DCG session 2009 UE9 Introduction à la comptabilité

Corrigé indicatif

DOSSIER 1 - Normalisation comptable

1. Définir la normalisation comptable.

La normalisation comptable consiste à :
- produire des normes dans un espace géopolitique donné (régional, national ou mondial). La norme est une règle plus
ou moins contraignante à laquelle doivent se conformer les entités définies.
- harmoniser des pratiques autour d’une règle commune respectée par chacun

2. Donner trois raisons d’être de la normalisation comptable.

La normalisation comptable répond notamment à :
- un besoin d’informations fiables et lisibles par tous (apporteurs de capitaux, banques, salariés, fournisseurs…) aux
niveaux national et international,
- assurer la convergence des référentiels comptables nationaux (optique patrimoniale en France, économique dans les
référentiels anglo-saxons…),
- faciliter les comparaisons inter-entreprises.

3. Actuellement, on assiste à une convergence progressive du Plan Comptable Général

vers le référentiel IAS/IFRS. Expliquer en quoi consiste ce processus de convergence.
Le Plan Comptable Général est régulièrement modifié par l’intégration des règlements du Comité de
Réglementation Comptable (aujourd’hui intégré à l’Autorité des Normes Comptables).
Ce processus vise à terme à rapprocher le PCG du référentiel comptable international IAS/IFRS.

DOSSIER 2 – OPÉRATIONS ÉCONOMIQUES COURANTES

1. Rappeler les règles applicables en matière d’exigibilité de la TVA sur les prestations de
services.
Les règles d’exigibilité de la TVA en matière de prestations de service dépendent du régime appliqué par l’entreprise :
- régime des encaissements (régime général) : la TVA est exigible au moment de l’encaissement du prix ;
- régime des débits (régime optionnel) : la TVA devient exigible au moment de la facturation. Toutefois, si un acompte
est versé, la taxe est également due car l’option pour les débits ne doit pas avoir pour conséquence de retarder
l’exigibilité de la TVA.

2. A partir de l’annexe 1, comptabiliser au journal de la SA MEMORANDA les

opérations relatives au mois de mars 2008.
02/03/08
411 Client SENSIS 1 900
4191 Clients – Avances et acomptes reçus 500
706 Prestations de services 2 000
4458 Etat, TVA à régulariser 400
Facture n°M09-011

05/03/08
411 Client 3 360
665 Escomptes accordés 27
707 Ventes m/s 2 700
7085 Ports facturés 127
44571 TVA collectée 560
Facture n°M09-037
512 Banque 3 360
411 Client 3360
Chèque

Il est possible de retenir le compte 6242 Transport sur ventes et 44566 pour la TVA.

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 09/03/08
512 Banque 926
6616 Intérêts bancaires 50
6275 Frais sur effets 20
44566 TVA déductible / ABS 4
519 CBC 1 000
Avis de crédit bancaire

10/03/08
425 Personnel – Avances et acomptes 800
512 Banque 800
Acompte Salarié GOURGEAUD

Valeur de la créance au 25/01/08 : 20 000 x 1,1 = 22 000 €

Valeur de la créance au 25/03/08 : 20 000 x 1,2 = 24 000 €

25/03/08
512 Banque 24 000
766 Gains de change 2 000
411 Client STANDFIELD 22 000
Encaissement client STANDFIELD

31/03/08
641 Rémunérations du personnel 60 000
421 Personnel – Rémunérations dues 60 000
Salaires bruts Mars 2008

31/03/08
421 Personnel – Rémunérations dues 13 700
431 Sécurité sociale 9 180
4371 ASSEDIC 1 440
4372 Caisses de retraite 2 280
425 Personnel – Avances et acomptes 800
Prélèvements salariaux Mars 2008

31/03/08
645 Charges de sécurité sociale et de prévoyance 23 600
431 Sécurité sociale 17 700
4371 ASSEDIC 2 480
4372 Caisses de retraite 3 420
Cotisations sociales patronales Mars 2008

DOSSIER 3 – INVESTISSEMENT ET FINANCEMENT

1. Rappeler l’utilité d’une subvention d’investissement.

Les subventions d’investissement sont attribuées aux entreprises pour les aider à financer leurs opérations
d’investissements à long terme.

2. Quelles sont les autres subventions auxquelles peut prétendre une entreprise ?
Définir chacune d’entre-elles.
Les entreprises peuvent aussi prétendre à des subventions d’exploitation et des subventions d’équilibre.
Les subventions d’exploitation sont des aides qui permettent de compenser l’insuffisance de certains produits
d’exploitation ou de faire face à certaines charges d’exploitation.
Les subventions d’équilibre sont des aides qui permettent de compenser tout ou partie de la perte globale que
l’entreprise aurait constatée si cette subvention ne lui avait pas été accordée.

