes pouvant faciliter la production de données
et d'états financiers ;
• à faciliter l’interprétation des normes comptables et l’appréhension d’opérations ou
d’événements non explicitement prévus par la réglementation comptable ;
• les auditeurs à se faire une opinion sur la conformité des états financiers aux normes
comptables spécifiques des entités à but non lucratif.
1.2. Structure et positionnement

Le cadre conceptuel de l’entité à but non lucratif est structuré de la façon suivante :
• principaux utilisateurs de l’information financière et champ d’application du cadre
conceptuel ;
• objectifs et principes de base des états financiers ;
• définitions et structures des états financiers ;
• règles d’évaluation, de comptabilisation et de décomptabilisation des éléments des états
financiers ;

24
Section 2 : Principaux utilisateurs de l’information financière et champ
d’application
2.1. Principaux utilisateurs de l’information financière
L’information financière fournie par la comptabilité financière de l’entité à but non lucratif est
destinée aux utilisateurs internes et externes suivants :
• les membres ;
• les bailleurs de fonds et autres contributeurs volontaires ;
• les usagers, bénéficiaires de services ;
• l’Etat partie ;
• les partenaires sociaux ;
• les organes publics de contrôle ;
• les citoyens et leurs représentants ;
• etc.
La multiplicité des destinataires de l’information comptable et la diversité de leurs attentes
en cette matière exige en conséquence une information générale et exhaustive à même de
répondre aux besoins de l’ensemble des destinataires, en prenant en considération tous les
éléments ayant un impact sur la situation financière des entités à but non lucratif.
2.2. Besoins d’informations des principaux utilisateurs

D’une manière générale, les utilisateurs de l’information financière contenue dans les comptes
publics ont besoin :
• des informations utiles sur le patrimoine, la situation financière (bilan), la performance
(compte de résultat) et un Tableau des Flux de Trésorerie (spécifique aux associations,
fondations et assimilées) d’une entité à but non lucratif ;
• d’un état des dépenses et ressources spécifiques aux projets développement.
Toutefois, les utilisateurs de l’information financière peuvent aussi trouver tout ou partie de
leurs besoins d’information en utilisant d’autres sources d’information provenant :
• de la comptabilité de gestion ;
• de la comptabilité budgétaire ;
• etc.

25
2.3. Champ d’application
L’entité à but non lucratif s’entend de toute organisation juridiquement établie et gérée de
manière désintéressée, ayant pour activité principale la fourniture, sans contrepartie, de
services, de prestations ou de biens à des bénéficiaires, dont les revenus servent à son
fonctionnement et à la réalisation de son objet social. Sont notamment considérées comme telles
les associations, les fondations, les ordres professionnels, les organisations politiques, les
organisations syndicales, les organisations religieuses ainsi que les entités ayant pour objet la
gestion ou l’administration de projets de développement dont les ressources des bailleurs de
fonds sont affectées à la réalisation d’un objectif bien précis d’intérêt communautaire ou général
sur une durée bien déterminée.
Section 3 : Objectifs et principes de base des états financiers
3.1. Objectif des états financiers

L’objectif des états financiers est de fournir des informations utiles sur le patrimoine, la
situation financière, la performance, l’utilisation des ressources et les variations de la situation
de trésorerie des entités à but non lucratif afin de répondre aux besoins de l’ensemble des
utilisateurs de ces informations.
Par ailleurs, les états financiers permettent de garantir la transparence de la gestion financière
de l’entité à but non lucratif et apportent des éclairages sur les potentialités de l’entité à but non
lucratif considérée.
3.2. Hypothèse de base sous-jacente à la préparation des états financiers

Les états financiers sont établis sur une base de continuité d’exploitation, c’est à dire en
présumant que l’entité poursuivra ses activités dans un avenir prévisible, à moins que des
événements survenus ou des décisions prises avant la date de publication des comptes rendent
probable dans un avenir proche la liquidation ou la cessation d’activité.
Lorsque les états financiers ne sont pas établis sur cette base (non-continuité d’exploitation :
liquidation de l’entité par exemple), les incertitudes quant à la continuité d’exploitation sont
indiquées et justifiées, et la base sur laquelle ils ont été arrêtés est précisée.

26
3.3. Principes comptables et caractéristiques qualitatives de l’information
financière
Les états financiers respectent les principes comptables de base et présentent les caractéristiques
qualitatives sous réserve de la prise en considération de contraintes.
3.3.1. Principes comptables de base
Les principes comptables structurent la représentation comptable de l’entité à but non lucratif.
Ils peuvent être regroupés en deux grandes catégories :
• les postulats ; et
• les conventions.
3.3.1.1. Les postulats
Les postulats permettent de définir le champ du modèle comptable. Ce sont des principes
acceptés sans démonstration mais cohérents avec les objectifs fixés.
Les postulats retenus pour définir le champ du modèle comptable de l’entité à but non lucratif
sont les suivants :
• postulat de la comptabilité d’engagement ;
• postulat de l’entité comptable ;
• postulat de la séparation des exercices ;
• postulat de la permanence des méthodes ;
• postulat de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique.
L'information financière est établie selon la comptabilité d’engagement ou d’exercice pour les
entités soumises au système normal.
3.3.1.2. Les conventions comptables
Les conventions comptables sont destinées à guider le préparateur des comptes dans
l’évaluation et la présentation des éléments devant figurer dans les états financiers. Elles ont un
caractère de généralité moins grand que les postulats comptables et peuvent varier d’un pays
ou d’un espace géographique à un autre.
Les conventions comptables servant de guide pour l’élaboration des états financiers annuels du
Système comptable des entités à but non lucratif sont les suivantes :
• convention de régularité et de transparence ;
• convention de prudence ;
• convention du coût historique ;
• convention d’intangibilité du bilan ;
• convention de l’importance significative

27
3.3.2. Caractéristiques qualitatives de l’information fournie dans les états financiers
Les caractéristiques qualitatives déterminent l’utilité des informations fournies dans les états
financiers. Elles sont classées en deux catégories :
• les caractéristiques essentielles ;
• les caractéristiques auxiliaires.
3.3.2.1. Les caractéristiques essentielles
Pour que l’information financière soit utile, elle doit être pertinente et représenter fidèlement
ce qu’elle prétend représenter. Les caractéristiques qualitatives essentielles sont donc la
pertinence et la fidélité.
3.3.2.2. Les caractéristiques auxiliaires

L’utilité de l’information financière est renforcée si elle est comparable, vérifiable, rapidement
accessible aux décideurs et compréhensible.
3.3.3. Relations entre principes comptables et caractéristiques qualitatives

Le schéma suivant met en évidence le lien existant entre principes comptables et
caractéristiques qualitatives :
POSTULATS
Comptabilité Entité Permanence Prééminence de

Séparation
d’engagement comptable des méthodes la réalité
des exercices
économique sur
l’apparence
Principes juridique
comptables
CONVENTIONS COMPTABLES
Prudence Intangibilité Coût Régularité et Importance

historique transparence significative
Essentielles  Pertinence
 Image fidèle
Caractéristiques
qualitatives  Comparabilité
 Rapidité
 Vérifiabilité
Auxiliaires
 Compréhensibilité

28
3.3.4. Equilibre avantages-coûts
L’équilibre entre les avantages et les coûts est une contrainte générale. Les informations
contenues dans les états financiers doivent procurer un intérêt supérieur au coût de leur
production.
Section 4 : Définition et structure des états financiers
4.1. Définition des principaux postes des états financiers
4.1.1. Composantes des grandes masses du bilan

4.1.1.1. Actif
Un actif est un élément identifiable du patrimoine représentant une ressource économique

actuelle contrôlée par l’entité du fait d’événements passés.
 Ressource économique : une ressource économique est un élément qui a la capacité de

fournir un potentiel de service ou un avantage économique.
• Le potentiel de service est la capacité de fournir des biens ou des services,
individuels ou collectifs, nécessaires à l’accomplissement des missions de l’entité à
but non lucratif.
• Un avantage économique généré par un actif est le potentiel qu’a cet actif de
contribuer, directement ou indirectement, à des flux nets de trésorerie au bénéfice de
l’entité à but non lucratif.
 Contrôle : une entité à but non lucratif contrôle la ressource si elle a la capacité de
disposer de son potentiel de service, pour elle-même ou pour des tiers, ou de ses
avantages économiques. Cette capacité s’appuie généralement sur l’existence de droits
de propriété ou d’usage définis par les textes.
 Evènement passé : un évènement passé est nécessaire à la définition d’un actif et
permet de déterminer à quel moment naît le contrôle d’une ressource par l’entité à but
non lucratif.
 Actif éventuel : un actif éventuel est une ressource potentielle résultant d’évènements
passés et dont l’existence ne sera confirmée que par la survenance d’un ou plusieurs
évènements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrôle de l’entité à but
non lucratif.

29
Les immobilisations, provenant d’usufruit temporaire, de dons et de legs non disponible à la
date de signature de l’acte authentique, destinées à la vente sont mentionnées à l’actif du fait
que l’entité attend les avantages économiques futurs ou potentiel lui permettant de fournir des
biens ou des services à des tiers conformément à sa mission ou son objet.
4.1.1.2. Passif
4.1.1.2.1. Notion de passif
Un passif est composé des ressources propres et assimilées et du passif externe (dette).
4.1.1.2.2. Définition d’un passif externe
Un passif externe est une obligation actuelle de l’entité résultant d’un évènement passé,
qu’elle ne peut régler que par une sortie de ressources économiques.
4.1.1.2.3. Passif éventuel

Obligation potentielle résultant d'événements passés et dont l'existence ne sera confirmée que
par la survenance ou la non-survenance d'un ou plusieurs événements futurs incertains qui ne
sont pas totalement sous le contrôle de l'entité à but non lucratif ; ou
Obligation actuelle résultant d'événements passés mais qui n'est pas comptabilisée :
• soit parce qu'il n'est pas probable qu'une sortie de ressources représentatives d'avantages
économiques est nécessaire pour éteindre l'obligation ;
• soit parce que le montant de l'obligation ne peut être évalué avec une fiabilité suffisante.
4.1.1.2.4. Fonds propres
Les fonds propres représentent la différence entre les actifs et les passifs externe.
Les fonds propres correspondent aux ressources formées :
• des apports,
• des écarts de réévaluation,
• des réserves,
• des reports à nouveau
• des excédents, des déficits.
Sont incluses dans les fonds propres les ressources dont la consommation est répartie sur une
longue période : la dotation consomptible, les fonds provenant des dons et legs
d’immobilisations, les fonds affectés aux investissements, les provisions réglementées et les
subventions d’équipement

30
4.1.2. Composantes des grandes masses du compte de résultat
4.1.2.1. Charges
Une charge est une diminution d’avantages économiques au cours de l’exercice résultant d’une
diminution d’actif ou d’une augmentation de passif, autre qu’une diminution des fonds propres.
4.1.2.2. Produits
Un produit est un accroissement d’avantages économiques au cours de l’exercice résultant
d’une augmentation d’actif ou d’une diminution de passif autre qu’un apport direct en fonds
propres.
4.2. Structure des états financiers

Un jeu complet d’états financiers forme un tout indissociable et comprend :
 pour les associations, fondations, fonds de dotations et assimilées :
• le Bilan ;
• le Compte de résultat ;
• le Tableau de flux de trésorerie ;
• les Notes.
 pour les projets de développement et assimilés :

• le Tableau emplois ressources ;
• le Tableau de suivi budgétaire ;
• le Tableau de réconciliation de trésorerie
• le Bilan ;
• le Compte d’exploitation ;
• les Notes.
Dans les circonstances extrêmement rares où l’entité estime que la production de l’un de ces
états financiers ne correspond pas à sa réalité économique, elle est en droit d’y déroger.
Cependant, elle devra motiver sa décision dans la Note 2.

31
Section 5 : Règles d’évaluation, de comptabilisation et de décomptabilisation
des éléments des états financiers
5.1. Principes généraux
Les règles d’évaluation sont régies par les articles 35 à 65 de l’AUDCIF. La méthode
d'évaluation des éléments inscrits en comptabilité financière est fondée sur les conventions du
coût historique, de prudence et l’hypothèse de base de continuité d’exploitation. Cependant,
l’entité peut procéder à la réévaluation des immobilisations corporelles et financières dans le
respect des dispositions des articles 62 à 65 de l’AUDCIF.
On distingue les formes de valeur et les modes d’évaluation des actifs et des passifs.
5.2. Les formes de valeur

Le Système comptable des EBNL distingue trois formes de valeur :
• la valeur d’entrée dans le patrimoine ;

• la valeur actuelle à la clôture de l’exercice ;
• la valeur nette au bilan à l’arrêté des comptes.
5.2.1. La valeur d’entrée

5.2.1.1. Principe
En vertu de la convention du coût historique, la valeur d’entrée est intangible à l’exception des
créances et dettes en monnaies étrangères et en cas de réévaluation. Cette valeur est constituée
par :
• le coût d’achat ou d’acquisition pour les biens achetés ;
• le coût de production pour les biens produits par l’entité à but non lucratif.
Ces coûts ne peuvent être influencés par l’existence d’une subvention.
5.2.1.2. Dérogation au principe du coût historique
Lorsque les déformations dues à l’inflation deviennent trop fortes, l’Acte uniforme relatif au
droit comptable et à l’information financière a prévu (art. 62 à 65), le recours à la
réévaluation libre ou légale qui porte exclusivement sur les immobilisations corporelles et
financières.
La différence entre valeurs réévaluées et valeurs nettes comptabilisées constitue, pour
l'ensemble des éléments réévalués, l'écart de réévaluation.
L'écart de réévaluation est inscrit distinctement au passif du bilan dans les fonds propres.

32
5.2.1.3. Créances-dettes en monnaies étrangères
Le traitement comptable des opérations en devises doit obéir aux règles suivantes (art. 51 à 58
de l’AUDCIF). :
• les conversions sont à opérer au cours de change de la date de formalisation de l’accord
des parties quand il s’agit de transactions commerciales, à celle de remise des devises
quand il s’agit de transactions financières ;
• constatation des gains et pertes de change dès la conclusion des opérations de
couverture, dans la limite des montants couverts (art. 53 de l’AUDCIF) ;
• enregistrement des pertes probables en provisions pour risques et non comptabilisation
en résultat des gains probables (article 54 de l’AUDCIF) ;
• cas exceptionnel d’étalement, sur plusieurs exercices, de pertes de change sur emprunt
en devises (article 56 de l’AUDCIF) ;
• cas de limitation de la dotation pour pertes (donc de compensation partielle) à la
différence entre pertes probables et gains latents lorsque l’entité peut justifier d’une
«position globale de change» calculée devise par devise.
5.2.2. La valeur actuelle

La valeur actuelle est une valeur d'estimation qui s'apprécie en fonction du marché et de l'utilité
du bien pour l'entité à but non lucratif. Ce concept repose sur le principe de continuité
d’exploitation.
La valeur actuelle à la clôture équivaut à la valeur d'inventaire.
5.2.3. La valeur nette au bilan ou valeur comptable nette

En raison de l'application de la convention de prudence (art. 3 et 6 de l’AUDCIF), à la date
d’arrêté des comptes, la valeur retenue au bilan est la plus faible entre la valeur actuelle et la
valeur d'entrée.
Si la plus faible est la valeur d'entrée, celle-ci est retenue comme valeur nette comptable.
Si la plus faible est la valeur actuelle, c'est elle qui est retenue comme valeur nette, mais avec
maintien de la valeur d'entrée en "montants bruts" et inscription pour la différence
d'amortissements et dépréciations.
5.3. Règles d'évaluation

Les éléments du patrimoine de l'entité à but non lucratif sont constamment évalués aux stades
suivants dans l'entité : à l'entrée, à la clôture et à l’arrêté des comptes.

33
5.3.1. Règles d’évaluation d’actif
5.3.1.1. Evaluation d’un actif à l'entrée du patrimoine

Selon la convention du coût historique, la valeur d’entrée d’un actif correspond à son coût. Le
coût est la contrepartie, monétaire ou non, donnée pour contrôler l’actif. Le coût d’un actif
comprend l’ensemble des coûts attribuables à l’actif, c’est-à-dire les coûts encourus pendant la
période d’acquisition.
Dans certains cas spécifiques, les dispositions normatives peuvent prévoir une évaluation du
coût de l’actif :
• à une valeur symbolique ou forfaitaire « comme les biens historiques, culturels etc. » ;
• à une valeur à dire d’expert,
• à toutes autres valeurs jugées pertinentes.
En cas d’acquisition financée par subvention, la subvention obtenue, reste sans influence sur la
valeur d’entrée de l’élément (art.36 de l’AUDCIF).
5.3.1.2. Evaluation d’un actif à la clôture de l’exercice

La valeur d’un actif à la date de la clôture est sa valeur actuelle qui représente sa valeur
d’inventaire.
5.3.1.3. Evaluation d’un actif à la date d’arrêté

En règle générale, un actif est évalué, à la date d’arrêté, à sa valeur d’entrée diminuée, le cas
échéant, du cumul des amortissements et des dépréciations.
5.3.2. Règles d’évaluation d’un passif externe

A l’entrée dans le patrimoine et lors de l’évaluation à la date de clôture, un passif externe est
évalué à sa valeur de remboursement. La valeur de remboursement correspond à l’estimation
de la sortie de ressources nécessaire au règlement de l’obligation. Elle peut faire l’objet d’une
actualisation selon les dispositions normatives.
5.4. Règles de comptabilisation
5.4.1. Règles générales

Un élément d’actif, de passif externe, de produit, de charge est comptabilisé dès lors que les
deux critères cumulatifs suivants sont réunis :
• si son fait générateur est intervenu ;
• si l’élément a un coût (ou une valeur) qui peut être évalué de façon fiable.
 Un actif est pris en compte dans le bilan à la date de prise de son contrôle par l’entité à
but non lucratif.

34
 Un passif externe est pris en compte dans le bilan lorsqu’il correspond à une obligation
actuelle qui ne peut être réglée que par une sortie de ressources économiques ou dès que
le droit du créancier devient opposable à l’entité à but non lucratif.
 Un produit est pris en compte au compte de résultat dès qu’il est acquis à l’entité à but
non lucratif.
 Une charge est prise en compte au compte de résultat dès lors qu’il existe une obligation
actuelle qui correspond :
• soit à un service accompli ou la livraison d’un bien ;
• soit à la survenance d’une perte ou la matérialisation d’un risque.
Un élément d’actif ou de passif externe qui ne répond pas à tous les critères de comptabilisation
peut constituer un actif éventuel ou un passif éventuel qui doit faire l’objet d’une mention dans
les Notes annexes.
5.4.2. Règles spécifiques

Le critère de comptabilisation relatif à la fiabilité de l’évaluation est commun à tous les
éléments. Par contre, celui portant sur la réalisation du fait générateur est fonction de chaque
type d’élément.
5.4.2.1. Cotisations et droit d’entrée

Le fait générateur de la comptabilisation des cotisations et du droit d’entrée est l’appel de
cotisation ou de paiement du droit d’entrée. Toutefois, si l’entité ne peut justifier d’un droit
d’agir en recouvrement, les cotisations et le droit d’entrée sont comptabilisés lors de leur
encaissement effectif.
L’entité doit préciser dans les notes annexes, la méthode retenue pour la comptabilisation des
cotisations et du droit d’entrée.
5.4.2.2. Subventions d’exploitation
Le fait générateur de la comptabilisation en produit est la notification de l’acte d’attribution de
la subvention par le tiers financeur. La quote-part d’une subvention pluriannuelle rattachée à
des exercices futurs est inscrite à la clôture de l’exercice dans un compte de « Reprises de
subventions », rubrique : Reprises de provisions, dépréciations et autres du Compte de résultat.
5.4.2.3. Ressources
Une ressource destinée à renforcer les fonds propres est comptabilisée en fonds propres avec
ou sans droit de reprise.

35
La quote-part de la ressource destinée à un projet défini, non utilisée à la clôture de l’exercice,
fait l’objet d’une comptabilisation au compte de passif « Fonds non utilisés en fin d’exercice
destinés à un projet spécifique » avec pour contrepartie une charge comptabilisée dans le
compte « Dotation fonds affectés à un projet non consommés ».
Les ressources des bailleurs de fonds du projet de développement sont distinguées selon leur
destination : « Fonds affectés aux investissements » pour les acquisitions d’immobilisations et
« Fonds d’administration » pour les charges d’exploitation. Ces fonds sont repris en Produits
d’exploitation, dans la même quotité que les dotations aux amortissements et les charges
d’exploitation.
Les autres ressources sont comptabilisées en produits selon leur nature.
5.4.2.4. Promesses de financement

Un engagement de financement est comptabilisé dans les créances à recevoir de l’entité
bénéficiaire s’il correspond à un engagement ferme et inconditionnel et a fait l’objet d’un écrit
signé par les représentants habilités des tiers financeurs.
Un engagement conditionnel doit faire l’objet d’une mention dans les Notes annexes et ne sera
comptabilisé que lorsque les conditions sont remplies.
5.5. Règles de décomptabilisation

Une entité à but non lucratif doit décomptabiliser un actif ou un passif externe lorsqu'il ne
remplit plus les critères de comptabilisation.
L'entité à but non lucratif doit décomptabiliser :
• un actif en cas de mise au rebut, de cession, de destruction, de vol ou de disparition ou
lorsque les droits contractuels sur les flux de trésorerie de l'actif arrivent à expiration ou
encore lorsque l'entité à but non lucratif transfère cet actif.
• un passif externe (ou une partie du passif externe) lorsque ce passif externe est éteint,
lorsque l'obligation précisée au contrat est exécutée, qu'elle est annulée ou qu'elle expire.

36
PARTIE
STRUCTURE, CONTENU ET
2 FONCTIONNEMENT DES COMPTES
CHAPITRE 1 : CADRE COMPTABLE ……………………………...…36
Section 1 : Principes généraux………………………………………36

Section 2 : Structure décimale des comptes…………..……………37
CHAPITRE 2 : STRUCTURE DU PLAN DES COMPTES……....……39
Section 1 : Codification et nomenclature comptable………………39

Section 2 : Documents comptables et modes de tenue………...…..39
Section 3 : Plan des comptes……………………..…………………40
CHAPITRE 3 : CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES
COMPTES……………………………………..…..……68
Section 1 : Comptes de ressources durables………….…..…………..68

Section 2 : Comptes d’actif immobilisé ……………………………..94
Section 3 : Comptes de stocks………………….………………...…126
Section 4 : Comptes de tiers………………………………...…...….145
Section 5 : Comptes de trésorerie……………….…………….……172
Section 6 : Comptes de charges des activités ordinaires… ………191
Section 7 : Comptes de produits des activités ordinaires….…..…222
Section 8 : Comptes des autres charges et des autres produits......244
Section 9 : Contributions volontaires en nature……………..……262
STRUCTURE, CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES 37

PARTIE 2 : STRUCTURE, CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES
Chapitre 1 : Cadre comptable
Section 1 : Principes généraux

Les comptes du Système comptable des entités à but non lucratif sont regroupés par catégories
homogènes dénommées classes qui comprennent :
• cinq (05) classes de comptes de bilan, numérotées de 1 à 5 ;
• trois (03) classes de comptes de gestion, numérotées 6, 7 et 8 ;
• une (01) classe des contributions volontaires en nature, numérotée 9.
Cette dernière classe correspondant aux contributions volontaires en nature ne répond pas à la
définition ou aux critères de comptabilisation d’un actif ou d’un passif à la date d’arrêté des
comptes. En conséquence, leur prise en compte en comptabilité financière ne doit pas impacter
le bilan et le compte de résultat. En effet, la comptabilisation des contributions volontaires
significatives a pour but de fournir l’information sur l’importance du bénévolat dans l’activité
des entités à but non lucratif.
Classe 1 : comptes de ressources durables (ressources propres et dettes financières) ;

Classe 2 : comptes de l’actif immobilisé (immobilisations provenant de dons et legs non reçues
destinées à la vente et usufruit temporaire, immobilisations incorporelles, corporelles
et financières) ;
Classe 3 : comptes de stocks ;
Classe 4 : comptes de tiers (créances de l’actif circulant et dettes du passif circulant) ;
Classe 5 : comptes de trésorerie (titres de placement, valeurs à encaisser, comptes bancaires et
caisse).
Les composantes du résultat sont, d’une part, les classes 6 et 7 enregistrant les charges et les
produits des activités ordinaires et, d’autre part, la classe 8 réservée aux comptes des autres
charges et des autres produits;
Classe 6 : comptes de charges des activités ordinaires (charges d’exploitation et charges

financières) ;
Classe 7 : comptes de produits des activités ordinaires (produits d’exploitation et produits
financiers) ;

Classe 8 : comptes des autres charges et des autres produits (variations de stocks de dons en
nature H.A.O., subventions d’équilibre, etc.).
Classe 9 : comptes des contributions volontaires en nature et comptes de la comptabilité
analytique.
Section 2 : Structure décimale des comptes

Cette codification procède d'une classification à structure décimale permettant :
• de subdiviser tout compte ;
• de regrouper par grandes familles les opérations de nature relativement homogènes ;
• d'accéder à des niveaux plus ou moins détaillés d'analyse des opérations ;
• de faciliter le développement des applications informatiques afférentes au traitement
automatisé des comptes et opérations ;
• et de servir les postes et rubriques entrant dans la confection des documents de synthèse.

CADRE COMPTABLE
COMPTABILITE FINANCIERE
COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION
CLASSE 1 CLASSE 2 CLASSE 3 CLASSE 4 CLASSE 5 CLASSE 6 CLASSE 7 CLASSE 8
Comptes de ressources Comptes d’actif Comptes de stocks Comptes de tiers Comptes de Comptes de charges Comptes de produits Comptes des autres
durables immobilisé trésorerie des activités des activités charges et des autres
CLASSE 9 : CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES EN NATURE

ordinaires ordinaires produits
10. Dotation 20. Immobilisations 40. Fournisseurs et 50. Titres de 60. Achats et 70. Revenus
provenant de dons et legs comptes rattachés placements variations de stocks
non reçus destinés à la
vente et usufruit
temporaire
11. Réserves 21. Immobilisations 31. Biens liés à 41. Adhérents, 51. Valeurs à 61. Transports 71. Subventions 81. Valeurs
incorporelles l’activité Clients-usagers, et encaisser d’exploitation comptables des
comptes rattachés cessions
d’immobilisations
12. Report à nouveau 22. Terrains 32. Marchandises, 42. Personnel 52. Banques 62. Services 72. Production 82. Produits des
matières premières extérieurs immobilisée cessions
et fournitures liées d’immobilisations
13. Résultat net de 23. Bâtiments, 33. Autres 43. Organismes 53. Etablissements 63. Autres services 73. Variations des 83. Charges hors
l'exercice installations techniques et approvisionnements sociaux financiers et extérieurs stocks de biens activités ordinaires
agencements assimilés produits
14. Subventions 24. Matériel, mobilier et 34. Dons en nature 44. Etat et 64. Impôts et taxes 84. Revenus hors
d’investissement actifs biologiques collectivités activités ordinaires
publiques
15. Provisions 25. Avances et acomptes 45. Fondateurs, 55. Instruments de 65. Autres charges 75. Autres produits 85. Dotations hors
réglementées et fonds versés sur immobilisations apporteurs et monnaie activités ordinaires
assimilés comptes courants électronique
16. Fonds affectés et 26. Titres de 36. Produits finis 46. Bailleurs, fonds 56. Banques, crédits 66. Charges de 86. Reprises
provenant de dons ou participation d’administration de trésorerie personnel d’amortissements,
legs d’immobilisations provisions et
dépréciations H.A.O.
17. Fonds reportés 27. Autres 47. Débiteurs et 57. Caisse 67. Frais financiers 77. Revenus 87. Variations de
immobilisations créditeurs divers et charges assimilées financiers et produits stocks de dons en
financières assimilés nature H.A.O.
18. Emprunts et dettes 28. Amortissements 38. Dons en nature 48. Créances et 58. Virements 68. Dotations aux 78. Transferts de 88. Subventions
assimilées HAO dettes dons hors internes amortissements charges d’équilibre
activités ordinaires
(H.A.O)
19. Provisions pour 29. Dépréciations des 39. Dépréciations 49. Dépréciations et 59. Dépréciations et 69. Dotations aux 79. Reprises de
risques et charges immobilisations des stocks et en cours provisions pour provisions pour provisions, aux provisions, de
de productions s risques et charges à risque à court terme dépréciations et dépréciations et
court terme (tiers) autres autres

Chapitre 2 : Structure du plan des comptes
Section 1 : Codification et nomenclature comptable

La codification des comptes du Système comptable des entités à but non lucratif est fondée sur
le principe de la décimalisation.
Chaque classe est subdivisée en comptes identifiés par un numéro et un intitulé.
La codification de base des comptes d’imputation retenue dans le Système comptable des
entités à but non lucratif, est limitée à quatre (04) chiffres. Toutefois, pour faciliter l’élaboration
du Tableau de flux de trésorerie, certains comptes comportent 5 chiffres.
• les comptes principaux à deux (02) chiffres ;
• les comptes divisionnaires à trois (03) chiffres ;
• les comptes d’imputation de base à quatre (04) chiffres.
Le Plan des comptes peut être complété par des codes établis en fonction des besoins et en
respectant l’arborescence et les principes d’élaboration.
Section 2 : Documents comptables et modes de tenue
Les documents comptables dont la tenue est obligatoire sont :
• le livre-journal, dans lequel sont enregistrées chronologiquement les opérations de
l’exercice visées à l’article 19 de l’AUDCIF ;
• le grand-livre, constitué par l’ensemble des comptes ;
• la balance générale des comptes, état récapitulatif faisant apparaître, à la clôture de
l’exercice, pour chaque compte :
o le solde débiteur ou le solde créditeur, à l’ouverture de l’exercice ;
o le cumul depuis l’ouverture de l’exercice des mouvements débiteurs et le cumul
des mouvements créditeurs ;
o le solde débiteur ou le solde créditeur, à la date considérée ;
• le livre d’inventaire, sur lequel sont transcrits le Bilan, le Compte de résultat, le Tableau
des flux de trésorerie (pour les associations, fondations et assimilées) et l’Etat des
dépenses et des ressources (pour les projets de développement et assimilés) de chaque
exercice, ainsi que le résumé de l’opération d’inventaire.
• le registre des donateurs sur lequel sont transcrits tous les dons et legs reçus par l’entité
à but non lucratif.

En fonction des besoins et de l’organisation administrative de l’entité, des journaux et livres
auxiliaires peuvent être tenus afin de faciliter l’établissement du livre-journal et du grand-livre.
Dans ce cas, les données des documents auxiliaires sont centralisées au moins chaque semaine
dans le journal ou le grand-livre.
Les documents comptables doivent être tenus sans blanc ni altération d’aucune sorte. Toute
correction d’erreur commise et découverte sur l’exercice en cours, s’effectue exclusivement
par l’inscription en négatif des éléments erronés ; l’enregistrement exact est ensuite opéré
(art. 20 de l’AUDCIF).
Section 3 : Plan des comptes
PLAN DES COMPTES
CLASSE 1 COMPTES DE RESSOURCES DURABLES
CLASSE 2 COMPTES D’ACTIF IMMOBILISE
CLASSE 3 COMPTES DE STOCKS
CLASSE 4 COMPTES DE TIERS
CLASSE 5 COMPTES DE TRESORERIE
CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
CLASSE 7 COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES
CLASSE 8 COMPTES DES AUTRES CHARGES ET DES AUTRES

PRODUITS
CLASSE 9 CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES EN NATURE

Plan des comptes détaillé
CLASSE 1 - COMPTES DE RESSOURCES DURABLES
10 DOTATION
11 RESERVES
12 REPORT A NOUVEAU
13 RESULTAT NET DE L'EXERCICE
14 SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT
15 PROVISIONS REGLEMENTEES ET FONDS ASSIMILES
16 FONDS AFFECTES ET PROVENANT DE DONS OU LEGS D’IMMOBILISATIONS
17 FONDS REPORTES
18 EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES
19 PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
10 DOTATION
101 Dotation non consomptible sans droit de reprise
1011 en numéraire
1015 en nature
102 Dotation non consomptible avec droit de reprise
1021 en numéraire
1025 en nature
103 Droit d’entrée
104 Dotation consomptible
1049 Dotation consomptible inscrite au compte de résultat
106 Écarts de réévaluation
1061 Écarts de réévaluation sur des biens sans droit de reprise
10611 Écarts de réévaluation sur des biens sans droit de reprise-immobilisations corporelles
10612 Écarts de réévaluation sur des biens sans droit de reprise-immobilisations financières
1062 Écarts de réévaluation sur des biens avec droit de reprise
10621 Écarts de réévaluation sur des biens avec droit de reprise-immobilisations corporelles
10622 Écarts de réévaluation sur des biens avec droit de reprise-immobilisations financières
11 RÉSERVES
112 Réserves statutaires ou contractuelles
118 Autres réserves
12 REPORT A NOUVEAU
121 Report à nouveau des excédents
128 Résultat net en instance d’affectation
129 Report à nouveau des déficits
13 RÉSULTAT NET DE L’EXERCICE (1)
131 Excédent de l’exercice
139 Déficit de l’exercice
14 SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT
141 Subventions d’équipement
1411 État
1412 Régions
1413 Départements
1414 Communes et collectivités publiques décentralisées
1415 Entités publiques ou mixtes
(1) ou solde des opérations de l’exercice pour les projets de développement

1416 Entités et organismes privés
1417 Organismes internationaux
1418 Autres
148 Autres subventions d’investissement
15 PROVISIONS RÉGLEMENTÉES ET FONDS ASSIMILÉS
154 Provisions spéciales de réévaluation
16 FONDS AFFECTÉS
161 Fonds projet de développement – avances de fonds à justifier
162 Fonds affectés aux investissements du projet de développement - bailleurs de fonds
163 Fonds affectés aux investissements du projet de développement - l’Etat
164 Fonds affectés aux investissements des autres organismes de financement assimilés
165 Fonds affectés à un projet spécifique
167 Fonds provenant de dons et legs d’immobilisations
1671 affectés
1672 non affectés
1679 Engagements auprès donateur
168 Autres fonds affectés
169 Fonds affectés à recevoir
17 FONDS REPORTES
171 Donation temporaire d’usufruit
172 Donations et legs non encore reçus d’immobilisations destinées à la vente
178 Autres fonds reportés
18 EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILÉES
181 Emprunts obligataires
182 Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit
183 Avances reçues de l’État
185 Dépôts et cautionnements reçus
1851 Dépôts
1852 Cautionnements
186 Intérêts courus
1862 sur emprunts et dettes auprès des établissements de crédit
1863 sur avances reçues de l’État
1865 sur dépôts et cautionnements reçus
1868 sur autres emprunts et dettes
187 Dettes de location-acquisition
1871 Dettes de location-acquisition/ crédit-bail immobilier
1872 Dettes de location-acquisition/ crédit-bail mobilier
1873 Dettes de location-acquisition /location-vente
188 Autres emprunts et dettes
19 PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
191 Provisions pour litiges
192 Provisions pour charges sur donations et legs
194 Provisions pour pertes de change
196 Provisions pour pensions et obligations similaires
198 Autres provisions pour risques et charges
1981 Provisions pour amendes et pénalités
1984 Provisions pour démantèlement et remise en état
1988 Provisions pour divers risques et charges

CLASSE 2 - COMPTES D’ACTIF IMMOBILISE
20 IMMOBILISATIONS DESTINÉES A LA VENTE PROVENANT DE DONS ET
LEGS NON ENCORE RECUS ET USUFRUIT TEMPORAIRE
21 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
22 TERRAINS
23 BÂTIMENTS, INSTALLATIONS TECHNIQUES ET AGENCEMENTS
24 MATERIEL, MOBILIER ET ACTIFS BIOLOGIQUES
25 AVANCES ET ACOMPTES VERSÉS SUR IMMOBILISATIONS
26 TITRES DE PARTICIPATION
27 AUTRES IMMOBLISATIONS FINANCIÈRES
28 AMORTISSEMENTS
29 DEPRECIATIONS DES IMMOBILISATIONS
20 IMMOBILISATIONS DESTINÉES A LA VENTE PROVENANT DE DONS ET

LEGS NON ENCORE RECUS ET USUFRUIT TEMPORAIRE
201 Immobilisations incorporelles
2011 Usufruit temporaire
2012 Brevets, licences, concessions et droits similaires
2013 Logiciels et sites internet
2014 Marques
2017 Autres
202 Terrains
203 Bâtiments
204 Matériels
205 Titres de participations
21 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
212 Brevets, licences, concessions et droits similaires
2121 Brevets
2122 Licences
2123 Concessions de service public
2128 Autres concessions et droits similaires
2131 Logiciels
2132 Sites internet
214 Marques
218 Autres droits et valeurs incorporels
2181 Indemnités de transfert aux joueurs
219 Immobilisations incorporelles en cours
2198 Autres droits et valeurs incorporels
22 TERRAINS
221 Terrains agricoles et forestiers
2211 Terrains d’exploitation agricole
2212 Terrains d’exploitation forestière
2218 Autres terrains
222 Terrains nus
2221 Terrains à bâtir

2228 Autres terrains nus
223 Terrains bâtis
2231 pour bâtiments industriels et agricoles
2232 pour bâtiments administratifs et commerciaux
2234 pour bâtiments affectés aux autres opérations professionnelles
2235 pour bâtiments affectés aux autres opérations non professionnelles
2238 Autres terrains bâtis
224 Travaux de mise en valeur des terrains
2241 Plantation d’arbres et d’arbustes
2245 Améliorations du fonds
2248 Autres travaux
226 Terrains aménagés
2261 Parkings
228 Autres terrains
2281 Terrains - immeubles de placement
2285 Terrains des logements affectés au personnel
2286 Terrains de location - acquisition
2288 Divers terrains
229 Aménagements de terrains en cours
2291 Terrains agricoles et forestiers
2292 Terrains nus
2298 Autres terrains
23 BÂTIMENTS, INSTALLATIONS TECHNIQUES ET AGENCEMENTS
231 Bâtiments industriels, agricoles, administratifs, commerciaux, religieux et autres
sur sol propre
2311 Bâtiments industriels
2312 Bâtiments agricoles
2313 Bâtiments administratifs et commerciaux
2314 Bâtiments affectés au logement du personnel
2315 Bâtiments - immeubles de placement
2316 Bâtiments de location - acquisition
2317 Edifices religieux et assimilés
2318 Autres bâtiments sur sol propre
232 Bâtiments industriels, agricoles, administratifs, commerciaux, religieux et autres
sur sol d’autrui
2321 Bâtiments industriels
2322 Bâtiments agricoles
2323 Bâtiments administratifs et commerciaux
2324 Bâtiments affectés au logement du personnel
2325 Bâtiments - immeubles de placement
2326 Bâtiments de location - acquisition
2327 Edifices religieux et assimilés
2328 Autres bâtiments sur sol d’autrui
233 Ouvrages d’infrastructure
2331 Voies de terre
2332 Voies de fer
2333 Voies d’eau
2334 Barrages, digues
2335 Pistes d’aérodrome
2337 Stades et autres infrastructures sportives
2338 Autres ouvrages d’infrastructures
234 Aménagements, agencements et installations techniques
2341 Installations complexes spécialisées sur sol propre

2342 Installations complexes spécialisées sur sol d’autrui
2343 Installations à caractère spécifique sur sol propre
2344 Installations à caractère spécifique sur sol d’autrui
2345 Aménagements et agencements des bâtiments
235 Aménagements de bureaux et assimilés
2351 Installations générales
2358 Autres aménagements de bureaux
238 Autres installations et agencements
2381 Autres installations et agencements des édifices religieux et assimilés
2382 Autres installations et agencements des stades et autres infrastructures sportives
239 Bâtiments, aménagements, agencements et installations en cours
2391 Bâtiments sur sol propre en cours
2392 Bâtiments sur sol d’autrui en cours
2393 Ouvrages d’infrastructure en cours
2394 Aménagements, agencements et installations techniques en cours
2395 Aménagements de bureaux en cours
2396 Bâtiments en cours-immeubles de placement
2398 Autres installations et agencements en cours
24 MATERIEL, MOBILIER ET ACTIFS BIOLOGIQUES
241 Matériel et outillage industriel et commercial
2411 Matériel industriel
2412 Outillage industriel
2413 Matériel commercial
2414 Outillage commercial
2416 Matériel et outillage industriel et commercial de location – acquisition
242 Matériel et outillage agricole
2421 Matériel agricole
2422 Outillage agricole
2426 Matériel et outillage agricole de location-acquisition
243 Matériel d'emballage récupérable et identifiable
244 Matériel et mobilier
2441 Matériel et mobilier de bureau
2442 Matériel informatique et bureautique
2443 Matériel et mobilier religieux
2444 Matériel et mobilier sportifs
2445 Matériel et mobilier - immeubles de placement
2446 Matériel et mobilier de location - acquisition
2447 Matériel et mobilier des logements du personnel
245 Matériel de transport
2451 Matériel automobile
2452 Matériel ferroviaire
2453 Matériel fluvial, lagunaire
2454 Matériel naval
2455 Matériel aérien
2456 Matériel de transport de location - acquisition
2457 Matériel hippomobile
2458 Autres matériels de transport
246 Actifs biologiques
2461 Cheptel, animaux de trait
2462 Cheptel, animaux reproducteurs
2463 Animaux de garde
2465 Plantations agricoles
2468 Autres actifs biologiques
247 Agencements, aménagements du matériel et des actifs biologiques
2471 Agencements et aménagements du matériel
2472 Agencements et aménagements des actifs biologiques
2478 Autres agencements, aménagements du matériel et des actifs biologiques
248 Autres matériels et mobiliers
2481 Collections et œuvres d’art
2488 Divers matériels et mobiliers
249 Matériels et actifs biologiques en cours
2491 Matériel et outillage industriel et commercial
2492 Matériel et outillage agricole
2493 Matériel d’emballage récupérable et identifiable
2494 Matériel et mobilier de bureau
2495 Matériel de transport
2497 Agencements et aménagements du matériel et des actifs biologiques
2498 Autres matériels et actifs biologiques
25 AVANCES ET ACOMPTES VERSÉS SUR IMMOBILISATIONS
251 Avances et acomptes versés sur immobilisations incorporelles
252 Avances et acomptes versés sur immobilisations corporelles
26 TITRES DE PARTICIPATION
261 Titres de participation
265 Participations dans des organismes professionnels
266 Parts dans des groupements d’intérêt économique (G.I.E.)
268 Autres titres de participation
27 AUTRES IMMOBLISATIONS FINANCIÈRES
271 Prêts et créances
2711 Prêts participatifs
2713 Billets de fonds
2715 Titres prêtés
2718 Autres prêts et créances
272 Prêts au personnel
2721 Prêts immobiliers
2722 Prêts mobiliers et d’installation
2728 Autres prêts au personnel
273 Créances sur l’Etat
2731 Retenues de garantie
2733 Fonds réglementé
2738 Autres créances sur l’Etat
274 Titres immobilisés
2741 Titres immobilisés de l’activité de portefeuille (T.I.A.P.)
2742 Titres participatifs
2743 Certificats d’investissement
2744 Parts de fonds commun de placement (F.C.P.)
2745 Obligations
2748 Autres titres immobilisés
275 Dépôts et cautionnements versés
2751 Dépôts pour loyers d’avance
2752 Dépôts pour l’électricité
2753 Dépôts pour l’eau
2754 Dépôts pour le gaz
2755 Dépôts pour le téléphone, la télécopie
2758 Autres dépôts et cautionnement
2761 Prêts et créances
2762 Prêts au personnel
2763 Créances sur l’Etat
2764 Titres immobilisés
2765 Dépôts et cautionnements versés
2768 Immobilisations financières diverses
278 Immobilisations financières diverses
2781 Créances diverses
2784 Banques dépôts à terme et opérations assimilées
2785 Or et métaux précieux(1)
2788 Autres immobilisations financières
28 AMORTISSEMENTS
280 Amortissements d’usufruit temporaire
281 Amortissements des immobilisations incorporelles
2812 Amortissements des brevets, licences, concessions et droits similaires
2813 Amortissements des logiciels et sites internet
2814 Amortissements des marques
2817 Amortissements des Indemnités de transfert aux joueurs
2818 Amortissements des autres droits et valeurs incorporels
282 Amortissements des terrains
2824 Amortissements des travaux de mise en valeur des terrains
283 Amortissements des bâtiments, installations techniques et agencements
2831 Amortissements des bâtiments industriels, agricoles, administratifs, commerciaux,
religieux et autres sur sol propre
2832 Amortissements des bâtiments industriels, agricoles, administratifs, commerciaux,
religieux et autres sur sol d’autrui
2833 Amortissements des ouvrages d’infrastructure
2834 Amortissements des aménagements, agencements et installations techniques
2835 Amortissements des aménagements de bureaux
2838 Amortissements des autres installations et agencements
284 Amortissements du matériel
2841 Amortissements du matériel et de l'outillage industriel et commercial
2842 Amortissements du matériel et de l'outillage agricole
2843 Amortissements du matériel d’emballage récupérable et identifiable
2844 Amortissements du matériel et du mobilier
2845 Amortissements du matériel de transport
2846 Amortissements des actifs biologiques
2847 Amortissements des agencements et aménagements du matériel et des actifs biologiques
2848 Amortissements des autres matériels
29 DEPRECIATIONS DES IMMOBILISATIONS
290 Dépréciations des immobilisations destinées à la vente provenant de dons et legs
non encore reçus et d’usufruit temporaire
2901 Dépréciations d’usufruit temporaire
2902 Dépréciations des immobilisations destinées à la vente provenant de dons et legs non
encore reçus
291 Dépréciations des immobilisations incorporelles
2912 Dépréciations des brevets, licences, concessions et droits similaires
2913 Dépréciations des logiciels et sites internet
(1)
Pièces, barres, lingots, louis d'or et autres métaux précieux (argent, diamant...) acquis et que l’entité a l'intention de
conserver de manière durable.

2914 Dépréciations des marques
2918 Dépréciations des autres droits et valeurs incorporels
2919 Dépréciations des immobilisations incorporelles en cours
292 Dépréciations des terrains
2921 Dépréciations des terrains agricoles et forestiers
2922 Dépréciations des terrains nus
2923 Dépréciations des terrains bâtis
2924 Dépréciations des travaux de mise en valeur des terrains
2926 Dépréciations des terrains aménagés
2928 Dépréciations des autres terrains
2929 Dépréciations des aménagements de terrains en cours
293 Dépréciations des bâtiments, installations techniques et agencements
2931 Dépréciations des bâtiments industriels, agricoles, administratifs, commerciaux,
religieux et autres sur sol propre
2932 Dépréciations des bâtiments industriels, agricoles, administratifs, commerciaux,
religieux et autres sur sol d’autrui
2933 Dépréciations des ouvrages d’infrastructures
2934 Dépréciations des aménagements, agencements et installations techniques
2935 Dépréciations des aménagements de bureaux
2938 Dépréciations des autres installations et agencements
2939 Dépréciations des bâtiments et installations en cours
294 Dépréciations de matériel, du mobilier et de l’actif biologique
2941 Dépréciations du matériel et de l'outillage industriel et commercial
2942 Dépréciations du matériel et de l'outillage agricole
2943 Dépréciations du matériel d’emballage récupérable et identifiable
2944 Dépréciations du matériel et du mobilier
2945 Dépréciations du matériel de transport
2946 Dépréciations des actifs biologiques
2947 Dépréciations des aménagements et agencements du matériel et des actifs biologiques
2948 Dépréciations des autres matériels
2949 Dépréciations de matériel en cours
295 Dépréciations des avances et acomptes versés sur immobilisations
2951 Dépréciations des avances et acomptes versés sur immobilisations incorporelles
2952 Dépréciations des avances et acomptes versés sur immobilisations corporelles
296 Dépréciations des titres de participation
2961 Dépréciations des titres de participation
2965 Dépréciations des participations dans des organismes professionnels
2966 Dépréciations des parts dans des GIE
2968 Dépréciations des autres titres de participation
297 Dépréciations des autres immobilisations financières
2971 Dépréciations des prêts et créances
2972 Dépréciations des prêts au personnel
2973 Dépréciations des créances sur l’Etat
2974 Dépréciations des titres immobilisés
2975 Dépréciations des dépôts et cautionnements versés
2977 Dépréciations des créances rattachées à des participations et avances à des GIE
2978 Dépréciations des créances financières diverses

CLASSE 3 - COMPTES DE STOCKS
31 BIENS LIES A L’ACTIVITE
32 MARCHANDISES , MATIÈRES PREMIÈRES ET FOURNITURES LIEES
33 AUTRES APPROVISIONNEMENTS
34 DONS EN NATURE
36 PRODUITS FINIS
38 DONS EN NATURE HAO
39 DÉPRÉCIATIONS DES STOCKS ET DES PRODUCTIONS EN COURS
31 BIENS LIES A L’ACTIVITÉ

311 Biens liés à l’activité A
312 Biens liés à l’activité B
32 MARCHANDISES, MATIÈRES PREMIÈRES ET FOURNITURES LIEES
321 Marchandises A
322 Marchandises B
323 Matières A
324 Matières B
325 Fournitures liées (A, B)
33 AUTRES APPROVISIONNEMENTS
331 Matières consommables
333 Fournitures de magasin
334 Fournitures de bureau
335 Emballages
3351 Emballages perdus
3352 Emballages récupérables non identifiables
3353 Emballages à usage mixte
3358 Autres emballages
338 Autres matières
34 DONS EN NATURE
341 Dons en nature non affectés
345 Dons en nature affectés
36 PRODUITS FINIS, PRODUITS INTERMÉDIAIRE ET RESIDUELS
361 Produits finis A
362 Produits finis B
3631 Animaux
3632 Végétaux
3638 Autres stocks (activités annexes)
367 Produits intermédiaires et résiduels
37 STOCKS EN COURS DE ROUTE , EN CONSIGNATION, OU EN DEPOT
371 Biens liés à l’activité en cours de route
372 Marchandises, matières premières et fournitures liés en cours de route
373 Autres approvisionnements en cours de route
376 Produits finis en cours de route
377 Stocks en consignation ou en dépôt
3771 Stock en consignation
3772 Stock en dépôt
378 Stock provenant d’immobilisations mises hors services ou au rebut
38 DONS EN NATURE HAO
381 non affectés
385 affectés
39 DÉPRÉCIATIONS DES STOCKS ET DES PRODUCTIONS EN COURS
391 Dépréciations des stocks de biens liés à l’activité
392 Dépréciations des stocks de marchandises, et matières premières et fournitures
liées
393 Dépréciations des stocks d’autres approvisionnements
396 Dépréciations des stocks de produits finis, produits intermédiaires et résiduels
397 Dépréciations des stocks en cours de route, en consignation ou en dépôt

CLASSE 4 - COMPTES DE TIERS
40 FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHÉS
41 ADHERENTS, CLIENTS-USAGERS ET COMPTES RATTACHÉS
42 PERSONNEL
43 ORGANISMES SOCIAUX
44 ÉTAT ET COLLECTIVITÉS PUBLIQUES
45 FONDATEURS, APPORTEURS ET COMPTES COURANTS
46 BAILLEURS, ETAT ET AUTRES ORGANISMES, FONDS
D’ADMINISTRATION
47 DÉBITEURS ET CRÉDITEURS DIVERS
48 CRÉANCES ET DETTES DONS HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES (H.A.O.)
49 DÉPRÉCIATIONS ET PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES A
COURT TERME (TIERS)
40 FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHÉS

401 Fournisseurs, dettes en compte
4011 Fournisseurs
4013 Fournisseurs sous-traitants
4016 Fournisseurs, réserve de propriété
4017 Fournisseurs, retenues de garantie
402 Fournisseurs, effets à payer
4021 Fournisseurs, effets à payer
4023 Fournisseurs sous-traitants, effets à payer
408 Fournisseurs, factures non parvenues
4081 Fournisseurs
4083 Fournisseurs sous-traitants
4086 Fournisseurs, intérêts courus
409 Fournisseurs débiteurs
4091 Fournisseurs avances et acomptes versés
4093 Fournisseurs sous-traitants avances et acomptes versés
4094 Fournisseurs créances pour emballages et matériels à rendre
4098 Fournisseurs, rabais, remises, ristournes et autres avoirs à obtenir
41 ADHERENTS, CLIENTS-USAGERS ET COMPTES RATTACHÉS
411 Adhérents
412 Clients-usagers
413 Adhérents, Clients-usagers, chèques, effets et autres valeurs impayés
4131 Adhérents, chèques impayés
4132 Clients-usagers, chèques impayés
4133 Adhérents, Autres valeurs impayées
4138 Clients-usagers, autres valeurs impayées
416 Créances, adhérents, clients-usagers litigieuses ou douteuses
4161 Adhérents cotisations litigieuses ou douteuses
4162 Créances litigieuses ou douteuses
418 Adhérents, clients-usagers produits à recevoir
4181 Adhérents, appels de fonds à établir
4182 Clients- usagers, factures à établir

4186 Adhérents, Clients-usagers, intérêts courus
419 Adhérents, Clients-usagers créditeurs
4191 Adhérents, avances reçues
4192 Clients-usagers, avances et acomptes reçus
4194 Clients-usagers, dettes pour emballages et matériels consignés
4198 Clients-usagers, rabais, remises, ristournes et autres avoirs à accorder
42 PERSONNEL
421 Personnel, avances et acomptes
4211 Personnel, avances
4212 Personnel, acomptes
4213 Frais avancés et fournitures au personnel
422 Personnel, rémunérations dues
423 Personnel, oppositions, saisies arrêts
4231 Personnel, oppositions
4232 Personnel, saisies arrêts
4233 Personnel, avis à tiers détenteur
424 Personnel, œuvres sociales internes
4241 Assistance médicale
4242 Allocations familiales
4245 Organismes sociaux rattachés à l’entité
4248 Autres œuvres sociales internes
425 Représentants du personnel
4251 Délégués du personnel
4252 Syndicats et assimilés
4258 Autres représentants du personnel
427 Personnel – dépôts
428 Personnel, charges à payer et produits à recevoir
4281 Personnel congés à payer
4286 Autres Charges à payer
4287 Produits à recevoir
43 ORGANISMES SOCIAUX
431 Sécurité sociale
4311 Prestations familiales
4312 Accidents de travail
4318 Autres cotisations sociales
432 Caisses de retraite
4321 Caisse de retraite obligatoire
4322 Caisse de retraite complémentaire
4328 Autres caisses de retraites
433 Autres organismes sociaux
4331 Mutuelle de santé
4332 Assurances retraite
4333 Assurances et organismes de santé
438 Organismes sociaux, charges à payer et produits à recevoir
4381 Charges sociales sur gratifications à payer
4382 Charges sociales sur congés à payer
4386 Autres charges à payer
44 ÉTAT ET COLLECTIVITÉS PUBLIQUES
442 État, autres impôts et taxes
4421 Impôts et taxes d’Etat
4422 Impôts et taxes pour les collectivités publiques
4423 Impôts et taxes recouvrables sur des obligataires
4424 Impôts et taxes recouvrables sur des adhérents et autres
4426 Droits de douane
4428 Autres impôts et taxes
443 État, T.V.A. Facturée
444 État, T.V.A. due ou crédit de T.V.A.
445 État, T.V.A. Récupérable
446 État, autres taxes sur le chiffre d’affaires
447 État, impôts retenus à la source
4471 Impôt général sur le revenu
4472 Impôts sur salaires
4473 Contribution nationale
4474 Contribution nationale de solidarité
4478 Autres impôts et contributions
448 État, charges à payer et produits à recevoir
4486 Charges à payer
449 État, créances et dettes diverses
45 FONDATEURS, APPORTEURS ET COMPTES COURANTS
451 Associations et assimilées
4511 Apporteurs en nature
4512 Apporteurs en numéraire
4515 Adhérents, dirigeants, comptes courants
452 Fondations et assimilées
4555 Fondateurs, dirigeants, comptes courants
453 Ordres professionnels
4535 Membres, dirigeants, comptes courants
454 Organisations politiques
455 Organisations syndicales
456 Organisations religieuses, apporteurs
4561 Congrégations religieuses et assimilées
4562 Waqf et assimilés
457 Mécènes, bénévoles et assimilés
4571 Mécènes et assimilés
4572 Bénévoles et assimilés
458 Autres fondateurs et apporteurs
46 BAILLEURS, ETAT ET AUTRES ORGANISMES, FONDS D’ADMINISTRATION
462 Bailleurs - projet de développement, Fonds d’administration
463 Etat - projet de développement, Fonds d’administration
464 Autres tiers ou organismes de financement assimilés - projet de développement, Fonds
d’administration
469 Fonds d’administration à recevoir
4692 Bailleurs -Fonds d’administration à recevoir
4693 Etat -Fonds d’administration à recevoir
4694 Autres tiers ou organismes de financement assimilés-Fonds d’administration à recevoir

47 DÉBITEURS ET CRÉDITEURS DIVERS
471 Débiteurs et créditeurs divers
4711 Débiteurs divers
4712 Créditeurs divers
4713 Créditeurs, dons en nature courants non consommés
4717 Débiteurs divers - retenues de garantie
4719 Bons de souscription d’actions et d’obligations
472 Créances et dettes sur titres de placement
4721 Créances sur cessions de titres de placement
4726 Versements restant à effectuer sur titres de placement non libérés
473 État, collectivités publiques et autres organismes assimilés – subventions à recevoir
4731 Subventions d’investissement à recevoir
4732 Subventions d’exploitation à recevoir
4733 Subventions d’équilibre à recevoir
4738 Autres subventions à recevoir
4739 Subventions à reverser
474 Compte de répartition périodique des charges et des produits
4746 Compte de répartition périodique des charges
4747 Compte de répartition périodique des produits
475 Générosités financières à recevoir
476 Charges constatées d’avance
477 Produits constatés d’avance
478 Écarts de conversion - actif
4781 Diminution des créances d’exploitation et HAO
47811 Diminution des créances d’exploitation
47818 Diminution des créances HAO
4782 Diminution des créances financières
4783 Augmentation des dettes d’exploitation et HAO
47831 Augmentation des dettes d’exploitation
47838 Augmentation des dettes HAO
4784 Augmentation des dettes financières
4786 Différences d’évaluation sur instruments de trésorerie
4788 Différences compensées par couverture de change
479 Écarts de conversion – passif
4791 Augmentation des créances d’exploitation et HAO
47911 Augmentation des créances d’exploitation
47918 Augmentation des créances HAO
4792 Augmentation des créances financières
4793 Diminution des dettes d’exploitation et HAO
47931 Diminution des dettes d’exploitation
47938 Diminution des dettes HAO
4794 Diminution des dettes financières
4797 Différences d’évaluation sur instruments de trésorerie
4798 Différences compensées par couverture de change
48 CRÉANCES ET DETTES DONS HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES (H.A.O.)

481 Fournisseurs d’investissements
4811 Fournisseurs, immobilisations incorporelles
4812 Fournisseurs, immobilisations corporelles
4813 Versements restant à effectuer sur titres de participation et titres immobilisés non libérés
4816 Fournisseurs, réserve de propriété - immobilisations
48161 Fournisseurs, réserve de propriété – immobilisations incorporelles
48162 Fournisseurs, réserve de propriété – immobilisations corporelles
4817 Fournisseurs, retenues de garantie- immobilisations
48171 Fournisseurs, retenues de garantie – immobilisations incorporelles
48172 Fournisseurs, retenues de garantie – immobilisations corporelles
4818 Fournisseurs, factures non parvenues - immobilisations
48181 Fournisseurs, factures non parvenues – immobilisations incorporelles
48182 Fournisseurs, factures non parvenues – immobilisations corporelles
484 Autres dettes hors activités ordinaires (H.A.O.)
485 Créances sur cessions d’immobilisations
4851 Créances, en compte, immobilisations incorporelles
4852 Créances, en compte, immobilisations corporelles
4856 Créances, immobilisations financières
4857 Créances, Retenues de garantie sur cession immobilisations
4858 Créances sur cession d’immobilisations, factures à établir
486 Dettes et créances des legs et dons d’immobilisations
4861 Dettes des dons et legs d’immobilisations
4865 Créances reçues sur dons et legs d’immobilisations
488 Créditeurs, dons en nature HAO non consommés
COURT TERME (TIERS)
490 Dépréciations des comptes fournisseurs
491 Dépréciations des comptes adhérents et clients-usagers
4911 Dépréciations des créances litigieuses
4912 Dépréciations des créances douteuses
492 Dépréciations des comptes personnel
493 Dépréciations des comptes organismes sociaux
494 Dépréciations des comptes État et Collectivités publiques
497 Dépréciations des comptes débiteurs divers
498 Dépréciations des comptes de créances H.A.O.
4985 Dépréciations des créances sur cessions d’immobilisations
4988 Dépréciations des autres créances H.A.O.
499 Provisions pour risques et charges à court terme
4991 Provisions pour risques sur opérations d’exploitation
4998 Provisions pour risques sur opérations H.A.O.

CLASSE 5 - COMPTES DE TRESORERIE
50 TITRES DE PLACEMENT
51 VALEURS À ENCAISSER
52 BANQUES
53 ÉTABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES
55 INSTRUMENTS DE MONNAIE ELECTRONIQUE
56 BANQUES, CRÉDITS DE TRÉSORERIE
57 CAISSE
58 VIREMENTS INTERNES
COURT TERME
50 TITRES DE PLACEMENT
501 Titres du trésor et bons de caisse à court terme
5011 Titres du Trésor à court terme
5012 Titres d’organismes financiers
5013 Bons de caisse à court terme
5016 Frais d’acquisition des titres de trésor et bons de caisse
502 Actions
5022 Actions cotées
5023 Actions non cotées
5025 Autres actions
5026 Frais d’acquisition des actions
503 Obligations
5032 Obligations cotées
5033 Obligations non cotées
5035 Autres obligations
5036 Frais d’acquisition des obligations
504 Bons de souscription
5042 Bons de souscription d’actions
5043 Bons de souscription d’obligations
505 Titres négociables hors Région
5061 Titres du Trésor et bons de caisse à court terme
5062 Actions
5063 Obligations
508 Autres titres de placement et créances assimilées
51 VALEURS À ENCAISSER
513 Chèques à encaisser
514 Chèques à l’encaissement
515 Cartes de crédit à encaisser
518 Autres valeurs à l’encaissement
5185 Chèques de voyage
5186 Coupons échus
5187 Intérêts échus des obligations
52 BANQUES
521 Banques locales
5211 Banques en monnaie nationale

5215 Banques en devises
522 Banques autres États Région
523 Banques autres États zone monétaire
524 Banques hors zone monétaire
525 Banques dépôt à terme et opérations assimilées
526 Banques, intérêts courus
5261 Banque, intérêts courus charges à payer
5267 Banque, intérêts courus produits à recevoir
53 ÉTABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES
531 Banques postales
532 Trésor
533 Sociétés de gestion et d’intermédiation (S.G.I.)
536 Établissements financiers, intérêts courus
5361 Établissements financiers, intérêts courus charges à payer
5367 Établissements financiers, intérêts courus produits à recevoir
538 Autres organismes financiers
55 INSTRUMENTS DE MONNAIE ELECTRONIQUE
551 Monnaie électronique - carte carburant
552 Monnaie électronique - téléphone portable
553 Monnaie électronique - carte péage
554 Porte-monnaie électronique
558 Autres instruments de monnaie électronique
56 BANQUES, CRÉDITS DE TRÉSORERIE
561 Crédits de trésorerie
565 Escompte de crédits ordinaires
566 Banques, crédits de trésorerie, intérêts courus
57 CAISSE
571 Caisse en monnaie nationale
572 Caisse en devises
58 VIREMENTS INTERNES
585 Virements de fonds
588 Autres virements internes
COURT TERME
590 Dépréciations des titres de placement
591 Dépréciations des titres et valeurs à encaisser
592 Dépréciations des comptes banques
593 Dépréciations des comptes établissements financiers et assimilés
595 Dépréciations des comptes d’instruments de monnaie électronique
599 Provisions pour risque et charges à court terme à caractère financier

CLASSE 6 - COMPTES DE CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
60 ACHATS ET VARIATIONS DE STOCKS
61 TRANSPORTS
62 SERVICES EXTÉRIEURS
63 AUTRES SERVICES EXTÉRIEURS
64 IMPÔTS ET TAXES
65 AUTRES CHARGES
66 CHARGES DE PERSONNEL
67 FRAIS FINANCIERS ET CHARGES ASSIMILEES
68 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS
69 DOTATIONS AUX PROVISIONS ET AUX DÉPRÉCIATIONS
60 ACHATS ET VARIATIONS DE STOCKS

601 Achats de biens et services liés à l’activité
6011 Achats de biens et services liés à l’activité dans l'Etat partie
6012 Achats de biens et services liés à l’activité dans la Région
6013 Achats de biens et services liés à l’activité hors Région
6015 frais sur achats (2) de biens et services liés à l’activité
6019 Rabais, Remises et Ristournes obtenus (non ventilés)
602 Achats de marchandises, de matières premières et fournitures liées
6021 Achats de marchandises et matières premières dans l'Etat partie
6022 Achats de marchandises et matières premières dans la Région
6023 Achats de marchandises et matières premières hors Région
6025 frais sur achats de marchandises et matières ( 2 )
603 Variations des stocks de biens achetés et reçus en dons en nature à distribuer
6031 Variations des stocks de biens et services liés à l’activité
6032 Variations des stocks de marchandises
6033 Variations des stocks de matières premières et fournitures liées
6034 Variations des stocks d’autres approvisionnements
6035 Variations de stocks de dons en nature à distribuer
604 Achats stockés de matières et fournitures consommables
6041 Matières consommables
6042 Matières combustibles
6043 Produits d’entretien
6045 Frais sur achats (2) matières et fournitures consommables
6046 Fournitures de magasin
6047 Fournitures de bureau
605 Autres achats
6051 Fournitures non stockables -Eau
6052 Fournitures non stockables - Électricité
6053 Fournitures non stockables – Autres énergies
(2)
L'entité peut créer des sous comptes pour les frais accessoires: douanes, fret, assurances sur achats, commissions,
courtages sur achats, frais de transit, et autres frais accessoires.

