LHID

642.
14
Loi fédérale
sur l’harmonisation des impôts directs
des cantons et des communes
(LHID)
du 14 décembre 1990 (Etat le 1er janvier 2009)
L’Assemblée fédérale de la Confédération suisse,

vu les art. 127, al. 3, et 129, al. 1 et 2, de la Constitution1,2
vu le message du Conseil fédéral du 25 mai 19833,
arrête:
Titre 1 Introduction
Art. 1 But et champ d’application

1 La présente loi désigne les impôts directs que les cantons doivent prélever et fixe
les principes selon lesquels la législation cantonale les établit.
2 Pour les impôts que les cantons doivent prélever en vertu de l’art. 2, al. 1, la pré-
sente loi s’applique également aux communes dans la mesure où le droit cantonal
leur accorde la compétence fiscale.
3Lorsqu’aucune réglementation particulière n’est prévue, les impôts cantonaux et
communaux sont établis en vertu du droit cantonal. Restent en particulier de la com-
pétence des cantons la fixation des barèmes, celle des taux et celle des montants
exonérés d’impôt.
Art. 2 Impôts directs à prélever

1 Les cantons prélèvent les impôts suivants:
a. un impôt sur le revenu et un impôt sur la fortune des personnes physiques;
b. un impôt sur le bénéfice et un impôt sur le capital des personnes morales;
c. un impôt à la source auprès de certaines personnes physiques et morales;
d. un impôt sur les gains immobiliers.
2 Les cantons peuvent déterminer si l’impôt sur les gains immobiliers est prélevé par
le canton ou par les communes.
RO 1991 1256
1 RS 101
2 Nouvelle teneur selon le ch. I 2 de la LF du 15 déc. 2000 sur la coordination et
la simplification des procédures de taxation des impôts directs dans les rapports
intercantonaux (RO 2001 1050; FF 2000 3587).
3 FF 1983 III 1
1
642.14 Impôts
Titre 2 Imposition des personnes physiques

Chapitre 1 Assujettissement à l’impôt
Art. 3 Assujettissement à raison du rattachement personnel

1 Les personnes physiques sont assujetties à l’impôt à raison du rattachement person-
nel, lorsque, au regard du droit fiscal, elles sont domiciliées dans le canton ou lors-
que, sans interruption notable, elles y séjournent pendant 30 jours au moins en exer-
çant une activité lucrative, ou pendant 90 jours au moins sans exercer d’activité
lucrative.
2 Une personne a son domicile dans le canton, au regard du droit fiscal, lorsqu’elle y
réside avec l’intention de s’y établir durablement ou lorsqu’elle y a un domicile légal
spécial en vertu du droit fédéral.
3 Le revenu et la fortune des époux qui vivent en ménage commun s’additionnent,
quel que soit le régime matrimonial. Le revenu et la fortune des enfants sous autorité
parentale sont ajoutés à ceux du détenteur de cette autorité. Le produit de l’activité
lucrative des enfants ainsi que les gains immobiliers sont imposés séparément.
4 L’al. 3 s’applique par analogie aux partenaires enregistrés. Les partenaires enregis-
trés ont le même statut que des époux. Ce principe vaut également pour les contribu-
tions d’entretien durant le partenariat enregistré ainsi que pour les contributions
d’entretien et la liquidation des biens découlant de la suspension de la vie commune
ou de la dissolution du partenariat.4
Art. 4 Assujettissement à raison du rattachement économique

1 Les personnes physiques qui, au regard du droit fiscal, ne sont ni domiciliées ni en
séjour dans le canton sont assujetties à l’impôt à raison du rattachement économique
lorsqu’elles exploitent une entreprise ou un établissement stable dans le canton,
qu’elles y possèdent des immeubles, en ont la jouissance, servent d’intermédiaires
dans des opérations immobilières ou font du commerce immobilier.
2 Les personnes physiques qui, au regard du droit fiscal, ne sont ni domiciliées ni en
séjour en Suisse sont assujetties à l’impôt à raison du rattachement économique lors-
que:
a. elles exercent une activité lucrative dans le canton;
b. en leur qualité de membres de l’administration ou de la direction d’une per-
sonne morale qui a son siège ou un établissement stable dans le canton, elles
reçoivent des tantièmes, jetons de présence, indemnités fixes ou autres
rémunérations;
c. elles sont titulaires ou usufruitières de créances garanties par un gage immo-
bilier ou un nantissement sur des immeubles sis dans le canton;
4 Introduit par le ch. 25 de l’annexe à la loi du 18 juin 2004 sur le partenariat, en vigueur
depuis le 1er janv. 2007 (RS 211.231).
2
Harmonisation des impôts directs 642.14
d. ensuite d’une activité pour le compte d’autrui régie par le droit public, elles
reçoivent des pensions, des retraites ou d’autres prestations d’un employeur
ou d’une caisse de prévoyance qui a son siège dans le canton;
e. elles perçoivent des revenus provenant d’institutions suisses de droit privé
ayant trait à la prévoyance professionnelle ou d’autres formes reconnues de
prévoyance individuelle liée;
f. en raison de leur activité dans le trafic international à bord d’un bateau, d’un
aéronef ou d’un véhicule de transports routiers, elles reçoivent un salaire ou
d’autres rémunérations d’un employeur ayant son siège ou un établissement
stable dans le canton.
Art. 4a5 Exonérations

Les privilèges fiscaux accordés en vertu de l’art. 2, al. 2, de la loi du 22 juin 2007
sur l’Etat hôte6 sont réservés.
Art. 5 Allégements fiscaux

Les cantons peuvent prévoir, par voie législative, des allégements fiscaux en faveur
des entreprises nouvellement créées qui servent les intérêts économiques du canton,
pour l’année de fondation de l’entreprise et pour les neuf années suivantes. La modi-
fication importante de l’activité de l’entreprise peut être assimilée à une fondation
nouvelle.
Art. 6 Imposition d’après la dépense

1 Les personnes physiques qui, pour la première fois ou après une absence d’au
moins dix ans, prennent domicile ou séjournent en Suisse, au regard du droit fiscal,
sans y exercer d’activité lucrative, ont le droit, jusqu’à la fin de la période fiscale en
cours, de payer un impôt calculé sur la dépense au lieu des impôts sur le revenu et
sur la fortune.
2Lorsque ces personnes ne sont pas des ressortissants suisses, le droit de payer l’im-
pôt sur la dépense peut être accordé au-delà de cette limite.
3 L’impôt est calculé sur la base de la dépense du contribuable et de sa famille et il
est perçu d’après le barème ordinaire (art. 11, al. 1). Il ne doit toutefois pas être infé-
rieur aux impôts calculés d’après le barème ordinaire sur l’ensemble des éléments
bruts suivants:
a. la fortune immobilière sise en Suisse et les revenus qui en proviennent;
b. les objets mobiliers se trouvant en Suisse et les revenus qui en proviennent;
c. les capitaux mobiliers placés en Suisse, y compris les créances garanties par
gage immobilier, et les revenus qui en proviennent;
5 Introduit par le ch. II 8 de l’annexe à la LF du 22 juin 2007 sur l’Etat hôte, en vigueur
depuis le 1er janv. 2008 (RS 192.12).
6 RS 192.12
3
642.14 Impôts
d. les droits d’auteur, brevets et autres droits analogues exploités en Suisse et

les revenus qui en proviennent;
e. les retraites, rentes et pensions de source suisse;
f. les revenus pour lesquels le contribuable requiert un dégrèvement partiel ou
total d’impôts étrangers en application d’une convention conclue par la
Suisse en vue d’éviter les doubles impositions.
Chapitre 2 Impôt sur le revenu

Section 1 Revenus
Art. 7 Principe
1 L’impôt sur le revenu a pour objet tous les revenus du contribuable, qu’ils soient
uniques ou périodiques, en particulier le produit d’une activité lucrative dépendante
ou indépendante, le rendement de la fortune y compris la valeur locative de l’habita-
tion du contribuable dans son propre immeuble, les prestations d’institutions de pré-
voyance professionnelle ainsi que les rentes viagères. En cas de dividendes, de parts
aux bénéfices, d’excédent de liquidation et d’avantages appréciables en argent
provenant de participations de tout genre qui équivalent à 10 % au moins du capital-
actions ou du capital social d’une société de capitaux ou d’une société coopérative
(participations qualifiées), les cantons peuvent atténuer la double imposition écono-
mique des sociétés et des détenteurs de participations.7
1bis En cas de vente de droits de participation, au sens de l’art. 4a de la loi fédérale
du 13 octobre 1965 sur l’impôt anticipé8, à la société de capitaux ou à la société
coopérative qui les a émis, le revenu de la fortune est considéré comme étant réalisé
dans l’année pendant laquelle la créance d’impôt prend naissance (art. 12, al. 1 et
1bis, de la LF du 13 oct. 1965 sur l’impôt anticipé).9
1terLes rendements versés, en cas de vie ou de rachat, d’assurances de capitaux sus-
ceptibles de rachat et acquittées au moyen d’une prime unique sont imposables, sauf
si ces assurances servent à la prévoyance. La prestation d’assurance est réputée ser-
vir à la prévoyance lorsqu’elle est versée à un assuré de 60 ans révolus, en vertu
d’un contrat qui a duré au moins cinq ans et qui a été conclu avant le 66e anniver-
saire de ce dernier. Dans ce cas, la prestation est exonérée.10
2Les rentes viagères et les revenus provenant de contrats d’entretien viager sont
imposables à raison de 40 %.11
7 Phrase introduite par le ch. II 3 de la loi du 23 mars 2007 sur la réforme de l’imposition
des entreprises II, en vigueur depuis le 1er janv. 2009 (RO 2008 2893 2901;
FF 2005 4469).
8 RS 642.21
9 Introduit par le ch. I 2 de la LF du 10 oct. 1997 sur la réforme 1997 de l’imposition des
sociétés, en vigueur depuis le 1er janv. 1998 (RO 1998 669 677; FF 1997 II 1058).
10 Introduit par le ch. I 6 de la LF du 19 mars 1999 sur le programme de stabilisation 1998,
en vigueur depuis le 1er janv. 2001 (RO 1999 2374 2385; FF 1999 3).
11 Nouvelle teneur selon le ch. I 6 de la LF du 19 mars 1999 sur le programme de
stabilisation 1998, en vigueur depuis le 1er janv. 2001 (RO 1999 2374 2385; FF 1999 3).
4
3 Chacun des investisseurs ajoute à ses propres éléments imposables sa part du

