2023

PÔLE FINANCIÈRE BANQUE ET PILOTAGE FISCAL GROUPE

 GUIDE FISCAL | 2023 Pôle Financière Banque et Pilotage Fiscal Groupe

Afin d’appréhender l’impact des évolutions des lois de Finances et

de la jurisprudence fiscale, BANK OF AFRICA propose un guide de
la fiscalité 2023.

Ce guide présente un panorama des traitements fiscaux, et ce, en

se basant tant sur les dispositions érigées par le Code Général des
Impôts que par les circulaires qui lui sont connexes.

BANK OF AFRICA . BP 20 039 Casa Principale. Tél : 05 22 20 04 92 / 96. Fax : 05 22 20 05 12.

Capital : 1 719 633 900 dirhams. Télex : 21.931 - 24.004. Registre de Commerce : casa 27.129.
CNSS : 10.2808.5. I.C.E : 001512572000078. Numéro Identification Fiscale : 01085112. Patente :
35502790. Direction Financière et pilotage fiscal : 05 22 46 25 48.
2
Sommaire
I. FISCALITÉ DE L’ÉPARGNE ET DES PLACEMENTS ............................................. 4
A- PLACEMENTS BANCAIRES

B- PLACEMENTS EN TITRES
1. Revenus des titres
2. Profits sur cession des titres

C- PLACEMENTS RETRAITE
1. Pour les pensions ou capital de source marocaine
2. Pour les pensions ou rentes de source étrangère

II. FISCALITÉ DES REVENUS .................................................................................... 9

A- L’IMPÔT SUR LE REVENU
1. La déclaration annuelle du revenu global
2. Les revenus imposables
3. Structure du calcul d’un revenu salarial

III. FISCALITÉ DE L’IMMOBILIER .............................................................................. 13

A- IMPÔT FONCIER
1. Achat d’un logement
2. Taxes communales
3. Cession d’un bien

B- REVENUS LOCATIFS
1. Location nue
2. Location meublée

IV. FISCALITÉ D’ENTREPRISE ................................................................................... 17

A- IMPÔT SUR LES SOCIÉTES
1. Caractéristique de l’Impôt sur les Sociétés
2. Mode de détermination de la base imposable

B- TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

1. Champ d’application
2. Taux d’imposition

C- PROCÈDURE DE CONTRÔLE FISCAL

V. SANCTIONS FISCALES ....................................................................................... 22

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I. FISCALITÉ DE
L’ÉPARGNE ET DES
PLACEMENTS

4
A- PLACEMENTS BANCAIRES
Les intérêts des placements bancaires appelés fiscalement « Produits de
placement à revenu fixe » sont constitués principalement par des intérêts perçus
et afférents aux dépôts à terme, aux bons de caisse, aux comptes sur carnet, …

Ces intérêts subissent, par voie de retenue à la source opérée par la banque, des
prélèvements de taxes à des taux différents selon le statut ou le profil du bénéficiaire :

Profil du bénéficiaire Taux de la retenue à la source

Personne physique résidente 30% libératoire*
20% non libératoire imputable sur l’IS de la personne
Personne morale résidente
morale bénéficiaire de ces intérêts
10% libératoire (sous réserve des dispositions
érigées par les conventions internationales de non
Personne morale ou double imposition)
physique non résidente Exonération pour les intérêts des dépôts en devises
et en dirhams convertibles ainsi que les dépôts en
dirhams avec une origine devise justifiée
* Le taux libératoire signifie que le bénéficiaire est dispensé de l’obligation de
paiement et de déclaration annuelle d’impôt sur le revenu.

B- PLACEMENTS EN TITRES
Les revenus des titres appelés fiscalement « Revenus de capitaux mobiliers » sont
constitués principalement de dividendes sur actions et autres titres de capital, les
dividendes distribués par les OPCVM et OPCR.

