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Exercic
ACHATS/FOURNISSEURS Collab
e

A. OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES

1. S’assurer que les produits et charges inscrites au compte de résultat et

provenant des opérations d’achats résultent uniquement de
l’enregistrement intégral des transactions réalisées dans l’exercice
comptable considéré.
2. S’assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des
opérations de ventes sont correctement évalués et bien classifiés.

3. A la fin des contrôles, porter un jugement sur les principaux comptes

suivants :

BILAN

441. Fournisseurs et comptes rattachés

4411. Fournisseurs
4413. Fournisseurs - retenues de garantie
4415. Fournisseurs - effets à payer
4418. Autres fournisseurs et comptes rattachés

341. Fournisseurs débiteurs, avances et acomptes

3411. Avances et acomptes versées sur commandes d’exploitation
3413. Créances pour emballages et matériel à rendre
3418. Autres fournisseurs débiteurs.

COMPTES DE RESULTAT

611. Achats revendus de marchandises

6111/2. Achats de marchandises
6118. Achats revendus des exercices antérieurs
6119. R/R/R obtenus sur achats de marchandises
612. Achats consommés de matières et fournitures
6121. Achats de matières premières
6122. Achats de matières et fournitures consommables
6123. Achats d’emballages
6125. Achats non stockés de matières et fournitures
6126. Achats de travaux, études et prestations de services
6128. Achats de matières et fournitures des exercices antérieurs
6129. R/R/R obtenus sur achats consommés de matières et
fournitures
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Exercic
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e

B. PRINCIPES COMPTABLES A RESPECTER

COMPTE CONTENU VALEUR VALEUR

D’ENTREE D’INVENTAIR
E
Fourniss Dettes liées à l’acquisition
eurs et de biens et de services
comptes afférents à l’exploitation de
rattaché l’entreprise, et cela quel Valeur
s que soit le délai de leur d’entrée .
exigibilité. montant Par contre les
nominal ; créances et les
Fourniss Avances ou acomptes toutefois, les dettes en
eurs, payées par une entreprise montants en devises
avances sur les commandes passées devises doivent doivent être
et auprès de ses fournisseurs. être convertis en converties au
acompte dirhams au cours dernier cours
s. de change du de change
jour de connu à la
Créance Valeur des emballages et l’opération (date date de
s pour matériel reçus par de facturation en l’inventaire ;
emballa l’entreprise avec l’intention général, date de les différence
ges de les restituer. l’accord des de change
parties ou de constatées
Autres Comptes fournisseurs paiement de sont inscrite
fourniss anormalement débiteurs l’avance ou en « écarts de
eurs suite à des règlements à l’acompte). conversion »
débiteur tort par exemple. en
s contrepartie
des
augmentations
ou diminutions
des créances
ou dettes.

Achats Montant net des achats de

revendu marchandises au cours
s de d’un exercice, augmenté de
marchan la variation des stocks.
dises

Achats Achats nets de l’exercice

consom de matières et fournitures
més de augmentés de la variation
matières des stocks .
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Exercic
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e

et
fournitu
res

REMARQUES :

 Un achat doit être rattaché à l’exercice où il y a eu transfert de

propriété.
 Lorsque les charges accessoires, tels que : transports, frais de transit,
commissions et courtages, frais de réception, assurance - transport,
etc. peuvent être affectés avec certitude aux achats de marchandises ,
de matières et fournitures, les entreprises peuvent créer des sous
comptes dans les comptes concernés des postes 611 et 612.
 Les entreprises assujetties à la TVA doivent comptabiliser leurs achats
HT ; par contre, celles qui ne sont pas assujetties à cette taxe doivent
les comptabiliser TTC.
 Les existants en fin d’exercice correspondants aux matières et
fournitures non stockés par l’entreprise tels que ceux afférents à des
fournitures qui ne passent pas par un compte de magasin sont à
comptabiliser en tant que charges constatées d’avance par le crédit
des subdivisions appropriées du compte 6125.
 Les réductions commerciales obtenues sont inscrites au crédit des
comptes concernés ; toutefois, lorsqu’elles sont portées sur les
factures d’achats , elles ne peuvent être comptabilisées distinctement.
 Les escomptes de règlement obtenus ne sont pas déduits des achats
mais doivent être constatés en produits financiers.
 Lorsque le montant du règlement final stipulé comporte distinctement
le montant du principal et des intérêts , seul le montant principal est
inscrit en valeur d’entrée de la créance ou la dette.
 l’augmentation ou la diminution du montant de la créance ou de la
dette pour des raisons contractuelles ou légales , constitue un
complément ou une réduction de la créance ou de la dette modifiant la
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Exercic
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valeur d’entrée ; la contre - partie constitue une charge ou un produit

selon sa nature.
 dans le cas des créances ou dettes indexées, la valeur d’entrée est
rectifiée dans le bilan et l’écart inscrit dans les mêmes conditions que
les créances ou dettes libellées en monnaie étrangère.
 les créances ou dettes nées d’opérations de « couverture de change »
sont converties en dirhams sur la base du cours de change à terme
figurant sur le contrat .
 lorsque la naissance et l’encaissement d’une créance ou le règlement
d’une dette s’effectuent dans le même exercice, les écarts constatés
par rapport aux valeurs d’entrée , en raison de la fluctuation du cours
de change, constituent des pertes ou des gains de change .

