COMPTABILITÉ ANALYTIQUE D’EXPLOITATION

I - CHAPITRE INTRODUCTIVE

II - LA MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS

III - LA MÉTHODES DES COÛTS VARIABLES

IV - L'IMPUTATION RATIONNELLE DES CHARGES FIXES

08/02/2024
LES EXAMENS DE FIN DE FORMATION [2011] → [2021]

Abdelaaziz FATAH Comptabilité Bdarija Comptabilité Bdarija Comptabilité Bdarija 06 40 18 80 26 cours4eco@gmail.com

 2 Sections principales :
ً‫ان رأيت مني خيراً فادع ِل َواًِل َدي‬
II- LA MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS
Ce sont des centres d’activités dont les charges sont imputées directement aux coûts

LA DÉMARCHE :

A – Le tableau de répartition des charges indirectes E – L’inventaire permanent de produit fini

B – Calcul des coûts d'achat par matière première F – Calcul du coût de revient des produits finis vendus Section
Section production Section distribution
approvisionnement
C - L’inventaire permanent de matière première G – Calcul du Résultat analytique
3 CHARGES INDIRECTES DE LA COMPTABILITÉ ANALYTIQUE D’EXPLOITATION :
D – Calcul du coût de production des produits finis H - La concordance des résultats

Les charges non incorporables :

1 LE TABLEAU DE RÉPARTITION DES CHARGES INDIRECTES Charges indirectes de la comptabilité générale
- DEA des immobilisations en non-valeurs
+ Les charges supplétive - Les provisions pour dépréciation et les provisions pour risques
et charges
Charges indirectes Total Centres d'analyse opérationnels – Les charges non incorporables
- Les charges non courantes
Sections auxiliaires 1 Section principale 2 – Les charges directes - Impôt/résultats
- Charges non liées à l’exploitation
Entretien Administrat Approv Atelier Distribution = Charges indirectes de La CAE
TRP 30 300 3 3800 5500 Les charges supplétives :
Entretient 3 800 -X 10% A - La rémunération théorique du travail de l'exploitant dans
4 4 Répartition réciproque :
Administration 5 500 20% -Y une entreprise individuelle
TRS 5 30 300 0 0 3 800 + (5 500 x 20%)
X= B- La rémunération théorique des capitaux propres :
100% − (20% x 10%)
Unité d’œuvre 6 Unité achetée Heure MOD 100 Dh de CA
Les capitaux propres X taux annuel
Nombre d’unité d’œuvre 7 5 500 + (3 800 x10%)
y= 12 mois
100% − (20% x 10%)
Totaux de répartition secondaires
Coût d’unité d’œuvre = Les charges directes :
Nombre d’unité d’oeuvre

Par exemple : Les frais d'évacuation des déchets - La main-

d'œuvre directe
1 Sections auxiliaires :
5 Répartition secondaire :
Ce sont des centres d’activités qui fonctionnement au service d’autres sections principales
Dans cette étape, les charges indirectes sont réparties sur l’ensemble des sections analytiques (auxiliaires et principales)
en fonction de clés de répartition

Section La clé de ▪ Sections auxiliaires

Section entretien Section GRH
administration répartition
▪ Sections principales

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 6 Répartition secondaire : 2 Calcul des coûts d'achat par matière première
Dans cette étape, les montants des sections auxiliaires sont répartis entre les différentes sections (Sections principales et
sections auxiliaires) en fonction de clés de répartition Élément Matière
Élément
première A Matière première B

Quantité Prix unitaire Montant Quantité Prix unitaire Montant

➢ Section approvisionnement CHARGES DIRECTES : CHARGES DIRECTES :

▪ Prix d’achat ▪ Prix d’achat
▪ Frais … ▪ Frais …
Clé de
➢ Section production
répartition CHARGES INDIRECTES : CHARGES INDIRECTES :
▪ Approvisionnement ▪ C.U.O
Approvisionnement C.U.O