revenu de placements collectifs au sens de la loi du 23 juin 2006 sur les placements
collectifs (LPCC)12; le revenu des parts de placements collectifs qui possèdent des
immeubles en propriété directe est uniquement imposable lorsque l’ensemble des
revenus du placement excède le rendement de ces immeubles.13
4 Sont seuls exonérés de l’impôt:
a. le produit de l’aliénation des droits de souscription, lorsque les droits patri-
moniaux font partie de la fortune privée du contribuable;
b. les gains en capital réalisés sur des éléments de la fortune privée du contri-
buable. L’art. 12, al. 2, let. a et d, est réservé;
c. les dévolutions de fortune ensuite d’une succession, d’un legs, d’une dona-
tion ou de la liquidation du régime matrimonial;
d.14 les versements provenant d’assurances de capitaux privées susceptibles de
rachat, à l’exception des polices de libre-passage. L’al. 1ter est réservé;
e. les prestations en capital versées par l’employeur ou par une institution de
prévoyance professionnelle lors d’un changement d’emploi, lorsque le béné-
ficiaire les réinvesti dans le délai d’un an dans une institution de prévoyance
professionnelle ou les utilise pour acquérir une police de libre-passage;
f. les subsides provenant de fonds publics ou privés;
g. les prestations versées en exécution d’une obligation fondée sur le droit de la
famille, à l’exception de la pension alimentaire que le conjoint divorcé, sépa-
ré judiciairement ou de fait obtient pour lui-même et des contributions
d’entretien que l’un des parents reçoit pour les enfants sur lesquels il a
l’autorité parentale;
h.15 la solde du service militaire et l’indemnité de fonction pour service de pro-
tection civile, ainsi que l’argent de poche des personnes astreintes au service
civil;
i. les versements à titre de réparation du tort moral;
k. les revenus perçus en vertu de la législation fédérale sur les prestations com-
plémentaires à l’assurance-vieillesse, survivants et invalidité;
l.16 les gains provenant des jeux de hasard exploités dans les maisons de jeu au
sens de la loi du 18 décembre 1998 sur les maisons de jeu17.
12 RS 951.31
13 Nouvelle teneur selon le ch. II 7 de l’annexe à la loi du 23 juin 2006 sur les placements
collectifs, en vigueur depuis le 1er janv. 2007 (RS 951.31).
15 Nouvelle teneur selon le ch. 8 de l’annexe à la LF du 6 oct. 1995 sur le service civil,
en vigueur depuis le 1er oct. 1996 (RS 824.0).
16 Introduite par le ch. 3 de l’annexe à la loi du 18 déc. 1998 sur les maisons de jeu,
en vigueur depuis le 1er avril 2000 (RS 935.52).
17 RS 935.52
5
642.14 Impôts
Art. 7a18 Cas particuliers

1 Sont également considérés comme rendement de la fortune au sens de l’art. 7, al. 1:
a. Le produit de la vente d’une participation d’au moins 20 % au capital-
actions ou au capital social d’une société de capitaux ou d’une société co-
opérative représentant un transfert de la fortune privée à la fortune commer-
ciale d’une autre personne physique ou d’une personne morale, pour autant
que de la substance non nécessaire à l’exploitation, existante et susceptible
d’être distribuée au sens du droit commercial au moment de la vente, soit
distribuée dans les cinq ans avec la participation du vendeur; il en va de
même lorsque plusieurs participants procèdent en commun à la vente d’une
telle participation ou que plusieurs participations représentant ensemble au
moins 20 % sont vendues dans les cinq ans; si de la substance est distribuée,
le vendeur est, le cas échéant, imposé ultérieurement en procédure de rappel
d’impôt au sens de l’art. 53;
b. Le produit du transfert d’une participation d’au moins 5 % au capital-actions
ou au capital social d’une société de capitaux ou d’une société coopérative
représentant un transfert de la fortune privée à la fortune commerciale d’une
entreprise de personnes ou d’une personne morale dans laquelle le vendeur
ou la personne qui effectue l’apport détient une participation d’au moins
50 % au capital après le transfert, dans la mesure où le total de la contre-
prestation reçue est supérieur à la valeur nominale de la participation trans-
férée; il en va de même lorsque plusieurs participants effectuent le transfert
en commun.
2Il y a participation au sens de l’al. 1, let. a, lorsque le vendeur sait ou devait savoir
que des fonds seraient prélevés de la société pour en financer le prix d’achat et qu’ils
ne lui seraient pas rendus.
Art. 7b19 Principe de l’apport de capital

Le remboursement d’apports, d’agios et de versements supplémentaires effectués par
les détenteurs des droits de participation après le 31 décembre 1996 est traité de la
même manière que le remboursement du capital-actions ou du capital social.
Art. 8 Activité lucrative indépendante

1 Le produit de l’activité lucrative indépendante comprend également tous les béné-
fices en capital provenant de l’aliénation, de la réalisation, de la réévaluation comp-
table, du transfert dans la fortune privée ou dans une entreprise ou un établissement
stable sis à l’étranger d’éléments de la fortune commerciale; en sont exclus les béné-
fices provenant de l’aliénation d’immeubles agricoles ou sylvicoles, dans la mesure
18 Introduit par le ch. I 2 de la LF du 23 juin 2006 sur des modification urgentes de

l’imposition des entreprises, en vigueur depuis le 1er janv. 2008 (RO 2006 4883 4885;
FF 2005 4469)
19 Introduit par le ch. II 3 de la loi du 23 mars 2007 sur la réforme de l’imposition des
entreprises II, en vigueur depuis le 1er janv. 2009 (RO 2008 2893 2901; FF 2005 4469).
6
où le produit de l’aliénation est supérieur aux dépenses d’investissement. L’art. 12,

al. 4, est réservé.
2La fortune commerciale comprend tous les éléments de la fortune qui servent,
entièrement ou de manière prépondérante, à l’exercice de l’activité lucrative indé-
pendante; il en va de même pour les participations d’au moins 20 % au capital-
actions ou au capital social d’une société de capitaux ou d’une société coopérative,
dans la mesure où le détenteur les déclare comme fortune commerciale, au moment
de leur acquisition.20
2bis Lorsqu’un immeuble de l’actif immobilisé est transféré de la fortune commer-
ciale à la fortune privée, le contribuable peut demander que seule la différence entre
les dépenses d’investissement et la valeur déterminante pour l’impôt sur le revenu
soit imposée au moment du transfert. Dans ce cas, les dépenses d’investissement
tiennent lieu de nouvelle valeur déterminante pour l’impôt sur le revenu et
l’imposition du reste des réserves latentes à titre de revenu de l’activité lucrative
indépendante est différée jusqu’à l’aliénation de l’immeuble.21
L’affermage d’une exploitation commerciale n’est considéré comme un transfert
2ter
dans la fortune privée qu’à la demande du contribuable.22
2quater Lorsque, en cas de partage successoral, seule une partie des héritiers poursuit
l’exploitation commerciale, ceux-ci peuvent demander que l’imposition des réserves
latentes soit différée jusqu’à la réalisation ultérieure, pour autant que les valeurs
déterminantes pour l’impôt sur le revenu soient reprises.23
3 Les réserves latentes d’une entreprise de personnes (entreprise individuelle, société
de personnes) ne sont pas imposées lors de restructurations, notamment lors d’une
fusion, d’une scission ou d’une transformation, pour autant que cette entreprise reste
assujettie à l’impôt en Suisse et que les éléments commerciaux soient repris à leur
dernière valeur déterminante pour l’impôt sur le revenu:24
a. en cas de transfert d’éléments patrimoniaux à une autre entreprise de person-
nes;
b. en cas de transfert d’une exploitation ou d’une partie distincte d’exploitation
à une personne morale;

24 Nouvelle teneur selon le ch. 8 de l’annexe à la LF du 16 déc. 2005 (Droit de la société à
responsabilité limitée; adaptation des droits de la société anonyme, de la société
coopérative, du registre du commerce et des raisons de commerce), en vigueur depuis le
1er janv. 2008 (RO 2007 4791 4838; FF 2002 2949, 2004 3745).
7
642.14 Impôts
c. en cas d’échange de droits de participation ou de droits de sociétariat suite à

des restructurations au sens de l’art. 24, al. 3, ainsi que suite à des concen-
trations équivalant économiquement à des fusions.25
3bis Lors d’une restructuration au sens de l’al. 3, let. b, les réserves latentes transfé-
rées font l’objet d’un rappel d’impôt selon la procédure prévue à l’art. 53, dans la
mesure où, dans les cinq ans suivant la restructuration, des droits de participation ou
des droits de sociétariat sont aliénés à un prix supérieur à la valeur fiscalement
déterminante du capital propre transféré; la personne morale peut en ce cas faire
valoir les réserves latentes correspondantes imposées comme bénéfice.26
4 Lorsque des biens immobilisés nécessaires à l’exploitation sont remplacés, les
réserves latentes de ces biens peuvent être reportées sur les biens immobilisés acquis
en remploi, si ces biens sont également nécessaires à l’exploitation et se trouvent en
Suisse. L’imposition en cas de remplacement d’immeubles par des biens mobiliers
est réservée.27
Section 2 Déductions
Art. 9 En général
1 Les dépenses nécessaires à l’acquisition du revenu et les déductions générales sont
défalquées de l’ensemble des revenus imposables. Les frais de perfectionnement et
de reconversion professionnels en rapport avec l’activité exercée font également par-
tie des dépenses nécessaires à l’acquisition du revenu.
2 Les déductions générales sont:
a.28 les intérêts passifs privés à concurrence du rendement imposable de la for-
tune au sens des art. 7 et 7a, augmenté d’un montant de 50 000 francs;
b.29 les charges durables et 40 % des rentes viagères versées par le débirentier;
c. la pension alimentaire versée au conjoint divorcé, séparé judiciairement ou
de fait, ainsi que les contributions d’entretien versées à l’un des parents pour
les enfants sur lesquels il a l’autorité parentale, à l’exclusion toutefois des
prestations versées en exécution d’une obligation d’entretien ou d’assistance
fondée sur le droit de la famille;
25 Nouvelle teneur selon le ch. 8 de l’annexe à la LF du 3 oct. 2003 sur la fusion, en vigueur
depuis le 1er juillet 2004 (RS 221.301).
26 Introduit par le ch. 8 de l’annexe à la LF du 3 oct. 2003 sur la fusion, en vigueur depuis le
1er juillet 2004 (RS 221.301).
27 Nouvelle teneur selon le ch. II 3 de la loi du 23 mars 2007 sur la réforme de l’imposition
FF 2005 4469).
FF 2005 4469).
8
d.30 les primes, cotisations et montants légaux, statutaires ou réglementaires ver-