Les profits des titres appelés fiscalement « Profits de capitaux mobiliers » sont
constitués des plus-values de cession des actions et autres titres de capital ainsi que
les plus-values réalisées sur cession des titres de créances (obligations, OPCVM, …)

1. REVENUS DES TITRES

L’imposition des dividendes (revenus des titres) dépend du statut ou du profil du

bénéficiaire :

Pour les personnes physiques résidentes : conformément aux dispositions de la

Loi de Finances 2023, l’impôt retenu à la source, applicable aux dividendes a été
revu à la baisse, en passant de 15% à 10% suivant l’échéancier suivant :

Produits distribués provenant des bénéfices réalisés au

titre l’exercice ouvert à compter du 1er janvier
2023 2024 2025 2026
Taux de la RAS 13.75% 12.50% 11.25% 10.00%
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Pour les personnes morales résidentes : les dividendes liés aux actions cotées
ou non bénéficient d’un abattement de 100%. Par conséquent, ils ne sont pas
soumis à l’IS dans les comptes de la société bénéficiaire.

Pour les personnes physiques ou morales non résidentes fiscalement au Maroc :

Sous réserve des dispositions de conventions fiscales de non double imposition,
les dividendes, liés aux actions cotées ou non, sont soumis à une retenue à la
source au taux de l’échéancier reproduit ici-haut.

Pour ce qui est des titres de créances (notamment les obligations, les OPCVM
obligation …), le traitement fiscal à appliquer est celui afférent aux intérêts sur
placements bancaires susmentionnés.

2. PROFITS SUR CESSION DES TITRES

Profil du
Traitement fiscal
bénéficiaire

Les plus values de cession d’actions cotées en Bourse et

15% parts d’OPCVM dont l’actif est investi en permanence à
Personne hauteur d’au moins 60% d’actions (OPCVM actions).
physique
résidente Les plus values de cessions des actions non cotées en
Bourse ainsi que les plus values nettes résultant des
20%
cessions d’obligations, autres titres de créance et autres
titres de capital ou parts d’OPCVM.
Imposées Les plus values de cession d'actions cotées ou non ainsi
Personne
dans les que les autres titres y compris les obligations.
morale
comptes de À noter qu’en cas de moins-values, celle-ci est déductible
résidente
la société fiscalement dans les comptes de la société.
Les plus-values réalisées sur la cession d’actions cotées à
Exonération la Bourse de Casablanca par des sociétés non résidentes
Personne sont exonérées d’impôt.
morale
ou physique Les plus values sur actions non cotées, sous réserve des
non résidente dispositions érigées par les conventions internationales
20%
de non double imposition liant le Maroc et le pays de
résidence du bénéficiaire.

EXONÉRATION DU PROFIT SUR TITRES

L’exonération de l’impôt sur le revenu retenu à la source en faveur des personnes

physiques résidentes au Maroc s’applique :
• À la donation entre ascendants et descendants et entre époux, frères et sœurs,
des titres (de capital et de créance) ;
• Au profit ou à la fraction du profit afférent au prix de cession réalisé sur cession
de valeurs mobilières, dont le montant annuel n’excède pas 30.000 DH.
Toutefois, pour bénéficier de cette exonération, le bénéficiaire devrait déposer
auprès de l’Administration Fiscale une demande de restitution de l’impôt
prélevé par la banque au titre du profit lié au prix de cession de 30 000 DH.
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IMPUTATION DES PLUS OU MOINS VALUES SUR TITRES

AU SEIN DE SUR LA BASE D’UNE

VOTRE BANQUE DÉCLARATION FISCALE
Sur une année Sur une période de 4 années

01/01/N 31/12/N 01/01/N+1 31/12/N+3

Moins value Plus value Moins value Plus value Moins value Plus value
réalisée réalisée réalisée réalisée réalisée réalisée

Compensation entre la moins Imputation de la moins value sur la plus value pour le calcul de
value et la plus value l’impôt et demande de restitution à l’Administration Fiscale
Les moins-values subies au cours d’une année Toutefois, la réglementation fiscale permet la compensation
sont imputables sur les plus-values de même de la moins-value sur la plus-value réalisée sur une durée
nature (même taux d’imposition) réalisées au de 4 ans. Par conséquent, le bénéficiaire est tenu de déposer
cours de la même année. Cette compensation est directement auprès de l’administration fiscale une demande
réalisée par l’intermédiaire teneur de compte (la de restitution pour l’application de la compensation sur les 3
banque) sur une année. années restantes.