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 3. Rappeler les différents éléments du coût d’acquisition des immobilisations.
Le coût d’acquisition des immobilisations est constitué de :
• son prix d’achat, y compris les droits de douane et taxes non récupérables, après déduction des remises, rabais
commerciaux et escomptes de règlement ;
• de tous les coûts directement attribuables engagés pour mettre l’actif en place et en état de fonctionner selon
l’utilisation prévue par la direction.
• dans les comptes individuels, sur option, les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais d’actes, liés à
l’acquisition.
• les coûts d’emprunt peuvent, sur option, être rattachés au coût d’acquisition de l’immobilisation.

4. A partir de l’annexe 2, déterminer le coût d’acquisition du matériel informatique.

Brut 100 000
Remise 10 % 10 000
Net ccial 90 000
Escompte 4% 3 600
Transport 2 000
Installation 1 600
Net HT 90 000

5. Présenter les écritures comptables relatives au mois de juin 2008.

03/06/08
4411 État – Subventions d’investissement à recevoir 20 000
131 Subventions d’équipement 20 000
Promesse de versement de la subvention

10/06/08
2183 Matériel de bureau et informatique 90 000
44562 TVA déductible / immobilisation 18 000
238 Acomptes versés / commandes d’immobilisation 20 000
404 Fournisseur d’immobilisations INTIX 88 000
Facture n° F340/12

404 Fournisseur d’immobilisations INTIX 88 000

512 Banque 88 000
Chèque de règlement

20/06/08
512 Banque 20 000
4411 Etat – Subventions d’investissement à recevoir 20 000
Versement de la subvention

6. Rappeler le traitement comptable applicable, à la clôture de chaque exercice, aux

subventions d’investissement sur les biens amortissables.
Lors de chaque clôture d’exercice, une part de la subvention est virée au compte de résultat par le débit du compte 139
"Subvention d'investissement virée au résultat" et le crédit du compte 777 "Quote-part de subvention virée au résultat"
. Ce virement s'effectue au même rythme que les amortissements du bien concerné soit quote-part virée = dotation aux
amortissements * taux subvention.

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 DOSSIER 4 – TRAVAUX D'INVENTAIRE

A - Amortissement et dépréciation d’une immobilisation

1. Rappeler la définition de l’amortissement et du plan d’amortissement.

L’amortissement d’un actif est la répartition systématique de son montant amortissable en fonction de son
utilisation.
Le plan d’amortissement est la traduction de la répartition d’un actif selon le rythme de consommation des avantages
économiques attendus en fonction de son utilisation probable.

2. Indiquer en quoi consiste le test de dépréciation. Rappeler son utilité.

Le test de dépréciation consiste, pour un actif, à comparer sa valeur nette comptable à sa valeur actuelle.
Il met en évidence une éventuelle dépréciation de l’actif ou un ajustement nécessaire de la dépréciation antérieurement
constatée.

3. Indiquer les modalités de détermination de la valeur actuelle du camion.

La valeur actuelle est la plus élevée de la valeur vénale ou de la valeur d’usage.

4. Déterminer la valeur actuelle du camion au 31 décembre 2007 et au 31 décembre

2008.
31/12/07 : Valeur vénale =15 500 > Valeur d’usage = 14 500  Valeur actuelle = Valeur vénale = 15 500
31/12/08 : Valeur vénale = 13 000 > Valeur d’usage = 11 800  Valeur actuelle = Valeur vénale = 13 000

5. Présenter le tableau plan d’amortissement initial du camion (annexe A à rendre

avec la copie).
Base amortissable = valeur brute – valeur résiduelle = 25 000 – (6 000 – 1 000) = 20 000

Années Base amortissable Amortissement Cumul des amort. VNC

2006 20 000 2 000 (1) 2 000 23 000 (3)
2007 20 000 4 000 6 000 19 000
2008 20 000 4 000 10 000 15 000
2009 20 000 4 000 14 000 11 000
2010 20 000 4 000 18 000 7 000
2011 20 000 2 000 (2) 20 000 5 000

(1) 20 000 x 20 % x 6/12 = 2 000 (2) 20 000 x 20 % x 6/12 = 2 000 (3) 25 000 – 2 000 = 23 000

6. Présenter, jusqu’en 2008, le tableau de suivi des dépréciations du camion en tenant

compte éventuellement des modifications nécessaires du plan d’amortissement
Cumul Dépréciation
des Dotation Reprise
Base VNC avant VNC
Années amort. et Valeur
amortissable Amort. dépréciation finale au
des actuelle
de l’exercice bilan
dépréciat
ions (a)
2006 20 000 2 000 2 000 23 000 23 000 - - 23 000
2007 20 000 4 000 6 000 19 000 15 500 3 500 15 500
2008 10 500 (1) 3 000 (2) 9 000 12 500 13 000 500 (3) 13 000