sés à l’assurance-vieillesse et survivants, à l’assurance-invalidité et à des ins-
titutions de la prévoyance professionnelle;
e. les primes, cotisations et montants versés en vue de l’acquisition de droits
contractuels dans des formes reconnues de la prévoyance individuelle liée,
jusqu’à concurrence d’un montant déterminé;
f. les primes et cotisations versées en vertu de la réglementation sur les alloca-
tions pour perte de gain et des dispositions sur l’assurance-chômage et
l’assurance-accidents obligatoire;
g. les versements, cotisations et primes d’assurances-vie, d’assurances-maladie
et ceux d’assurances-accidents qui ne tombent pas sous le coup de la let. f
ainsi que les intérêts des capitaux d’épargne du contribuable et des person-
nes à l’entretien desquelles il pourvoit, jusqu’à concurrence d’un montant
déterminé par le droit cantonal; ce montant peut revêtir la forme d’un forfait;
h.31 les frais provoqués par la maladie et les accidents du contribuable ou d’une
personne à l’entretien de laquelle il subvient, lorsque le contribuable sup-
porte lui-même ces frais et que ceux-ci excèdent une franchise déterminée
par le droit cantonal;
hbis.32 les frais liés au handicap du contribuable ou d’une personne à l’entretien de
laquelle il subvient, lorsque le contribuable ou cette personne est handicapé
au sens de la loi du 13 décembre 2002 sur l’égalité pour les handicapés33 et
que le contribuable supporte lui-même les frais;
i.34 les dons en espèces et sous forme d’autres valeurs patrimoniales, jusqu’à
concurrence du montant prévu par le droit cantonal, en faveur de personnes
morales qui ont leur siège en Suisse et sont exonérées de l’impôt en raison
de leurs buts de service public ou d’utilité publique (art. 23, al. 1, let. f) ou
en faveur de la Confédération, des cantons, des communes et de leurs éta-
blissements (art. 23, al. 1, let. a à c);
k. une déduction sur le produit du travail qu’obtient l’un des conjoints lorsque
son activité est indépendante de la profession, du commerce ou de l’entre-
prise de l’autre, jusqu’à concurrence d’un montant déterminé par le droit
cantonal; une déduction analogue est accordée lorsque l’un des conjoints
seconde l’autre de manière importante dans sa profession, son commerce ou
son entreprise.
30 Nouvelle teneur selon le ch. 4 de l’annexe à la LF du 18 juin 2004, en vigueur depuis le

1er janv. 2005 (RO 2004 4635 4638; FF 2003 5835).
31 Nouvelle teneur selon le ch. 3 de l’annexe à la loi du 13 déc. 2002 sur l’égalité pour les
handicapés, en vigueur depuis le 1er janv. 2005 (RS 151.3).
32 Introduite par le ch. 3 de l’annexe à la loi du 13 déc. 2002 sur l’égalité pour
les handicapés, en vigueur depuis le 1er janv. 2005 (RS 151.3).
33 RS 151.3
34 Nouvelle teneur selon le ch. 4 de l’annexe à la LF du 8 oct. 2004 (Droit des fondations),
en vigueur depuis le 1er janv. 2006 (RO 2005 4545 4549; FF 2003 7425 7463).
9
642.14 Impôts
3 Sur les immeubles que possède le contribuable, les cantons peuvent prévoir des
déductions pour la protection de l’environnement, les mesures d’économie d’énergie
et la restauration des monuments historiques. Ce cas est soumis à la réglementation
suivante:
a. le Département fédéral des finances détermine en collaboration avec les can-
tons dans quelle mesure les investissements destinés à économiser l’énergie
et à ménager l’environnement peuvent être assimilés à des frais d’entretien;
b. pour autant qu’ils ne soient pas subventionnés, les frais occasionnés par des
travaux de restauration de monuments historiques sont déductibles dans la
mesure où le contribuable les a entrepris en vertu de dispositions légales, en
accord avec les autorités ou sur ordre d’une autorité administrative.
4On n’admettra pas d’autres déductions. Les déductions pour enfants et autres
déductions sociales de droit cantonal sont réservées.
Art. 10 Activité lucrative indépendante

1Les frais justifiés par l’usage commercial ou professionnel qui peuvent être déduits
comprennent notamment:
a. les amortissements justifiés d’éléments de la fortune commerciale;
b. les provisions constituées pour couvrir des engagements dont le montant est
encore indéterminé ou d’autres risques de pertes imminentes;
c. les pertes effectives sur des éléments de la fortune commerciale, qui ont été
comptabilisées;
d. les versements à des institutions de prévoyance en faveur du personnel de
l’entreprise, à condition que toute utilisation contraire à leur but soit exclue;
e.35 les intérêts des dettes commerciales ainsi que les intérêts versés sur les parti-
cipations visées à l’art. 8, al. 2.
1bis Les commissions occultes, au sens du droit pénal suisse, versées à des agents
publics suisses ou étrangers, ne sont pas déductibles.36
2Lorsqu’elles n’ont pas pu être prises en considération lors du calcul du revenu
imposable des années précédentes, les pertes des trois périodes de calcul précédentes
sont déduites du revenu moyen de la période de calcul (art. 15, al. 2).37
3 Les pertes des exercices antérieurs qui n’ont pas encore pu être déduites du revenu
peuvent être soustraites des prestations de tiers destinées à équilibrer un bilan défici-
taire dans le cadre d’un assainissement.
35 Introduite par le ch. I 6 de la LF du 19 mars 1999 sur le programme de stabilisation 1998,

36 Introduit par le ch. II de la LF du 22 déc. 1999 sur l’interdiction de déduire fiscalement
les commissions occultes, en vigueur depuis le 1er janv. 2001 (RO 2000 2147 2148;
FF 1997 II 929, IV 1195).
37 Nouvelle teneur selon le ch. I 2 de la LF du 15 déc. 2000 sur la coordination et la
simplification des procédures de taxation des impôts directs dans les rapports inter-
cantonaux (RO 2001 1050; FF 2000 3587).
10
4Les al. 2 et 3 sont aussi applicables en cas de transfert du domicile au regard du

droit fiscal ou du lieu d’exploitation de l’entreprise à l’intérieur de la Suisse.38
Section 3 Calcul de l’impôt
Art. 11
1 L’impôt des personnes mariées vivant en ménage commun doit être réduit de
manière appropriée par rapport à celui des personnes vivant seules. Cette même
réduction est valable pour les contribuables veufs, séparés, divorcés ou célibataires
qui font ménage commun avec des enfants ou des personnes nécessiteuses et dont ils
assurent pour l’essentiel l’entretien. Le droit cantonal détermine si la réduction est
accordée sous forme d’une déduction en pour cent sur le montant de l’impôt, dans
des limites exprimées en francs, ou sous forme de barèmes différents pour les per-
sonnes seules et les personnes mariées.
2 Lorsque le revenu comprend des versements de capitaux remplaçant des presta-
tions périodiques, le calcul de l’impôt est effectué compte tenu des autres revenus,
au taux qui serait applicable si une prestation annuelle correspondante était versée en
lieu et place de la prestation unique.
3Les prestations en capital provenant des institutions de prévoyance, ainsi que les
sommes versées ensuite de décès, de dommages corporels permanents ou d’atteinte
durable à la santé sont imposées séparément. Elles sont dans tous les cas soumises à
un impôt annuel entier.
4 Pour les petites rémunérations provenant d’une activité salariée, l’impôt est prélevé
sans tenir compte des autres revenus, ni d’éventuels frais professionnels ou déduc-
tions sociales, à la condition que l’employeur paie l’impôt dans le cadre de la procé-
dure simplifiée prévue aux art. 2 et 3 de la loi du 17 juin 2005 sur le travail au noir39.
Les impôts cantonaux et communaux sur le revenu sont ainsi acquittés. L’art. 37,
al. 1, let. a, est applicable par analogie. Les impôts doivent être versés périodique-
ment à la caisse de compensation AVS compétente. Celle-ci remet au contribuable
un relevé ou une attestation indiquant le montant de l’impôt retenu. Elle verse à
l’autorité fiscale compétente les impôts encaissés. Le droit à une commission de
perception selon l’art. 37, al. 3, est transféré à la caisse de compensation AVS com-
pétente.40
38 Introduit par le ch. I 2 de la LF du 15 déc. 2000 sur la coordination et la simplification des