C- PLACEMENTS RETRAITE

1. Les pensions ou capital de source marocaine

a. Déductibilité des cotisations retraite

Salarié Professionnel
Un seul et unique Un ou plusieurs revenus
Catégorie de revenus
salaire professionnels en plus du salaire
Plafonné à 50%
Constitution de retraite Plafonné à 10%
du salaire net
déductible du calcul de l'impôt du revenu net imposable
imposable

b. Les avantages fiscaux

Pour les contrats rachetés ou les pensions perçues, des avantages fiscaux,
synthétisés dans le tableau ci-après, sont accordés, sous réserve de remplir les
deux conditions suivantes :
• La durée du contrat de retraite doit être égale au moins à huit (8) ans ;
• L’âge du bénéficiaire lors du remboursement de la rente ou du capital doit être
au moins de 45 ans révolus.

Mode de Mode Tranche Taux Taux

Base imposable d'imposition IR à
rachat d'imposition d'imposition abattement payer
Sous Imposition 168 KMAD 70% Somme des IR selon
forme de sur une montants après le barème IR net
pension/ Au-delà de 40%
Rachat rente année 168 KMAD abattement progressif
de
retraite Sous de Etalement 168 KMAD 70% Somme des IR selon
forme de de la base montants après le barème IR net
Au-delà de 40% *4
capital sur 4 ans 168 KMAD abattement progressif

Si le rachat est opéré au cours d’une année où le bénéficiaire a perçu un revenu

salarial, il a l’obligation de régulariser sa situation, en souscrivant à une
déclaration du revenu global et payer un éventuel reliquat d’impôt.
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c. En l’absence d’avantage fiscal

Les rachats et avances reçus sur contrats avant le terme du contrat (8 ans)
ou avant l’âge minimum de 45 ans sont considérées comme étant des rachats
imposables.
Mode de Mode Dépôt d’une Imposition des IR à payer
rachat d’imposition déclaration revenus perçus = IR calculé –
Rachat pour (rachats)
Sous RAS 15% opérée RAS déjà opérée
Retraite régulariser au taux
forme de par la compagnie par la compagnie
la situation progressif de
capital d’assurance d’assurance
fiscale l’IR

2. Les pensions ou rentes de source étrangère

Les prestations servies sous forme de pension ou de rente viagère de source

étrangère à une personne physique résidente fiscalement au Maroc sont
soumises à l’IR au taux du barème progressif après l’application de l’abattement
précité (70% et 40%).

Toutefois, une personne qui a transféré une quote-part de sa pension au Maroc

à titre définitif en dirhams non convertibles bénéficie en plus d’une réduction
d’impôt égale à 80% sur l’IR correspondant à cette quote-part.

À SAVOIR

Pour les personnes physiques disposant uniquement d’un seul revenu, il n’y
a pas d’obligation d’établir une déclaration annuelle de revenu global.

Par ailleurs, si la personne physique dispose de plusieurs revenus (CNSS,

CIMR, retraites complémentaires, …), le contribuable est dans l’obligation
de déposer une déclaration annuelle pour régulariser sa situation fiscale.

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II. FISCALITÉ
DES REVENUS

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A- L’IMPÔT SUR LE REVENU

1. LA DÉCLARATION ANNUELLE DU REVENU GLOBAL

La déclaration annuelle du revenu global doit être obligatoirement souscrite par :

• Toute personne physique résidente fiscalement au Maroc ayant des revenus
et/ou des profits imposables ;
• Toute personne physique non résidente fiscalement au Maroc et ayant des
revenus ou des profits imposables au Maroc.