6054 Fournitures d’entretien non stockables
6055 Fournitures de bureau non stockables
6056 Achats de petit matériel et outillage
6057 Achats d’études et prestations de services
6058 Achats de travaux, matériels et équipements
606 Achats autres activités
6061 Billetteries
6062 Tombola et autres jeux
6063 Bons d’achats
6064 Voyages et sorties
6068 Autres activités
608 Achats d’emballages
6081 Emballages perdus
6082 Emballages récupérables non identifiables
6083 Emballages à usage mixte
6085 Frais sur achats (2)d’emballages
61 TRANSPORTS
612 Transports sur ventes
613 Transports pour le compte de tiers
614 Transports du personnel
616 Transports de plis
618 Autres frais de transport
6181 Voyages et déplacements
6183 Transports administratifs
619 Rabais, Remises et Ristournes Obtenus (non ventilés)
621 Sous-traitance générale
622 Locations, charges locatives
6221 Locations de terrains
6222 Locations de bâtiments
6223 Locations de matériels et outillages
6224 Malis sur emballages
6225 Locations d’emballages
6226 Fermages et loyers du foncier
6228 Locations et charges locatives diverses
623 Redevances de location-acquisition
6232 Crédit-bail immobilier
6233 Crédit-bail mobilier
6234 Location-vente
6238 Autres contrats de location-acquisition
624 Entretien, réparation, remise en état et maintenance
6241 Entretien et réparation des biens immobiliers
6242 Entretien et réparation des biens mobiliers
6243 Maintenance
6244 Charges de démantèlement et remise en état
6248 Autres entretiens et réparation
625 Primes d’assurance
6251 Assurances multirisques
6252 Assurances matériel de transport
6253 Assurances risques d’exploitation
(2)
L'entité peut créer des sous comptes pour les frais accessoires: douanes, fret, assurances sur achats, commissions,
courtages sur achats, frais de transit, et autres frais accessoires.
6258 Autres primes d’assurances
626 Études, recherches et documentation
6261 Études et recherches
6265 Documentation générale
6266 Documentation technique
627 Publicité, publications, relations publiques
6271 Annonces, insertions
6272 Catalogues, imprimés publicitaires
6273 Congrès, universités et assimilés
6274 Manifestations
6275 Publications
6277 Frais de colloques, séminaires, conférences
6278 Autres charges de publicité et relations publiques
628 Frais de télécommunications
6281 Frais de téléphone
6283 Frais de télécopie
6284 Frais d'internet
6288 Autres frais de télécommunications
631 Frais bancaires
6311 Frais sur titres (vente, garde)
6312 Frais sur effets
6313 Location de coffres
6315 Commissions sur cartes de crédit
6316 Frais d’émission d’emprunts
6317 Frais sur instruments de monnaie électronique
6318 Autres frais bancaires
632 Rémunérations d’intermédiaires et de conseils
6322 Commissions
6324 Honoraires des professions règlementées
6325 Frais d’actes et de contentieux
6327 Rémunérations des autres prestataires de services
6328 Divers frais
633 Frais de formation
634 Redevances pour brevets, licences, logiciels, sites internet, concessions et droits et valeurs
similaires
6342 Redevances pour brevets, licences
6343 Redevances pour logiciels
6345 Redevances pour sites internet
6346 Redevances pour concessions, droits et valeurs similaires
6348 Autres redevances
635 Cotisations
6351 Cotisations
6358 Concours divers
636 Frais de recherche de fonds
637 Rémunérations de personnel extérieur à l’entité
6371 Personnel intérimaire
6372 Personnel détaché ou prêté à l’entité
638 Autres charges externes
6381 Frais de recrutement du personnel
6382 Frais de déménagement
6383 Réceptions
6384 Missions

6385 Charges de copropriété
6388 Charges externes diverses
64 IMPÔTS ET TAXES
641 Impôts et taxes directs
6411 Impôts fonciers et taxes annexes
6412 Licences et taxes annexes
6413 Taxes sur appointements et salaires
6414 Taxes d’apprentissage
6415 Formation professionnelle continue
6416 Patente ou contribution économique locale
6418 Autres impôts et taxes directs
645 Impôts et taxes indirects
646 Droits d’enregistrement
6461 Droits de mutation
6462 Droits de timbre
6464 Vignettes
6468 Autres droits d'enregistrement
647 Pénalités, amendes fiscales
6471 Pénalités d’assiette, impôts directs
6472 Pénalités d’assiette, impôts indirects
6473 Pénalités de recouvrement, impôts directs
6474 Pénalités de recouvrement, impôts indirects
6478 Autres pénalités et amendes fiscales
648 Autres impôts et taxes
649 Dégrèvements et annulations des impôts et taxes
65 AUTRES CHARGES
651 Pertes sur créances adhérents clients, et autres débiteurs
6511 Clients-usagers
6512 Adhérents
6515 Autres débiteurs
652 Subventions versées par l’entité
654 Dons en nature courants à distribuer
6541 Dons en nature courants à distribuer non affectés
6545 Dons en nature courants à distribuer affectés
657 Pénalités et amendes pénales
658 Charges diverses
659 Charges pour dépréciations et provisions pour risques à court terme d’exploitation
6591 Provisions sur risques à court terme
6593 Charges pour dépréciations sur stocks
6594 Charges pour dépréciations sur créances
6598 Autres charges pour dépréciations et provisions pour risques à court terme
66 CHARGES DE PERSONNEL
661 Rémunérations directes versées au personnel national
6611 Appointements salaires et commissions
6612 Primes et gratifications
6613 Congés payés
6614 Indemnités de préavis et de licenciement
6615 Indemnités de maladie versées aux travailleurs
6616 Supplément familial
6617 Avantages en nature
6618 Autres rémunérations directes
662 Rémunérations directes versées au personnel non national
6621 Appointements salaires et commissions
6622 Primes et gratifications
6623 Congés payés
6624 Indemnités de préavis et de licenciement
6625 Indemnités de maladie versées aux travailleurs
6626 Supplément familial
6627 Avantages en nature
6628 Autres rémunérations directes
663 Indemnités forfaitaires versées au personnel
6631 Indemnités de logement
6632 Indemnités de représentation
6633 Indemnités d’expatriation
6634 Indemnités de transport
6638 Autres indemnités et avantages divers
664 Charges sociales
6641 Charges sociales sur rémunération du personnel national
6642 Charges sociales sur rémunération du personnel non national
665 Habillement et équipement du personnel
667 Rémunération transférée de personnel extérieur
6671 Personnel intérimaire
6672 Personnel détaché ou prêté à l’entité
668 Autres charges sociales
6681 Versements aux syndicats et assimilés
6682 Versements aux comités d’hygiène et de sécurité
6683 Versements et contributions aux autres œuvres sociales
6684 Médecine du travail et pharmacie
6685 Assurances et organismes de santé
6686 Assurances retraite et fonds de pensions
6687 Majorations et pénalités sociales
6688 Charges sociales diverses
669 Dégrèvements et annulations des charges sociales
67 FRAIS FINANCIERS ET CHARGES ASSIMILEES
671 Intérêts des emprunts
6711 Emprunts obligataires
6712 Emprunts auprès des établissements de crédit
672 Intérêts dans loyers de location-acquisition
6721 Intérêts dans loyers de location-acquisition/crédit-bail immobilier
6722 Intérêts dans loyers de location-acquisition/crédit-bail mobilier
6723 Intérêts dans loyers de location-acquisition/location-vente
6724 Intérêts dans loyers des autres locations-acquisition
673 Escomptes accordés
674 Autres intérêts
6741 Avances reçues et dépôts créditeurs
6742 Comptes courants bloqués
6744 Intérêts sur dettes commerciales
6745 Intérêts bancaires et sur opérations de financement (escompte…)
6748 Intérêts sur dettes diverses
676 Pertes de change financières
677 Pertes sur titres de placement
6771 Pertes sur cessions de titres de placement
678 Pertes et charges sur risques financiers
6781 sur rentes viagères
6782 sur opérations financières

679 Charges pour dépréciations et provisions pour risques à court terme financières
6791 sur risques financiers
6795 sur titres de placement
6798 Autres charges pour dépréciations et provisions pour risques à court terme financières
68 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS
680 Dotations aux amortissements d’usufruit temporaire
681 Dotations aux amortissements d’exploitation
6812 Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles
6813 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
69 DOTATIONS AUX PROVISIONS, AUX DÉPRÉCIATIONS ET AUTRES
691 Dotations aux provisions et aux dépréciations d’exploitation
6911 Dotations aux provisions pour risques et charges
6913 Dotations aux dépréciations des immobilisations incorporelles
6914 Dotations aux dépréciations des immobilisations corporelles
695 Dotations aux dépréciations d’immobilisations destinées à la vente provenant des
dons et legs non encore reçues et d’usufruit temporaire
6951 Dotations aux dépréciations d’usufruit temporaire
6952 Dotations aux dépréciations d’immobilisations destinées à la vente provenant des dons et
legs non encore reçus
697 Dotations aux provisions et aux dépréciations financières
6971 Dotations aux provisions pour risques et charges
6972 Dotations aux dépréciations des immobilisations financières

CLASSE 7 - COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES
70 REVENUS
71 SUBVENTIONS D’EXPLOITATION
72 PRODUCTION IMMOBILISEE
73 VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS PRODUITS
75 AUTRES PRODUITS
77 REVENUS FINANCIERS ET PRODUITS ASSIMILES
78 TRANSFERTS DE CHARGES
79 REPRISES DE PROVISIONS, DE DEPRECIATIONS ET AUTRES
70 REVENUS
701 Cotisations des adhérents
702 Quote-part de fonds d’administration transférés
703 Quote-part de dotation consomptible transférée
704 Revenus liés à la générosité
7041 Dons
7042 Legs
7043 Deniers du culte
7044 Zakat, Dîme, quête et assimilées
7045 Célébrations
7046 Mécénats
7047 Parrainage
7048 Autres revenus liés à la générosité
705 Ventes marchandises, services et produits finis
7051 Ventes marchandises
7052 Services vendus
7053 Ventes de produits finis
706 Revenus des manifestations
707 Produits accessoires
708 Autres revenus
7081 Ventes de dons en nature
7082 Revenus d’usufruit
71 SUBVENTIONS D’EXPLOITATION
711 Subventions d’exploitation versées par l’État et les Collectivités publiques
713 Subventions d’exploitation versées par les organismes internationaux
718 Autres subventions d’exploitation
72 PRODUCTION IMMOBILISEE
721 Production immobilisée, immobilisations incorporelles
722 Production immobilisée, immobilisations corporelles
724 Production auto-consommée
726 Production immobilisée, immobilisations financières(1)
73 VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS PRODUITS
736 Variations des stocks de produits finis, produits intermédiaires et résiduels.
75 AUTRES PRODUITS
751 Profits sur créances Adhérents, clients-usagers, et autres débiteurs
752 Contribution du fondateur
(1)
En cas d’offre publique d’échange (OPE) ou d’achat (OPA) notamment

754 Dons en nature courants
7542 Dons en nature courants reçus à distribuer
758 Produits divers
7582 Indemnités d’assurances reçues
7583 Abandons de frais par les bénévoles
7588 Autres produits divers
759 Reprises de charges pour dépréciations et provisions pour risques à court terme
d’exploitation
7591 Reprises provisions sur risques à court terme
7593 Reprises de charges pour dépréciations sur stocks
7594 Reprises de charges pour dépréciations sur créances
7598 Autres reprises de charges pour dépréciations et provisions pour risques à court terme
d’exploitation
77 REVENUS FINANCIERS ET PRODUITS ASSIMILES
771 Intérêts de prêts et créances diverses
7712 Intérêts de prêts
7713 Intérêts sur créances diverses
772 Revenus de participations et autres titres immobilisés
7721 Revenus des titres de participation
7722 Revenus autres titres immobilisés
773 Escomptes obtenus
774 Revenus de placement
7745 Revenus des obligations
7746 Revenus des titres de placement
7747 Revenus des dépôts à terme et opérations assimilées
7748 Autres revenus de placement
776 Gains de change financiers
777 Gains sur cessions de titres de placement
778 Gains sur risques financiers
7781 Gains sur rentes viagères
7782 Gains sur opérations financières
financières
7791 Reprises de provisions sur risques financiers
7795 Reprises de charges pour dépréciations sur titres de placement
7798 Autre reprises de charges pour dépréciations et provisions pour risques à court terme
financières
78 TRANSFERTS DE CHARGES
781 Transferts de charges d’exploitation
787 Transferts de charges financières
79 REPRISES DE PROVISIONS, DE DEPRECIATIONS ET AUTRES
791 Reprises de provisions et dépréciations d’exploitation
7911 Reprises de provisions pour risques et charges
7913 Reprises de dépréciations des immobilisations incorporelles
7914 Reprises de dépréciations des immobilisations corporelles
792 Reprises de fonds affectés et provenant des dons et legs d’immobilisations
7923 Reprises de fonds affectés provenant de dons et legs d’immobilisations
7925 Reprises de fonds affectés à un projet spécifique
7928 Autres reprises de fonds affectés
795 Reprises des dépréciations d’immobilisations reçues destinées à la vente provenant des
dons et legs et d’usufruit temporaire
7951 Reprises des dépréciations d’usufruit temporaire

7952 Reprises des dépréciations d’immobilisations reçues destinées à la vente provenant des
dons et legs
796 Reprises des fonds reportés
7961 Reprises de fonds reportés provenant de la donation temporaire d’usufruit
7962 Reprises de fonds reportés provenant de dons et legs d’immobilisations reçues destinées
à la vente
7968 Autres reprises de fonds reportés
797 Reprises de provisions et dépréciations financières
7971 Reprises de provisions pour risques et charges
7972 Reprises de dépréciations des immobilisations financières
798 Reprises d’amortissements
799 Reprises de subventions d’investissement

CLASSE 8 - COMPTES DES AUTRES CHARGES ET DES AUTRES PRODUITS
81 VALEURS COMPTABLES DES CESSIONS D’IMMOBILISATIONS
82 PRODUITS DES CESSIONS D’IMMOBILISATIONS
83 CHARGES HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES
84 REVENUS HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES
85 DOTATIONS HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES
86 REPRISES D'AMORTISSEMENTS, PROVISIONS ET DEPRECIATIONS HAO.
87 VARIATIONS DE STOCKS DE DONS EN NATURE HAO
88 SUBVENTIONS D’ÉQUILIBRE
81 VALEURS COMPTABLES DES CESSIONS D’IMMOBILISATIONS

811 Valeurs comptables des cessions d’immobilisations incorporelles
812 Valeurs comptables des cessions d’immobilisations corporelles
816 Valeurs comptables des cessions d’immobilisations financières
818 Valeurs comptables des cessions d’immobilisations reçues destinées à la vente
provenant de dons et legs
82 PRODUITS DES CESSIONS D’IMMOBILISATIONS
821 Produits des cessions d’immobilisations incorporelles
822 Produits des cessions d’immobilisations corporelles
826 Produits des cessions d’immobilisations financières
828 Produits des cessions d’immobilisations reçues destinées à la vente provenant de
dons et legs
83 CHARGES HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES
831 Charges H.A.O. constatées
832 Dons en nature H.A.O. à distribuer
8311 Dons en nature H.A.O. non affectés
8315 Dons en nature H.A.O. affectés
834 Pertes sur créances H.A.O.
836 Abandons de créances consentis
838 Transferts de charges H.A.O.
839 Charges pour dépréciations et provisions pour risques à court terme H.A.O.
84 REVENUS HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES
841 Produits H.A.O. constatés
842 Contributions volontaires en nature
8411 Dons en nature HAO vendus
8412 Prestations de services en nature HAO
8415 Dons en nature HAO à distribuer
843 Contributions volontaires en numéraire
846 Abandons de créances obtenus
848 Transferts de charges H.A.O
H.A.O.
85 DOTATIONS HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES
851 Dotations aux provisions réglementées
852 Dotations aux amortissements H.A.O.
853 Dotations aux dépréciations H.A.O.
854 Dotations aux provisions pour risques et charges H.A.O.
858 Autres dotations H.A.O
86 REPRISES D'AMORTISSEMENTS, PROVISIONS ET DEPRECIATIONS HAO.

861 Reprises de provisions réglementées
862 Reprises d’amortissements H.A.O.
863 Reprises de dépréciations H.A.O.
864 Reprises de provisions pour risques et charges H.A.O.
868 Autres reprises H.A.O.
87 VARIATIONS DE STOCKS DE DONS EN NATURE HAO
88 SUBVENTIONS D’ÉQUILIBRE
881 Subventions d’équilibre, État
884 Subventions d’équilibre, Collectivités publiques
888 Autres subventions d’équilibre

CLASSE 9 – COMPTE DES CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES EN NATURE
90 EMPLOIS DES CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES EN NATURE
91 CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES EN NATURE
90 EMPLOIS DES CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES EN NATURE

900 Secours en nature
901 Mises à disposition gratuite de biens
902 Prestations en nature
904 Personnel bénévole
91 CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES EN NATURE
910 Dons en nature
911 Prestations en nature
914 Bénévolat
CLASSE 9 – COMPTE DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION

92 COMPTES REFLECHIS
93 COMPTES DE RECLASSEMENTS
94 COMPTES DE COÛTS
95 COMPTES DE STOCKS
96 COMPTES D'ECARTS SUR COUTS PREETABLIS
97 COMPTES DE DIFFERENCES DE TRAITEMENT COMPTABLE
98 COMPTES DE RESULTATS
99 COMPTES DE LIAISONS INTERNES

Chapitre 3 : Contenu et fonctionnement des comptes
Section 1 : Comptes de ressources durables
CLASSE 1 COMPTES DE RESSOURCES DURABLES
Classe 1
Les comptes de la classe 1 enregistrent les ressources de financement mises à la

disposition de l’entité de façon durable et permanente par les membres, les bailleurs de
fonds des projets, et les tiers.
Ces comptes regroupent :
 les Fonds propres (voir Partie 3 : Opérations et problèmes spécifiques aux
entités à but non lucratif, chapitre 1) correspondant à la somme algébrique des
rubriques suivantes :
• Dotation ;
• Réserves ;
• Report à nouveau;
• Résultat net de l'exercice (excédent ou déficit) ou Solde des opérations de
l’exercice pour le projet de developpement ;
• Subventions d'investissement ;
• Provisions réglementées et fonds assimilés ;
 les Emprunts et dettes assimilées ;
 les Fonds affectés ;
 les Fonds reportés
 les Provisions pour risques et charges.

COMPTE 10 : Dotation
Contenu
La dotation traduit le montant des valeurs Au cours de la vie sociale, la dotation peut,
apportées par les membres que l’ENBL est sur décision des membres être augmentée
tenue de maintenir en permanence dans les ou diminuée pour diverses raisons,
ressources attribuées. notamment : apports et/ou reprise
La dotation initiale correspond à la valeur affectation de résultats et incorporation de
des apports (nature ou espèces) effectués réserves.
par les membres à la création de l’entité tels
qu'ils figurent dans les statuts.
Subdivisions
101 DOTATION NON 1025 en nature

CONSOMPTIBLE SANS 103 DROIT D’ENTREE
DROIT DE REPRISE 104 DOTATION CONSOMPTIBLE
1011 en numéraire 1041 Dotation consomptible
1015 en nature 1049 Dotation consomptible
102 DOTATION NON inscrite au compte de résultat
CONSOMPTIBLE AVEC 106 ECARTS DE REEVALUATION
DROIT DE REPRISE 1061 sur biens sans droit de reprise
1021 en numéraire 1062 sur biens avec droit de reprise
Commentaires
Les comptes 101 et 102 Dotation non  que le droit d’entrée a pour
consomptible enregistrent à leur crédit objectif de financer l’entité
les apports des membres en ressources (dettes financières de l’entité),
durables et permanentes. La dotation dans ce cas, il convient de
sera considérée sans reprise si la mise à créditer une subdivision du
disposition est définitive, en revanche si compte 1851 intitulé « Dépôts
elle est provisoire la dotation sera avec reçus », ou,
droit de reprise.  qu’il représente un produit à
Le compte 103 Droit d’entrée enregistre inscrire au crédit du compte 701
à son crédit le versement d’un droit Cotisations des adhérents.
d’adhésion des membres qui intègrent Le compte 104 Dotation consomptible
l’entité, si les statuts prévoient ce droit en inscrit à son crédit les ressources
sus de la cotisation périodique. durables apportées par les fondateurs
Toutefois, les dispositions statutaires pour couvrir des charges de
relatives au droit d’entrée peuvent fonctionnement. Le compte 1049 est
prévoir : débité de la quote-part de la dotation
affectée aux charges de fonctionnement.

La différence entre les valeurs L'écart de réévaluation représente la
réévaluées et les valeurs nettes contrepartie au passif du bilan des
précédemment comptabilisées, constitue augmentations de valeur d'éléments
l'écart de réévaluation inscrit dans le actifs dans le cadre d'une réévaluation.
compte 106 Ecarts de réévaluation.
Fonctionnement des comptes 101 et 102
Utilisation au crédit : Utilisation au débit :
 Pour les réductions

d’apports en dotation non
 Pour les apports en dotation :
consomptible :
Sont crédités : les comptes 101, 102 et 104 –
Sont débités : les comptes 101 et 102
Dotation du montant :
— Dotation non consomptible des
• des apports initiaux ; réductions d’apport décidées par les
• des augmentations des apports en assemblées générales des membres ou
espèces, en nature ou en réserves ; la reprise des apports conformément
aux dispositions contractuelles ;
Par le débit :
Par le crédit :
• du compte 45 – Fondateurs, pour les
• du compte 12 – Report à nouveau ou
apports en espèces ou en nature ;
139 déficit de l’exercice pour
• ou du compte 11 – Réserves, pour l'absorption des déficits antérieurs
l'incorporation de ce poste à la reportés ou de l’exercice;
dotation ;
• ou du compte 45 – Fondateurs, dans
• ou du compte 12 – Report à nouveau, le cas du remboursement d'une partie
pour l'incorporation de ce poste à la des apports.
dotation ;
• ou par le débit du compte 131 –  Pour les reprises de la
Excédent, pour l'incorporation de ce dotation consomptible pour
poste à la dotation. couverture des charges
d’exploitation :
Est débité : le compte 1049 Dotation
consomptible inscrite au compte de
résultat ;
Par le crédit : 703 Quote-part de
dotation consomptible transférée.
 Nota : le compte 45 Fondateurs est soldé lors de la libération par les comptes
concernés des classes 2, 3, 4, 5.

Exclusions
Les comptes 101 et 102 – Dotation non Il convient dans les cas d'espèce
consomptible ne doivent pas servir à d'utiliser les comptes ci-après :
enregistrer :
• les mises à dispositions de fonds durables • 104- Dotation consomptible
effectués par les Fondateurs ou membres
destinés à couvrir des charges ;
• les apports effectués par les bailleurs de • 16- Fonds affectés
fonds du projet de développement et
assimilés affectés aux immobilisations ;
• 46- Bailleurs, fonds
• les apports effectués par les bailleurs de
d’administration
fonds du projet de développement et
assimilés affectés à l’administration.
Eléments de contrôle
Les comptes 101 et 102 – Dotation non consomptible peuvent être contrôlés à partir de
recoupements issus :
• des statuts de l’entité ;
• des virements bancaires et relevés de banque ;
• du procès-verbal de l'assemblée des membres.

COMPTE 11 : Réserves
Contenu
Les réserves correspondent à des excédents L'obligation de constituer des réserves

laissés à la disposition de l’entité et non résulte des dispositions statutaires ou
incorporés à la dotation. réglementaires et des décisions des organes
compétents.
Subdivisions
112 RESERVES STATUTAIRES OU 118 AUTRES RESERVES

CONTRACTUELLES
Commentaires
Les réserves accroissent les fonds propres ou comblent les déficits
Fonctionnement du compte 11
 Lors de l’affectation de l’excédent  Pour les incorporations directes

aux réserves : à la dotation
Est crédité : le compte 11 – RESERVES Est débité : le compte 11 – RÉSERVES
du montant affecté aux réserves ; des incorporations directes à la dotation ;
Par le débit : du compte 131 – Résultat net Par le crédit : du compte 101 ou 102 –
de l’exercice : Excédent. Dotation non consomptible.
 Pour les prélèvements pour
l’amortissement des déficits
Est débité : le compte 11 –
RÉSERVES des prélèvements pour
l'amortissement des déficits ;
Par le crédit : du compte 139 – Résultat
net de l’exercice : Déficit.

Exclusions
Le compte 11 – RESERVES ne doit pas servir Il convient dans ces cas d'espèce
à enregistrer : d'utiliser les comptes ci-après :
• les provisions pour pertes et charges ; • 19 – Provisions pour risques et
charges
• les dépréciations des immobilisations ; • 29 –Dépréciations
• les dépréciations des comptes de stocks ; • 39 – Dépréciations des stocks
• les dépréciations des comptes clients ; • 49 – Dépréciations et provisions
pour risques à court terme (Tiers)
• les dépréciations des comptes de • 59–Dépréciations et provisions
trésorerie ; pour risques à court terme
(Trésorerie)
Le compte 11 — RESERVES peut être contrôlé à partir de recoupements issus :
• de dispositions législatives, statutaires ou contractuelles obligatoires concernant la
répartition des résultats ;
• des décisions de l'assemblée générale des membres portant affectation des résultats.

COMPTE 12 : Report à nouveau
Contenu
Le report à nouveau correspond au montant réserves ou la dotation.

soit des excédents d'exercices antérieurs Le report à nouveau est inscrit au passif du
dont l'affectation a été reportée sur les bilan où il doit figurer sur une ligne
exercices ultérieurs, soit des déficits distincte : en moins si son solde est débiteur,
constatés à la clôture d'exercices antérieurs et en plus si son solde est créditeur. Il
qui n'ont pas été compensés par des constitue un élément des fonds propres.
prélèvements opérés sur les excédents, les
Subdivisions
121 REPORT A NOUVEAU DES

EXCEDENTS
128 RESULTAT NET EN INSTANCE 129 REPORT A NOUVEAU DES
D’AFFECTATION DEFICITS
Commentaires
Le report à nouveau est constitué par : Le fonctionnement de ce compte est

• les sommes non affectées et laissées subordonné aux dispositions statutaires,
à la disposition de l’entité; réglementaires ou à la décision de l’organe
• les déficits non compensés par des compétent statuant sur l'affectation du
réserves ou par une diminution de la résultat.
dotation.
Est crédité : le compte 12 – REPORT A Est débité : le compte 12 – REPORT A

NOUVEAU. NOUVEAU.
Par le crédit : du compte 139 – Résultat
Par le débit : du compte 131 – Résultat net
net de l’exercice : Déficit, pour le
de l’exercice : Excédent non affecté à un
montant des déficits non compensés par
compte de réserves.
des prélèvements opérés sur des réserves
ou sur la dotation.

Exclusions
Le compte 12 – REPORT A NOUVEAU ne Il convient dans le cas d'espèce
doit pas servir à enregistrer : d'utiliser le compte ci-après :
• les sommes à porter en réserves par • 11 – Réserves.
disposition statutaire ou décision des
organes compétents.
Le compte 12 – REPORT À NOUVEAU peut être contrôlé à partir de recoupements issus
des statuts ou des décisions des organes compétents.

COMPTE 13 : Résultat net de l'exercice ou
Solde des opérations de l’exercice
Contenu
Le résultat net de l’exercice peut être défini Quel que soit son signe, le résultat net de
de deux façons : l'exercice est inscrit au passif du bilan sur la
• différence entre les revenus (reçus ligne correspondante, parmi les fonds
ou à recevoir) et les charges (payées propres.
ou à payer) de la période ;
• variation des fonds propres entre le Le solde des opérations de l’exercice du
début et la clôture de l'exercice, hors projet de developpement, différence entre
nouveaux apports et retraits produits et charges, est toujours nul.
d'apports et hors réévaluation.
Subdivisions
131 RESULTAT NET DE 139 RESULTAT NET DE

L’EXERCICE : EXCEDENT L’EXERCICE : DEFICIT
Commentaires
Le solde du compte 13 représente un organes compétents. Le compte 13 est donc

excédent si les revenus l'emportent sur les soldé lors de la comptabilisation de cette
charges (solde créditeur) ou un déficit si les affectation.
charges l'emportent sur les revenus (solde En fin d’exercice, le résultat net de
débiteur). l’exercice précédent non affecté à un
L'affectation du résultat net d'un exercice compte de réserves sera viré au compte 12
résulte des dispositions statutaires Report à nouveau.
réglementaires ou de la décision des

 A la clôture de l’exercice :  A la clôture de l’exercice :

Est crédité : le compte 13 – Résultat net Est débité : le compte 13 –Résultat net de
de l’exercice l’exercice du montant des charges de
l'exercice
Par le débit : des comptes de la classe 7 et
des comptes créditeurs de la classe 8 pour Par le crédit : des comptes de la classe 6
solde. et des comptes débiteurs de la classe 8
 Pour le résultat net déficitaire : pour solde.
Est crédité : le compte 13 – Résultat net
déficitaire après la clôture de l'exercice  Pour le résultat net de l'exercice
suivant dispositions statutaires, excédentaire :
Est débité : le compte 13 –Résultat net
réglementaires ou décision des organes
excédentaire après la clôture de l'exercice
compétents
suivant les dispositions statutaires,
Par le débit : des comptes : 12 – Report à réglementaires ou décision des organes
nouveau, ou 11 – Réserves. compétents
Par le crédit : des comptes 12 – Report à
nouveau, 11 – Réserves, 10 – Dotation.
Exclusions
Le compte 13 — Résultat net de l’exercice ne Il convient dans le cas d'espèce
doit pas servir à enregistrer : d'utiliser les comptes ci-après :
• les charges ou produits qui n'auraient • classes 6, 7 et 8.
pas au préalable transité par les comptes
de gestion.
Le compte 13 — Résultat net de l’exercice peut être contrôlé à partir de recoupements issus
des soldes des comptes de gestion.

COMPTE 14 : Subventions d'investissement
Contenu
Les subventions d'investissement sont des de pourvoir au remplacement ou à la remise

aides financières non remboursables en état des immobilisations. Elles peuvent
accordées aux entités, pour différentes également consister en l'octroi de biens et
raisons : acquisition, création de valeurs services (voir Partie 3 : Opérations et
immobilisées (subventions d'équipement) problèmes spécifiques aux entités à but
ou financement d'activités à long terme, afin non lucratif, chapitre 1).
Subdivisions
141 SUBVENTIONS D'EQUIPEMENT 1416 Entreprises et organismes

1411 Etat privés
1412 Régions 1417 Organismes internationaux
1413 Départements 1418 Autres
1414 Communes et collectivités
148 AUTRES SUBVENTIONS
publiques décentralisées
D'INVESTISSEMENT
1415 Entités publiques ou mixtes
Commentaires
Les subventions d'investissement sont immobilisations amortissables

accordées par l'Etat, les collectivités acquises ou créées au moyen de la
publiques, les organismes internationaux ou subvention ;
les tiers éventuellement, en vue d'acquérir ou • soit à un montant déterminé en
de créer des immobilisations et de financer fonction du nombre d'années pendant
des activités à long terme. Dans certains cas, lesquelles les immobilisations non
l’entité reçoit ladite subvention amortissables acquises ou créées au
d'investissement sous la forme d'un transfert moyen de la subvention sont
direct d'immobilisations, à titre gratuit. inaliénables aux termes du contrat,
Les subventions d'investissement figurent ou à défaut d'une clause
pour leur montant net au passif du bilan, d'inaliénabilité dans le contrat, d'une
parmi les fonds propres, jusqu'à ce qu'elles somme égale au dixième du montant
aient rempli leur objet. de la subvention.
Le compte 14 permet aux entités Des dérogations à ces règles générales
subventionnées d'échelonner sur plusieurs pourront être admises lorsqu'une telle mesure
exercices l'enrichissement provenant de ces sera justifiée par des circonstances
subventions. particulières, notamment par le régime
La quote-part de subvention reprise dans le juridique des entités, l'objet de leur activité,
résultat de l'exercice est égale : les conditions posées ou les engagements
• soit au montant de la dotation de demandés par les autorités ou organismes
l'exercice aux comptes ayant alloué ces subventions.
d'amortissements des

Exclusions
Le compte 14 – SUBVENTIONS Il convient dans les cas d'espèce
D'INVESTISSEMENT ne doit pas servir à d'utiliser les comptes ci-après :
enregistrer :
• les subventions d'exploitation reçues • 71 – Subventions d'exploitation
• les subventions d'équilibre reçues • 88 – Subventions d'équilibre
Le compte 14 – SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT peut être contrôlé à partir de

• des décisions d'octroi de la subvention ou d'affectation à l’entité d'un bien de façon
définitive et à titre gratuit ;
• du tableau d'amortissement des biens acquis ou créés à l'aide de la subvention pour
vérification de la reprise au résultat de la subvention selon le même rythme que les
amortissements. Pour les biens non amortissables, l’entité a la faculté de décider en
l'absence d'instruction du pourvoyeur de la subvention, du rythme de reprise de la
subvention au résultat.

COMPTE 15 : Provisions réglementées et fonds assimilés
Contenu
Les provisions réglementées sont des la provision spéciale de réévaluation,

provisions à caractère purement lorsque la législation fiscale n’autorisant
réglementaire, comptabilisées non pas en pas la déductibilité du supplément
application de principes comptables, mais d’amortissement (concept dit de
suivant des dispositions légales et « neutralité fiscale ») impose la
réglementaires (lois de finances, par comptabilisation sous cette forme.
exemple).
Commentaires
Il est rare de rencontrer les fonds règlementés dans les ENBL mais il est prudent de maintenir
ce compte dans le plan comptable.
Subdivisions
154 PROVISIONS SPÉCIALES DE RÉÉVALUATION
 Lors de la création ou en cas de  Lors de l'annulation ou en cas

variation en augmentation des de variation en diminution des
provisions réglementées : provisions réglementées :
Est débité : le compte 15 –
Est crédité : le compte 15 – PROVISIONS
PROVISIONS REGLEMENTEES ET
REGLEMENTEES ET FONDS
FONDS ASSIMILES
ASSIMILES
Par le crédit : du compte 86 – Reprises
Par le débit : du compte 85 – Dotations H.A.O.
H.A.O.

Exclusions
Le compte 15 – PROVISIONS Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
REGLEMENTEES ET FONDS les comptes ci-après :
ASSIMILES ne doit pas servir à enregistrer :
• les provisions destinées à couvrir des • 19 – Provisions pour risques et
risques et des charges futurs (à plus d'un an) charges
• les dépréciations de l'actif immobilisé • 29 –Dépréciations
• les dépréciations de l'actif circulant • 39 – Dépréciations des stocks
• 49 – Dépréciations et provisions
• les dépréciations des comptes de trésorerie • 59 – Dépréciations et provisions
pour risques à court terme
(Trésorerie)
Le compte 15 – PROVISIONS REGLEMENTEES ET FONDS ASSIMILES peut être
contrôlé à partir des lois et règlements qui ont été à l’origine de cette provision.

COMPTE 16 : Fonds affectés
Contenu
les comptes 162 à 164 enregistrent les fonds consommés en fin d’exercice
affectés aux immobilisations mises à la conformément aux directives du tiers
disposition du projet par le bailleur de financeur (voir Partie 3 : Opérations et
fonds. problèmes spécifiques aux entités à but
La comptabilisation des avances à justifier non lucratif chapitre 2).
(compte 161) et des fonds à recevoir Les Fonds provenant de dons et de legs
(compte 169) du projet de développement d’immobilisations que l’entité décide de
est présentée au compte 46 ci-dessous. conserver sont enregistrés dans le compte
Le compte 165 fonds affectés à un projet 167. La volonté du donateur sera traduite à
spécifique est destiné aux associations et travers les comptes 1671 Fonds affectés et
assimilés pour les fonds affectés à une 1672 Fonds non affectés (sans
activité bien déterminée. manifestation de volonté), voir Partie 3 :
Il enregistre aussi des fonds que les tiers Opérations et problèmes spécifiques aux
financeurs ont affecté à un but ou objet bien entités à but non lucratif, chapitre 2).
déterminé qui ne sont pas entièrement
Subdivisions
161 FONDS DE DEVELOPPEMENT – AUTRES ORGANISMES DE

AVANCES DE FONDS A FINANCEMENT ASSIMILES
JUSTIFIER 165 FONDS AFFECTÉS UN PROJET
162 FONDS AFFECTES AUX SPECIFIQUE
INVESTISSEMENTS DU PROJET 167 FONDS PROVENANT DE DONS
DE DEVELOPPEMENT OU LEGS D’IMMOBILISATIONS
- BAILLEURS DE FONDS 1671 affectés
163 FONDS AFFECTES AUX 1672 non affectés
INVESTISSEMENTS DU PROJET 1679 Engagements auprès donateur
DE DEVELOPPEMENT - ETAT 168 AUTRES FONDS AFFECTES
164 FONDS AFFECTES AUX 169 FONDS AFFECTES A RECEVOIR
INVESTISSEMENTS DES

Commentaires
• de créances le compte 4865

Les fonds d’une association et entités Créances reçues sur dons et legs
assimilées affectés à un projet spécifique d’immobilisations sera débité.
sont inscrits au crédit compte 165 par le • d’un certain nombre d’obligations
débit du compte 52 lors de la mise à notamment de passif externe (dette)
disposition. Ensuite ils sont repris au fur et dont l'échéance ou le montant est
à mesure de la consommation par le biais du incertain, le compte 192 Provisions
compte 7925. pour charges sur legs et donation
Le compte 167 Fonds provenant de dons et sera crédité. Si cette obligation est
de legs d’immobilisations est crédité pour révélée après la clôture de l’exercice
les dons immobiliers que l’entité conserve. la provision doit être constatée par le
Les biens doivent être évalués à leur valeur débit du compte 1679 Engagement
actuelle. Si le donateur impose à l’entité la auprès du donateur.
prise en compte : Ce fonds provenant des dons et legs
d’immobilisations est repris annuellement
• de dettes le compte 4861 Dettes des suivant le même taux d’amortissement du
dons et legs d’immobilisations sera bien par le crédit du compte 792 Reprises de
crédité fonds affectés et provenant des dons et legs
d’immobilisations.

 Lors de la mise à disposition des

fonds spécifiques des bailleurs :
Sont crédités : les comptes 162 à 164 –
FONDS AFFECTÉS lors de la mise à
disposition des fonds spécifiques aux
immobilisations par les bailleurs de fonds ;
Par le débit : du compte de trésorerie
concerné ou d’un compte d’actif immobilisé
s’il s’agit d’une mise à disposition de biens.
 Pour les dons et legs

d’immobilisations  Lors des reprises des
Est crédité : le compte 167 – FONDS fonds provenant des dons et legs
PROVENANT DES DONS ET LEGS d’immobilisations :
D’IMMOBILISATIONS du montant des dons Est débité : le compte 167 – FONDS
et legs lors de l’acceptation de l’acte de PROVENANT DES DONS ET LEGS
donation ou de l’exécution du testament ; D’IMMOBILISATIONS net des
Est crédité : le compte 4861 Dettes des dons engagements auprès du donateur, à la
et legs d’immobilisations, des dettes clôture de l'exercice, suivant le même taux
découlant de la donation ; d’amortissement de l’immobilisation ;
Est crédité : le compte192 Provisions pour Par le crédit : du compte 7923 Reprises de
charges sur legs et donation, des obligations à fonds provenant des dons et legs
supporter par l’entité dont l’échéance et le d’immobilisations.
montant sont incertains ;
Par le débit : des comptes de la classe 2
d’actif immobilisé concernés et
 Pour les obligations, à supporter
éventuellement du compte 4865 Créances par l’entité
reçues sur dons et legs d’immobilisations. Est débité : le compte 1679 –
ENGAGEMENTS AUPRÈS DONATEUR
en cas de révélation tardive après la clôture
de l’exercice, des obligations, à supporter
par l’entité dont l’échéance et le montant
sont incertains ;
Par le crédit : du compte 192 Provisions
pour charges sur legs et donation et/ou du
compte.

Exclusions
Le compte 16 – FONDS AFFECTES ne doit Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
• les Fonds de dotation • 10 – Fonds de dotation
• les Fonds d’administration des • 46 – Bailleurs fonds
projets d’administration
Le compte 16 – FONDS AFFECTES peut être contrôlé à partir :
• des documents de projet et le budget des bailleurs de fonds ;
• des documents de financement des autres tiers financeurs ;

COMPTE 17 : Fonds reportés
Contenu
Les fonds reportés sont des donations et des (voir Partie 3 : Opérations et problèmes
legs non encore reçus d’immobilisations spécifiques aux entités à but non lucratif,
destinées à la vente et d’usufruit temporaire chapitre 2).
Subdivisions
171 DONATION TEMPORAIRE D’IMMOBILISATIONS

D’USUFRUIT DESTINÉES À LA VENTE
172 LEGS ET DONATIONS NON 178 AUTRES FONDS REPORTES
ENCORE REÇUS
Commentaires
Les donations d’immobilisations destinées et 7082 Revenus d’usufruit. Lors de la

à la vente provenant de dons et legs non cession de l’immobilisation, les comptes
encore reçus et la donation temporaire d’immobilisations concernés sont soldés
d’usufruit doivent être enregistrées dès par le compte 818 Valeurs comptables des
acceptation de la libéralité à leur valeur cessions d’immobilisations reçues en dons
actuelle en contrepartie d’un compte destinées à la vente et les comptes 17 de
d’immobilisations spécifique identifié Fonds reportés sont soldés par le compte
comme destiné à la vente. Les dons non 7962 Reprises de fonds reportés provenant
encore reçus d’immobilisations destinés à la de dons et legs d’immobilisations reçues
vente peuvent faire l’objet d’une destinées à la vente
dépréciation en cas de perte de valeur. Les La donation temporaire de l’usufruit
produits de la cession des immobilisations (compte 171) est reprise suivant le même
et les revenus de l’usufruit sont inscrits en rythme d’amortissement de
produits d’activité ordinaire respectivement l’immobilisation concernée sur la durée de
dans les comptes 828 Produits des cessions la donation par le crédit du compte 7961.
d’immobilisations reçues en dons et legs
destinées à la vente

 Lors de la perception des

revenus de l’usufruit :
Est débité : le compte de trésorerie lors de
la perception des revenus de l’usufruit
Par le crédit : 7082 Revenus d’usufruit
 Lors de l’acceptation de la  Reprise de l’usufruit sur la

libéralité durée de la donation en fin
Est crédité : le compte 17 — FONDS d’exercice:
REPORTÉS
Par le débit : des comptes Est débité : le compte 171 – DONATION
d’immobilisations concernés. TEMPORAIRE D’USUFRUIT
Par le crédit : 7961 Reprises de fonds
reportés provenant de la donation
 Décomptabilisation des
d’usufruit temporaire
immobilisations lors de la cession:
Sont crédités : les comptes de la classe 2
spécifiques aux dons reçus destinés à la  Solde des fonds reportés lors de
vente lors de la cession la cession des immobilisations
Par le débit : par le débit du compte 818 reçus destinés à la vente :
Valeur comptable des cessions Est débité : le compte 17 lors de la
d’immobilisations reçues en dons et legs cession des immobilisations
destinées à la vente Par le crédit : du compte 7962 Reprises
NB : Les dépréciations des immobilisations
de fonds reportés provenant de dons et
reçues en dons destinées à la vente devenues legs d’immobilisations reçues destinées à
sans objet doivent être reprises. la vente
 Lors de la réalisation de la vente
des immobilisations :
Est débité : le compte 485 ou un
compte de trésorerie de la classe 5
Par le crédit : du compte 828 Produits
des cessions d’immobilisations reçues en
dons et legs destinées à la vente

Exclusions
Le compte 17 – FONDS REPORTES ne doit Il convient, dans les cas d'espèce d'utiliser
pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
• les fonds affectés ; • 16 – Fonds affectés
• les fonds de dotation ; • 10 Fonds de dotation
• les assurances vie au profit de • Engagements reçus
l’entité.
Le compte 17 — FONDS REPORTES peut être contrôlé à partir
• de l’acte de donation ;
• de l’acte de vente des biens ;
• du compte bancaire.

COMPTE 18 : Emprunts et dettes assimilées
Contenu
Les emprunts et les dettes assimilées sont montant correspondant à la valeur d'entrée
des ressources financières externes, du bien acquis par contrats de location
contractées auprès d'établissements de acquisition (crédit-bail, location-vente).
crédit et/ou de tiers divers, affectées de Cette valeur est celle figurant dans le
façon durable au financement des moyens contrat ou la somme actualisée des
d'exploitation ou de production. redevances de location-acquisition y
Remboursables à terme, ils participent compris le prix de levée d’option (voir
concurremment avec les fonds propres à la SYSCOHADA, Titre VIII Opérations et
couverture des besoins durables de l’entité. problèmes spécifiques, Chapitre 3 :
La location-acquisition enregistre le Contrat de location).
Subdivisions
181 EMPRUNTS OBLIGATAIRES 1863 sur avances reçues de l'Etat

182 EMPRUNTS ET DETTES AUPRES 1865 sur dépôts et cautionnements
DES ETABLISSEMENTS DE reçus
CREDIT 1868 sur autres emprunts et dettes
183 AVANCES REÇUES DE L'ETAT 187 DETTES DE LOCATION-
184 AVANCES REÇUES ET ACQUISITION
COMPTES COURANTS 1871 Dettes de location-acquisition/
BLOQUES crédit-bail immobilier
185 DEPÔTS ET CAUTIONNEMENTS 1872 Dettes de location-acquisition/
REÇUS crédit-bail mobilier
1851 Dépôts 1873 Dettes de location-acquisition
1852 Cautionnements /location-vente
186 INTERÊTS COURUS 1876 Intérêts courus
1862 sur emprunts et dettes 188 AUTRES EMPRUNTS ET
auprès des établissements DETTES
de crédit
Commentaires
Les emprunts et dettes assimilées ne sont Pour les emprunts assortis d'une caution,
pas distingués en fonction du terme d'une garantie ou de gage, le montant et la
d'exigibilité. Toutefois, à la clôture de portée de la caution, de la garantie ou du
l'exercice, les fractions devenues exigibles gage doivent être indiqués dans les Notes
à un an au plus, à deux ans au plus, et à plus annexes.
de deux ans, sont isolées afin d'être portées
distinctement dans le tableau des créances
et dettes.

 A la date d'échéance de
 Pour les emprunts et avances remboursement :
diverses accordés : Est débité : le compte 18 — EMPRUNTS
Est crédité : le compte 18 — EMPRUNTS
ET DETTES ASSIMILEES, à la date
ET DETTES ASSIMILEES du montant net
d'échéance de remboursement, du
des emprunts et avances diverses accordés montant du principal remboursé
Par le débit : des comptes de trésorerie
Par le crédit : d'un compte de tiers ou
concernés.
d'un compte de trésorerie.
 Pour les intérêts courus :
Est crédité : le compte 18 — EMPRUNTS  Pour l’extourne des intérêts
ET DETTES ASSIMILEES à la clôture de courus pris en compte à la
l'exercice, des intérêts courus jusqu'au jour clôture de l'exercice précédent : :
de la clôture
Est débité : le compte 18 — EMPRUNTS
Par le débit : du compte 671 — Intérêts ET DETTES ASSIMILEES, à l'ouverture
des emprunts. de l'exercice, du montant des intérêts
 Pour les dépôts et cautionnements courus pris en compte à la clôture de
reçus : l'exercice précédent
Est crédité : le compte 18 — EMPRUNTS Par le crédit : du compte 671 — Intérêts
ET DETTES ASSIMILEES du montant des des emprunts.
dépôts et cautionnements reçus
 Pour la restitution des dépôts et
Par le débit : par le débit des comptes de cautionnements reçus :
trésorerie intéressés. Est débité : le compte 18 — EMPRUNTS
ET DETTES ASSIMILEES du montant
des dépôts et cautionnements restitués
Par le crédit : par le crédit des comptes
de trésorerie concernés.

Le compte 18 — EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES peut être contrôlé à partir de
• des contrats de prêts signés par l’entité;
• des virements (réception et remboursements) ;
• du tableau d'amortissement des emprunts ;
• du calcul des intérêts courus ;
• des contrats de dépôts et cautionnements ;
• des contrats d'avances-engagements de l'Etat et des organismes internationaux.
Le compte 187 – DETTES DE LOCATION- ACQUISITION peut être contrôlé à partir :
• des factures de redevances ;
• des contrats de crédit-bail et assimilés ;
• des contrats de location-vente et assimilés ;
• des échéanciers de remboursement

COMPTE 19 : Provisions pour risques et charges
Contenu
Une provision est un passif externe (dette) quant à leur montant ou leur réalisation
dont l'échéance ou le montant est incertain. prévisible à plus d'un an.
Les provisions pour risques et charges sont Les provisions pour risques et charges sont
des provisions destinées à couvrir des inscrites au passif du bilan.
charges et des risques nettement précisés Les provisions, passifs et actifs éventuels
quant à leur objet, que des événements sont traités au titre VIII Opérations et
survenus ou en cours rendent probables, problèmes spécifiques, chapitre 18 :
mais comportant un élément d'incertitude Provisions, passifs éventuels et actifs
éventuels du SYSCOHADA.
Subdivisions
191 PROVISIONS POUR LITIGES 198 AUTRES PROVISIONS POUR

192 PROVISIONS POUR CHARGES RISQUES ET CHARGES
SUR DONATIONS ET LEGS 1981 Provisions pour amendes et
194 PROVISIONS POUR PERTES DE pénalités
CHANGE 1984 Provisions pour démantèlement et
196 PROVISIONS POUR PENSIONS remise en état
ET OBLIGATIONS SIMILAIRES 1988 Provisions pour divers risques et
charges
Commentaires
191 – Provisions pour litiges : à constituer Dans la plupart des Etats parties de l’espace
lorsque l’entité engagée dans un procès OHADA, il est institué une obligation
risque d'être condamnée au versement de légale ou conventionnelle, à la charge des
dommages et intérêts ou autres indemnités. entités, de verser au profit de l’employé une
192 – Provisions pour charges sur legs et indemnité spéciale dite de fin de carrière, le
donations : à constituer dès l’instant que le jour du départ à la retraite d'un montant
donateur impose des obligations financières proportionnel à 1'ancienneté et à la
en contrepartie du don sur une durée rémunération atteinte à cette date.
déterminée (voir Partie 3 : Opérations et Pour respecter cette obligation, l’entité a la
problèmes spécifiques aux entités à but possibilité de verser à un organisme tiers
non lucratif, chapitre 2). (compagnie d'assurances) ou à un fonds de
196 – Provisions pour pensions et pension des cotisations mensuelles,
obligations similaires (voir SYSCOHADA trimestrielles ou annuelles pendant toute la
au titre VIII Opérations et problèmes période d'activité du salarié. L'organisme
spécifiques, chapitre 21 : Engagements prend en charge le versement des
de retraite et autres avantages assimilés). prestations à 1’échéance. La prime due à la

compagnie d’assurance est enregistrée au • comptabilisation de la totalité de la
débit du compte 6686 Assurances retraite et charge à la fin du premier exercice
fonds de pension et au crédit du compte d’application ;
4332 Assurance retraite ; • étalement de la partie de l’indemnité
La première année d’application de la relative aux engagements antérieurs
comptabilisation des indemnités de fin de
non comptabilisés de façon linéaire,
carrière, (à inscrire au crédit du compte
sur une durée maximum de cinq ans.
« 196 : provisions pour pensions et
La prime d’assurance maladie et assimilée
obligations similaires ») doit être
due à la compagnie d’assurance est
considérée comme un changement de
enregistrée au débit du compte 6685 -
méthode comptable. Le retraitement doit
Assurances et organismes de santé et au
être en principe rétrospectif par une
crédit du compte 4333 - Assurance et
imputation sur les comptes de report à
organismes de santé.
nouveau. Les engagements antérieurs non
En application du principe de prudence,
comptabilisés (montant net de l’effet
même en cas d'absence ou d'insuffisance
d’impôt) sont affectés directement en report
d’excédent, il doit être procédé
à nouveau.
obligatoirement à la dotation aux
Toutefois, l’entité peut aussi recourir à deux
provisions.
autres méthodes de comptabilisation qui
Le compte 19 est réajusté à la clôture de
sont les suivantes :
chaque exercice soit par dotations
supplémentaires, soit par reprises des
provisions antérieures.

 Pour la reprise de la provision à

 Pour la dotation de la provision à la clôture de l'exercice :
la clôture de l'exercice : Est débité : le compte 19 –
Est crédité : le compte 19 – PROVISIONS PROVISIONS POUR RISQUES ET
POUR RISQUES ET CHARGES des CHARGES à la clôture de l'exercice, de
charges prévisibles la reprise des provisions pour charges
constatées à la clôture d'un exercice
Par le débit :
antérieur dont les raisons qui les ont
• du compte 69 (compte 691 – Dotations
motivées ont cessé d'exister ;
aux provisions et aux dépréciations
d'exploitation, ou 697 – Dotations aux Par le crédit :
provisions et aux dépréciations
• du compte 79 – Reprises de provisions,
financières) ;
de dépréciations et autres ;
• ou du compte 85 – Dotations H.A.O.
• ou du compte 86 – Reprises H.A.O.
Exclusions
Le compte 19 – PROVISIONS POUR Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
RISQUES ET CHARGES ne doit pas servir les comptes ci-après :
à enregistrer :
• les charges certaines d'un montant • Classes 6 et 8 de Charges
déterminé, qui sont à comptabiliser
dans les comptes de charges par
nature avec contrepartie dans les
comptes de tiers ou de trésorerie
concernés
• les provisions qui ont pour origine • 15 – Provisions réglementées et
une réglementation particulière, fonds assimilés
souvent d'ordre fiscal, sans charges
réellement prévisibles
• les provisions correspondant à des • 499 – Provisions pour risques à
risques à moins d'un an court terme
Le compte 19 — PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES peut être contrôlé à partir
des éléments ci-après :
• vérification du calcul des provisions ;
• recherche de la réalité du risque ou de l'éventualité de la charge ; appréciation de
l'échéance du risque ou de la charge

Section 2 : Comptes d’actif immobilisé
CLASSE 2 COMPTES D’ACTIF IMMOBILISE
Classe 2
L'actif immobilisé correspond : aux emplois durables rendus nécessaires par l’objet
économique et financier de l’entité que constituent ses « activités ordinaires ».
Les immobilisations représentent les biens et valeurs destinés à rester durablement dans
l’entité : les immobilisations incorporelles, corporelles et financières.
L’entité dresse à la clôture de l'exercice un inventaire détaillé de ses immobilisations.
Les comptes de l'actif immobilisé doivent comprendre toutes les immobilisations,
corporelles ou incorporelles, existant dans l’entité, qu'elles soient affectées ou non à
l'exploitation. Les immobilisations louées par l’entité et qui concourent à son exploitation
sont également inscrites au bilan.
Les dons et legs des immobilisations reçus, destinés à la vente et les donations
temporaires d’usufruit sont destinés à procurer aux entités des avantages économique
futurs. (voir Partie 3 : Opérations et problèmes spécifiques aux entités à but non
lucratif, chapitre 2).
Une entité ventile le montant d’une immobilisation corporelle en ses parties significatives
dès lors que :
• les éléments d’actif sont dissociables ;
• les éléments d’actif ont une utilisation différente ;
• la durée d’utilité de chaque élément est différente ;
• le coût de chaque élément peut être évalué de façon fiable et qu’il est significatif
par rapport au coût total de l’immobilisation.
Chaque élément de l’immobilisation doit être comptabilisé séparément dès son
acquisition ou son remplacement.
La décomposition de ces immobilisations n’est autorisée que pour les bâtiments et autres
ouvrages, les avions, les bateaux, les camions, les autocars, les bus, les véhicules blindés
de transport de fonds, certains matériels et outillages des entités industrielles, minières,
agricoles, hospitalières et pétrolières, dès lors que l’entité dispose de statistiques et autres
informations lui permettant de bien appréhender la durée d’utilité de chaque élément.
Les immobilisations entièrement amorties demeurent inscrites au bilan aussi longtemps
qu'elles subsistent dans l’entité.
Les comptes d'actif immobilisé peuvent être assortis de comptes d'amortissements ou de
dépréciations.
La dépréciation des immobilisations, qu'elle résulte de l'usure, du changement des
techniques ou de toute autre cause, doit être constatée par des amortissements.
Les moins-values sur les immobilisations consécutives à des événements jugés non
irréversibles doivent faire l'objet de dépréciations. Toutefois, les moins-values sur
immobilisations amortissables ne concernent que des dépréciations exceptionnelles qui
ne peuvent raisonnablement être inscrites au compte d'amortissement en raison de leur
caractère non définitif.

En tout état de cause, même en cas d'absence ou d'insuffisance d’excédents, l’entité
procède à la dotation aux amortissements et aux dépréciations nécessaires pour que
le bilan donne une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat
de l'exercice.
Lors de son entrée dans le patrimoine de l’entité, la valeur de l'immobilisation est
ainsi déterminée :
• le bien acquis à titre onéreux est comptabilisé à son coût d'acquisition. Ce coût
d'acquisition est déterminé par l'addition des éléments suivants :
o le prix d'achat net de remises et rabais commerciaux, d’escompte de
règlement et de taxes récupérables ;
o les frais accessoires après déduction des taxes récupérables (frais de
transport, droits de douane, frais d'installation et de montage, etc.) ;
o les frais d'acquisition après déduction des taxes récupérables (droits de
mutation, d'enregistrement, honoraires, commissions, frais d'actes,
etc.) ;
o l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement, à
l’enlèvement de l’immobilisation et à la remise en état du site sur
lequel elle est située, si cette obligation incombe à l’entité soit du fait
de l’acquisition de l’immobilisation corporelle, soit du fait de son
utilisation pendant une durée spécifique à des fins autres que la
production de stocks au cours de cette période. Ces coûts seront
comptabilisés dans un sous-compte composant de l’immobilisation
principale par le biais de 79 Reprises de provisions, de dépréciations
et autres. Etant entendu que la provision a été dotée au préalable (débit
6914 par le crédit de 1984). Compte tenu de la simultanéité des deux
écritures, le SYSCOHADA autorise que le sous-compte composant
démantèlement soit débité par le crédit du compte de provisions 1984.
Les coûts d’emprunt pour financer l’acquisition d’un actif qualifié, immobilisation
incorporelle ou corporelle, peuvent être inclus dans le coût du bien lorsqu’ils
concernent la période de production du bien, jusqu’à la date d’acquisition ou de
réception définitive (voir SYSCOHADA au titre VIII Opérations et problèmes
spécifiques, chapitre 7 : Coût d’emprunts).
• Le bien produit par l’entité est comptabilisé à son coût de production. Ce coût
de production est déterminé par l'addition des éléments suivants :
o le coût d'acquisition des matières et fournitures consommées ;
o les charges directes de production ;
o les charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent
être raisonnablement rattachées à la production du bien ;
o l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement, à
l’enlèvement de l’immobilisation et à la remise en état du site sur
lequel elle est située, si cette obligation incombe à l’entité ;

• Le bien acquis à titre gratuit est comptabilisé à sa valeur actuelle.
• Le bien acquis par voie d’échange doit être évalué à la valeur actuelle du bien
reçu, sauf si cette valeur actuelle ne peut être estimée de façon fiable. Dans ce
cas, le bien acquis est évalué à la valeur actuelle du bien donné en échange.
• Le bien acquis contre versement de rentes viagères est comptabilisé pour le
montant stipulé dans le contrat ou à défaut à la valeur actuelle à la date du
contrat (voir SYSCOHADA au titre VIII Opérations et problèmes
spécifiques, chapitre 11 : Constructions sur sol d’autrui et contrat de
rentes viagères).
• Le bien reçu à titre d'apport en nature est comptabilisé à la valeur figurant dans
l'acte d'apport.
• Le bien acquis en monnaies étrangères est comptabilisé en unité monétaire
légale au cours du jour de l’acquisition (voir SYSCOHADA au titre VIII
Opérations et problèmes spécifiques, chapitre 22 : Opérations en devises
et contrats de couverture sur marchés financiers).
• Les biens reçus en dons destinés à la vente sont comptabilisés à la valeur
actuelle. Ils ne doivent pas être amortis mais la dépréciation doit être constatée
en cas de perte de valeur.
• Les donations temporaires d’usufruit sont enregistrées à la valeur actuelle en
immobilisations incorporelles. Ces immobilisations doivent être amorties sur
la durée de la donation (voir Partie 3 : Opérations et problèmes spécifiques
aux entités à but non lucratif, chapitre 2).
• Les pièces de rechange principales et le stock de pièces de sécurité constituent
des immobilisations corporelles si l’entité compte les utiliser sur plus d’un
exercice.
Pour les pièces de sécurité, l’amortissement doit démarrer dès l’acquisition de
l’immobilisation principale.
Pour les pièces de rechange destinées à remplacer totalement ou partiellement un
composant, l’amortissement ne débute qu’à la date d’utilisation de la pièce, c’est-à-
dire au moment où elle est intégrée dans l’immobilisation principale.
• Lorsqu'une inspection majeure est réalisée, son coût est comptabilisé dans un
sous compte composant de l’immobilisation principale appelé Révisions
majeures. Cette révision est amortie sur la durée séparant deux révisions.
Lorsque la révision est réalisée toute valeur comptable résiduelle du coût de
la précédente inspection est décomptabilisée (voir SYSCOHADA au titre
VIII Opérations et problèmes spécifiques, chapitre 5 : Frais d’inspections
ou de révisions majeures, dépenses de sécurité et de mise en conformité).
Les immobilisations cédées, disparues ou détruites cessent de figurer au bilan.
Les immobilisations mises hors service ou au rebut, sont à amortir intégralement.

COMPTE 20 : Immobilisations destinées à la vente provenant de dons
et legs non encore reçus et usufruit temporaire
Contenu
Les immobilisations destinées à la vente ou

provenant des dons et legs non encore reçus b) résulte de droits contractuels ou
ainsi que la donation temporaire d’usufruit d'autres droits légaux, que ces
sont des actifs contrôlés par l’entité qui a le droits soient ou non cessibles ou
pouvoir d’obtenir des avantages séparables de l'entité ou d'autres
économiques futurs (voir Partie 3 : droits et obligations.
Opérations et problèmes spécifiques aux
Une entité contrôle ses avantages si ces
entités à but non lucratif, chapitre 2).
connaissances sont protégées par des droits
Un actif est identifiable s’il légaux.
a) est séparable, c'est-à-dire qu'il Les avantages économiques futurs résultent
peut être séparé de l'entité et être des produits découlant des revenus de la
vendu, soit de façon individuelle, donation des biens.
soit dans le cadre d'un contrat,
avec un actif ou un passif liés ;
Subdivisions
201 IMMOBILISATIONS 2017 Autres

INCORPORELLES 202 TERRAINS
2011 Usufruit 203 BÂTIMENTS
2012 Brevets, licences, concessions et 204 MATÉRIELS
droits similaires 205 TITRES DE PARTICIPATIONS
2013 Logiciels et sites informatiques
2014 Marques
Commentaires
Les immobilisations destinées à la vente d’étalement du transfert, à la date de

provenant de dons et legs non encore chaque transfert de propriété.
reçus sont enregistrées à la date de Les dons et legs temporaires d’usufruit
signature de l’acte notarié en cas sont enregistrés à la date d’acception ou
d’entrée en jouissance.