procédures de taxation des impôts directs dans les rapports intercantonaux
(RO 2001 1050; FF 2000 3587).
39 RS 822.41
40 Introduit par le ch. 5 de l’annexe à la loi du 17 juin 2005 sur le travail au noir,
en vigueur depuis le 1er janv. 2008 (RS 822.41).
11
642.14 Impôts
5 Le total des réserves latentes réalisées au cours des deux derniers exercices com-
merciaux est imposable séparément des autres revenus si le contribuable âgé de
55 ans révolus cesse définitivement d’exercer son activité lucrative indépendante ou
s’il est incapable de poursuivre cette activité pour cause d’invalidité.41 Les rachats
au sens de l’art. 9, al. 2, let. d, sont déductibles. Si un tel rachat n’est pas effectué,
l’impôt est perçu, de la même manière que pour les prestations en capital issues de la
prévoyance selon l’al. 3, sur la part des réserves latentes réalisées correspondant au
montant dont le contribuable prouve l’admissibilité comme rachat au sens de l’art. 9,
al. 2, let. d. Sur le solde des réserves latentes réalisées, le droit cantonal fixe le taux
applicable. La même réduction s’applique également au conjoint survivant, aux
autres héritiers et aux légataires, pour autant qu’ils ne poursuivent pas l’exploitation
de l’entreprise qu’ils ont reprise; le décompte fiscal a lieu au plus tard cinq années
civiles après la fin de l’année civile dans laquelle le contribuable est décédé.42
Chapitre 3 Impôt sur les gains immobiliers
Art. 12
1L’impôt sur les gains immobiliers a pour objet les gains réalisés lors de l’aliénation
de tout ou partie d’un immeuble faisant partie de la fortune privée du contribuable
ou d’un immeuble agricole ou sylvicole, à condition que le produit de l’aliénation
soit supérieur aux dépenses d’investissement (prix d’acquisition ou autre valeur s’y
substituant, impenses).
2 Toute aliénation d’immeubles est imposable. Sont assimilés à une aliénation:
a. les actes juridiques qui ont les mêmes effets économiques qu’une aliénation
sur le pouvoir de disposer d’un immeuble;
b. le transfert de tout ou partie d’un immeuble de la fortune privée à la fortune
commerciale du contribuable;
c. la constitution de servitudes de droit privé sur un immeuble ou les restric-
tions de droit public à la propriété foncière, lorsque celles-ci limitent l’ex-
ploitation ou diminuent la valeur vénale de l’immeuble de manière durable
et essentielle et qu’elles donnent lieu à une indemnité;
d. le transfert de participations à des sociétés immobilières qui font partie de la
fortune privée du contribuable, dans la mesure où le droit cantonal en prévoit
l’imposition;
e. les plus-values résultant de mesures d’aménagement au sens de la loi fédé-
rale du 22 juin 1979 sur l’aménagement du territoire43, obtenues indépen-
damment d’une aliénation dans la mesure où le droit cantonal les soumet à
l’impôt sur les gains immobiliers.
41 Rectifié par la Commission de rédaction de l’Ass. féd. (art. 58, al. 1, LParl – RS 171.10).
43 RS 700
12
3 L’imposition est différée:

a. en cas de transfert de propriété par succession (dévolution d’hérédité, par-
tage successoral, legs), avancement d’hoirie ou donation;
b.44 en cas de transfert de propriété entre époux en rapport avec le régime matri-
monial ou en cas de dédommagement de contributions extraordinaires d’un
époux à l’entretien de la famille (art. 165 CC45) ou de prétentions découlant
du droit du divorce, pour autant que les deux époux soient d’accord;
c. en cas de remembrement opéré soit en vue d’un remaniement parcellaire, de
l’établissement d’un plan de quartier, de rectification de limites ou
d’arrondissement d’une aire agricole, soit dans le cadre d’une procédure
d’expropriation ou en raison d’une expropriation imminente;
d. en cas d’aliénation totale ou partielle d’un immeuble agricole ou sylvicole, à
condition que le produit de l’aliénation soit utilisé dans un délai raisonnable
pour l’acquisition d’un immeuble de remplacement exploité par le contribua-
ble lui-même ou pour l’amélioration d’immeubles agricoles ou sylvicoles
appartenant au contribuable et exploités par lui-même;
e. en cas d’aliénation de l’habitation (maison ou appartement) ayant durable-
ment et exclusivement servi au propre usage de l’aliénateur, dans la mesure
où le produit ainsi obtenu est affecté, dans un délai approprié, à l’acquisition
ou à la construction en Suisse d’une habitation servant au même usage.
4 Les cantons peuvent percevoir l’impôt sur les gains immobiliers également sur les
gains réalisés lors de l’aliénation d’immeubles faisant partie de la fortune commer-
ciale du contribuable, à condition que ces gains ne soient pas soumis à l’impôt sur le
revenu ou sur le bénéfice ou que l’impôt sur les gains immobiliers soit déduit de
l’impôt sur le revenu ou sur le bénéfice. Dans l’un et l’autre cas:
a.46 les faits mentionnés aux art. 8, al. 3 et 4, et 24, al. 3 et 3quater, sont assimilés à
des aliénations dont l’imposition est différée pour l’impôt sur les gains
immobiliers;
b. le transfert de tout ou partie d’un immeuble de la fortune privée du contri-
buable dans sa fortune commerciale ne peut être assimilé à une aliénation.
5Les cantons veillent à ce que les bénéfices réalisés à court terme soient imposés
plus lourdement.
44 Nouvelle teneur selon le ch. 4 de l’annexe à la LF du 26 juin 1998, en vigueur depuis le

1er janv. 2000 (RO 1999 1118 1142; FF 1996 I 1).
45 RS 210
13
642.14 Impôts
Chapitre 4 Impôt sur la fortune
Art. 13 Objet de l’impôt

1 L’impôt sur la fortune a pour objet l’ensemble de la fortune nette.
2 La fortune grevée d’usufruit est imposable auprès de l’usufruitier.
3Les parts de placements collectifs qui possèdent des immeubles en propriété
directe sont imposables pour la différence entre la valeur de l’ensemble des actifs du
placement et celle de ses immeubles en propriété directe.47
4 Le mobilier de ménage et les objets personnels d’usage courant ne sont pas impo-
sés.
Art. 14 Règles d’évaluation

1 La fortune est estimée à la valeur vénale. Toutefois, la valeur de rendement peut
être prise en considération de façon appropriée.
2 Les immeubles affectés à l’agriculture ou à la sylviculture sont estimés à leur
valeur de rendement. Le droit cantonal peut prévoir que la valeur vénale doit être
prise en compte lors de l’estimation ou que la différence entre la valeur vénale et la
valeur de rendement fait l’objet d’une imposition complémentaire si l’immeuble est
aliéné ou n’est plus affecté à l’agriculture ou à la sylviculture. L’imposition com-
plémentaire ne peut excéder une durée de 20 ans.
3 Les biens immatériels et la fortune mobilière qui font partie de la fortune commer-
ciale du contribuable sont estimés à la valeur déterminante pour l’impôt sur le reve-
nu.48
Chapitre 5 Imposition dans le temps
Art. 15 Période fiscale et période de calcul

1Les impôts sur le revenu et sur la fortune sont fixés pour une période fiscale de
deux ans (deux années civiles) et prélevés chaque année fiscale (une année civile).
2 L’impôt sur le revenu est calculé sur la base du revenu moyen des deux années
civiles précédant la période fiscale ou du résultat moyen, calculé sur douze mois, des
exercices commerciaux clos pendant ces deux ans.
FF 2005 4469).
14
3Au début de l’assujettissement, le revenu est calculé sur la base du revenu acquis
depuis lors, calculé sur douze mois.49
4 L’impôt sur la fortune est calculé d’après l’état et la valeur de la fortune au début
de la période fiscale ou de l’assujettissement. Les papiers-valeurs cotés qui font
l’objet de transactions en Suisse sont estimés au cours moyen du mois qui précède le
début de la période fiscale ou de l’assujettissement.
5 Si le contribuable est assujetti à l’impôt durant une partie seulement de la période
fiscale, l’impôt est perçu proportionnellement à la durée de l’assujettissement. Le
taux de l’impôt sur le revenu est alors fixé sur la base d’un revenu calculé sur douze
mois.
Art. 16 Période fiscale annuelle facultative

Les cantons sont libres, en dérogation à l’art. 15, de fixer et de prélever les impôts
sur le revenu et sur la fortune pour une période fiscale d’une année correspondant à
l’année civile. Sont valables dans ce cas les dispositions du titre septième (art. 62 à
70).
Art. 17 Taxation intermédiaire

Le revenu et la fortune font l’objet d’une taxation intermédiaire en cas:
a. de divorce ou de séparation durable de droit ou de fait des époux;
b. de modification durable et essentielle des bases de l’activité lucrative ensuite
du début ou de la cessation de l’activité lucrative ou d’un changement de
profession;
c. de dévolution pour cause de mort;
d. de modification des bases de répartition intercantonale ou internationale.
Art. 18 Taxation spéciale

1 A la fin de l’assujettissement ou lors d’une taxation intermédiaire, les bénéfices en
capital définis à l’art. 8, al. 1, les versements de capitaux remplaçant des prestations
périodiques, les gains de loterie et d’autres institutions analogues, les indemnités
obtenues pour la cessation d’une activité ou la renonciation à celle-ci ou pour la
renonciation à l’exercice d’un droit qui n’ont pas été imposés comme revenu ou qui
ne l’ont pas encore été pendant une période fiscale entière sont soumis ensemble,
pendant la période fiscale au cours de laquelle ils ont été acquis, à un impôt annuel
entier perçu au taux applicable à ces seuls revenus. Les revenus imposés conformé-
ment au présent alinéa ne sont pas pris en considération lors de la taxation ordinaire.
Les taxations ordinaires déjà effectuées doivent être révisées.

15
642.14 Impôts
2 L’impôt annuel prévu à l’al. 1 et l’impôt sur les prestations mentionnées à l’art. 11,
al. 3, sont fixés pour la période fiscale au cours de laquelle les revenus ont été
acquis. Lorsque plusieurs gains en capital sont réalisés la même année fiscale,
l’impôt est calculé au taux applicable à l’ensemble de ces gains.
Art. 19 Gains immobiliers

L’impôt sur les gains immobiliers est fixé pour la période fiscale au cours de
laquelle le gain a été réalisé.
Titre 3 Imposition des personnes morales

Chapitre 1 Assujettissement à l’impôt
Art. 20 Assujettissement à raison du rattachement personnel

1 Les sociétés de capitaux, les sociétés coopératives, les associations, les fondations
et les autres personnes morales sont assujetties à l’impôt lorsqu’elles ont leur siège
ou leur administration effective dans le canton. Les placements collectifs qui possè-
dent des immeubles en propriété directe au sens de l’art. 58 LPCC50 sont assimilés
aux autres personnes morales. Les sociétés d’investissement à capital fixe au sens de
l’art. 110 LPCC sont imposées comme des sociétés de capitaux.51
2Les personnes morales, les sociétés commerciales et les communautés de person-
nes étrangères sont assimilées aux personnes morales suisses dont elles se rappro-
chent le plus par leur forme juridique ou leurs structures effectives.
Art. 21 Assujettissement à raison du rattachement économique

1Les personnes morales dont le siège ou l’administration effective se trouve hors du
canton sont assujetties à l’impôt, lorsque:
a. elles sont associées à une entreprise établie dans le canton;
b. elles exploitent un établissement stable dans le canton;
c. elles sont propriétaires d’un immeuble sis dans le canton ou qu’elles ont sur
un tel immeuble des droits de jouissance réels ou des droits personnels assi-
milables économiquement à des droits de jouissance réels.
2Les personnes morales qui ont leur siège ou leur administration effective à l’étran-
ger sont en outre assujetties à l’impôt, lorsque:
a. elles sont titulaires ou usufruitières de créances garanties par un gage immo-
bilier ou un nantissement sur des immeubles sis dans le canton;
b. elles font le commerce d’immeubles sis dans le canton ou servent d’inter-
médiaires dans de telles opérations.
50 RS 951.31
16
Art. 2252 Modification de l’assujettissement