(a) avant révision éventuelle des dépréciations

(1) La dépréciation constatée au 31/12/2007 entraîne une modification de la base amortissable à partir de l’exercice
2008. La nouvelle base amortissable est de : 15 500 – 5000 = 10 500 amortissable sur 3,5 années.
Dans l’hypothèse d’un changement de la valeur résiduelle, la base à retenir est de 15 500.
2008 15 500 4 429 10 429 11 071 13 000 1 929 13 000
(2) 10 500 / 3.5 (3) 13 000 – 12 500

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 7. Comptabiliser les écritures nécessaires au 31/12/2008.
31/12/08
68112 DADP Immobilisations corporelles 3 500
28182 Amortissements des matériels de transport 3 500
Dotation 2008
29182 Dépréciations des matériels de transport 1 000
78162 Reprises sur dépréciations des immobilisations corporelles 1000
Dépréciation 2008

B – Les stocks

1. Rappeler les modalités de mise en œuvre de l’inventaire intermittent des stocks.

Les comptes de stocks ne sont pas mis à jour au cours de l’exercice. Ils restent débiteurs du stock initial durant tout
l’exercice.
Lors de l’inventaire annuel, le stock initial est soldé et remplacé par le stock de fin de d’exercice.
Cette mise à jour s’opère par l’intermédiaire des comptes de variation des stocks.

2. A partir de l’annexe 3, comptabiliser toutes les écritures d’inventaires nécessaires

au 31 décembre 2008, relatives au stock de cartouches d’encre.

31/12/08
60322 Variations de stocks Autres approvisionnements 15 000
3225 Stocks de fournitures de bureau 15 000
Annulation du SI

31/12/08
3225 Stocks de fournitures de bureau 17 000
60322 Variations de stocks Autres approvisionnements 17 000
Création du SF

31/12/08
39225 Dépréciation des fournitures consommables de bureau 3 000
78173 RADP sur stocks et en-cours 3 000
Annulation dépréciation sur SI

31/12/08
68173 Dotation aux dépréciations de stocks et en-cours 1 000
39225 Dépréciation des fournitures consommables de bureau 1 000
Constatation dépréciation sur SF

Il est possible de retenir le raisonnement suivant :

Dépréciation 2007 = 15 000 – 12 000 = 3 000
Dépréciation 2008 = 17 000 – 16 000 = 1 000
Reprise sur dépréciation 2 000

31/12/08
39225 Dépréciation des fournitures consommables de bureau 2 000
78173 RADP sur stocks et en-cours 2 000
Pour solde

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C – Opérations d’inventaire diverses

1. Indiquer quel est le principe comptable qui impose l’ajustement des comptes de
charges et de produits.
Il s’agit du principe d’indépendance des exercices : les charges et les produits doivent être rattachés aux exercices au
cours desquels ils ont été engagés. Le compte de résultat récapitule les charges et les produits sans qu’il soit tenu
compte de leur date de paiement ou d’encaissement.

2. A partir de l’annexe 4, comptabiliser les écritures nécessaires au 31 décembre 2008.

Opération 1
1 mois concerne l’exercice 2009  exclure des charges 2008 un tiers de 3 000

31/12/08
486 Charges constatées d’avance 1 000
6122 Redevances de crédit-bail mobilier 1 000
Régularisations 2008

Opération 2
Intérêts courus = 120 000 x 5 % x 3/12 = 1 500
31/12/08
661 Charges d’intérêts 1 500
16884 Intérêts courus sur emprunts 1 500
Régularisations 2008

Opération 3
Facture au 27/11/08 = 56 000 / 7 = 8 000 €
Facture au 31/12/09 = 56 000 / 8 = 7 000 €
Différence de conversion – Actif 1 000 €

31/12/08
4761 Différence de conversion – Actif 1 000
41102 Client danois 1 000
Régularisations 2008
6865 DADP financières 1 000
1515 Provisions pour pertes de change 1 000
Régularisations 2008

Opération 4
31/12/08
4181 Client, factures à établir 9 600
707 Vente de marchandises 8 000
44587 TVA / facture à établir 1 600
Régularisations 2008

Opération 5
Rabais = 5 000 x 20 % = 1 000 €
31/12/08
4098 Fournisseur, RRR à obtenir 1 200
6092 RRR obtenus / achats d’autres approvisionnements stockés 1 000
44586 TVA / facture non parvenue 200
Régularisations 2008

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