➢ Section distribution Cout d’achat C Cout d’achat C

3 L’inventaire permanent des matière premières :

7 L'unité d'œuvre (ou le taux de frais) :

Dans cette étape, les montants des sections auxiliaires sont répartis entre les différentes sections (Sections principales et
Élément Matière
Élément
première A Matière première B
sections auxiliaires) en fonction de clés de répartition
Quantité Prix unitaire Montant Quantité Prix unitaire Montant
A - UNITÉS D’OEUVRE PHYSIQUES Stock initial A Stock initial B A B
Les entrées (Les achats) C Les entrées (Les achats)
D C D

Approvisionnement Production Distribution Total A+C CMUP Total B+D A+C CMUP B+D
▪ Quantités
▪ Quantités de M P ▪ Quantités des produits Sortie (Consommation) : Sortie
CMUP(Consommation)
Montant: CMUP Montant
▪ Heures machine
achetées finis vendus
▪ Produit fabriqué Stock final Stock
CMUP
final CMUP
# D’inventaire # D’inventaire
MP consommées MP consommées

Coût de la section ▪ Boni - CMUP CMUP

C.U.O =
UNITÉS D’OEUVRE PHYSIQUES ▪ Mali +

Total A+C CMUP Total B+D A+C CMUP B+D

B - UNITÉS D’OEUVRE MONÉTAIRES :
Méthode de CMUP en fin de période Méthode de FIFO
1er étape
Approvisionnement Production Distribution B+D Les entrées Les sorties
CMUP =
▪ 100 DH des ventes A+C
▪ Cout de production des 2ème étape
▪ 10 DH des achats ▪ Coût de P° des unités Le stock initial Les sorties
unités produites
vendues
▪ Bonis : Stock réel > Stock théorique Avec : Stock théorique = SI + Entrée – Sortie
▪ Malis : Stock réel < Stock théorique Avec : Stock final réel = Stock réel évalué par l'inventaire physique
Coût de la section
Taux de frais =
ASSIETTE DE FRAIS Ces # d’inventaire doivent être prises en compte lors du passage du Résultat de la CAE au Résultat de la CG.
Page 2
 4 CALCUL DU COÛT DE PRODUCTION DES PRODUITS FINIS B CAS PARTICULIER :

Les coûts de production dans les entreprises industrielles peuvent être influencés par des éléments spécifiques tels que :
A CAS SIMPLE :
les produits résiduels, les en-cours de production et les sous-produits

Il faut toujours tracer le processus de fabrication pour que l'image soit claire, et cela va nous aider à répondre à l'exercice

Coût de P° du produit Coût de P° du produit

M
semi-fini fini
M MP
Produit fini
Atelier 1 Atelier 2
Atelier 1 Atelier 2 N
N
MP
Produit fini Semi fini
Semi fini
O O
Sous-produit
Coût de production du produit semi-fini MP
Déchets avec frais
Élément Quantité Prix unitaire Montant Déchets vendables les en-cours
Déches sans frais

Charges directes
▪ Cout de matière 1ère consommées M LES EN-COURS :
▪ Cout de matière 1ère consommées N
Les en-cours de production sont des produits non-encours terminés à la fin d'une période de calcul du coût de
▪ Frais accessoires …
▪ Main d’œuvre Atelier 1 production. Ils sont invendables et inutilisables en l'état. Leur utilisation impose leur achèvement
Charges indirectes
▪ Atelier 1
Les encours sont délicats à évaluer, leur
Cout de production du PSF
valorisation est généralement forfaitaire

Coût de production du produit fini

Élément Quantité Prix unitaire Montant Coût de production des produits finis = Coût de production des encours initiaux +
Charges de production de la période – Coût de production des encours finaux
Charges directes
▪ Cout de matière 1ère consommées O
▪ Cout de P° de produit semi fini Coût de production du produit fini
▪ Frais accessoires … Élément Quantité Prix Montant
▪ Main d’œuvre Atelier 2 unitaire