Utilisation au débit : Utilisation au crédit :
 Pour les immobilisations destinées  En cas de cession des dons et

à la vente provenant de dons et legs legs d’immobilisations :
non encore reçus ainsi que les dons
Est crédité : le compte 20 —
temporaires d’usufruit :
IMMOBILISATIONS DESTINÉES A
Est débité : le compte 20 —
LA VENTE PROVENANT DE DONS
IMMOBILISATIONS DESTINÉES A LA
ET LEGS NON ENCORE RECUS ;
VENTE PROVENANT DE DONS ET LEGS
Par le débit : du compte 818 —
NON ENCORE RECUS ET USUFRUIT
Valeurs comptables des cessions des
TEMPORAIRE de la valeur actuelle ;
immobilisations reçues en dons
destinées à la vente ou en usufruit
Par le crédit : du compte 17 — Fonds
temporaire.
reportés.
 Les dons temporaires

d’usufruit sont amortis sur la
durée de la donation :
AMORTISSEMENT D’USUFRUIT
TEMPORAIRE ;
Par le débit : du compte 680 –
DOTATIONS AUX
AMMORTISSEMENTS
NB : Au terme de la donation le compte 2011 est
Exclusions
Le compte 20 — IMMOBILISATIONS Il convient dans les cas d'espèce
DESTINÉES A LA VENTE PROVENANT DE d'utiliser les comptes ci-après :
DONS ET LEGS NON ENCORE RECUS ET
USUFRUIT TEMPORAIRE ne doit pas servir à
enregistrer : • Comptes 21 à 26
• Les dons et legs d’immobilisations
destinés à être conservés
Le compte 20 — IMMOBILISATIONS DESTINÉES A LA VENTE PROVENANT DE
DONS ET LEGS NON ENCORE RECUES ET USUFRUIT TEMPORAIRE peut être
contrôlé à partir :
• des actes notariés ;
• des contrat de jouissance ;
• des actes de cession ;
• des relevés bancaire.

COMPTE 21: Immobilisations incorporelles
Contenu
Les immobilisations incorporelles sont des ou non cessibles ou séparables de l'entité ou

actifs non monétaires identifiables sans d'autres droits et obligations.
substance physique, contrôlés par l’entité Une entité contrôle ses avantages si ces
qui a le pouvoir d’obtenir des avantages connaissances sont protégées par des droits
économiques futurs et peut restreindre légaux.
l’accès des tiers à ces avantages.
Les avantages économiques futurs résultent
Un actif est identifiable s’il des produits découlant de la vente de biens
a) est séparable, c'est-à-dire qu'il ou services, des économies de coûts ou
peut être séparé de l'entité et être vendu, d’autres avantages résultant de l’utilisation
transféré, concédé par licence, loué ou de l’actif par l’entité.
échangé, soit de façon individuelle, soit Elles ont la nature de biens acquis ou créés
dans le cadre d'un contrat, avec un actif ou par l’entité, non pour être vendus ou
un passif lié ; ou transformés, mais pour être utilisés de
b) résulte de droits contractuels ou manière durable, directement ou
d'autres droits légaux, que ces droits soient indirectement, pour la réalisation des
opérations professionnelles ou non.
Subdivisions
2131 Logiciels
212 BREVETS, LICENCES, 2132 Sites internet
CONCESSIONS ET DROITS 214 MARQUES
SIMILAIRES 218 AUTRES DROITS ET VALEURS
2121 Brevets INCORPORELS
2122 Licences 2181 Indemnités de transfert aux
2123 Concessions de service public joueurs
2128 Autres concessions et droits 219 IMMOBILISATIONS
similaires INCORPORELLES EN COURS
213 LOGICIELS ET SITES 2193 Logiciels et sites internet
INTERNET 2198 Autres droits et valeurs
incorporels

Commentaires
Le compte 212 Brevets, licences, Compte 213 Logiciels et sites internet (voir
concessions et droits assimilés (voir SYSCOHADA au titre VIII Opérations
SYSCOHADA au titre VIII Opérations et problèmes spécifiques, chapitre 2 :
et problèmes spécifiques, chapitre 2 : Brevets, licences, marques, logiciels, sites
Brevets, licences, marques, logiciels, sites internet). Ce compte enregistre les
internet). Ce compte enregistre les dépenses faites en vue d'acquérir le droit
dépenses engagées pour obtenir la d'usage, d'adaptation, ou encore de
protection accordée sous certaines reproduction d'un logiciel acquis, de même
conditions aux inventeurs, auteurs ou que le coût de production d'un logiciel créé
bénéficiaires du droit d'exploitation des ou développé pour les besoins internes de
brevets, modèles, dessins, procédés, l’entité.
propriétés littéraire et artistique sous forme Le logiciel est un ensemble de programmes,
directe ou sous forme de licences ou de procédés, et règles assortis ou non de
concessions. documentation, acquis ou créés par l’entité
Les éléments du compte 212 sont en vue du traitement automatique des
amortissables sur leur durée de vie données.
économique au maximum égale à la durée Le compte 2181 Indemnités de transfert aux
de la protection juridique. joueurs est une somme d’argent qu’une
Les Marques enregistrent le coût entité débourse pour acquérir un joueur.
d'acquisition des marques. Dans le cas où Cette indemnité doit être amortie sur la
ces marques ne semblent pas avoir une durée du contrat du joueur au sein de
valeur pérenne, elles sont à amortir. l’entité.

 Lors de l'acquisition ou de la  En cas de cession,

création par l’entité de disparition, destruction ou
l'immobilisation incorporelle : mise au rebut :
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
IMMOBILISATIONS
de la valeur d'apport,
INCORPORELLES
Par le crédit : Par le débit :
• du compte 10 — Dotation pour les
• du compte 81 — Valeurs comptables
associations fondations et assimilées ;
des cessions d'immobilisations ;
• ou du compte 16 — Fonds affectés
• et/ou du compte 281 —
aux investissements du projet de
Amortissements des immobilisations
développement et assimilés ;
incorporelles (pour solde de ce
• ou du compte 45 — Fondateurs ;
compte).
• ou des comptes de tiers ;
• ou des comptes de trésorerie.
Exclusions
Le compte 21 — IMMOBILISATIONS Il convient dans les cas d'espèce
INCORPORELLES ne doit pas servir à d'utiliser les comptes ci-après :
enregistrer :
• les dons d’immobilisations reçus • 20 — IMMOBILISATIONS
destinés à la vente et la donation NON RECUES DESTINÉES A
temporaire d’usufruit LA VENTE PROVENANT DE
DONS ET LEGS ET
USUFRUIT TEMPORAIRE
Le compte 21 — IMMOBILISATIONS INCORPORELLES peut être contrôlé à partir :
• des factures ;
• des promesses d'apport ;
• des actes d'acquisition ;
• des récépissés de dépôt de brevets, de marques.

COMPTE 22: Terrains
Contenu
Ce compte enregistre la valeur des terrains sont mis à sa disposition par des tiers.
dont l’entité est propriétaire et de ceux qui
Subdivisions
221 TERRAINS AGRICOLES ET 224 TRAVAUX DE MISE EN VALEUR

FORESTIERS DES TERRAINS
2211 Terrains d'exploitation 2241 Plantations d'arbres
agricole et d'arbustes
2212 Terrains d'exploitation 2245 Améliorations du fonds
forestière 2248 Autres travaux
2218 Autres terrains 226 TERRAINS AMENAGES
222 TERRAINS NUS 2261 Parkings
2221 Terrains à bâtir 228 AUTRES TERRAINS
2228 Autres terrains nus 2281 Terrains - immeubles de
223 TERRAINS BÂTIS placement
2231 pour bâtiments industriels et 2285 Terrains des logements
agricoles affectés au personnel
2232 pour bâtiment administratifs et 2286 Terrain location-acquisition
commerciaux 2288 Divers terrains
2234 pour bâtiments affectés aux 229 AMENAGEMENTS DE
autres opérations TERRAINS EN COURS
professionnelles 2291 Terrains agricoles
2235 pour bâtiments affectés aux et forestiers
autres opérations non 2292 Terrains nus
professionnelles 2298 Autres terrains
2238 Autres terrains bâtis
Commentaires
Les terrains nus sont des terrains pouvant justificatives indiquant séparément la
constituer le sol de bâtiments ou valeur des terrains et celle des
d'ouvrages. Ils sont par conséquent sans constructions, la ventilation du prix
construction. global d'acquisition peut être effectuée
Les terrains bâtis sont ceux sur lesquels par tous moyens à la disposition de
des constructions sont édifiées ; la valeur l’entité.
d'entrée de ces terrains doit toujours être Le compte 2288 — Divers terrains
distinguée de celle du bâtiment correspond aux terrains non évoqués dans
correspondant. A défaut de pièces les rubriques précédentes, tels que,

notamment, les sous-sols et les sur-sols au des travaux de défrichage, drainage,
cas où l’entité ne serait pas propriétaire des irrigation, nivellement, défonçage,
trois éléments rattachés à une même plantation d'arbres et d'arbustes, à
parcelle de terrain, à savoir le sous-sol, le l'exclusion de tout travail de construction et
sol et le sur-sol. de fondation qui ferait partie intégrante du
Les travaux de mise en valeur des terrains, coût des bâtiments.
dont la valeur peut être enregistrée au Ces travaux ne peuvent être isolés dans un
compte 224 - Travaux de mise en valeur des compte et donner lieu à amortissement que
terrains (voir SYSCOHADA au titre VIII s'ils ont été effectués par l’entité ou sous ses
Opérations et problèmes spécifiques, ordres et, en aucun cas, pour les terrains
chapitre 37 : Opérations spécifiques des acquis.
entités agricoles). Il s’agit essentiellement

 Lors de l'apport ou en cas

d'acquisition de terrains :
 En cas de cession de terrains :
Est débité : le compte 22 — TERRAINS de
la valeur d'apport ou d'acquisition des
TERRAINS ;
terrains ;
Par le débit :
Par le crédit :
• du compte 10 — Dotation pour les • du compte 81 — Valeurs comptables
associations fondations et assimilées ; des cessions d'immobilisations ;
• ou du compte 16 — Fonds affectés • et du compte 282 — Amortissements
aux investissements du projet de des terrains, pour le montant des
développement et assimilés ; amortissements pratiqués sur les
• ou du compte 45 — Fondateurs ; terrains agricoles ou forestiers et sur
• ou des comptes de tiers ; les travaux de mise en valeur des
• ou des comptes de trésorerie terrains.
concernés.
Exclusions
Le compte 22 – TERRAINS ne doit pas servir Il convient dans le cas d'espèce
à enregistrer : d'utiliser le compte ci-après :
• les dépenses de construction qui • 23 – Bâtiments, installations
constituent des composantes du coût techniques et agencements
des bâtiments ;
• les dons de terrains reçus destinés à la • 20 - IMMOBILISATIONS
vente. PROVENANT DE DONS ET
LEGS NON RECUES
DESTINÉES A LA VENTE ET
USUFRUIT TEMPORAIRE.
Le compte 22 — TERRAINS peut être contrôlé à partir :
• des actes d'acquisition ;
• des titres de propriété.

COMPTE 23 : Bâtiments, installations techniques et agencements
Contenu
Ce compte enregistre le montant des bâtiments, installations et agencements, de

opérations ayant trait aux apports effectués même que leur cession, disparition et mise
par les fondateurs, les membres ou à au rebut.
l'acquisition et à la création par l’entité de
Subdivisions
231 BÂTIMENTS INDUSTRIELS, 2332 Voies de fer

AGRICOLES, ADMINISTRATIFS 2333 Voies d'eau
COMMERCIAUX, RELIGIEUX 2334 Barrages, Digues
ET AUTRES SUR SOL PROPRE 2335 Pistes d'aérodrome
2311 Bâtiments industriels 2337 Stades et autres infrastructures
2312 Bâtiments agricoles sportives
2313 Bâtiments administratifs et 2338 Autres ouvrages
commerciaux d’infrastructures
2314 Bâtiments affectés au
logement du personnel 234 INSTALLATIONS TECHNIQUES
2315 Bâtiments-immeubles de 2341 Installations complexes
placement spécialisées sur sol propre
2316 Bâtiments de location- 2342 Installations complexes
acquisition spécialisées sur sol d'autrui
2317 Edifices religieux et assimilés 2343 Installations à caractère
2318 Autres bâtiments sur sol propre spécifique sur sol propre
232 BÂTIMENTS INDUSTRIELS 2344 Installations à caractère
AGRICOLES, ADMINISTRATIFS spécifique sur sol d'autrui
COMMERCIAUX, RELIGIEUX 2345 Aménagements et agencements
ET AUTRES SUR SOL D'AUTRUI des bâtiments
2321 Bâtiments industriels 235 AMENAGEMENTS DE BUREAUX
2322 Bâtiments agricoles ET ASSIMILES
2323 Bâtiments administratifs et 2351 Installations générales
commerciaux 2358 Autres aménagements de
2324 Bâtiments affectés au bureaux
logement du personnel 238 AUTRES INSTALLATIONS ET
2325 Bâtiments-immeubles de AGENCEMENTS
placement 2381 Autres installations et
2326 Bâtiment de location-acquisition agencements des édifices
2327 Edifices religieux et assimilés religieux et s
2328 Autres bâtiments sur sol d’autrui 2382 Autres installations et
233 OUVRAGES agencements des stades et autres
D'INFRASTRUCTURE infrastructures sportives
2331 Voies de terre

239 BÂTIMENTS, AMENAGEMENT, 2395 Aménagements de bureaux en
AGENCEMENTS ET cours
INSTALLATIONS EN COURS 2396 Bâtiments en cours-immeubles de
2391 Bâtiments en cours placement
2392 Installations en cours 2398 Autres installations et agencements
2393 Ouvrages d’infrastructure en cours en cours
2394 Aménagements, agencements et
installations techniques en cours
Commentaires
La valeur des terrains n'est pas comprise transfert se fait contre indemnité du
dans celle des bâtiments. Les terrains et les bailleur, celle-ci sera constatée par le
bâtiments doivent faire l'objet d'évaluation compte 822.
distincte. Chez le bailleur, la construction reçue
Il faut en revanche inclure dans la valeur des gratuitement sera constatée en retenant la
bâtiments les composants ci-après qui valeur actuelle du jour de transfert en
peuvent être ventilés dans des sous comptes contrepartie du compte 845 Produits HAO
spécifiques du bâtiment concerné et amortis constatés. L’indemnité d’éviction est
sur leur durée d’utilité et non celle du comptabilisée au débit du compte 231 (voir
bâtiment : SYSCOHADA, titre VIII Opérations
 le coût de la peinture extérieure et spécifiques, chapitre 11).
intérieure des constructions neuves ; Les agencements et les installations
 le coût de tous les aménagements permanents effectués par le locataire ayant
permanents tels qu’appareils de une durée d’utilité supérieure à un an sont
conditionnement d'air et de immobilisés dans le compte 235 –
climatisation, conduites d'eau, de gaz, Aménagements de bureaux et assimilés et
d'électricité, de réception d'images ;
amortis sur leur durée d’utilité qui ne doit
 le coût du matériel normalement installé
pas excéder la durée du bail. Toutefois si le
avant que le bâtiment soit occupé.
Toute construction sur un terrain d’autrui, bail prévoit une remise en état à la fin du
bien qu’elle revienne en fin de bail au contrat une estimation doit être effectuée et
bailleur, doit être constatée dans les livres enregistrée comme un composant des
du locataire par le compte 232 en tenant agencements et des installations.
compte de toutes les dépenses engagées Les bâtiments et installations en cours sont
pour réaliser la construction. En revanche, ceux qui ne sont pas encore terminés à la
le bailleur ne doit faire figurer dans ses clôture de l'exercice, mais qui appartiennent
livres que la valeur des terrains pendant cependant à l’entité. Après achèvement, ces
toute la durée du bail. derniers seront portés au débit des comptes
Le locataire est tenu d’amortir les 231 à 238 par le crédit du compte 239 —
constructions sur la durée la plus courte
Bâtiments, aménagements, agencements et
entre la durée d’utilité du bien et la durée du
installations en cours. En principe,
bail.
En fin de bail, le locataire rétrocède les l'amortissement des bâtiments ou
constructions en soldant le compte 232 et le installations en cours ne peut avoir lieu qu'à
compte 2832 par le compte 812. Si le partir de leur mise en service effective.

 En cas d'apport, d'acquisition ou de  En cas de cession, disparition,

création de bâtiments, installations mise au rebut :
et agencements :
Est débité : le compte 23 — BÂTIMENTS, Est crédité : le compte 23 —
INSTALLATIONS TECHNIQUES ET BÂTIMENTS, INSTALLATIONS
AGENCEMENTS de la valeur d'apport, TECHNIQUES ET AGENCEMENTS
d'acquisition ou de création par l’entité des Par le débit :
bâtiments, installations et agencements ;
• du compte 81 — Valeurs
Par le crédit : comptables des cessions
• du compte 10 — Dotation pour les d'immobilisations ;
associations fondations et assimilées ; • du compte 283 — Amortissements
• ou du compte 16 — Fonds affectés des bâtiments, installations
aux investissements du projet de techniques et agencements, à
développement et assimilés ; concurrence du montant des
• ou du compte 45 — Fondateurs ; amortissements pratiqués sur les
• ou des comptes de tiers ; éléments cédés ou disparus.
• des comptes de trésorerie concernés ;
• du compte 239, lorsque les éléments
des comptes 231 à 238 ayant trait à des
travaux en cours sont terminés.

Exclusions
Le compte 23 — BÂTIMENTS, Il convient dans le cas d'espèce
INSTALLATIONS TECHNIQUES ET d'utiliser le compte ci-après :
AGENCEMENTS ne doit pas servir à
enregistrer :
• les biens corporels disparaissant par le • compte approprié de la classe 6
premier usage ou dont la durée
d'utilisation est inférieure à un an (petit
outillage).
• 20 - IMMOBILISATIONS NON
• les bâtiments reçus en dons destinés à la
RECUES DESTINÉES A LA
vente.
VENTE PROVENANT DE
DONS ET LEGS ET
USUFRUIT TEMPORAIRE
Le compte 23 — BÂTIMENTS, INSTALLATIONS TECHNIQUES ET AGENCEMENTS
peut être contrôlé à partir des :
• actes d'acquisition,
• titres de propriété (titres fonciers),
• factures ...

COMPTE 24 : Matériel, Mobilier et Actifs biologiques
Contenu
Le matériel est constitué par l'ensemble des Le mobilier est constitué de meubles et
objets et instruments avec (et/ou par) objets utilisés sur une période supérieure à
lesquels : un an dans l’entité, comme les tables, les
• sont extraites, transformées ou chaises, les classeurs.
façonnées les matières ou L’actif biologique est constitué d’animaux
fournitures ; vivants, de plantes vivantes et
• sont fournis les services qui sont secondairement, des améliorations
l'objet même de la profession foncières, de l'autoconsommation prélevée,
de certains contrats ou partenariats
exercée.
spécifiques.
Subdivisions
241 MATERIEL ET OUTILLAGE 2446 Matériel et mobilier de location-

INDUSTRIEL ET COMMERCIAL acquisition
2411 Matériel industriel 2447 Matériel et mobilier des
2412 Outillage industriel logements affectés au personnel
2413 Matériel commercial 245 MATERIEL DE TRANSPORT
2414 Outillage commercial 2451 Matériel automobile
2416 Matériel et outillage industriel et 2452 Matériel ferroviaire
commercial de location- 2453 Matériel fluvial, lagunaire
acquisition 2454 Matériel naval
242 MATERIEL ET OUTILLAGE 2455 Matériel aérien
AGRICOLE 2456 Matériel de transport de
2421 Matériel agricole location-acquisition
2422 Outillage agricole 2457 Matériel hippomobile
2426 Matériel et outillage agricole de 2458 Autres matériels de transport
location - acquisition 246 ACTIFS BIOLOGIQUES
243 MATERIEL D'EMBALLAGE 2461 Cheptel, animaux de trait
RECUPERABLE ET 2462 Cheptel, animaux reproducteurs
IDENTIFIABLE 2463 Animaux de garde
244 MATERIEL ET MOBILIER 2465 Plantations agricoles
2441 Matériel et mobilier de bureau 2468 Autres actifs biologiques
2442 Matériel informatique et 247 AGENCEMENTS ET
bureautique AMENAGEMENTS DU
2443 Matériel et mobilier religieux MATERIEL ET ACTIFS
2444 Matériel et mobilier sportifs BIOLOGIQUES
2445 Matériel et mobilier-immeuble 2471 Agencements et aménagements
de placement du matériel

2472 Agencements et aménagements 2492 Matériel et outillage
des actifs biologiques agricole
2478 Autres agencements et 2493 Matériel d'emballage
aménagements du matériel et récupérable et identifiable
actifs biologiques 2494 Matériel et mobilier de
248 AUTRES MATERIELS ET bureau
MOBILIERS 2495 Matériel de transport
2481 Collections et œuvres d'art 2496 Actifs biologiques
2488 Divers matériels et mobiliers 2497 Agencements et aménagements
249 MATERIEL ET ACTIFS du matériel et des actifs
BIOLOGIQUES EN COURS biologiques
2491 Matériel et outillage industriel et 2498 Autres matériels et actifs
commercial biologiques en cours
Commentaires
Les matériels d'emballages récupérables spécifiques, chapitre 37 : Opérations

sont destinés à être utilisés d'une manière spécifiques des entités agricoles du
durable, comme instrument de travail. SYSCOHADA.
La remise à neuf et les transformations Le matériel bureautique est constitué
importantes des matériels sont notamment par tout le matériel :
comptabilisées avec les matériels eux- • de substitution au support papier
mêmes, pour peu que ces travaux entraînent tel que les ardoises électroniques,
une augmentation de leur durée de vie les écrans et progiciels ;
initiale, ou une meilleure adaptation aux • utilisé pour rationaliser le
exigences de la production de biens et de support vocal, en vue de
services par l’entité. téléconférences, messagerie
Le compte 245 — Matériel de transport vocale, reconnaissance de la
enregistre les véhicules et appareils servant parole ;
au transport des biens et des personnes. • servant à regrouper des
Sont rattachés au compte Matériel de informations sous la forme de
transport les opérations de transformation et chronos, échéanciers, dossiers
les améliorations apportées à ces matériels électroniques ;
ainsi que les frais annexes entraînés par • de télétransmission, notamment à
l'achat de ces matériels d'occasion. l'aide de modems de
Les Actifs biologiques sont traités au Titre communication.
VIII Opérations et problèmes

 En cas d'apport, d'acquisition ou de  En cas de cession,

création de matériels : disparition, mise au rebut :
Est débité : le compte 24 – MATERIEL, Est crédité : 24 – MATERIEL,
MOBILIER ET ACTIFS BIOLOGIQUES de MOBILIER ET ACTIFS
la valeur d'apport, d'acquisition ou de création BIOLOGIQUES
par l’entité des matériels ;
Par le débit :
Par le crédit : • du compte 284 – Amortissements
• du compte 10 — Dotation pour les du matériel, à concurrence du
montant des amortissements
associations fondations et assimilés ;
pratiqués jusqu'à la date de cession,
• ou du compte 16 — fonds affectés de disparition, de mise au rebut ;
aux investissements du projet de • et du compte 81 – Valeurs
développement et assimilés ; comptables des cessions
• ou du compte 45 — Fondateurs ; d'immobilisations, pour le solde.
• du compte 249 – Matériel en cours,
lorsqu'ils ont été achevés..
Exclusions
Le compte 24 – MATERIEL, MOBILIER Il convient dans le cas d'espèce
ET ACTIFS BIOLOGIQUES ne doit pas d'utiliser les comptes ci-après :
servir à enregistrer :
• les biens corporels disparaissant par le • comptes de la classe 6
premier usage ou d'une durée de vie
inférieure à un an ou de très faible
valeur
Le compte 24 – MATERIEL, MOBILIER ET ACTIFS BIOLOGIQUES peut être contrôlé
à partir :
• des factures ;
• des inventaires ;
• des documents nécessaires à la circulation (cartes grises, livrets de bord...) ;
• de recoupements avec les assurances payées et les taxes sur les matériels roulants.

COMPTE 25 : Avances et acomptes versés sur immobilisations
Contenu
Sommes versées par l’entité à des tiers pour de l’entité sur ses fournisseurs
des commandes en cours d'immobilisations. d'immobilisations.
Le solde de ce compte représente la créance
Subdivisions
251 AVANCES ET ACOMPTES 252 AVANCES ET ACOMPTES

VERSÉS SUR VERSÉS SUR
IMMOBILISATIONS IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES CORPORELLES
Commentaires
Les avances et acomptes versés par l’entité des contrats. Selon que ces sommes ont
à des tiers pour les opérations en cours sont pour objet l'acquisition d'une
des versements effectués au profit des immobilisation incorporelle ou corporelle,
fournisseurs d'immobilisations au moment elles sont portées dans les comptes
des commandes ou au cours de l'exécution appropriés.

 Lors du versement des sommes aux A la réception de la facture

fournisseurs d'immobilisations définitive :
Est débité : le compte 25 – AVANCES ET
Est crédité : 25 – AVANCES ET
ACOMPTES VERSÉS SUR
ACOMPTES VERSÉS SUR
IMMOBILISATIONS du montant des
IMMOBILISATIONS pour solde à la
sommes versées aux fournisseurs
réception de la facture définitive du
d'immobilisations à la commande ou en
fournisseur de l'immobilisation ;
cours d'exécution des contrats ;
Par le débit :
Par le crédit :
• du compte d'immobilisation
• des comptes de trésorerie.
concerné.
Exclusions
Le compte 25 – AVANCES ET ACOMPTES Il convient dans les cas d'espèce
VERSÉS SUR IMMOBILISATIONS ne doit d'utiliser les comptes ci-après :
pas servir à enregistrer :
• les en-cours d'immobilisation • comptes appropriés de la classe 2
• les avances et acomptes versés sur • 48 – Créances et dettes H.A.O.
d'autres biens que les immobilisations • 40 – Fournisseurs et comptes
rattachés
Le compte 25 — AVANCES ET ACOMPTES VERSÉS SUR IMMOBILISATIONS peut
être contrôlé à partir :
• des chèques,
• des relevés bancaires,
• des factures,
• des versements effectués.

COMPTE 26 : Titres de participation
Contenu
Les titres de participation sont constitués créer un lien durable avec celles-ci et de
par les droits dans le capital d'autres entités, contribuer à l'activité et au développement
matérialisés ou non par des titres, afin de de la société détentrice.
Subdivisions
261 TITRES DE PARTICIPATION GROUPEMENTS D'INTERÊT

265 PARTICIPATIONS DANS DES ECONOMIQUE (G.I.E.)
ORGANISMES 268 AUTRES TITRES DE
PROFESSIONNELS PARTICIPATION
266 PARTS DANS DES
Commentaires
Les titres de participation sont ceux dont effectuer sur titres non libérés et dont il devra être
l'acquisition et la possession durable permettent fait mention, distinctement, dans les Notes
d'exercer une certaine influence sur l’entité qui annexes.
les a émis (voir SYSCOHADA, titre VIII Le compte 266 — Parts dans des G.I.E.
Opérations et problèmes spécifiques, enregistre les prises et les cessions de "parts
chapitre 13). sociales" dans les groupements d'intérêt
Sont présumés être des titres de participation, économique.
les titres acquis en tout ou partie par offre Les apports à un G.I.E., non évalués, sont à
publique d'achat (O.P.A.) ou par offre publique mentionner dans les engagements donnés.
d'échange (O.P.E.) et les titres représentant au La valeur d'entrée est le prix d'acquisition majoré
moins 10 % du capital social d'une entité. des frais accessoires d'achat ; les titres de
En cas de libération partielle, la part non libérée participation figurent de ce fait à l'actif (montant
des titres de participation constitue une dette brut) pour leur coût d'acquisition.
inscrite au compte 4813 — Versements restant à

 Lors de l'apport ou de l'acquisition

des titres : En cas de cession de titres :
Est crédité : 26 — TITRES DE
Est débité : le compte 26 – TITRES DE
PARTICIPATION
PARTICIPATION de la valeur d'apport ou
d'acquisition ; Par le débit :
• du compte 81 — Valeurs
Par le crédit :
comptables des cessions
• du compte 10 —Dotation pour les
d'immobilisations..
associations, les fondations et assimilés ;
• ou du compte 16 — fonds affectés aux
investissements du projet de
développement et assimilés ;
• ou du compte 4813 — Versements
restant à effectuer sur titres de
participation et titres immobilisés non
libérés, pour la partie non libérée des
titres.
Exclusions
Le compte 26 — TITRES DE Il convient dans les cas d'espèce
PARTICIPATION ne doit pas servir à d'utiliser les comptes ci-après :
enregistrer :
• les titres de placement • 50 — Titres de placement
• les titres immobilisés • 274 — Titres immobilisés
Le compte 26 — TITRES DE PARTICIPATION peut être contrôlé à partir :
• des bons de souscription ;
• des ordres d'achat et de vente en Bourse.

COMPTE 27 : Autres immobilisations financières
Contenu
Les autres immobilisations financières • les prêts nés en vertu de dispositions

comprennent : contractuelles ;
• les titres autres que les titres de • les créances non commerciales
participation, que l’entité n'a ni assimilées à des prêts (dépôts et
l'intention, ni la possibilité de revendre cautionnements).
dans un bref délai ;
Subdivisions
271 PRÊTS ET CREANCES VERSES

2711 Prêts participatifs 2751 Dépôts pour loyers d'avance
2713 Billets de fonds 2752 Dépôts pour l'électricité
2715 Titres prêtés 2753 Dépôts pour l'eau
2718 Autres prêts et créances 2754 Dépôts pour le gaz
272 PRÊTS AU PERSONNEL 2755 Dépôts pour le téléphone, la
2721 Prêts immobiliers télécopie
2722 Prêts mobiliers et d'installation 2758 Autres dépôts et cautionnements
2728 Autres prêts au personnel 276 INTERÊTS COURUS
273 CREANCES SUR L'ETAT 2761 Prêts et créances
2731 Retenues de garantie 2762 Prêts au personnel
2733 Fonds réglementé 2763 Créances sur l'Etat
2738 Autres créances sur l’Etat 2764 Titres immobilisés
274 TITRES IMMOBILISES 2765 Dépôts et cautionnements versés
2741 Titres immobilisés de l'activité 2768 Immobilisations financières
de portefeuille (T.I.A.P.) diverses
2742 Titres participatifs 278 IMMOBILISATIONS
2743 Certificats d'investissement FINANCIERES DIVERSES
2744 Parts de fonds commun de 2781 Créances diverses groupe
placement (F.C.P.) 2784 Banques dépôt à terme
2745 Obligations 2785 Or et métaux précieux ( )
1
2748 Autres titres immobilisés 2788 Autres immobilisations

275 DEPÔTS ET CAUTIONNEMENTS financières
(1) Pièces, barres, lingots, louis d’or et autres métaux précieux (argent, diamant...) acquis et que l’entité à l’intention de conserver de manière
durable.

Commentaires
Les prêts sont ceux qui répondent aux ou prestataires de services (téléphone,
conditions juridiques en matière de contrat. bailleur) pour leur garantir le paiement des
Les billets de fonds à recevoir sont redevances ou des loyers.
assimilés aux prêts. Les cautionnements sont les sommes
Les titres immobilisés (voir déposées en vue de garantir la bonne fin de
SYSCOHADA, titre VIII Opérations et l'exécution d'un marché ou d'une opération.
problèmes spécifiques, Chapitre 13) sont Elles sont remboursées lors du dénouement
des titres autres que des titres de du marché ou de l'opération.
participation que l’entité a l'intention de Les prêts et créances ne sont pas distingués
conserver durablement. Ils sont en fonction du terme d'exigibilité de leur
représentatifs de placements à long terme. remboursement. Toutefois, lorsque le délai
En cas de libération partielle, la part non d'exigibilité est inférieur ou égal à un an, à
libérée des titres constitue une dette inscrite la clôture de l'exercice, la partie ainsi
au compte 4813 - Versements restant à devenue exigible est isolée afin d'être portée
effectuer sur titres de participation et titres distinctement dans le tableau d'échéances
immobilisés non libérés et devra faire des créances et des dettes. De même, les
l'objet d'informations dans les Notes prêts et créances devront être distingués
annexes. Les frais accessoires d'achat de selon le terme à un an au plus, à deux ans au
titres (impôts, courtages, commissions, plus, et à plus de deux ans.
honoraires) sont inclus dans le prix d’achat Les prêts assortis d'une garantie font l'objet
des titres. d'une mention dans les Notes annexes
Les dépôts sont des sommes versées à (nantissement, hypothèque, dépôt de titres,
certains fournisseurs (gaz, eau, électricité) caution bancaire ou gages divers).

 Lors de l'apport ou de l'acquisition

 Lors du règlement ou en cas de
des titres immobilisés, des prêts
cession de titres :
accordés, des créances financières
nées ou des dépôts et
AUTRES IMMOBILISATIONS
cautionnements versés :
FINANCIERES lors du règlement ou
Est débité : le compte 27 — AUTRES
en cas de cession de titres ;
IMMOBILISATIONS FINANCIERES de la
valeur d'apport ou d'acquisition des titres Par le débit :
immobilisés, du montant des prêts accordés, • des comptes de trésorerie ou de tiers
des créances financières nées ou des dépôts intéressés.
et cautionnements versés et de la partie non
libérée des titres immobilisés ;
Par le crédit :
• des comptes de tiers et des comptes de
trésorerie concernés ;
• ou du compte 4813 — Versements
restant à effectuer sur titres de
participation et titres immobilisés non
libérés ;
Exclusions
Le compte 27 — AUTRES Il convient dans les cas d'espèce
IMMOBILISATIONS FINANCIERES ne doit d'utiliser les comptes ci-après :
pas servir à enregistrer :
• les titres de participation 26 — Titres de participation
• les titres de placement 50 — Titres de placement
Le compte 27 — AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES peut être contrôlé à
partir des recoupements provenant des :
• contrats de prêts, reçus des dépôts et cautionnement ;
• souscriptions de titres, certificats de propriété de titres ;
• reconnaissances de dettes de la part de tiers, virements bancaires et mouvements
financiers.

COMPTE 28 : Amortissements
Contenu
L’amortissement consiste pour l’entité à pièces produites, heures de

répartir le montant amortissable du bien sur fonctionnement, nombre de
sa durée d’utilité selon un plan prédéfini. kilomètres parcourus, nombre
Le montant du bien amortissable représente d’heures de travail etc.) qui donne
la différence entre le coût d'entrée d’un actif lieu à une charge basée sur
et sa valeur résiduelle prévisionnelle. l'utilisation ou la production prévue
La valeur résiduelle d'un actif est le montant de l'actif ;
estimé qu'une entité obtiendrait
• et tout autre mode mieux adapté.
actuellement de la sortie de l'actif, après
Un mode d’amortissement basé sur les
déduction des coûts de sortie estimés, si
revenus générés par l'utilisation de l'actif est
l'actif avait déjà l'âge et se trouvait déjà dans
interdit pour les immobilisations
l'état prévu à la fin de sa durée d'utilité.
corporelles. De même, l’amortissement
Différents modes d'amortissement peuvent
financier qui consiste à amortir une
être utilisés pour répartir de façon
immobilisation au même rythme que le coût
systématique le montant amortissable d'un
de son financement n’est pas autorisé.
actif sur sa durée d'utilité. Ces modes
Le mode d'amortissement retenu est
incluent :
appliqué de manière cohérente d’une
• le mode linéaire qui conduit à une
période à l’autre, sauf en cas de changement
charge constante sur la durée
du rythme attendu de consommation de
d'utilité de l'actif ; l’actif.
• le mode dégressif à taux décroissant La date de début d'amortissement est la date
qui conduit à une charge à laquelle l'actif immobilisé est en état de
décroissante sur la durée d'utilité de fonctionner et au lieu d'utilisation prévue
l'actif; par l'entité.
• le mode des unités de production
ou unités d’œuvre (nombre de
Subdivisions
280 AMORTISSEMENTS 2817 Amortissements des Indemnités

D’USUFRUIT TEMPORAIRE de transfert aux joueurs
281 AMORTISSEMENTS DES 2818 Amortissements des autres droits
IMMOBILISATIONS et valeurs incorporels
INCORPORELLES 282 AMORTISSEMENTS DES
2812 Amortissements des brevets, TERRAINS
licences, concessions et droits 2824 Amortissements des travaux de
similaires mise en valeur des terrains
2813 Amortissements des logiciels et
sites internet
2814 Amortissements des marques

283 AMORTISSEMENTS DES 284 AMORTISSEMENTS DU
BÂTIMENTS, INSTALLATIONS MATERIEL
TECHNIQUES ET 2841 Amortissements du matériel
AGENCEMENTS et outillage industriel et
2831 Amortissements des bâtiments commercial
industriels, agricoles, 2842 Amortissements du matériel
administratifs commerciaux, et outillage agricole
religieux et autres sur sol propre 2843 Amortissements du matériel
2832 Amortissements des bâtiments d'emballage récupérable et
industriels, agricoles, administratifs identifiable
commerciaux, religieux et autres sur 2844 Amortissements du matériel et
sol d'autrui mobilier
2833 Amortissements des ouvrages 2845 Amortissements du matériel
d'infrastructure de transport
2834 Amortissements des aménagements, 2846 Amortissements des actifs
agencements et installations biologiques
techniques 2847 Amortissements des
2835 Amortissements des aménagements agencements et
de bureaux aménagements du matériel et
2838 Amortissements des autres des actifs biologiques
installations et agencements 2848 Amortissements des autres
matériels
Commentaires
L'amortissement est en principe calculé probable de vie, il doit être tenu compte
selon les usages de la profession, de façon à d'une valeur résiduelle raisonnablement
amortir chaque catégorie d'immobilisations appréciée au moment de l'établissement du
sur la durée normale d'utilisation prévue. plan d'amortissement. Dans le cas d'espèce,
Toutefois, les annuités d'amortissement le calcul de l'amortissement doit être
peuvent être adaptées aux conditions effectué sur la différence entre la valeur
d'exploitation (calcul sur la base d'unités de d'entrée et la valeur résiduelle, déduction
mesure de l'utilisation : tonnage, cubage, faite des frais estimés de la revente.
heures de fonctionnement, etc.). Pour fixer le taux d'amortissement, il est
Les annuités d'amortissement peuvent être tenu compte de l'usure correspondant aux
modifiées si les perspectives d'avenir conditions d'utilisation prévisibles,
justifient une telle mesure. Dans ce cas, la notamment :
correction effectuée sur les taux • du travail en fonction du nombre
d'amortissement doit être révélée et d'équipes tournantes (double ou triple
quantifiée, de même que les raisons de cette équipes) ;
modification. En revanche, si des prévisions • de la désuétude potentielle due aux
devaient conduire à des prix plus élevés que changements technologiques, c'est-à-
les premières estimations, aucune dire des circonstances qui peuvent rendre
correction ne devrait être pratiquée. prématurément caduques certaines
immobilisations ;
Si la durée d'utilité du bien dans l’entité
devait être nettement inférieure à sa durée

• de l'obsolescence potentielle due aux Les dotations aux amortissements doivent
variations de la demande affectant les être pratiquées à la clôture de chaque
articles produits ou les services fournis exercice, même en cas d'absence ou
par l'utilisation. d'insuffisance de bénéfice.
 En cas de cession d'immobilisation et  Pour l’annuité d’amortissement

d’annulation des amortissements : de l’exercice ou la dotation
Est débité : le compte 28 — complémentaire en cas de
AMORTISSEMENTS ; cession
Par le crédit : du compte d'immobilisation Est crédité : le compte 28 —
concerné (classe 2). AMORTISSEMENTS ;
 Lors des reprises d'amortissements, en Par le débit :

cas de révision du plan • du compte 681 — Dotations aux
d'amortissement : amortissements d'exploitation ;
Est débité : le compte 28 — • ou du compte 85 — Dotations
AMORTISSEMENTS de la reprise des H.A.O.
amortissements ;
Par le crédit :
• du compte 798 — Reprises
d'amortissements, en cas de révision du
plan d'amortissement ;
• ou du compte 862 — Reprises
d'amortissements H.A.O.
Le compte 28 — AMORTISSEMENTS peut être contrôlé à partir des recoupements
provenant des tableaux d'amortissement.

COMPTE 29 : Dépréciations des immobilisations
Contenu
A la clôture de chaque exercice une entité o la valeur comptable de l'actif net de

doit apprécier s’il existe un quelconque l'entité est supérieure à sa
indice qu’un actif a subi une perte de valeur. capitalisation boursière.
S’il existe un tel indice, l’entité doit estimer • Sources internes :
la valeur actuelle et la comparer avec la o il existe un indice d'obsolescence ou
valeur nette comptable. de dégradation physique d'un actif;
o des changements importants, ayant
L’actif doit être déprécié lorsque la valeur
un effet négatif sur l'entité, sont
nette comptable est supérieure à la valeur
survenus au cours de l’exercice ou
actuelle. sont susceptibles de survenir dans
Pour évaluer s’il existe un indice un proche avenir, dans le degré ou
quelconque de dépréciation d’actif, une le mode d'utilisation d'un actif tel
entité doit tenir compte, au minimum, des qu'il est utilisé ou que l'on s'attend
indications suivantes : à l'utiliser. Ces changements
• Sources externes : incluent la mise hors service de
o durant l’exercice, la valeur de l'actif, les plans d'abandon ou de
marché d'un actif a diminué de restructuration du secteur d'activité
façon plus importante que du seul auquel un actif appartient et les
effet attendu du passage du temps plans de sortie d'un actif avant la
ou de l'utilisation normale de date antérieurement prévue, et la
l'actif ; réestimation de la durée d'utilité
o d'importants changements, ayant d'un actif comme déterminée plutôt
un effet négatif sur l'entité, sont qu'indéterminée ;
survenus au cours de l’exercice o un élément probant provenant du
ou surviendront dans un proche système d'information interne
avenir, dans l'environnement montre que la performance
technologique, économique ou économique d'un actif est ou sera
juridique ou du marché dans lequel moins bonne que celle attendue.
l'entité opère ou dans le marché Les dépréciations sont inscrites
auquel l'actif est dévolu ; distinctement à l'actif, en diminution de la
o les taux d'intérêt du marché ou valeur brute des biens correspondants pour
d'autres taux de rendement du donner leur valeur comptable nette
marché ont augmenté durant (V.C.N.).
l’exercice et il est probable que ces Même en cas d'absence ou d'insuffisance
augmentations affecteront le taux
d’excédent au cours de l'exercice, il doit
d'actualisation utilisé dans le calcul
être procédé aux dotations nécessaires pour
de la valeur d'utilité d'un actif et
diminueront de façon significative couvrir les dépréciations.
la valeur actuelle de l'actif ;

Subdivisions
290 DÉPRÉCIATIONS DES administratifs commerciaux,

IMMOBILISATIONS DESTINÉES religieux et autres sur sol d'autrui
À LA VENTE PROVENANT DE 2933 Dépréciations des ouvrages
DONS ET LEGS NON ENCORE d'infrastructures
REÇUS ET D’ 2934 Dépréciations des aménagements,
USUFRUIT TEMPORAIRE agencements et installations
2901 Dépréciations d’usufruit techniques
temporaire 2935 Dépréciations des aménagements
2902 Dépréciations des immobilisations de bureaux
destinées à la vente provenant de 2938 Dépréciations des autres
dons et legs non encore reçus installations et agencements
291 DEPRECIATIONS DES 2939 Dépréciations des bâtiments et
IMMOBILISATIONS installations en cours
INCORPORELLES 294 DEPRECIATIONS DU MATERIEL,
2912 Dépréciations des brevets, DU MOBILIER ET DE L’ACTIF
licences, concessions et droits BIOLOGIQUE
similaires 2941 Dépréciations du matériel et
2913 Dépréciations des logiciels et sites outillage industriel et commercial
internet 2942 Dépréciations du matériel et
2914 Dépréciations des marques outillage agricole
2918 Dépréciations des autres droits et 2943 Dépréciations du matériel
valeurs incorporels d'emballage récupérable et
2919 Dépréciations des immobilisations identifiable
incorporelles en cours 2944 Dépréciations du matériel et
292 DEPRECIATIONS DES TERRAINS mobilier
2921 Dépréciations des terrains 2945 Dépréciations du matériel de
agricoles et forestiers transport
2922 Dépréciations des terrains nus 2946 Dépréciations des actifs
2923 Dépréciations des terrains bâtis biologiques
2924 Dépréciations des travaux de mise 2947 Dépréciations des agencements et
en valeur des terrains aménagements du matériel et des
2926 Dépréciations des terrains actifs biologiques
aménagés 2948 Dépréciations des autres matériels
2928 Dépréciations des autres terrains 2949 Dépréciations du matériel en
2929 Dépréciations des aménagements cours
de terrains en cours 295 DEPRECIATIONS DES AVANCES
293 DEPRECIATIONS DES ET ACOMPTES VERSES SUR
BÂTIMENTS, INSTALLATIONS IMMOBILISATIONS
TECHNIQUES ET 2951 Dépréciations des avances et
AGENCEMENTS acomptes versés sur
2931 Dépréciations des bâtiments immobilisations incorporelles
industriels, agricoles, 2952 Dépréciations des avances et
administratifs commerciaux, acomptes versés sur
religieux et autres sur sol propre immobilisations corporelles
2932 Dépréciations des bâtiments
industriels, agricoles,

296 DEPRECIATIONS DES TITRES DE 2971 Dépréciations des prêts et
PARTICIPATION créances
2972 Dépréciations des prêts au
2961 Dépréciations des titres de personnel
participation 2973 Dépréciations des créances sur
2965 Dépréciations des participations l'Etat
dans des organismes 2974 Dépréciations des titres
professionnels immobilisés
2966 Dépréciations des parts dans des 2975 Dépréciations des dépôts et
G.I.E. cautionnements versés
2968 Dépréciations des autres titres de 2977 Dépréciations des créances
participation rattachées à des participations et
297 DEPRECIATIONS DES AUTRES avances à des G.I.E.
IMMOBILISATIONS 2978 Dépréciations des créances
FINANCIERES financières diverses
Commentaires
L’actif doit être déprécié lorsque sa valeur moyen boursier du dernier mois ;
nette comptable est supérieure à sa valeur • les titres non cotés sont estimés à
actuelle. Cette dépréciation est constatée leur valeur probable de négociation.
par une dotation aux dépréciations (voir Les plus-values apparaissant à la suite de
SYSCOHADA, titre VIII Opérations et cette estimation ne sont pas comptabilisées.
problèmes spécifiques, Chapitre 13). En revanche, les moins-values sont inscrites
au compte de dépréciations. La dépréciation
Ces dépréciations peuvent également
fait donc apparaître, à la clôture de chaque
concerner les pertes de valeur
exercice, la totalité des moins-values
exceptionnelles subies par les
constatées à cette date sur les titres en
immobilisations amortissables, lorsqu’elles
baisse, aucune compensation n'étant établie
ne peuvent raisonnablement être inscrites
avec les plus-values des titres en hausse.
aux comptes d'amortissement, en raison de
leur caractère définitif. Une dépréciation supplémentaire peut être
constituée lorsqu'il s'est produit un
A la différence des provisions pour pertes et
événement d'une importance exceptionnelle
charges, elles expriment des corrections
qui la justifie (cas de faillite, par exemple).
d'actif de sens négatif.
La dépréciation éventuelle doit en outre être
Les dépréciations dépendent des conditions calculée sur la base de la valeur libérée des
d'exploitation de chaque entité ou de titres.
circonstances économiques particulières.
Les dotations aux dépréciations doivent être
En ce qui concerne les titres, la dépréciation pratiquées à la clôture de l'exercice, même
est déterminée à la fin de chaque période, en l'absence de bénéfice, aussi bien sur les
conformément aux règles suivantes : immobilisations acquises que sur celles en
• les titres cotés sont évalués au cours cours de fabrication.

 Pour la reprise de la dépréciation à  Pour la dotation de la

la clôture de l'exercice : dépréciation à la clôture de
Est débité : le compte 29 — l'exercice :
DÉPRÉCIATIONS de la reprise de Est crédité : le compte 29 —
provision ; DÉPRÉCIATIONS de la dotation aux
provisions ;
Par le crédit :
• du compte 79 — Reprises de Par le débit :
dépréciations ; • du compte 69 — Dotations aux
• ou par le crédit du compte 863 — dépréciations.
Reprises de dépréciations H.A.O.
• ou du compte 853 — Dotations aux
dépréciations H.A.O.
Exclusions
Le compte 29 — DÉPRÉCIATIONS ne doit Il convient dans les cas d'espèce
pas servir à enregistrer : d'utiliser les comptes ci-après :
• les dépréciations des comptes de stocks • 39 – Dépréciations des stocks
• les dépréciations des comptes de tiers • 49 – Dépréciations et
provisions pour risques à
court terme (Tiers)
• les dépréciations des comptes de • 59 – Dépréciations et
trésorerie provisions pour risques à
court terme (Trésorerie)
Le compte 29 — DÉPRÉCIATIONS peut être contrôlé à partir :
• des rapprochements effectués entre la valeur d'entrée des actifs dans le patrimoine
de l’entité et la valeur à la date de clôture de l'exercice ;
• de factures ;
• de l'argus ;
• du livre d'inventaire.

Section 3 : Comptes de stocks
CLASSE 3 COMPTES DE STOCKS
Classe 3
Les stocks (voir SYSCOHADA, titre VIII opérations et problèmes spécifiques,

chapitre 14) sont des actifs :
• des biens offerts à des bénéficiaires sans contrepartie : biens liés à l’activité ;
• des biens détenus en vue de la vente dans le cours normal de l’activité : marchandises et
produits finis ;
• des biens en cours de production pour une vente de produits finis : produits en cours ou
intermédiaires ;
• des matières premières ou de fournitures devant être consommées dans le processus de
production ou de prestation de services.
Les comptes de stocks peuvent être assortis de comptes de dépréciation.
La comptabilisation des stocks repose sur la tenue soit d'un inventaire permanent, soit
d'un inventaire intermittent. Toutefois, les entités qui n'ont pas les moyens de tenir
l'inventaire permanent peuvent recourir au système de l'inventaire intermittent. Dans ce cas,
en fin de période, elles doivent passer les écritures faisant apparaître les variations de stocks
de cette période, pour retrouver le schéma comptable demandé.
L'inventaire physique est un inventaire extra comptable c'est-à-dire un récolement
matériel des existants effectué au moins une fois pendant l'exercice. Il comporte deux
opérations :
• l'établissement de la liste complète des divers éléments composant les stocks par
groupe de marchandises, matières et produits correspondant à la classification des
comptes ;
• l'évaluation des existants réels constatés par l'opération précédente.
L'inventaire comptable permanent permet à l’entité de connaître à chaque instant :
• le montant de ses stocks ;
• le coût d'achat des marchandises vendues ;
• le coût d'achat des matières et fournitures engagées dans le processus de fabrication.
L'inventaire intermittent ne permet de connaître le montant des existants qu'à la clôture
de l'exercice, au moment de l'inventaire extra comptable.
Le coût des stocks doit comprendre tous les coûts d’acquisition, coûts de transformation
et autres coûts engagés pour amener les stocks à l’endroit et dans l’état où ils se trouvent.
Les coûts d’acquisition des stocks comprennent le prix d’achat, les droits de douane et
autres taxes non récupérables par l’entité auprès des administrations fiscales, ainsi que
les frais de transport, de manutention et autres coûts directement attribuables à
l’acquisition des produits finis, des matières premières et des services.
Les rabais commerciaux, remises, et autres éléments similaires sont déduits pour
déterminer les coûts d’acquisition.

Les coûts de transformation des stocks comprennent les coûts directement liés aux
unités produites, tels que la main-d’œuvre directe. Ils comprennent également
l’imputation systématique des frais généraux de production fixes et variables qui sont
encourus pour transformer les matières premières en produits finis. Les frais généraux
de production fixes sont les coûts indirects de production qui demeurent relativement
constants indépendamment du volume de production, tels que l’amortissement et
l’entretien des bâtiments et de l’équipement industriels, et les frais de gestion et
d’administration de l’usine. Les frais généraux de production variables sont les coûts
indirects de production qui varient directement, ou presque directement, en fonction
du volume de production, tels que les matières premières indirectes et la main-
d’œuvre indirecte.
Les autres coûts ne sont inclus dans le coût des stocks que dans la mesure où ils sont
encourus pour amener les stocks à l’endroit et dans l’état où ils se trouvent. Par
exemple, il peut être approprié d’inclure dans le coût des stocks des frais généraux
autres que ceux de production ou les coûts de conception de produits à l’usage de
clients spécifiques.
Les prestataires de services évaluent leur stock au coût de production. Ces coûts se
composent essentiellement de la main-d’œuvre et des autres frais de personnel
directement engagés pour fournir le service, y compris le personnel d’encadrement et
les frais généraux attribuables. La main-d’œuvre et les autres coûts relatifs aux ventes
et au personnel administratif général ne sont pas inclus mais sont comptabilisés en
charges de la période au cours de laquelle ils sont encourus. Le coût des stocks d’un
prestataire de services ne comprend pas les
marges bénéficiaires ou les frais généraux non attribuables qui sont souvent
incorporés dans les prix facturés par les prestataires de services.
Les stocks comprenant la production agricole, récoltés par une entité à partir de ses
actifs biologiques, sont évalués lors de la comptabilisation initiale à la valeur actuelle,
moins les coûts des points de vente estimés au moment de la récolte (voir Titre VIII
Opérations et problèmes spécifiques, chapitre 37 : Opérations spécifiques des
entités agricoles du SYSCOHADA.
Les techniques d’évaluation du coût des stocks, telles que la méthode du coût standard
ou la méthode du prix de détail, peuvent être utilisées pour des raisons pratiques si
ces méthodes donnent des résultats proches du coût réel du stock.
Les coûts standards retiennent les niveaux normaux d’utilisation de matières
premières et de fournitures, de main-d’œuvre, d’efficience et de capacité. Ils sont
régulièrement réexaminés et, le cas échéant, révisés à la lumière des conditions
actuelles.

La méthode du prix de détail est souvent utilisée dans l’activité de la distribution au
détail pour évaluer les stocks de grandes quantités d’articles à rotation rapide, qui ont
des marges similaires et pour lesquels il n’est pas possible d’utiliser d’autres
méthodes de coûts. Le coût des stocks est déterminé en déduisant de la valeur de vente
des stocks le pourcentage de marge brute approprié. Le pourcentage utilisé prend en
considération les stocks qui ont été démarqués au-dessous de leur prix de vente initial.
Un pourcentage moyen pour chaque rayon est souvent utilisé.
A la sortie de magasin ou à l’inventaire, les stocks sont ainsi évalués :
• les biens matériellement identifiés et individualisés ainsi que ceux qui ne sont
pas interchangeables, sont évalués article par article à leur coût d’entrée ;
• les biens interchangeables, non identifiables après leur entrée en magasin sont
évalués soit selon la technique du coût moyen pondéré (C.M.P.), soit selon la
méthode du premier entré premier sorti (P.E.P.S.).
A la clôture de l’exercice les stocks doivent être évalués au plus faible de la valeur
nette comptable et de la valeur nette de réalisation.
La valeur nette de réalisation est le prix de vente estimé dans le cours normal de
l’activité, diminué des coûts estimés pour l’achèvement et des coûts estimés
nécessaires pour réaliser la vente.
Les estimations de la valeur nette de réalisation sont fondées sur les éléments probants
les plus fiables, disponibles à la date à laquelle elles sont faites, du montant auquel on
s’attend à réaliser des stocks. Ces estimations tiennent compte des fluctuations de prix
ou de coût directement liées aux événements survenant après la fin de la période, dans
la mesure où de tels événements confirment les conditions existant à la fin de la
période.
Le stock doit être déprécié si la valeur nette comptable est supérieure à la valeur nette
de réalisation, élément par élément. Dans certains cas, il peut être approprié de
regrouper des éléments similaires ou ayant des rapports entre eux.

COMPTE 31 : Biens liés à l’activité
Contenu
Les biens liés à l’activité sont les sans contrepartie pour la réalisation de
fournitures de toute nature de biens destinés l’objet social de l’entité à but non lucratif.
à être mis à la disposition de bénéficiaires
Subdivisions
Le compte 31 ainsi que ses subdivisions permettent à l’entité de classer les biens selon la
nomenclature des biens et services en usage dans chacun des Etats parties.
31 BIENS LIES A L’ACTIVITE 312 Biens liés à l’activité B

311 Biens liés à l’activité A
Commentaires
Le compte 31 est subdivisé selon les ordinaires (H.A.O.) ne seront distinguées

besoins de l’entité. que si leur montant est supérieur à 5 % du
Les biens liés à l’activité hors activités total de l'actif circulant.
En cas d'inventaire intermittent, à la clôture de l'exercice :
 Pour la constatation du stock final à

la clôture de l’exercice :
Est débité : le compte 31 — BIENS LIES  Pour l’annulation du stock
A L’ACTIVITE du montant du stock final(1), initial à la clôture de
déterminé par inventaire extra comptable et l’exercice :
évalué conformément aux règles précisées Est crédité : le compte 31 — BIENS
dans l'évaluation des stocks : les biens LIES A L’ACTIVITE du montant du
matériellement identifiés et individualisés au stock initial (2), pour solde ;
coût d’entrée ; les biens interchangeables non Par le débit : du compte 6031 —
identifiables suivant la méthode P.E.P.S. ou du Variations des stocks de fournitures.
coût moyen pondéré ;
Par le crédit : du compte 6031 — Variations

des stocks de biens liés à l’activité.
(1) ou du montant de l’augmentation de l’exercice (stock final moins stock initial)

(2) ou du montant de la diminution de l’exercice (stock initial moins stock final)

En cas d'inventaire permanent :
 Pour les sorties de stocks :

Est crédité : Le compte 31 — BIENS
LIES A L’ACTIVITE à chaque sortie de
 Pour les entrées en stocks :
stock, les biens matériellement identifiés
Est débité : le compte 31 — BIENS LIES A
et individualisés au coût d’entrée ; les
L’ACTIVITE à chaque entrée en stock, du coût
biens interchangeables non identifiables
des biens achetées (prix d'achat et frais
suivant la méthode du premier entré,
accessoires d'achat) ;
premier sorti (P.E.P.S.) ou du coût
moyen pondéré (C.M.P.) ;
des stocks de biens liés à l’activité.
Variations des stocks de biens liés à
 En cas d’existence d’un boni
l’activité.
d’inventaire à la clôture de l’exercice :
Est débité : le compte 31 — BIENS LIES A  En cas d’existence d’un mali
L’ACTIVITE en fin d'exercice, après inventaire d’inventaire à la clôture de
physique, pour régularisation du stock des biens l’exercice :
des différences constatées en plus, par rapport à Est crédité : le compte 31 — BIENS
l'inventaire permanent ; LIES A L’ACTIVITE à la clôture de
Par le crédit : du compte 6031 — Variations l'exercice, après inventaire physique,
des stocks de biens liés à l’activité. pour régularisation du stock des
fournitures, des différences constatées en
moins, par rapport à l'inventaire
permanent ;
Variations des stocks de biens liés à
l’activité.
Exclusions
Le compte 31 — BIENS LIES A Il convient dans le cas d'espèce
L’ACTIVITE ne doit pas servir à enregistrer : d'utiliser le compte ci-après :
• les achats de marchandises, matières • 32 — Marchandises, matières
premières et fournitures liées destinées premières et fournitures liées.
à être revendues en l'état ou incorporées
aux produits fabriqués.
Le compte 31 — BIENS LIES A L’ACTIVITE peut être contrôlé à partir de l'inventaire
extra comptable et des factures (achats et frais).

COMPTE 32 : Marchandises, matières premières et fournitures liées
Contenu
Les marchandises sont les objets, matières premières et fournitures liées sont les
et fournitures, acquis par l’entité et destinés objets, matières et fournitures achetés pour
à être revendus en l'état. Les matières être incorporés aux produits fabriqués.
Subdivisions
Le compte 32 ainsi que ses subdivisions permettent à l’entité de classer les marchandises,
matières et fournitures selon la nomenclature des biens et services en usage dans chacun des
Etats parties.
321 MARCHANDISES A 324 MATIERES B

322 MARCHANDISES B 325 FOURNITURES LIEES (A, B)
323 MATIERES A
Commentaires
Les matières dites consommables ne font classées dans le compte 33 — Autres

pas partie des fournitures liées et sont approvisionnements.
 Pour la constatation du stock final  Pour l’annulation du stock

à la clôture de l’exercice : initial à la clôture de
Est débité : le compte 32 — l’exercice :
MARCHANDISES, MATIERES Est crédité : le compte 32 —
PREMIERES ET FOURNITURES LIEES du MARCHANDISES, MATIERES
montant du stock final (1), déterminé par PREMIERES ET FOURNITURES
inventaire extra comptable et évalué LIEES du montant du stock initial (2),
conformément aux règles précisées dans pour solde ;
l'évaluation des stocks : les biens
matériellement identifiés et individualisés au Par le débit :
coût d’entrée ; les biens interchangeables non • du compte 6032 — Variations des
identifiables suivant la (méthode P.E.P.S. ou stocks de marchandises.
du coût moyen pondéré) ; • du compte 6033 — Variations des
Par le crédit : du compte 6032 — Variations stocks de matières premières et
des stocks de marchandises et du compte 6033 fournitures liées.
— Variations des stocks de matières premières
et fournitures liées.
 Pour les entrées en stocks :  Pour les sorties de stocks :

Est débité : le compte 32 — Est crédité : le compte 32 —
MARCHANDISES, MATIERES MARCHANDISES, MATIERES
PREMIERES ET FOURNITURES PREMIERES ET FOURNITURES LIEES à
LIEES à chaque entrée en stock, du coût chaque sortie de stock, les biens
des matières et fournitures achetées (prix matériellement identifiés et individualisés au
d'achat et frais accessoires d'achat) ; coût d’entrée ; les biens interchangeables
non identifiables suivant la méthode du
Par le crédit : premier entré, premier sorti (P.E.P.S.) ou du
• du compte 6032 — Variations des coût moyen pondéré ;
stocks de marchandises et du
compte Par le débit :
• du compte 6033 — Variations des • du compte 6032 — Variations des stocks
stocks de matières premières et
de marchandises ;
fournitures liées.
• du compte 6033 — Variations des stocks
de matières premières et fournitures
 En cas d’existence d’un boni
d’inventaire à la clôture de liées.
l’exercice : •
Est débité : le compte 32 —  En cas d’existence d’un mali
MARCHANDISES, MATIERES d’inventaire à la clôture de
PREMIERES ET FOURNITURES l’exercice :
LIEES à la clôture de l'exercice, après Est crédité : le compte 32 —
inventaire physique, pour régularisation MARCHANDISES, MATIERES
du stock des matières premières et PREMIERES ET FOURNITURES LIEES à
fournitures liées, des différences la clôture de l'exercice, après inventaire
constatées en plus, par rapport à physique, pour régularisation du stock des
l'inventaire permanent ; matières premières et fournitures liées, des
différences constatées en moins, par rapport
Par le crédit : à l'inventaire permanent ;
• du compte 6032 — Variations des Par le débit :
stocks de marchandises
• du compte 6033 — Variations des • du compte 6032 — Variations des
stocks de matières premières et stocks de marchandises;
fournitures liées. • du compte 6033 — Variations des stocks
de matières premières et fournitures
liées.

Exclusions
Le compte 32 — MARCHANDISES, Il convient dans le cas d'espèce
MATIERES PREMIERES ET d'utiliser le compte ci-après :
FOURNITURES LIEES ne doit pas servir à
enregistrer :
• le matériel de remplacement ou de • 24 — Matériel, mobilier et
réserve qui n'est pas encore en service actifs biologiques
Le compte 32 — MARCHANDISES, MATIERES PREMIERES ET FOURNITURES
LIEES peut être contrôlé à partir de l'inventaire extra comptable et des factures (achats et
frais).

COMPTE 33 : Autres approvisionnements
Contenu
Les autres approvisionnements sont des à l'exploitation, sans entrer dans la

matières, des fournitures acquises par composition des produits fabriqués ou
l’entité et qui concourent à la fabrication ou traités.
Subdivisions
331 MATIERES CONSOMMABLES 3352 Emballages récupérables non

333 FOURNITURES DE MAGASIN identifiables
334 FOURNITURES DE BUREAU 3353 Emballages à usage mixte
335 EMBALLAGES 3358 Autres emballages
3351 Emballages perdus 338 AUTRES MATIERES
Commentaires
Le compte 33 peut comprendre des pièces destination définitive (immobilisation ou

de rechange, du petit outillage et, le cas entretien) n'est pas exactement connue.
échéant, du matériel mobile, dont la
 Pour la constatation du stock final à la

clôture de l’exercice :  Pour l’annulation du stock
Est débité : le compte 33 — AUTRES initial à la clôture de
APPROVISIONNEMENTS du montant du l’exercice :
stock final (1), déterminé par inventaire extra Est crédité : le compte 33 —
comptable et évalué conformément aux règles AUTRES
précisées dans l'évaluation des stocks : les APPROVISIONNEMENTS du
biens matériellement identifiés et montant du stock initial (2), pour
individualisés au coût d’entrée ; les biens solde ;
interchangeables non identifiables suivant la Par le débit : du compte 6034 —
(méthode P.E.P.S. ou du coût moyen Variations des stocks d'autres
pondéré), approvisionnements.
des stocks d'autres approvisionnements.