Sont dispensées de cette déclaration les personnes disposant uniquement :

• De revenus agricoles exonérés ;
• De revenus salariaux payés par un seul employeur établi au Maroc et qui
assure le paiement des impôts par voie de retenue à la source ;
• De revenus et profits soumis à l’impôt sur le revenu selon les taux libératoires
(Plus-values/cession d’actions cotées en bourse, Produits de placements
bancaires…).

On entend par « résident fiscalement au Maroc », un individu ayant au Maroc soit :

• Un foyer permanent d’habitation : le lieu où il réside habituellement et de
manière permanente ;
• Un centre des intérêts économiques : le lieu d’exercice des activités
professionnelles ;
• Une durée du séjour au Maroc : le séjour d’une manière continue ou discontinue
pendant plus de 183 jours.

À SAVOIR

La date limite du dépôt de la déclaration annuelle du revenu global sur

portail SIMPL est le 28 Février, accompagné du paiement d’impôt calculé.

10
2. LES REVENUS IMPOSABLES

Les revenus imposables sont :

Revenus professionnels Bénéfices provenant de l’exercice des professions commerciales,

industrielles, immobilières….

Revenus agricoles Bénéfices réalisés par un agriculteur ou un éleveur provenant d’une

production végétale et/ou animale
Revenus salariaux Salaires, indemnités, pensions, rentes, jetons de présence…
Revenus fonciers Loyers d’immeubles, constructions ou de propriétés agricoles

Profits fonciers Plus-values réalisées lors de la cession d’immeubles, constructions ou

propriétés agricoles
Revenus capitaux mobiliers Dividendes, intérêts sur placements bancaires…

Profits capitaux mobiliers Plus-values réalisées sur les cessions de titre (actions cotées ou non,
obligations…)

3. STRUCTURE DU CALCUL D’UN REVENU SALARIAL

Pour les revenus salariaux, l’impôt dû est déterminé et versé par l’employeur par voie
de retenue à la source. Le calcul de l’impôt est expliqué au niveau du schéma suivant.
• Salaire brut : Salaire de base (montant fixe par jour, par heure, par mois) + les
primes et les avantages en argent + les indemnités ;
• Exonérations : les indemnités (mensuelle ou exceptionnelle) dont l’exonération
est prévue par la réglementation fiscale en vigueur. Elles sont généralement
destinées à couvrir des frais engagés dans l’exercice de la fonction ou de l’emploi,
les indemnités de déplacement ou de transport ou de caisse et ce, sous réserve
du respect des conditions prévues par la Loi ;
• Déduction forfaitaire : elle correspond à une réduction accordée par la réglementation
fiscale au titre des frais professionnels. Cette réduction est plafonnée à 25% du
salaire brut imposable dans la limite de 35 000 MAD par an, celle-ci est portée à
35% si le revenu brut imposable est inférieur ou égal à 78 000 MAD ;
• Déductions sociales : elles représentent les cotisations sociales auprès des organismes
sociaux, notamment pour la retraite, l’assurance décès, l’assurance maladie…
• Déduction pour charge de famille : elle représente une déduction annuelle de
360 Dhs par personne à charge (conjoint et enfants dont l’âge n’excède pas 27 ans).

À SAVOIR
Réduction d’impôt au titre des intérêts sur prêt logement, la
réglementation fiscale accorde aux personnes ayant un prêt pour
l’acquisition d’une habitation principale une réduction qui est égale au
montant des intérêts mensuels dans la limite de 10% du salaire net imposable
avant déduction de ces intérêts. Cette réduction d’impôt est pratiquée par
l’employeur à condition de justifier la résidence à titre d’habitation principale.