1 En cas de transfert du siège ou de l’administration effective d’un canton à un autre
au cours d’une période fiscale, la personne morale est assujettie à l’impôt dans ces
cantons pour la période fiscale entière. L’autorité de taxation au sens de l’art. 39,
al. 2, est celle du canton du siège ou de l’administration effective à la fin de la
période fiscale.
2L’assujettissement à raison du rattachement économique, fondé sur l’art. 21, al. 1,
dans un autre canton que celui du siège ou de l’administration effective, s’étend à la
période fiscale entière, même s’il est créé, modifié ou supprimé au cours de celle-ci.
3 Le bénéfice et le capital sont répartis entre les cantons concernés conformément
aux règles du droit fédéral relatives à l’interdiction de la double imposition inter-
cantonale, applicables par analogie.
Art. 23 Exonérations
1 Seuls sont exonérés de l’impôt:
a. la Confédération et ses établissements, dans les limites fixées par la législa-
tion fédérale;
b. le canton et ses établissements dans les limites fixées par le droit cantonal;
c. les communes, les paroisses, ainsi que les autres collectivités territoriales du
canton, et leurs établissements, dans les limites fixées par le droit cantonal;
d. les institutions de prévoyance professionnelle d’entreprises qui ont leur
domicile, leur siège ou un établissement stable en Suisse et d’entreprises qui
les touchent de près, à condition que les ressources de ces institutions soient
affectées durablement et exclusivement à la prévoyance en faveur du per-
sonnel;
e. les caisses indigènes d’assurances sociales et de compensation, notamment
les caisses d’assurance chômage, d’assurance maladie, d’assurance vieillesse
et d’assurance invalidité et survivants, à l’exception des sociétés d’assu-
rances concessionnaires;
f. les personnes morales qui poursuivent des buts de service public ou d’utilité
publique, sur le bénéfice et le capital exclusivement et irrévocablement
affectés à ces buts.53 Des buts économiques ne peuvent être considérés en
principe comme étant d’intérêt public. L’acquisition et l’administration de
participations en capital importantes à des entreprises ont un caractère d’uti-
lité publique lorsque l’intérêt au maintien de l’entreprise occupe une position
subalterne par rapport au but d’utilité publique et que des activités dirigean-
tes ne sont pas exercées;

17
642.14 Impôts
g. les personnes morales qui visent des buts cultuels dans le canton ou sur le
plan suisse, sur le bénéfice et le capital exclusivement et irrévocablement
affectés à ces buts;
h.54 les Etats étrangers, sur leurs immeubles suisses affectés exclusivement à
l’usage direct de leurs représentations diplomatiques et consulaires, ainsi que
les bénéficiaires institutionnels d’exemptions fiscales visés à l’art. 2, al. 1, de
la loi du 22 juin 2007 sur l’Etat hôte55, pour les immeubles dont ils sont pro-
priétaires et qui sont occupés par leurs services;
i.56 les placements collectifs qui possèdent des immeubles en propriété directe,
dans la mesure où les investisseurs sont exclusivement des institutions de
prévoyance professionnelle au sens de la let. d ou des caisses indigènes
d’assurance sociale et de compensation au sens de la let. e, exonérées de
l’impôt.
2 Les cantons peuvent, au surplus, exonérer en tout ou en partie les entreprises de
transport concessionnaires, lorsque leur importance dans la politique des transports
et leur situation financière le justifient.
3 Les cantons peuvent prévoir, par voie législative, des allégements fiscaux en faveur
des entreprises nouvellement créées qui servent les intérêts économiques du canton,
pour l’année de fondation de l’entreprise et pour les neuf années suivantes. Une
modification importante de l’activité de l’entreprise peut être assimilée à une fonda-
tion.
4 Les personnes morales mentionnées à l’al. 1, let. d à g et i, sont toutefois soumises
dans tous les cas à l’impôt sur les gains immobiliers. Les dispositions relatives aux
biens acquis en remploi (art. 8, al. 4), aux amortissements (art. 10, al. 1, let. a), aux
provisions (art. 10, al. 1, let. b) et à la déduction des pertes (art. 10, al. 1, let. c)
s’appliquent par analogie.57
Chapitre 2 Impôt sur le bénéfice

Section 1 Objet de l’impôt
Art. 24 En général
1 L’impôt sur le bénéfice a pour objet l’ensemble du bénéfice net, y compris:
a. les charges non justifiées par l’usage commercial, portées au débit du
compte de résultats;
54 Nouvelle teneur selon le ch. II 8 de l’annexe à la LF du 22 juin 2007 sur l’Etat hôte,
55 RS 192.12
56 Introduite par le ch. II 7 de l’annexe à la loi du 23 juin 2006 sur les placements collectifs,
18
b. les produits et les bénéfices en capital, de liquidation et de réévaluation qui

n’ont pas été portés au crédit de ce compte;
c. les intérêts sur le capital propre dissimulé (art. 29, al. 3).
2 Ne constituent pas un bénéfice imposable:
a. les apports des membres de sociétés de capitaux et de sociétés coopératives,
y compris l’agio et les prestations à fonds perdu;
b. le transfert du siège, de l’administration, d’une entreprise ou d’un établisse-
ment stable dans un autre canton, à condition qu’il n’y ait ni aliénation ni
réévaluation comptable;
c. les augmentations de fortune provenant d’une succession, d’un legs ou d’une
donation.
3 Les réserves latentes d’une personne morale ne sont pas imposées lors de restructu-
rations, notamment lors d’une fusion, d’une scission ou d’une transformation, pour
autant que la personne morale reste assujettie à l’impôt en Suisse et que les éléments
commerciaux soient repris à leur dernière valeur déterminante pour l’impôt sur le
bénéfice:
a. en cas de transformation en une société de personnes ou en une autre per-
sonne morale;
b. en cas de division ou séparation d’une personne morale à condition que ce
transfert ait pour objet une ou plusieurs exploitations ou parties distinctes
d’exploitation et pour autant que les personnes morales existantes après la
scission poursuivent une exploitation ou partie distincte d’exploitation;
c. en cas d’échange de droits de participation ou de droits de sociétariat suite à
une restructuration ou à une concentration équivalant économiquement à une
fusion;
d. en cas de transfert à une société fille suisse d’exploitations ou de parties dis-
tinctes d’exploitations ainsi que d’éléments qui font partie des biens immo-
bilisés de l’exploitation; on entend par société fille une société de capitaux
ou une société coopérative dont la société de capitaux ou la société coopéra-
tive qui la transfère possède au moins 20 % du capital-actions ou du capital
social.58
3bis Lorsqu’une société de capitaux ou une société coopérative qui n’est pas visée à
l’art. 28, al. 2 et 3, transfère une participation à une société du même groupe sise à
l’étranger, l’imposition de la différence entre la valeur déterminante pour l’impôt sur
le bénéfice et la valeur vénale de la participation est différée. Le report de
l’imposition prend fin si la participation transférée est vendue à un tiers étranger au
groupe ou si la société dont les droits de participation ont été transférés aliène une
part importante de ses actifs et passifs ou encore si elle est liquidée.59
19
642.14 Impôts
3terEn cas de transfert à une société fille au sens de l’al. 3, let. d, les réserves latentes
transférées sont imposées ultérieurement selon la procédure prévue à l’art. 53, dans
la mesure où, durant les cinq ans qui suivent la restructuration, les valeurs trans-
férées ou les droits de participation ou les droits de sociétariat à la société fille sont
aliénés; dans ce cas, la société fille peut faire valoir les réserves latentes correspon-
dantes imposées comme bénéfice.60
Des participations directes ou indirectes de 20 % au moins du capital-actions
3quater
ou du capital social d’une autre société de capitaux ou d’une société coopérative,
mais aussi des exploitations ou des parties distinctes d’exploitation ainsi que des
éléments qui font partie des biens immobilisés de l’exploitation, peuvent être trans-
férées, à leur dernière valeur déterminante pour l’impôt sur le bénéfice, entre des
sociétés de capitaux ou des sociétés coopératives suisses qui, à la lumière des cir-
constances et du cas d’espèce et grâce à la détention de la majorité des voix ou d’une
autre manière, sont réunies sous la direction unique d’une société de capitaux ou
d’une société coopérative. Sont réservés:
a. le transfert à une société fille selon l’art. 24, al. 3, let. d;
b. le transfert d’éléments qui font partie des biens immobilisés de l’exploitation
à une société qui est imposée selon l’art. 28, al. 2 à 4.61
3quinquies Si dans les cinq ans qui suivent un transfert au sens de l’al. 3quater, les élé-
ments de patrimoine transférés sont aliénés ou si la direction unique est, durant cette
période, abandonnée, les réserves latentes transférées sont imposées ultérieurement
conformément à la procédure prévue à l’art. 53. La personne morale bénéficiaire
peut dans ce cas faire valoir les réserves latentes correspondantes imposées comme
bénéfice. Les sociétés de capitaux et les sociétés coopératives suisses réunies sous
direction unique au moment de la violation du délai de blocage répondent solidaire-
ment du rappel d’impôt.62
4 Les dispositions relatives aux biens acquis en remploi (art. 8, al. 4), aux amortis-
sements (art. 10, al. 1, let. a), aux provisions (art. 10, al. 1, let. b) et à la déduction
des pertes (art. 10, al. 1, let. c) sont applicables par analogie.
4bis En cas de remplacement de participations, les réserves latentes peuvent être
reportées sur une nouvelle participation si la participation aliénée était égale à 10 %
au moins du capital-actions ou du capital social ou à 10 % au moins du bénéfice et
des réserves de l’autre société et si la société de capitaux ou la société coopérative a
détenu cette participation pendant un an au moins.63
1er juillet 2004 (RS 221.301).
1er juillet 2004 (RS 221.301).
1er juillet 2004 (RS 221.301).
63 Introduit par le ch. 8 de l’annexe à la LF du 3 oct. 2003 sur la fusion (RS 221.301).
Nouvelle teneur selon le ch. II 3 de la loi du 23 mars 2007 sur la réforme de l’imposition
FF 2005 4469).
20
5 Les prestations que des entreprises d’économie mixte accomplissant une tâche
d’intérêt public fournissent de manière prépondérante à des entités qui leur sont pro-
ches sont évaluées au prix du marché, à leur coût de production majoré d’une marge
appropriée ou à leur prix de vente final diminué d’une marge de bénéfice appropriée;
le résultat de chaque entreprise est ajusté en conséquence.
Art. 25 Charges
1 Les charges justifiées par l’usage commercial comprennent également:
a. les impôts fédéraux, cantonaux et communaux, mais non les amendes fisca-
les;
b. les versements à des institutions de prévoyance en faveur du personnel de
l’entreprise, à condition que toute utilisation contraire à leur but soit exclue;
c.64 les dons en espèces et sous forme d’autres valeurs patrimoniales, jusqu’à
concurrence du montant prévu par le droit cantonal, en faveur de personnes
morales qui ont leur siège en Suisse et sont exonérées de l’impôt en raison
de leurs buts de service public ou d’utilité publique (art. 23, al. 1, let. f) ou
en faveur de la Confédération, des cantons, des communes et de leurs éta-
blissements (art. 23, al. 1, let. a à c);
d. les rabais, escomptes, bonifications et ristournes accordés sur la contre-
valeur de livraisons et de prestations ainsi que les parts de bénéfice des com-
pagnies d’assurances destinées à être réparties entre les assurés.
1bis Les commissions occultes, au sens du droit pénal suisse, versées à des agents
publics suisses ou étrangers, ne font pas partie des charges justifiées par l’usage
commercial.65
2Lorsqu’elles n’ont pas pu être prises en considération lors du calcul du bénéfice net
imposable de ces années, les pertes des sept exercices précédant la période fiscale
sont déduites du bénéfice net de cette période (art. 31, al. 2).66
3 Les pertes des exercices antérieurs qui n’ont pas encore pu être déduites du béné-
fice peuvent également être défalquées des prestations qui sont destinées à équilibrer
un bilan déficitaire dans le cadre d’un assainissement et qui ne sont pas des apports
au sens de l’art. 24, al. 2, let. a.
4 Les al. 2 et 3 sont aussi applicables en cas de transfert du siège ou de l’administra-
tion effective à l’intérieur de la Suisse.67
65 Introduit par le ch. II de la LF du 22 déc. 1999 sur l’interdiction de déduire fiscalement
les commissions occultes, en vigueur depuis le 1er janv. 2001 (RO 2000 2147 2148;
FF 1997 II 929, IV 1195).
(RO 2001 1050; FF 2000 3587).
21
642.14 Impôts
Art. 26 Associations, fondations et placements collectifs de capitaux68