 Pour les entrées en stocks : Est crédité : le compte 33 — AUTRES
Est débité : le compte 33 — AUTRES APPROVISIONNEMENTS à chaque
APPROVISIONNEMENTS à chaque entrée en sortie de stock, les biens matériellement
stocks, du coût des autres approvisionnements identifiés et individualisés au coût
achetés (prix d'achat et frais accessoires d’entrée ; les biens interchangeables non
d'achat) ; identifiables suivant la méthode du
Par le crédit : du compte 6034 — Variations premier entré, premier sorti (P.E.P.S.) ou
des stocks d'autres approvisionnements. du coût moyen pondéré,
 En cas d’existence d’un boni Variations des stocks d'autres
d’inventaire à la clôture de l’exercice : approvisionnements ;
Est débité : le compte 33 — AUTRES
APPROVISIONNEMENTS à la clôture de  En cas d’existence d’un mali
l'exercice, après inventaire physique, pour d’inventaire à la clôture de
régularisation du stock d'autres l’exercice :
approvisionnements, des différences constatées Est crédité : le compte 33 – AUTRES
en plus, par rapport à l'inventaire permanent ; APPROVISIONNEMENTS en fin
Par le crédit : du compte 6034 — Variations d'exercice, après inventaire physique,
des stocks d'autres approvisionnements. pour régularisation du stock d'autres
approvisionnements, des différences
constatées en moins, par rapport à
l'inventaire permanent ;
Variations des stocks d'autres
approvisionnements.
Exclusions
Le compte 33 — AUTRES Il convient dans le cas d'espèce
APPROVISIONNEMENTS ne doit pas servir à d'utiliser le compte ci-après :
enregistrer :
• le matériel de remplacement ou de • 24 — Matériel, Mobilier et
réserve qui n'est pas encore en service Actifs biologiques
Le compte 33 – AUTRES APPROVISIONNE-MENTS peut être contrôlé à partir de
l'inventaire extra comptable et des factures (achats et frais).

COMPTE 34 : Dons en nature
Contenu
Les dons manuels en nature constituent une pour une meilleure traçabilité.
donation de la main à la main portant sur un Les dons en nature, autres que les
bien meuble corporel. Les dons en nature immobilisations, destinées à la vente pour
récurrents sont des actifs détenus pour être se procurer de la trésorerie sont suivis en
distribués en l’état dans le cadre d’œuvres extra comptables (voir Partie 3 :
de bienfaisance. Ils peuvent être affectés ou Opérations et problèmes spécifiques aux
non à un but ou un objet bien déterminé. Les entités à but non lucratif, chapitre 4 :
dons en nature récurrents sont évalués à la Dons).
valeur actuelle et suivis comptablement
Subdivisions
341 DONS EN NATURE NON 345 DONS EN NATURE AFFECTES

AFFECTES
Commentaires
En fin d’exercice, un inventaire des dons en compte 754, sont débités par le crédit du
nature récurrents doit être réalisé et constaté compte 4713 Créditeurs, dons en nature
par le débit du compte 34 Stock de dons en courants non consommés.
nature en contrepartie du compte 6035 Les écritures de fin d’exercice doivent être
Variations de stocks de dons en nature. Les extournées au début de l’exercice suivant.
revenus de dons en nature non utilisés,

L'inventaire intermittent recommandé pour les dons en nature :
 Pour la constatation du stock final

à la clôture de l’exercice :
 Pour annulation incidence des
Est débité : le compte 34 — DONS EN
variations de stocks de clôture
NATURE du montant du stock final,
de l’exercice :
déterminé par inventaire extra comptable et
Est crédité : le compte 4713
évalué conformément aux règles précisées
CRÉDITEURS DONS EN NATURE
dans l'évaluation des stocks : les biens
COURANTS NON CONSOMMÉS en
matériellement identifiés et individualisés au
fin d'exercice, du montant du stock de
coût d’entrée ; les biens interchangeables non
fin d’exercice ;
identifiables suivant la (méthode P.E.P.S. ou
du coût moyen pondéré) ; Par le débit : du compte 754 —Dons
en nature courants.
Par le crédit : du compte 6035 Variations de
stocks de dons en nature.
Ces écritures sont extournées au début de la période suivante.
Exclusions
Le compte 34 — DONS EN NATURE ne doit Il convient dans le cas d'espèce
pas servir à enregistrer : d'utiliser le compte ci-après :
• les dons en nature exceptionnels non • 38 - Dons en nature HAO
récurrents ;
• les dons en nature d’immobilisations ; • comptes de la classe 2 en
fonction de la nature de
l’immobilisation
• les dons en nature d’immobilisations • 20 (sauf 2011) -
destinés à la vente ; Immobilisations non reçues
destinées à la vente provenant
de dons et legs
• les dons en nature, autres que les • Suivi extra comptable
immobilisation, destinés à la vente ;
• les dons temporaires d’usufruit. • 2011 Usufruit temporaire
Le compte 34 — DONS EN NATURE peut être contrôlé à partir de l'inventaire extra
comptable.

COMPTE 36 : Produits finis, produits intermédiaires et résiduels
Contenu
Les produits finis sont les produits final de production. Ils sont destinés à être
fabriqués par l’entité qui ont atteint le stade vendus, loués ou fournis.
Subdivisions
Le compte 36 et ses subdivisions, tels que définis par l’entité, doivent être conformes à la
nomenclature des biens et services compatible avec celle en vigueur dans chacun des Etats
parties.
361 PRODUITS FINIS A 3632 Végétaux

362 PRODUITS FINIS B 3638 Autres stocks (activités
363 STOCKS D’ACTIFS annexes)
BIOLOGIQUES 367 PRODUITS INTERMÉDIAIRES
3631 Animaux ET RÉSIDUELS
Commentaires
Lorsque l’entité vend concurremment et coût de production. Les sorties de stocks

indistinctement des produits achetés à sont créditées par le débit du compte 6032
l'extérieur ou des produits fabriqués par — Variations des stocks de marchandises et
elle-même, en tous points semblables et ne du compte 736 — Variations des stocks de
se distinguant que par leur origine, elle peut produits finis, produits intermédiaires et
n'ouvrir qu'un seul compte pour cette résiduels, selon un prorata qu'elle détermine
marchandise et ce produit, évalués sous sa propre responsabilité.
respectivement selon le coût d'achat et le

En cas d'inventaire intermittent :
 Pour la constatation du stock final à la  Pour l’annulation du stock

clôture de l’exercice : initial à la clôture de
Est débité : Le compte 36 — PRODUITS l’exercice :
FINIS, PRODUITS INTERMÉDIAIRES ET Est crédité : Le compte 36 —
RÉSIDUELS à la fin de l'exercice, du montant PRODUITS FINIS à la fin de
du stock final (1), évalué : pour les corps l'exercice, du montant du stock initial
certains, au coût réel de production ; pour les (2), pour solde ;
biens interchangeables, au coût de production
déterminé en présumant que le premier
élément sorti est le premier entré (P.E.P.S.) ou
Variations des stocks de produits finis,
au coût moyen pondéré ;
produits intermédiaires et résiduels.
des stocks de produits finis, produits
intermédiaires et résiduels.
(1) ou de l’augmentation de l’exercice (stock final moins stock initial)

(2) ou de la diminution de l’exercice (stock initial moins stock final)


 Pour les entrées en stocks : Est crédité : le compte 36 —
Est débité : le compte 36 — PRODUITS PRODUITS FINIS, PRODUITS
FINIS, PRODUITS INTERMÉDIAIRES ET INTERMÉDIAIRES ET RÉSIDUELS
RÉSIDUELS à chaque entrée en stock, du coût à chaque sortie des stocks : pour les
de production des produits finis, déterminé par corps certains, du coût réel de
la comptabilité analytique de gestion ou production ; pour les biens
autonome ; interchangeables, du coût de production
déterminé en présumant que le premier
Par le crédit : du compte 736 — Variations des
élément sorti est le premier entré
stocks de produits finis, produits intermédiaires
(P.E.P.S.) ou du coût moyen pondéré ;
et résiduels.
 En cas d’existence d’un boni Variations des stocks de produits finis,
d’inventaire à la clôture de l’exercice : produits intermédiaires et résiduels. ;
Est débité : le compte 36 — PRODUITS
 En cas d’existence d’un mali
FINIS, PRODUITS INTERMÉDIAIRES ET
d’inventaire à la clôture de
RÉSIDUELS à la clôture de l'exercice, après
l’exercice :
inventaire physique, pour régularisation du
stock de produits finis, des différences
PRODUITS FINIS, PRODUITS
constatées, en plus, par rapport à l'inventaire
INTERMÉDIAIRES ET RÉSIDUELS
permanent ;
à la clôture de l'exercice, après
Par le crédit : par le crédit du compte 736 —
inventaire physique, pour
Variations des stocks de produits finis, produits
régularisation du stock de produits
intermédiaires et résiduels.
finis, des différences constatées, en
moins, par rapport à l'inventaire
permanent ;
Variations des stocks de produits finis
produits intermédiaires et résiduels.
Le compte 36 — PRODUITS FINIS, PRODUITS INTERMÉDIAIRES ET RÉSIDUELS
peut être contrôlé à partir de l'inventaire extra comptable et de l'évaluation des coûts de
production.

COMPTE 37 : Stocks en cours de route, en consignation ou en dépôt
Contenu
Ce sont des marchandises, matières, réceptionnés par l’entité ou détenus chez

fournitures ou produits fabriqués, expédiés des tiers mais dont l’entité est propriétaire.
par le fournisseur et non encore
Subdivisions
Le compte 37 et ses subdivisions, tels que définis par l’entité, doivent être conformes à la
nomenclature des biens et services compatible avec celle en vigueur dans chacun des Etats
parties.
371 BIENS LIÉS À L’ACTIVITÉ EN 377 STOCK EN CONSIGNATION OU
COURS DE ROUTE EN DEPÔT
372 MARCHANDISES MATIERES 3871 Stock en consignation
PREMIERES ET FOURNITURES 3872 Stock en dépôt
LIEES EN COURS DE ROUTE 378 STOCK PROVENANT
373 AUTRES D'IMMOBILISATIONS MISES
APPROVISIONNEMENTS EN HORS SERVICE OU AU REBUT
COURS DE ROUTE
376 PRODUITS FINIS EN COURS DE
ROUTE
appropriés et classés, conform ém ent à la nom enclature des biens et services en usage dans l’ent ité.
Commentaires
Dans le cadre du système d'inventaire usage dans l’entité.

permanent, le compte 37 constitue un Les entités qui tiennent un inventaire
compte de passage destiné à enregistrer les intermittent enregistrent les stocks en cours
stocks dont l’entité est déjà propriétaire, de route dans les achats à la date de transfert
mais qui sont en voie d'acheminement et de propriété et utilisent,
non encore réceptionnés. Il peut également exceptionnellement, le compte 37 si ces
être utilisé pour constater l'envoi de stocks stocks ne sont pas encore réceptionnés à la
(marchandises, matières et fournitures, date d'établissement des états financiers
produits fabriqués) en dépôt ou en annuels.
consignation, jusqu'à réception par le Les stocks provenant d’immobilisation
dépositaire ou le consignataire. Il s’agit de comprennent les éléments récupérés ou
stocks contrôlés par l’entité mais non démontés d’immobilisations corporelles.
détenus physiquement à la clôture de Ce compte est débité par le crédit du compte
l’exercice. d’immobilisation concerné.
Dès réception, les stocks comptabilisés au En fin de période, les entités doivent
compte 37 sont ventilés dans les comptes de inscrire, dans les Notes annexes, le détail
stocks appropriés et classés, conformément par catégorie des stocks figurant au bilan
à la nomenclature des biens et services en dans le compte 37.

En cas d'inventaire intermittent :
 Pour la constatation du stock à la  Pour l’annulation du stock

clôture de l’exercice : initial à la clôture de
Est débité : Le compte 37 — STOCKS EN l’exercice :
COURS DE ROUTE EN CONSIGNATION Est crédité : Le compte 37 —
OU EN DEPOT en fin d’exercice des stocks STOCKS EN COURS DE ROUTE
en cours de route à cette date pour leur coût EN CONSIGNATION OU EN
approché ou leur coût standard le coût réel DEPOT à la fin de l'exercice du
n’étant pas, dans le cas d’espèce, connu à la montant des stocks en cours de route
date d’établissement d’états financiers de début d'exercice, pour solde ;
annuels
Par le débit : des sous-comptes 603
Par le crédit : des sous-comptes 603
concernés
concernés

 Pour l’imputation dans le

 Pour la constatation des entrées en
compte concerné à la réception
stock :
du bien :
Est débité : Le compte 37 — STOCKS EN
Est crédité : Le compte 37 —
COURS DE ROUTE EN CONSIGNATION
STOCKS EN COURS DE ROUTE
OU EN DEPOT du montant des biens liés à
EN CONSIGNATION OU EN
l’activité, marchandises matières premières et
DEPOT lorsque les stocks sont
fournitures, produits fins en cours de route
réceptionnés par l’entité, le
non encore réceptionnés ( coût approché ou
consignataire ou le dépositaire ;
coût standard) ,
Par le crédit : des sous-comptes 603 Par le débit : des comptes de stocks
concernés de la classe 3 concernés
Exclusions
Le compte 37 — STOCKS EN COURS DE Il convient dans le cas d'espèce
ROUTE EN CONSIGNATION OU EN d'utiliser le compte ci-après :
DEPOT ne doit pas servir à enregistrer :
• les stocks dont l’entité a pris possession et • En cours d'exercice : pas d'écriture
dont elle continue d'attendre les factures à passer.
d'achat • A la clôture de l'exercice : les
comptes de régularisation
Le compte 37 — STOCKS EN COURS DE ROUTE EN CONSIGNATION OU EN
DEPOT peut être contrôlé à partir de l'inventaire extra comptable et au moyen des factures
d’achat.

COMPTE 38 : Dons en nature HAO
Contenu
Les dons manuels en nature constituent une meilleure traçabilité.

donation de la main à la main portant sur un Les dons en nature, autres que les
bien meuble corporel. Les dons en nature immobilisations, destinées à la vente pour
non récurrents sont des actifs détenus pour se procurer de la trésorerie sont suivis en
être distribués dans le cadre d’œuvre de extra comptables (voir Partie 3 :
bienfaisance. Ils peuvent être affectés ou Opérations et problèmes spécifiques aux
non à un but ou un objet bien déterminé. Les entités à but non lucratif, chapitre 4 :
dons en nature sont évalués à la valeur Dons).
actuelle et suivis comptablement pour une
Subdivisions
381 DONS EN NATURE HAO NON 385 DONS EN NATURE HAO

AFFECTÉS AFFECTÉS
Commentaires
Les dons en nature sont enregistrés à la valeur HAO en contrepartie du compte 87

actuelle dans le courant de l’exercice au fur et Variations de stocks de dons en nature
à mesure de leur réception. Les dons en HAO. Les revenus de dons non utilisés,
nature non récurrents reçus sont enregistrés compte 841, sont débités par le crédit du
au débit du compte 831 par le crédit du compte 488 Créditeurs, dons en nature
compte 841. HAO non consommés.
En fin d’exercice, un inventaire des dons en Les écritures de fin d’exercice doivent être
nature doit être réalisé et constaté par le extournées au début de l’exercice suivant.
débit du compte 38 Stock de dons en nature

L'inventaire intermittent recommandé pour les dons en nature HAO :
 Pour la constatation du stock final à  Pour l’annulation des

la clôture de l’exercice : variations de stocks de
Est débité : le compte 38 — DONS EN NATURE clôture de l’exercice :
HAO est débité du montant du stock final, Est crédité : le compte 488
déterminé par inventaire extra comptable et évalué CRÉDITEURS, DONS EN NATURE
conformément aux règles précisées dans HAO NON CONSOMMÉS est crédité,
l'évaluation des stocks : les biens matériellement en fin d'exercice, du montant du stock de
identifiés et individualisés au coût d’entrée ; les fin d’exercice ;
biens interchangeables non identifiables suivant la
méthode P.E.P.S. ou du coût moyen pondéré ; Par le débit : du compte 841 —Produits
HAO constatés.
Par le crédit : du compte 87 Variations de stocks
de dons en nature HAO.
Ces écritures sont extournées au début de la période suivante.
Exclusions
Le compte 38 — DONS EN NATURE HAO ne Il convient dans le cas d'espèce
doit pas servir à enregistrer : d'utiliser le compte ci-après :
• les dons en nature récurrents • 34 Dons en nature
• les dons en nature d’immobilisations • Comptes de la classe 2 en fonction

de la nature de l’immobilisation
• les dons en nature d’immobilisations • 20 (sauf 2011) - Legs ou donations
destinés à la vente d’immobilisations non reçus
destinés à la vente
• les dons en nature consommables destinés • Suivi extra comptable
à la vente
• les dons temporaires d’usufruit • 2011 Usufruit temporaire
Le compte 38 — DONS EN NATURE HAO peut être contrôlé à partir de l'inventaire extra
comptable.

COMPTE 39 : Dépréciations des stocks et en cours de production
Contenu
Ce sont des dépréciations subies par des causes diverses dont les effets ne sont pas
stocks de marchandises, de matières, et jugés irréversibles.
autres approvisionnements résultant de
Subdivisions
Le compte 31 ainsi que ses subdivisions permettent à l’entité de classer les fournitures selon la
nomenclature des biens et services en usage dans chacun des Etats parties.
391 DEPRECIATIONS DES STOCKS D'AUTRES APPROVISIONNEMENTS

DE BIENS LIES A L’ACTIVITE 396 DEPRECIATIONS DES STOCKS DE
392 DEPRECIATIONS DES STOCKS PRODUITS FINIS, PRODUITS
DE MARCHANDISES, INTERMÉDIAIRES ET RÉSIDUELS
MATIERES PREMIERES ET 397 DEPRECIATIONS DES STOCKS EN
FOURNITURES LIEES COURS DE ROUTE, EN
393 DEPRECIATIONS DES STOCKS CONSIGNATION OU EN DEPÔT
Commentaires
Les dépréciations des stocks obéissent aux à leur valeur comptable déterminée
mêmes règles de comptabilisation que les conformément aux dispositions exposées
dépréciations constatées sur les autres ci-dessus, classe 3 : comptes de stocks et
éléments de l'actif circulant (classe 4). dans l'Acte uniforme, les entités doivent
La dépréciation doit être certaine quant à sa constituer des dépréciations qui expriment
nature et l'élément d'actif en cause doit être les moins-values constatées sur ces stocks.
individualisé. Les éléments en stock détériorés, défraîchis,
La dépréciation est à constituer même si la démodés doivent faire l'objet d'une
dépréciation est d'un montant incertain. dépréciation.
La dépréciation traduit une baisse non Le montant de ces dépréciations est
définitive et non irréversible de l'évaluation normalement déterminé par différence
des éléments d'actif par rapport à leur valeur entre :
comptable. • d'une part, la valeur nette comptable ;
La dépréciation doit être constituée même • d'autre part, la valeur nette de réalisation
en l'absence ou en cas d'insuffisance de au jour de l'inventaire.
d’excédents, conformément au principe de Les dépréciations sont portées à l'actif du
prudence. bilan, en déduction de la valeur des postes
Lorsqu’au jour de l'inventaire, la valeur qu'elles concernent, sous la forme prévue
nette de réalisation des stocks est inférieure par le modèle de bilan.

Pour la constatation de la charge

 Pour la reprise de la dépréciation à
pour dépréciation à la clôture de
la clôture de l'exercice :
l'exercice :
DEPRECIATIONS DES STOCKS des Est crédité : le compte 39 —
dépréciations existant au début de l'exercice DEPRECIATIONS DES STOCKS
sur les stocks (2), pour solde ; des dépréciations constatées sur les
stocks à la fin de l'exercice (1) ;
Par le crédit :
Par le débit :
• du compte 7593 — Reprises de
charges pour dépréciations et • du compte 6593 — Charges pour
provisions pour risques à court terme dépréciations et provisions pour
d'exploitation sur stocks ; risques à court terme
• ou du compte 849 — Reprises de d'exploitation sur stocks ;
charges pour dépréciations et
• ou du compte 839 — Charges
provisions pour risques à court terme
pour dépréciations et provisions
H.A.O.
pour risques à court terme H.A.O.
Exclusions
Le compte 39 — DEPRECIATIONS DES Il convient dans les cas d'espèce
STOCKS ne doit pas servir à enregistrer : d'utiliser les comptes ci-après :
• les dépréciations de l'actif immobilisé • compte 29 — Dépréciations
de la classe 2 ;
• les dépréciations des clients et comptes • compte 49 — Dépréciations et
rattachés ; provisions pour risques à
court terme (Tiers)
• les dépréciations des comptes de • compte 59 — Dépréciations et
trésorerie. provisions pour risques à
Le compte 39 — DEPRECIATIONS DES STOCKS peut être contrôlé à partir de
l'inventaire extra-comptable et par évaluation, notamment.
(1) ou de l’augmentation de l’exercice (dépréciations finales moins dépréciations initiales)
(2) ou de la diminution de l’exercice (dépréciations initiales moins dépréciations finales).

Section 4 : Comptes de tiers
CLASSE 4 COMPTES DE TIERS
Classe 4
Les comptes de la classe 4 retracent les relations de l’entité avec les tiers. Ils servent donc
à comptabiliser les dettes et les créances de l’entité à l'exclusion de celles inscrites
respectivement dans les comptes de ressources stables et les comptes d'actif immobilisé.
Figurent également dans la classe 4 les comptes de régularisation qui sont utilisés pour
répartir les charges et les produits dans le temps, de manière à rattacher à un exercice
déterminé toutes les charges et tous les produits qui le concernent effectivement.
A la clôture de chaque exercice une entité doit apprécier s’il existe un quelconque indice
qu’une créance a subi une perte de valeur. S’il existe un tel indice, l’entité doit estimer la
valeur économique réelle et la comparer avec la valeur nette comptable.
La créance doit être dépréciée lorsque la valeur nette comptable est supérieure à la valeur
économique réelle.

COMPTE 40 : Fournisseurs
COMPTE 50 : Titresetdecomptes rattachés
placement
Contenu
Les fournisseurs d'exploitation sont des achats de fournitures de toutes natures et de

tiers auxquels l’entité a recours pour ses services.
Subdivisions
401 FOURNISSEURS, DETTES EN 4083 Fournisseurs, sous-traitants

COMPTE 4086 Fournisseurs, intérêts
4011 Fournisseurs courus
4013 Fournisseurs, sous-traitants 409 FOURNISSEURS DEBITEURS
4016 Fournisseurs, réserve de propriété 4091 Fournisseurs, avances et
4017 Fournisseurs, retenues de garantie acomptes versés
402 FOURNISSEURS, EFFETS A 4093 Fournisseurs, sous-traitants,
PAYER avances et acomptes versés
4021 Fournisseurs, effets à payer 4094 Fournisseurs, créances pour
4023 Fournisseurs, sous-traitants, effets emballages et matériels à
à payer rendre
408 FOURNISSEURS, FACTURES 4098 Fournisseurs Rabais, Remises,
NON PARVENUES Ristournes et autres avoirs à
4081 Fournisseurs obtenir
Commentaires
Figurent à ce compte les dettes et avances Si un tiers, fournisseur d'exploitation,

liées à l'acquisition de biens ou de services. entretient, en outre, avec l’entité des
Les dettes d'exploitation se caractérisent par relations de fournisseur d'investissements,
le rattachement à ce compte de tiers de ces dernières opérations doivent être
toutes les opérations le concernant : effets à imputées au compte qu'elles concernent
payer, factures à recevoir à la clôture de (481 — Fournisseurs d'investissements).
l’exercice, intérêts courus à la clôture de Les fournisseurs sont classés selon
l'exercice, avances et acomptes versés, différents critères qui peuvent servir de base
retenues de garantie. à la codification des sous comptes :
Si un fournisseur d'exploitation a, en outre, 1 — Responsabilité de l'exécution :
d'autres relations avec l’entité (de client par  fournisseurs livrant à l’entité des objets,
exemple), seules les opérations relatives matières ou fournitures dont ils sont
aux achats (factures, avoirs, règlements, entièrement responsables (conception,
rabais, escomptes, etc.) doivent figurer dans matières, fabrication) ;
le compte "Fournisseurs", les autres  sous-traitants, tiers auxquels l’entité a
opérations étant imputées aux comptes recours pour exécuter, sur ses ordres et en
son nom, des travaux ou services qui lui
particuliers qu'elles concernent.
STRUCTURE, CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES

154
ont été confiés par ses propres clients. Si sommes facturées à titre de
le sous-traitant travaille sur des objets ou consignation d'emballages ou de
des matières premières qui lui sont fournis matériels.
par l’entité (sous réserve de l'utilisation de Ce compte, emballages et matériels à
matières accessoires nécessitées par son rendre est soldé par :
travail), il est dénommé façonnier et n'est • le compte du fournisseur au retour
responsable que de la bonne exécution de de l’emballage ;
son travail. • par le débit du compte 6082 Achats
2 — Relations entre le fournisseur et l’entité d’emballages récupérables ou du
Fournisseurs membres du groupe (sociétés compte 24 Matériel, mobilier et
apparentées) et autres fournisseurs. actifs biologiques en cas de
3 — Nature de la dette conservation de l’emballage ou du
Il conviendra de séparer dans des comptes matériel ;
distincts : • par le débit du compte fournisseur et
• les dettes assorties d’une clause de du compte 6224 Malis sur
réserve de propriété sur le bien ; emballages en cas de reprise pour un
montant inférieur à celui de la
• les retenues de garanties fournisseurs consignation.
effectuées sur le prix convenu. Les 4 — Identité du fournisseur
comptes 4017 Fournisseurs, retenues de
Selon le classement adopté par l’entité, en
garantie et 4817 Fournisseurs
principe, il est tenu un sous compte
d’investissements - Retenues de
garantie reçoivent, le cas échéant, à leur individuel pour chaque fournisseur, en vue
crédit, par le débit du compte de d'alimenter directement le fichier
fournisseur intéressé, le montant des fournisseurs.
retenues effectuées sur le prix convenu 5 — Nature de l'agent fournisseur
jusqu’à l’échéance du terme de garantie Selon la nomenclature des agents
prévu ; économiques proposée dans le Système
• les avances et acomptes versés sur comptable OHADA et le code d'activité
commandes d'exploitation ou réglés aux imparti à chaque fournisseur.
sous-traitants ; 6 — Répartition géographique des
• les factures à recevoir dont le montant est fournisseurs dans les Etats de la Région et
définitivement arrêté, mais dont les hors Région
pièces justificatives ne sont pas encore Les entités ventilent, en tant que de besoin,
parvenues à l’entité (si le montant ne
leurs opérations selon qu'elles sont faites :
peut être qu'estimé à la date de clôture
des écritures, utiliser le compte 408 — • dans l'Etat partie ;
Fournisseurs, factures non parvenues en • dans les autres Etats de la Région ;
contrepartie des comptes de la classe 6 • hors Région.
et du compte 4455 si la TVA est Dans la situation patrimoniale, aucune
récupérable). A l’ouverture de compensation ne pourrait s'effectuer entre
l’exercice ces écritures sont contre- les comptes fournisseurs à solde débiteur et
passées pour permettre un meilleur les comptes fournisseurs à solde créditeur.
contrôle et une meilleure analyse des Les premiers figurent à l'actif du bilan et les
flux ou soldées par le compte seconds au passif du bilan. C'est ainsi que
fournisseur à la réception de la facture ; les avances et acomptes versés sur
• le compte 4094 Emballages et matériels commandes d'exploitation, subsistant à la
à rendre, reçoit à son débit, par le crédit clôture de l'exercice, figurent en clair à
du fournisseur consignataire, les l'actif du bilan

155
 Pour les avances et acomptes

 Pour les achats de biens ou de
versés et la restitution des
prestations de services des
emballages au fournisseur :
fournisseurs : Est débité : Le compte 40 —
FOURNISSEURS ET COMPTES
RATTACHES des avances et acomptes
RATTACHES du montant des factures
versés aux fournisseurs ainsi que des
d'achats de biens ou de prestations de services
règlements effectués sur factures ;
des fournisseurs ou des sous-traitants ;
Par le crédit : des comptes de trésorerie et
Par le débit :
éventuellement du compte 4094 —
• des comptes concernés de la classe 6 pour le
Fournisseurs, créances pour emballages et
montant hors taxes récupérables ou, le cas matériels à rendre.
échéant, de la classe 3 (inventaire  Pour le retour des marchandises au
permanent) ; fournisseur :
• du compte 4094 — Fournisseurs, créances Est débité : le compte 40 —
pour emballages et matériels à rendre ; FOURNISSEURS ET COMPTES
• du compte 445 — Etat, T.V.A. récupérable. RATTACHES pour le montant des
factures d'avoir reçues pour retour des
marchandises au fournisseur ;
Par le crédit : des comptes de la classe 6
et des autres comptes ayant joué lors de
l'enregistrement initial des achats de biens
et de services, objets du retour.
 Pour les rabais, remises et ristournes
sur achats obtenus hors factures :
Est débité : Le compte 40 —
RATTACHES des rabais, remises et
ristournes sur achats obtenus hors
factures ;
Par le crédit : des comptes de la classe 6
concernés.
 Pour les escomptes de règlement
obtenus des fournisseurs :
RATTACHES des escomptes de règlement
obtenus des fournisseurs ;
Par le crédit : du compte 773 —
Escomptes obtenus.

Exclusions
Le compte 40 — FOURNISSEURS ET Il convient dans le cas d'espèce
COMPTES RATTACHES ne doit pas servir à d'utiliser le compte ci-après :
enregistrer :
• les fournisseurs d'immobilisations • 481 — Fournisseurs
• les avances et acomptes versés sur d'investissements
commande d’immobilisations • 25 — Avances et acomptes versés
sur immobilisations
Le compte 40 — FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES peut être contrôlé à partir
des factures, chèques de règlement, effets ...

157
COMPTE 41 : Adhérents, clients-usagers et comptes rattachés
Contenu
Les cotisations des adhérents contribuent au auxquels l’entité vend les biens ou services,
bon fonctionnement de l’EBNL. objet de son activité.
Les clients d'exploitation sont des tiers
Subdivisions
411 ADHERENTS 418 ADHERENTS, CLIENTS,

412 CLIENTS-USAGERS PRODUITS A RECEVOIR
413 ADHERENTS CLIENTS - 4181 Adhérents Appels de fonds à
USAGERS, CHEQUES, EFFETS établir
ET AUTRES VALEURS IMPAYES 4182 Clients - usagers, factures à
4131 Adhérents, chèques impayés établir
4132 Clients - usagers, chèques 4186 Adhérents, clients- usagers,
impayés intérêts courus
4133 Adhérents, autres valeurs 419 ADHERENTS, CLIENTS-
impayées USAGERS CREDITEURS
4138 Clients - usagers, autres valeurs 4191 Adhérents, avances reçues
impayées 4192 Clients - usagers, avances et
416 CREANCES ADHERENTS, acomptes reçus
CLIENTS- USAGERS 4194 Clients - usagers, dettes pour
LITIGIEUSES OU DOUTEUSES emballages et matériels
4161 Adhérents cotisations litigieuses consignés
ou douteuses 4198 Clients- usagers, rabais, remises,
4162 Créances litigieuses ou ristournes et autres avoirs à
douteuses accorder
Commentaires
Figurent à ce compte les créances liées aux payer leurs cotisations conformément aux
appels de cotisations des adhérents et à la statuts ou aux délibérations des organes
vente de biens et de services rattachés au compétents alors que clients- usagers sont
cycle d'exploitation de l’entité. Les les tiers auxquels l’entité vend les biens ou
créances d'exploitation se caractérisent par services.
le rattachement à ce compte de tiers de Les chèques, effets à payer et autres valeurs
toutes les opérations le concernant : les revenus impayés doivent être enregistrés
créances à venir se rapportant à dans le compte 413 Adhérents, clients -
l'exploitation de l'exercice (factures clients usagers chèques, et autres valeurs impayés
non encore établies), les créances litigieuses pour un meilleur suivi des incidents de
ou douteuses, les intérêts courus à la clôture paiements.
de l'exercice, les avances et acomptes
obtenus.
Les adhérents sont les membres qui doivent

158
Si un tiers a, en outre, d'autres relations avec et du compte 4435 si le bien entre dans
l’entité (de fournisseur ou de salarié, par le champ d’application de la TVA). A
exemple), seules les opérations relatives l’ouverture de l’exercice ces écritures
aux ventes (factures, avoirs, règlements, sont contre-passées pour permettre un
rabais, escomptes, etc.) doivent figurer dans meilleur contrôle et une meilleure
le compte "Client- usagers ", les autres analyse des flux ou soldées par le
compte client-usagers à l’émission de la
opérations étant enregistrées aux comptes
facture.
particuliers qu'elles concernent
• les clients qui contestent leurs dettes
(fournisseurs, personnel, etc.). (créances litigieuses) ou se dérobent
Si un tiers, client d'exploitation, a, en outre, à leur paiement (créances
avec l’entité des relations de client douteuses) ;
d'investissements, ces dernières opérations • Le compte 4194 Emballages et
doivent être imputées au compte qu'elles matériels consignés est soldé par :
concernent (485 — Créances sur cessions le crédit du compte client-usagers à
d'immobilisations). la restitution de l’emballage ou du
Les adhérents et les clients- usagers sont matériel ;
classés selon différents critères qui peuvent • le crédit du compte 707 Produits
servir de base à la codification des sous accessoires s’il s’agit d’un
comptes : emballage, ou du compte 82
• les avances et acomptes reçus sur Produits des cessions
commandes en cours ; d’immobilisations, s’il s’agit d’un
matériel, en cas de conservation de
• les factures à établir dont le montant est
l’emballage ou du matériel par le
définitivement arrêté, mais qui ne sont
client
pas encore expédiées par l’adhérent ou
l’entité (si le montant ne peut qu'être • le crédit du compte 707 Produits
estimé à la date de clôture de la période, accessoires en cas de reprise à un
on utilisera le compte 418 — Adhérents, prix inférieur à celui de la
clients- usagers, produits à recevoir en consignation.
contrepartie des comptes de la classe 7

159
 Pour les avances et acomptes reçus et le

 Lors des appels de cotisations et des retour des emballages et matériels
ventes de biens ou de prestations de consignés :
services : Est crédité : le compte 41 — ADHERENTS,
Est débité : le compte 41 — ADHERENTS, CLIENTS-USAGERS ET COMPTES
CLIENTS-USAGERS ET COMPTES RATTACHES des avances et acomptes ainsi que
RATTACHES du montant des appels de cotisations des règlements reçus des adhérents et clients,
et des factures de ventes de biens ou de prestations Par le débit : des comptes de trésorerie et
éventuellement du compte 4194 — Clients, dettes
de services,
pour emballages et matériels consignés au retour de
Par le crédit :
l’emballage.
• des comptes concernés de la classe 7 (montant
hors taxes récupérables) ;  Pour le retour des marchandises du client :
• du compte 4194 - Clients, dettes pour Est crédité : le compte 412 —CLIENTS-
emballages et matériels consignés ; USAGERS ET COMPTES RATTACHES pour le
• du compte 443 – Etat TVA facturée. montant des factures d'avoir émises pour retour de
marchandises
Par le débit : des comptes de la classe 7 et des
autres comptes ayant joué lors de l'enregistrement
initial des ventes de biens et de services.
 Pour les rabais, remises et ristournes sur

ventes accordées hors factures :
Est crédité : le compte 412 — CLIENTS-
USAGERS ET COMPTES RATTACHES des
rabais, ristournes et remises accordés sur ventes
hors factures
Par le débit : des comptes 70 — Ventes.
 Pour les créances litigieuses ou douteuses :

Sont crédités : les comptes 411 et 412 —
ADHERENTS CLIENTS-USAGERS ET
COMPTES RATTACHES des créances litigieuses
ou douteuses
Par le débit : du compte 416 —créances adhérents
clients - usagers litigieuses ou douteuses.
 Pour les escomptes de règlement accordés

aux clients :
Est crédité : le compte 412 — CLIENTS-
USAGERS ET COMPTES RATTACHES des
escomptes de règlement accordés aux clients
Par le débit : du compte 673 — Escomptes
accordés.

160
Exclusions
Le compte 41 — ADHERENTS CLIENTS- Il convient dans le cas d'espèce
USAGERS ET COMPTES RATTACHES ne d'utiliser le compte ci-après :
doit pas servir à enregistrer : • 485 — Créances sur cessions
• les créances sur des tiers nées des d'immobilisations
opérations autres que les cotisations des
membres, les revenus des dons en nature
et d’usufruit, la vente des marchandises,
des produits intermédiaires, des produits
finis ou services
Le compte 41 — CLIENTS -USAGERS ET COMPTES RATTACHES peut être contrôlé à
partir des appels de cotisations, factures, chèques de règlement, relances adhérents,
clients, dossiers contentieux.

161
COMPTE 42 : Personnel
Contenu
Le compte Personnel enregistre l'ensemble Le personnel de l’entité comprend :

des opérations qui interviennent entre • le personnel de direction et
l’entité et les personnes qui lui sont liées par d'encadrement, les employés, les
un contrat de travail. Par extension, les ouvriers et les occasionnels
opérations qui concernent les représentants indépendamment de leur situation ou de
du personnel ou les organismes similaires leurs fonctions ;
lui sont rattachées. • les représentants salariés.
Subdivisions
421 PERSONNEL, AVANCES ET 4245 Organismes sociaux

ACOMPTES rattachés à l’entité
4211 Personnel, avances 4248 Autres œuvres sociales
4212 Personnel, acomptes internes
4213 Frais avancés et fournitures 425 REPRESENTANTS DU
au personnel PERSONNEL
422 PERSONNEL, REMUNERATIONS 4251 Délégués du personnel
DUES 4252 Syndicats et assimilés
423 PERSONNEL, OPPOSITIONS, 4258 Autres représentants du
SAISIES-ARRÊTS personnel
4231 Personnel, oppositions 427 PERSONNEL-DEPÔTS
4232 Personnel, saisies arrêts 428 PERSONNEL, CHARGES A
4233 Personnel, avis à tiers PAYER ET PRODUITS A
détenteur RECEVOIR
424 PERSONNEL, ŒUVRES 4281 Personnel congés à payer
SOCIALES INTERNES 4286 Autres charges à payer
4241 Assistance médicale 4287 Produits à recevoir
4242 Allocations familiales
Commentaires
Les opérations traitées par ce compte A la clôture de l'exercice, il ne doit pas être
concernent, d'une part, les rémunérations effectué de compensation entre les sommes
dues au personnel, les avances et acomptes dues au personnel et les montants qui seraient
consentis au personnel et, d'autre part, les éventuellement dus par le personnel et qui
versements effectués aux œuvres sociales n'auraient pas été retenus sur la dernière paie
internes et la fraction du salaire soumise à de l'exercice.
saisie, en cas d'opposition de tiers.

162
 Pour les avances et acomptes faits au

personnel :
 Pour la constatation des Est débité : le compte 42 —
rémunérations brutes à payer au PERSONNEL du montant des avances et
personnel acomptes faits au personnel ainsi que des
Est crédité : le compte 42 — rémunérations versées au personnel ;
PERSONNEL des rémunérations brutes à Par le crédit : des comptes de trésorerie.
payer au personnel ;
Par le débit : des comptes de charges
 Pour les versements effectués aux
intéressés 66 — Charges de personnel.
organismes sociaux :
Est débité: le compte 42 —
PERSONNEL des versements effectués
aux organismes sociaux pour le compte
du personnel (cotisations salariales) ;
Organismes sociaux.
 Pour les versements de la saisie sur

salaires aux tiers :
PERSONNEL en cas d'opposition de tiers
sur salaires, du versement de la fraction
de salaire soumise à saisie,
Par le crédit : des comptes de trésorerie.
Exclusions
Le compte 42 — PERSONNEL ne doit pas Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
servir à enregistrer : les comptes ci-après :
• les prêts consentis au personnel • 272 — Prêts au personnel
Le compte 42 — PERSONNEL peut être contrôlé à partir :
• des fiches de paie ;
• des déclarations sociales ;
• des contrats de prêts ;
• des procès-verbaux de saisie-arrêt ;
• des avis à tiers détenteur.

163
COMPTE 43 : Organismes sociaux
Contenu
Ce compte enregistre, d'une part, le montant d'autre part, les règlements de cotisations
des cotisations sociales salariales et effectués à leur profit.
patronales dues aux organismes sociaux et,
Subdivisions
431 SECURITE SOCIALE 4332 Assurances retraite

4311 Prestations familiales 4333 Assurances et organismes de
4312 Accidents de travail santé
4318 Autres cotisations sociales 438 ORGANISMES SOCIAUX,
432 CAISSES DE RETRAITE CHARGES A PAYER ET
4321 Caisse de retraite PRODUITS A RECEVOIR
obligatoire 4381 Charges sociales sur
4322 Caisse de retraite gratifications à payer
complémentaire 4382 Charges sociales sur congés à
4328 Autres caisses de retraite payer
433 AUTRES ORGANISMES 4386 Autres charges à payer
SOCIAUX 4387 Produits à recevoir
4331 Mutuelle de santé
Commentaires
Les obligations de l’entité vis-à-vis des en matière de droit social de chaque Etat
organismes sociaux sont remplies partie.
conformément aux dispositions juridiques

164
 Pour la constatation des cotisations

sociales, salariales et patronales Pour les règlements de cotisations
dues aux organismes sociaux effectués aux organismes sociaux :
ORGANISMES SOCIAUX du montant Est débité : le compte 43 —
des cotisations sociales, salariales et ORGANISMES SOCIAUX ;
patronales dues aux organismes sociaux ; Par le crédit : des comptes de trésorerie
Par le débit : concernés.
• du compte 664 — Charges
sociales, pour la part patronale ;
• du compte 422 — Personnel,
rémunérations dues, pour la part
salariale.
Exclusions
Le compte 43 — ORGANISMES Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser
SOCIAUX ne doit pas servir à enregistrer le compte ci-après :
: • 41 — Clients et comptes rattachés
• les opérations faites avec les
organismes sociaux en tant que clients.
Le compte 43 — ORGANISMES SOCIAUX peut être contrôlé à partir :
• des bordereaux de déclarations sociales ;
• des livres de paie.

165
COMPTE 44 : Etat et Collectivités publiques
Contenu
Les opérations à inscrire à ce compte les diverses collectivités publiques en tant

concernent d'une manière générale les que pouvoirs publics.
opérations qui sont faites avec l'Etat et avec
Subdivisions
442 ETAT, AUTRES IMPÔTS ET CHIFFRE D'AFFAIRES

TAXES 447 ETAT, IMPÔTS RETENUS A LA
4421 Impôts et taxes d'Etat SOURCE
4422 Impôts et taxes pour les 4471 Impôt général sur le revenu
collectivités publiques 4472 Impôts sur salaires
4423 Impôts et taxes recouvrables sur 4473 Contribution nationale
des obligataires 4474 Contribution nationale de
4424 Impôts et taxes recouvrables sur solidarité
des adhérents et autres 4478 Autres impôts et contributions
4426 Droits de douane 448 ETAT, CHARGES A PAYER ET
4428 Autres impôts et taxes PRODUITS A RECEVOIR
443 ETAT, T.V.A. FACTUREE 4486 Charges à payer
444 ETAT, T.V.A. DUE OU CREDIT 4487 Produits à recevoir
DE T.V.A. 449 ETAT, CREANCES ET DETTES
445 ETAT, T.V.A. RECUPERABLE DIVERSES
446 ETAT, AUTRES TAXES SUR LE
Commentaires
Les opérations d'achats et de ventes de biens Les dettes du compte 442 — Etat, autres
ou de services avec l'Etat et les collectivités impôts et taxes comprennent non seulement
publiques s'inscrivent aux comptes 40 — les impôts et taxes d'Etat proprement dits tels
Fournisseurs et comptes rattachés et 412 — que droits de douane à l'exportation, mais,
Clients-usagers et comptes rattachés, au aussi, les impôts et taxes perçus pour le
même titre que les opérations faites avec les compte des collectivités locales.
autres fournisseurs et les autres clients.

166
 Pour la constatation par l’entité des

dettes d'impôts :  Lors du règlement des dettes
Est crédité : le compte 44 — ETAT ET d'impôts :
COLLECTIVITÉS PUBLIQUES lors de
la constatation par l’entité des dettes Est débité : le compte 44 — ETAT ET
d'impôts dont elle est redevable envers COLLECTIVITÉS PUBLIQUES des
l'Etat ; sommes versées lors du règlement par
l’entité à l'Etat ;
Par le débit : des comptes de charges
Par le crédit : des comptes de trésorerie
intéressés.
concernés.
 Pour le règlement par l'Etat des

sommes dues à l’entité :
Est crédité : le compte 44 — ETAT ET
COLLECTIVITÉS PUBLIQUES lors du
règlement par l'Etat des sommes dues à
l’entité ;
Par le débit : des comptes de trésorerie.
Exclusions
Le compte 44 — ETAT ET Il convient dans les cas d'espèce
COLLECTIVITÉS PUBLIQUES ne doit d'utiliser les comptes ci-après :
pas servir à enregistrer : • 40 — Fournisseurs et comptes
• les opérations faites avec l'Etat en tant que rattachés
fournisseur
• les opérations faites avec l'Etat en tant que • 412 — Clients - usagers et comptes
client rattachés
• les droits de douane acquittés à l'entrée • comptes de la classe 2 ou 6 concernés
des biens sur le territoire national faisant
partie du prix d'achat du bien
Le compte 44 — ETAT ET COLLECTIVITÉS PUBLIQUES peut être contrôlé à partir :
• des avis d'imposition ;
• des déclarations fiscales ;
• des relevés bancaires

167
COMPTE 45 : Fondateurs, apporteurs et comptes courants
Contenu
Le compte 45 enregistre : • d'autre part les créances/dettes

• d'une part les créances/dettes envers les temporaires en comptes courants des
apporteurs résultant des divers adhérents et dirigeants.
mouvements de dotation ;
Subdivisions
451 ASSOCIATIONS ET ASSIMILES 4545 Adhérents, dirigeants, comptes

4511 Apporteurs en nature courants
4512 Apporteurs en numéraire 455 ORGANISATIONS SYNDICALES
4515 Adhérents, dirigeants, comptes 4551 Apporteurs en nature
courants 4552 Apporteurs en numéraire
452 FONDATIONS 4555 Adhérents, dirigeants, comptes
4521 Apporteurs en nature courants
4522 Apporteurs en numéraire 456 ORGANISATIONS
4525 Fondateurs, dirigeants, comptes RELIGIEUSES, APPORTEURS
courants 4561 Congrégations religieuses et
453 ORDRES PROFESSIONNELS assimilées
4531 Apporteurs en nature 4562 Waqf et assimilés
4532 Apporteurs en numéraire 457 MECENES, BENEVOLES ET
4535 Membres, dirigeants, comptes ASSIMILES
courants 4571 Mécènes et assimilés
454 ORGANISATIONS POLITIQUES 4572 Bénévoles et assimilés
4541 Apporteurs en nature 458 AUTRES FONDATEURS
Commentaires
Sont réputés fondateurs les membres qui ont • la dette contractée par les apporteurs,
créé les entités à but non lucratif et apporté lors de la constitution;
éventuellement la dotation indispensable au • les fonds laissés ou mis temporairement
démarrage des activités. à la disposition de l’entité par les
Il y a lieu de comptabiliser dans des sous fondateurs, les adhérents et les
comptes particuliers les opérations dirigeants ;
suivantes concernant la dotation :

168
 Lors de la constitution ou de  Lors du règlement ou de la

l’augmentation de la dotation réalisation de l’apport en nature
FONDATEURS lors de l’appel de fonds FONDATEURS lors du règlement ou de
lors de la constitution ou de la réalisation de l’apport en nature,
l’augmentation de la dotation
Par le crédit : du compte 10 Dotation. et/ou d’immobilisations.
 Pour le remboursement des fonds  Lors de la mise temporairement à

laissés temporairement au profit de la disposition de l’entité
l’entité : Est crédité : le compte 45 —
Est débité : le compte 45 — FONDATEURS des fonds mis ou laissés
FONDATEURS des fonds prélevés pour temporairement à la disposition de
remboursement des fonds laissés l’entité ;
temporairement au profit de l’entité, Par le débit : des comptes de trésorerie
Par le crédit : des comptes de trésorerie (ou d’immobilisations ou de charges, s'il
(ou des comptes de charges). s'agit de frais réglés pour le compte de
l’entité).
Exclusions
Le compte 45 — FONDATEURS , Il convient dans les cas d'espèce
APPORTEURS ET COMPTES d'utiliser les comptes ci-après :
COURANTS ne doit pas servir à
enregistrer :
• les appels de cotisations des • 411 — Adhérents
membres
Le compte 45 – FONDATEURS peut être contrôlé à partir :
• des décisions des organes compétents ou des statuts.

169
COMPTE 46 : Bailleurs, Etat et autres organismes, fonds d’administration
Contenu
Le compte 46 enregistre les fonds que les développement et assimilés affectent aux
bailleurs de fonds du projet de charges de fonctionnement.
Subdivisions
462 BAILLEURS - PROJET DE FINANCEMENT ASSIMILES -

DEVELOPPEMENT FONDS PROJET DE DEVELOPPEMENT
D’ADMINISTRATION REÇUS FONDS D’ADMINISTRATION
463 ETAT - PROJET DE REÇUS
DEVELOPPEMENT FONDS 469 FONDS D’ADMINISTRATION A
D’ADMINISTRATION REÇUS RECEVOIR
464 AUTRES ORGANISMES DE
Commentaires
Les comptes 462 à 464 sont crédités des compte 5 trésorerie. Si cette avance doit être
fonds relatifs aux frais de fonctionnement reconstituée régulièrement par le bailleur,
du projet lors de leur mise à disposition par les fonds reçus en remboursement seront
le bailleur ou des charges payées enregistrés au crédit du compte 462 ou 162
directement par le bailleur. selon le cas par le débit du compte 5
Au fur et à mesure de l’engagement des trésorerie.
charges, ces comptes sont débités par le En fin d’exercice, les charges relatives aux
crédit du compte 702 Quote-part de fonds fonds non remboursés par le bailleur
d’administration transférés. doivent être neutralisés par le débit du
Le bailleur de fonds peut être amené à faire compte 469 et le crédit du compte 702.
une avance initiale qui doit être justifiée par A la réception des fonds dans le courant de
le projet aux fins de remboursement pour l’exercice suivant le compte 169 ou 469
reconstitution de ladite avance. Dans ce cas sera soldé par le compte162 ou 462 selon le
le compte 161 sera crédité par le débit du cas.

170
 Lors de la mise à la disposition du Au fur et mesure de l’engagement des

charges :
projet :
BAILLEURS, ETAT ET AUTRES
BAILLEURS, ETAT ET AUTRES
ORGANISMES, FONDS
ORGANISMES, FONDS D’ADMINISTRATION des charges
D’ADMINISTRATION des sommes engagées par le projet ;
mises à la disposition du projet ;
Par le crédit : du compte du 702 Quote-
Par le débit : des comptes de trésorerie, part de fonds d’administration transférés.
ou des charges par nature payées
directement par le bailleur.
Exclusions
Le compte 46 — BAILLEURS, ETAT ET Il convient dans les cas d'espèce
AUTRES ORGANISMES, FONDS d'utiliser les comptes ci-après :
D’ADMINISTRATION ne doit pas servir à
enregistrer :
• les fonds d’investissement des bailleurs de • 16 — Fonds affectés,
fonds
• les fonds de dotation des associations • 10 — Dotation,
• les cotisations des adhérents des • 411 Adhérents
associations et assimilées
Le compte 46 — BAILLEURS, ETAT ET AUTRES ORGANISMES, FONDS
D’ADMINISTRATION peut être contrôlé à partir des documents de projets et du budget.

171
COMPTE 47 : Débiteurs et créditeurs divers
Contenu
Ce compte enregistre les opérations en titres, des charges non consommées, des
instance de régularisation et relatives aux produits constatés d'avance, des écarts sur
créances et dettes liées à l'acquisition de opérations libellées en monnaies étrangères.
Subdivisions
471 DEBITEURS ET CREDITEURS recevoir

DIVERS 4732 Subventions d’exploitation à recevoir
4711 Débiteurs divers 4733 Subventions d’équilibre à recevoir
4712 Créditeurs divers 4738 Autres subventions à recevoir
4739 Subventions à reverser
4713 Créditeurs, dons en nature
courants non consommés 474 COMPTE DE REPARTITION
4717 Débiteurs divers- retenues de PERIODIQUE DES CHARGES ET
garantie DES PRODUITS
4746 Compte de répartition
4719 Bons de souscription d’actions et
périodique des charges
d’obligations
4747 Compte de répartition
472 CREANCES ET DETTES SUR
périodique des produits
CESSIONS DE TITRES DE
475 GENEROSITÉS FINANCIERES A
PLACEMENT
4721 Créances sur cessions de titres de RECEVOIR
476 CHARGES CONSTATEES
placement
4726 Versements restant à effectuer D'AVANCE
sur titres de placement non 477 PRODUITS CONSTATES
libérés D'AVANCE
478 ECARTS DE CONVERSION-
473 ÉTAT, COLLECTIVITÉS
ACTIF
PUBLIQUES ET AUTRES
479 ECARTS DE CONVERSION-
ORGANISMES ASSIMILES,
PASSIF
- SUBVENTIONS À RECEVOIR
4731 Subventions d’investissement à
Commentaires
Aucune compensation n'est en principe valeur globale est portée au compte d'actif
admise entre les dettes et les créances dont immobilisé concerné, y compris les
les soldes créditeurs et débiteurs doivent montants non encore appelés. Ces derniers
être inscrits au bilan dans les rubriques figurent au compte 472 — Versements
Autres créances à l'actif et Autres dettes restant à effectuer sur titres de placement
au passif. non encore libérés.
Lors de l'acquisition de titres de placement Le compte 474 Compte de répartition
non libérés entièrement par l’entité, la périodique des charges et des produits est

172
traité au Titre VIII Opérations attribution.
spécifiques, Chapitre 24 du Le compte 4739 —Etat, collectivités et
SYSCOHADA. autres organismes assimilés, subvention à
Les comptes 478 — Ecarts de conversion - reverser permet d’enregistrer la dette
Actif et 479 — Ecarts de conversion - Passif relative à la subvention devant faire l’objet
(prévus pour l'enregistrement des pertes et d’une restitution de la part du bénéficiaire
gains latents) permettent de constater, à la au tiers financeur (voir Partie 3 :
Opérations et problèmes spécifiques aux
clôture de l'exercice, les écarts entre
entités à but non lucratif, chapitre 6 :
créances et dettes en devises converties en
Autres opérations spécifiques).
unités monétaires légales du pays, telles Le Système comptable des entités à but non
qu'elles figurent en comptabilité, et leur lucratif interdit formellement l’utilisation
évaluation en unités monétaires légales du d’un compte d’attente. Les comptes 4711
pays à la date de clôture de l'exercice. Débiteurs divers et 4712 Créditeurs divers
Le compte 473 — Etat, collectivités sont utilisés dans le cadre de transactions
publiques et autres organismes assimilés, réalisées avec des tiers qui ne sont pas des
- subvention à recevoir, permet adhérents, des clients-usagers, ou des
d’enregistrer la créance résultant de l’acte fournisseurs et si aucun autre compte de
de notification de la subvention. Une tiers n’a été prévu de façon spécifique pour
subvention est comptabilisée à la date de constater la créance ou la dette résultant de
la transaction.
son octroi, qui dépend de la procédure
prévue et de l’organe compétent pour son

173

 Pour les créances sur les tiers ou le
remboursement des dettes contractées,  Pour les dettes contractées ou des
Est débité : le compte 47 — DEBITEURS ET remboursements de créances
CREDITEURS DIVERS des créances sur les tiers Est crédité : le compte 47 — DEBITEURS ET
ou du remboursement des dettes contractées ; CREDITEURS DIVERS des dettes contractées
Par le crédit : d'un compte de tiers ou des ou des remboursements de créances
comptes de trésorerie concernés. Par le débit : des comptes de trésorerie
 Pour les charges constatées d’avance concernés.
Est débité : le compte 47 — DEBITEURS ET  Pour les virements restant à effectuer sur
CREDITEURS DIVERS, à la clôture de des titres non encore totalement libérés
l'exercice, des charges payées pendant l'exercice et Est crédité : Le compte 47 — DEBITEURS
se rattachant à l'exercice à venir charges ET CREDITEURS DIVERS des virements
constatées d'avance, restant à effectuer sur des titres non encore
totalement libérés
Par le débit : du compte 26 — Titres de
Par le crédit : des comptes de charges concernés.
participation ; ou du compte 274 — Titres
 Pour la constatation des créances sur immobilisés ; ou du compte 50 — Titres de
subventions à recevoir placement.
Est débité : le compte 473 — ETAT,  Pour les produits constatés d'avance
COLLECTIVITÉS PUBLIQUES ET AUTRES Est crédité : le compte 47 — DEBITEURS ET
ORGANISMES ASSIMILES, SUBVENTION CREDITEURS DIVERS, à la clôture de
À REVEVOIR, lors de la constatation de la dette l'exercice, des produits perçus pendant l'exercice
de l'Etat, collectivités publiques et autres et se rattachant à l'exercice à venir (produits
organismes assimilés envers l’entité (fonds de constatés d'avance),
dotation, subventions etc.) Par le débit : des comptes de produits
Par le crédit : des comptes concernés des classes concernés.
1, 7 et 8, selon la qualification des fonds alloués.
NB : Le compte 473 est soldé par un compte de
trésorerie à la réception des fonds ou à la sortie
de fonds au titre de remboursement.
Exclusions
Le compte 47 — DEBITEURS ET Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les
CREDITEURS DIVERS ne doit pas servir à comptes ci-après :
enregistrer :
• les charges imputables au compte Fournisseurs • 40 — Fournisseurs et comptes rattachés
• les produits imputables au compte Clients • 41 — Clients et comptes rattachés
Le compte 47 — DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS peut être contrôlé à partir :
• des contrats ;
• des conventions ;

174
• des décomptes de régularisation ;
• des chèques ;
• des relevés de banque.
COMPTE 48 : Créances et dettes hors activités ordinaires
Contenu
Ce sont des créances et des dettes l’entité mais n'ayant pas de lien direct avec
consécutives à des opérations effectuées par l'activité ordinaire de l’entité.
Subdivisions
481 FOURNISSEURS incorporelles

D'INVESTISSEMENTS 4852 en compte, immobilisations
4811 Immobilisations incorporelles corporelles
4812 Immobilisations corporelles 4856 Immobilisations financières
4813 Versements restant à effectuer 4857 Retenues de garantie
sur titres de participation et titres 4858 Factures à établir
immobilisés non libérés 486 DETTES ET CRÉANCES DES
4816 Réserve de propriété(1) LEGS ET DONS
4817 Retenues de garantie(1) D’IMMOBILISATIONS
4818 Factures non parvenues(1) 4861 Dettes des dons et legs
484 AUTRES DETTES HORS d’immobilisations
ACTIVITES ORDINAIRES 4865 Créances reçues par dons et legs
(H.A.O.) d’immobilisations
485 CREANCES SUR CESSIONS 488 CREDITEURS, DONS EN
D'IMMOBILISATIONS NATURE HAO NON
4851 en compte, immobilisations CONSOMMÉS
(1) Créer des sous comptes pour distinguer les immobilisations corporelles des incorporelles
Commentaires
La mise en évidence au bilan des créances financement de l'exploitation.

et des dettes hors activités ordinaires par Les créances sur cessions d'immobilisations
l'intermédiaire du compte 48 permet de sont considérées comme H.A.O. dans tous
mesurer directement le besoin ou la les cas où elles concernent des opérations
ressource de financement H.A.O., en n'entrant pas dans l'activité normale et
parallèle avec le besoin ou la ressource de courante de l’entité.

175
 Pour les créances H.A.O. sur les

 Pour la constatation des dettes
tiers ou les remboursements de H.A.O. contractées ou des
dettes H.A.O. remboursements de créances
Est débité : le compte 48 — CREANCES H.A.O.
ET DETTES HORS ACTIVITES Est crédité : le compte 48 —
ORDINAIRES CREANCES ET DETTES HORS
Par le crédit : des comptes de trésorerie ACTIVITES ORDINAIRES
concernés ou des comptes de la classe 8. Par le débit : des comptes de trésorerie
concernés ou des comptes de la classe 8.
Exclusions
Le compte 48 — CREANCES ET Il convient dans les cas d'espèce
DETTES HORS ACTIVITES d'utiliser les comptes ci-après :
ORDINAIRES ne doit pas servir à • 40 — Fournisseurs et comptes
enregistrer les dettes ou les créances ayant rattachés
pour origine les activités ordinaires de • 41 — Clients et comptes rattachés
l’entité.
Le compte 48 — CREANCES ET DETTES HORS ACTIVITES ORDINAIRES peut être contrôlé à partir :
• des chèques ;
• des contrats d'acquisition d'immobilisations ;
• des factures ;
• des ordres de mouvements en Bourse.

176
COMPTE 48 : Créances et dettes hors activités ordinaires
COMPTE 49 : Dépréciations et provisions pour risques et charges à court
terme (Tiers)
Contenu
Ce sont des dépréciations subies par des irréversibles et des provisions pour risques
comptes de tiers résultant de causes et charges à court terme.
diverses dont les effets ne sont pas jugés
Subdivisions
490 DÉPRÉCIATIONS DES COMPTES ÉTAT ET

COMPTES FOURNISSEURS COLLECTIVITÉS PUBLIQUES
491 DEPRECIATIONS DES 497 DEPRECIATIONS DES
COMPTES ADHERENTS ET COMPTES DEBITEURS DIVERS
CLIENTS -USAGERS 498 DEPRECIATIONS DES
4911 Créances litigieuses COMPTES DE CREANCES H.A.O.
4912 Créances douteuses 4985 Créances sur cessions
492 DEPRECIATIONS DES d'immobilisations
COMPTES PERSONNEL 4988 Autres créances H.A.O.
493 DEPRECIATIONS DES 499 PROVISIONS POUR RISQUES ET
COMPTES ORGANISMES CHARGES A COURT TERME
SOCIAUX 4991 sur opérations d'exploitation
494 DÉPRÉCIATIONS DES 4998 sur opérations H.A.O.
Commentaires
Les dépréciations des comptes de tiers créances douteuses et litigieuses.

obéissent aux mêmes règles de La charge est à constituer même si la
comptabilisation que les dépréciations dépréciation est d'un montant incertain.
constatées sur les stocks et les comptes de La dépréciation traduit une baisse non
trésorerie. définitive et non irréversible de l'évaluation
La dépréciation doit être certaine quant à sa des éléments d'actif par rapport à leur valeur
nature et l'élément d'actif en cause doit être comptable.
individualisé. En l'occurrence, les entités Les événements générateurs de
désireuses de constituer des dépréciations dépréciations survenus après la clôture de
doivent être en mesure : l'exercice ne sont pas pris en compte dans
• de préciser exactement la nature et l'objet ledit exercice ; les charges ne doivent être
des créances à déprécier ; constituées que pour des dépréciations
• de justifier les motifs qui rendent les subies au cours de l'exercice, et à la clôture

177
de l'exercice. Ces dépréciations sont portées à l'actif du
La dépréciation doit être constituée même bilan, en déduction de la valeur des postes
en l'absence ou en cas d'insuffisance de qu'elles concernent, sous la forme prévue
d’excédents, conformément au principe de par le modèle de bilan.
prudence. Les provisions pour risques à court terme
Lorsqu’au jour de l'inventaire, la valeur sont liées au mécanisme des charges et
économique réelle des créances est représentent une dette probable à moins
inférieure à leur valeur comptable d'un an.
déterminée conformément aux dispositions Les dépréciations et les provisions pour
précédemment exposées, les entités doivent risques à court terme correspondent à des
constituer des dépréciations qui expriment charges d'exploitation ou H.A.O. selon leur
les moins-values constatées sur ces comptes nature.
de tiers.
 Pour la constatation de la  Pour la reprise de la dépréciation

dépréciation sur les comptes de sur les comptes de tiers :
tiers : Est débité : le compte 49 —
Est crédité : le compte 49 — DEPRECIATIONS ET PROVISIONS
DEPRECIATIONS ET PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES A
POUR RISQUES ET CHARGES A COURT TERME (TIERS) à la clôture de
COURT TERME (TIERS) à la clôture de l'exercice de la reprise des dépréciations
l'exercice des dépréciations constatées sur constatées à la clôture d'un exercice
les éléments d'actif de la classe 4 (comptes antérieur sur les éléments d'actif de la
41 à 48) ou des provisions pour risques à classe 4 (comptes 41 à 48) ou des
court terme, compte 499 ; provisions pour risques à court terme
(compte 499) dont les raisons qui les ont
Par le débit :
motivées ont cessé d'exister ;
• du compte 659 — Charges pour
dépréciations et provisions pour Par le crédit :
• du compte 759 — Reprises de
risques à court terme
charges pour dépréciations et de
d'exploitation; provisions pour risques à court
• du compte 839 — Charges pour terme d'exploitation ;
dépréciations et provisions pour • du compte 849 — Reprises de
risques à court terme H.A.O. charges pour dépréciations et
provisions pour risques à court
terme charges H.A.O.

178
Exclusions
Le compte 49 — DEPRECIATIONS ET Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
PROVISIONS POUR RISQUES ET les comptes ci-après :
CHARGES À COURT TERME (TIERS)
ne doit pas servir à enregistrer :
• les provisions pour risques et • compte 19 — Provisions pour risques
charges à plus d'un an et charges
• les dépréciations des éléments • compte 29 — Dépréciations
(classe 2) de l'actif immobilisé
• les dépréciations des comptes de • compte 59 — Dépréciations et
trésorerie (classe 5). provisions pour risques et charges à
Le compte 49 — DEPRECIATIONS ET PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES A
COURT TERME (TIERS) peut être contrôlé à partir de tous documents à même de justifier
les motifs qui rendent la créance douteuse ou litigieuse (courriers et autres protêts,
justificatifs du caractère douteux ou litigieux de la créance).