Par ailleurs, si l’employeur ne pratique pas cette réduction, le contribuable

peut déposer, en fin d’année, une demande de remboursement auprès de
l’Administration fiscale dont dépend son emploi.
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Le barème progressif de l’Impôt

sur le revenu
SALAIRE BRUT +
-
Tranches de Somme à déduire
Taux
Exonérations revenus annuels pour le calcul

= SALAIRE BRUT IMPOSABLE 0% Inférieur ou égal N/A

-
à 30 000MAD
Déduction forfaitaire

- - 10% Entre 30 001 3 000 MAD

Déductions sociales et 50 000MAD

= SALAIRE NET IMPOSABLE 20% Entre 50 001

et 60 000MAD 8 000 MAD

x Taux du
barème - Somme à
déduire
30% Entre 60 001

=
14 000 MAD
et 80 000MAD
IMPÔT BRUT

- Déductions pour charge de famille 34% Entre 80 001

et 180 000MAD 17 200 MAD

= IMPÔT NET - 38% Supérieur

à 180 000MAD 24 400 MAD

SALAIRE NET

12
III. FISCALITÉ DE
L’IMMOBILIER

13
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A- IMPÔT FONCIER

1. ACHAT D’UN LOGEMENT

L’achat d’un logement (principal ou secondaire) est soumis à plusieurs formalités

juridiques et fiscales. L’acquisition d’une habitation (appartement, maison, villa…)
est soumise aux droits d’enregistrement au taux de 4%.

Par ailleurs, les terrains nus sont soumis au taux de 5%.

De plus, l’acquisition d’un bien est soumise aux frais détaillés dans le tableau
suivant :
Nature Taux ou montants applicables
Honoraires de notaire 1% HT du montant du bien (négociable) + 20% de
TVA sur les montants des honoraires
Conservation foncière 1.5% + 150 MAD
Hypothèque 1.5% du montant du prêt
Frais divers Environ 3 000 MAD
Frais de copropriété (si applicable) Montant variable

À noter que tous les versements des frais et taxes ainsi que toutes les formalités
juridiques sont assurées par le notaire.

2. TAXES COMMUNALES
Taxes Taxe des services communaux Taxe d’habitation
communales
Champ
d’application Résidences à l’interieur du périmètre urbain et certaines zones périphériques
Exonération N/A 5 années pour les nouvelles
constructions
Abattement de 75% pour :
Réduction N/A - les habitations à titre principal ;
- les MRE pour logement principal
au Maroc
Valeur locative (déterminée
Base de calcul 3% de la valeur du bien par une commission communale) généralement

Valeur locative Taux applicable Zones Taux applicable

annuelle
< à 5000 MAD Exonéré
Taux Urbaines 10,50%
d’imposition 5 000 à 20 000 MAD 10%
20 000 à 40 000 MAD 20%
Périphériques 6,5%
> à 40 000 MAD 30%
Mode Un avis est émis à l’adresse de la résidence englobant les 2 taxes, courant les
d’imposition mois de Mai à Juillet (*)
Révision Le montant des taxes peut être revisé chaque 5 années par la commission
communale
(*) En cas de non-réception de l’avis, il est vivement recommandé de se déplacer à la perception dont
dépend votre résidence pour demander une situation du contribuable afin d’éviter l’application des
majorations et pénalités.
14
3. TRANSFERT DE BIEN IMMEUBLE

a. CESSION

Lors de la cession d’un bien immeuble, la plus-value réalisée est considérée

fiscalement comme un profit foncier soumis à l’impôt sur le revenu au taux de
20%.

Toutefois, l’impôt dû ne peut être inférieur à la cotisation minimale, soit 3% du

prix de cession.

La détermination de la plus-value est faite par la différence entre :

• Le prix de cession diminué, le cas échéant, des frais de cession (les frais de
notaire et les indemnités d’éviction, si applicable) ;
• Le prix d’acquisition augmenté des frais d’acquisition (les droits
d’enregistrement et les frais de conservation foncière et/ou les intérêts/prêts).
En cas de non-justification des frais engagés, les frais d’acquisition sont
estimés forfaitairement à 15% du montant du bien lors de l’acquisition.