1 Les cotisations versées aux associations par leurs membres et les apports à la for-
tune des fondations ne font pas partie du bénéfice imposable.
2 Les dépenses liées à l’acquisition des recettes imposables des associations peuvent
être entièrement déduites de ces recettes; les autres dépenses ne peuvent l’être que
dans la mesure où elles excédent les cotisations des membres.
3Les placements collectifs qui possèdent des immeubles en propriété directe sont
soumis à l’impôt sur le bénéfice pour le rendement de ces immeubles.69
Section 2 Calcul de l’impôt
Art. 27 En général
1Les sociétés de capitaux et les sociétés coopératives sont imposées selon le même
barème.
2 Les éventuels impôts minimaux prélevés sur des facteurs de remplacement sont
déduits des impôts sur le bénéfice et sur le capital.
Art. 28 Cas particuliers

1 Lorsqu’une société de capitaux ou une société coopérative possède 10 % au moins
du capital-actions ou du capital social d’une autre société ou participe pour 10 % au
moins au bénéfice et aux réserves d’une autre société ou possède une participation
représentant une valeur vénale d’au moins un million de francs, l’impôt sur le béné-
fice est réduit proportionnellement au rapport entre le rendement net des participa-
tions et le bénéfice net total.70 Le rendement net des participations correspond au
revenu de ces participations diminué des frais de financement y relatifs et d’une con-
tribution de 5 % destinée à la couverture des frais d’administration, sous réserve de
la preuve de frais d’administration effectifs inférieurs ou supérieurs à ce taux. Sont
réputés frais de financement les intérêts passifs ainsi que d’autres frais économi-
quement assimilables à des intérêts passifs.71
1bis Les cantons peuvent étendre la réduction aux bénéfices en capital provenant de
participations et au produit de la vente de droits de souscription y relatifs si la parti-
cipation aliénée était égale à 10 % au moins du capital-actions ou du capital social
ou si elle avait un droit fondé sur 10 % au moins du bénéfice et des réserves d’une
FF 2005 4469).
71 Nouvelle teneur selon le ch. I 2 de la LF du 10 oct. 1997 sur la réforme 1997 de
l’imposition des sociétés, en vigueur depuis le 1er janv. 1998 (RO 1998 669 677;
FF 1997 II 1058).
22
société et que la société de capitaux ou la société coopérative a détenu la participa-

tion pendant un an au moins. Si la participation est tombée au-dessous de 10 % à la
suite d’une aliénation partielle, la réduction ne peut être accordée sur chaque béné-
fice résultant d’une aliénation ultérieure que si la valeur vénale des droits de partici-
pation s’élevait à un million de francs au moins à la fin de l’année fiscale précédant
l’aliénation.72
Le produit de l’aliénation n’entre en compte pour la réduction que dans la mesure
1ter
où il est supérieur au coût d’investissement. Les corrections de valeur et les amortis-
sements effectués sur le coût d’investissement des participations de 10 % au moins
sont ajoutés au bénéfice imposable dans la mesure où ils ne sont plus justifiés.73
2 Les sociétés de capitaux et les sociétés coopératives dont le but statutaire principal
consiste à gérer durablement des participations et qui n’ont pas d’activité commer-
ciale en Suisse ne paient pas d’impôt sur le bénéfice net lorsque ces participations ou
leur rendement représentent au moins deux tiers du total des actifs ou des recettes.
Le rendement des immeubles suisses de ces sociétés est imposable au barème ordi-
naire, compte tenu des déductions correspondant à une charge hypothécaire usuelle.
3Les sociétés de capitaux, les sociétés coopératives et les fondations qui ont en
Suisse une activité administrative, mais pas d’activité commerciale, paient l’impôt
sur le bénéfice comme suit:
a. le rendement des participations au sens de l’al. 1, ainsi que les bénéfices en
capital et les bénéfices de réévaluation provenant de ces participations sont
exonérés de l’impôt;
b. les autres recettes de source suisse sont imposées de façon ordinaire;
c. les autres recettes de source étrangère sont imposées de façon ordinaire en
fonction de l’importance de l’activité administrative exercée en Suisse;
d. les charges justifiées par l’usage commercial, en relation économique avec
des rendements et des recettes déterminés, doivent être déduites de ceux-ci
en priorité. Les pertes subies sur des participations au sens de la let. a ne
peuvent être compensées qu’avec les rendements mentionnés à la let. a.74
4 Les sociétés de capitaux et les sociétés coopératives dont l’activité commerciale est
essentiellement orientée vers l’étranger et qui n’exercent en Suisse qu’une activité
subsidiaire, paient l’impôt sur le bénéfice conformément à l’al. 3. Les autres recettes
sociétés (RO 1998 669; FF 1997 II 1058). Nouvelle teneur selon le ch. II 3 de la loi du
23 mars 2007 sur la réforme de l’imposition des entreprises II, en vigueur depuis le
1er janv. 2009 (RO 2008 2893 2901; FF 2005 4469).
FF 1997 II 1058).
23
642.14 Impôts
de source étrangère, mentionnées à l’al. 3, let. c, sont imposées selon l’importance

de l’activité commerciale exercée en Suisse.75
5 Les recettes et rendements pour lesquels un dégrèvement des impôts à la source
étrangers est demandé ne bénéficient pas des réductions de l’impôt sur le bénéfice
prévues aux al. 2 à 4 lorsque la convention internationale prescrit que ces recettes et
rendements doivent être imposés selon le régime ordinaire en Suisse.76
6 Il ne peut être prévu d’autres dérogations au régime ordinaire du calcul de l’impôt
fixé à l’art. 27.
Chapitre 3 Impôt sur le capital
Art. 29 Objet de l’impôt; en général77

1 L’impôt sur le capital a pour objet le capital propre.
2 Le capital propre imposable comprend:
a. pour les sociétés de capitaux et les sociétés coopératives, le capital-actions
ou le capital social libéré, les réserves ouvertes et les réserves latentes cons-
tituées au moyen de bénéfices imposés;
b. pour les personnes morales définies à l’art. 28, al. 2 et 3, le capital-actions ou
le capital social libéré, les réserves ouvertes et la part des réserves latentes
qui aurait été constituée au moyen de bénéfices imposés, si l’impôt sur le
bénéfice était prélevé;
c. pour les associations, les fondations et les autres personnes morales, la for-
tune nette, déterminée conformément aux dispositions applicables aux per-
sonnes physiques.
3 …78
Art. 29a79 Objet de l’impôt; capital propre dissimulé

Le capital propre imposable des sociétés de capitaux et des sociétés coopératives est
augmenté de la part de leurs fonds étrangers qui est économiquement assimilable au
capital propre.