179
Section 5 : Comptes de trésorerie
CLASSE 5 COMPTES DE TRESORERIE
Classe 5
Les comptes de la classe 5 enregistrent les opérations relatives aux valeurs en espèces, aux
chèques, aux monnaies électroniques aux titres de placement, aux coupons ainsi qu'aux
opérations faites avec les établissements de crédit.
Aucune compensation ne doit être effectuée au bilan entre les soldes débiteurs et les soldes
créditeurs des comptes de la classe 5.
Les comptes de la classe 5 peuvent être assortis de comptes de dépréciations, notamment les
charges pour dépréciation des titres de placement ; ces dernières charges doivent résulter de
l'évaluation comptable des moins-values constatées sur les éléments d'actif considérés.

180
COMPTE 50 : Titres de placement
Contenu
Ce sont des titres cessibles, acquis en vue d'en retirer un revenu direct ou une plus-value à brève
échéance.
Subdivisions
501 TITRES DU TRESOR ET BONS 5036 Frais d’acquisition des

DE CAISSE A COURT TERME obligations
5011 Titres du Trésor à court terme 504 BONS DE SOUSCRIPTION
5012 Titres d'organismes financiers 5042 Bons de souscription d'actions
5013 Bons de caisse à court terme 5043 Bons de souscription d'obligations
5016 Frais d’acquisition des titres du 505 TITRES NEGOCIABLES HORS
trésor et bons de caisse REGION
502 ACTIONS 506 INTERÊTS COURUS
5022 Actions cotées 5061 Titres du Trésor et bons de
5023 Actions non cotées caisse à court terme
5025 Autres actions 5062 Actions
5026 Frais d’acquisition des actions 5063 Obligations
503 OBLIGATIONS 508 AUTRES TITRES DE
5032 Obligations cotées PLACEMENT ET CRÉANCES
5033 Obligations non cotées ASSIMILEES
5035 Autres obligations
Commentaires
Les titres de placement comprennent les valeur probable de négociation. Cette

actions et parts sociales, les obligations et valeur est comparée à la valeur d’achat,
les bons aisément négociables sur un frais d’acquisition inclus pour apprécier la
marché réglementé. perte de valeur éventuelle ou la plus-value
Représentatifs de créances souscrites, ils générée.
sont réalisables immédiatement, en cas de La sortie des titres du patrimoine se fait
nécessité. Productifs d'intérêts, ils selon la méthode du premier bien entré est
constituent des placements financiers. le premier bien sorti (P.E.P.S.). En cas de
A leur entrée les titres de placement sont cession, la différence entre le prix de
comptabilisés au prix d'achat, frais d'achat cession et la valeur d'entrée des titres est
inclus. Les frais d’acquisition peuvent être enregistrée, selon le cas :
enregistrés dans un sous compte spécifique; • au débit du compte 6771 — Pertes
à l'inventaire, ils sont évalués au cours en sur cessions de titres de placement ;
bourse, ou, pour les titres non cotés, à leur • au crédit du compte 777 — Gains
sur cessions de titres de placement.

181
 En cas de cession des titres :

En cas d'apport ou d'acquisition des
titres :
Est crédité : le compte 50 — TITRES
Est débité : le compte 50 — TITRES DE
DE PLACEMENT de la valeur
PLACEMENT de la valeur d'apport ou
d'acquisition des titres ; d'entrée ;
Par le crédit : des comptes de tiers ou de Par le débit :
trésorerie concernés. • .d’un compte de tiers ou de trésorerie
pour le prix de cession,
• du compte 6771 — Pertes sur cessions
de titres de placement (cas de cession
avec perte) ;
Ou par le crédit :
• du compte 777 — Gains sur cessions
de titres de placement (cas de cession
avec bénéfice).
Exclusions
Le compte 50 — TITRES DE Il convient dans les cas d'espèce
PLACEMENT ne doit pas servir à d'utiliser les comptes ci-après :
enregistrer : • 26 — Titres de participation
• les titres dont la cession n'est pas • 274 — Titres immobilisés
facilement réalisable
Le compte 50 — TITRES DE PLACEMENT peut être contrôlé à partir :
• des ordres d'achat ;
• des ordres de vente des titres ;
• des bordereaux de banque ;
• des contrats ;
• des relevés de titres en portefeuille.

COMPTE 51 : Valeurs à encaisser
Contenu
Les valeurs à encaisser sont les effets, banque et dont l’entité attend l'encaissement
chèques et autres valeurs transmis à la à l'échéance.
Subdivisions
513 CHEQUES A ENCAISSER L'ENCAISSEMENT

514 CHEQUES A L'ENCAISSEMENT 5185 Chèques de voyage
515 CARTES DE CREDIT A 5186 Coupons échus
ENCAISSER 5187 Intérêts échus des obligations
518 AUTRES VALEURS A
Commentaires
Les chèques à encaisser sont les chèques intérêts des obligations ou les dividendes
que l’entité a reçu de ses clients et qu'elle des actions, échus et non encore encaissés.
n'a pas encore transmis en banque. En cours d'exercice, les entités ne sont pas
Les chèques à l'encaissement sont les tenues d'utiliser le compte 51. Par contre, à
chèques transmis à la banque qui n'ont pas la clôture de l'exercice, il est obligatoire
encore été crédités par cette dernière. d'inscrire au débit du compte 51, d'une part,
Les cartes de crédit à encaisser enregistrent le montant des chèques non encore remis en
les paiements effectués par cartes de crédit banque et qui ne sauraient être de ce fait
jusqu'à l'avis de crédit de la banque. inclus dans l'avoir disponible chez les
Les commissions prélevées par la banque banquiers, d'autre part, les coupons échus
pour de tels paiements sont enregistrées en détenus par l’entité.
services bancaires.
Les autres valeurs à l'encaissement sont les

 Lors de la réception du chèque :  Lors de la réception de l’avis de

Est débité : le compte 51 — VALEURS A crédit :
ENCAISSER ; Est crédité : le compte 51 —
Par le crédit : des comptes de tiers VALEURS A ENCAISSER du montant
concernés. du chèque, pour solde ;
concernés.
Le compte 51 — VALEURS A ENCAISSER peut être contrôlé à partir :
• des chèques ;
• des bordereaux de remise de chèques ;
• des relevés de banque.

COMPTE 52 : Banques
Contenu
Ce compte enregistre les opérations autres banques. La liste des banques agréées
financières effectuées entre l’entité, les est tenue par l’organisme chargé de la
banques agréées dans un Etat partie et les surveillance bancaire.
Subdivisions
521 BANQUES LOCALES MONETAIRE

5211 Banques en monnaie nationale 525 BANQUES DEPOT A TERME
5215 Banques en devises ET OPERATIONS ASSIMILEES
522 BANQUES AUTRES ETATS 526 BANQUES, INTERET COURUS
REGION 5261 Banques, intérêts courus charges
523 BANQUES AUTRES ETATS à payer
ZONE MONETAIRE 5267 Banques, intérêts courus
524 BANQUES HORS ZONE produits à recevoir
Commentaires
Il y a lieu de distinguer pour les banques à terme et opérations assimilées En

locales, les avoirs en unité monétaire légale revanche si l’entité ne peut débloquer le
du pays des avoirs en devises. Parmi les dépôt sur une durée supérieure à un an le
premiers, il faudra séparer les avoirs compte 2784 Banques dépôts à terme et
liquides des avoirs soumis à restriction. opérations assimilées sera plus approprié.
Le solde qui ressort des livres comptables A la clôture de l'exercice, les avoirs en
doit être rapproché du solde du compte tenu monnaies étrangères sont évalués au dernier
par la banque et envoyé périodiquement à cours officiel de change connu à cette date.
l’entité. Les différences éventuelles doivent Les comptes bancaires dont le solde
être recherchées et faire l'objet d'écritures apparaît créditeur en fin de période
de redressement lorsqu'elles n'ont pas pour comptable sont inscrits au passif du bilan
origine un chevauchement de dates. sous le poste "banques, découverts", sans
Le dépôt bancaire à terme que l’entité peut compensation possible avec ceux des
débloquer à tout moment doit être constaté comptes bancaires présentant un solde
par le débit du compte 525 Banques, dépôts débiteur.

 Pour les mouvements de fonds en  Pour les mouvements de fonds

faveur des comptes "Banques" : en diminution des comptes
"Banques" :
Est débité : le compte 52 — BANQUES ; Est crédité : le compte 52 —
Par le crédit : des comptes concernés. BANQUES des mouvements de fonds
en diminution des comptes "Banques" ;
Par le débit : des comptes concernés.
Exclusions
Le compte 52 — BANQUES ne doit pas servir Il convient dans les cas d'espèce
à enregistrer les mouvements de fonds relatifs d'utiliser les comptes ci-après :
aux opérations avec : • 53 — Etablissements financiers et
• les Chèques postaux et le Trésor assimilés
• les représentations locales • 538 — Autres organismes financiers
d'institutions financières internationales ou
étrangères.
Le compte 52 — BANQUES peut être contrôlé à partir :
• des relevés bancaires ;
• des états de rapprochement bancaire.

COMPTE 53 : Etablissements financiers et assimilés
Contenu
Ce compte enregistre les opérations entre dans un Etat de la Région et les autres
l’entité et les Banques postales et le Trésor établissements financiers.
Subdivisions
531 BANQUES POSTALES 5361 Etablissements financiers,

532 TRESOR intérêts courus charges à payer
533 SOCIETES DE GESTION ET 5367 Etablissements financiers,
D'INTERMEDIATION (S.G.I.) intérêts courus produits à
536 ETABLISSEMENTS recevoir
FINANCIERS, INTERETS 538 AUTRES ORGANISMES
COURUS FINANCIERS
Commentaires
Il y a lieu de distinguer, pour les opérations de redressement lorsqu'elles n'ont pas pour
avec les banques postales, les avoirs en origine un chevauchement de dates.
unité monétaire légale du pays, d'une part, En fin d'exercice, les avoirs en monnaies
des avoirs en devises, d'autre part. Parmi les étrangères sont évalués au dernier cours
premiers, il faudra séparer les avoirs officiel de change connu à la date du bilan.
liquides des avoirs soumis à restriction. Les comptes de banques postales dont le
Les opérations enregistrées en comptabilité solde apparaît créditeur en fin de période
doivent correspondre, sous réserve d'un comptable sont inscrits au passif du bilan
décalage dans le temps, aux extraits de sous le poste "banques, découverts", sans
comptes envoyés par les banques postales compensation possible avec ceux des
après chaque opération ou après chaque comptes bancaires présentant un solde
période. Les différences éventuelles doivent débiteur.
être recherchées et faire l'objet d'écritures

187
 Pour les mouvements de fonds en  Pour les mouvements de fonds

faveur des établissements diminuant les avoirs de l’entité
concernés : dans les établissements :
Est débité : le compte 53 — Est crédité : Le compte 53 —
ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET
ASSIMILES ; ASSIMILES ;
Par le crédit : des comptes concernés. Par le débit : des comptes concernés.
Exclusions
Le compte 53 — ETABLISSEMENTS Il convient dans le cas d'espèce
FINANCIERS ET ASSIMILES ne doit pas d'utiliser le compte ci-après :
servir à enregistrer : • 52 — Banques
• les mouvements de fonds relatifs aux
opérations avec les banques.
Le compte 53 — ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES peut être contrôlé à
partir :
• des relevés de Banques postales ;
• des relevés du Trésor ;
• des états de rapprochement.

COMPTE 55 : Instruments de monnaie électronique
Contenu
L’instrument de monnaie électronique est fonds aux fins d’opérations de paiement et

constitué d’une valeur monétaire stockée qui est acceptée par une personne physique
sous une forme électronique, y compris ou morale autre que l’émetteur de monnaie
magnétique, représentant une créance sur électronique.
l’émetteur, qui est émise contre la remise de
Subdivisions
551 MONNAIE ELECTRONIQUE- 553 MONNAIE ELECTRONIQUE-

CARTE CARBURANT CARTE PEAGE
552 MONNAIE ELECTRONIQUE- 554 PORTE-MONNAIE
TELEPHONE PORTABLE ELECTRONIQUE
558 AUTRES INSTRUMENTS DE
MONNAIE ELECTRONIQUE
Commentaires
Il peut être ouvert autant de sous comptes en Le porte-monnaie électronique est un

cas de besoin. moyen de paiement qui se présente sous
L’instrument de monnaie électronique est forme d'une carte bancaire alimentée en
un moyen de paiement électronique qui unités monétaires par le porteur. Le porte-
permet d’effectuer les opérations monnaie électronique se retire dans les
financières suivantes : banques en général. Il n'est pas nécessaire
• dépôts et retraits d’argent ; d'avoir un compte bancaire pour pouvoir
• transferts d’argent ; obtenir un porte-monnaie électronique.
• paiement de factures (téléphone, Les frais relatifs aux dépôts, retraits et
électricité, eau, carburant ...) ; paiements par instruments de monnaie
• achat de biens et services ; électronique sont enregistrés au compte
• achat de crédits téléphoniques ; 6317 Frais sur instruments monétaires
• etc…. électroniques.
Les comptes instruments de monnaie Le solde du compte instruments monétaire
électronique sont débités lors du électronique ne doit être que débiteur ou
chargement et crédités au fur et à mesure nul.
des paiements.

 Pour les chargements effectués :  Pour les des règlements

Est débité : Le compte 55 — effectués :
INSTRUMENTS MONNAIE Est crédité : Le compte 55 —
ELECTRONIQUE des montants des INSTRUMENTS MONNAIE
chargements effectués ; ELECTRONIQUE des règlements ;
Par le crédit : des comptes concernés des Par le débit : des comptes concernés.
comptes 52 ; 53 ; 57.
Exclusions
Le compte 55 — INSTRUMENTS Il convient dans les cas d'espèce
MONNAIE ELECTRONIQUE ne doit pas d'utiliser les comptes ci-après :
• les mouvements de fonds des banques • 52 — Banques
• les opérations de crédit de trésorerie • 56 — Banques crédits de trésorerie
et d’escompte
• les paiements effectués par cartes de crédit • 515 — Cartes de crédit à encaisser
Le compte 55 — INSTRUMENTS MONNAIE ELECTRONIQUE peut être contrôlé à partir
:
• des factures de chargement;
• du code accès au service de l’instrument et du code secret du gestionnaire de l’instrument.

COMPTE 56 : Banques, crédits de trésorerie
Contenu
Ce compte enregistre, d'une part, le montant ces concours avec lequel l’entité est en
de crédits de trésorerie inscrit au compte relation d'affaires et, d'autre part, le montant
courant de l'établissement dispensateur de nominal des effets escomptés.
Subdivisions
561 CREDITS DE TRESORERIE 566 BANQUES, CREDITS DE

565 ESCOMPTE DE CREDITS TRESORERIE, INTERETS
ORDINAIRES COURUS
Commentaires
Le compte 561 — Crédits de trésorerie sert garanties réelles ou personnelles y

à enregistrer les concours qu'accordent les afférents.
établissements de crédit sur une durée de Ils peuvent tout aussi bien revêtir la forme
deux ans au plus, pour financer d'avances en compte, et être des crédits de
généralement des besoins généraux. courrier, des facilités de caisse, voire des
Ils peuvent prendre la forme de prêt et être découverts (consentis notamment pour le
assortis de contrat indiquant la durée du règlement d'une dette, un achat massif de
remboursement, le taux d'intérêt, les marchandises et autres biens, ou pour
honorer des paiements importants).

Pour la constatation des crédits de Pour le remboursement de crédits de

trésorerie : trésorerie :
Est crédité : le compte 56 – BANQUES, Est débité : le compte 56 —
CREDITS DE TRESORERIE ET BANQUES, CREDITS DE
D’ESCOMPTE du montant des crédits de TRESORERIE ET D'ESCOMPTE du
trésorerie effectivement portés au compte ; montant des remboursements de crédits
Par le débit : du compte 52 – Banques. de trésorerie ;
Banques.
Exclusions
Le compte 56 – BANQUES CREDITS DE Il convient dans les cas d'espèce
TRESORERIE ne doit pas servir à d'utiliser les comptes ci-après :
enregistrer:
• les prêts bancaires à plus d'un an • 18 — Emprunts et dettes assimilées
• les découverts bancaires autorisés, tant qu'ils • comptes d'engagements hors bilan.
n'ont qu'un caractère d'engagement de la
banque vis-à-vis de l’entité et qu'ils s'ajustent
donc sur le montant du solde débiteur chez le
banquier.
Le compte 56 — BANQUES, CREDITS DE TRESORERIE peut être contrôlé à partir :
• des attestations de la banque concernant les crédits de trésorerie ;
• des relevés bancaires, étant entendu que le crédit de trésorerie doit avoir été positionné au
crédit du compte courant.

COMPTE 57 : Caisse
Contenu
Le compte Caisse retrace les opérations d'encaissement et de paiement effectuées en espèces

pour les besoins de l’entité.
Subdivisions
571 CAISSE EN MONNAIE 572 CAISSE EN DEVISES

NATIONALE
Commentaires
Il peut être ouvert autant de sous comptes en signifierait que l’entité serait parvenue à
cas de besoin. débourser davantage d'espèces qu'elle n'en
Le solde du compte caisse doit toujours aurait reçues en caisse et qu'elle ne serait
correspondre exactement à la somme pas à même d'indiquer la manière dont les
disponible réellement. emplois en dépassement ont été couverts.
Le solde du compte caisse ne doit être que En conséquence, un solde créditeur du
débiteur ou nul. compte caisse constitue une présomption
Un solde créditeur du compte caisse d'irrégularité de la com

 Pour les versements effectués au  Pour les règlements effectués

profit de la caisse : par la caisse :
Est débité : le compte 57 — CAISSE Est crédité : le compte 57 — CAISSE
des versements effectués au profit de la des règlements effectués par la caisse ;
caisse ; Par le débit : des comptes concernés.
Par le crédit : des comptes concernés.
Exclusions
Le compte 57 — CAISSE ne doit pas servir à Il convient dans les cas d'espèce
enregistrer : d'utiliser les comptes ci-après :
• les chèques de voyage • 518 — Autres valeurs à
l'encaissement
• les chèques de banque • 513 — Chèques à encaisser
ou 514 — Chèques à l'encaissement
• les timbres fiscaux • 64 — Impôts et taxes
• les timbres postaux et autres figurines • 616 — Transports de plis
d'affranchissement
• les paiements effectués par cartes de crédit • 515 — Cartes de crédit à encaisser
Le compte 57 — CAISSE peut être contrôlé à partir :
• des procès-verbaux de caisse ;
• des états de reddition de la caisse ;
• des bordereaux de situation journalière.
PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS 194

COMPTE 58 : Virements internes
Contenu
Ce compte enregistre les mouvements de d’ouverture de plusieurs journaux de

virement entre les comptes de trésorerie trésoreries
pour éviter les doubles emplois en cas
Subdivisions
585 VIREMENTS DE FONDS 588 AUTRES VIREMENTS

INTERNES
Commentaires
Les comptes 585 et 588, relatifs aux internes à l’entité. Leur utilisation a pour
virements internes, sont utilisés pour des but d'éviter les risques de double emploi au
raisons techniques dans les comptabilités cours de la centralisation des écritures. En
organisées sur la base de journaux tout état de cause ces comptes doivent être
auxiliaires. Ce sont des comptes de passage soldés au terme de leur utilisation.
utiles à la comptabilisation d'opérations

Est débité : le compte 58 — VIREMENTS INTERNES, en cours
VIREMENTS INTERNES, en cours d'exercice, du montant correspondant à
d'exercice, du montant correspondant à un un crédit à porter dans un compte
débit à porter dans un compte support d'un support d'un journal auxiliaire (comptes
journal auxiliaire (comptes 585 et 588) ; 585 et 588) ;
Par le crédit : des comptes de trésorerie. Par le débit : des comptes de
trésorerie.

Exclusions
Le compte 58 —VIREMENTS INTERNES Il convient dans le cas d'espèce
ne doit pas servir à enregistrer : d'utiliser les comptes ci-après :
• les opérations internes de trésorerie, lorsque • les autres comptes de la classe 5
l’entité utilise un journal unique. concernés
Le compte 58 —VIREMENTS INTERNES peut être contrôlé à partir des relevés bancaires.
Il importe de s'assurer que les comptes 585 et 588 relatifs aux virements internes sont
soldés à la fin de l'exercice.

COMPTE 59 : Dépréciations et provisions pour risques et charges à
Contenu
Ce compte enregistre l'amoindrissement de jugés irréversibles ainsi que les reprises de

la valeur des titres et valeurs liquides, des charges pour provisions s'y rapportant.
avoirs en banque, et autres éléments Il enregistre également les provisions à
financiers résultant de causes précises quant caractère financier pour risques à moins
à leur nature, mais dont les effets ne sont pas d'un an.
Subdivisions
590 DÉPRÉCIATIONS DES TITRES FINANCIERS ET ASSIMILES

DE PLACEMENT 595 DEPRECIATIONS DES COMPTES
591 DEPRECIATIONS DES TITRES D'INSTRUMENTS DE MONNAIE
ET VALEURS A ENCAISSER ELECTRONIQUE
592 DEPRECIATIONS DES 599 PROVISIONS POUR RISQUES ET
COMPTES BANQUES CHARGES A COURT TERME A
593 DEPRECIATIONS DES CARACTERE FINANCIER
COMPTES ETABLISSEMENTS
Commentaires
Les dépréciations des comptes de trésorerie en l'absence ou en cas d'insuffisance de

obéissent aux mêmes règles de d’excédents ; de la sorte, il est donné une
comptabilisation que les dépréciations image fidèle du patrimoine, de la situation
constatées sur les éléments de l'actif financière et du résultat de l’entité.
circulant (classes 3 et 4). Lorsque, au jour de l'inventaire, la valeur
La charge est à constituer même si la économique réelle des titres, valeurs
dépréciation est d'un montant incertain. liquides et autres avoirs du genre sur
La dépréciation traduit une baisse non banques est inférieure à leur valeur
définitive et non irréversible de l'évaluation comptable, les entités doivent constituer des
des éléments d'actif par rapport à leur valeur dépréciations qui expriment les moins-
comptable. values constatées sur ces éléments de la
Les événements générateurs de trésorerie.
dépréciations, survenus après la clôture de Les dépréciations sont portées à l'actif du
l'exercice, ne sont pas pris en compte dans bilan, en diminution de la valeur des postes
ledit exercice ; les dépréciations ne doivent qu'elles concernent, sous la forme prévue
être constituées que pour des dépréciations par le modèle de bilan.
subies au cours de l'exercice, et à la clôture Pour les titres de placement, la constitution
de l'exercice. de dépréciation s'appuie sur une évaluation
La dépréciation doit être constituée même des cours à la clôture de l'exercice, basée sur

la valeur de la transaction en bourse, s'il court terme à caractère financier
s'agit de titres cotés, ou sur la valeur de enregistrent les pertes probables à moins
négociation potentielle, s'il s'agit de titres d'un an ayant leur origine dans une
non cotés. opération de nature financière ; exemple :
Les provisions pour risques et charges à provisions pour pertes de change.
Pour les reprises de dépréciations et

Pour la constatation des dépréciations et
provisions pour risques et charges à court
provisions pour risques et charges à court
terme :
terme :
Est crédité : Le compte 59 —
DEPRECIATIONS ET PROVISIONS
DEPRECIATIONS ET PROVISIONS POUR
POUR RISQUES ET CHARGES A
RISQUES ET CHARGES A COURT TERME
COURT TERME des dépréciations et
des dépréciations de l'exercice, constatées
provisions existant à l'ouverture de
sur les éléments d'actif de la classe 5, ainsi
l'exercice ;
que des pertes probables de nature
Par le crédit : du compte 779 — Reprises
financière à moins d'un an ;
de charges pour dépréciations et
Par le débit : du compte 679 — Charges
pour dépréciations et provisions pour
financières.
risques à court terme financières.
Exclusions
Le compte 59 — DEPRECIATIONS ET Il convient dans les cas d'espèce
PROVISIONS POUR RISQUES ET d'utiliser les comptes ci-après :
CHARGES A COURT TERME
(TRESORERIE) ne doit pas servir à
enregistrer les provisions pour dépréciations
d'autres éléments du bilan : • 19 — Provisions pour risques et
• Classe 1 charges
• Classe 2 • 29 — Dépréciations
• Classe 3 • 39 — Dépréciations des stocks
• Classe 4 • 49 — Dépréciations et provisions
Le compte 59 — DEPRECIATIONS ET PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
À COURT TERME (TRESORERIE) peut être contrôlé à partir des cours de Bourse de
clôture, des évaluations de titres, des cours du change.

Section 6 : Comptes de charges des activités ordinaires
CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES DES ACTIVITÉS ORDINAIRES
Classe 6
Les charges sont des emplois définitifs ou consommations de valeurs décaissées ou à

décaisser par l’entité :
• soit pour l’acquisition de biens et services liés à l’activité de l’EBNL destinés
aux œuvres de bienfaisance sans contrepartie ;
• soit en contrepartie de marchandises, approvisionnements, travaux et services,
consommés par l'entité, ainsi que des avantages qui lui ont été consentis ;
• soit en vertu d'une obligation légale que l'entité doit remplir ;
• soit exceptionnellement, sans contrepartie directe.
Les charges comprennent également pour la détermination du résultat de l'exercice :
• les dotations aux amortissements, aux provisions et aux dépréciations;
Les charges sont distinguées, selon leur nature :
• en charges des Activités Ordinaires (compte de la classe 6)
o en charges d'exploitation ;
o en charges financières ;
• ou en charges Hors Activités Ordinaires (compte de la classe 8).
La classe 6 est destinée à enregistrer les charges liées à l'activité ordinaire de
l’entité. Ces charges entrent dans la composition des coûts des produits de l’entité.
Les charges doivent être comptabilisées dans l'exercice au cours duquel elles
ont pris naissance. Elles donnent éventuellement lieu à abonnement ou à régularisation
à la clôture de l'exercice.

COMPTE 60 : 60 (sauf 603) Achats
Contenu
Ce compte enregistre, le montant des valeur des retours ainsi que les rabais,
factures d'achat de biens et services liés à remises et ristournes hors factures obtenus
l’activité de l’EBNL, de marchandises et des fournisseurs de biens.
matières et les retours aux fournisseurs ; la
Subdivisions
601 ACHATS DE BIENS ET 6052 Fournitures non stockables-

SERVICES LIES A L’ACTIVITÉ Electricité
6011 dans l'Etat partie 6053 Fournitures non stockables-
(1) Autres énergies
6012 dans la Région
(1) 6054 Fournitures d'entretien non
6013 hors Région
stockables
6015 Frais sur achats (2)
6055 Fournitures de bureau non
6019 Rabais, Remises et Ristournes
stockables
obtenus (non ventilés)
6056 Achats de petit matériel et
602 ACHATS DE MARCHANDISES,
outillage
DE MATIERES PREMIERES ET
6057 Achats d'études
FOUNITURES LIEES
et prestations de service
6021 dans l'Etat partie
(1) 6058 Achats de travaux, matériels et
6022 dans la Région équipements
(1)
6023 hors Région 6059 Rabais, Remises et Ristournes
6025 Frais sur Achats (2) obtenus (non ventilés)
6029 Rabais, Remises et Ristournes 606 ACHATS AUTRES ACTIVITÉS
obtenus (non ventilés) 6061 Billetteries
604 ACHATS STOCKES DE 6062 Tombola et autres jeux
MATIERES ET FOURNITURES 6063 Bons d’achats
CONSOMMABLES 6064 Voyages et sorties
6041 Matières consommables 6068 Autres activités
6042 Matières combustibles 608 ACHATS D'EMBALLAGES
6043 Produits d'entretien 6081 Emballages perdus
6045 Frais sur Achats (2) 6082 Emballages récupérables non
6046 Fournitures de magasin identifiables
6047 Fournitures de bureau 6083 Emballages à usage mixte
6049 Rabais, Remises et Ristournes 6085 Frais sur achats (2)
obtenus (non ventilés) 6089 Rabais, Remises et Ristournes
605 AUTRES ACHATS obtenus (non ventilés)
6051 Fournitures non stockables-Eau
(1) À l'exception des achats effectués auprès des entités du accessoires : douane, fret, assurance sur achats, commissions,
groupe. courtages sur achats, frais de transit, et autres frais accessoires
(2) l’entité peut créer des sous-comptes pour les frais

Commentaires
Les comptes 601, 602, 604, 605 et 608, correspondante, sont néanmoins inscrits
comme les comptes de stocks dans les achats, par le crédit d'un compte
correspondants, donnent lieu à l'ouverture divisionnaire de fournisseurs (408 —
de sous comptes de produits regroupés Factures non parvenues). Cette précaution a
suivant la nomenclature des biens et pour but d’éviter de fausser les résultats.
services en usage dans chaque Etat partie. Les remises, rabais et ristournes sur achats,
Sous cette réserve, les entités peuvent obtenus des fournisseurs et dont le montant,
choisir une nomenclature à leur non déduit des factures d'achats, n'est connu
convenance. que postérieurement à la comptabilisation
Le montant des factures d'achat à inscrire au de ces factures, sont enregistrés aux
compte 60 (sauf 603) s'entend, le cas comptes d'achats concernés.
échéant, net de taxes récupérables auquel Les biens et services sous-traités qui
s’ajoutent les frais accessoires d’achats. Ces s’intègrent dans le cycle de production de
frais accessoires d’achats peuvent être l’entité sont inscrits dans les achats au débit
enregistrés par nature dans un sous compte des comptes 6057 Achats d’études et
du compte d’achat concerné. prestations de services et 6058 Achats de
Les achats sont comptabilisés, déduction travaux, matériel et équipements. Les autres
faite des rabais et remises imputés achats de sous-traitance sont classés dans
directement sur le montant de la facture. les services extérieurs, compte 621 Sous-
Même lorsqu'ils sont déduits sur la facture traitance générale.
d'achat, les escomptes de règlement sont Les achats de billetteries, tombolas, bons
portés au compte 773 — Escomptes d’achats, voyages et sorties sont enregistrés
obtenus. dans les comptes intéressés (6061,
A la clôture de l'exercice, les biens reçus par 6062,6063, 6064).
l’entité, avant réception de la facture

Fonctionnement des comptes 60
 Pour les achats et frais accessoires Pour les retours de marchandises

inclus : hors taxes et les rabais, remises,
Est débité : ristournes obtenus par facture
• le compte 60 — ACHATS du montant d'avoir :
des factures d’achat hors taxes frais Est crédité : le compte 60 —
accessoires inclus ; ACHATS : en cours d'exercice, des
• le compte 445 — ETAT, TVA retours de matières, fournitures et
RECUPERABLE : du montant des taxes, marchandises hors taxes aux
si les taxes sont récupérables ; fournisseurs ainsi que les rabais,
Par le crédit : du compte fournisseur ou d'un remises, ristournes obtenus par facture
compte de trésorerie. d'avoir (après première facturation) ;
Par le débit : des comptes
fournisseurs ou de tiers intéressé.
A la clôture de l'exercice, pour la
détermination du résultat net de
l’exercice :
ACHATS : pour solde ;
Par le débit : du compte 13 — Résultat
net de l'exercice.
Exclusions
Le compte 60 — ACHATS ne doit pas servir à Il convient dans les cas d'espèce
enregistrer : d'utiliser les comptes ci-après :
• les frais accessoires d'achats directement • comptes de la classe 2
rattachables aux immobilisations
Le compte 60 — ACHATS peut être contrôlé à partir :
• des factures et avoirs fournisseurs ;
• des bons de commande ;
• des états d'inventaire.

COMPTE 603 : Variations des stocks de biens achetés et reçus en dons en
nature à distribuer
Contenu
Ce compte enregistre les variations de physique.

stocks de biens liés à l’activité, de Ce compte sert à constater le stock de dons
marchandises et de matières achetés en en nature à distribuer non consommés en fin
retraçant les opérations relatives aux entrées d’exercice.
en stocks, aux sorties de stocks, et aux Les variations de stocks sont évaluées
différences constatées entre l'inventaire différemment selon le système d'inventaire
comptable permanent et l'inventaire utilisé.
Subdivisions
6031 Variations des stocks de liés

biens liés à l’activité 6034 Variations des stocks d'autres
6032 Variations des stocks de approvisionnements
marchandises 6035 Variations de stocks de dons en
6033 Variations des stocks de nature à distribuer
matières premières et fournitures
Commentaires
Les comptes de variations de stocks Les soldes des sous comptes du compte 603
peuvent être de solde débiteur ou créditeur. — Variations des stocks de biens achetés et
Pour la détermination des soldes reçus en dons donnent la mesure des
significatifs de gestion, les variations de différences entre la valeur brute des stocks
stocks sont calculées à partir du prix d'achat de biens achetés, telle qu'elle est constatée à
des biens inscrits dans les stocks, tel qu'il est la clôture de l'exercice, et la valeur brute
comptabilisé dans les comptes d'achats. correspondante à l'ouverture de l'exercice.

 Pour l’annulation du stock initial  Pour la constatation du stock

à la clôture de l’exercice : final à la clôture de l’exercice :
Est débité :le compte 603 — VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS
VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS ACHETES ET RECUS EN DONS EN
ACHETES ET RECUS EN DONS EN NATURE (valeur du stock final, pour sa
NATURE (valeur du stock initial (1) ; valeur d'inventaire (1) ;
Par le débit : des comptes de stocks
Par le crédit : des comptes de stocks concernés (constatation des stocks finals).
concernés (pour solde des stocks initiaux). NB : Le stock de dons en nature est
extourné en début d’exercice suivant.
 Pour la détermination du résultat net à la clôture :

• le compte 603 — VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS ACHETES ET RECUS
EN DONS EN NATURE A DISTRIBUER est viré pour solde, avec les charges.,
• dans le compte 13 — Résultat net de l'exercice (montant débiteur ou montant créditeur,
selon le cas).

 Pour les sorties de stocks :  Pour les entrées en stocks :

Est débité : le compte 603 — Est crédité : Le compte 603 —
VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS
ACHETES ET RECUS EN DONS EN ACHETES ET RECUS EN DONS EN
NATURE (en cours d'exercice, des sorties de NATURE (en cours d'exercice, des entrées en
stocks) stocks)
Par le crédit : des comptes de stocks Par le débit : des comptes de stocks
concernés concernés.
 En cas d’existence d’un mali  En cas d’existence d’un boni

d’inventaire à la clôture de d’inventaire à la clôture de
l’exercice : l’exercice :
Est débité : le compte 603 — VARIATIONS Est crédité : le compte 603 —
DES STOCKS DE BIENS ACHETES ET VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS
RECUS EN DONS EN NATURE (des ACHETES ET RECUS EN DONS EN
différences en moins constatées entre NATURE (des différences en plus constatées
l'inventaire comptable et l'inventaire physique). entre l'inventaire comptable et l'inventaire
Par le crédit : des comptes de stocks physique).
concernés. Par le débit : des comptes de stocks
concernés.

• le compte 603 — VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS ACHETES ET RECUS EN DONS
est viré (pour solde), avec les charges,
• dans le compte 13 — Résultat net de l'exercice (montant débiteur ou montant créditeur, selon le
cas).
Exclusions
Le compte 603 — VARIATIONS DES Il convient dans le cas d'espèce
STOCKS DE BIENS ACHETES ET RECUS d'utiliser le compte ci-après :
EN DONS EN NATURE ne doit pas servir à 736 — Variations des stocks
enregistrer :
les variations de stocks d'en-cours ou de
produits fabriqués
Le compte 603 — VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS ACHETES ET RECUS EN
DONS EN NATURE A DISTRIBUER peut être contrôlé à partir de l'inventaire, ou du
décompte physique, et de l'évaluation.

COMPTE 61 : Transports
Contenu
Les frais de transport comprennent le ventes, des déplacements de son personnel

montant des charges de port ou transports ou de l'expédition de plis.
engagés par l’entité, à l'occasion, des
Subdivisions
612 TRANSPORTS SUR VENTES 618 AUTRES FRAIS DE TRANSPORT

613TRANSPORTS POUR LE COMPTE 6181 Voyages et déplacements
DE TIERS 6183 Transports administratifs
614 TRANSPORTS DU PERSONNEL 619 RABAIS, REMISES, RISTOURNES
616 TRANSPORT DE PLIS (NON VENTILES)
Commentaires
Le compte 616 — Transports de plis peut l'achat à l'avance de figurines

être débité soit à l'occasion du paiement d'affranchissement ou de bons de courses,
d'un affranchissement, soit à l'occasion de représentatifs de courses par coursier.

 Pour les avoirs et annulations de

 Pour les charges de port ou
factures relatifs au transport :
transports engagées par l’entité :
Est débité : le compte 61 — TRANSPORTS (en cours d'exercice, du
TRANSPORTS ; montant des factures d'avoir représentant
Par le crédit : des comptes de tiers ou de des réductions à caractère commercial ou
trésorerie concernés. des annulations de factures) ;
Par le débit : des comptes fournisseurs
concernés.
 Pour la régularisation en fin
d’exercice et la détermination du
résultat net
TRANSPORTS,
Par le débit :
• du compte 476 — Charges
constatées d'avance, pour
régularisation,
• du compte 13 — Résultat net de
l'exercice (pour solde).
Exclusions
Le compte 61 — TRANSPORTS ne doit pas Il convient dans les cas d'espèce
servir à enregistrer : d'utiliser les comptes ci-après :
• les consommations intermédiaires de biens • comptes de charges appropriés
et de services, lorsque l’entité effectue des
transports pour son propre compte :
carburants, réparations de véhicules, etc
Le compte 61 — TRANSPORTS peut être contrôlé à partir :
• des factures et avoirs fournisseurs ;
• des documents de transport (connaissements, lettres de voiture, etc.);
• de l'inventaire des figurines d'affranchissement ;
• des bons de course.

COMPTE 62 : Services extérieurs
COMPTE 63 : Autres services extérieurs
Contenu
Ces deux comptes enregistrent le montant et les éventuels rabais, remises et ristournes
des factures, paiements et rémunérations obtenus hors factures sur les services
versés aux prestataires extérieurs à l’entité extérieurs consommés.
621 SOUS-TRAITANCE GENERALE 6252 Assurances matériel de

622 LOCATIONS, CHARGES transport
LOCATIVES 6253 Assurances risques
6221 Locations de terrains d'exploitation
6222 Locations de bâtiments 6258 Autres primes d'assurances
6223 Locations de matériels et 626 ETUDES, RECHERCHES ET
outillages DOCUMENTATION
6224 Malis sur emballages 6261 Etudes et recherches
6225 Locations d'emballages 6265 Documentation générale
6226 Fermages et loyers du foncier 6266 Documentation technique
6228 Locations et charges 627 PUBLICITE, PUBLICATIONS,
locatives diverses RELATIONS PUBLIQUES
623 REDEVANCES DE LOCATION 6271 Annonces, insertions
ACQUISITION 6272 Catalogues, imprimés
6232 Crédit-bail immobilier publicitaires
6233 Crédit-bail mobilier 6273 Congrès, universités et assimilés
6234 Location-vente 6274 Manifestations
6238 Autres contrats de location 6275 Publications
acquisition 6276 Cadeaux à la clientèle
624 ENTRETIEN, REPARATION, 6277 Frais de colloques,
REMISE EN ETAT ET séminaires, conférences
MAINTENANCE 6278 Autres charges de publicité et
6241 Entretien et réparations des relations publiques
biens immobiliers 628 FRAIS DE
6242 Entretien et réparations des TELECOMMUNICATIONS
biens mobiliers 6281 Frais de téléphone
6243 Maintenance 6283 Frais de télécopie
6244 charges de démantèlement et 6284 Frais d’internet
remise en état 6288 Autres frais de
6248 Autres entretiens et réparations télécommunications
625 PRIMES D'ASSURANCE
6251 Assurances multirisques

631 FRAIS BANCAIRES licences

6311 Frais sur titres (vente, garde) 6343 Redevances pour logiciels
6312 Frais sur effets 6344 Redevances pour marques
6313 Location de coffres 6345 Redevances pour sites
6315 Commissions sur cartes de crédit 6346 Redevances pour concessions,
6316 Frais d'émission d'emprunts droits et valeurs similaires
6317 Frais sur instruments monnaie 6348 Autres redevances
électronique 635 COTISATIONS
6318 Autres frais bancaires 6351 Cotisations
632 REMUNERATIONS 6358 Concours divers
D'INTERMEDIAIRES ET DE 636 FRAIS DE RECHERCHE DE
CONSEILS FONDS
6322 Commissions 637 REMUNERATIONS DE
6324 Honoraires des professions PERSONNEL EXTERIEUR A
règlementées L’ENTITE
6325 Frais d'actes et de contentieux 6371 Personnel intérimaire
6327 Rémunérations des autres 6372 Personnel détaché ou prêté à
prestataires de services l’entité
6328 Divers frais 638 AUTRES CHARGES EXTERNES
633 FRAIS DE FORMATION 6381 Frais de recrutement du
634 REDEVANCES POUR BREVETS, personnel
LICENCES, MARQUES, 6382 Frais de déménagement
LOGICIELS, SITES, 6383 Réceptions
CONCESSIONS ET DROITS ET 6384 Missions
VALEURS SIMILAIRES 6385 Charges de copropriété
6342 Redevances pour brevets, 6388 Charges externes diverses
Commentaires
Commentaires
Les services sont classés par nature ; leur employeur qui peut être :
importance et leur diversité sont telles qu'il - une entité de travail
a été nécessaire d'utiliser deux comptes à temporaire ;
deux chiffres (62 et 63), dont le - une autre entité appartenant
fonctionnement est rigoureusement généralement au même réseau.
identique. En vertu du principe de la prééminence de
La consommation de services est rapportée la réalité sur l’apparence juridique :
à la période comptable par le jeu de comptes
• en cours d'exercice, l'entité
d'abonnements ou de régularisation.
utilisatrice enregistre les factures
Le personnel intérimaire, détaché ou
reçues de l’entité de travail
prêté est le personnel salarié d'une entité temporaire (ou des autres entités
qui le met à la disposition d’une autre entité employeurs) au débit du
utilisatrice des services pour une durée compte 637 Rémunérations de
déterminée. La prestation est facturée personnel extérieur à l’entité;
comme service extérieur par l’entité • à la clôture de l'exercice, le compte

637 est viré, pour solde, au débit du produits dans la fabrication desquels ils sont
compte 667 Rémunération incorporés :
transférée de personnel extérieur. • les travaux à façon qui consistent à
Les rémunérations des autres prestataires de confier à une personne ou à une
services non-salariés d'une autre entité ou entité à qui on fournit les matières
non mis à disposition par une autre entité premières et éventuellement du
doivent être enregistrées au compte 6327 matériel, le soin de fabriquer des
Rémunérations des autres prestataires de produits suivant des spécifications
services ou au compte 6324 Honoraires des bien définies.
professions réglementées. • les frais de réparation, lorsqu'ils sont
Ne sont pas considérés comme étant des effectués par le fabricant du produit.
services consommés et sont en principe Lorsqu'ils le sont par un réparateur,
ils sont inscrits au compte 63.
classés dans la même catégorie que les

Fonctionnement du compte 62-63
 Pour les avoirs et annulations de

factures relatifs aux services
 Pour les charges de services extérieurs :
extérieurs engagées par l’entité : Seront crédités : les comptes 62 et 63 —
SERVICES EXTERIEURS ET AUTRES
Seront débités : les comptes 62 et 63 — SERVICES EXTERIEURS ;
SERVICES EXTERIEURS ET AUTRES Par le débit : des comptes Fournisseurs
SERVICES EXTERIEURS ; des rabais, remises et ristournes
Par le crédit : le crédit d'un compte de tiers éventuellement obtenus hors factures.
ou de trésorerie.
 Pour la régularisation en fin d’exercice
et la détermination du résultat net
Seront crédités : les comptes 62 et 63
— SERVICES EXTERIEURS ET AUTRES
SERVICES EXTERIEURS ;
Par le débit :
• du compte 476 — Charges constatées
d'avance (régularisation) ;
• du compte 13 — Résultat net de
l'exercice, pour solde à la clôture de
l'exercice.
Les comptes 62 et 63 — SERVICES EXTERIEURS ET AUTRES SERVICES
EXTERIEURS peuvent être contrôlés à partir des factures et avoirs fournisseurs ainsi que
des dispositions des contrats.

COMPTE 64 : Impôts et taxes
Contenu
Contenu
Ce compte enregistre le montant des publiques, ou encore des versements

charges correspondant à des versements institués par les autorités pour le
obligatoires à l'Etat et aux collectivités financement d'actions d'intérêt général.
publiques pour subvenir à des dépenses
Subdivisions
Subdivisions
641 IMPÔTS ET TAXES DIRECTS 647 PENALITES, AMENDES

6411 Impôts fonciers et taxes annexes FISCALES
6412 Licences et taxes annexes 6471 Pénalités d'assiette, impôts
6413 Taxes sur appointements et directs
salaires 6472 Pénalités d'assiette, impôts
6414 Taxes d'apprentissage indirects
6415 Formation professionnelle 6473 Pénalités de recouvrement,
continue impôts directs
6416 Patente ou contribution 6474 Pénalités de recouvrement,
économique locale impôts indirects
6418 Autres impôts et taxes directs 6478 Autres pénalités et amendes
645 IMPÔTS ET TAXES INDIRECTS fiscales
646 DROITS D'ENREGISTREMENT 648 AUTRES IMPÔTS ET TAXES
6461 Droits de mutation 649 DEGREVEMENTS ET
6462 Droits de timbre ANNULATIONS DES IMPOTS ET
6464 Vignettes TAXES
6468 Autres droits d’enregistrement
Commentaires
Le compte 64 enregistre tous les impôts et propriétaire d'un immeuble bâti ou non bâti
taxes à la charge de l’entité. Les impôts, qui, ou d'un terrain doit s'acquitter, en
payés par l’entité, doivent être récupérés sur application des lois en vigueur dans chacun
des tiers ou sur le Trésor public, sont des Etats parties.
enregistrés aux comptes de la classe 4. Le compte 6412 —licences et taxes annexes
Les entités comprennent dans le prix d'achat enregistre les versements obligatoires à
des marchandises, matières et fournitures, l'Etat dont l’entité doit s'acquitter pour
les droits de douane qui peuvent leur être l’exploitation d’un brevet.
affectés de façon certaine, pour obtenir le Le compte 6413 — Taxes sur
prix d'achat rendu frontière. appointements et salaires enregistre les
Le compte 6411 — Impôts fonciers et taxes versements obligatoires à l'Etat dont l’entité
annexes enregistre les versements est redevable, en qualité d'employeur, au
obligatoires à l'Etat dont l’entité titre des traitements, salaires, indemnités et

émoluments versés. exigibles en cas d'inexactitude dans
Le compte 646 — Droits d'enregistrement les déclarations, manœuvres
enregistre les versements obligatoires à frauduleuses, défaut de production
l'Etat dont l’entité est redevable en raison : ou production tardive de
• des perceptions requises par la documents ;
recette des impôts pour • les pénalités de recouvrement
l'accomplissement de certains actes sanctionnant le versement tardif des
juridiques, tels que des ventes, des impôts et taxes qui sont déductibles.
échanges, des mutations, des Le compte 648 — Autres impôts et taxes
donations, des successions, des enregistre les autres versements
baux; obligatoires à l'Etat et aux collectivités
• de timbres afférents à certains actes locales dont l’entité est redevable, en raison
écrits : timbres de quittances, des activités exercées, et qui ne peuvent pas
timbres de contrats de transport, être imputées aux comptes ci-dessus
timbres des affiches, timbres sur les définis.
bordereaux d'achat ou de vente en Le compte 649 — Dégrèvements et
Bourse ; annulations des impôts et taxes permet
Le compte 647 — Pénalités et amendes d’enregistrer au crédit par le débit compte
fiscales enregistre les versements 44 — Etat, impôts et taxes concerné, les
obligatoires à l'Etat dont l’entité est dégrèvements et annulations d’impôts et
redevable en raison de l'inobservation de taxes d’exercices antérieurs obtenus auprès
dispositions fiscales telles que : de l’administration fiscale au cours de
• les pénalités d'assiette consistant en l’exercice.
intérêts ou indemnités de retard

 Pour les charges d’impôts et taxes dues

au titre de l’exercice :  Pour la détermination du résultat net :
Est débité :le compte 64 — IMPÔTS ET Est crédité : le compte 64 — IMPÔTS ET

TAXES du montant de l'impôt dû ; TAXES (pour solde à la clôture de l'exercice) ;
Par le crédit : du compte 44 — Etat et Par le débit : du compte 13 — Résultat
Collectivités publiques ou par le crédit des net de l'exercice.
comptes de trésorerie.
Exclusions
Le compte 64 — IMPÔTS ET TAXES ne doit Il convient dans les cas d'espèce
pas servir à enregistrer : d'utiliser les comptes ci-après :
• les annuités de remboursement • 16 — Emprunts et dettes
d'emprunts contractés ou d'avances assimilées
consenties par l'Etat
• les droits de douane relatifs aux • de la classe 2
acquisitions d'immobilisations
• les droits de douane relatifs à des achats • 60 — Achats et variations de
de biens importés incorporés au prix stocks
d'achat (prix rendu frontière)
Le compte 64 — IMPÔTS ET TAXES peut être contrôlé à partir :
• des déclarations ;
• des avis d'imposition ;
• des règlements à l'ordre du Trésor.

COMPTE 65 : Autres charges (sauf 659)
Contenu
Contenu
Ce compte enregistre le montant des Système comptable des entités à but non
charges, de caractère souvent accessoire lucratif.
dans le cadre des choix opérés par le
Subdivisions
651 PERTES SUR CREANCES 654 DONS EN NATURE COURANTS

ADHERENTS CLIENTS ET REÇUS A DISTRIBUER
AUTRES DEBITEURS 6541 non affectés
6511 Clients - usagers 6542 affectés
6512 Adhérents 657 PENALITES AMENDES
6515 Autres débiteurs PENALES
652 SUBVENTIONS VERSÉES PAR 658 CHARGES DIVERSES
L’ENTITÉ
Commentaires
Les créances des adhérents, clients et autres Les dons en nature destinés à être distribués
débiteurs irrécouvrables sont enregistrées en l’état sont enregistrés à leur valeur
au débit du compte 651 Pertes sur créances. actuelle dans le courant de l’exercice au fur
Le compte 652 Subventions versées par et à mesure de leur réception. Les dons
l’entité enregistre les aides financières récurrents reçus sont inscrits au débit du
octroyées par l’entité, les contributions compte 654 par le crédit du compte 7542.
financières des partis politiques et assimilés Les dons en nature, autres que les
à leur candidat et/ou la prise en charge immobilisations, reçus destinés à la vente
directe des dépenses électorales. sont suivis en extra comptable.

Utilisation au débit :
 Pour les pertes sur créances adhérents clients, et autres débiteurs et les subventions versées par
l’entité au cours de l’exercice, les pénalités :
Sont débités : les comptes 65 sauf 654 et 659 — AUTRES CHARGES;

Par le crédit : d'un compte de tiers ou de trésorerie.
 Pour les dons en nature récurrents reçus :
Est débité : le compte 654 — DONS EN NATURE COURANTS REÇUS A DISTRIBUER (montant
de la valeur actuelle des dons en nature reçus),
Par le crédit : du compte 7542—DONS EN NATURE COURANTS REÇUS A DISTRIBUER
Exclusions
Le compte 65 — AUTRES CHARGES ne doit Il convient dans le cas d'espèce
pas servir à enregistrer : d'utiliser le compte ci-après :
• les charges H.A.O. constatées • 831 — Charges H.A.O.
constatées
• amoindrissement de la valeur d’une • 659 charges pour dépréciations
créance dont les effets ne sont pas jugés et provisions pour risques à
irréversibles court terme
• les dons en natures reçus non récurrents • 831- Dons en nature HAO
Le compte 65 — AUTRES CHARGES peut être contrôlé à partir :
• des factures ;
• des notifications de cessation de paiement relevées ou du courrier des avocats ;
• des états financiers de la société en participation
• du procès-verbal de l’assemblée générale ou du conseil d’administration

COMPTE 659 : Charges pour dépréciations et provisions pour risques à
court terme d'exploitation
Contenu
Ce compte enregistre les dotations pour circulant ainsi que les dotations aux
dépréciation des éléments de l'actif provisions pour risques à court terme.
Subdivisions
659 CHARGES POUR 6593 sur stocks

DÉPRÉCIATIONS ET 6594 sur créances
PROVISIONS POUR RISQUES A 6598 Autres charges pour dépréciations et
COURT TERME d'exploitation provisions pour risques à court terme
6591 sur risques à court terme
Commentaires
Les charges pour dépréciations et provisions décaissements probables à brève échéance.

pour risques à court terme répondent à une Elles figurent dans le Compte de résultat
conception nouvelle du risque. En effet, ces comme des charges externes.
dotations sont considérées comme des
 Pour les charges pour dépréciations et

 Pour la détermination du résultat
d'exploitation :
net de l’exercice :
Est débité :
le compte 659 — CHARGES Est crédité : le compte 659 — CHARGES
POUR DÉPRÉCIATIONS ET PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATIONS ET PROVISIONS
POUR RISQUES A COURT TERME POUR RISQUES A COURT TERME
D'EXPLOITATION D'EXPLOITATION (solde à la clôture de
Par le crédit : des comptes de dépréciation l'exercice)
de l'actif circulant, comptes 39 et 49 et du Par le débit : du compte 13 — Résultat
compte 499 — Provisions pour risques à net de l'exercice.
court terme (passif).

Exclusions
Le compte 659 — CHARGES POUR Il convient dans le cas d'espèce
DÉPRÉCIATIONS ET PROVISIONS POUR d'utiliser le compte ci-après :
RISQUES A COURT TERME
D'EXPLOITATION ne doit pas servir à
enregistrer : • 839 — Charges pour dépréciations
• les Dépréciations et les provisions pour et provisions pour risques à court
risques à court terme H.A.O. terme H.A.O.
Le compte 659 — CHARGES POUR DÉPRÉCIATIONS ET PROVISIONS POUR
RISQUES A COURT TERME D'EXPLOITATION peut être contrôlé à partir des factures,
notifications de cessation de paiements, relevés, ou des courriers des avocats.

COMPTE 66 : Charges de personnel
Contenu
Ce compte enregistre l'ensemble des Il enregistre aussi les charges sociales

rémunérations du personnel de l’entité, qu'il payées par l’entité au titre des salaires, ainsi
s'agisse d'appointements et salaires, de que les avantages en nature.
commissions, de congés payés, de primes, Par ailleurs il est débité en fin d'exercice des
de gratifications, d'indemnités de logement montants facturés à l’entité au titre du
ou d'indemnités diverses, et, le cas échéant, Personnel extérieur, intérimaire, détaché ou
des rémunérations de l'exploitant prêté.
individuel, en contrepartie du travail fourni.
Subdivisions
661 REMUNERATIONS DIRECTES 6628 Autres rémunérations

VERSEES AU PERSONNEL directes
NATIONAL 663 INDEMNITES FORFAITAIRES
6611 Appointements, salaires et VERSEES AU PERSONNEL
commissions 6631 Indemnités de logement
6612 Primes et gratifications 6632 Indemnités de
6613 Congés payés représentation
6614 Indemnités de préavis, de 6633 Indemnités d'expatriation
licenciement et de recherche 6634 Indemnités de transport
d'embauche 6638 Autres indemnités et
6615 Indemnités de maladie avantages divers
versées aux travailleurs 664 CHARGES SOCIALES
6616 Supplément familial 6641 Charges sociales sur
6617 Avantages en nature rémunération du personnel
6618 Autres rémunérations national
directes 6642 Charges sociales sur
662 REMUNERATIONS DIRECTES rémunération du personnel non
VERSEES AU PERSONNEL NON national
NATIONAL 665 HABILLEMENT ET
6621 Appointements, salaires et EQUIPEMENT DU PERSONNEL
commissions 667 REMUNERATION TRANSFEREE
6622 Primes et gratifications DE PERSONNEL EXTERIEUR
6623 Congés payés 6671 Personnel intérimaire
6624 Indemnités de préavis, de 6672 Personnel détaché ou prêté à
licenciement et de l’entité
recherche d'embauche 668 AUTRES CHARGES SOCIALES
6625 Indemnités de maladie 6681 Versements aux syndicats et
versées aux travailleurs assimilés
6626 Supplément familial 6682 Versements aux comités
6627 Avantages en nature d'hygiène et de sécurité

6683 Versements et contributions aux pension
autres œuvres sociales 6687 Majorations et pénalités sociales
6684 Médecine du travail et 6688 Charges sociales diverses
pharmacie 669 — DÉGRÈVEMENTS ET
6685 Assurances et organismes de ANNULATIONS DES
santé CHARGES SOCIALES
6686 Assurances retraite et fonds de
Commentaires
Les charges de personnel comprennent — Charges de personnel par le crédit du

toutes les charges supportées par l’entité, à compte 78 — Transferts de charges.
titre obligatoire ou bénévole, qui prennent Le compte 667 est débité, en fin d'exercice,
leur source dans les contrats de travail du montant des rémunérations du personnel
qu'elle a conclus et qui bénéficient extérieur enregistrées au compte 637 durant
directement ou indirectement aux salariés. l'exercice ; ce virement solde le compte 637.
Le compte 66 (sauf 667) est débité de la Les comptes 6618 et 6628 peuvent
rémunération brute versée au personnel, les notamment servir à enregistrer les sommes
cotisations sociales mises à la charge des versées à titre d’indemnités à des étudiants
salariés étant débitées au compte 42 — ou jeunes demandeurs d’emplois en stage
Personnel par le crédit du compte 43 — dans l’entité.
Organismes sociaux. Les frais de voyage, Le compte 6683 sert à enregistrer
de réception, les diverses dépenses notamment la part supportée par l’entité
exposées par le personnel dans l'exercice de pour le financement des « tickets
ses fonctions pour le compte de son restaurant », fêtes d’anniversaire, arbre de
employeur et dont le montant lui est soit Noël…
remboursé, soit est compris dans les Le compte 669 — Dégrèvements et
rémunérations, doivent en principe être annulations des charges sociales permet
également enregistrés en 62 ou 63. d’enregistrer au crédit par le débit du
Les avantages en nature dont bénéficie le compte 43 — organismes sociaux
personnel sont enregistrés par l’entité dans concerné, les dégrèvements et annulations
les différents comptes de charges par nature de cotisations sociales d’exercices
concernée. Ces avantages en nature sont antérieurs obtenus auprès des organismes
ensuite transférés dans les frais de de sécurité sociale de retraite, de mutuelle
personnel. Les entités débitent le compte 66 de santé au cours de l’exercice.

 Pour les charges de personnel :

Est débité : le compte 66 — CHARGES  Pour la détermination du résultat
DE PERSONNEL ; net de l’exercice :
Par le crédit : Est crédité : le compte 66 —
• du compte 422 — Personnel, CHARGES DE PERSONNEL (solde à la
rémunérations dues ; clôture de l'exercice) ;
• du compte 781 — Transferts de Par le débit : du compte 13 — Résultat
charges d'exploitation (avantages en net de l'exercice.
nature).
 Pour les charges afférentes aux

rémunérations du personnel :
Est débité : le compte 66 — CHARGES
DE PERSONNEL (charges afférentes à ces
rémunérations) ;
Par le crédit :
• du compte 43 — Organismes sociaux ;
• du compte 44 — Etat et Collectivités
publiques.
 Pour les charges de personnel

extérieur :
DE PERSONNEL (compte 667 — Charges
de personnel extérieur) ;
Par le crédit : du compte 637—
Rémunérations de personnel extérieur à
l’entité (en fin d'exercice).

Exclusions
Le compte 66 — CHARGES DE Il convient dans les cas d'espèce
PERSONNEL ne doit pas servir à enregistrer : d'utiliser les comptes ci-après :
• les impôts dont l'assiette repose sur la • 6413 — Taxes sur appointements
rémunération et salaires
• les charges considérées comme des
consommations intermédiaires (dépenses • comptes appropriés de la classe 6
exposées par les salariés pour le compte de
l’entité, notamment)
• les rémunérations de toutes natures • comptes appropriés de la classe 6
attribuées à des tiers
• les indemnités versées à des tierces • 632 — Rémunérations
personnes qui ne sont pas membres de d'intermédiaires et de conseils
l’entité (honoraires)
Le compte 66 — CHARGES DE PERSONNEL peut être contrôlé à partir :
• des livres de paie ;
• des déclarations sociales et fiscales.

COMPTE 67 : Frais financiers et charges assimilées
Contenu
Ce compte enregistre l'ensemble des (à l'exclusion de la rémunération des

charges financières dues à différents tiers capitaux propres et à celle des services
intervenant dans le financement de l’entité bancaires).
Subdivisions
671 INTERÊTS DES EMPRUNTS opérations de financement

6711 Emprunts obligataires (escompte…)
6712 Emprunts auprès des 6748 Intérêts sur dettes diverses
établissements de crédit 676 PERTES DE CHANGE
672 INTERÊTS DANS LOYERS DE FINANCIERES
LOCATION-ACQUISITION 677 PERTES SUR TITRES DE
6721 Intérêts dans loyers de location PLACEMENT
acquisition / crédit-bail 6771 Pertes sur cessions de titres de
immobilier placement
6722 Intérêts dans loyers de location 678 PERTES ET CHARGES SUR
acquisition / crédit-bail mobilier RISQUES FINANCIERS
6723 Intérêts dans loyers de location 6781 sur rentes viagères
acquisition / location-vente 6782 sur opérations financières
6724 Intérêts dans loyers des 679 CHARGES POUR
autres locations acquisition DEPRECIATIONS ET
673 ESCOMPTES ACCORDES PROVISIONS POUR RISQUES A
674 AUTRES INTERÊTS COURT TERME FINANCIERES
6741 Avances reçues et dépôts 6791 sur risques financiers
créditeurs 6795 sur titres de placement
6742 Comptes courants bloqués 6798 Autres charges pour
6744 Intérêts sur dettes commerciales dépréciations et provisions pour
6745 Intérêts bancaires et sur risques à court terme financières
Commentaires
Lorsque l’entité considère comme frais à permettre de raccorder les intérêts payés ou
immobiliser les intérêts intercalaires dus sur dus aux emprunts ou avances reçues auxquels
la période de construction d'une ils se rapportent.
immobilisation, ces intérêts sont d'abord Le compte 671 - Intérêts des emprunts
comptabilisés au débit du compte 67 - Frais enregistre le montant des charges financières
financiers, puis transférés au débit du compte et assimilées que l’entité doit payer, en
d'immobilisation concerné par le crédit du rémunération de l'utilisation des capitaux ou
compte 787 Transferts de charges financières des avances de fonds qui lui ont été consenties
Des nomenclatures internes à l’entité doivent par des tiers ou des entités liées.

Le compte 672 - Intérêts dans loyers de pertes probables de change.
location acquisition enregistre la quote-part Le compte 677 - Pertes sur titres de placement
des charges financières dans les redevances enregistre les charges nettes effectivement
versées par l’entité locataire (cf. titre VIII supportées par l’entité lorsque cette dernière
Opérations spécifiques chapitre 8 du réalise des pertes sur titres dont le prix de
SYSCOHADA). cession se trouverait inférieur au coût
Le compte 673 - Escomptes accordés d'acquisition.
enregistre le montant des réductions que Dans le cas d'espèce, la perte subie, à savoir
l’entité consent sous forme d'escompte de la différence entre la valeur d'entrée et le prix
règlement aux clients qui s'acquittent de leurs de cession, net toutefois des frais de cession,
factures ou règlent leurs dettes avant le terme est portée au débit du compte 677 - Pertes sur
normal d'exigibilité. titres de placement. Dans le cas où les frais de
Le compte 674 - Autres intérêts enregistre les cession sont enregistrés distinctement
charges financières versées aux associés et à (décalage de facturations), ils sont également
divers tiers. portés au débit du compte 677.
Les pertes de change sur opérations ayant Le compte 678 - Pertes sur risques financiers
un caractère financier (emprunt bancaire en enregistre les pertes subies sur des opérations
devise, liquidités en devises etc.) sont financières comportant un risque autre que le
enregistrées en résultat financier au débit du risque de perte de change. Exemples : rentes
compte 676 - Pertes de change financières. viagères, primes, options...
Les écarts de conversion négatifs constatés à Le compte 679 - Charges pour dépréciations
la clôture de l'exercice sur les disponibilités et provisions pour risques à court terme
en devises sont considérés comme étant des financières enregistre le montant des charges
pertes de change supportées. Le compte 676 - financières potentielles évaluées à l'arrêté des
Pertes de change financières ne doit pas être comptes, nettement précisées quant à leur
confondu avec le compte 478 - Ecarts de objet, mais dont l'échéance ou le montant est
conversion-Actif qui n'enregistre que les incertain.