C. PROGRAMME DE TRAVAIL

Référence Points Fait par

Papier pour et date
Travail Associé
PROCEDURE ANALYTIQUE
1. Expliquer l’évolution et toute variation
inattendue ou inhabituelle entre les montants
de l’exercice en cours et ceux de l’exercice
précédent en ce qui concerne les achats et
les comptes fournisseurs.

2. Analyser l’évolution du ratio « Fournisseurs /

Achats TTC ».

CONTROLES STANDARDS

FOURNISSEURS

1. Obtenir la balance des comptes individuels

fournisseurs et rapprocher son total avec
celui du grand livre, et celui des comptes
collectifs sur la balance générale et le bilan.

2. S’assurer que les fournisseurs débiteurs

figurent à l ‘actif du bilan.
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Exercic
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e

3. Obtenir le détail par échéance des « effets à

payer », faire le contrôle arithmétique du
total, et rapprocher ce montant avec celui de
la balance, du grand livre et du bilan.

4. Vérifier que les dettes en monnaie étrangère

sont bien converties et comptabilisées sur la
base du cours de change de clôture.

5. S’assurer que les différences de conversion

sont régulièrement constatées.

6. Vérifier que les dettes dont l’échéance est à

plus d’un an ne sont pas inscrites dans les
comptes des fournisseurs d’exploitation.

7. Vérifier que les fournisseurs

d’immobilisations sont distingués des
fournisseurs ordinaires.

C. PROGRAMME DE TRAVAIL (suite ...)

Référence Points Fait par

Papier pour et date
Travail Associé
CIRCULARISATION

1. Appliquer la procédure de confirmation

directe

2. Dans le cas où , pour certains fournisseurs

sélectionnés , la société demanderait que la
circularisation ne soit pas faite, indiquer les
motifs présentés par la société.

3. Si la procédure est appliquée avant la date

d’arrêté des comptes ( pas plus de 3 mois),
elle doit être suivie par :
- une revue globale du compte collectif
fournisseurs et notamment des débits
(rapprocher au journal de trésorerie) et
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Exercic
ACHATS/FOURNISSEURS Collab
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crédits (rapprocher au journal des achats)

- justification des nouveaux soldes apparus
entre la date de vérification et celle du
bilan.

4. Pour les réponses obtenues, vérifier la

concordance des soldes circularisés avec
ceux de la balance des comptes individuels.

5. Pour les comptes exclus de la circularisation,

ou pour lesquels aucune réponse n’a été
reçue , procéder par sondages ,et:
- pointer les comptes à la balance
fournisseurs
- vérifier la conformité des détails avec les
documents de référence (factures, bons
de réception,...)

6. Etablir un tableau récapitulant :

- le nom des fournisseurs circularisés
- le cumul des mouvements créditeurs en
Kdh
- leur solde dans les livres de la société
contrôlée
- le solde confirmé, en précisant s’il y a
accord ou désaccord
- éventuellement les dates d’envoi des
relances

7. Expédier à la société les réponses des

fournisseurs lorsqu’il n y a pas accord, de
façon que des explications nous soient
fournies.

C. PROGRAMME DE TRAVAIL (suite ...)

Référence Points Fait par

Papier pour et date
Travail Associé
LES ACHATS

1. Pointer le grand livre avec le journal des

achats
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Exercic
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2. Sélectionner quelques factures et avoirs, et

vérifier le report au journal des achats.

3. Vérifier les additions du journal des achats

4. Tests de « cut - off » :

 Vérifier que :
 les derniers bons de réception de
l’exercice ont donné lieu à
l’enregistrement de factures ou de
provisions.
 les derniers bons de retour de l’exercice
ont donné lieu à l’enregistrement
d’avoirs ou de provisions pour avoirs à
recevoir.
 les dernières factures et les derniers
avoirs comptabilisés correspondent à
des mouvements de l’exercice
 les premières livraisons ( et retours) de
l’exercice suivant n’ont fait l’objet
d’aucune facture ( ou avoir) ou
provision.
 les premières factures (ou avoirs)
enregistrées sur l’exercice suivant ne
correspondent pas à des mouvements
de stocks de l’exercice.

Si des fournisseurs ont une politique de

ristournes annuelle, vérifier que toutes les
ristournes relatives aux achats de l’exercice ont
été comptabilisées
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Exercic
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C. PROGRAMME DE TRAVAIL (suite ...)

Référence Points Fait par

Papier pour et date
Travail Associé
4. Test horizontal

Sélection réalisée à partir du mois de ....

Nombre des mouvements sélectionnés

............factures .............avoirs

Indiquer les critères retenus pour la

sélection :
*
*
*
Contrôles à effectuer :
- vérifier l’existence de la facture
- vérifier l’existence d’une commande
émanant de la société
- vérifier l’existence du bon de réception
- S’assurer de l’existence du visa « bon à
payer » sur la facture
- Vérifier les opérations arithmétiques de la
facture
- Vérifier les entrées en stocks, s’il existe
un inventaire permanent
- Pointer l’enregistrement au compte
individuel du fournisseur
- Suivre le règlement sur le compte du
fournisseur
- Vérifier le règlement sur l’extrait du
compte bancaire
- Vérifier que les factures sont annulées
après paiement (visa « payé»)

CONTROLES COMPLEMENTAIRES

D. INFORMATIONS A REPRENDRE AU S1-21

Des modifications sont elles intervenues au cours de l’exercice :

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 dans les méthodes de présentation ?

 dans les méthodes d’évaluation ?

Dans l’affirmative, décrire ces modifications et leur incidence.