À noter que lors de la détermination du prix d’acquisition, la réglementation fiscale

prévoit une actualisation de ce prix en appliquant un coefficient de réévaluation
déterminé annuellement par le Ministère des Finances.

b. DONATION

La donation, soit la cession à titre gratuit, entre ascendants, descendants, époux,

frères et sœurs, est exonérée de l’impôt sur le revenu. Toutefois, la donation est
soumise aux droits d’enregistrement, au taux de 1.5%, à la charge du bénéficiaire.

B- REVENUS LOCATIFS

1. LOCATION NUE

Les revenus locatifs sont des revenus imposables à l’Impôt sur le Revenu. Le taux
d’imposition est le barème progressif de l’IR, après application d’un abattement/
réduction de 40% sur la base imposable.

Ces revenus sont déclarés au niveau de la déclaration annuelle du revenu global

déposée annuellement par le contribuable. (Déclaration déposée avant le 28
Février de chaque année).

Lorsque le bailleur-personne physique loue un bien immobilier à un locataire,

personne morale, ce dernier est dans l’obligation de prélever un impôt retenu à la
source de 10% ou 15%.
15
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Notons que cette retenue à la source n’exclut pas le reversement d’un supplément
dans le cadre de la déclaration mentionnée au premier alinéa, ou cas échéant si
trop versé, procéder à une demande de remboursement.

Imposition entre les mains du Imposition entre les mains du bailleur

locataire
Taxes
communales Montant du Taux de RAS
loyer convenu à préléver par Montant
imposer
à Taux
d’imposition IR à payer
le locataire

Inférieur à
120 000 MAD/ 10%
Bien loué à par an IR calculé - RAS
une personne Montant prélévée
morale Supérieur à des loyers Taux
120 000 MAD/ 15% convenus progressif
par an minoré de de l'IR
40% (0 à 38%)
Bien loué à
une personne N/A 0% IR calculé
physique

2. LOCATION MEUBLÉE

Au même titre qu’une location nue, la location meublée est soumise aux mêmes
règles fiscales (Taxes communales, Impôt sur le revenu). Par ailleurs, le loyer
afférent à une location meublée est soumis à la TVA au taux de 20%.

Par conséquent, une personne physique mettant en location un bien meublé est
dans l’obligation de facturer la TVA au bénéficiaire et de procéder à une déclaration
TVA à ce titre.

16
IV. FISCALITÉ
DE L’ENTREPRISE

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A- IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS

Instauré au Maroc en 1987, l’Impôt sur les sociétés est un impôt créé sur mesure
pour les sociétés dites de capitaux afin de remplacer l’ancien impôt sur les
bénéfices professionnels (IBP) qui s’appliquait aussi bien aux personnes morales
qu’aux personnes physiques.

1. Caractéristique de l’Impôt sur les Sociétés

L’impôt sur les sociétés est un impôt direct et déclaratif qui s’applique à l’ensemble
des bénéfices et des revenus des sociétés qui entrent dans son champ d’application.
Il est établi sur la base du résultat réalisé au cours d’un exercice comptable.

Les sociétés soumises à l’IS déclarent et paient spontanément l’impôt établi en

leur nom. Elles disposent d’une personnalité fiscale indépendante de leurs associés.

2. Champ d’application

Entrent dans le champ d’application de l’IS, les sociétés anonymes, les sociétés à
responsabilité limitée, les établissements publics, … mais également sur option,
certaines sociétés dites « de personnes » telles que les sociétés en nom collectif …

Les bénéfices sont compris dans la base d’imposition de l’IS dès lors que :

Sociétés Marocaines Bénéfices/

(dont le Siège social/la résidence revenus réalisés au Maroc
fiscale est au Maroc)

Sociétés étrangères Bénéfices/ revenus réalisés Intérêts et produits

(dont le Siège social/la résidence uniquement au Maroc (via un de source marocaine,
sauf disposition fiscale
fiscale est hors Maroc) établissement stable) conventionnelle contraire

3. Mode de détermination de la base imposable

À la fin de chaque exercice comptable, la société est à même de calculer ce qu’on

appelle dans le jargon financier, un résultat comptable et fiscal, celui-ci se présente
comme suit :
Charges non
Produits Résultat Impôt sur
déductibles Taux
comptable Résultat fiscal les sociétés
Produits d’IS
Charges Avant impôt à payer
déductibles

Résultat net d’impôt

Ainsi, le résultat comptable n’est pas appréhendable en l’état comme base de

calcul de l’IS. À cela, il faudrait opérer certains retraitements pour aboutir à un
résultat dit fiscal.
18
 Ces retraitements se scindent, d’une part, en la réintégration des charges non
déductibles sur un plan fiscal, notamment, des amendes payées par exemple, et
d’autre part, la déduction des produits exonérés d’IS tels que les dividendes reçus.