 Pour des frais financiers dus et des

pertes financières constatées :  Pour la détermination du résultat
Est débité : le compte 67 (sauf 679) — net de l’exercice :
FRAIS FINANCIERS ET CHARGES Est crédité : le compte 67 — FRAIS
ASSIMILEES FINANCIERS ET CHARGES ASSIMILEES
Par le crédit : des comptes de tiers (pour solde à la clôture de l'exercice)
concernés ou des comptes de trésorerie. Par le débit : du compte 13 — Résultat
 Pour les charges pour dépréciations net de l'exercice.
et provisions pour risques à court
terme à caractère financier :
POUR DÉPRÉCIATIONS ET PROVISIONS
POUR RISQUES À COURT TERME
FINANCIERES (des dépréciations à court
terme des risques financiers et des comptes de
trésorerie) ;
Dépréciations et provisions pour risques et
charges à court terme (Trésorerie).
Exclusions
Le compte 67 — FRAIS FINANCIERS ET Il convient dans les cas d'espèce
CHARGES ASSIMILEES ne doit pas servir à d'utiliser les comptes ci-après :
enregistrer :
• les remboursements d'emprunts contractés • 16 — Emprunts et dettes
ou d'avances reçues assimilées ;
• les intérêts intercalaires d'emprunts dus au • comptes de la classe 2
titre de la période de construction et de mise concernés ;
en route des immobilisations
• les commissions et courtages bancaires, • 631 — Frais bancaires.
rémunérations de services
Le compte 67 — FRAIS FINANCIERS ET CHARGES ASSIMILEES peut être contrôlé à
partir des relevés de banque et décomptes d'intérêt.

COMPTE 68 : Dotations aux amortissements
Contenu
Ce compte enregistre, au titre de l'exercice, leur conception économique et comptable

les dotations aux amortissements, (et non pas fiscale).
d'exploitation et à caractère financier, dans
Subdivisions
680 DOTATIONS AUX 6812 Dotations aux amortissements des

AMORTISSEMENTS immobilisations incorporelles
D’USUFRUIT TEMPORAIRE 6813 Dotations aux amortissements
681 DOTATIONS AUX des immobilisations
AMORTISSEMENTS corporelles
EXPLOITATION
Commentaires
L’usufruit temporaire est amorti sur la Le compte 68 enregistre aussi le

durée de donation suivant le mode de complément éventuel d'amortissement
répartition linéaire. relatif aux immobilisations cédées, mises
L’amortissement consiste pour l’entité à hors service ou au rebut.
répartir le montant amortissable du bien sur Lorsque les dispositions fiscales en vigueur
sa durée d’utilité selon un plan prédéfini. autorisent des méthodes d'amortissements
Le montant du bien amortissable s'entend accélérés (amortissement dégressif, etc.) et
de la différence entre le coût d'entrée d’un imposent la comptabilisation effective des
actif et sa valeur résiduelle prévisionnelle. amortissements fiscaux pratiqués, il
Le choix du mode de répartition (linéaire, importe de faire apparaître distinctement
dégressif à taux décroissant, par unités l'amortissement technique et économique
d’œuvre ou unités de production) relève de normal (linéaire) au compte 68. Le
la politique et de la gestion de l’entité, dans complément d'amortissement fiscal autorisé
le respect des principes comptables retenus. figure au débit du compte 85 — Dotations
Le compte 68 est destiné à enregistrer, à la H.A.O., par le crédit du compte 151 —
clôture de l'exercice, les charges "calculées" Amortissements dérogatoires.
de la période.

 Pour la dotation aux amortissements

de l’exercice :
DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS DOTATIONS AUX
(du montant des dotations de la période) ; AMORTISSEMENTS est crédité pour
Par le crédit : des comptes 28 solde à la clôture de l'exercice ;
d'amortissements. Par le débit : du compte 13 — Résultat
net de l'exercice.
Exclusions
Le compte 68 — DOTATIONS AUX Il convient dans les cas d'espèce
AMORTISSEMENTS ne doit pas servir à d'utiliser les comptes ci-après :
enregistrer :
• les dotations aux provisions et • 69 — Dotations aux provisions et
dépréciations aux dépréciations
• 659 — Charges pour
• les charges pour provisions et dépréciations et provisions pour
dépréciations risques à court terme
d'exploitation
• 679 — Charges pour
dépréciations et provisions pour
risques à court terme financières
• les dotations aux amortissements • 852 — Dotations aux

H.A.O. amortissements H.A.O.
Le compte 68 — DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS peut être contrôlé à partir des
plans et tableaux d'amortissement.

COMPTE 69 : Dotations aux provisions, aux dépréciations et autres
Contenu
Ce compte enregistre, au titre de l'exercice, dépréciations, risques, charges ou pertes à

les dotations aux provisions d'exploitation prévoir.
et à caractère financier, en couverture de
Subdivisions
691 DOTATIONS AUX PROVISIONS LEGS ENCORE RECUS ET

ET AUX DEPRECIATIONS D’USUFRUIT TEMPORAIRE
D'EXPLOITATION 6951 d’usufruit temporaire
6911 Dotations aux provisions pour 6952 d’immobilisations destinées à la
risques et charges vente provenant des dons et legs
6913 Dotations aux dépréciations des non encore reçus
immobilisations incorporelles 697 DOTATIONS AUX PROVISIONS
6914 Dotations aux dépréciations des ET AUX DEPRECIATIONS
immobilisations corporelles FINANCIERES
695 DOTATIONS AUX 6971 Dotations aux provisions pour
DÉPRÉCIATIONS risques et charges
D’IMMOBILISATIONS 6972 Dotations aux dépréciations des
DESTINÉES À LA VENTE immobilisations financières
PROVENANT DES DONS ET
Commentaires
La comptabilisation des dotations aux sont ajustées en baisse ou annulées

provisions et aux dépréciations se fait selon en débitant le compte (19 ou 29) par
les règles suivantes : le crédit du compte 79 — Reprises
• les provisions et les dépréciations de provisions, de dépréciations et
sont créées ou ajustées en hausse en autres ;
débitant le compte 69 — Dotations • lorsqu'un risque se réalise, il est
aux provisions et aux dépréciations régulièrement comptabilisé dans un
et par le crédit du compte de compte approprié des classes 6 ou 8.
provisions ou de dépréciations En conséquence, la provision est
concerné (19 ou 29) ; reprise intégralement (débit :
• les provisions et les dépréciations compte 19; crédit : compte 79).

 Pour la dotation aux provisions de

l’exercice :
DOTATIONS AUX PROVISIONS ET DOTATIONS AUX PROVISIONS ET
AUX DÉPRÉCIATIONS (du montant des AUX DÉPRÉCIATIONS ;
dotations de l'exercice) ; Par le débit : du compte 13 — Résultat
Par le crédit : des comptes de provisions net de l'exercice pour solde à la clôture de
(19 et 29). l'exercice.
Exclusions
Le compte 69 — DOTATIONS AUX Il convient dans les cas d'espèce
PROVISIONS ET AUX DÉPRÉCIATIONS ne d'utiliser les comptes ci-après :
doit pas servir à enregistrer :
• les dotations aux provisions H.A.O. • 85 — Dotations H.A.O.
• les charges à la clôture de l'exercice • 659 — Charges pour dépréciations
correspondant à la dépréciation et provisions pour risques à court
probable constatée sur les éléments de
terme d’exploitation
l'actif circulant (stocks, clients)
• les charges correspondant à la
dépréciation probable constatée sur les • 679 — Charges pour dépréciations
éléments de trésorerie et provisions pour risques à court
terme financières
Le compte 69 – DOTATIONS AUX PROVISIONS ET AUX DEPRECIATIONS peut être
contrôlé à partir de tous documents susceptibles d'éclairer le jugement sur les charges à
prévoir par suite de dépréciation d'éléments d'actif ou les risques attachés à des événements
ou opérations intervenus au cours de l'exercice.

Section 7: Comptes de produits des activités ordinaires
CLASSE 7 COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITÉS ORDINAIRES
Classe 7
Les produits sont généralement pris en compte lorsqu'une augmentation des retombées
économiques, liée à une augmentation d'actif ou à une diminution de passif, s'est produite
et qu'elle peut être mesurée de façon fiable. La comptabilisation des produits résultant
des appels de cotisations, des dons en numéraire, des manifestations, des transferts de
fonds pour couvrir les charges d’exploitation des projets de développement, des
associations, des fondations et s, et accessoirement de contrats avec les clients, dans le
cas des dons en nature à vendre par exemple, doit traduire le transfert à un client du
contrôle d'un bien ou d'un service pour le montant auquel le vendeur s’attend à avoir
droit. En général, le transfert est opéré à la date de livraison du bien ou de l’achèvement
de la prestation de service.
Les comptes de la classe 7 enregistrent les produits liés à l'activité ordinaire de l’entité.
Ils résultent en principe de la vente de biens ou de services, de la production de biens ou
de services non encore vendus ou livrés à soi-même.
Doivent être rattachés à l'exercice, tous les produits le concernant effectivement et ceux-
là seulement. A la clôture de l'exercice, ces produits donnent éventuellement lieu à
régularisation.

COMPTE 70 : Revenus
Contenu
bailleurs de fonds, de la dotation
Ce compte enregistre les ressources de consomptible, des revenus liés à la
l’entité provenant des cotisations des générosité, des manifestations, de la vente
adhérents, des dons en numéraire, des des marchandises et/ou des dons en nature,
transferts des fonds d’administration des et des services rendus à des tiers.
Subdivisions
701 COTISATIONS DES ADHERENTS 7047 Parrainage

702 QUOTE-PART DE FONDS 7048 Autres revenus
D’ADMINISTRATION 705 VENTES MARCHANDISES,
TRANSFERES SERVICES ET PRODUITS FINIS
703 QUOTE-PART DE DOTATION 7051 Ventes de marchandises
CONSOMPTIBLE TRANSFEREE 7052 Services vendus
704 REVENUS LIES A LA 7053 Ventes de produits finis
GENEROSITE 706 REVENUS DES
7041 Dons MANIFESTATIONS
7042 Legs 707 PRODUITS ACCESSOIRES
7043 Deniers du culte 708 AUTRES REVENUS
7044 Zakat, dîme, quête et assimilées 7081 Ventes de dons en nature
7045 Célébrations 7082 Revenus d’usufruit
7046 Mécénats
Commentaires
Le compte 701 Cotisations des adhérents est éligibilité pour faire face à certaines charges
destiné à enregistrer l’appel de fonds d’exploitation.
statutaire ou décidé par les organes Les revenus liés à la générosité en
compétents. numéraire sont enregistrés dans le compte
Les fonds des bailleurs des projets de 704, il s’agit des dons, legs, les deniers du
développement et assimilés relatifs aux culte, la zakat, la dîme, les célébrations dans
frais de fonctionnement sont transférés en les organisations religieuses, le mécénat, et
produits par le biais du compte 702 dès le parrainage. Les ventes de dons en nature
l’engagement des charges. sont inscrites dans le compte 7081 Ventes
La dotation consomptible est transférée au de dons en nature.
compte 703 au fur et à mesure de son Les revenus temporaires d’usufruit sont
enregistrés dans le compte 7082.

 Pour les revenus courants :

Est crédité :
 Pour la constatation des réductions
• le compte 70 - REVENUS (du
accordées et la détermination du
montant des facturations hors taxes
résultat net de l’exercice :
si les taxes sont facturées).
Est débité : le compte 70 - REVENUS
• le compte 443 – ETAT TVA
(des retours hors taxes facturés sur ventes et
FACTUREE (du montant des
des rabais, remises et ristournes accordés
taxes si les taxes collectées sont
hors factures aux clients) ;
facturées) ;
Par le crédit :
Par le débit :
• du compte 41 – Adhérents, Clients
• du compte 41 – Adhérents, Clients
- usagers et comptes rattachés ;
- usagers et comptes rattachés ;
• du compte 13 - Résultat net de
• d'un compte de trésorerie.
l'exercice, pour solde du compte 70
à la clôture de l'exercice.
Exclusions
Le compte 70 - REVENUS ne doit pas servir à Il convient dans le cas d'espèce
enregistrer : d'utiliser le compte ci-après :
• les subventions d’exploitation • 71 - Subventions d’exploitation
compensatrices d’insuffisances de
tarifs
Le compte 70 - VENTES peut être contrôlé à partir
• des appels de cotisations ;
• du document de projet ou budget du bailleur de fonds ;
• des statuts de la fondation ou de l’association pour la dotation consomptible
• du registre des donateurs pour les revenus liés à la générosité.

COMPTE 71 : Subventions d'exploitation
Contenu
Les subventions d’exploitation sont des d’administration ou des subventions

aides financières ou en nature accordées par d'investissement. Elles sont destinées à
l'Etat, des collectivités publiques ou des compenser l'insuffisance de revenus ou à
tiers, qui ne sont pas des fonds de dotation, faire face à des charges d'exploitation.
des fonds affectés, des fonds
Subdivisions
711 VERSÉES PAR L’ÉTAT ET LES INTERNATIONAUX

COLLECTIVITÉS PUBLIQUES 718 AUTRES SUBVENTIONS
713 VERSÉES PAR LES D’EXPLOITATION
ORGANISMES
Commentaires
Les subventions d'exploitation ne doivent pas être confondues avec les subventions
d'investissement ou d'équilibre.
 Pour les subventions d’exploitation  Pour la détermination du résultat net

acquises : de l’exercice :
Est crédité : le compte 71 - Est débité : le compte 71 -
SUBVENTIONS D’EXPLOITATION des SUBVENTIONS D'EXPLOITATION pour
subventions acquises ; solde à la clôture de l'exercice ;
Par le débit : Par le crédit : du compte 13 - Résultat
• du compte 473 — État, collectivités net de l'exercice.
publiques et autres organismes,
subvention à recevoir ;
• ou des comptes de trésorerie concernés
à la date de l'encaissement.

Exclusions
Le compte 71- SUBVENTIONS Il convient dans les cas d'espèce
D'EXPLOITATION ne doit pas servir à d'utiliser les comptes ci-après :
enregistrer :
• les fonds de dotation • 10 – dotation
• les fonds affectés aux investissements • 16 – fonds affectés
• les fonds d’administration des projets et • 46 –bailleurs fonds
assimilés d’administration
• les subventions accordées en vue • 14 – Subventions d'investissement
d'acquérir, de créer, de remplacer et de
mettre en état des immobilisations
Le compte 71 - SUBVENTIONS D'EXPLOITATION peut être contrôlé à partir des
courriers d'octroi des subventions.

COMPTE 72 : Production immobilisée
Contenu
Ce compte enregistre le coût de production des travaux effectués par l’entité pour elle-même.
Subdivisions
721 IMMOBILISATIONS 724 PRODUCTION AUTO-

INCORPORELLES CONSOMMEE
722 IMMOBILISATIONS 726 IMMOBILISATIONS
CORPORELLES FINANCIÈRES (1)
(1) En cas d’offre publique d’échange (OPE) ou d’achat (OPA) notamment
Commentaires
Le compte 72 - Production immobilisée • les autres coûts engagés sous forme

enregistre les travaux effectués par l’entité de charges directes de production et
pour elle - même au coût de production des charges indirectes rattachables ;
déterminé par la comptabilité analytique de • les frais financiers supportés sur les
gestion ou à défaut par des calculs extra emprunts exclusivement affectés au
comptables. financement de la fabrication des
Les calculs extra comptables doivent biens concernant la période de
fabrication sont capitalisés dans le
néanmoins cerner le coût de production des
coût de l’actif éligible via le compte
biens concernés en intégrant tous les
787-Transfert de charges
intrants, notamment: financières.
• le coût d'acquisition des matériaux
consommés pour la production des
biens ;

 A la clôture de l’exercice, pour la

production immobilisée au titre de  Pour la détermination du résultat net
l’exercice : de l’exercice :
Est crédité : le compte 72 - Est débité : le compte 72 - PRODUCTION
PRODUCTION IMMOBILISEE du montant IMMOBILISEE pour solde à la clôture de
des travaux effectués au cours de l'exercice.
l’exercice par l’entité pour elle - même Par le crédit : du compte 13 - Résultat net
(au coût de production) de l'exercice.
Par le débit :
• du compte 21 - Immobilisations
incorporelles ;
• du compte 23 - Bâtiments,
installations techniques et
agencements ; ou 24 – Matériel,
mobilier et actifs biologiques ;
Le compte 72 - PRODUCTION IMMOBILISEE peut être contrôlé à partir:
• des immobilisations portées à l'actif ;
• des charges saisies par la comptabilité analytique.

COMPTE 73 : Variations des stocks de biens produits
Contenu
Ce compte enregistre les variations de stocks comptable permanent et l'inventaire physique

de biens produits en retraçant les opérations et, dans le cas de l’inventaire intermittent, le
relatives aux entrées en stocks, aux sorties de stock initial et le stock final, ou leur
stocks et aux différences constatées à la différence.
clôture de l'exercice entre l'inventaire
Subdivisions
736 VARIATIONS DES STOCKS DE PRODUITS FINIS, PRODUITS

INTERMÉDIAIRES ET RÉSIDUELS.
Commentaires
Le compte 73 donne par son solde la débiteur, il représente la diminution de ces

variation des stocks de produits fabriqués, stocks (déstockage), production de l’entité,
pour l’exercice considéré. Créditeur, il stockée au cours de la période. Dans ce cas,
représente l’augmentation globale de ces il est porté en négatif du côté des produits
stocks du début à la fin de l’exercice ; dans le Compte de résultat.

En cas de tenue d'inventaire intermittent, à la clôture de l'exercice :
 Pour la constatation du stock  Pour l’annulation du stock initial

final à la clôture de l’exercice : à la clôture de l’exercice :
Est crédité : le compte 73 - Est débité : le compte 73 - VARIATIONS
VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS DES STOCKS DE BIENS PRODUITS
PRODUITS est crédité de la valeur du (valeur du stock initial (1) pour solde) ;
stock final (2) ; Par le crédit : des comptes de stocks
Par le débit : des comptes de stocks concernés.
concernés.

• le compte 73 - VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS PRODUITS est viré, pour solde,
avec les produits
• dans le compte 13 — Résultat net de l’exercice (montant débiteur ou montant
créditeur, selon le cas).
(1) ou de la diminution de l’exercice (stock initial moins stock final)


En cas d'inventaire permanent, à la clôture de l'exercice
 Pour les entrées en stocks :  Pour les sorties de stocks :

VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS DES STOCKS DE BIENS PRODUITS des
PRODUITS (des entrées en stocks (en- sorties de stocks (virements d'en-cours en
cours, produits fabriqués) ; produits fabriqués ou du fait de ventes)
Par le débit : des comptes de stocks Par le crédit : des comptes de stocks
concernés. concernés
 En cas d’existence d’un boni  En cas d’existence d’un mali

d’inventaire à la clôture de d’inventaire à la clôture de
l’exercice : l’exercice :
VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS DES STOCKS DE BIENS PRODUITS (des
PRODUITS (des différences en plus différences en moins constatées entre
constatées entre l'inventaire comptable et l'inventaire comptable et l'inventaire
l'inventaire physique) ; physique)
Par le débit : des comptes de stocks. Par le crédit : des comptes de stocks
concernés

• le compte 73 - VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS PRODUITS est viré, pour solde,
avec les produits.
• dans le compte 13 — Résultat net de l’exercice (montant débiteur ou montant créditeur,
selon le cas).
Exclusions
Le compte 73 — VARIATION DE STOCKS Il convient dans le cas d'espèce
DE BIENS PRODUITS ne doit pas servir à d'utiliser le compte ci-après :
enregistrer : • comptes 603 - Variations des stocks
• la variation de la période, afférente aux de biens achetés
stocks de marchandises, de matières, de
fournitures et d'emballages commerciaux
Le compte 73 - VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS PRODUITS peut être contrôlé à
partir:
• des fiches d'inventaire ;
• de l'évaluation des stocks ;
• de la comptabilité analytique.

COMPTE 75 : Autres produits (sauf compte 759)
Contenu
Ce sont tous les produits divers qui ne ses relations avec l'Etat (subventions) mais
proviennent pas directement de l'activité de qui relèvent néanmoins de ses activités
l’entité, ni de son activité financière ou de ordinaires.
Subdivisions
751 PROFITS SUR CREANCES 7542 Dons en nature courants reçus à

ADHERENTS, CLIENTS- distribuer
USAGERS ET AUTRES 758 PRODUITS DIVERS
DEBITEURS 7582 Indemnités d’assurances reçues
752 CONTRIBUTION DU 7583 Abandons de frais par les
FONDATEUR bénévoles
754 DONS EN NATURE COURANTS 7588 Autres produits divers
Commentaires
Les profits sur créances adhérents, clients - Le compte 7542 – est destiné à la
usagers et autres débiteurs sont enregistrées comptabilisation des dons en nature
au crédit du compte 751. récurrents destinés à la distribution en l’état.
Le compte 752 enregistre les fonds du Le compte 758 - Produits divers enregistre
fondateur pour la couverture des charges les autres produits non imputables aux
d’exploitation d’une fondation à défaut de autres subdivisions du compte 75.
dotations consomptibles.

 Pour les produits divers à

l’exception des revenus dons en
 Pour la détermination du résultat net
nature courants reçus à
de l’exercice :
distribuer : Est débité : le compte 75 - AUTRES
Est crédité : le compte 75 (sauf 7542) —
PRODUITS est débité pour solde à la
AUTRES PRODUITS (du montant des
clôture de l'exercice ;
produits) ;
Par le crédit : du compte 13 — Résultat
Par le débit : des comptes de tiers
net de l'exercice.
concernés ou des comptes de trésorerie.
 Pour les revenus dons en nature

courants reçus à distribuer :
REVENUS DONS EN NATURE
COURANTS REÇUS A DISTRIBUER
(montant de la valeur actuelle des dons en
nature reçus) ;
Par le débit : du compte 654 — DONS
EN NATURE COURANTS REÇUS.
Exclusions
Le compte 75 - AUTRES PRODUITS (sauf Il convient dans les cas d'espèce
759) ne doit pas servir à enregistrer : d'utiliser le compte ci-après :
• les rabais, remises et ristournes accordés, • compte 70 – Ventes
hors factures, aux clients
• les dons en nature destinés à la vente non • suivi extra comptable
encore réalisée
• les profits de change sur opérations ayant • 776 Gains de change financiers
un caractère financier (emprunts et
liquidité en devises)
Le compte 75 — AUTRES PRODUITS peut être contrôlé à partir :
• des factures,
• des avis bancaires ;
• des correspondances échangées.

COMPTE 759 — Reprises de charges pour dépréciations et provisions pour
risques à court terme d'exploitation
Contenu
Ce compte enregistre les annulations ou les court terme sur éléments de l’actif circulant
régularisations en baisse des provisions à et des risques à court terme d’exploitation.
Subdivisions
759 REPRISES DE CHARGES 7593 sur stocks

POUR DEPRECIATIONS ET 7594 sur créances
PROVISIONS POUR RISQUES 7598 sur autres charges pour
A COURT TERME dépréciations et provisions
D'EXPLOITATION pour risques à court terme
7591 sur risques à court terme d’exploitation
Commentaires
Le compte 759 reprend en fin d’exercice Symétriquement aux charges

tout ou partie des dépréciations et correspondant à des décaissements
provisions à court terme devenues sans probables à brève échéance, les reprises
objet ou pour toute autre cause justifiant la doivent être traitées comme des
régularisation en baisse. encaissements probables.

 Pour les reprises de charges pour

risques à court terme  Pour la détermination du résultat net
d’exploitation : de l’exercice :
Est crédité : le compte 759 - REPRISES Est débité : le compte 759 - REPRISES
DE CHARGES POUR DE CHARGES POUR DEPRECIATIONS
DEPRECIATIONS ET PROVISIONS ET DE PROVISIONS POUR RISQUES A
POUR RISQUES A COURT TERME COURT TERME D’EXPLOITATION
D’EXPLOITATION (montant des (pour solde à la clôture de l'exercice)
dépréciations d’actif circulant et des Par le crédit : du compte 13 - Résultat net
risques à court terme d’exploitation de l'exercice
existant à l’ouverture de l’exercice) ;
Dépréciations des stocks et en cours ou
par le débit du compte 49 —
Dépréciations et provisions pour risques à
court terme (Tiers).
Exclusions
Le compte 759 - REPRISES DE CHARGES Il convient dans les cas d'espèce
POUR DEPRECIATIONS ET PROVISIONS d'utiliser les comptes ci-après :
POUR RISQUES A COURT TERME
D’EXPLOITATION ne doit pas servir à  791 Reprises de
enregistrer : charges pour dépréciations et
 les reprises de dépréciations d’éléments provisions pour risques à court
de l'actif immobilisé terme d'exploitation
 797 Reprises de
 les reprises de dépréciations d'éléments
à caractère financier
terme financières
Le compte 759 - REPRISES DE CHARGES POUR DEPRECIATIONS ET PROVISIONS
POUR RISQUES A COURT TERME D’EXPLOITATION peut être contrôlé à partir du
relevé des décisions de gestion des organes compétents.

COMPTE 77 : Revenus financiers et produits assimilés
Contenu
Ce sont les ressources que tire l’entité de ses activités financières.

Subdivisions
771 INTERETS DE PRÊTS ET 776 GAINS DE CHANGE

CREANCES DIVERSES FINANCIERS
7712 Intérêts de prêts 777 GAINS SUR CESSIONS DE
7713 Intérêts sur créances diverses TITRES DE PLACEMENT
772 REVENUS DE 778 GAINS SUR RISQUES
PARTICIPATIONS ET AUTRES FINANCIERS
TITRES IMMOBILISES 7781 sur rentes viagères
7721 Revenus des titres de 7782 sur opérations financières
participation 779 REPRISES DE CHARGES POUR
7722 Revenus des autres titres DÉPRÉCIATIONS ET
immobilisés PROVISIONS POUR RISQUES À
773 ESCOMPTES OBTENUS COURT TERME FINANCIERES
774 REVENUS DE PLACEMENT 7791 sur risques financiers
7745 Revenus des obligations 7795 sur titres de placement
7746 Revenus des titres de placement 7798 sur autres charges pour
7747 Revenus des dépôts à terme et dépréciations et provisions pour
opérations assimilées risques à court terme financières
7748 Autres revenus de placement
Commentaires
Les intérêts et dividendes reçus de l'étranger avances et titres auxquels ils se rapportent.
sont comptabilisés distinctement de ceux Les profits de change sur opérations ayant
acquis dans l'Etat. un caractère financier (emprunt bancaire en
La subdivision utilisée par l’entité doit devise, liquidités en devises etc.) sont
permettre de raccorder les revenus enregistrés en résultat financier au crédit du
financiers et produits assimilés aux prêts ou compte 776 "Gains de change financiers".

 Pour les produits financiers acquis :

Est crédité : le compte 77 (sauf 779) -  Pour la détermination du résultat net
REVENUS FINANCIERS ET PRODUITS de l’exercice :
ASSIMILES (du montant des produits Est débité : le compte 77 - REVENUS
financiers acquis). FINANCIERS ET PRODUITS ASSIMILES
Par le débit : des comptes de tiers
concernés ou des comptes de trésorerie. Par le crédit : du compte 13 - Résultat net
de l’exercice, pour solde du compte 77 en
 Pour les reprises des dépréciations des fin d'exercice.
comptes de trésorerie et des provisions
pour risques à court terme à caractère
financier :
Est crédité : le compte 779 - REPRISES
DE CHARGES POUR DEPRECIATIONS
ET PROVISIONS POUR RISQUES A
COURT TERME FINANCIERES (reprise
des dépréciations des comptes de trésorerie et
des provisions pour risques à court terme à
caractère financier sans objet, existant au
début de l’exercice).
Dépréciations et provisions pour risques à
court terme (Trésorerie), pour solde ou
pour rajustement.
Exclusions
Le compte 77 - REVENUS FINANCIERS ET Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le
PRODUITS ASSIMILES ne doit pas servir à compte ci-après :
enregistrer : • 27 - Autres immobilisations
• les récupérations de prêts ou d'avances financières
consenties
Le compte 77 - REVENUS FINANCIERS ET PRODUITS ASSIMILES peut être contrôlé à partir:
• de virements bancaires ;
• de décompte d'intérêts ;
• de factures avec escompte ;
• de bordereaux de cession de titres ;
• de l’encaissement des coupons.

COMPTE 78 : Transferts de charges
Contenu
Ce compte sert à l'imputation de charges Le transfert peut concerner les stocks, les
d’exploitation ou financières qui doivent comptes de tiers. Il sert aussi,
être, en raison de leur nature, affectées à un exceptionnellement, à des transferts de
compte de bilan charges à charges (exemple : avantages en
nature).
Subdivisions
781 TRANSFERTS DE CHARGES 787 TRANSFERTS DE CHARGES

D'EXPLOITATION FINANCIERES
Commentaires
Les transferts de charges concernent les d’autres comptes de charges (exemple :

dépenses de l’entité mises à la charge de tiers avantages en nature accordés au personnel).
(remboursement de débours et frais divers) et Les transferts de charges sont à mentionner
pouvant aussi le cas échéant être opérés vers dans les Notes annexes.

 Pour les charges d'exploitation ou

financières à transférer :  Pour la détermination du résultat net
Est crédité : le compte 78 - de l’exercice :
TRANSFERTS DE CHARGES (montant des Est débité : le compte 78 -
charges d'exploitation ou financières à TRANSFERTS DE CHARGES (pour solde
transférer). à la clôture de l'exercice).
Par le débit : Par le crédit : du compte 13 - Résultat net
• des comptes de bilan concernés de l'exercice.
(autre que les comptes
d'immobilisation) ;
• des comptes de charges concernés
(en cas de transfert de charges à
charges).
Exclusions
Le compte 78 - TRANSFERTS DE CHARGES Il convient dans ces cas d’espèce
ne doit pas servir à enregistrer d’utiliser les comptes ci-après :
• les transferts de charges en actif • 72 - Production immobilisée
immobilisé • 848 - Transferts de charges
• les transferts de charges H.A.O H.A.O.
Le compte 78 - TRANSFERTS DE CHARGES peut être contrôlé à partir du relevé des
décisions de gestion des organes compétents.

COMPTE 79 : Reprises de provisions, de dépréciations et autres
Contenu
Le compte 79 « Reprises de provisions, que des dépréciations des éléments de

dépréciations et autres » enregistre les l’actif immobilisé et les reprises de
annulations et les réajustements en baisse subventions d’investissement.
des provisions pour risques et charges ainsi
Subdivisions
7952 d’immobilisations reçues

791 REPRISES DE PROVISIONS ET destinées à la vente provenant
DE DEPRECIATIONS des dons et legs
D'EXPLOITATION 796 REPRISES DE FONDS
7911 pour risques et charges REPORTES
7913 des immobilisations 7961 Reprises de fonds provenant
incorporelles de la donation temporaire
7914 des immobilisations d’usufruit
corporelles 7962 Reprises de fonds provenant
792 REPRISES DE FONDS des dons et legs non encore
AFFECTÉS ET PROVENANT DES reçus
DONS ET LEGS d’immobilisations destinées à la
D’IMMOBILISATIONS vente
7923 Reprises de fonds provenant des 7968 Autres reprises de fonds
dons et legs d’immobilisation reportés
7925 Reprises de fonds affectés à un 797 REPRISES DE PROVISIONS ET
projet spécifique DEPRECIATIONS FINANCIERES
7928 Autres reprises de fonds affectés 7971 pour risques et charges
795 REPRISES DES 7972 des immobilisations
DÉPRÉCIATIONS financières
D’IMMOBILISATIONS REÇUES 798 REPRISES
PROVENANT DES DONS ET D'AMORTISSEMENTS(1)
LEGS ET D’USUFRUIT 799 REPRISES DE SUBVENTIONS
TEMPORAIRE D’INVESTISSEMENT
7951 d’usufruit temporaire
__________________
(1) Cas de révision de plan d’amortissement

Commentaires
Les reprises de provisions et de d'investissement enregistre à son crédit :

dépréciations constatent soit la diminution • soit un montant égal à celui de la
de la provision ou de la dépréciation dotation de l'exercice aux comptes
ramenée à un montant inférieur, soit d'amortissements des immobilisations
l'intégration dans les résultats de l’entité de amortissables acquises ou créées au
la provision ou de la dépréciation existante moyen de ladite subvention, affecté du
par suite de la réalisation ou de l'annulation coefficient résultant du rapport :
de la charge ou de la disparition du risque.
Montant de la subvention/Montant de
Les fonds relatifs aux immobilisations
l'investissement correspondant ;
Provenant de dons et legs
d’immobilisations conservés par l’entité • soit une somme déterminée en
(compte 167) et la donation d’usufruit fonction du nombre d'années pendant
temporaire (compte 171) sont repris lesquelles les immobilisations non
suivant le même rythme des amortissables créées ou acquises au
amortissements des biens concernés par le moyen de ladite subvention sont
crédit des comptes 7923 et 7961 inaliénables aux termes du contrat ou,
Lors de la cession des immobilisations à défaut de clause d'inaliénabilité dans
provenant de dons et legs reçus destinés à la le contrat, une somme égale au
vente, les fonds inscrits au compte 172 sont dixième du montant de la subvention.
repris par le crédit du compte 7962. Le compte 7925- Reprises de fonds affectés
Dans le cas exceptionnel d’une révision à un projet spécifique enregistre à son crédit
rétroactive du plan d’amortissement initial, les consommations liées aux fonds affectés
la réduction du cumul des amortissements à un projet spécifique d’une association et
est opérée par le crédit du compte 798 — entités assimilées par le débit du compte
Reprises d’amortissements 165.
Le compte 799 — Reprises de subventions

 Pour les diminutions des provisions,

par suite d’annulation ou de  Pour la détermination du résultat net
réduction : de l’exercice :
Est crédité : le compte 79 (sauf 792, 796 Est débité : le compte 79 - REPRISES DE
et 799) - REPRISES DE PROVISIONS, DE PROVISIONS, DE DEPRECIATIONS ET
DEPRECIATIONS ET AUTRES, pour le AUTRES (solde à la clôture de l'exercice) ;
montant des diminutions des provisions, par Par le crédit : du compte 13 - Résultat net
suite d’annulation ou de réduction ; de l'exercice.
Par le débit : des comptes (19, 29).
 Pour les reprises de fonds affectés et
provenant des dons et legs
d’immobilisations conservées:
REPRISES DE FONDS AFFECTÉS ET
PROVENANT DES DONS ET LEGS
D’IMMOBILISATIONS (au fur et à
mesure des consommations ou suivant le
même rythme d’amortissement des biens
concernés) ;
Par le débit : du comptes 16 — Fonds
affectés et provenant des dons ou legs
d’immobilisations (sauf compte 165).
NB : le compte 165 est repris au fur et à
mesure de l’engagement des charges du
projet spécifique.
 Pour les reprises de fonds
reportés lors cession
immobilisations reçues destinées à la
vente:
REPRISES DES FONDS REPORTES lors
de la cession des immobilisations reçues
destinées à la vente provenant de dons et de
legs ;
Par leUtilisation
débit : du au
compte 172
crédit : — Legs et
donations d’immobilisations non reçus
destinés à la vente.
 Pour les reprises des fonds affectés
provenant des dons d’immobilisations
conservées (167) par l’entité et des
fonds reportés provenant de la
donation d’usufruit temporaire (171):
Sont crédités :
STRUCTURE, les comptes
CONTENU ET7923 et
FONCTIONNEMENT DES COMPTES 252
7961 suivant le même rythme des
amortissements des biens concernés ;
Section 8 : Comptes des autres charges et autres produits
CLASSE 8 COMPTES DES AUTRES CHARGES ET AUTRES PRODUITS
Classe 8
Exclusions
Le compte 79 - REPRISES DE PROVISIONS, Il convient dans le cas d'espèce
DE DEPRECIATIONS ET AUTRES ne doit d'utiliser les comptes ci-après :
pas servir à enregistrer:
• les reprises HAO • 86 Reprises HAO
• les reprises de charges pour provisions • 759 Reprises de charges
pour dépréciations et provisions
d'exploitation
• 779 Reprises de
terme financières
• 849 Reprises de
terme HAO
Le compte 79 - REPRISES DE PROVISIONS, DE DEPRECIATIONS ET AUTRES peut
être contrôlé à partir du relevé des décisions des organes compétents.

L'utilisation de la classe 8 permet d'enregistrer les charges et les produits
correspondant à des opérations qui ne se rapportent pas à l'activité ordinaire de l’entité.
Les produits et les charges hors activité ordinaire (H.A.O.) sont liés à des changements
de structure (significatifs) ou de stratégie de l’entité, aux cessions, changements
importants dans l’environnement (exemple: modification de la législation
commerciale qui impliquera sans doute un changement de la stratégie et des
investissements de la firme) ou à des événements extraordinaires (tels les phénomènes
naturels : sécheresse, inondations, tempêtes, raz-de-marée, tremblements de terre, vols
de criquets, pandémies etc.)
Les sorties et les prix de cession des immobilisations sont des charges et produits
HAO. Par contre, les opérations relativement légères et régulières d’investissement –
financement (renouvellement du « parc » de matériel sans novation profonde) ne
doivent donc pas être traitées en « H.A.O. », mais être «remontées » dans les activités
ordinaires.
Les produits et les charges H.A.O. sont des charges et des produits non
récurrents, de nature non liés à l’activité ordinaire de l’entité. Ces charges et produits
HAO ne doivent pas être définis en termes moraux, d’opportunité ou exceptionnels.
Une charge ou un produit d’exploitation d’un montant exceptionnellement
élevé doit rester inscrite dans le niveau «ordinaire » (exemple : grosse perte sur une
importante créance clients). Le niveau significativement élevé de la charge ou du
produit sera signalé, avec ses conséquences, dans les Notes annexes.
Une charge ou un produit d’exploitation omis au cours d’un exercice antérieur
doit être comptabilisé dans les charges ou les produits des activités ordinaires de
l’exercice de rectification.

COMPTE 81 : Valeurs comptables des cessions d'immobilisations
Contenu
Ce compte sert à déterminer la valeur elle est la différence entre la valeur d'entrée
comptable nette des éléments de l'actif brute des immobilisations cédées et le
immobilisé cédés. Pour les biens non cumul des amortissements pratiqués depuis
amortissables, cette valeur est la valeur l'entrée du bien dans le patrimoine de
d'entrée, sans déduction des éventuelles l’entité jusqu'à la date de sa cession.
dépréciations. Pour les biens amortissables,
Subdivisions
811 IMMOBILISATIONS FINANCIERES

INCORPORELLES 818 IMMOBILISATIONS REÇUES EN
812 IMMOBILISATIONS DONS ET LEGS DESTINÉES À
CORPORELLES LA VENTE
816 IMMOBILISATIONS
Commentaires
Par cession, il faut entendre : vente, pour sa valeur nette au compte 81

échange, mise au rebut ou destruction. sous la forme d'une double écriture :
La sortie d'une immobilisation du o au débit pour la valeur d'entrée,
patrimoine de l’entité donne lieu à : o au crédit pour le montant total
des amortissements pratiqués
• constatation de l’amortissement sur ce bien ;
complémentaire pour la période • comptabilisation de la valeur de
écoulée entre l'ouverture de sortie si celle-ci est supérieure à
l'exercice et la date de cession du zéro, au compte 82 — Produits des
bien ; cessions d'immobilisations.
• enregistrement de la sortie du bien

 Pour décomptabiliser les

immobilisations (sorties) :  Pour la détermination du résultat net
de l’exercice :
Est débité : le compte 81 — VALEURS Est crédité : Le compte 81 — VALEURS
COMPTABLES DES CESSIONS COMPTABLES DES CESSIONS
D'IMMOBILISATIONS (valeur d'entrée des D'IMMOBILISATIONS (pour solde à la clôture
éléments sortis sous déduction des de l'exercice) ;
amortissements pratiqués) ; Par le débit : du compte 13 — Résultat net
Par le crédit : du compte
de l'exercice.
d'immobilisation concerné (classe 2).
Exclusions
Le compte 81 — VALEURS COMPTABLES Il convient dans les cas d'espèce
DES CESSIONS D'IMMOBILISATIONS ne d'utiliser les comptes ci-après :
doit pas servir à enregistrer :
• les dépréciations afférentes aux • 29 — Dépréciations
éléments d'actif immobilisé cédés
Le compte 81 — VALEURS COMPTABLES DES CESSIONS D'IMMOBILISATIONS
peut être contrôlé à partir :
• des documents attestant de la valeur de sortie de l'immobilisation : procès-verbal de
mise au rebut ;
• des factures de vente ;
• d'un procès-verbal de destruction ;
• des tableaux d'amortissement.

COMPTE 82 : Produits des cessions d'immobilisations
Contenu
Ce compte enregistre le produit net de la et figurant sur l'acte de vente diminué des
cession : dans le cas d’une vente, prix commissions et des frais de vente ; dans le
résultant de l'accord entre les cocontractants cas d'apport, montant contractuel, etc.
Subdivisions
821 IMMOBILISATIONS FINANCIERES

INCORPORELLES 828 IMMOBILISATIONS REÇUES EN
822 IMMOBILISATIONS DONS ET LEGS DESTINEES À LA
CORPORELLES VENTE
826 IMMOBILISATIONS
Commentaires
Les indemnités d’assurance perçues à la Lorsque l’entité prend la décision de ne pas

suite de la destruction totale d’une effectuer la réparation et de mettre
immobilisation sont à enregistrer au crédit l’immobilisation au rebut ou de la céder en
du compte 82 Produits des cessions l’état, l’indemnité d’assurance perçue doit
d’immobilisations. être enregistrée au crédit du compte 82
Par contre, les indemnités d’assurance Produits des cessions d’immobilisation.
perçues à la suite d’une destruction partielle
d’une immobilisation susceptible d’être
réparée en vue d’une réutilisation dans
l’entité doivent être enregistrées au crédit
du compte 7582 Produits divers, indemnités
d’assurance reçues.

 Pour les produits de cession d’actif :

 Pour les commissions et frais de
Est crédité : le compte 82 — PRODUITS vente :
DES CESSIONS D'IMMOBILISATIONS ;
Est débité : le compte 82 — PRODUITS DES
Par le débit : du compte de tiers 485 —
CESSIONS D'IMMOBILISATIONS ;
Créances sur cessions d'immobilisations
Par le crédit : du compte de tiers ou de
ou d'un compte de trésorerie.
trésorerie concerné.
 Pour une indemnité d'assurance
perçue (indemnisation d'une
destruction d'immobilisation) :
Est crédité : le compte 82 — PRODUITS net de l’exercice :
DES CESSIONS D'IMMOBILISATIONS ; Est débité : le compte 82 — PRODUITS
Par le débit : du compte de tiers 485 — DES CESSIONS (solde du compte à la clôture
Créances sur cessions d'immobilisations de l'exercice).
ou d'un compte de trésorerie. Par le crédit : du compte 13 — Résultat net
de l'exercice
Exclusions
Le compte 82 — PRODUITS DES CESSIONS Il convient dans les cas d'espèce
D'IMMOBILISATIONS ne doit pas servir à d'utiliser les comptes ci-après :
enregistrer : • 7582 – Indemnités d’assurances
• les indemnités d’assurances autres que reçues
celles représentatives de l’indemnisation
du bien détruit
Le compte 82 — PRODUITS DES CESSIONS D'IMMOBILISATIONS peut être contrôlé
à partir :
• des factures de cession d’immobilisations ;
• des commissions et des frais de vente ;

COMPTE 83 : Charges hors activités ordinaires
Contenu
Ce sont les charges qui ne sont pas liées à récurrent. Elles comprennent des charges
l'activité ordinaire de l’entité et qui, de ce constatées et des charges pour dépréciations
fait, n'ont généralement pas de caractère et provisions pour risques à court terme.
Subdivisions
831 CHARGES H.A.O. CONSTATEES CONSENTIS

832 DONS EN NATURE H.A.O. A 838 TRANSFERTS DE CHARGES
DISTRIBUER H.A.O.
8311 non affectés 839 CHARGES POUR
8315 affectés DEPRECIATIONS ET
834 PERTES SUR CRÉANCES H.A.O. PROVISIONS POUR RISQUES A
836 ABANDONS DE CREANCES COURT TERME H.A.O.
Commentaires
Seules les charges liées à la restructuration nature non récurrents reçus destinés à la
de l’entité ou à des événements vente sont suivis en extra comptable.
extraordinaires (tels les phénomènes Toute autre charge est ordinaire, y compris,
naturels : sécheresse, inondations tempêtes, par exemple, les amendes fiscales ou
raz-de-marée, tremblements de terre, vols pénales. Il en est de même des charges sur
de criquets, pandémies etc.) doivent être exercices antérieurs liées aux activités
considérées comme relevant des activités courantes de l’entité.
autres que celles dites ordinaires. Lorsque la réalisation de la charge H.A.O.,
Les dons en nature destinés à être distribués bien qu'incertaine, est envisagée à court
en l’état aux nécessiteux sont enregistrés à terme, elle constitue une provision pour
leur valeur actuelle dans le courant de risque à court terme.
l’exercice au fur et à mesure de leur Lorsque, au contraire, cette charge probable
réception. Les dons en nature non récurrents est envisagée à plus d'un an, elle doit faire
reçus sont inscrits au débit du compte 832 l'objet d'une dotation aux provisions.
par le crédit du compte 8415. Les dons en

 Pour les charges constatées ne

concernant pas l'activité ordinaire de
l’entité :  Pour la détermination du résultat
Est débité :
le compte 83 — CHARGES Est crédité : le compte 83 — CHARGES
HORS ACTIVITES ORDINAIRES ; HORS ACTIVITES ORDINAIRES pour
Par le crédit : d'un compte de tiers ou de solde à la clôture de l'exercice ;
trésorerie. Par le débit : du compte 13 — Résultat
net de l'exercice.
 Pour les charges hors activités
ordinaires non encore engagées, mais
dont la survenance à moins d'un an est
probable et mesurable :
HORS ACTIVITES ORDINAIRES ;
Par le crédit : du compte 48 — Créances
et dettes H.A.O.
 Pour les dons en nature HAO à

distribuer
Est débité : le compte 832 — DONS EN
NATURE HAO A DISTRIBUER (montant de
la valeur actuelle des dons en nature reçus) ;
Par le crédit : du compte 8415 —DONS
EN NATURE HAO A DISTRIBUER.

Exclusions
Le compte 83 — CHARGES HORS Il convient dans le cas d'espèce
ACTIVITES ORDINAIRES ne doit pas servir d'utiliser le compte ci-après :
à enregistrer :
• les provisions pour risques et charges • 854 — Dotations aux
hors activités ordinaires à plus d'un an provisions pour risques et
charges H.A.O.
Le compte 83 - CHARGES HORS ACTIVITES ORDINAIRES peut être contrôlé à partir :
• des factures ;
• des évaluations ;
• des tableaux d'amortissements ;
• des calculs de plus-values, notamment.
COMPTE 84 : Revenus hors activités ordinaires
Contenu
Ce sont des produits qui ne sont pas liés à comprennent des produits constatés, des
l'activité ordinaire de l’entité et sont donc reprises de charges pour provisions et des
dépourvus de caractère récurrent. Ils transferts de charges.
Subdivisions

841 PRODUITS H.A.O. CONSTATES 846 ABANDONS DE CREANCES
842 CONTRIBUTIONS OBTENUS
VOLONTAIRES EN NATURE 848 TRANSFERTS DE CHARGES
8411 Dons en nature HAO vendus H.A.O.
8412 Prestations de services en nature 849 REPRISES DE CHARGES POUR
HAO DEPRECIATIONS ET
8415 Dons en nature HAO à distribuer PROVISIONS POUR RISQUES A
843 CONTRIBUTIONS COURT TERME H.A.O.
VOLONTAIRES EN NUMERAIRE
Commentaires
Les produits sont considérés comme récurrents destinés à la distribution en

H.A.O. lorsqu'ils relèvent d'événements l’état.
extraordinaires, liés notamment à des Les contributions de dons en nature non
phénomènes naturels ou à des modifications récurrents en stock en fin de période doivent
de structure de l’entité. faire l’objet d’une régularisation en
Le compte 8411 enregistre les dons en créditant le compte 488 par le débit du
nature non récurrents vendus pour se compte 8415. Cette écriture sera extournée
procurer de la trésorerie au début de la période suivante.
Le compte 8415 est destiné à la Les dons en numéraire non récurrents sont
comptabilisation des dons en nature non enregistrés au compte 843.
 Pour les revenus hors activités

 Pour la constatation du stock de dons
ordinaires :
en nature de fin d’exercice :
Est crédité : le compte 84 (sauf 8415) — Est débité : le compte 8415 — DONS EN
REVENUS HORS ACTIVITES NATURE HAO A DISTRIBUER (montant du
ORDINAIRES (montant des produits stock de dons en nature de fin d’exercice) ;
constatés). Par le DES crédit : du compte 488262 -
Par leSTRUCTURE,
débit : d'un CONTENU ET FONCTIONNEMENT
compte de tiers ou de COMPTES
CREDITEURS, DONS EN NATURE
trésorerie.
HAO NON CONSOMMÉS.
Exclusions
Le compte 84 —REVENUS HORS Il convient dans le cas d'espèce
à enregistrer :
• les reprises de provisions H.A.O. • 86 — Reprises H.A.O.
antérieurement constituées
Le compte 84 — REVENUS HORS ACTIVITES ORDINAIRES peut être contrôlé à partir
de l'analyse, des factures, des évaluations et des tableaux de provisions.
COMPTE 85 : Dotations hors activités ordinaires
Contenu
Ce compte enregistre les dotations aux concernent pas l'activité ordinaire de

amortissements et aux provisions qui ne l’entité.
Subdivisions
851 DOTATIONS AUX PROVISIONS REGLEMENTEES

852 DOTATIONS AUX 854 DOTATIONS AUX PROVISIONS
AMORTISSEMENTS H.A.O. POUR RISQUES ET CHARGES
853 DOTATIONS AUX H.A.O.
DEPRECIATIONS H.A.O. 858 AUTRES DOTATIONS H.A.O.
Commentaires
La notion "hors activités ordinaires" doit dépourvus de caractère récurrent. Le

être appréhendée de façon restrictive : compte 85 est aussi utilisé dans les Etats
restructurations d’entités par exemple, parties pour enregistrer les opérations liées
autres événements (telles les catastrophes à l'application de dispositions fiscales
naturelles) par essence non prévisibles, et (provisions réglementées ...).
Pour la provision pour risques ou charges

H.A.O. ou l'amortissement à la clôture de  Pour la détermination du résultat
l’exercice : net de l’exercice :
Est débité : le compte 85 — DOTATIONS Est crédité : le compte 85 —
HORS ACTIVITES ORDINAIRES (montant DOTATIONS HORS ACTIVITES
de la provision pour risques ou charges H.A.O. ORDINAIRES (solde à la clôture de
ou deSTRUCTURE,
l'amortissement)CONTENU
; l'exercice) ;
ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES 264
Par le crédit : Par le débit : du compte 13 — Résultat
• du compte 15 — Provisions net de l'exercice.
Exclusions
Le compte 85 — DOTATIONS HORS Il convient dans le cas d'espèce
à enregistrer :
• les charges calculées H.A.O. à court • 839 — Charges pour
terme (moins d'un an) dépréciations et provisions
H.A.O.
Le compte 85 — DOTATIONS HORS ACTIVITES ORDINAIRES peut être contrôlé à
partir de l'évaluation de la provision.
COMPTE 86 : Reprises d’amortissements, provisions et dépréciations HAO
Contenu
Ce compte enregistre les annulations et amortissements qui ne sont pas liés à
rajustements en baisse des provisions, l'activité ordinaire de l’entité.
Subdivisions
861 REPRISES DE PROVISIONS H.A.O.

REGLEMENTEES 863 REPRISES DE DEPRECIATIONS
862 REPRISES D'AMORTISSEMENTS H.A.O.

864 REPRISES DE PROVISIONS H.A.O
POUR RISQUES ET CHARGES 868 AUTRES REPRISES H.A.O.
Commentaires
Toute provision constituée par Tel est le cas des Provisions réglementées
l'intermédiaire du compte 85 — Dotations (compte 15) comme des Provisions
hors activités ordinaires doit être reprise au financières pour risques et charges (compte
cours de l'un des exercices suivants par le 19).
compte 86 — Reprises de dotations Des circonstances particulières peuvent
H.A.O. ; cette reprise se produisant l'année justifier des mesures dérogatoires à ces
de survenance de la charge, ou l'année où dispositions générales.
l'appréciation en est modifiée.
 Pour l'annulation ou la réduction

d’une provision :
Est crédité : le compte 86 — REPRISES
Est débité : le compte 86 — REPRISES
HORS ACTIVITES ORDINAIRES
HORS ACTIVITES ORDINAIRES (pour
Par le débit :
solde à la clôture de l'exercice).
• du compte 15 — Provisions
réglementées
STRUCTURE, et CONTENU
Fonds assimilés, Par le crédit
ET FONCTIONNEMENT DES :COMPTES
du compte 13 — Résultat 266
net
• du compte 19 — Provisions pour de l'exercice.
risques et charges
Exclusions
Le compte 86 — REPRISES HORS • Il convient dans les cas d'espèce
ACTIVITES ORDINAIRES ne doit pas servir d'utiliser les comptes ci-après :
à enregistrer :
• les reprises de dépréciations et • 759 — Reprises de charges pour
provisions pour risques à court terme dépréciations et provisions pour
risques à court terme d'exploitation
ou
• 779 — Reprises de charges pour
• les reprises de dépréciations d'éléments risques à court terme financières
de l'actif immobilisé • 791 — Reprises de provisions et de
• les reprises de dotations à caractère dépréciations d'exploitation
financier • 797 — Reprises de provisions et de
• les dotations aux provisions et aux dépréciations financières
dépréciations d'exploitation ou à • 691 — Dotations aux provisions et
caractère financier aux dépréciations d'exploitation ou
• 697 — Dotations aux provisions et
aux dépréciations financières
Le compte 86 -REPRISES HORS ACTIVITES ORDINAIRES peut être contrôlé à partir :
• des tableaux d'amortissements ;
• des tableaux de reprises des écarts de réévaluation ;
• des tableaux de reprises de la plus-value de cession à réinvesti
COMPTE 87 : Variations de stocks de dons en nature HAO
Contenu
Ce compte enregistre les montants des non récurrents à distribuer.

stocks de fin d’exercice de dons en nature
Subdivisions
87 - VARIATIONS DE STOCKS DE DONS EN NATURE HAO

Commentaires

En fin d’exercice, un inventaire des dons à utilisés, compte 8415, sont débités par le
distribuer non récurrents doit être réalisé et crédit du compte 488 Créditeurs, dons en
constaté par le débit du compte 38 Stock de nature HAO non consommés.
dons en nature HAO en contrepartie du Les écritures de fin d’exercice doivent
compte 87 Variations de stocks de dons en être extournées au début de l’exercice
nature HAO. Les revenus de dons non suivant.
 Pour la constatation du stock final  Pour la détermination du résultat

de dons en nature HAO à la net de l’exercice :
clôture de l’exercice : Est débité : le compte 87 —
VARIATIONS DE STOCKS DE DONS EN
NATURE HAO (solde de ce compte à la
VARIATIONS DE STOCKS DE DONS EN
clôture de l'exercice).
NATURE HAO (valeur du stock de fin
Par le crédit
STRUCTURE, CONTENU ET FONCTIONNEMENT
d’exercice).
du compte 13 — Résultat 268
DES :COMPTES net
Par le débit : du compte 38 — STOCK de l'exercice
DE DONS EN NATURE HAO
Exclusions
Le compte 87 — VARIATIONS DE STOCKS Il convient dans les cas d'espèce
DE DONS EN NATURE HAO ne doit pas d'utiliser les comptes ci-après :
• le stock de dons en nature courant à • 6035 — Variations de stocks de
distribuer dons en nature
• le stock de dons en nature non • Suivi extra comptable
récurrents destinés à la vente pour se
procurer de la trésorerie
Le compte 87 — VARIATIONS DE STOCKS DE DONS EN NATURE HAO peut être
contrôlé à partir de la prise d’inventaire et de la nature des dons.
COMPTE 88 : Subventions d'équilibre
Contenu
Ce compte enregistre le montant des compenser, en totalité ou partiellement, des

subventions allouées par l'Etat, les pertes survenues dans des circonstances
collectivités publiques et les bailleurs de exceptionnelles.
fonds à l’entité, pour lui permettre de
Subdivisions

881 ETAT 888 AUTRES
884 COLLECTIVITÉS PUBLIQUES
Commentaires
Il importe, avant tout enregistrement, Les subventions d'équilibre se distinguent

d'analyser la subvention pour en définir la des subventions d'exploitation en ce
finalité : aide à l'investissement, à qu'elles servent à combler le déficit de
l'exploitation ou à l'équilibre. l’entité.

 Pour les subventions d'équilibre  Pour la détermination du résultat

allouées à l’entité : net de l’exercice :
Est crédité : le compte 88 — Est débité : le compte 88 —
SUBVENTIONS D'EQUILIBRE (montant SUBVENTIONS D'EQUILIBRE (pour solde
des subventions d'équilibre allouées à de ce compte à la clôture de l'exercice).
l’entité).
Par le débit : d'un compte de tiers ou de Par le crédit : du compte 13 — Résultat net
trésorerie. de l'exercice
Exclusions
Le compte 88 — SUBVENTIONS Il convient dans les cas d'espèce
D'EQUILIBRE ne doit pas servir à enregistrer : d'utiliser les comptes ci-après :
• les subventions d'investissement • 14 — Subventions d'investissement
• les subventions d'exploitation • 71 — Subventions d'exploitation
Le compte 88 — SUBVENTIONS D'EQUILIBRE peut être contrôlé à partir de décrets ou
d'arrêtés ministériels, de décisions de collectivités publiques accordant la subvention

Section 9 : Contributions volontaires en nature
CLASSE 9 Contributions volontaires en nature

Classe 9
Les comptes de la classe 9 enregistrent les contributions volontaires en nature qui sont
comptabilisées dans les comptes de la classe 9 à l’exception des dons
d’immobilisations et des dons en nature à distribuer (voir Partie 3 : Opérations et
problèmes spécifiques aux entités à but non lucratif, chapitre 4 et 6).

CLASSE 9 Sous-section 1 : Contributions volontaires en nature
Contenu
Les contributions volontaires en nature des dons en nature à distribuer et des dons
sont comptabilisées dans les comptes de la et legs d’immobilisations
classe 9 à l’exception
Subdivisions
900 SECOURS EN NATURE

(ALIMENTAIRES, VESTIMENTAIRES…) 910 DONS EN NATURE AVENDRE
901 MISE À DISPOSITION 911 PRESTATIONS EN NATURE
GRATUITE DE BIENS (LOCAUX, 914 BÉNÉVOLAT
MATÉRIELS…)
902 PRESTATIONS EN NATURE
904 PERSONNEL BÉNÉVOLE
Commentaires
Les contributions volontaires en nature A chaque contribution volontaire doit

sont valorisées et comptabilisées si leur correspondre une pièce comptable
poids dans l’activité de l’entité est indiquant la date, la nature de l’opération, le
significatif et celle-ci est en mesure de les nom de la personne ou de l’organisme
recenser et de les valoriser de façon concerné et le mode d’évaluation de
pertinente. l’apport.

Fonctionnement des comptes 90 et 91
Sont débités les comptes 900 à 904 : Par le crédit des comptes 910 à 914:
• 900 Secours en nature (alimentaires, • 910 Dons en nature à vendre ;

vestimentaires…) ;
• 901 Mise à disposition gratuite de • 911 Prestations en nature
biens (locaux, matériels…) ;
• 902 Prestations en nature ; • 911 Prestations en nature
• 904 Personnel bénévole. • 914 Bénévolat.
Exclusions
Les comptes 90 et 91 – ne doivent pas servir Il convient dans les cas d'espèce
à enregistrer : d'utiliser les comptes ci-après :
• des produits de la vente des dons en nature • 7081- Ventes de dons en nature
reçus
• des dons en nature courants à distribuer • 654 et 7542 - Dons en nature
courants à distribuer
• des dons en nature non courants à • 832 et 842 – Contributions
distribuer volontaires en nature
• 167 Fonds provenant de dons et

• les dons et legs d’immobilisations
legs d’immobilisations ou 172 Legs
et donations d’immobilisations non
reçus destinés à la vente
Les comptes 90 et 91 peuvent être contrôlés à partir de recoupements issus :
• des conventions de mises à disposition du personnel ou des locaux ;
• du barème d’estimation des heures de bénévolat ;
• des copies des reçus-dons.

CLASSE 9 Sous-section 2 : Comptes de la comptabilité analytique de
gestion (92 - 99)
L'usage des comptes 92 à 99 est laissé à l'initiative des entités qui utilisent les découpages
convenant le mieux :
• à leur structure ;
• à leur politique des coûts ;
• à leur organisation.
Les comptes à deux chiffres 92 à 99 ci-après rappelés sont de caractère suffisamment général
pour répondre aux besoins de toute entité qui les subdivise à sa convenance.
92 COMPTES REFLECHIS
93 COMPTES DE RECLASSEMENTS
94 COMPTES DE COÛTS
95 COMPTES DE STOCKS
96 COMPTES D'ECARTS SUR COÛTS PREETABLIS
97 COMPTES DE DIFFERENCES DE TRAITEMENT COMPTABLE 98 COMPTES DE
RESULTATS
99 COMPTES DE LIAISONS INTERNES

PARTIE
OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES
33
CHAPITRE 1 : Fonds propres des associations, fondations et
assimilées…………………...………………………………………………...266
Section 1 : Définition et contenu des fonds propres………………….….…266
Section 2 : Particularités attachées au fonds propres……….……..….….. 267
CHAPITRE 2 : Fonds affectés et reportés, associations, fondations
et assimilées……………….………………..………….. ..273
Section 1 : Fonds affectés ………………………….…...…….…………….273
Section 2 : Fonds reportés ………………………………..…….……….….275
CHAPITRE 3 : Fonds propres, projets de développement et assimilés ....279
Section 1 : Définition et principes ………………………………..…...…...279
Section 2 : Règles de comptabilisation ……………………………….….....280
CHAPITRE 4 : Dons …………………………………………..…...…....….283
Section 1 : Dons en nature à distribuer……………………….…………....283
Section 2 : Dons en nature à vendre ……………………………...………...284
Section 3 : Dons en numéraire………………………………...…………….284
Section 4 : Frais de recherche de fonds………………...…………………..285
CHAPITRE 5 : Cotisations des membres et versement des fondateurs....286
Section 1 : Cotisations des membres………………………..….………...…286
Section 2 : Versement des fondateurs d’une fondation……........................287
Section 3 : Subventions et aides financières versées par les EBNL………287
CHAPITRE 6 : Autres opérations spécifiques…………………………….288
Section 1 : Subventions d’exploitation se répartissant sur plusieurs
exercices…………………………………………………………288
Section 2 : Abandons de frais engagés par les bénévoles…………….……288
Section 3 : Convention de mécénat …………………………….…………..288
Section 4 : Restitution de subvention non utilisée conformément à
l’objet prévu dans la convention……………………..……...…..289
Section 5 : Contributions volontaires en nature………….………………..289
Section 6 : Première année d’application du Système comptable des
entités à but non lucratif…........……………………………......290
OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES 276

PARTIE 3 : OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES AUX ENTITES A BUT
NON LUCRATIF
Chapitre 1: Fonds propres des associations, fondations et assimilées
Les dispositions du présent chapitre ont pour objectif de prescrire le traitement comptable des
fonds propres des associations, fondations et assimilées.
Section 1 : Définition et contenu des fonds propres
1.1. Définition
Les fonds propres correspondent aux ressources formées des apports, des écarts de
réévaluation, des réserves, des excédents, des déficits. Sont incluses dans les fonds propres
les ressources stables dont la consommation est répartie sur une longue période : la dotation
consomptible, les fonds provenant des dons et legs d’immobilisations, les subventions
d’équipement et les provisions réglementées.
1.2. Contenu des fonds propres

Dans le Système comptable des EBNL, les fonds propres sont regroupés dans les comptes de
ressources durables de la classe 1 sous les numéros et intitulés suivants :
• 10 Dotation ;
• 11 Réserves ;
• 12 Report à nouveau ;
• 13 Résultat net de l'exercice ;
• 14 Subventions d'investissement ;
• 15 Provisions règlementées ;
• 17 Fonds affectés et provenant des dons et legs d’immobilisations.

Section 2 : Particularités attachées aux fonds propres
Chacun des comptes recensés dans le contenu des fonds propres, présente des particularités
évoquées ci-dessous.
2.1. Dotation
2.1.1. Définition
La dotation est un apport des membres, des fondateurs, grevé d'une affectation externe en
vertu de laquelle l'entité est tenue de maintenir en permanence les ressources stables, bien
que les actifs qui constituent l'apport puissent changer de temps à autre. Il s’agit d’une
dotation non consomptible.
2.1.2. Principes
La dotation peut être effectuée sans droit de reprise (compte 101), dans ce cas elle est
définitive ou avec droit de reprise (compte 102) s’il s’agit d’une mise à disposition provisoire.
La dotation peut être consomptible, si elle est destinée à faire face à des charges d’exploitation
sur une longue période.
Le droit d’entrée (compte 103) est un droit d’adhésion des membres qui intègrent l’entité si
les statuts le prévoient.
En cas de réévaluation, les écarts entre les valeurs des actifs réévalués et les actifs d'origine
sont constatés dans un compte spécifique (compte 106).
2.1.1. Règles de comptabilisation
2.1.1.1. Apports
 Souscription des apports
Lors de la souscription des apports, l’écriture sera la suivante :

45 Fondateurs, apporteurs et comptes courants x

101 Dotation non consomptible sans droit de reprise (1) x
102 Dotation non consomptible avec droit de reprise (1) x
x
(1) Le compte de dotation non consomptible en nature (comptes 1015 et 1025) peut être subdivisé
par nature de biens (par exemple les comptes 10151 et 10251 pour les biens immobiliers et les
comptes 10152 et 10252 pour les biens mobiliers).