Charges indirectes Les encours :

▪ Atelier 2
▪ Atelier 2 : Les encours initiaux + Montant
Cout de production ▪ Atelier 2 : Les encours finaux - Montant
Page 3
 ▪ Certaines fabrications aboutissent, en plus du produit principal que l'on veut obtenir, à des produits dérivés. Il peut LES SOUS-PRODUITS :

s'agir de sous-produits ou de produits résiduels (déchets, rebuts)

Le sous-produit est un produit secondaire obtenu en même temps qu'un produit principal âpres

Produits résiduels Les sous-produits transformation de la matière première

Les déchets Les rebuts

Donne la farine comme produit principal

LES DÉCHETS :
sont des résidus inévitables obtenus lors de la fabrication des produits principaux. Ce sont La transformation du blé

des matières premières incorporées dans le cycle de production, mais ne retrouvent pas
Chute de bois dans le produit final

LES REBUTS :
L'évaluation forfaitaire
sont des produits qui se révèlent impropres à un écoulement normal, mais peuvent être
vendus avec rabais. A l'inverse des déchets, les rebuts ne sont pas inévitables et
Les chemises
défectueuses proviennent des conditions de fabrication Prix de vente
- Marge bénéficiaire

Cout de production de produit fini - Frais de distribution

Élément Quantité Prix unitaire Montant = Coût de production

Les produits Résiduels sans valeur

▪ Atelier 2 : Avec frais d’évacuation + Montant
Cout de production de produit fini
▪ Atelier 2 : Sans frais d’évacuation - - -
Élément Quantité Prix unitaire Montant
Les produits résiduels vendable :
Considérés comme des déchets :
▪ Atelier 1 : en état - Montant
▪ L'un des traitements de produits résiduels
▪ Transformation : ( Prix de vente –Coût de Transf) = A -A
▪ Considérés comme produit principal A - Coût de P
Les produits résiduels réutilisables
Coût de production du produit principal P° – A
▪ en état _
▪ Transformation : (Coût de transformation = B) +B

Cout de production

Remarque :
Les déchets sans valeur et dont l’évacuation n’entraine pas de frais, diminuent le poids des quantités produites
mais n’ont pas d’incidence sur le coût de production globale
Page 4
 5 L’INVENTAIRE PERMANENT DES PRODUITS FINIS 7 CALCUL DU RÉSULTAT ANALYTIQU
Coût de Production des produits
vendus
Le résultat analytique d'un produit correspond à la différence entre le prix de vente du produit et son coût de revient
Élément Quantité Prix unitaire Montant Élément Quantité Prix unitaire Montant

Stock initial A B Les sorties Quantités CMUP Élément Quantité Prix unitaire Montant
vendues

Stock final CMUP Le prix de vente Qtés vendues Prix de vente

Les entrées C D # d’invent - Le cout de revient Qtés vendues

▪ Malis + CMUP
▪ Bonis - = Résultat analytique Qtés vendues
Total CMUP Total CMUP

8 LA CONCORDANCE DES RÉSULTATS

Méthode de LIFO Méthode de FIFO

1er étape 1er étape En principe, le résultat global trouvé en comptabilité analytique doit être égal au résultat de la comptabilité générale.
Le stock initial Les sorties Les entrées Les sorties
2ème étape 2ème étape
Les entrées Les sorties Le stock initial Les sorties Élément Montants

DÉBIT (-) CRÉDIT (+)

Résultat de la comptabilité analytique (R.A) R.A- R.A+

6 CALCUL DU COÛT DE REVIENT DES PRODUITS FINIS VENDUS
Charges non incorporables X

Un coût de revient Est l'ensemble des charges supportées par l'entreprise depuis l'achat des matières premières et leur Produits non incorporables X

transformation, jusqu'à la vente du produit fini. C'est un cout complet au stade final, coût de distribution inclus Différences d’inventaires :
▪ Malis X
Élément Quantité Prix unitaire Montant ▪ Bonis X