FF 1997 II 1058).
FF 1997 II 1058).
77 Nouvelle teneur selon le ch. II de la LF du 7 oct. 1994, en vigueur depuis le
1er janv. 1995 (RO 1995 1449 1450; FF 1994 II 353).
78 Abrogé par le ch. II de la LF du 7 oct. 1994 (RO 1995 1449; FF 1994 II 353).
79 Introduit par le ch. II de la LF du 7 oct. 1994, en vigueur depuis le 1er janv. 1995
(RO 1995 1449 1450; FF 1994 II 353).
24
Art. 30 Calcul de l’impôt

1Les sociétés de capitaux et les sociétés coopératives sont imposées d’après le
même barème.
2 Les cantons peuvent imputer l’impôt sur le bénéfice à l’impôt sur le capital.80
Chapitre 4 Imposition dans le temps
Art. 31
1Les impôts sur le bénéfice net et sur le capital propre sont fixés et prélevés pour
chaque période fiscale.
2La période fiscale correspond à l’exercice commercial. Chaque année civile,
excepté l’année de fondation, les contribuables doivent procéder à la clôture de leurs
comptes et établir un bilan et un compte de résultats. Lorsque l’exercice comprend
plus ou moins de douze mois, le taux de l’impôt sur le bénéfice est fixé sur la base
d’un bénéfice net calculé sur douze mois.
3 Le bénéfice net imposable est fixé sur la base du résultat de la période fiscale.
4 Le capital propre imposable est fixé sur la base de son état à la fin de la période
fiscale.
Titre 4
Imposition à la source des personnes physiques et morales
Chapitre 1
Personnes physiques domiciliées ou en séjour dans le canton
au regard du droit fiscal
Art. 32 Champ d’application

1 Les travailleurs étrangers qui, sans être au bénéfice d’un permis d’établissement,
sont, au regard du droit fiscal, domiciliés ou en séjour dans le canton, sont assujettis
à un impôt perçu à la source sur le revenu de leur activité lucrative salariée. L’impôt
à la source se substitue aux impôts perçus selon la procédure ordinaire. En sont
exclus les revenus soumis à l’imposition selon l’art. 11, al. 4. L’art. 34, al. 2, sur la
taxation ordinaire est réservé.81
2 Les époux qui vivent en ménage commun sont imposés selon la procédure ordinaire si
l’un d’eux a la nationalité suisse ou est au bénéfice d’un permis d’établissement.
81 Nouvelle teneur selon le ch. 5 de l’annexe à la loi du 17 juin 2005 sur le travail au noir,
25
642.14 Impôts
3 L’impôt est calculé sur le revenu brut et frappe la totalité du produit de l’activité
lucrative dépendante, y compris les revenus accessoires et les prestations en nature,
ainsi que les revenus acquis en compensation.
Art. 33 Calcul des retenues d’impôt

1Les retenues sont fixées d’après les taux de l’impôt sur le revenu des personnes
physiques et elles comprennent les impôts fédéral, cantonal et communal.
2 Lorsque des époux vivant en ménage commun exercent tous deux une activité
lucrative, les retenues d’impôt sont calculées sur la base de leur revenu global.
3Les dépenses professionnelles, les primes d’assurances, les déductions pour char-
ges de famille et les déductions accordées en cas d’activité lucrative des deux époux
sont prises en considération forfaitairement.
Art. 34 Imposition selon la procédure ordinaire

1Les personnes assujetties à l’impôt à la source sont imposables selon la procédure
ordinaire sur la fortune et les revenus qui ne sont pas soumis à l’impôt à la source.
2Si le revenu brut annuel soumis à l’impôt à la source du contribuable ou de son
conjoint vivant en ménage commun avec lui excède un montant à fixer par le droit
cantonal, une taxation ordinaire est faite ultérieurement et l’impôt perçu à la source
est déduit.
Chapitre 2
Personnes qui ne sont ni domiciliées ni en séjour en Suisse
au regard du droit fiscal

1Sont soumis à l’impôt à la source lorsqu’ils ne sont ni domiciliés ni en séjour en
Suisse au regard du droit fiscal:
a. les travailleurs exerçant une activité lucrative dépendante dans le canton, sur
le revenu de cette activité;
b. les artistes, sportifs et conférenciers, sur le revenu de leur activité person-
nelle dans le canton, y compris les revenus et les indemnités qui ne sont pas
versés à l’artiste, sportif ou conférencier lui-même, mais au tiers qui a orga-
nisé ses activités;
c. les membres de l’administration ou de la direction de personnes morales
ayant leur siège ou leur administration effective dans le canton, sur les tan-
tièmes, jetons de présence, indemnités fixes et autres rémunérations qui leur
sont versés;
26
d. les membres de l’administration ou de la direction d’entreprises étrangères

ayant un établissement stable dans le canton, sur les tantièmes, jetons de pré-
sence, indemnités fixes et autres rémunérations qui leur sont versés par l’in-
termédiaire de l’établissement stable;
e. les personnes qui sont titulaires ou usufruitières de créances garanties par un
gage immobilier ou un nantissement sur des immeubles sis dans le canton,
sur les intérêts qui leur sont versés;
f.82 les personnes qui reçoivent d’un employeur ou d’une institution de pré-
voyance sis dans le canton des pensions, des retraites ou d’autres prestations
découlant de rapports de travail de droit public, sur ces prestations;
g. les bénéficiaires domiciliés à l’étranger de revenus provenant d’institutions
suisses de prévoyance professionnelle de droit privé ou fournis selon des for-
mes reconnues de prévoyance individuelle liée;
h. les personnes qui, en raison de leur activité dans le trafic international à bord
d’un bateau, d’un aéronef ou d’un véhicule de transports routiers, reçoivent
un salaire ou d’autres rémunérations d’un employeur ayant son siège ou un
établissement stable dans le canton, sur ces prestations.
2 L’impôt à la source se substitue aux impôts fédéral, cantonal et communal perçus
selon la procédure ordinaire.
Art. 36 Calcul des retenues d’impôt

1 Dans les cas prévus à l’art. 35, al. 1, let. a et h, l’impôt à la source est perçu selon
les dispositions des art. 32 et 33.
2 Dans les cas prévus à l’art. 35, al. 1, let. b, l’impôt à la source est perçu sur les
recettes brutes, après déduction des frais d’acquisition.
3 Dans les cas prévus à l’art. 35, al. 1, let. c à g, l’impôt à la source est perçu sur les
recettes brutes.
Chapitre 3 Obligations du débiteur des prestations imposables
Art. 37
1Le débiteur des prestations imposables (art. 32 et 35) est responsable du paiement
de l’impôt à la source. Il est tenu:
a. de retenir l’impôt dû à l’échéance des prestations ou de le prélever auprès du
contribuable;
b. de remettre au contribuable une attestation indiquant le montant de la rete-
nue;
c. de verser l’impôt à l’autorité compétente.

27
642.14 Impôts
2Il doit également retenir l’impôt lorsque le contribuable est assujetti à l’impôt dans
un autre canton.
3 Il reçoit une commission de perception.
Chapitre 4 Relations intercantonales
Art. 38
1 Les cantons se prêtent gratuitement l’assistance administrative et juridique pour le
prélèvement de l’impôt à la source. L’impôt à la source perçu conformément à
l’art. 37, al. 2, est versé au canton auquel appartient le droit d’imposer.
2 L’obligation du débiteur de retenir l’impôt à la source est régie par le droit du can-
ton dans lequel il a son siège ou son établissement stable.
3Le contribuable est imposé conformément au droit du canton auquel appartient le
droit d’imposer. Les impôts retenus et versés par le débiteur hors du canton sont
déduits des impôts dus; les impôts perçus en trop sont restitués; si les impôts perçus
sont insuffisants, la différence est exigée.
4En cas de transfert à l’intérieur de la Suisse du domicile ou de la résidence des per-
sonnes physiques imposables en vertu des art. 32, 33 et 34, al. 2, chaque canton
exerce son droit d’imposition proportionnellement à la durée de l’assujettissement.83
Titre 5 Procédure
Chapitre 1 Principes généraux et procédure de taxation
Art. 39 Obligations des autorités

1Les personnes chargées de l’exécution de la législation fiscale sont tenues de gar-
der le secret. L’obligation de renseigner est réservée, dans la mesure où elle est pré-
vue par une disposition légale fédérale ou cantonale.
2 Les autorités fiscales se communiquent gratuitement toutes informations utiles et
s’autorisent réciproquement à consulter leurs dossiers. Lorsqu’il ressort de la décla-
ration d’impôt d’un contribuable ayant son domicile ou son siège dans le canton
qu’il est aussi assujetti à l’impôt dans un autre canton, l’autorité de taxation porte le
contenu de sa déclaration et sa taxation à la connaissance des autorités fiscales de
l’autre canton.
3 Les autorités de la Confédération, des cantons, des districts, des cercles et des
communes communiquent, sur demande, tous renseignements nécessaires à l’appli-
cation de la législation fiscale aux autorités chargées de son exécution. Elles peuvent

(RO 2001 1050; FF 2000 3587).
28
spontanément signaler à celles-ci les cas qui pourraient avoir fait l’objet d’une impo-
sition incomplète.
4 Les autorités visées aux al. 2 et 3 sont habilitées à utiliser systématiquement le
numéro d’assuré AVS pour l’accomplissement de leurs tâches légales, conformé-
ment aux dispositions de la loi fédérale du 20 décembre 1946 sur l’assurance-
vieillesse et survivants84.85
Art. 39a86 Traitement des données

1L’Administration fédérale des contributions et les autorités citées à l’art. 39, al. 2,
échangent les données qui peuvent être utiles à l’accomplissement de leurs tâches.
Les autorités citées à l’art. 39, al. 3, communiquent aux autorités fiscales les données
qui peuvent être importantes pour l’exécution de la présente loi.
2Les données sont communiquées dans des cas d’espèce ou sous forme de listes ou
encore sur des supports de données électroniques. Elles peuvent également être ren-
dues accessibles au moyen d’une procédure d’appel. Cette assistance administrative
est gratuite.
3 Est obligatoire la communication de toutes les données qui peuvent servir à la
taxation et à la perception des impôts, notamment:
a. l’identité;
b. l’état civil, le lieu de domicile ou de séjour, l’autorisation de séjour et
l’activité lucrative;
c. les opérations juridiques;
d. les prestations des collectivités publiques.
Art. 40 Situation des époux dans la procédure

1Les époux qui vivent en ménage commun exercent les droits et s’acquittent des
obligations qu’ils ont en vertu de la présente loi de manière conjointe.
2 La déclaration d’impôt doit porter les deux signatures. Lorsqu’elle n’est signée que
par l’un des conjoints, un délai est accordé à l’époux qui n’a pas signé. Si le délai
expire sans avoir été utilisé, la représentation contractuelle entre époux est supposée
établie.
3 Pour que les recours et autres écrits soient réputés introduits en temps utile, il suffit
que l’un des époux ait agi dans les délais.
84 RS 831.10
85 Introduit par le ch. 6 de l’annexe à la LF du 23 juin 2006 (Nouveau numéro d’assuré
AVS), en vigueur depuis le 1er déc. 2007 (RO 2007 5259 5263; FF 2006 515).
86 Introduit par le ch. VI 4 de la LF du 24 mars 2000 sur la création et l’adaptation de bases
légales concernant le traitement de données personnelles, en vigueur depuis le
1er sept. 2000 (RO 2000 1891 1914; FF 1999 8381).
29
642.14 Impôts
Art. 41 Droits du contribuable