 Libération des apports
Lors de la libération des apports, l’écriture sera la suivante :


2 Immobilisations (2) x
5 Trésorerie x
45 Fondateurs apporteurs et comptes courants x
(2) Les immobilisations sont enregistrées au coût d’acquisition.
 Couverture des charges de la période
A la fin de la période, afin de neutraliser l’impact des charges engagées à partir des
ressources provenant de la dotation consomptible, une écriture de couverture des charges
de la période doit être passée comme suit :

1049 Dotation consomptible inscrite au compte résultat x

703 Quote-part de dotation consomptible transférée x
2.1.1.2. Droit d’adhésion du nouveau membre

Le fait générateur de la comptabilisation du droit d’entrée est l’appel de versement du
droit d’entrée. Toutefois, si l’entité ne peut justifier d’un droit d’agir en recouvrement, le
droit d’entrée est comptabilisé lors de son encaissement effectif.
Lors de l’appel de versement du droit d’adhésion du nouveau membre ayant en principe
pour objectif de renforcer les fonds propres de l’entité, l’écriture sera la suivante :
411 Adhérents (3) x

103 Droit d’entrée x
(3) Le compte 411 Adhérents sera crédité par le débit d’un compte de trésorerie lors du
versement effectif des droits d’adhésion.
Toutefois, les dispositions statutaires relatives au droit d’entrée peuvent prévoir :
 que le droit d’entrée a pour objectif de financer l’entité, il est alors assimilable à un
dépôt restituable (dettes financières de l’entité), dans ce cas, il convient de créditer une
subdivision du compte 1851 intitulé « dépôts reçus », ou,
 qu’il représente un produit à inscrire au crédit du compte 701 Cotisations des
adhérents.
L’entité doit préciser dans les Notes annexes, la méthode retenue pour la comptabilisation
du droit d’entrée.

2.1.1.3. Réévaluation
La réévaluation doit porter sur les immobilisations corporelles et financières. Toute
réévaluation partielle est interdite.
La différence entre valeurs réévaluées (valeur actuelle) et valeurs nettes précédemment
comptabilisées constitue, pour l'ensemble des éléments réévalués, l'écart de réévaluation inscrit
distinctement au passif du bilan dans les fonds propres. L’écriture de constatation de l’écart de
réévaluation est la suivante :
2… Immobilisations corporelles et financières x

106 Ecart de réévaluation x
2.2. Réserves
Les réserves sont constituées par les excédents des exercices antérieurs et affectés en tant que
tels par les statuts, l’assemblée générale ou tout autre organe habilité.
2.3. Report à nouveau

Le report à nouveau correspond au montant soit d’excédents d'exercices antérieurs dont
l'affectation a été reportée sur les exercices ultérieurs, soit des déficits constatés à la clôture
d'exercices antérieurs qui n'ont pas été compensés par des prélèvements opérés sur les
excédents, les réserves ou la dotation.
Le report à nouveau est inscrit au passif du bilan où il doit figurer sur une ligne distincte : en
moins, si son solde est débiteur, et en plus, si son solde est créditeur. Il constitue un élément
des fonds propres.
2.4. Résultat net de l'exercice
2.4.1. Principes
Il est constitué par la différence entre les comptes de produits et les comptes de charges de
l’exercice. Le résultat est appelé excédent si les produits sont supérieurs aux charges dans le
cas contraire, c’est un déficit.
Au bilan, il figure en plus (Excédent) ou en moins (Déficit) dans les fonds propres de fin
d'exercice.

L’instance désignée par les statuts (en général l’assemblée générale statuant sur les comptes
concernés) décide de l’affectation du résultat, en accord avec les statuts et les dispositions
réglementaires.
L’excédent est enregistré dans le compte 131 Excédent de l’exercice et le déficit dans le
compte 139 déficit de l’exercice.
• Lors de la constatation de l’excédent de l’exercice, l’écriture sera la suivante :
7, 8 pair Produits x
6, 8 impair Charges x
131 Excédent de l’exercice x
• Lors de la constatation d’un déficit de l’exercice, l’écriture est la suivante :
7, 8 pair Produits x
139 Déficit de l’exercice x
6, 8 impair Charges x
2.5. Subventions d'investissement

2.5.1. Principes
L'octroi de subventions et d'aides publiques aux entités fait l'objet d'une étude particulière à
laquelle il faut se reporter, voir SYSCOHADA Titre VIII Opérations et problèmes
spécifiques chapitre 17 subventions et aides publiques.
Au bilan, les subventions d'investissement font partie des fonds propres. En effet, au stade de
l'appréciation des fonds propres en fin d'exercice, il convient de noter que pour l'amortissement
des biens amortissables, acquis à l'aide d'une subvention d'équipement, inscrite directement au
compte 14, ladite subvention sera reprise, par l'intermédiaire du compte 799, au rythme des
amortissements desdites immobilisations.
Même dans le cas de subventions affectées à l'acquisition ou à la création d'éléments d'actif

non amortissables, il est généralement prévu que la subvention sera réintégrée en fonction du
nombre d'années pendant lesquelles ces immobilisations sont inaliénables aux termes du
contrat ou, à défaut d'une telle clause, sur une durée de dix ans (sans prorata temporis).

• Lors de la notification de la subvention, l’écriture sera la suivante :
4731 Etat, collectivités Publiques et autres organismes. -

subventions d’investissement à recevoir x
14 Subventions d'investissement x
• Lors de la réception des fonds l’écriture, sera la suivante :
521 Banques (1) x

4731 Etat, collectivités Publiques et autres organismes. -
subventions d’investissement à recevoir x
(1) l’entité peut aussi recevoir directement la subvention en nature, dans ce cas, le compte
d’immobilisations est débité par le crédit du compte de tiers.
• Lors de l’acquisition de l’immobilisation, l’écriture sera la suivante :
2… Immobilisations (2) x
481 Fournisseurs d’investissements x
(2) l’immobilisation est enregistrée au coût d’acquisition.

• A la date de clôture :
 Les écritures de dotations aux amortissements et d’éventuelles dépréciations à la
clôture de l’exercice se présentent comme suit :
68 Dotations aux amortissements d’exploitation x

69 Dotations aux dépréciations x
28 Amortissements des immobilisations x
29 Dépréciations des immobilisations x
 Ensuite, la subvention est rapportée au résultat de la façon suivante :

14 Subventions d'investissement x
799 Reprise de subventions d'investissement x

2.6. Provisions réglementées et fonds assimilés
2.6.1. Principes
Les provisions réglementées sont des provisions qui ne correspondent pas à l'objet normal
d'une provision et sont comptabilisées en application de dispositions légales ou réglementaires.
Avec les subventions d'investissement, les provisions réglementées sont regroupées au bilan
dans la rubrique des fonds propres. En effet, elles ont le caractère de réserves.
Pour éviter de perturber le résultat d'exploitation, toutes les écritures concernant la création et
la reprise de ces provisions sont constatées en classe 8, qui regroupe les charges et les produits
hors activités ordinaires.
La place des provisions réglementées au passif du bilan évite également de fausser la valeur
nette comptable des immobilisations, car la déduction qui porte sur les valeurs brutes à l'actif
ne concerne ainsi que des dépréciations justifiées économiquement.

Les provisions réglementées sont comptabilisées de la façon suivante :
• pour la dotation : le compte 851 Dotations aux provisions réglementées est débité
par le crédit du compte 15 Provisions réglementées et fonds assimilés ;
851 Dotations aux provisions réglementées x

15 Provisions réglementées x
• pour la reprise : le compte 15 est repris au débit, au terme d'un délai fixé par les règles
fiscales et propre à chaque type de provision réglementée, par le crédit du compte 861
Reprises de provisions réglementées.

Chapitre 2: Fonds affectés et reportés des associations, fondations
et assimilées
Section 1 : Fonds affectés
1.1. Principes
Les Fonds affectés sont constitués par des apports que l’EBNL a l’obligation d’utiliser d'une
façon prescrite à un projet ou des biens spécifiques. Les affectations sont imposées par
l'apporteur des ressources. Il peut s’agir :
• des fonds affectés aux exercices futurs par des tiers financeurs pour un projet bien
défini non consommés en fin d’exercice (compte 165) et,
• des fonds provenant des dons et des legs d’immobilisations que l’entité est tenue de
conserver en l’état (compte 167).
Pour ces dons et legs, le fait générateur pour les écritures comptables sera l’acte de donation
des biens. Cet acte peut prévoir en contrepartie de la donation que l’entité s’engage à prendre
en charge :
• des dettes qui sont enregistrées au crédit du compte 4861 Dettes des dons et legs
d’immobilisations,
• certaines obligations notamment de passif externe (dette) dont l'échéance ou le
montant est incertain, qui sont enregistrées au crédit du compte 192 Provisions
pour charges sur legs et donation. Si cette obligation est révélée à la clôture de
l’exercice, la provision doit être constatée au débit du compte 1679 Engagement
auprès du donateur par le crédit du compte 192.
1.1. Règles de comptabilisation

1.1.1. Fonds destinés à un projet spécifique
 Réception des fonds destinés à un projet spécifique, l’écriture est la suivante :

5 Trésorerie x
165 Fonds affectés à un projet spécifique x

 Au fur et à mesure des consommations des fonds au cours de l’exercice, l’écriture est la
suivante :

165 Fonds affectés à un projet spécifique x

7925 Reprises de fonds affectés à un projet spécifique x
1.1.2. Dons et legs d’immobilisations à conserver
• Réception des dons et legs
 Lors de l’enregistrement de la donation au vu de l’acte, l’écriture sera la suivante :


4861 Dettes des dons et legs d’immobilisations x
167 Fonds provenant des dons et legs d’immobilisations x
(1) l’immobilisation est enregistrée au coût d’acquisition.
• A la clôture de l’exercice
 Lorsqu’il existe des obligations dont l'échéance ou le montant est incertain, le montant
des obligations estimées est comptabilisé de la façon suivante :
1679 Engagement auprès du donateur x

192 Provisions pour charges sur legs et dons x
 Les écritures de dotations aux amortissements et d’éventuelles dépréciations à la

clôture de l’exercice se présentent comme suit :
68 Dotations aux amortissements x

28 Amortissements des immobilisations x
29 Dépréciations des immobilisations x
 Lors des reprises des fonds provenant des dons et legs pour la quote-part relative à la
dotation aux amortissements et aux dépréciations, l’écriture sera la suivante :

167 Fonds provenant des dons et legs x

7923 Reprises de fonds affectés provenant de dons et legs
d’immobilisations x
• Paiements des dettes du donateur

Lors des paiements des dettes du donateur, l’écriture sera la suivante :
4861 Dettes des dons et legs d’immobilisations x

5 Trésorerie x

Section 2 : Fonds reportés
2.1. Principe
Les Fonds reportés sont constitués principalement par :
• une donation temporaire d’usufruit (compte 171),

• une donation et un legs non encore reçus d’immobilisations destinées à la vente
(compte 172).
Les immobilisations sont enregistrées à leur entrée dans le patrimoine à leur valeur actuelle.
A la clôture de l’exercice, les immobilisations à l’exception de celles provenant d’usufruit

temporaire ne peuvent faire l’objet d’amortissement mais elles peuvent être dépréciées en cas
de perte de valeur.
2.2. Donations et legs non encore reçus d’immobilisations destinées à la vente

2.2.1. Comptabilisation initiale
• Pour les dons et legs non encore reçus d’immobilisations destinées à la vente, l’écriture
est la suivante :

20 (1) Immobilisations destinées à la vente provenant de dons et legs

non encore reçus x
172 Donations et legs non encore reçus d’immobilisations
x
destinées à la vente
(1)
A l’exclusion du compte 2011 Usufruit réservé à la donation temporaire en usufruit.
2.2.2. Comptabilisation à la clôture de l’exercice
En cas de perte de valeur des immobilisations provenant de dons et legs non encore reçus
destinés à la vente à la clôture de l’exercice, l’entité doit constater une dépréciation en passant
l’écriture suivante :
6952 Dotations aux dépréciations des immobilisations destinées à

la vente provenant de dons et legs non encore reçus x
2902 Dépréciations des immobilisations destinées à la
vente provenant de dons et legs non encore reçus x

2.2.3. Comptabilisation de la cession des immobilisations
 Lors de la sortie des immobilisations cédées, l’écriture est la suivante :

818 VNC d’immobilisations reçues en dons et legs destinées à

la vente x
20 (1) Immobilisations destinées à la vente provenant de
dons et legs non encore reçus x
(1)
A l’exclusion du compte 2011 Usufruit réservé à la dotation temporaire en usufruit.
 Pour la constatation de la créance et l’encaissement du prix de cession des biens cédés,

l’écriture est la suivante :
485 Créances sur cessions d’immobilisations x

5... Trésorerie x
828 Produits des immobilisations reçues en dons et legs
destinées à la vente x
 Lors de la reprise pour solde du compte de dons et legs d’immobilisation non reçus,
l’écriture est la suivante :

172 Donations et legs non reçus d’immobilisations destinées

à la vente x
7962 Reprises de fonds reportés provenant de dons et legs
d’immobilisations x
 Lorsqu’une dépréciation antérieure a été constatée, l’entité doit procéder à la reprise

pour solde des comptes de dépréciations en passant l’écriture suivante :
2902 Dépréciations des immobilisations destinées à la vente

provenant de dons et legs non encore reçus x
7952 Reprises des dépréciations d’immobilisations
destinées à la vente provenant des dons et legs non
x
encore reçus
2.3. Donation temporaire d’usufruit
L’usufruit temporaire est amorti sur la durée de donation suivant le mode de répartition
linéaire.
Le compte donation temporaire d’usufruit (compte 171) est repris dans la même quotité que
l’amortissement par le biais du compte 7961.
L’immobilisation est décomptabilisée lors de la rétrocession par les comptes 280 et 2011.

2.3.1. Comptabilisation en cours d’exercice
 Lors de la réception de l’usufruit temporaire, l’écriture sera la suivante :


2011 Usufruit temporaire x

171 Donation temporaire d’usufruit x
 Lors de l’encaissement des revenus de l’usufruit, l’écriture est la suivante :
5 Trésorerie x
7082 Revenus d’usufruit x
2.3.2. A la clôture de l’exercice
 L’usufruit temporaire est amorti sur la durée de la donation comme suit :


680 Dotations aux amortissements d’usufruit temporaire x

280 Amortissements d’usufruit temporaire x
 Simultanément, l’entité doit procéder à une reprise de fonds provenant de la donation

temporaire d’usufruit au rythme des amortissements de la façon suivante :
171 Donation temporaire d’usufruit x

7961 Reprises de fonds provenant de la donation d’usufruit
temporaire x
 En cas de perte de valeur de l’usufruit temporaire à la clôture de l’exercice, l’entité doit

constater une dépréciation en passant l’écriture suivante :


2901 ’usufruit temporaire x
Dépréciations d’usufruit temporaire
 Lors de la rétrocession des immobilisations au donateur au terme de la durée de la

dotation temporaire, l’entité doit procéder à une décomptabilisation de l’immobilisation
et à une reprise des éventuelles dépréciations antérieurement constatées.
• Pour la décomptabilisation, l’écriture sera la suivante :
280 Amortissements d’usufruit temporaire x

2011 Usufruit temporaire x

• Pour la reprise des dépréciations antérieurement constatées, l’écriture sera la
suivante :
2901 Dépréciations d’usufruit temporaire x

7951 Reprises des dépréciations d’usufruit temporaire x
2.3.3. Informations à fournir dans les Notes annexes
L’entité doit donner dans le Notes annexes une information sur la nature et les montants perçus dans le
cadre des donations temporaires d’usufruit.

Chapitre 3: Fonds propres, projets de développement et assimilés
Section 1 : Définition et principes
1.1. Définition
Un projet de développement est une entité à but non lucratif créée par une ou plusieurs
personnes physiques ou morales qui affectent des ressources à la réalisation d’un objectif bien
précis d’intérêt communautaire ou général sur une durée bien déterminée. Ces personnes sont
appelées, bailleurs de fonds.
1.2. Principes
Le bailleur de fonds élabore un document de projet avec un budget de financement. Dans ce
budget sont en général distingués :
• des fonds d’investissement pour l’acquisition de biens durables enregistrés au fur et

à mesure de leur décaissement dans l’un des comptes 162 à 164 Fonds affectés aux
investissements ;
• des fonds d’administration pour le règlement des frais généraux ou charges
d’exploitation indispensable au fonctionnement du projet. Les charges sont des biens
ou des services consommés dans le courant de l’exercice. Ces fonds sont inscrits
dans le compte 462 à 464 Fonds d’administration à chaque décaissement du
bailleur.
Lors de la mise à disposition des fonds au projet les comptes 162 à 164 Fonds affectés aux
investissements et 462 à 464 Bailleurs, fonds d’administration sont crédités selon leur
destination par le débit d’un compte de trésorerie (classe 5).
Il est probable que le bailleur décaisse une somme globale sans aucune distinction entre les
deux fonds cités ci-dessus. Dans ce cas, il faut se référer au budget d’exécution de la période
pour les affecter entre les comptes 162, 163,164 et 462, 463, 464 selon le cas. Ensuite, dès que
la clé de répartition exacte sera connue ou obligatoirement à la clôture de l’exercice, l’entité
devra procéder à un réajustement du montant des comptes 162, 163, 164 et 462, 463, 464 selon
le cas par un virement de compte à compte.
Au cours de l’exercice, les achats :
• de biens consommables et services sont inscrits dans les comptes de charges des classes
6 et 8 ;

• d’immobilisations sont enregistrés dans les comptes de la classe 2.
En contrepartie d’un compte de tiers (classe 4) ou de trésorerie (classe 5).
Au fur et à mesure de l’engagement des charges, les fonds d’administration sont repris au débit
des comptes 462 à 464 Fonds d’administration par le crédit du compte 702 Quote-part de
fonds d’administration transférés.
En fin d’exercice :
Section 2 : Règles de comptabilisation
2.1. Décaissement des bailleurs de fonds

 Lors du décaissement des bailleurs de fonds, l’écriture sera la suivante :

5 Trésorerie x
162, 163, 164 Fonds affectés aux investissements x
462, 463, 464 Fonds d’administration x
2.2. Engagement des dépenses suivant la nature de charges
 Lors de l’engagement des dépenses traduisant un emploi définitif (charges), l’écriture

sera la suivante :

6 ou 8 Charges par nature x

4 Comptes de tiers (1) x
(1)
Sauf 481 Fournisseurs d’investissement.
 Nota : Les éventuels avances et acomptes versés aux fournisseurs sont enregistrés au
débit du compte 4091 Fournisseurs, avances et acomptes versés par le crédit du compte
de trésorerie. Le compte 4091 est soldé lors de l’enregistrement de la facture.
 Corrélativement, au fur et à mesure de leur engagement, les charges constatées sont

neutralisées par un compte produit à travers l’écriture suivante :

462, 463, 464 Fonds d’administration x

702 Quote-part de fonds administration transférés (2) x
(2)
Ce compte de produit a pour but d’organiser la neutralité de l’opération (engagement des charges)
sur le résultat du projet.

2.3. Engagement des dépenses suivant la nature des immobilisations
 Lors de l’engagement des dépenses traduisant un emploi intermédiaire ou provisoire durable
(immobilisations), l’écriture sera la suivante :

481 Fournisseurs d’investissements x
(3)
Les immobilisations sont enregistrées au coût d’acquisition.
 Nota : Les éventuels avances et acomptes versés aux fournisseurs sont enregistrés au
débit du compte 25 Avances et acomptes versés sur immobilisations par le crédit du
compte de trésorerie. Le compte 25 est soldé lors de l’enregistrement de la facture.
2.4. Paiement des dépenses
 Lors du paiement des dépenses, l’écriture sera la suivante :

4 Compte de tiers x
5 Trésorerie x
2.5. Décomptabilisation ou reprise des immobilisations à la fin du projet

2.5.1. Cession d’immobilisation à la fin du projet
En accord avec le bailleur, lorsqu’il y a une cession d’immobilisation à la fin du projet, l’écriture sera
la suivante :
• Pour la sortie de l’immobilisation :


2 Immobilisations x
• Pour le prix de cession :


485 / 5… Créances sur cessions des immobilisations / Trésorerie x

82 Produits des cessions des immobilisations x
2.5.2. Remise gratuite des immobilisations à l’entité à la fin du projet

Lorsque le bailleur remet gratuitement l’immobilisation à l’entité à la fin du projet, l’écriture sera la
suivante :


2 Immobilisations x
2.5.3. Restitution des immobilisations au bailleur ou vol, destruction, mise au rebut

En cas de restitution des immobilisations au bailleur à la fin du projet ou en cas de vol, destruction, mise
au rebut…), l’écriture sera la suivante :


2 Immobilisations x

Chapitre 4: Dons
La donation est un contrat par lequel une personne (le donateur) transfère la propriété d’un
bien à une autre (le donataire) qui l’accepte sans contrepartie et avec intention libérale. Les
dons d’immobilisations sont traités au chapitre 2 section 2.
La donation peut être :
• en nature destinée à être distribuée en l’état ;

• en nature destinée à la vente ;
• en numéraire.
Section 1 : Dons en nature à distribuer

1.1. Règles de comptabilisation en cours d’exercice
Les dons en nature destinés à être distribués en l’état sont enregistrés à leur valeur actuelle au
fur et à mesure de leur réception. Les dons reçus sont inscrits au débit du compte 654 par le
crédit du compte 7542 en cas de récurrence et au débit du compte 832 par le crédit du compte
8415 en cas de non récurrence.
2.1. Règles de comptabilisation à la clôture de l’exercice

En fin d’exercice :
 un inventaire des dons doit être réalisé et constaté de la façon suivante :
• Lorsqu’il s’agit de dons en nature récurrents :

34 Stock de dons en nature x

6035 Variations de stocks de dons en nature à distribuer x
• Lorsqu’il s’agit de dons en nature non récurrents :
38 Stock de dons en nature HAO x

87 Variations de stocks de dons en nature HAO x

 Pour les revenus de dons non utilisés :
• Lorsqu’il s’agit de dons en nature courants (en cas de récurrence) non consommés,
l’écriture sera la suivante :

7542 Dons en nature courants reçus à distribuer x

4713 Créditeurs, dons en nature courants non consommés x
• Lorsqu’il s’agit de don en nature non courant (en cas de non récurrence) non
consommés, l’écriture sera la suivante :
8415 Dons en nature HAO reçus à distribuer x

488 Créditeurs, dons en nature HAO non consommés x
Les écritures de fin d’exercice doivent être extournées au début de l’exercice suivant.
Section 2 : Dons en nature à vendre

Les dons en nature reçus destinés à la vente sont suivis en extra comptable jusqu’à la date de
cession. En fin d’exercice les dons non vendus doivent être mentionnés dans une Note annexe.
Les produits de la vente sont inscrits dans le compte 7081 Ventes de dons en nature en cas
de récurrence et dans le compte 8411 Dons en nature vendus, en cas de non -récurrence.
Section 3 : Dons en numéraire

Les revenus liés à la générosité en numéraire sont :
• les dons : remise de fonds sans contrepartie avec une intention libérale ;
• les legs : mise à disposition de fonds contenue dans un testament ;
• le denier du culte : une somme d’argent que les catholiques versent pour subvenir
aux besoins du culte ;
• la zakat : une remise de dons traités dans l’Islam comme une obligation ou une taxe
religieuse basée sur l’épargne et la richesse d’un musulman ;
• la dîme : une somme d’argent que les fidèles doivent verser périodiquement au
temple ;
• les célébrations dans les organisations religieuses, : les revenus perçus lors des
célébrations religieuses ( baptême, mariage etc.)
• le mécénat : un soutien matériel apporté par une personne physique ou morale sans
contrepartie directe à une œuvre ou à une entité pour l’exercice d’activité présentant
un intérêt général ;

• le parrainage : un soutien matériel apporté par une personne physique ou morale à
une manifestation, à un produit ou une entité en vue d’en retirer un bénéfice direct,
un effet publicitaire.
Ces revenus sont enregistrés dans le compte 704 Revenus liés à la générosité. Pour le
mécénat et le parrainage, les dons en nature suivent le même traitement que les sections 1 et
2 ci-dessus.
Les revenus de générosité promis non encore reçus en fin d’exercice dont l’entité à la certitude
de les encaisser ( lettre d’engagement, convention etc.) doivent faire l’objet d’un rattachement
à l’exercice par le biais du compte 475 Générosités financières à recevoir.
Section 4 : Frais de recherche de fonds

Une association est souvent amenée à engager des dépenses pour rechercher des dons
notamment par voie de courrier, de publicité dans les revues, de calendrier, de bloc-notes, de
stylos etc. Ces charges doivent être enregistrées dans un compte spécifique : 636 Frais de
recherche de fonds.

Chapitre 5 : Cotisations des membres et versement des fondateurs
Section 1 : Cotisations des membres

1.1. Principes
Les cotisations sont des fonds versés périodiquement par les membres conformément aux
dispositions statutaires pour assurer le fonctionnement de l’association et assimilées.
Le fait générateur de la comptabilisation des cotisations est l’appel de cotisations. Toutefois, si

l’entité ne peut justifier d’un droit d’agir en recouvrement, les cotisations sont comptabilisées
lors de leur encaissement effectif.
1.2. Règles de comptabilisation des cotisations
 Lors de l’appel de cotisation, l’écriture est la suivante :

411 Adhérents x
701 Cotisations des adhérents x
L’entité doit préciser dans les notes annexes, la méthode retenue pour la comptabilisation
des cotisations.
 Lors du recouvrement des fonds :
5.. Trésorerie x
411 Adhérents x
 A la clôture de l’exercice, lorsque l’entité se trouve en face d’un risque de non

recouvrement des créances, elle doit constater une dépréciation des créances. Les
écritures seront les suivantes :
• Pour le transfert de la créance en créance douteuse :

4161 Adhérents, cotisations douteuses x

411 Adhérents x
• Pour la constatation de la dépréciation :
6594 Charges pour dépréciations sur créances x

4912 Dépréciations des créances douteuses x

Section 2 : Contribution fondateur pour couverture frais de fonctionnement
d’une fondation
La fondation est l’acte par lequel une ou plusieurs personnes physiques ou morales décident
de l’affectation irrévocable de biens ou droits ou ressources à la réalisation d’une œuvre
d’intérêt général et à but non lucratif.
Le fondateur peut être amené à contribuer ponctuellement ou périodiquement au frais de

fonctionnement de l’entité par des versements de fonds. Dans ce cas le compte 752
Contribution du fondateurs sera utilisé lors de la réception des fonds.
Section 3 : Subventions et aides financières versées par les EBNL

Les aides financières versées par les ENBL au profit des tiers ainsi que les contributions
financières des partis politiques et assimilés à leur candidat et/ou la prise en charge directe des
dépenses électorales sont considérées comme une subvention à comptabiliser au débit du
compte 652 Subventions versées par l’entité.

Chapitre 6 : Autres opérations spécifiques
Section 1 : Subventions d’exploitation se répartissant sur plusieurs exercices

Lorsqu’une convention stipule que la subvention est accordée pour toute la durée du projet qui
s’étalera sur plusieurs exercices, à la clôture du premier exercice, il convient d’extourner la part
de subvention se rapportant aux exercices ultérieurs au crédit d’un compte 477 Produits
constatés d’avance par le débit du compte 71 Subventions d’exploitation.
A la fin de chaque exercice ultérieur concerné, la quote part de la subvention d’exploitation y

afférant est reprise au débit du compte 477 Produits constatés d’avance par le crédit du compte
71 Subventions d’exploitation.
Section 2 : Abandons de frais engagés par les bénévoles

Les frais engagés par les bénévoles dans le cadre d’une activité de l’entité (billets d’avions, frais
de courses, notes de frais etc.) qui donnent droit à un remboursement sont enregistrés au débit des
comptes de charges par nature par le crédit du compte 4572 Bénévoles.
Lors du remboursement des frais engagés par les bénévoles, le compte 4572 Bénévoles est débité
pour solde par le crédit du compte de trésorerie.
Lorsque les bénévoles renoncent au remboursement des frais engagés, le compte 4572 Bénévoles
est débité pour solde par le crédit du compte 7583 Abandons de frais par les bénévoles ou d’une
subdivision du compte 846 Abandons de créances obtenus lorsque l’abandon à un caractère non
récurrent.
Section 3 : Convention de mécénat
Lors de la signature d’une convention de mécénat concernant le versement de fonds, l’entité peut
constater une créance sur le mécène au débit du compte 4751 Mécènes par le crédit du compte
7046 Mécénats. Le compte 4751 Mécène est soldé au crédit par le débit du compte de trésorerie
lors du règlement des fonds par le mécène.

Section 4 : Restitution de subvention non utilisée conformément à l’objet
prévu dans la convention
Une subvention non utilisée peut faire l’objet d’une restitution de la part du bénéficiaire au tiers
financeur. Lors de la naissance de l’évènement déterminant l’obligation de restitution, il
convient :
• de débiter pour solde le compte 71 Subvention d’exploitation ou le compte 14
Subvention d’investissement selon le cas;
• par le crédit du compte 4739 Etat, collectivités et autres organismes assimilés,
subvention à reverser.
Lors du règlement des fonds au tiers financeur, les comptes 4739 sont soldés au débit par le
crédit du compte de trésorerie.
Section 5 : Contributions volontaires en nature

5.1. Définition
Une contribution volontaire en nature est l’acte par lequel une personne physique ou morale
apporte à une entité un travail, des biens ou des services à titre gratuit. Ceci correspond à :
• une contribution en travail : bénévolat, mise à disposition de personnes ;
• une contribution en biens : dons et legs en nature à vendre ;
• une contribution en services : mise à disposition de locaux ou de matériel, prêt à
usage, fourniture gratuite de services.
5.2. Règles d’évaluation et de comptabilisation

5.2.1. Principes
Les contributions volontaires en nature sont valorisées et comptabilisées si leur poids dans
l’activité de l’entité est significatif et si celle-ci est en mesure de les recenser et de les valoriser
de façon pertinente.
A chaque contribution volontaire doit correspondre une pièce comptable indiquant la date, la
nature de l’opération, le nom de la personne ou de l’organisme concerné et le mode d’évaluation
de l’apport.
Les contributions volontaires en nature sont comptabilisées dans les comptes de la classe 9 à
l’exception des produits de la vente des dons en nature reçus et des dons en nature à distribuer.

 On enregistre un débit (entrée de charges) des comptes de la classe 9 (comptes spéciaux) :

• 900 Secours en nature (alimentaires, vestimentaires etc.) ;
• 901 Mise à disposition gratuite de biens (locaux, matériels etc.) ;
• 902 Prestations en nature ;
• 904 Personnel bénévole.
 En contrepartie, on enregistre un crédit (sortie de produits) du même montant dans les
comptes :
• 910 Dons en nature ;
• 911 Prestations en nature ;
• 914 Bénévolat.
5.2.3. Informations à fournir dans les Notes annexes
Les contributions volontaires étant gratuites, elles n’entraînent pas de flux financiers à
l’exception des dons en nature à vendre. Elles ne sont donc pas inscrites au compte de résultat
mais doivent faire l’objet d’informations dans la Note annexe 1 : Dettes garanties par des
suretés réelles, engagements financiers et contributions volontaires en nature (à
l’exception des dons en nature à distribuer).
Section 6 : Première année d’application du Système comptable des entités à

but non lucratif
Toute entité visée par les présentes dispositions doit préparer et de présenter son bilan
d’ouverture au premier jour de l’entrée en vigueur du Système comptable des entités à but non
lucratif. C’est le point de départ de sa comptabilité.
 Elle doit faire l’inventaire et comptabiliser tous les actifs et passifs suivant le plan des
comptes du Système comptable des entités à but non lucratif.
 En revanche, elle ne doit pas comptabiliser des éléments en tant qu’actifs ou passifs si
le Système comptable des entités à but non lucratif n’autorise pas une telle
comptabilisation.
Sont considérés comme « premiers états financiers, ceux qui sont confirmés par une déclaration
explicite et sans réserve de conformité au Système comptable des entités à but non lucratif ».

PARTIE
PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS
43
CHAPITRE 1 : Principes généraux…………………………………….. 292

Section 1 : Objectif et structure des états financiers ………..…….292
Section 2 : Bilan ………………………………………….………..293
Section 3 : Compte de résultat……………………………...……….293
Section 4 : Tableau de flux de trésorerie………………..…………293
Section 5 : Etat des dépenses et des ressources ……………………295
Section 6 : Notes annexes ……………………………….…………295
CHAPITRE 2 : Etats financiers des associations, fondations et

assimilées…………………………………..…...…….297
Section 1 : Bilan ……………………………………………...….. 298
Section 2 : Compte de résultat ...…………………………..……….299
Section 3 : Tableau de flux de trésorerie……………………..……300
Section 4 : Notes annexes ……………………………………..……301
CHAPITRE 3 : Etats financiers des projets de

développement et assimilés………………….……..347
Section 1 : Tableau emplois ressources ………………………..…348
Section 2 : Tableau d’exécution budgétaire …………………..…348
Section 3 : Tableau de réconciliation de trésorerie ….………..…348
Section 4 : Bilan ……………………………………….………….. 349
Section 5 : Compte d’exploitation ..…………………………...…350
Section 6 : Notes annexes …………………………………..…...…351
CHAPITRE 4 : Etats financiers du Système Minimal de Trésorerie

des entités à but non lucratif……………...………379
Section 1 : Bilan ……………………………………….……...….. 380
Section 2 : Compte de résultat ……………………….…...……..381
Section 3 : Notes annexes …………………………….…….…..…381

PARTIE 4 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS DES ENTITES A BUT
NON LUCRATIF
Chapitre 1 : Principes généraux
Section 1 : Objectif et structure des états financiers

1.1. Objectif
L’objectif des états financiers est de fournir des informations utiles sur le patrimoine, la
situation financière, la performance et les variations de la situation de trésorerie des entités à
but non lucratif afin de répondre aux besoins de l’ensemble des utilisateurs de ces informations.
1.2. Structure
Un jeu complet d’états financiers annuels comprend :
• pour les associations fondations et entités assimilées, le Bilan, le Compte de résultat, le
Tableau des flux de trésorerie ainsi que les Notes annexes ;
• pour les projets de développement et entités assimilées, le Bilan, le Compte de résultat,
l’Etat des dépenses et des ressources et les Notes annexes.
Les états financiers forment un tout indissociable et décrivent de façon régulière et sincère les
événements, opérations et situations de l'exercice pour donner une image fidèle du patrimoine,
de la situation financière et du résultat de l'entité.
1.3. Cas particulier des petites entités à but non lucratif
Les petites entités à but non lucratif qui remplissent les critères définis à l’article 6 de l’Acte
uniforme peuvent être autorisées à ne tenir qu’une comptabilité simplifiée de trésorerie
dénommée « Système minimal de trésorerie ».
Dans le cadre d’une comptabilité simplifiée de trésorerie, le fait générateur de l’enregistrement

comptable est l’encaissement (recette) ou le décaissement (dépense). Toutefois ces entités
devront produire un tableau récapitulatif des dettes et des créances de façon extra-comptable en
fin d’exercice.

1.4. Règles générales de présentation
Les états financiers sont établis et présentés conformément aux modèles du Système comptable
des entités à but non lucratif.
Toute modification dans la présentation des états financiers annuels ou dans les méthodes
d'évaluation doit être signalée dans les Notes annexes.
• Pour chaque poste et rubrique, les chiffres correspondants de l'exercice précédent
doivent être mentionnés.
• Chacune des rubriques des états financiers, comprend un ou plusieurs comptes et est
identifiée par un code alphabétique : AA, AB, AG …
• La compensation entre les postes d'actif et de passif ou entre des postes de charges et de
produits n'est pas admise à moins qu'elle ne soit autorisée par des dispositions
normatives.
• Les rubriques et les postes des états financiers non chiffrés ne doivent pas être présentés.
Section 2 : Bilan
Le Bilan de l'exercice fait apparaître de façon distincte :

• à l'actif : l'actif immobilisé, l’actif circulant, la trésorerie-actif et l’écart de conversion-
actif ;
• au passif : les ressources stables, le passif circulant, la trésorerie-passif et l’écart de
conversion-passif.
La logique de présentation du bilan est donc :
Ressources propres = Actif - passif externe
Section 3 : Compte de résultat
Le Compte de résultat récapitule en liste, les produits et les charges qui font apparaître
l’excédent ou le déficit de l'exercice. Dans le compte de résultat, les produits et les charges,
sont classés selon leur nature.
Section 4 : Tableau de flux de trésorerie
Le tableau des flux de trésorerie est un état financier spécifique aux associations, fondations
et assimilées. Il met en évidence, les entrées et les sorties de trésorerie qui sont classées en
trois catégories :
• les flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles,
• les flux de trésorerie liés aux opérations d’investissement,
• les flux de trésorerie liés aux opérations de financement.

 Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles
Ces flux correspondent aux encaissements et décaissements liés aux opérations de
fonctionnement des associations, fondations et assimilées.
Le Système comptable des entités à but non lucratif opte pour la méthode directe de
détermination des flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles.
Pour obtenir les encaissements et les décaissements liés aux produits encaissables et charges
décaissables de l’exercice, il faut utiliser les relations suivantes :
Encaissements au cours de l’exercice N = Revenus (N) + Créances (N – 1) – Créances (N)
Variation des créances

Décaissements au cours de l’exercice N = Achats (N) + Dettes (N – 1) – Dettes N.
Variation des dettes
Cotisations des adhérents encaissées en N =

Exemple
Cotisations des adhérents de l’exercice N
+ Créances adhérents de N-1
- Créances adhérents de N
 Flux de trésorerie liés aux opérations d’investissement

Ces flux correspondent aux décaissements et encaissements liés aux opérations d’acquisitions
et de cessions des immobilisations ;
 Flux de trésorerie liés aux opérations de financement

Ces flux correspondent aux encaissements et décaissements liés aux opérations de
financement externe de l’entité. Les flux de trésorerie liés aux opérations de financement
sont composés des flux de trésorerie provenant des capitaux propres, et des flux de trésorerie
provenant des capitaux étrangers.
 La variation de trésorerie de l’exercice est égale à la somme des flux de trésorerie
liés aux activités opérationnelles et aux opérations d’investissement et de
financement.
Le tableau de flux de trésorerie est bouclé par les égalités de contrôle suivantes :
• Trésorerie nette en fin de période = Trésorerie nette en début de période +
variation de la trésorerie de la période.
• Trésorerie nette en fin de période = Trésorerie actif N– Trésorerie passif N.

Section 5 : Etat des ressources et des emplois
L’Etat des ressources et des emplois est un état financier spécifique aux projets de
développement. Il présente le budget global du projet, les emplois (dépenses) cumulés de début,
le budget de l’exercice, les emplois payés au cours de l’exercice, les engagements non payés de
l’exercice, l’écart entre le budget et les emplois engagés de l’exercice, les emplois cumulés de
fin d’exercice, le solde du budget global non engagé, les fonds disponibles en début d’exercice,
les fonds apportés dans le courant de l’exercice, les fonds disponibles à la fin de l’exercice.
Section 6 : Notes annexes

Les Notes annexes contiennent des informations complémentaires à celles qui sont présentées
dans le Bilan, le Compte de résultat et le Tableau des flux de trésorerie, l’Etat des dépenses et
des ressources. Les Notes annexes fournissent des descriptions narratives ou des
décompositions d’éléments présentées dans les autres états financiers, ainsi que des
informations relatives aux éléments qui ne répondent pas aux critères de comptabilisation dans
les autres états financiers.
Les Notes annexes comportent tous les éléments de caractère significatif qui ne sont pas mis en
évidence dans les autres états financiers et sont susceptibles d'influencer le jugement que les
utilisateurs des documents peuvent porter sur le patrimoine, la situation financière et le résultat
de l’entité. Il en est ainsi notamment pour le montant des engagements donnés et reçus dont le
suivi doit être assuré par l’entité dans le cadre de son organisation comptable.
Les Notes annexes font partie intégrante des états financiers. Elles doivent comporter
obligatoirement une déclaration explicite de conformité à l’Acte Uniforme relatif au droit
comptable et à l’information financière et au Système comptable des entités à but non lucratif.
Les états financiers ne doivent être déclarés conformes au Système comptable des entités à but
non lucratif que s’ils sont conformes à toutes les dispositions prévues par le présent Système
comptable.
Chaque élément des états financiers de synthèse doit faire l'objet d'une référence croisée vers
l'information liée figurant dans les notes.
Les modèles de Notes ci-dessous non documentés ne doivent pas être joints aux états financiers.
Leur contenu peut être amélioré.

Chapitre 2 : Etats financiers des associations, fondations et
assimilées
Les états financiers des associations, fondations et assimilées comprennent :
• un Bilan ;
• un compte de résultat;
• un Tableau des flux de trésorerie ;
• des Notes annexes.

BILAN
EXERCICE EXERCICE EXERCICE
EXERCICE au 31/12/ N AU AU AU
31/12/N-1 31/12/N 31/12/N-1
REF ACTIF Note REF PASSIF Note
AMORT.
BRUT et NET NET NET NET
DEPREC.
AA NON ENCORE RECUES ET USUFRUIT
5 CA Dotation non consomptible sans droit reprise 15
TEMPORAIRE
AB Immobilisations incorporelles CB Dotation non consomptible avec droit reprise 15
AC Immobilisations corporelles et financières CC Droit d'entrée 15
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 5 CD Dotation consomptible 15
Brevets, licences, logiciels et droits
AE CE Écarts de réévaluation 5F
similaires
AF Autres immobilisations incorporelles CF Réserves 16
Avances et acomptes versés sur
AG CG Report à nouveau (+ ou -) 16
immobilisations incorporelles
AH IMMOBILISATIONS CORPORELLES 5 CH Résultat net de l'exercice (excédent + ou déficit -)
AI Terrains CI Subventions d'investissement 17A
AJ Bâtiments CJ Provisions réglementées 17A
Aménagements, agencements et
AK CK TOTAL FONDS PROPRES ET ASSIMILES
installations
AL Matériel, mobilier et actifs biologiques CW Fonds affectés et provenant de dons et legs d'immobilisations 17B
AM Matériel de transport CX Fonds reportés 17B
AN CY TOTAL FONDS AFFECTES ET REPORTES
immobilisations corporelles
AO IMMOBILISATIONS FINANCIERES 6 CZ TOTAL RESSOURCES PROPRES ET ASSIMILEES
AX Titres de participation DA Emprunts et dettes financières 18A
AY Autres immobilisations financières DB Dettes de location- acquisition 18A
DC Provisions pour risques et charges 18A
DD TOTAL DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE DE TOTAL RESSOURCES STABLES
BA Actif circulant HAO 7 DF Dettes circulantes HAO 7
BB Stocks et encours 8 DG Adhérents, clients-usagers créditeurs 9
BC Fournisseurs débiteurs 19 DH Fournisseurs 19
BD Adhérents, Clients-usagers 9 DI Autres dettes 20 & 21
BE Autres créances 10
BT TOTAL ACTIF CIRCULANT DV TOTAL PASSIF CIRCULANT
BU Titres de placement 11 DW Banques, établissements financiers et crédits de trésorerie 22
BV Valeurs à encaisser 12
Banques, établissements financiers,
BW 13
caisses et assimilés
BX TOTAL TRESORERIE ACTIF DX TOTAL TRESORERIE PASSIF
BY Ecart de conversion-Actif 14 DY Ecart de conversion-Passif 14
BZ TOTAL GENERAL DZ TOTAL GENERAL

COMPTE DE RESULTAT
EXERCICE EXERCICE
AU AU
REF LIBELLES NOTE 31/12/N 31/12/N-1
NET NET
RA Cotisations 23
RB Dotations consomptibles transférées au compte de résultat 23
RC Revenus liés à la générosité 23
RD Ventes de marchandises 23
RE Ventes de services et produits finis 23
RF Subventions d'exploitation 23
RG Autres produits et transferts de charges 23
Reprises de provisions, dépréciations, subventions et autres
RH 5D&30
reprises
REVENUS DES ACTIVITES ORDINAIRES (Somme RA à
XA
RG)
TA Achats de biens et services liés à l’activité 24
TB Variation de stocks des achats de biens et services liés à l’activité 8
TC Achats de marchandises et matières premières 24
TD Autres achats 24
Variation de stocks de marchandises, de matières premières et
TE 8
autres
TF Transports 25
TG Services extérieurs 26
TH Impôts et taxes 27
TI Autres charges 28
TJ Charges de personnel 29
TK Frais financiers et charges assimilées 31
Dotations aux amortissements, aux provisions, aux dépréciations et
TL 5D&30
autres
CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
XB
(Somme TA à TL)
XC RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XA - XB)
TM Produits H.A.O. 32
TN Charges H.A.O. 32
XD RESULTAT H.A.O. (TM - TN)
RESULTAT NET DE L’EXERCICE
XE
(+excédent, -déficit) (XC+XD)

TABLEAU DE FLUX DE TRESORERIE
EXERCICE EXERCICE
REF LIBELLES Note
N N-1
Trésorerie nette au 1er janvier
ZA A
(Trésorerie actif N-1 - Trésorerie passif N-1)
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
FA + Encaissement des cotisations
FB + Encaissement des subventions d'exploitation et d’équilibre
FC + Encaissement des revenus liés à la générosité
FD + Encaissement des revenus des manifestations
FE + Encaissement des autres revenus
FF - Décaissement des sommes versées aux fournisseurs (1)
FG - Décaissement des sommes versées au personnel
FH - Autres décaissements
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
ZB B
(somme FA à FH)
Flux de trésorerie provenant des activités d’investissements
- Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations
FI
incorporelles et corporelles
- Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations
FJ
financières
+ Encaissements liés aux cessions d’immobilisations
FK
incorporelles et corporelles
FL + Encaissements liés aux cessions d’immobilisations financières
Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement
ZC C
(somme FI à FL)
Flux de trésorerie provenant du financement par les fonds
propres
FM + Encaissement des dotations et autres fonds propres
FN + Subventions d'investissement reçues
FO - Décaissement des dotations et autres fonds propres
Flux de trésorerie provenant des fonds propres (somme FM
ZD D
à FO)
Trésorerie provenant du financement par les fonds
étrangers
+Encaissement provenant des emprunts et des autres dettes
FP
financières
FQ - Remboursements des emprunts et autres dettes financières
ZE Trésorerie provenant des fonds étrangers (somme FP à FQ) E

Flux de trésorerie provenant des activités de financement
(D+E)
VARIATION DE LA TRÉSORERIE NETTE DE LA
ZF G
PÉRIODE (B+C+D+E)
Trésorerie nette au 31 Décembre ( G+A)

ZG H
Contrôle : Trésorerie actif N - Trésorerie passif N =
(1) à l’exclusion des fournisseurs d’investissements.

FICHE RECAPITULATIVE DES NOTES ANNEXES PRESENTEES
NOTES INTITULES A N/A

Partie 1 : Informations générales
Dettes garanties par des suretés réelles, engagements financiers et contributions volontaires
Note 1
en nature
Note 2 Informations obligatoires
Note 3 Evènements postérieurs à la clôture de l’exercice
Note 4 Changements de méthodes comptables, d’estimations et corrections d’erreurs
Partie 2 : Notes sur le bilan
Note 5A Dons et legs d'immobilisations non reçus destinés à la vente et usufruit temporaire
Note 5B Immobilisations brutes
Note 5C Biens pris en location - acquisition
Dons et legs d'immobilisations non reçus destinés à la vente et usufruit temporaire
Note 5D (amortissements et dépréciations)
Note 5E Immobilisations : Amortissements
Note 5 F Immobilisations : Dépréciations
Note 5G Immobilisations : Plus-values et moins-values de cession
Note 5H Informations sur les réévaluations effectuées par l'entité
Note 6 Immobilisations financières
Note 7 Actif circulant et dettes circulantes HAO
Note 8 Stocks et encours
Note 9 Adhérents, clients-usagers
Note 10 Autres créances
Note 11 Titres de placement
Note 12 Valeurs à encaisser
Note 13 Disponibilités
Note 14 Ecarts de conversion
Note 15 Dotation
Note 16 Réserves
Note 17A Subventions et provisions règlementées
Note 17B Fonds affectés et reportés
Note 18A Dettes financières et ressources assimilées
Note 18B Actifs et passifs éventuels
Note 19 Fournisseurs d'exploitation
Note 20 Dettes fiscales et sociales
Note 21 Autres dettes et provisions pour risques et charges à court terme
Note 22 Banques, crédit d'escompte et de trésorerie
Partie 3 : Notes sur le compte de résultat
Note 23 Revenus et autres produits
Note 24 Achats
Note 25 Transports
Note 26 Services extérieurs
Note 27 Impôts et taxes
Note 28 Autres charges
Note 29A Charges de personnel
Note 29B Effectifs, masse salariale et personnel extérieur
Note 30 Dotations et charges pour provisions et dépréciations
Note 31 Charges et revenus financiers
Note 32 Autres charges et produits HAO
Partie 4 : Autres informations
Note 33 Fiche de synthèse des principaux indicateurs financiers
Note 34 Liste des informations sociales, environnementales et sociétales
(1) les Notes non documentées ne doivent pas être jointes aux états financiers. Leur contenu peut être amélioré par
les entités Par ailleurs, dans une note, les lignes non chiffrées doivent être supprimées. Par exemple, dans la Note
26 Services extérieurs, lorsque la ligne sous-traitance générale n’est pas chiffrée, elle ne doit pas figurer dans cette
note.
A : Applicable N/A : Non applicable.
Par exemple pour une entité qui n'a pas de stocks et en-cours, elle doit cocher à l'intersection ('ligne "NOTE6" &
"colonne N/A")

NOTE 1 : DETTES GARANTIES PAR DES SURETES REELLES, ENGAGEMENTS
FINANCIERS ET CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES EN NATURE
SURETES REELLES (2)

Montant
Libellés Note Gages/
brut (1) Hypothèques Nantissements
Autres
Emprunts et dettes financières diverses : 18A
Emprunts obligataires
Emprunts et dettes des établissements de crédit
Autres dettes financières
SOUS TOTAL (1)
Dettes de location-acquisition : 18A
Dettes de crédit-bail immobilier
Dettes de crédit-bail mobilier
Dettes sur contrats de location-vente
Autres dettes sur contrats de location-acquisition
SOUS TOTAL (2)
Dettes du passif circulant :
Fournisseurs et comptes rattachés 19
Adhérents, clients-usagers créditeurs 9
Personnel 20
Organismes sociaux 20
Etat et collectivités 20
Fondateurs, apporteurs et comptes rattachés 21
Bailleurs, Etat et autres organismes, fonds
21
d'administration
Créditeurs divers 21
SOUS TOTAL (3)
TOTAL (1) + (2) + (3)
Engagements Engagements Engagements

ENGAGEMENTS FINANCIERS réciproques donnés reçus
Avals, cautions, garanties

Hypothèques, nantissements, gages, autres
Effets escomptés non échus
TOTAL
CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES EN NATURE Ressources Emplois
Dons en nature
Secours en nature
Mises à disposition gratuite des biens
Prestations en nature
Personnel bénévole
TOTAL
Commentaire :
• Indiquer la raison d'être des sûretés ;
• Pour les contributions volontaires, faites une évaluation à la valeur actuelle.

NOTE 2 : INFORMATIONS OBLIGATOIRES
A - IDENTITE, ORGANISATION
L'entité doit :
- décrire brièvement l'identité de l'entité (date de création, nature du projet associatif, activité ou mission
réalisée)
- décrire brièvement l'organisation de l'entité avec des données chiffrées (effectifs, nombre de bénévoles, total
des revenus, moyens utilisés)
B - DECLARATION DE CONFORMITE AU SYSTEME COMPTABLE DES ENTITÉS À BUT NON

LUCRATIF ET FAITS MARQUANTS DE L'EXERCICE
C- REGLES, METHODES COMPTABLES ET DEROGATION AUX PRINCIPES COMPTABLES
D - INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES RELATIVES AU BILAN, AU COMPTE DE RESULTAT

ET AU TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
Commentaire :
• Décrire brièvement l'identité et l'organisation de l'entité ;
• Mentionner les faits marquants de l'exercice, les subventions ayant fait l’objet d’une restitution doivent être
mentionnées dans cette rubrique après la déclaration de conformité ;
• Seuls les éléments ayant une incidence comptable significative ou qui nuisent à la comparabilité des exercices
doivent être mentionnés (par exemples : des modifications significatives concernant une convention avec un
bailleur, la création ou la suppression d’une nouvelle activité de l’entité…) ;
• Décrire les règles et méthodes utilisées pour l'établissement des états financiers.

NOTE 3 : EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE DE L’EXERCICE
Date d'arrêté des états financiers : ...................................
Organe ayant autorisé la publication des comptes : ……………………………………………
A - EVENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE DONNANT LIEU A DES

AJUSTEMENTS DES ETATS FINANCIERS
Commentaire :
Indiquer la nature des événements postérieurs à la date de clôture donnant lieu à des ajustements des états
financiers.
Pour chaque événement, donnez des précisions sur les comptes qui ont fait l'objet d'un ajustement.
B - EVENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE NE DONNANT PAS LIEU A DES

AJUSTEMENTS DES ETATS FINANCIERS
Commentaire :
Procéder à une estimation de l'impact financier de chaque événement ou l'indication que cette estimation ne
peut être fournie.
C - EVENEMENTS REMETTANT EN CAUSE L'HYPOTHESE DE BASE DE CONTINUITE DE
L'EXPLOITATION
Commentaire :
Indiquer la nature de l'événement (ou des événements) ayant entraîné la remise en cause de la continuité
d'exploitation.
Donner des précisions sur les valeurs liquidatives retenues

NOTE 4 : CHANGEMENTS DE METHODES COMPTABLES, D’ESTIMATIONS
ET CORRECTIONS D’ERREURS
A – CHANGEMENTS DE METHODES COMPTABLES
1. Changement de réglementation comptable

Commentaire :
• L’entité doit indiquer l’impact du changement de réglementation comptable (par exemple

lors du passage au Système comptable des entités à but non lucratif déterminé à l’ouverture
en précisant les postes concernés);
• L’entité doit présenter les principaux postes des exercices antérieurs présentés, retraités
selon la nouvelle méthode en cas de changement de réglementation comptable appliqué de
manière rétrospective ;
• L’entité doit indiquer l’impact du changement sur les principaux postes concernés de
l’exercice en cas de changement de réglementation comptable appliqué de manière
prospective.
2. Changement de méthode comptable à l’initiative de l’entité

Commentaire :
• L’entité doit indiquer et justifier le changement de méthode comptable ;
• L’entité doit indiquer l’impact du changement de méthode comptable déterminé à
l’ouverture en précisant les postes concernés ;
• L’entité doit présenter les principaux postes des exercices antérieurs présentés, retraités
selon la nouvelle méthode en cas de changement de méthode comptable appliqué de
manière rétrospective ;
• L’entité doit indiquer les raisons d’une application prospective et l’impact du changement
sur les principaux postes concernés de l’exercice en cas de changement de méthode
comptable appliqué de manière prospective.
B – CHANGEMENTS D’ESTIMATIONS
Commentaire : l’entité doit indiquer et justifier le changement d’estimation.
C – CORRECTIONS D’ERREURS
Commentaire :
• L’entité doit indiquer la nature des erreurs corrigées (erreurs commises et découvertes sur
l’exercice en cours et erreurs d’un exercice antérieur) ;
• L’entité doit présenter les principaux postes des exercices antérieurs présentés, corrigés des
erreurs d’un exercice antérieur.

NOTE 5A : DONS ET LEGS D'IMMOBILISATIONS NON REÇUS DESTINES A
LA VENTE ET USUFRUIT TEMPORAIRE
SITUATIONS ET MOUVEMENTS
A AUGMENTATIONS B DIMINUTIONS C D=A+B-C
MONTANT Acquisitions Virements Suite à une Cessions Virements MONTANT
BRUT Apports de réévaluation Scissions de BRUT A LA
A L'OUVERTURE Créations poste à poste pratiquée Hors poste à poste CLOTURE
DE L'EXERCICE au cours service DE
RUBRIQUES de l'exercice L'EXERCICE
Usufruit
Brevets, licences, logiciels, et droits similaires
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Terrains
Bâtiments
Matériels et mobiliers
IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Titres de participation
Autres immobilisations financières
TOTAL GENERAL
Commentaire :
• Toute variation significative doit être commentée ;
• Pour les banques, DAT indiquer le nom de la banque le montant et la date d'échéance.

NOTE 5B : IMMOBILISATIONS BRUTES
SITUATIONS ET MOUVEMENTS A AUGMENTATIONS B DIMINUTIONS C D=A+B-C

Brevets, licences, et droits similaires
Logiciels et sites internet
Avances et acomptes sur immobilisations incorporelles
Terrains hors immeuble de placement
Terrains - immeuble de placement
Bâtiments hors immeuble de placement
Bâtiments- immeuble de placement
Aménagements, agencements et installations
Matériel, mobilier et actifs biologiques
Matériel de transport
Avances et acomptes sur immobilisations corporelles
TOTAL GENERAL
Commentaire :
• Pour les banques, DAT indiquer le nom de la banque le montant et la date d'échéance ;
• Donner le détail des produits et charges liés aux immeubles de placement.

NOTE 5C : BIENS PRIS EN LOCATION-ACQUISITION
D=A+B-
NATURE A AUGMENTATIONS B DIMINUTIONS C
SITUATIONS ET MOUVEMENTS C
Virements Vireme
DU MONTANT Acquisitions Suite à une Cessions MONTANT
de nts de
poste à poste à
CONTRAT BRUT A Apports Réévaluation Scissions BRUT A LA
poste poste
Hors
(I ; M ; A) L'OUVERTURE Créations pratiquée CLOTURE
service
[1]
DE au cours DE
RUBRIQUES de
L'EXERCICE L'EXERCICE
l'exercice
Terrains
Bâtiments
Matériel, mobilier
TOTAL IMMOBILISATIONS EN LOCATION-
ACQUISITION
[1] I : Crédit-bail immobilier ; M : Crédit-bail mobilier ; A : Autres contrats (dédoubler le poste si montant significatifs)
COMMENTAIRE : indiquer la nature du bien, le nom du bailleur et la durée du bail.

NOTE 5D : DONS ET LEGS D'IMMOBILISATIONS NON REÇUS DESTINES A
LA VENTE ET USUFRUIT TEMPORAIRE (AMORTISSEMENTS ET
DEPRECIATIONS)
E = A + B - C-
A B C D
SITUATIONS ET MOUVEMENTS D
Amortissements
Augmentations : Diminutions : Cumuls des
et dépréciations
Amortissements et
Virements Amortissements
cumulés Dotations dépréciations et dépréciations
relatifs Reprises de poste à
amortissements poste
aux éléments
à l'ouverture de l'exercice et dépréciations à la clôture
RUBRIQUES sortis
de l'exercice de l'actif de l'exercice
Usufruit
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES
Terrains
Bâtiments
Matériel, mobilier
CORPORELLES
TOTAL GENERAL

NOTE 5E : IMMOBILISATIONS (AMORTISSEMENTS)
E = A + B - C-
A B C D
SITUATIONS ET MOUVEMENTS D
Amortissements Augmentations : Diminutions : Cumuls des
Amortissements
cumulés Dotations Virements amortissements
relatifs
Reprises de poste à
aux éléments poste
à l'ouverture de l'exercice amortissements à la clôture
RUBRIQUES sortis
de l'exercice de l'actif de l'exercice

INCORPORELLES

Terrains-immeuble de placement
Bâtiments immeubles de placement
CORPORELLES
TOTAL GENERAL
Commentaire : Indiquer ;
• les modes d'amortissement utilisés ;

• la durée d'utilité ou les taux d'amortissements utilisés.

NOTE 5F: IMMOBILISATIONS (DEPRECIATIONS)
A B C D=A+B–C
DEPRECIATIONS DIMINUTIONS CUMUL DES
AUGMENTATIONS
CUMULES A : REPRISES DEPRECIATIONS
: DOTATIONS DE
L'OUVERTURE DE A LA CLOTURE
RUBRIQUES L'EXERCICE
DE L'EXERCICE L'EXERCICE DE L'EXERCICE

Avances et acomptes sur immobilisations incorporelles
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Bâtiments - immeuble de placement
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS CORPORELLES
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS FINANCIERES
TOTAL DES IMMOBILISATIONS DEPRECIEES

Commentaire :
Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la dépréciation et à la reprise.

NOTE 5G : IMMOBILISATIONS : PLUS-VALUES ET MOINS-VALUES DE CESSION
Montant Amortissements Valeur Prix Plus-value

brut pratiqués comptable de ou moins-value
nette cession
RUBRIQUES A B C=A-B D E=D-C
Brevets, licences et droits similaires
Logiciel et sites internet
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Terrains
Bâtiments
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Titres de participations
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS FINANCIERES
TOTAL GENERAL
Commentaire : mentionner la justification de la cession ainsi que la date d'acquisition et la date de sortie .

NOTE 5H : INFORMATIONS SUR LES REEVALUATIONS EFFECTUEES
PAR L'ENTITE
Nature et date des réévaluations :
Ecarts et
Montants en
Montants provisions
Eléments réévalués par postes du bilan coûts
réévalués spéciales
historiques
réévaluation
TOTAL GENERAL
Méthode de réévaluation utilisée :
Traitement fiscal de l'écart de réévaluation et des amortissements supplémentaires :
Montant de l'écart incorporé à la dotation :

NOTE 6 : IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Créances
à plus
Créances à Créances
Année Année Variation d'un an
Libellés un an au à plus de
N N-1 en % et à deux
plus deux ans
ans au
plus
Prêts et créances
Prêt au personnel
Créances sur l’état
Titres immobilisés
Dépôts et cautionnements
Intérêts courus
Immobilisations financières diverses
TOTAL BRUT
Dépréciations des titres de
participation
Dépréciations des autres
immobilisations financières
TOTAL NET DE
DEPRECIATIONS
Commentaire :
• Justifier toute variation significative ;
• Commenter toutes les créances anciennes indiquer :
• Indiquer le nombre et la date d'acquisition des actions ou des parts ;
• Dépréciations : indiquer les évènements et les circonstances qui ont motivé la

dépréciation ou la reprise.

NOTE 7 : ACTIF CIRCULANT ET DETTES CIRCULANTES HAO
ACTIF CIRCULANT HAO
Variation en
Libellés Année N Année N-1 valeur %
Créances reçues par dons et legs d'immobilisations
Autres créances hors activités ordinaires
TOTAL BRUT
Dépréciations des créances HAO
TOTAL NET DE DEPRECIATIONS
Commentaire :
• Commenter toute variation significative ;
• Dépréciations : indiquer les événements et les circonstances qui ont motivé la dépréciation ou la reprise.
DETTES CIRCULANTES HAO
Variation en
Libellés Année N Année N-1 valeur %
Fournisseurs d'investissements
Dettes des dons et legs d'immobilisations
Créditeurs, dons nature HAO non consommés
Autres dettes hors activités ordinaires
TOTAL
Commentaire :
• Indiquer la date et la nature de l'immobilisation achetée et/ou cédée ;
• Expliciter toute variation significative.

NOTE 8 : STOCKS ET ENCOURS
Variation de Variation en
Libellés Année N Année N-1 stock en
valeur absolue valeur %
Biens et services liés à l’activité

Marchandises, Matières premières
Autres approvisionnements
Dons en nature
Produits finis
Dons en nature HAO
Autres stocks HAO
TOTAL STOCKS ET ENCOURS
Dépréciations des stocks
(1) Les stocks H.A.O. ne doivent être inscrits dans l'actif circulant H.A.O. que lorsque leur montant total est significatif
(supérieur à 5 % du total de l'actif circulant).
Commentaire :
• Indiquer la date de prise d'inventaire et décrire brièvement la procédure les méthodes comptables adoptées pour
évaluer le stock ;
• Commenter toute variation significative des stocks ;
• Indiquer le détail des stocks dépréciés ainsi que les événements et les circonstances qui ont conduit à la
dépréciation et à la reprise.