Charges directes : Frais résiduels : (Tableau de répartition des charges indirectes)

Qtés vendues ▪ Arrondissement par défaut (Frais résiduels +) X
▪ Coût de Production des produits vendus
▪ Arrondissement par excès (Frais résiduels -) X
Charges indirectes :
Résultat de la comptabilité générale (R.G) R.G+ R.G-
▪ Une partie du cout du service distribution Nombre d’UO Coût d’UO
Total X X
Nombre d’UO Coût d’UO
▪ Une partie du cout du service administration

Cout de revient R.G = R.A + Charges supplétives – Charges non incorporables + Produits non incorporables -/+ # D’inventaire
-/+ Frais résiduels

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 III - Méthode du coût variable « Direct costing » 2 Tableau d'exploitation différentiel « TED » :

LA DÉMARCHE :
Elément Montant % du CA

A – Analyse des charges en charges variables et charges fixes Prix de vente (Chiffre d'affaires) 1 Chiffred'affaires
= 100%
Chiffred'affaires
B – Analyse de la composition du résultat (Tableau d'exploitation différentiel TED) - Coût variable de revient (CV) 2 Coût variable de revient
Chiffred'affaires
C –Le calcul du seuil de rentabilité
= Marge sur Coût variable ( M/CV) 3 Marge sur Coût variable 4

D – L’utilisation du seuil de rentabilité : Chiffred'affaires

- Coûts fixes (directes et indirectes) (CF) 5 -

1 Analyse des charges : = Résultat courant 6 -

Dans cette démarche, on s'intéresse uniquement aux charges variables, qu'elles soient directes ou indirectes
1 Chiffre d’affaires :
Charges fixes directes Charges variables directes
À exclure À affecter aux coûts Il s’agit du montant des ventes réalisées sur la période pour laquelle le tableau est effectué. On ne retient que les
produits variables, c.-à-d. ceux liés à l’activité (Produits d’exploitation)
Charges fixes indirectes Charges variables indirectes
À exclure À imputer aux coûts 2 Cout variable de revient (CV) : 5 Cout fixes nettes (CF) :

CV = Charges variables - Produits variables CF = Charges fixes - Produits fixes

1 Charges variables : 1 Charges fixes :
3 Marge sur cout variable (M/CV) : 5 Taux de marge sur coût variable :
Les charges variables ou opérationnelles sont des Les charges fixes ou de structure sont des charges qui
Marge sur Coût variable
charges qui varient en fonction du volume d'activité restent indépendantes du niveau d'activité M/CV = Chiffre d’affaires – Coût variable Taux de M/CV=
Chiffre d’affaires

3 Résultat courant :

Résultat courant = M/CV – CF

Achats de M/ses Consommations Partie des charges de Les intérêts Les dotations aux Partie des charges
Achats de M.P d'énergie personnel amortissements de personnel

3 Charges semi-variables :

Les charges semi-variables ou mixtes sont des charges qui comprennent une partie variable et une partie fixe.

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 3 Le seuil de rentabilité : 4 L'utilisation du seuil de rentabilité

A Définition : La détermination du SR permet aux dirigeants de l'entreprise :

Le seuil de rentabilité est le niveau d'activité où les revenus d'une entreprise couvrent exactement ses coûts totaux, La marge de
sécurité
résultant en un équilibre financier sans bénéfices ni pertes. C'est le point où l'entreprise commence à réaliser des profits au-
delà de ce niveau d'activité. de calculer un
L’indice de
: certain nombre sécurité
B Détermination

Dirigeants d'indicateurs de gestion Le point mort

Le seuil de rentabilité (SR) peut être déterminé de deux manières :

