DIPLÔME DE COMPTABILITÉ ET DE GESTION

UE 9 – COMPTABILITÉ

SESSION 2022

Éléments indicatifs de corrigé

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 DOSSIER 1 – DROIT COMPTABLE ET ENVIRONNEMENT NUMÉRIQUE

1.1 Justifier l’intérêt de la tenue d’une comptabilité générale pour la SAS MALO BO.

Intérêt de la tenue d’une comptabilité générale pour la SAS MALO BO :

La tenue d’une comptabilité générale permet notamment :

- d’assurer la traçabilité des opérations réalisées par l’entreprise avec ses différents partenaires de
son environnement.
- le Code de Commerce indique en outre qu’une comptabilité correctement tenue peut être admise en
justice comme élément de preuve dans les litiges qui opposent l’entreprise avec ses partenaires. La
force probante de la comptabilité est assurée si elle est régulièrement tenue.
- de constituer un outil d’aide à la décision. La comptabilité contribue à évaluer les différentes
décisions de gestion que peuvent prendre les dirigeants (décisions d’investissement, de
financement, …).
- de disposer d’un instrument de communication interne et externe.
- de respecter l’obligation faite aux commerçants de procéder à l’enregistrement comptable des
mouvements affectant le patrimoine de son entreprise (L123-12 du Code de Commerce).

1.2 Expliquer comment est assuré un caractère définitif aux enregistrements comptables
lorsque la comptabilité est informatisée.

Une fonction du logiciel comptable qui permet de valider les écritures saisies doit être utilisée. Cette
validation interdit toute modification ou suppression des enregistrements comptables validés.

1.3 Expliciter les qualités attendues des comptes annuels telles que mentionnées dans le
document 1.

Image fidèle :
La comptabilité poursuit un objectif de représentation de la réalité de l’entreprise (de son
patrimoine et de son résultat).

Régularité :
Conformité aux règles et procédures en vigueur. Les documents comptables doivent suivre les
prescriptions du droit comptable (PCG 121.3).

Sincérité :
Les règles et procédures doivent être appliquées de bonne foi en fonction de la connaissance
que les responsables de l'établissement des comptes ont de la réalité et de l'importance relative des
événements enregistrés (PCG 121-3).

DOSSIER 2 – OPERATIONS COURANTES

2.1 Expliciter en quelques lignes le mécanisme de la lettre de change relevé magnétique :

principe du mécanisme et traitement comptable.

Mécanisme : La lettre de change relevé magnétique est émise directement sur un support
informatisé par le tireur et transmise à sa banque, où elle est traitée. Le droit cambiaire ne
s’applique pas à ce type d’opération car la lettre de change relevé magnétique n’est pas
assimilable du point de vue juridique à une lettre de change - relevé papier (effet de
commerce).

Traitement comptable : La lettre de change relevé magnétique ne constitue pas un effet de

commerce au sens juridique du terme. Les créances et les dettes doivent être maintenues dans
les comptes clients et fournisseurs jusqu’à échéance. Aucun enregistrement comptable n’est
donc nécessaire à l’émission de la LCR magnétique.
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Lors de l’escompte, l’avance de fonds accordée par la banque doit être comptabilisée au crédit
du compte « 519 Concours bancaires courants ».

2.2 Evaluer et comptabiliser les opérations figurant sur le document 2.

N° de 2/04/2021 Débit Crédit

compte
411 Client (2 000 – 20 + 396) 2 376
665 Escomptes accordés (2000 x 1%) 20
706 Prestations de services 2 000
4458 Etat- TVA à régulariser (2 000 – 20) x 20% 396
Facture VP98760 client SHAABAN
7/04/2021
607 Achats de marchandises (10 000 x 0,057) 570
401 Fournisseurs 570
Facture n° CF21047 MANDA
10/04/2021
512 Banque 2 376
4458 Etat - TVA à régulariser 396
411 Clients 2 376
44571 Etat - TVA collectée 396
Avis de crédit n° VTR703 SHAABAN
13/04/2021
6224 Rémunération des transitaires 50
607/635 Achats de marchandises ou Droits de douane 150
44566 Etat - TVA déductible sur autres B&S (50 + 150) x 20% + 114 154
401 Fournisseurs 354
Facture n° AS0407
14/04/2021
411 Clients 3 500
707 Ventes de marchandises 2 500
4196 Clients - Dettes sur emballages consignés 500
44571 Etat- TVA collectée 500
Facture n° VP98765 client LEGOFF
15/04/2021
401 Fournisseurs 570
656 Perte de change (580 - 570) 10
512 Banque (10 000 x 0,058) 580
Avis de débit n° VT 097 MANDA
17/04/2021
411 Clients 4 560
707 Ventes de marchandises (4 000 – 5%x 4 000) 3 800
44571 Etat- TVA collectée 760
Facture n°VP 12347 client SA DELGREES
20/04/2021
Aucune écriture comptable : la LCRM n’est pas un effet de
commerce
22/04/2021
512 Banque (4 560 – 42 – 5 -1) 4 512
627 Services bancaires et assimilés 5
44566 Etat- TVA déductible sur ABS 1
661 Charge d’intérêts 42
519 Concours bancaires courants 4 560
Avis de crédit n° VT 0705