NOTE 9 : ADHERENTS, CLIENTS-USAGERS
Variation en
Créanc Créances à
Créances
Année Année es à un plus d'un
Libellés à plus de
N N-1 an au an et à deux
deux ans
plus ans au plus
valeur %
Adhérents
Clients-usagers
Adhérents, clients-usagers, chèques, effets
et autres valeurs impayés
Adhérents, créances litigieuses ou
douteuses
Adhérents, clients-usagers, produits à
recevoir
TOTAL BRUT ADHERENTS,
CLIENTS-USAGERS
Dépréciations des comptes adhérents et
clients-usagers
Adhérents, avances reçues
Clients-usagers, avances et acomptes reçues
Autres clients créditeurs
TOTAL CLIENTS CREDITEURS
Commentaire :
• Commenter toute variation
significative ;
• Commenter les créances anciennes ;
• Indiquer les événements et les circonstances qui ont conduit à la dépréciation et à la
reprise.

NOTE 10 : AUTRES CREANCES
Créance
Variation en Créance s à plus
Créances
Année Année s à un d'un an
N N-1 an au et à
deux ans
valeur % plus deux ans
au plus
Personnel
Organismes sociaux
Etat et Collectivités publiques
Fondateurs, apporteurs et comptes
courants
Bailleurs, Etat et autres organismes, fonds

d'administration
Débiteurs divers
Autres débiteurs divers
TOTAL BRUT
Dépréciations des autres créances
Commentaire :
• Détailler les créances dont le montant est significatif ;
• Justifier les créances anciennes ;
• Indiquer les événements et les circonstances qui ont conduit à la
dépréciation et à la reprise.

NOTE 11 : TITRES DE PLACEMENT
Variation en
Libellés Année N Année N-1
valeur %
Titres de trésor et bons de caisse à court terme
Actions
Obligations
Bons de souscription
Titres négociables hors région
Intérêts courus
Autres valeurs assimilées
TOTAL BRUT
Dépréciations des titres de placement
Commentaire :
• Pour les titres cotés à une bourse de valeur : indiquer le nombre, le prix unitaire d'acquisition et le cours de
bourse au 31 décembre ;
• Faire ressortir les actions ou les parts propres et indiquer la date d'acquisition, le nombre de titres détenues ;
• Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la dépréciation et à la reprise.

NOTE 12 : VALEURS A ENCAISSER
Variation en
valeur %
Chèques à encaisser
Chèques à l'encaissement
Cartes de crédit à encaisser
Autres valeurs à encaisser
TOTAL BRUT
Dépréciations des valeurs à encaisser
Commentaire :
• Indiquer les événements et les circonstances qui ont conduit à la dépréciation et à la reprise.

NOTE 13 : DISPONIBILITES
Variation en
valeur %
Banques locales
Banques autres états région
Banques, dépôt à terme
Autres Banques
Banques intérêts courus
Banques Postales
Autres établissement financiers
Etablissement financiers intérêts courus
Instruments de monnaie électronique
Caisse
TOTAL BRUT
Dépréciations
Commentaire :
• Indiquer la date de rapprochement des comptes bancaires ;
• Indiquer la date d'inventaire de la caisse et des instruments de monnaie électronique ;
• Détailler les instruments de monnaie électronique si le montant est significatif ;
NB : Banques et intérêts courus et Etablissement financiers intérêts courus figurent dans cette rubrique en négatif si
le compte principal attaché est débiteur

NOTE 14 : ECARTS DE CONVERSION
Cours
Montant Cours Variation
UML
Libellés Devises en UML en valeur
Année
devises 31/12 absolue
acquisition
Ecarts de conversion-actif : détailler
les créances et dettes concernées
Ecart de conversion-passif : détailler

UML : Unités Monétaires légales

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NOTE 15 : DOTATION
Préciser avec ou
Nom et prénoms des membres Nationalité Montant sans droit de
reprise
Dotation non consomptible
Droit d'entrée
Dotation consomptible
TOTAL

NOTE 16 : RESERVES
Variation en
valeur %
Réserves statutaires ou contractuelles
Autres réserves
TOTAL RESERVES
Report à nouveau
Commentaire :
• Indiquer la date des délibérations ou des dispositions statutaires qui justifie la variation des réserves et du report
à nouveau.

NOTE 17A : SUBVENTIONS ET PROVISIONS REGLEMENTEES
Variation en
Année Régime
Libellés Note Année N Echéances
N-1 fiscal
valeur %
État
Région
Département
Communes et collectivités publiques décentralisées
Entités publiques ou mixtes
Entités et organismes privés
Organismes internationaux
Autres subventions d'investissements
TOTAL SUBVENTIONS
PROVISIONS REGLEMENTEES
TOTAL SUBVENTIONS ET PROVISIONS

REGLEMENTEES
Commentaire :
• Indiquer pour la subvention la date d’octroi, la nature, les obligations éventuelles ;
• Pour les provisions réglementées, indiquer le texte de référence, les obligations ;
• Commenter toute variation significative.

NOTE 17B : FONDS AFFECTES ET REPORTES
Variation en
Année
Libellés Note Année N
N-1
valeur %
Fonds affectés aux investissements

Fonds non consommés en fin d'exercice destinés à
un projet spécifique
Fonds provenant des dons et legs d'immobilisations
Autres fonds affectés
TOTAL FONDS AFFECTES
Donations et legs non encore reçus
d'immobilisations destinés à la vente
Donation temporaire d'usufruit
Autres fonds reportés

TOTAL FONDS REPORTES
TOTAL FONDS AFFECTES ET REPORTES
Commentaire :
• Indiquer la date d'affectation des fonds aux investissements et leur mode de reprise ;
• Indiquer la date de la donation et du legs des immobilisations ainsi que la nature et leur montant ;
• Indiquer la date de l’acte juridique de la donation et du legs non encore reçus des immobilisations destinées à la
vente;
• Indiquer la date de l’acte juridique de la donation temporaire et la nature de l'usufruit, la durée de jouissance;
• Justifier le caractère significatif du montant total de cette rubrique ;

• Commenter toute variation significative.

NOTE 18A : DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES
Dettes
à plus Dettes
Variation en Dettes
d'un à plus
Année à un
Libellés Année N an et à de
N-1 an au
deux deux
plus
valeur % ans au ans
plus
Emprunts obligataires
Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit
Avances reçues de l'Etat
Dépôts et cautionnements reçus
Intérêts courus
Autres emprunts et dettes
TOTAL EMPRUNTS ET DETTES FINANCIERES
Crédit-bail immobilier
Crédit-bail mobilier
Location-vente
Intérêts courus
Autres dettes de location-acquisition
TOTAL DETTES DE LOCATION-ACQUISITION
Provisions pour litiges
Provisions pour charges sur donations et legs
Provisions pour pertes de change
Provisions pour pensions et obligations similaires
Actif du régime de retraite (1)
Autres provisions pour risques et charges
TOTAL PROVISIONS FINANCIERES POUR

RISQUES ET CHARGES
(1) solde débiteur du compte
Commentaire :
• Pour chaque emprunt et dette de location-acquisition : mentionner la date d’octroi, le nom de l'organisme financier, le
montant initial de l'emprunt ou de la dette, la durée du crédit, les garanties données par l’entité ;
• Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la provision et à la reprise ;
• Pour les pensions et obligations de retraite, indiquer :

- la méthode d'évaluation retenue ;
- le nom de la compagnie d'assurance ou du fonds de pension, le descriptif de la convention
signée avec l'organisme, la périodicité des versements, le montant et la durée de la convention,
pour les actifs du régime.

NOTE 18B : ACTIFS ET PASSIFS EVENTUELS

Actif éventuel
Litiges
.............
.............
Passif éventuel
Litiges
.............
.............
Commentaire :
Décrire les principales caractéristiques des actifs / passifs éventuels, l’horizon de temps auquel les encaissements /
décaissements sont attendus et les éventuels remboursements à percevoir.

NOTE 19 : FOURNISSEURS D'EXPLOITATION
Dettes à
Variation en plus
Dettes à
Dettes à d'un an
Année Année plus de
Libellés un an et à
N N-1 deux
au plus deux
ans
valeur % ans au
plus
Fournisseurs, dettes en compte
Fournisseurs, réserve de propriété
Fournisseurs, retenue de garantie
Fournisseurs effets à payer
Fournisseurs factures non parvenues
TOTAL FOURNISSEURS
Fournisseurs, avances et acomptes
Fournisseurs sous-traitants, avances et acomptes
Autres fournisseurs débiteurs
TOTAL FOURNISSEURS DEBITEURS
Commentaire :
• Commenter les dettes anciennes.

NOTE 20 : DETTES FISCALES ET SOCIALES
Dettes
à plus
Variation en d'un
Dettes Dettes
an et
Année à un à plus
Libellés Année N à
N-1 an au de deux
deux
plus ans
valeur % ans
au
plus
Personnel, rémunérations dues
Personnel, congés à payer
Charges sociales sur congés à payer
Autres personnel
Caisse de sécurité sociale
Caisse de retraite
Mutuelle de santé
Assurance Retraite
Autres charges sociales à payer
Autres cotisations et organismes sociaux
TOTAL DETTES SOCIALES
Etat, autres impôts et taxes
Etat, TVA
Etat, impôts retenus à la source
Autres dettes Etat
TOTAL DETTES FISCALES
TOTAL DETTES SOCIALES ET FISCALES
Commentaire :
• Commenter toute variation significative
• Commenter les dettes anciennes

NOTE 21 : AUTRES DETTES ET PROVISIONS POUR RISQUES ET
CHARGES A COURT TERME
Dettes
à plus
Variation en d'un Dettes
Dettes
an et à plus
Année Année à un
Libellés à de
N N-1 an au
deux deux
plus
ans ans
valeur %
au
plus
Fonds d'administration des projets
Bailleurs de fonds
Etat
Autres organismes de financement assimilés
TOTAL BAILLEURS, FONDS

D'ADMINISTRATION
Créditeurs divers
Créditeurs, dons en nature courants non

consommées
Versements restant à effectuer sur titres de

placement non libérés
Générosités financières à recevoir
Autres créditeurs divers
TOTAL CREDITEURS DIVERS
TOTAL AUTRES DETTES
Provisions pour risques et charges à court

terme (voir note 30)
Commentaire :
• de toute variation significative ;
• Indiquer le taux de rémunération si compte courant rémunéré ;
• des dettes anciennes.

NOTE 22 : BANQUES, CREDIT D'ESCOMPTE ET DE TRESORERIE
Variation en
valeur %
Banques locales
Autres Banques
Banques, intérêts courus
Crédit de trésorerie
TOTAL: BANQUES, CREDITS DE
TRESORERIE
TOTAL GENERAL
Commentaire :
• Indiquer le nom de l'organisme les conditions de crédit, le taux d'intérêt, la durée du crédit.
NB : " Banques et intérêts courus" figure dans cette rubrique si le compte principal attaché est créditeur

NOTE 23 : REVENUS ET AUTRES PRODUITS
Variation
Année
Libellés Année N en
N-1
valeur %
Cotisations des adhérents
Quote-part de dotation consomptible transférée
Revenus liés à la générosité
Ventes de marchandises, services et produits finis
Revenus des manifestations
Autres revenus
TOTAL : REVENUS
Subventions d'exploitation
Autres produits et transferts de charges d'exploitation
TOTAL : SUBVENTIONS D'EXPLOITATION ET
AUTRES PRODUITS
TOTAL
Commentaire :
• Détailler les revenus liés à la générosité.

NOTE 24 : ACHATS
Variation
Année en
Libellés Année N
N-1
valeur %
Achats de biens et services liés à l’activité dans l'Etat
partie
Achats de biens et services liés à l’activité dans les autres
Etats parties de la Région
Achats de de biens et services liés à l’activité hors Région
TOTAL : ACHATS DE BIENS ET SERVICES LIES
A L’ACTIVITE
Achats de marchandises et matières premières dans l'Etat
partie
Achats de marchandises et matières premières dans les
autres Etats parties de la Région
Achats de marchandises et matières premières hors Région
TOTAL : ACHATS MARCHANDISES ET
MATIERES PREMIERES
Matières consommables
Matières combustibles
Produits d'entretien
Fournitures d'atelier, d'usine et de magasin
Eau
Electricité
Autres énergies
Fourniture d'entretien
Fourniture de bureau
Petit matériel et outillages
Achats autres activités
Achats études, prestations de services, de travaux
matériels et équipements
Achats d'emballages
Frais sur achats
Rabais, remises et ristournes obtenus
TOTAL AUTRES ACHATS
Commentaire :
• Indiquer la nature des fournitures ;
• Détailler achats autres activités.

NOTE 25 : TRANSPORTS
Variation en
valeur %
Transports sur ventes
Transports pour le compte de tiers
Transport du personnel
Transports de plis
Voyages et déplacements
Transports administratifs
Rabais, remises et ristournes obtenus
TOTAL
Commentaire :
de toute variation significative.

NOTE 26 : SERVICES EXTERIEURS
Variation
Libellés Année N Année N-1 en
valeur %
Sous-traitance générale
Locations et charges locatives
Redevances de location-acquisition
Entretien, réparations et maintenance
Primes d'assurance
Etudes, recherches et documentation
Publicité, publications, relations publiques
Frais de télécommunications
Frais bancaires
Rémunérations d'intermédiaires et de conseils
Frais de formation du personnel
Redevances pour brevets, licences, logiciels,
concessions et droits similaires
Cotisations
Frais de recherche de fonds
Rémunérations de personnel extérieur à l'entité
Autres charges externes
TOTAL
Commentaire :
Commenter toute variation significative.

NOTE 27 : IMPOTS ET TAXES
Variation en
valeur %
Impôts et taxes directs
Impôts et taxes indirects
Droits d'enregistrement
Pénalités et amendes fiscales
Autres impôts et taxes
Dégrèvements et annulations des impôts et taxes (1)
TOTAL
(1) : Ce compte a un solde créditeur, son montant doit être précédé d'un signe (-)
Commentaire :
• Détailler les pénalités, les amendes et indiquer la cause.

NOTE 28 : AUTRES CHARGES
Année Année Variation en

Libellés
N N-1 valeur %
Pertes sur créances adhérents
Pertes sur Clients et autres débiteurs
Subventions versées par l’entité
Dons en nature courants à distribuer
Pénalités et amendes pénales
Autres charges diverses
Charges pour dépréciations et provisions pour risques à
court terme d’exploitation (voir note 30)
TOTAL
Commentaire :
• Indiquer la nature et montant des provisions pour risques à court terme ;
• Indiquer les bénéficiaires des subventions.

NOTE 29A : CHARGES DE PERSONNEL
Année Variation en
Libellés Année N
N-1 valeur %
Rémunérations directes versées au personnel national
Rémunérations directes versées au personnel non
national
Indemnités forfaitaires versées au personnel
Charges sociales (personnel national)
Charges sociales (personnel non national)
Habillement et équipement du personnel
Rémunération transférée de personnel extérieur
Autres charges sociales
Dégrèvements et annulations des charges sociales (1)
TOTAL
Commentaire :
• Indiquer la nature et la durée du contrat du personnel extérieur.

NOTE 29B : EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL EXTERIEUR
1. Personnel propre
EFFECTIF ET MASSE SALARIALE

EFFECTIFS MASSE SALARIALE
Autres
Autres
Etats de Hors
Nationaux TOTAL Nationaux Etats de la Hors Région TOTAL
la Région
Région
Région
QUALIFICATIONS M F M F M F M F M F M F
YA 1. Cadres supérieurs
YB 2. Techniciens supérieurs et cadres moyens
3. Techniciens, agents de maîtrise et ouvriers
YC
qualifiés
YD 4. Employés, manœuvres, ouvriers, et apprentis
YE TOTAL (1)
YF Permanents
YG Saisonniers
2. Personnel extérieur et bénévole Facturation à l’entité

YH 1. Cadres supérieurs
YI 2. Techniciens supérieurs et cadres moyens
3. Techniciens, agents de maîtrise et ouvriers
YJ
qualifiés
YK 4. Employés, manœuvres, ouvriers, et apprentis M : Masculin
YL TOTAL (2) F : Féminin
YM Permanents
YN Saisonniers
YO TOTAL (1 + 2)
Commentaire :
Faire un commentaire si nécessaire en cas de mouvement significatif du personnel.

NOTE 30 : DOTATIONS ET CHARGES POUR PROVISIONS ET DEPRECIATIONS
A B C D=A+B-C
Provisions Augmentations : dotations Diminutions : reprises
Provisions à
à l'ouverture Hors Hors la clôture de
d'exploitation financières activités d'exploitation financières activités l'exercice
NATURE de l'exercice ordinaires ordinaires
Provisions réglementées
Provisions pour risques et charges
Dépréciations des immobilisations
Dépréciations des dons et legs temporaire d’usufruit et
d’immobilisations reçues destinées à la vente
Dotation de fonds affectés à un projet non consommés
TOTAL : DOTATIONS
Dépréciations des stocks et en cours
Dépréciations des comptes fournisseurs
Dépréciations des comptes adhérents et clients
Dépréciations autres créances d'exploitation
Dépréciations des comptes de créances HAO
Dépréciations des titres de placement
Dépréciations des titres et valeurs à encaisser
Dépréciations des comptes banques
Dépréciations des comptes établissements financiers et
assimilés
Dépréciations des comptes d'instruments de monnaie
électronique
Provisions pour risques à court terme d'exploitation
Provisions pour risques à court terme HAO
Provisions pour risques à court terme à caractère

financier
TOTAL : CHARGES POUR DEPRECIATIONS ET
PROVISIONS A COURT TERME
TOTAL
Commentaire:
Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la constitution et à la reprise de la dépréciation et/ou de la provision.

NOTE 31 : CHARGES ET REVENUS FINANCIERS
Variation
valeur %
Intérêts des emprunts
Intérêts dans loyers de location-acquisition
Escomptes accordés
Autres intérêts
Pertes de change financières
Pertes sur titres de placement
Pertes et charges sur risques financiers
Charges pour dépréciations et provisions à court
terme à caractère financier (voir note 30)
TOTAL : FRAIS FINANCIERS
Intérêts de prêts et créances diverses
Revenus de participations et autres titres immobilisés
Escomptes obtenus
Revenus de placement
Intérêts dans loyers de location-financement
Gains de change financiers
Gains sur cessions de titres de placement
Gains sur risques financiers
Transferts de charges financières
Reprises de charges pour dépréciations et provisions
à court terme à caractère financier (voir note 30)
TOTAL : REVENUS FINANCIERS
TOTAL
Commentaire :
• Indiquer la nature des provisions pour risques à court terme.

NOTE 32 : AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO
Variation
Année Année
Libellés en
N N-1
valeur %
Charges H.A.O. constatées (compte 831)
Dons en nature (compte 832) à détailler (1) :
(1) non affectés :………
(1) affectés :………
Pertes sur créances HAO
Abandons de créances consentis
Charges pour dépréciations et provisions pour risques à court
terme HAO
Dotations hors activités ordinaires
TOTAL : AUTRES CHARGES HAO
Produits H.A.O. constatés (compte 841)
Contributions volontaires en nature (compte 842) à détailler (1) :
(1) Dons en nature non affectés………
(1) Prestations de services en nature………
(1) Dons en nature affectés………
Contributions volontaires en numéraire
Transferts de charges HAO
Reprises des charges pour dépréciations et provisions à court
terme HAO
Reprises d'amortissements, provisions et dépréciations H.A.O.
Subventions d'équilibre
TOTAL : AUTRES PRODUITS HAO
TOTAL
Commentaire :

NOTE 33 : FICHE DE SYNTHESE DES PRINCIPAUX INDICATEURS FINANCIERS
Variation en
Année Année
(EN MILLIERS DE FRANCS)
N N-1
valeur %
ANALYSE DE L'ACTIVITE
SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION
Résultat des activités ordinaires
Résultat hors activités ordinaires
Résultat net
Capacité d’autofinancement globale (CAFG) (a)
Ratio de cotisations acquises = Cotisations/Charges de l'exercice (b)
Ratio d'utilisation des dons = Sommes versées directement aux
bénéficiaires/Sommes collectées brutes
ANALYSE DE LA STRUCTURE FINANCIERE
+ Fonds propres et assimilés
+ Dettes financières* et ressources assimilées (c)
= RESSOURCES STABLES
- Actif immobilisé (c)
= FONDS DE ROULEMENT (1)
+ Actif circulant d'exploitation (c)
- Passif circulant d'exploitation (c)
= BESOIN DE FINANCEMENT D'EXPLOITATION (2)
+ Actif circulant HAO (c)
- Passif circulant HAO (c)
= BESOIN DE FINANCEMENT HAO (3)
BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (4) = (2) + (3)
TRESORERIE NETTE (5) = (1) - (4)
CONTRÔLE : TRESORERIE NETTE = (TRESORERIE - ACTIF) -
(TRESORERIE - PASSIF)
ANALYSE DE LA SOLVABILITE
Ratio de liquidité générale = Créances **+ Trésorerie-actif/Passif circulant
ANALYSE DE LA VARIATION DE LA TRESORERIE
Flux de trésorerie des activités opérationnelles
Flux de trésorerie des activités d'investissement
Flux de trésorerie des activités de financement
= VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE DE LA PERIODE
a) capacité d’autofinancement globale = Résultat net + Dotations aux amortissements aux dépréciations ,
provisions et autres - Reprises d’amortissements, de dépréciations provisions et autres + valeurs comptables
des cessions d’immobilisations - Produits des cessions d’immobilisations
b) Les variations des ratios doivent être exprimées en nombre de points (par exemple de 2% à 5% = 3points)
c) Les écarts de conversion doivent être éliminés afin de ramener les créances et les dettes concernées à leur valeur
initiale
* dettes financières : emprunts et dettes financières diverses + dettes de location-
acquisition
** Créances = Fournisseurs avances versées + Adhérents + Autres créances

NOTE 34 : LISTE DES INFORMATIONS SOCIALES, ENVIRONNEMENTALES
ET SOCIETALES
(Note obligatoire pour les entités ayant un effectif de plus de 250 personnes y compris les bénévoles)
INFORMATIONS SOCIALES
Emploi :
• l'effectif total et la répartition des salariés par sexe, âge et zone géographique ;
• les embauches et les licenciements ;
• les rémunérations et leur évolution.
Relations sociales :
• l'organisation du dialogue social ;
• le bilan des accords collectifs.
Santé et sécurité :
• les conditions de santé et de sécurité au travail ;
• le bilan des accords signés avec les organisations syndicales ou les représentants du personnel en matière de
santé et de sécurité au travail.
Formation :
• les politiques mises en œuvre en matière de formation ;
• le nombre total d'heures de formation.
Égalité de traitement :
• les mesures prises en faveur de l'égalité entre les femmes et les hommes ;
• les mesures prises en faveur de l'emploi et de l'insertion des personnes handicapées ;
INFORMATIONS ENVIRONNEMENTALES
Politique générale en matière environnementale :
• l'organisation de la société pour prendre en compte les questions environnementales et, le cas échéant, les
démarches d'évaluation ou de certification en matière d'environnement ;
• les actions de formation et d'information des salariés menées en matière de protection de l'environnement ;
• les moyens consacrés à la prévention des risques environnementaux et des pollutions.
Pollution et gestion des déchets :
• les mesures de prévention, de réduction ou de réparation de rejets dans l'air, l'eau et le sol affectant gravement
l'environnement ;
• les mesures de prévention, de recyclage et d'élimination des déchets ;
• la prise en compte des nuisances sonores et de toute autre forme de pollution spécifique à une activité.
Utilisation durable des ressources :
• la consommation d'eau et l'approvisionnement en eau en fonction des contraintes locales ;
• la consommation de matières premières et les mesures prises pour améliorer l'efficacité dans leur utilisation ;
• la consommation d'énergie, les mesures prises pour améliorer l'efficacité énergétique et le recours aux énergies
renouvelables.
Changement climatique :
• les rejets de gaz à effet de serre.
Protection de la biodiversité :
• les mesures prises pour préserver ou développer la biodiversité.
INFORMATIONS RELATIVES AUX ENGAGEMENTS SOCIÉTAUX EN FAVEUR DU
DÉVELOPPEMENT DURABLE
Impact territorial, économique et social de l'activité de la société :
• en matière d'emploi et de développement régional ;
• sur les populations riveraines ou locales.
Relations entretenues avec les personnes ou les organisations intéressées par l'activité de l'entité (autres
associations et fondations, établissements d'enseignement...) :
• les conditions du dialogue avec ces personnes ou organisations ;
• les actions de partenariat ou de mécénat.
Sous-traitance et fournisseurs :
• la prise en compte dans la politique d'achat des enjeux sociaux et environnementaux.

TABLEAU DE CORRESPONDANCE - BILAN
Section 6 : Tableau de correspondance
NUMEROS DE COMPTES A INCORPORER DANS LES POSTES NUMEROS DE COMPTES A
REF ACTIF REF PASSIF INCORPORER DANS LES
BRUT Amortissements/dépréciations
POSTES
AA CA Dotation non consomptible sans droit reprise 101
NON RECUS ET USUFRUIT
TEMPORAIRE
AB Immobilisations incorporelles 201 280, 2901 CB Dotation non consomptible avec droit reprise 102
AC Immobilisations corporelles et financières 202, 203, 204, 205 2 902 CC Droit d'entrée 103
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES CD Dotation consomptible 104
2812, 2813, 2814, 2912, 2913, 2914,
AE Brevets, licences, logiciels et droits similaires 212, 213, 214, 2193 CE Écarts de réévaluation 106
2919p
AF Autres immobilisations incorporelles 218, 2198 2818, 2918, 2919p CF Réserves 11
AG 251 2 951 CG Report à nouveau (+ ou -) 12
immobilisations incorporelles
AH IMMOBILISATIONS CORPORELLES CH Résultat net de l’exercice (excédent + ou déficit -) 13 (131 ou 139)
AI Terrains 22 282, 292 CI Subventions d'investissement 14
231, 232, 233, 2391, 2392, 2831, 2832, 2833,2931, 2932, 2933,
AJ Bâtiments CJ Provisions réglementées 15
2393,2396 2939p
2834, 2835, 2838, 2934, 2935, 2938,
AK Aménagements, agencements et installations 234, 235, 238, 2394, 2395, 2398 CK TOTAL FONDS PROPRES ET ASSIMILES
2939p
284 (sauf 2845), 294 (sauf 2945,
AL Matériel, mobilier et actifs biologiques 24 (sauf 245 et 2495) CW Fonds affectés et provenant de dons et legs d'immobilisations 16
2949), 2949p
AM Matériel de transport 245, 2495 2845, 2945, 2949p CX Fonds reportés 17
AN 252 2 952 CY TOTAL FONDS AFFECTES ET REPORTES
immobilisations corporelles
AO IMMOBILISATIONS FINANCIERES CZ TOTAL RESSOURCES PROPRES ET ASSIMILEES
AX Titres de participation 26 296 DA Emprunts et dettes financières 181, 182, 183, 185, 186, 188
AY Autres immobilisations financières 27 297 DB Dettes de location-acquisition 187
DC Provisions pour risques et charges 19
DD TOTAL DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE DE TOTAL RESSOURCES STABLES
BA Actif circulant HAO 485, 4865 498 DF Dettes circulantes HAO 481, 484, 4861, 488, 4998
BB Stocks et encours 31, 32, 33, 34, 36, 37,38 39 DG Adhérents, clients-usagers créditeurs 419
BC Fournisseurs débiteurs 409 490 DH Fournisseurs 40 (sauf 409)
Soldes créditeurs : 42, 43,
BD Adhérents, clients-usagers 41 (sauf 419) 491 DI Autres dettes 44,45, 47(sauf 479), 499 (sauf
4998), 599
Soldes débiteurs : 42, 43, 44,
BE Autres créances 492, 493, 494, 497
45, 47 (sauf 478)
BT TOTAL ACTIF CIRCULANT DV TOTAL PASSIF CIRCULANT
BU Titres de placement 50 590 DW Banques, établissements financiers et crédits de trésorerie 56, Solde créditeurs : 52, 53,
BV Valeurs à encaisser 51 591
Banques, établissements financiers, caisses et
BW Soldes débiteurs : 52, 53, 55, 57 592, 593, 595
assimilés

TABLEAU DE CORRESPONDANCE - COMPTE DE RESULTAT
NUMEROS DE COMPTES A
RE
LIBELLES INCORPORER DANS LES
F
POSTES
RA Cotisations + 701
RB Dotations consomptibles transférées au compte de résultat + 703
RC Revenus liés à la générosité + 704
RD Ventes de marchandises + 7051
RE Ventes de services et produits finis + 7052, 7053
RF Subventions d'exploitation + 71
706, 707, 708, 72, 73 (+/-), 75,
RG Autres produits et transferts de charges
77, 78
Reprises de provisions, dépréciations, subventions et autres
RH + 79
reprises
REVENUS DES ACTIVITES ORDINAIRES (Somme RA à
XA
RG)
TA Achats de de biens et services liés à l’activité - 601
Variation de stocks des achats de de biens et services liés à +/
TB 6031
l’activité -
TC Achats de marchandises et matières premières - 602
TD Autres achats - 604, 605, 606, 608
Variation de stocks de marchandises, de matières premières et +/
TE 6032, 6033, 6034, 6035
autres -
TF Transports - 61
TG Services extérieurs - 62, 63
TH Impôts et taxes - 64
TI Autres charges - 65
TJ Charges de personnel - 66
TK Frais financiers et charges assimilées - 67
Dotations aux amortissements, aux provisions, aux dépréciations
TL - 68, 69
et autres
CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES (Somme TA à
XB
TL)
XC RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XA - XB)
TM Produits H.A.O. + 82, 84, 86, 88
TN Charges H.A.O. - 81, 83, 85, 87 (+/-)
XD RESULTAT H.A.O. (TM - TN)
Résultat net de l’exercice (+excédent, -déficit)
XE
(XC+XD)

Chapitre 3 : Etats financiers des projets de développement
et assimilés
Les états financiers des projets de développement et assimilés comprennent :
• le Tableau emplois ressources ;

• le Tableau d’exécution budgétaire ;
• le Tableau de réconciliation de trésorerie ;
• le Bilan ;
• le Compte d’exploitation ;
• et les Notes annexes.

TABLEAU EMPLOIS RESSOURCES
TABLEAU EMPLOIS RESSOURCES AU ….........

SOLDE SOLDE
CUMULE CUMULE
EXERCICE
REF DESIGNATION DEBUT FIN
N
EXERCICE EXERCICE
N N
FA Fonds reçus, Bailleurs ….
FB Fonds reçus, Bailleurs ….
FC Fonds contrepartie Etat
FD Autres fonds reçus

GR I. RESSOURCES
FE Immobilisations incorporelles
FF Terrains
FG Bâtiments
FH Aménagements, agencements et installations
FI Matériel , mobilier et actifs biologiques
FJ Matériel de transport
FK Avances et acomptes sur immobilisations
FL Immobilisations financières
GS A- TOTAL DES IMMOBILISATIONS
FM Achats de biens et services
FN Transports
FO Services extérieurs
FP Impôts et taxes
FQ Autres charges
FR Charges de personnel
FS Charges financières
FT Avances sur charges (à justifier)
GT B- TOTAL DES CHARGES DE FONCTIONNEMENT
GU II. EMPLOIS (A+B)
GV III. EXCEDENT /DEFICIT DES FONDS RECUS SUR LES EMPLOIS (I-II)
FU Fonds Bailleur en début exercice N
FV Fonds de contrepartie Etat en début exercice N
FW Autres fonds en début exercice N
GW IV. FONDS DISPONIBLE EN DEBUT EXERCICE
GX V. MONTANT NET DE L'ENCAISSE DISPONIBLE (III+IV)
FX Fonds Bailleur en fin exercice N
FY Fonds de contrepartie Etat en fin exercice N
FZ Autres fonds en fin exercice N
GY VI. FONDS DISPONIBLE EN FIN EXERCICE
GZ VII. CONTRÔLE : TOTAL V = TOTAL VI

TABLEAU D’EXECUTION BUDGETAIRE
TABLEAU SUIVI EXECUTION BUDGET DU…....... AU…............
Budget de Crédit Exécution

Code Libellé Décaissement Engagement Réalisation
l'exercice Disponible budget (%)
1 2 3 4=2+3 5=1-4 4/1
TOTAL
Remplir, code et libellé, suivant la nomenclature budgétaire du projet

TABLEAU DE RECONCILIATION DE TRESORERIE
TABLEAU DE RECONCILIATION DE LA TRESORERIE DU …..... AU………..
LIBELLE MONTANT
TRESORERIE EN DEBUT EXERCICE N A
FONDS RECUS DES BAILLEURS AU COURS DE L'EXERCICE N B
INTERETS RECUS AU COURS DE L' EXERCICE N C
AUTRES FONDS REÇUS AU COURS DE L' EXERCICE N D
VIREMENTS SUR COMPTES OPÉRATIONNELS E
DEPENSES DE L'EXERCICE N F
TRESORERIE EN FIN D' EXERCICE N ( A+B+C+D-E-F) G
PAIEMENTS EN INSTANCE H
TRESORERIE NET DES PAIEMENTS EN INSTANCE (G-I) I

BILAN
EXERCICE EXERCICE EXERCICE EXERCICE

REF ACTIF Note AU AU REF PASSIF Note AU AU
31/12/ N 31/12/N-1 31/12/N 31/12/N-1
AA Immobilisations incorporelles 2 CA Fonds affectés aux investissements 8

AB Terrains et bâtiments 2 CB Report à nouveau (+ ou -)
Aménagements, agencements et
AC 2 CC Solde des opérations de l’exercice
installations
Matériel, mobilier et actifs
AD 2 CD Subventions d'investissement 9
biologiques
AE Matériel de transport 2 CZ TOTAL RESSOURCES PROPRES ET ASSIMILEES
AF 2 DA Emprunts et dettes assimilées 10
immobilisations
AG Dépôts et cautionnements 2 DB Provisions pour risques et charges 10
Autres immobilisations TOTAL DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES
AH 2 DC
corporelles et financières ASSIMILEES
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE DD TOTAL RESSOURCES STABLES
BA Actif circulant HAO 3 DE Dettes circulantes HAO 3
BB Stocks et encours 4 DF Fonds d'administration 8
BC Fournisseurs débiteurs 5 DG Fournisseurs 11
BD Clients-usagers 5 DH Autres dettes 11
BE Autres créances 5 DI Provisions pour risques et charges à court terme 20
BF TOTAL ACTIF CIRCULANT DJ TOTAL PASSIF CIRCULANT
Banques, établissements
BW 6 DW Banques, établissements financiers et crédits de trésorerie 12
financiers, caisses et assimilés

COMPTE D’EXPLOITATION
EXERCIC EXERCIC
NOT E AU E AU
REF LIBELLES 31/12/N 31/12/N-1
E
NET NET
RA Fonds d'administration consommés 8

RB Ventes de marchandises, produits finis et prestations de services 13
RC Subventions d'exploitation 13
RD Autres produits et transferts de charges 13
RE Reprises de provisions 21
XA REVENUS (Somme RA à RE)
TA Achats de biens, marchandises, matières premières et fournitures liées 14

TB Autres achats 14
Variation de stocks de biens, marchandises, matières et fournitures et
TC 4
autres
TD Transports 15
TG Services extérieurs 16
TH Impôts et taxes 17
TI Autres charges 18
TJ Charges de personnel 19
TK Frais financiers et charges assimilées 20
TJ Dotations aux provisions 21
TK Produits H.A.O. 22
TL Charges H.A.O. 22
XB CHARGES DE FONCTIONNEMENT (Somme TA à TL)
XC SOLDE DES OPERATIONS DE L’EXERCICE : XA-XB

Partie 1 : Informations générales

NOTE 1 INFORMATIONS OBLIGATOIRES
Partie 2 : Notes sur le :
Tableau emplois ressources,
NOTE 2
Tableau d’exécution budgétaire,
Tableau de réconciliation de trésorerie
Partie 3 : Notes sur le Bilan
NOTE 3A IMMOBILISATIONS BRUTES
NOTE 3B BIENS PRIS EN LOCATION - ACQUISITION
NOTE 4 ACTIF CIRCULANT ET DETTES CIRCULANTES HAO
NOTE 5 STOCKS ET ENCOURS
NOTE 6 CLIENTS-USAGERS ET AUTRES CREANCES
NOTE 7 DISPONIBILITES
NOTE 8 ECARTS DE CONVERSION
NOTE 9 FONDS DU BAILLEUR
NOTE 10 SUBVENTIONS
NOTE 11 DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES
NOTE 12 DETTES FOURNISSEURS ET ASSIMILEES, DETTES FISCALES ET SOCIALES
NOTE 13 BANQUES, CREDIT D'ESCOMPTE ET DE TRESORERIE
Partie 4 : Notes sur le Compte d’exploitation
NOTE 14 REVENUS ET AUTRES PRODUITS
NOTE 15 ACHATS
NOTE 16 TRANSPORTS
NOTE 17 SERVICES EXTERIEURS
NOTE 18 IMPOTS ET TAXES
NOTE 19 AUTRES CHARGES
NOTE 20A CHARGES DE PERSONNEL
NOTE 20B EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL EXTERIEUR
NOTE 21 CHARGES ET REVENUS FINANCIERS
NOTE 22 DOTATIONS ET CHARGES POUR PROVISIONS
NOTE 23 AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO
(1) les Notes non documentées ne doivent pas être jointes aux états financiers. Leur contenu peut être amélioré
par les entités Par ailleurs, dans une note, les lignes non chiffrées doivent être supprimées. Par exemple, dans la
Note 16 Services extérieurs, lorsque la ligne sous-traitance générale n’est pas chiffrée, elle ne doit pas figurer
dans cette note.
A : Applicable N/A : Non applicable.

Par exemple pour une entité qui n'a pas de stocks et en-cours, elle doit cocher à l'intersection ('ligne "NOTE6" &
"colonne N/A")

NOTE 1 : INFORMATIONS OBLIGATOIRES
A - IDENTITE, ORGANISATION
L'entité doit :
- décrire brièvement l'identité de l'entité (date de début du projet, nature du projet de
développement, activité ou mission réalisée)
- décrire brièvement l'organisation de l'entité avec des données chiffrées (effectifs, total des
ressources affectées au projet, moyens utilisés)
B - DECLARATION DE CONFORMITE AU SYSTEME COMPTABLE DES ENTITES A

BUT NON LUCRATIF ET FAITS MARQUANTS DE L'EXERCICE
C- REGLES, METHODES COMPTABLES ET DEROGATION AUX PRINCIPES

COMPTABLES
D - INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES RELATIVES AU BILAN ET AU

Commentaire :
• Seuls les éléments ayant une incidence comptable significative ou qui nuisent à la comparabilité des exercices
doivent être mentionnés (par exemples : des modifications significatives concernant une convention avec un
bailleur…) ;
• Décrire les règles et méthodes utilisées pour l'établissement des états financiers.

NOTE 2 : INFORMATIONS SPECIFIQUES
A – TABLEAU EMPLOIS RESSOURCES
B – TABLEAU D’EXECUTION BUDGÉTAIRE
C- TABLEAU DE RECONCILIATION DE TRESORERIE
Commentaire :
• Indiquer les faits marquants pour chaque état financier ;
• Expliquer les écarts significatifs entre budget et réalisation du tableau d’exécution budgétaire.

NOTE 3A : IMMOBILISATIONS BRUTES
A AUGMENTATIONS B DIMINUTIONS C D=A+B-C

Avances et acomptes sur immobilisations
incorporelles
Bâtiments- immeuble de placement
Dépôts et cautionnement
TOTAL GENERAL
Commentaire :
• Joindre l'inventaire physique des immobilisations.

NOTE 3B : BIENS PRIS EN LOCATION-ACQUISITION
D=A+B-
NATURE A AUGMENTATIONS B DIMINUTIONS C
SITUATIONS ET MOUVEMENTS C
Acquisitio Virements Suite à Virements
DU MONTANT ns
Cessions MONTANT
de une de
CONTRA poste à poste à
BRUT A Apports Réévaluation Scissions BRUT A LA
T poste poste
(I ; M ; L'OUVERTU Hors
Créations pratiquée CLOTURE
A) RE service
[1]
DE au cours DE
RUBRIQUES de L'EXERCI
L'EXERCICE
l'exercice CE
Terrains
Bâtiments
Matériel, mobilier
TOTAL IMMOBILISATIONS EN LOCATION-
ACQUISITION
[1] I : Crédit-bail immobilier ; M : Crédit-bail mobilier ; A : Autres contrats (dédoubler le poste si montant significatif)
COMMENTAIRE : indiquer la nature du bien, le nom du bailleur et la durée du bail

Joindre l'inventaire physique des immobilisations.

NOTE 4 : ACTIF CIRCULANT ET DETTES CIRCULANTES HAO
ACTIF CIRCULANT HAO

Variation en
Libellés Année n Année n-1 valeur %
Autres créances hors activités ordinaires
TOTAL BRUT
Dépréciations des créances HAO
Commentaire :
• Pour les dépréciations : indiquer les évènements et les circonstances qui ont motivé la dépréciation ou la reprise.
DETTES CIRCULANTES HAO

Variation en
Libellés Année n Année n-1 Valeur %
Fournisseurs d'investissements
Autres dettes hors activités ordinaires
TOTAL
Commentaire :
• Indiquer la date et la nature de l'immobilisation achetée et/ou cédée ;
• Expliciter toute variation significative.

NOTE 5 : STOCKS ET ENCOURS
Variation en %
Libellés Année n Année n-1
valeur %
Biens liés à l’activité
Marchandises
Matières premières et fournitures liées
Autres approvisionnements
Produits en cours
Services en cours
Produits finis
Produits intermédiaires
Stocks HAO
Stocks en cours de route, en
consignation ou en dépôt
TOTAL STOCKS ET ENCOURS
Dépréciations des stocks
• toute variation significative des stocks ;

NOTE 6 : CLIENTS - USAGERS ET AUTRES CREANCES
Créances
Variation en à plus
Créances Créances
Année d'un an
Libellés Année N à un an à plus de
N-1 et à deux
au plus deux ans
ans au
valeur %
plus
Fournisseurs, débiteurs
Clients-usagers
Personnel
Organismes sociaux
Etat et Collectivités publiques
Autres débiteurs divers
TOTAL BRUT
Dépréciations des créances
TOTAL NET DE
DEPRECIATIONS
Commentaire :
• Détailler les créances dont le montant est significatif ;
• Justifier les créances anciennes ;
• Indiquer les événements et les circonstances qui ont conduit à la dépréciation et à la reprise.

NOTE 7 : DISPONIBILITES
Variation
valeur %
Chèques à encaisser
Chèques à l'encaissement
Cartes de crédit à encaisser
Autres valeurs à encaisser
TOTAL VALEURS A ENCAISSER
Banques locales
Banques, dépôt à terme et assimilés
Autres Banques
Banques intérêts courus
Banques postales
Autres établissement financiers
Etablissement financiers intérêts courus
Instruments de monnaie électronique
Caisse
TOTAL BANQUES ET CAISSES
Dépréciations
Commentaire :
• Indiquer la date de rapprochement des comptes bancaires ;
• Indiquer la date d'inventaire de la caisse et des instruments de monnaie électronique ;
• Détailler les instruments de monnaie électronique si le montant est significatif ;
NB : Banques et intérêts courus et Etablissement financiers intérêts courus figurent dans cette rubrique en négatif
si le compte principal attaché est débiteur

NOTE 8 : ECARTS DE CONVERSION
ECARTS DE CONVERSION
Cours
Montant Cours Variation
UML en
Libellés Devises en UML
Année
devises 31/12 valeur %
acquisition
Ecarts de conversion-actif : détailler
Ecart de conversion-passif : détailler

UML : Unités Monétaires légales

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NOTE 9 : FONDS DU BAILLEUR
BAILLEUR/SOUS PROJET 1 (1) BAILLEUR/SOUS PROJET 2 (1)
Date des décaissements Montant Montant Solde Montant Montant Solde

décaissé consommé restant décaissé consommé restant
Fonds d'investissement
TOTAL FONDS
D'INVESTISSEMENT
Fonds d'administration (2)
TOTAL FONDS
D'ADMINISTRATION
TOTAL DES FONDS DU
BAILLEUR
(1) Le nombre de colonnes est fonction du nombre de bailleurs et/ou sous projets.
(2) Le montant consommé eu titre d'un exercice représente le solde du compte 702 Quote-part de
fonds d'administration transférés qu'il convient de subdiviser par nature de projet.
Commentaire :
Indiquer pour chaque projet le niveau d'utilisation des fonds affectés en pourcentage par catégorie de
fonds (fonds d'investissement et fonds d'administration) et de façon globale.
Expliquer les motifs liés aux éventuels retards dans le cadre de
l'exécution des projets.

NOTE 10 : SUBVENTIONS
Variation en
Libellés Note Année N Année N-1 Echéances
valeur %
État
Région
Département
Communes et collectivités publiques décentralisées
Entités publiques ou mixtes
Entités et organismes privés
Organismes internationaux
Autres
TOTAL SUBVENTIONS

NOTE 11 : DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES
Dettes à
Dette
Variation en plus
Dettes sà
d'un an
Année Année à un plus
Libellés et à
N N-1 an au de
deux
plus deux
valeur % ans au
ans
plus
Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit
Avances reçues de l'Etat
Dépôts et cautionnements reçus
Intérêts courus
Autres emprunts et dettes
TOTAL EMPRUNTS ET DETTES FINANCIERES
Crédit-bail immobilier
Crédit-bail mobilier
Location-vente
Intérêts courus
Autres dettes de location-acquisition
TOTAL DETTES DE LOCATION-ACQUISITION
Provisions pour litiges

Provisions pour pertes de change
Provisions pour pensions et obligations assimilées
Provisions pour amendes et pénalités
Autres provisions
TOTAL PROVISIONS FINANCIERES POUR

RISQUES ET CHARGES
Commentaire :
• Pour chaque emprunt et dette de location-acquisition : mentionner la date d'octroi, le nom de l'organisme
financier, le montant initial de l'emprunt ou de la dette, la durée du crédit, les garanties données par la société ;
• Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la provision et à la reprise
• Pour les pensions et obligations de retraite, indiquer :

- la méthode d'évaluation retenue
- le nom de la compagnie d'assurance ou du fonds de pension, le descriptif de la convention
signée avec l'organisme, la périodicité des versements, le montant et la durée de la
convention, pour les actifs du régime,

NOTE 12 : DETTES FOURNISSEURS ET ASSIMILEES, FISCALES ET
SOCIALES
Dettes
à plus
Variation en d'un
Dettes
an et Dettes à
Année Année à un
N N-1 an au
deux deux ans
plus
valeur % ans
au
plus
Fournisseurs
Clients-usagers créditeurs
DETTES FOURNISSEURS ET ASSIMILEES
Personnel, rémunérations dues
Personnel, congés à payer
Charges sociales sur congés à payer
Autres personnel
Caisse de sécurité sociale
Caisse de retraite
Mutuelle de santé
Assurance Retraite
Autres charges sociales à payer
Autres cotisations et organismes sociaux
TOTAL DETTES SOCIALES
Etat, impôts sur les bénéfices
Etat, autres impôts et taxes
Etat, TVA
Etat, impôts retenus à la source
Autres dettes Etat
TOTAL DETTES FISCALES
TOTAL DETTES FOURNISSEURS ET

ASSIMILEES, DETTES FISCALES ET
SOCIALES
Commentaire :
• Commenter les dettes anciennes.

NOTE 13 : BANQUES, CREDIT D'ESCOMPTE ET DE TRESORERIE
Variation
valeur %
Escomptes de crédit de campagne
Escomptes de crédit ordinaires
TOTAL : BANQUES, CREDITS
D'ESCOMPTE ET DE TRESORERIE
Banques locales
Autres Banques
Banques, intérêts courus
Crédit de trésorerie
TOTAL : BANQUES, CREDITS DE
TRESORERIE
TOTAL GENERAL
Commentaire :
• Indiquer le nom de l'organisme les conditions de crédit, le taux d'intérêt, la durée du crédit.
NB : " Banques et intérêts courus" figure dans cette rubrique si le compte principal attaché est créditeur

NOTE 14 : REVENUS ET AUTRES PRODUITS
Variation
Année Année
Libellés en
N N-1
valeur %
Ventes de marchandises
Ventes de produits fabriqués
Ventes de travaux et services
Produits accessoires
Production immobilisée
Subventions d'exploitation
Autres produits et transferts de charges d'exploitation
TOTAL : AUTRES PRODUITS
TOTAL
Commentaire :
• Détailler produits intermédiaires, produits résiduels, produits accessoires, autres produits si significatifs.

NOTE 15 : ACHATS
Variation
valeur %
Achats de biens et services liés à l’activité
Achats de marchandises
Achats de matières premières et fournitures liées
Matières consommables
Matières combustibles
Produits d'entretien
Fournitures d'atelier, d'usine et de magasin
Eau
Electricité
Autres énergies
Fourniture d'entretien
Fourniture de bureau
Petit matériel et outillages
Achats d'études, prestations de services, de travaux
matériels et équipements
Achats d'emballages
Frais sur achats
Remises rabais, et ristournes obtenus
TOTAL ACHATS
Commentaire :

NOTE 16 : TRANSPORTS
Variation
valeur %
Transports sur ventes
Transports pour le compte de tiers
Transport du personnel
Transports de plis
Voyages et déplacements
Transports administratifs
TOTAL
Commentaire :

NOTE 17 : SERVICES EXTERIEURS
Variation
valeur %
Sous-traitance générale
Locations et charges locatives
Redevances de location-acquisition
Entretien, réparations et maintenance
Primes d'assurance
Etudes, recherches et documentation
Publicité, publications, relations publiques
Frais de télécommunications
Frais bancaires
Rémunérations d'intermédiaires et de conseils
Frais de formation du personnel
Redevances pour brevets, licences, logiciels,
concessions et droits similaires
Cotisations
Rémunérations de personnel extérieur à l'entité
Autres charges externes
TOTAL
Commentaire :

NOTE 18 : IMPOTS ET TAXES
Variation
Année
Libellés Année N en
N-1
valeur %
Impôts et taxes directs
Impôts et taxes indirects
Droits d'enregistrement
Pénalités et amendes fiscales
Autres impôts et taxes
Dégrèvements et annulations des impôts et taxes (1)
TOTAL
Commentaire :
• Détailler les pénalités, les amendes et indiquer la cause.

NOTE 19 : AUTRES CHARGES
Année Année Variation en

Libellés
N N-1 valeur %
Pertes sur créances
Pertes sur autres débiteurs
Perte de change sur créances
Pénalités et amendes pénales
Dons et mécénat
Autres charges diverses
Charges pour provisions pour risques à court terme
d’exploitation
TOTAL
Commentaire :
• Indiquer les organismes bénéficiaires des dons.

NOTE 20A : CHARGES DE PERSONNEL
Variation
Année Année
Libellés en
N N-1
valeur %
Rémunérations directes versées au personnel national
Rémunérations directes versées au personnel non national
Indemnités forfaitaires versées au personnel
Charges sociales (personnel national)
Charges sociales (personnel non national)
Rémunération transférée de personnel extérieur
Autres charges sociales
Dégrèvements et annulations des charges sociales (1)
TOTAL
Commentaire :
• Indiquer la nature et la durée du contrat du personnel extérieur.

NOTE 20B : EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL
1. Personnel propre
EFFECTIF ET MASSE SALARIALE EFFECTIFS MASSE SALARIALE

Autres Etats de Hors Autres Etats de
Nationaux TOTAL Nationaux Hors Région TOTAL
la Région Région la Région
QUALIFICATIONS M F M F M F M F M F M F
YA 1. Cadres supérieurs
2. Techniciens supérieurs et cadres
YB
moyens
3. Techniciens, agents de maîtrise et
YC
ouvriers qualifiés
4. Employés, manœuvres, ouvriers, et
YD
apprentis
YE TOTAL (1)
YF Permanents
YG Saisonniers
2. Personnel extérieur Facturation à l'entité

YH 1. Cadres supérieurs
2. Techniciens supérieurs et cadres
YI
moyens
3. Techniciens, agents de maîtrise et
YJ
ouvriers qualifiés
4. Employés, manœuvres, ouvriers, et
YK M : Masculin
apprentis
YL TOTAL (2) F : Féminin
YM Permanents
YN Saisonniers
YO TOTAL (1 + 2)
Commentaire :
Faire un commentaire si nécessaire en cas de mouvement significatif du personnel.

NOTE 21 : CHARGES ET REVENUS FINANCIERS
Variation
valeur %
Intérêts des emprunts
Intérêts dans loyers de location-acquisition
Escomptes accordés
Autres intérêts
Pertes de change financières
Pertes sur cessions de titres de placement
Charges pour provisions à court terme à caractère
financier
TOTAL : FRAIS FINANCIERS
Intérêts de prêts et créances diverses
Revenus de participations et autres titres immobilisés
Escomptes obtenus
Revenus de placement
Gains de change financiers
Gains sur cessions de titres de placement
Transferts de charges financières
Reprises de charges pour provisions à court terme à
caractère financier
TOTAL : REVENUS FINANCIERS
TOTAL
Commentaire :

NOTE 22 : DOTATIONS ET CHARGES POUR PROVISIONS
Commentaire:
Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la constitution et
à la reprise de la provision.

NOTE 23: AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO
Variation
Année Année en
Libellés
N N-1
valeur %
Charges H.A.O. constatées (compte 831)
Dons en nature (compte 832) à détailler (1) :
(1) non affectés :………
(1) affectés :………
Pertes sur créances HAO
Abandons de créances consentis
Charges pour provisions pour risques à court terme HAO
TOTAL : AUTRES CHARGES HAO
Produits H.A.O. constatés (compte 841)
Contributions volontaires en nature (compte 842) à détailler (1) :
(1) Dons en nature non affectés………
(1) Prestations de services en nature………
(1) Dons en nature affectés………
Contributions volontaires en numéraire
Transferts de charges HAO
Reprises des charges pour provisions à court terme HAO
Reprises de provisions H.A.O
Subventions d'équilibre
TOTAL : AUTRES PRODUITS HAO
TOTAL
Commentaire :

Section 4 : Notes annexes
TABLEAU DE CORRESPONDANCE - BILAN
NUMEROS DE
RE NUMEROS DE COMPTES A INCORPORER DANS LES RE COMPTES A
ACTIF PASSIF
F POSTES F INCORPORER DANS
LES POSTES
AA Immobilisations incorporelles 21 CA Fonds affectés aux investissements 16
AB Terrains et bâtiments 22, 231, 232, 233, 2391, 2392, 2393,2396 CB Report à nouveau (+ ou -) 12
Aménagements, agencements Solde des opérations de l’exercice (excédent + ou
AC 234, 235, 238, 2394, 2395, 2398 CC 13 (131 ou 139)
et installations déficit -)
Matériel, mobilier et actifs
AD 24 (sauf 245 et 2495) CD Subventions d'investissement 14
biologiques
TOTAL RESSOURCES PROPRES ET
AE Matériel de transport 245, 2495 CZ
ASSIMILEES
AF 25 DA Emprunts et dettes assimilées 18
immobilisations
AG Dépôts et cautionnements 275 DB Provisions pour risques et charges 19
Autres immobilisations TOTAL DETTES FINANCIERES ET
AH 26, 27 (sauf 275) DC
corporelles et financières RESSOURCES ASSIMILEES
TOTAL ACTIF
AZ DD TOTAL RESSOURCES STABLES
IMMOBILISE
BA Actif circulant HAO 485 DE Dettes circulantes HAO 481, 484, 4998
BB Stocks et encours 31, 32, 33, 34, 36, 37, 38 DF Fonds d'administration 46
BC Fournisseurs débiteurs 409 DG Fournisseurs 40 (409)
419, Soldes créditeurs :
BD Clients-usagers 41 (sauf 411 et 419) DH Autres dettes 42, 43, 44, 47 (sauf 479),
499 (sauf 4998),599
BE Autres créances Soldes débiteurs : 42, 43, 44, 47 (sauf 478)
TOTAL ACTIF
BF DJ TOTAL PASSIF CIRCULANT
CIRCULANT
Banques, établissements Banques, établissements financiers et crédits de 56, Soldes créditeurs 52,
BW Soldes débiteurs : 52, 53, 55, 57 DW
financiers caisses et assimilés trésorerie 53
TOTAL TRESORERIE
BX DX TOTAL TRESORERIE PASSIF
ACTIF

TABLEAU DE CORRESPONDANCE – COMPTE D’EXPLOITATION
NUMEROS DE
COMPTES A
REF LIBELLES
INCORPORER DANS
LES POSTES
RA Fonds d'administration + 702

RB Ventes de marchandises, produits finis et prestations de services + 705
RC Subventions d'exploitation + 71
707, 72, 73 (+/-),
RD Autres produits et transferts de charges
75, 77, 78
RE Reprises de provisions + 79
XA REVENUS (Somme RA à RD)

TA Achats de biens, marchandises, matières premières et fournitures liées - 601, 602
604, 605, 606,
TB Autres achats -
608
Variation de stocks de biens, marchandises, matières et fournitures et +/
TC 603
autres -
TD Transports - 61
TG Services extérieurs - 62, 63
TH Impôts et taxes - 64
TI Autres charges - 65
TJ Charges de personnel - 66
TK Frais financiers et charges assimilées - 67
TJ Dotations aux provisions - 69
TK Produits H.A.O. + 82, 84, 86, 88
TL Charges H.A.O. - 81, 83, 85, 87 (+/)
XB CHARGES DE FONCTIONNEMENT (Somme TA à TL)
SOLDE DES OPERATIONS DE L’EXERCICE (+excédent, -déficit)
XC
XA - XB

Chapitre 4 : Etats financiers du Système Minimal de
Trésorerie des entités à but non lucratif
Les états financiers annuels du Système Minimal de Trésorerie (S.M.T) doivent être établis
par les entités soumises à une comptabilité de trésorerie. Ces états financiers sont constitués
des documents suivants :
• le Bilan ;
• le Compte de résultat ;
• les Notes annexes.

BILAN
FICHE RECAPITULATIVE DES NOTES ANNEXES PRESENTEE FICHE
RECAPITULATIVE DES NOTES ANNEXES PRESENTEES
MONTANT MONTANT
REF ACTIF NOTE REF PASSIF NOTE
EXERCICE EXERCICE EXERCICE EXERCICE

N N-1 N N-1
GA Immobilisations (1) 1 HA Dotations (5)
Résultat net de
GB Stocks 2 HB l’exercice (en +
ou en -)
Adhérents, clients-
Autres fonds
GC usagers et autres 3 HC
propres
débiteurs
Fournisseurs et
GD Caisse 4 HD 3
autres créditeurs
GE Banque (en + ou en -) 4
GZ Total actif HZ Total passif
(1)
A faire figurer sur l’état de situation si elles correspondent à des montants significatifs.
BILAN

MONTANT
REF LIBELLES NOTE
EXERCICE
EXERCICE N
N-1
KA Revenus encaissés 4
KB Autres recettes sur activités 4
KX TOTAL DES REVENUS ENCAISSES (A)
JA Dépenses sur achats 4
JB Dépenses sur loyers 4
JC Dépenses sur salaires 4
JD Dépenses sur impôts et taxes 4
JE Charges d'intérêts 4
JF Autres dépenses sur activités 4
JX TOTAL DEPENSES SUR CHARGES (B)
SOLDE: Excédent (+) ou insuffisance (-) de recettes
KZ
(C = A-B)
VA + Variations des stocks sur les achats [N - (N-1)]
VB +Variation des créances [N - (N-1)]
VC - Variation des dettes d'exploitation [N - (N-1)]
JG DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS
KZC RESULTAT NET DE L'EXERCICE
Partie 1 : Notes sur le bilan

Note 1 Tableau d’acquisition et de suivi du matériel, du mobilier et des cautions
Note 2 Etat des stocks
Note 3 Etat des créances et des dettes non échues
Note 5 Dotations
Partie 2 : Notes sur compte de résultat
Note 4 Journal unique de trésorerie

NOTE 1 : Tableau d’acquisition et de suivi du matériel, du mobilier et
autres immobilisations
Date Durée Date de Prix de
Date Désignation Montant
d’acquisition d’utilité sortie cession
NOTE 2 : Etat des stocks
Référence Désignation Quantité Prix unitaire Montant
VALEUR DU STOCK FINAL

VALEUR DU STOCK INITIAL

NOTE 3 : Etat des créances et des dettes non échues
NOM CLIENTS-USAGERS ET Montant au 31 Montant au Variation en

DATE
AUTRES DEBITEURS décembre N 1er janvier N valeur %
TOTAL DES CREANCES
NOM DES FOURNISSEURS ET Montant au 31 Montant au Variation en

DATE
AUTRES CRÉDITEURS décembre N 1er janvier N valeur %
TOTAL DES DETTES

NOTE 4 : Journal unique de trésorerie
Ventilation recettes Ventilation dépenses
Dates Libellés Recettes Dépenses Solde

Achats de
Matériel Mobilier et biens liés Autres Services
Cotisations Subventions Autres Transport Salaires Autres
autres à achats extérieurs
l’activité
Report à
nouveau
Solde à reporter
NB : Prévoir un journal par banque et un journal pour la caisse. Les colonnes « ventilation recettes et dépenses » peuvent être complétées en cas de
besoin par des rajouts notamment « Charges d'intérêts. Il est possible si nécessaire, de regrouper les opérations mensuellement dans un seul
journal de trésorerie

NOTE 5 : DOTATION
Préciser avec
droit d'entrée
Nom et prénoms des membres Nationalité Montant
ou sans droit
d'entrée
Dotation non consomptible
Droit d'entrée
Dotation consomptible
TOTAL

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SOMMAIRE

Liste des principaux sigles utilisés ………………………………………..……………….…...3

PARTIE 1 DISPOSITIONS JURIDIQUES, DEFINITIONS ET CADRE

STRUCTURE, CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES

CHAPITRE 1 : Cadre comptable………………………………………...................................38

PARTIE 3 OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES………………………..276

CHAPITRE 1 : Fonds propres des associations, fondations et assimilées…………………277

CHAPITRE 2 : Fonds affectés et reportés des associations, fondations et assimilées….…284

PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS ………….…………………301

CHAPITRE 1 : Principes généraux…………………………………………………..………302

CHAPITRE 2 : Etats financiers des associations, fondations et assimilées………….…….306

B.F.: Besoin de financement

EBNL : Entité à But Non Lucratif

H.AO. : Hors Activités Ordinaires

O.H.A.D.A. : Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires

R.A.O.: Résultat des Activités Ordinaires

SYSCOHADA : Système Comptable OHADA

V.N.C. : Valeur Nette Comptable

TEXTE REGLEMENTAIRE, DEFINITIONS ET CADRE CONCEPTUEL 5

1 DEFINITIONS ET CADRE CONCEPTUEL

CHAPITRE 1 : TEXTE ……………………………….….. ……...……..7

Section 1 : Dispositions générales…………...…….………………7

Section 1 : Liste des termes………………………………………15

Section 1 : Rôle et structure du cadre conceptuel………….………..22

TEXTE REGLEMENTAIRE, DEFINITIONS ET CADRE CONCEPTUEL 6

Section 1 : Dispositions générales

Les dispositions de l’Acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière

TEXTE REGLEMENTAIRE, DEFINITIONS ET CADRE CONCEPTUEL 7

Un jeu complet d’états financiers annuels comprend :

• pour les associations, fondations, fonds de dotation et entités assimilées, le Bilan, le

TEXTE REGLEMENTAIRE, DEFINITIONS ET CADRE CONCEPTUEL 8

Le Compte de résultat des associations, fondations, fonds de dotation et entités assimilées

Le Tableau d’exécution budgétaire, fait apparaitre le budget de l’exercice et les réalisations de

TEXTE REGLEMENTAIRE, DEFINITIONS ET CADRE CONCEPTUEL 9

Le Bilan de l'exercice fait apparaître de façon distincte :

• à l'actif : l'actif immobilisé, l’actif circulant, la trésorerie-actif et l’écart de conversion-actif;

TEXTE REGLEMENTAIRE, DEFINITIONS ET CADRE CONCEPTUEL 10

Le Tableau de réconciliation de trésorerie retrace la trésorerie de début d’exercice, les transferts de

• le Bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au Bilan de clôture de l'exercice

TEXTE REGLEMENTAIRE, DEFINITIONS ET CADRE CONCEPTUEL 11

Section 3 : Moyens de contrôle

TEXTE REGLEMENTAIRE, DEFINITIONS ET CADRE CONCEPTUEL 12

sont tenues de désigner au moins un (1) auditeur.

TEXTE REGLEMENTAIRE, DEFINITIONS ET CADRE CONCEPTUEL 13

Si l’assemblée ou l’instance qui en tient lieu omet de renouveler le mandat de l’auditeur ou de le

Section 4 : Dispositions pénales

TEXTE REGLEMENTAIRE, DEFINITIONS ET CADRE CONCEPTUEL 14

Section 5 : Dispositions finales

L’entrée en vigueur est fixée au 1er janvier 2024.

TEXTE REGLEMENTAIRE, DEFINITIONS ET CADRE CONCEPTUEL 15

Section 1 : Liste des termes

 BAILLEUR DE FONDS  FONDS DE DOTATION

 CONTRIBUTION  FONDS REPORTES

 CONTRIBUTION VOLONTAIRE  GENEROSITE

 DON MANUEL  SUBVENTIONS

TEXTE REGLEMENTAIRE, DEFINITIONS ET CADRE CONCEPTUEL 16

Les membres des associations sont adhérents des entités.

 Contribution volontaire en nature

TEXTE REGLEMENTAIRE, DEFINITIONS ET CADRE CONCEPTUEL 17