4. Taux d’imposition

La Loi de
1. Réforme Finances
des propre à l’exercice
taux d’imposition 2023 a apporté des changements quant
d’I.S (Suite)
au taux d’imposition, cette modification sera instituée suivant un calendrier qui
s’étalera sur une période allant de 2023 à 2026. Le détail des taux applicables se
présente comme suit :

Calendrier - Progressivité du taux

Établissements bancaires et sociétés d’assurance
2022 2023 2024 2025 2026

Taux d’imposition 37% 37.75% 3(3,6)

8.5% 39.25% 40%

Calendrier - Progressivité du taux

Autres entreprises

Bé n é f i ce n et 2022 2023 2024 2025 2026

< 0 .3 M.MAD 10% 12.50% 1(3,6)

5% 17.50% 20%

0 . 3 M . M A D et 1 M . M A D 20% 20% 20%

(3,6) 20% 20%

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1 M . M A D et 1 0 0 M . M A D 31% 28.25% 25(3,6)
.50% 22.75% 20%

> 1 0 0 M.MAD 31% 32% 33%

(3,6) 34% 35%

B- TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

La Taxe sur la Valeur Ajoutée, communément appelé T.V.A, est un impôt indirect
dont est passible toute transaction commerciale réalisée sur le territoire marocain.
L’institution de cet impôt remonte à l’an 1986.

La logique de la TVA est que les entreprises déclarent et paient la TVA à l’Etat.
Toutefois, le redevable réel est le consommateur final qui supporte cette taxe
comme bénéficiaire des produits et services consommés.

Dans cette configuration, les entreprises officient comme intermédiaire entre le

consommateur et l’Administration Fiscale.

19
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1. Champ d’application

La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) qui est une taxe sur le chiffre d’affaires,
s’applique aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou
relevant de l’exercice d’une profession libérale, accomplies au Maroc, ainsi qu’aux
opérations d’importation.

Territorialité : Une opération est réputée faite au Maroc :

• S’il s’agit d’une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison
de la marchandise au Maroc ;
• S’il s’agit de toute autre opération, lorsque la prestation fournie, le service
rendu, le droit cédé ou l’objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc.

2. Taux d’imposition

Le taux normal de la Taxe sur la Valeur Ajoutée est fixé à 20%. Toutefois, des taux
spécifiques sont prévus, notamment :

7% : les ventes et les livraisons portant sur :

- L’eau livrée aux réseaux de distribution publique ;
- La location de compteurs d’eau et d’électricité ;
- Les produits pharmaceutiques ;
- Le sucre raffiné ;
- Les fournitures scolaires ;
-…

10% :
- Les opérations d’hébergement et de restauration ainsi que les prestations
fournies par les exploitants de cafés ;
- Les opérations de vente des billets d’entrée aux musées, cinéma et théâtre ;
- Les pâtes alimentaires ;
- Le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux ;
- Les opérations de banque et de crédit et les commissions de change ;
-…

14% :
- Le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale ;
- Les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à l’exclusion
des opérations de transport ferroviaire ;
- L’énergie électrique ;
- Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier
d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une entreprise d’assurances.