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 23/04/2021
4196 Clients - Dettes sur emballages consignés 500
7086 Bonis sur reprises d’emballages consignés (50 – 45) x 8 40
7088 Autres produits des activités annexes (2 x 50) 100
44571 Etat- TVA collectée (100+40) x 0,2 28
411 Clients (500 – 40 – 100 – 28) 332
Avoir n° AV98765 client LEGOFF
25/04/2021
238 Avances et acomptes versés sur commandes 1 000
d’immobilisations corporelles
512 Banque 1 000
Avis de débit n° 098

Remarques :
- Ecritures du 02/04 et du 10/04 : possibilité de remplacer le compte 4458 par le compte 44574 ;
- Ecritures du 02/04 et du 10/04 : accepter l’enregistrement de l’escompte au 10/04 au lieu du 02/04.
- Opérations du 07/04 et du 13/04 : accepter l’autoliquidation de TVA compte tenu du changement de
régime d’exigibilité de la TVA sur importations en vigueur au 1er janvier 2022.
- Ecriture du 13/04 : possibilité de remplacer le compte 401 par le compte 467.

DOSSIER 3 – OPERATIONS D’INVESTISSEMENT ET DE FINANCEMENT

3.1 À l’aide de l’annexe A (à rendre avec votre copie), présenter en vue de les comparer
sur un même document la première ligne des tableaux d’amortissement de l’emprunt
pour chacune des trois modalités proposées par la banque de madame DIGON. Préciser
quelle modalité de remboursement madame DIGON devrait finalement choisir.

TABLEAU DE COMPARAISON DES MODALITES DE REMBOURSEMENT DE L’EMPRUNT

Capital Capital
restant dû restant dû
MODALITE Echéances Intérêts Amortissements Annuités
en début de en fin de
période période
Amortissement 01/06/202
Constant 2 50 000,00 1 250,00 10 000,00 11 250,00 40 000,00
Annuité 01/06/202
Constante 2 50 000,00 1 250,00 9 512,34 10 762,34 40 487,66
01/06/202
In Fine 2 50 000,00 1 500,00 - 1 500,00 50 000,00

Madame DIGON souhaite les décaissements les plus tardifs possibles, elle doit donc choisir le
remboursement in fine.

3.2 Comptabiliser dans le journal de l’entreprise SAS MALO BO la réception des fonds le
01/06/2021.

01/06/2021
512 Banque 49 640
6272 Commissions et frais sur émission d’emprunt 300
44566 Etat – TVA déductible sur autres B&S (300 x 20%) 60
164 Emprunt auprès des établissements de crédit 50 000
Réception des fonds empruntés

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3.3 Citer un autre mode de financement qu’aurait pu utiliser l’entreprise SAS MALO BO.
Analyser pour ce mode de financement ainsi que pour le recours à un emprunt bancaire
un avantage et un inconvénient respectifs.
financement
Financement par
Nature du

Emprunt bancaire Financement par

capitaux propres Financement par crédit-
(modalité présentée capitaux propres
(subventions bail
dans l’énoncé) (Autofinancement)
d’investissement)

-S’adresse à toutes les -Absence d’endettement -En général, gratuit -Le bien est mis à disposition
entités -Ne dépend pas des tiers de l’entité sans augmenter
Avantages

-Possibilité de bénéficier et donc ne nuit pas à l’endettement

de « l’effet de levier » l’autonomie de l’entité -Le contrat peut prévoir des
-Financement souple (le prestations connexes
montant emprunté est le (maintenance, assurance…)
montant dont l’entité a
besoin)
-Coût -Le montant est limité -Conditions -Coût en général supérieur au
-Parfois difficile à obtenir aux capacités financières d’obtention et coût de l’emprunt bancaire
Inconvénients

(délai, démarche) de l’entité conditions d’utilisation -Délai de mise en place du

-Nécessite souvent de -Diminue la capacité de à respecter financement pour des biens
présenter des garanties distribution des bénéfices spécifiques,
-Un endettement élevé -possible limitation de ce type
peut inquiéter les tiers de financement à des biens
standards

Accepter toute autre réponse pertinente concernant les avantages et inconvénients, ainsi que
concernant les modes de financement (augmentation du capital, …).

3.4 Le banquier de Madame DIGON lui a demandé les comptes annuels 2020 de la SAS
MALO BO. Justifier l’utilisation des documents de synthèse dans le cadre de l’obtention
d’un financement.

L’information comptable a pour but de fournir des informations utiles aux utilisateurs internes et
externes.
Un banquier peut notamment utiliser les documents de synthèse pour évaluer :
- la capacité de remboursement de l’entité
- sa capacité à supporter les charges d’intérêt
- le poids de son endettement
- son niveau de trésorerie
- l’évolution de son niveau de trésorerie
- etc.

3.5 Evaluer et comptabiliser les deux opérations réalisées en cours d’exercice, relatives
à l’acquisition du véhicule électrique et à la constatation du prix de cession du véhicule
vétuste.