1 Détermination algébrique : ▪ La marge de sécurité :

CA : Chiffre d’affaires CF
Méthode 1 : SR= = LA MARGE DE SÉCURITÉ = CHIFFRE D’AFFAIRES – SEUIL DE RENTABILITÉ
SR : Seuil de rentabilité TAUX MCV
Elle exprime l’excédent dégagé par l’entreprise au delà de son seuil de rentabilité
CF : Charges fixes
(CF X CA)
Méthode 2 : SR= =
MCV : Marge sur coût variable MCV
▪ L’indice de sécurité
Taux MCV : Taux de marge sur coût variable
MARGE DE SÉCURITÉ
L’INDICE DE SÉCURITÉ =
CHIFFRE D’AFFAIRES
2 Détermination graphique :
Il exprime de façon relative la sécurité de l’entreprise et permet donc d’évaluer son risque d’exploitation

▪ Point mort :

✓ Le point mort est la date de réalisation du seuil de rentabilité

✓ Si le CA est réparti régulièrement sur toute l’année ( 12 mois ), le point mort peut être calculé de la formule suivante :

SEUIL DE RENTABILITÉ X 12
LE POINT MORT =
CHIFFRE D’AFFAIRES
✓ Le point mort correspond à la date à partir de laquelle l’entreprise commence à réaliser des bénéfices

Page 7 :
 IV - Méthode de l'imputation rationnelle des charges fixes : Charges Total Sections auxiliaires Sections principales

indirectes Administration Entretien Approv Production Distribution

LA DÉMARCHE : V F V F V F V F V F

TRP
Même les étapes du coût complet, à la différence près qu'à la première étape, on recalcule les charges indirectes par
Coefficient de l’IR 0,8 1,1 0,9 1 1,2
l'imputation rationnelle des charges fixes.
Charges fixes imputées
A – Le tableau de répartition des charges indirectes E – L’inventaire permanent des produits finis
Écarts de l’IR 1
B – Calcul des coûts d'achat par matière première F – Calcul du coût de revient des produits finis vendus TRP après de l’IR

C - L’inventaire permanent de matière première G – Calcul du Résultat analytique ▪ Section administration 20% -

▪ Section entretien - 30ù

D – Calcul du coût de production des produits finis H - La concordance des résultats
TRS 0 0 ? ? ?

1 Principe de la méthode : Nature d’unité d’œuvre

Nombre d’unité d’œuvre

Cette méthode à évaluer les coûts d’une période par référence à une activité jugée normale sur cette période Coût d’unité d’œuvre

❑ L'activité réelle est l'activité qui est réalisée effectivement par l'entreprise pendant la
1 Différences d’imputation rationnelle :
période d'analyse.

Écarts de l’IR = Charges fixes réelles – Charges fixes imputées

❑ L'activité normale est une activité théorique est déterminée avant la production en
"L'écart est pris en compte lors du passage des résultats de la comptabilité analytique vers les résultats de la
calculant généralement la moyenne mensuelle des activités de la période de référence
comptabilité générale
Le coefficient d'activité ou le coefficient d'imputation rationnelle est le rapport de l'activité réelle à l'activité normale. Il
permet de déterminer si l'entreprise a atteint, est resté en deçà ou au-delà de l'activité normale. Charges fixes réelles > Charges fixes imputées : Mali de sous-activité qui doit être retranché du résultat

Activité réelle analytique.

Coefficient d'imputation rationnelle =
Activité normale
Charges fixes réelles < Charges fixes imputées : Boni de la sur-activité qui doit être ajouté du résultat
analytique.
Le coefficient d’imputation rationnelle permet d’imputer rationnellement les charges fixes réelles pour en rendre des
Remarque :
charges fixes calculées ou imputées
Les autres étapes du calcul, dès le calcul du coût d'achat jusqu'au résultat analytique, suivent la même procédure
Charges fixes imputées = Charges fixes réelles x CIR que le coût complet, avec des calculs différents uniquement au niveau des charges indirectes de chaque étape.".

Page 8 : ً‫ان رأيت مني خيراً فادع ل َِوا ِل ًَدي‬