20
C- Procédure de Contrôle Fiscal

La procédure de contrôle fiscal est régie par trois phases possibles :

• Une première phase de vérification : où l’Inspecteur Fiscal examine la situation
du contribuable au sens des dispositions énoncées par le Code Général des
Impôts ;
• Une deuxième phase Post – contrôle : où les deux parties Administration
Fiscale et Contribuable s’expliquent et s’accordent sur des points soulevés,
chacun de son côté en étayant des faits de droit ;
• Une troisième phase de dénouement : où les issues sont multiples et
diversifiées selon les cas d’accord entre les deux parties et cela peut se
présenter par un accord à l’amiable, un pourvoi en commission ou bien un
pourvoi en justice.

15 jours 3 mois à 6 mois selon le cas 30 jours 60 jours 30 jours

Avis de
vérification

Période de
vérification
1ère
La période de vérification dure 3 mois. 2ème
Notification
Elle est ramenée à 6 mois lorsque le CA
1ère lettre de Notification
d’un des exercices contrôlés est supérieur 2ème lettre de
à 50 M.MAD réponse
réponse

Phase de vérification Post- Contrôle

À noter que l’Administration Fiscale, et à fréquence annuelle publie une charte du

contribuable, un document où elle explique dûment la procédure de contrôle fiscal
et dicte les obligations et droits autant celles qui reviennent à ses inspecteurs
qu’aux contribuables en période de contrôle.

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 GUIDE FISCAL | 2023 Pôle Financière Banque et Pilotage Fiscal Groupe

V. SANCTIONS
FISCALES

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L’Administration Fiscale, en cas d’infractions au regard des dispositions prévues
par le Code Général des Impôts, prévoit des barèmes de pénalités et majorations
spécifiques au cas par cas.

Pour les infractions, les plus communes, notamment, en matière des déclarations
du résultat fiscal, des plus-values, du revenu global ou des profits immobiliers, il
est prévu des majorations de 5%, 15% et 20%, suivant les cas ci-après :

Taux de pénalité Situation

Dans le cas de dépôt des déclarations, des actes et conventions, dans
Sanctions d’assiette

un délai ne dépassant pas trente (30) jours de retard

5%
Dans le cas de dépôt d’une déclaration rectificative hors délai,
donnant lieu au paiement de droits complémentaires
Dans le cas de dépôt des déclarations, des actes et conventions,
15%
après ledit délai de trente (30) jours
Dans le cas d’imposition d’office pour défaut de dépôt de déclaration,
20%
déclaration incomplète ou insuffisante

Ce taux est ramené à 5%, si le paiement des droits dus est effectué
Sanctions de recouvrement

dans un délai de retard ne dépassant pas trente (30) jours

10% Cette pénalité peut être portée à 20%, en cas de défaut de versement
ou de versement hors délai du montant de la taxe sur la valeur ajoutée
due ou certains droits de retenues à la source

5% Comme pénalité au titre du premier mois de retard

Une pénalité applicable pour chaque mois ou fraction de mois

0,5%
supplémentaires.

Toutefois, il convient de préciser que toute sanction, pénalités et majorations, peut

faire l’objet d’une remise gracieuse à accorder par l’Inspecteur Fiscal en charge du
traitement de la requête.

BON À SAVOIR
Autorités administratives en relation avec le volet fiscal :
Direction Générale des Direction Générale des Trésorerie Générale du
Impôts Douanes & Impôts Indirects Royaume

Impôts Directs (Impôt sur les

sociétés, Impôt sur le revenu)

Impôts indirects (Taxe sur la Perceptions

valeur ajoutée)
(collecte des impôts &
Droits de douane & taxes pour le compte
Droits d’enregistrements & TVA à l’importation de la Direction
Droits de timbre Générale des Impôts)

Taxes locales

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BANK OF AFRICA. BP 20 039 Casa Principale. Tél : 05 22 20 04 92 / 96. Fax : 05 22 20 05 12. Capital : 1 719 633 900
dirhams. Télex : 21.931 - 24.004. Registre de Commerce : casa 27.129. CNSS : 10.2808.5. I.C.E : 001512572000078.
Numéro Identification Fiscale : 01085112. Patente : 35502790. Direction Financière et pilotage fiscal : 05 22 46 25 48.