3/06/2021
2182 Matériel de transport 45 000
44562 Etat – TVA déductible sur immobilisations 9 000
404 Fournisseurs d’immobilisations 54 000
Facture concessionnaire JOCESAB, véhicule de livraison
29/06/2021
462 Créance sur cession d’immobilisation 600
775 PCEA 500
44571 Etat – TVA collectée 100
Cession de l’ancien véhicule de livraison – Enregistrement
de la vente
Ecriture du 29/06 : Accepter le compte 512 au lieu du compte 462.

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 DOSSIER 4 – TRAVAUX D’INVENTAIRE

4.1 Expliquer les enjeux de la mise en œuvre des travaux d’inventaire.

L'inventaire est pour l'entreprise, une obligation légale : l’obligation de réaliser un inventaire tous les
douze mois est inscrite dans le Code de commerce et le PCG (Article 410-8) y apporte quelques
précisions complémentaires.

L’inventaire justifie le contenu de chacun des postes de bilan, l’objectif est alors de donner une image
fidèle du patrimoine.

Les travaux d’inventaire répondent également à l’objectif de respecter les principes comptables.

Accepter toute réponse pertinente.

4.2 Exposer un avantage et un inconvénient de chacune des deux modalités

d’amortissements prévues par le règlement ANC 2014-03 (document 5).
L’amortissement par unité d’œuvre permet souvent de donner une image plus fidèle de la consommation
réelle des avantages économiques futurs attendus d’un actif amortissable.

Toutefois, cette modalité d’amortissement est plus lourde à mettre en œuvre car elle nécessite un suivi
individualisé des unités d’œuvres et une mise à jour régulière de l’estimation de la durée de vie de
l’immobilisation (en unités d’œuvres).

L’amortissement linéaire présente l’avantage de la simplicité, mais repose sur l’hypothèse d’une
consommation régulière dans le temps des avantages économiques futurs attendus de l’immobilisation
amortissable, ce qui ne correspond pas toujours à la réalité.

Accepter toute réponse pertinente.

4.3 Présenter, à l’aide de l’annexe B (à rendre avec votre copie), le tableau

d’amortissement du véhicule mentionné dans le document 6.
Immobilisation : Véhicule de livraison électrique Date de mise en service : 03/06/2021
Utilisation prévue : 6 ans Valeur brute : 45 000 €
Modalité d’amortissement : UNITES D’ŒUVRES Valeur résiduelle : 5000 €
Base Amortissements
Année Valeur nette comptable (VNC)
amortissable Annuité Cumulés
2021 40 000 10 000 10 000 35 000
2022 40 000 10 000 20 000 25 000

2023 40 000 10 000 30 000 15 000

2024 40 000 4 000 34 000 11 000

2025 40 000 4 000 38 000 7 000

2026 40 000 2 000 40 000 5 000

4.4 Comptabiliser la dotation aux amortissements correspondant au tableau

d’amortissement pour l’année 2021.

31/12/2021
68112 Dotation aux amortissement des immobilisations corporelles 10 000
28182 Amortissement matériel de transport 10 000
Amortissement du véhicule de livraison

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4.5 Identifier et justifier la différence entre les deux types de passifs relatifs à l’opération
3 du document 7.

La provision pour litiges est une provision pour risques et charges. Les provisions sont des
passifs dont l’échéance ou le montant ne sont pas connus avec certitude par l’entité.
L’avoir à établir est une charge à payer : il s’agit d’un passif certain dont il est nécessaire
d’estimer le montant ou l’échéance (ici, le montant est connu) avec une incertitude moindre que pour les
provisions.

4.6 Évaluer et comptabiliser les différentes opérations d’inventaire figurant dans le

document 7.

Opération 1 31/12/2021
491 Dépréciations des comptes de clients 150
78174 Reprises sur dépréciations des créances 150
Reprise dépréciation DUCHEMIN
Opération 2 d°
416 Clients douteux ou litigieux 840
411 Clients 840
Constatation client douteux BERTIN
Opération 2 d°
68174 Dotations pour dépréciations des créances 560
491 Dépréciations des comptes de clients 560
Dotation dépréciation BERTIN
Opération 3 d°
1511 Provisions pour litiges 550
7875 Reprises sur provisions exceptionnelles 550
Reprise provision DEGAS
Opération 3 d°
7097 Rabais, remises et ristournes accordées par l’entreprise 400
44587 TVA à régulariser sur chiffre d’affaires 80
4198 Rabais, remises, ristournes à accorder et autres avoirs à 480
établir
Avoir à établir (client DEGAS)
Opération 4 d°
4762 Différences de conversion – actif 91
401 Fournisseurs (1000 – 909) 91
Augmentation dette PERSSON
Opération 4 d°
6815 Dotations aux provisions d’exploitation 91
1515 Provision pour perte de change 91
Dotation provision pour perte de change
Opération 5 d°
661 Charges d’intérêts 180
1688 Intérêts courus (240/12x9) 180
Intérêts courus sur emprunt

Ecriture opération n°3 : accepter une reprise sur provision d’exploitation.

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