1Le contribuable peut consulter les pièces du dossier qu’il a produites ou signées. Il
peut prendre connaissance des autres pièces une fois les faits établis et à condition
que des intérêts publics ou privés ne s’y opposent pas.
2 Les offres de preuves du contribuable doivent être acceptées, à condition qu’elles
soient propres à établir des faits importants.
3 Les décisions de taxation sont notifiées au contribuable par écrit et doivent indi-
quer les voies de droit. Les autres décisions et prononcés doivent, en outre, être
motivés.
Art. 42 Obligations du contribuable

1Le contribuable doit faire tout ce qui est nécessaire pour assurer une taxation com-
plète et exacte.
2Sur demande de l’autorité de taxation, il doit notamment fournir des renseigne-
ments oraux ou écrits, présenter ses livres comptables, les pièces justificatives et
autres attestations ainsi que les pièces concernant ses relations d’affaires.
3 Les personnes physiques qui ont un revenu provenant d’une activité lucrative indé-
pendante et les personnes morales doivent joindre à leur déclaration, à chaque
période fiscale, leurs comptes annuels signés (bilans, comptes de résultats) ou, en
l’absence d’une comptabilité tenue selon l’usage commercial, l’état de leurs actifs et
passifs, de leurs recettes et dépenses ainsi que de leurs prélèvements et apports pri-
vés. Le mode de tenue, de conservation et de production de ces documents est régi
par les dispositions du code des obligations87 (art. 957 et 963, al. 2).88
Art. 43 Attestations de tiers

1 Les tiers qui ont ou ont eu des relations contractuelles avec le contribuable doivent
lui remettre les attestations portant sur l’ensemble de leurs relations contractuelles et
sur leurs prétentions et prestations réciproques.
2 Lorsque, malgré sommation, le contribuable ne produit pas les attestations requi-
ses, l’autorité fiscale peut l’exiger directement du tiers. Le secret professionnel pro-
tégé légalement est réservé.
Art. 44 Renseignements de tiers

Les associés, les copropriétaires et les propriétaires communs doivent donner à la
demande des autorités fiscales des renseignements sur leurs rapports de droit avec le
contribuable.
87 RS 220
88 Phrase introduite par le ch. II 2 de la LF du 22 déc. 1999, en vigueur depuis le
1er juin 2002 (RO 2002 949 952 ; FF 1999 4753).
30
Art. 45 Informations de tiers

Pour chaque période fiscale, une attestation doit être remise aux autorités fiscales
par:
a. les personnes morales, sur les prestations versées aux membres de l’adminis-
tration et d’autres organes; les fondations, en outre, sur les prestations four-
nies à leurs bénéficiaires;
b. les institutions de la prévoyance professionnelle et de la prévoyance indivi-
duelle liée, sur les prestations fournies à leurs preneurs de prévoyance ou
bénéficiaires;
c. les sociétés simples et les sociétés de personnes, sur tous les éléments qui
revêtent de l’importance pour la taxation de leurs associés, notamment sur
les parts de ces derniers au revenu et à la fortune de la société;
d.89 les placements collectifs qui possèdent des immeubles en propriété directe,
sur les éléments déterminants pour l’imposition de ces immeubles.
Art. 46 Taxation
1L’autorité de taxation contrôle la déclaration d’impôt et procède aux investigations
nécessaires.
2Elle communique au contribuable les modifications apportées à sa déclaration au
plus tard lors de la notification de la décision de taxation.
3 Elle effectue la taxation d’office sur la base d’une appréciation consciencieuse si,
malgré sommation, le contribuable n’a pas satisfait à ses obligations de procédure ou
si les éléments imposables ne peuvent être déterminés avec toute la précision voulue
faute de données suffisantes.
Art. 47 Prescription
1 Le droit de taxer se prescrit par cinq ans à compter de la fin de la période fiscale;
en cas de suspension ou d’interruption de la prescription, celle-ci est acquise dans
tous les cas quinze ans après la fin de la période fiscale.
2 Les créances d’impôt se prescrivent par cinq ans à compter de l’entrée en force de
la taxation; en cas de suspension ou d’interruption de la prescription, celle-ci est
acquise dans tous les cas dix ans après la fin de l’année au cours de laquelle la
taxation est entrée en force.
Art. 48 Réclamation
1 Le contribuable peut adresser à l’autorité de taxation une réclamation écrite contre
la décision de taxation dans les 30 jours qui suivent sa notification.
31
642.14 Impôts
2 Le contribuable qui a été taxé d’office peut déposer une réclamation contre cette
taxation uniquement pour le motif qu’elle est manifestement inexacte. La réclama-
tion doit être motivée et indiquer, le cas échéant, les moyens de preuve.
3L’autorité de taxation a les mêmes compétences dans la procédure de réclamation
que dans la procédure de taxation.
4L’autorité de taxation prend, après enquête, une décision sur la réclamation. Elle
peut réévaluer tous les éléments de l’impôt et, après avoir entendu le contribuable,
modifier la taxation même au désavantage de ce dernier.
Art. 49 Perception de l’impôt à la source

1 Le contribuable et le débiteur des prestations imposables doivent donner, sur
demande, tous renseignements sur les éléments déterminants pour la perception de
l’impôt à la source.
2 Si la retenue d’impôt est contestée, l’autorité de taxation rend une décision sur
l’existence et l’étendue de l’assujettissement, contre laquelle l’intéressé peut former
une réclamation.
3Lorsque le débiteur des prestations imposables a opéré une retenue insuffisante ou
n’en a effectué aucune, l’autorité de taxation l’oblige à s’acquitter de l’impôt qui n’a
pas été retenu. Le droit du débiteur de se retourner contre le contribuable est réservé.
4Si le débiteur a opéré une retenue d’impôt trop élevée, il doit restituer la différence
au contribuable.
Chapitre 2 Procédure de recours
Art. 50
1 Le contribuable peut interjeter un recours écrit et motivé contre la décision sur
réclamation devant une commission de recours indépendante des autorités fiscales,
dans les 30 jours à compter de la notification de la décision attaquée.
2Toute erreur dans la décision attaquée et tout vice de procédure constituent des
motifs de recours.
3 Le contribuable et l’administration fiscale cantonale peuvent porter la décision sur
recours devant une instance cantonale supérieure indépendante de l’administration, à
condition que le droit cantonal le prévoie.
Chapitre 3
Modification des décisions et des prononcés entrés en force
Art. 51 Révision
1Une décision ou un prononcé entré en force peut être révisé en faveur du contri-
buable, à sa demande ou d’office:
32
a. lorsque des faits importants ou des preuves concluantes sont découverts;

b. lorsque l’autorité qui a statué n’a pas tenu compte de faits importants ou de
preuves concluantes qu’elle connaissait ou devait connaître, ou qu’elle a vio-
lé de quelque autre manière une règle essentielle de procédure;
c. lorsqu’un crime ou un délit a influé sur la décision ou le prononcé.
2 La révision est exclue lorsque le requérant invoque des motifs qu’il aurait déjà pu
faire valoir au cours de la procédure ordinaire s’il avait fait preuve de toute la dili-
gence qui pouvait raisonnablement être exigée de lui.
3 La demande de révision doit être déposée dans les 90 jours qui suivent la décou-
verte du motif de révision, mais au plus tard dans les dix ans qui suivent la notifica-
tion de la décision ou du prononcé.
4 La révision d’une décision ou d’un prononcé est de la compétence de l’autorité qui
a rendu cette décision ou ce prononcé.
Art. 52 Erreurs de calcul et de transcription

Les erreurs de calcul et de transcription figurant dans une décision ou un prononcé
entré en force peuvent, sur demande ou d’office, être corrigées dans les cinq ans qui
suivent la notification par l’autorité qui les a commises.
Art. 53 Rappel d’impôt

1 Lorsque des moyens de preuve ou des faits jusque là inconnus de l’autorité fiscale
permettent d’établir qu’une taxation n’a pas été effectuée alors qu’elle aurait dû
l’être, qu’une taxation entrée en force est incomplète ou qu’une taxation non effec-
tuée ou incomplète est due à un crime ou à un délit commis contre l’autorité fiscale,
cette dernière procède au rappel de l’impôt qui n’a pas été perçu, y compris les inté-
rêts. Un rappel d’impôt est exclu lorsqu’il n’y a que sous-évaluation des éléments
imposables.
2Le droit d’introduire une procédure de rappel d’impôt s’éteint dix ans après la fin
de la période fiscale pour laquelle la taxation n’a pas été effectuée alors qu’elle
aurait dû l’être ou pour laquelle la taxation entrée en force était incomplète.
3Le droit de procéder au rappel de l’impôt s’éteint quinze ans après la fin de la
période fiscale à laquelle il se rapporte.
4Si, au moment de l’ouverture de la procédure en rappel d’impôt, aucune procédure
pénale pour soustraction d’impôt n’est ouverte ni pendante ni ne peut être exclue
d’emblée, le contribuable sera avisé qu’une procédure pénale pour soustraction
d’impôt pourra ultérieurement être ouverte contre lui.90
90 Introduit par le ch. I 2 de la LF du 20 déc. 2006 portant modification de la procédure de

rappel d’impôt et de la procédure pénale pour soustraction d’impôt en matière
d’imposition directe, en vigueur depuis le 1er janv. 2008 (RO 2007 2973 2975;
FF 2006 3843 3861).
33
642.14 Impôts
Chapitre 4 Inventaire
Art. 54
1 Un inventaire officiel est établi en cas de décès du contribuable. Aucun inventaire
n’est établi lorsque les circonstances permettent de présumer que le défunt n’a pas
laissé de fortune.
2L’inventaire comprend la fortune du défunt, celle de son conjoint vivant en ménage
commun avec lui et celle des enfants mineurs sous son autorité parentale, estimées
au jour du décès.
3 Les faits revêtant de l’importance pour la taxation sont établis et mentionnés dans
l’inventaire.
Titre 6 Dispositions pénales91

Chapitre 1
Violation des obligations de procédure et soustraction d’impôt
Art. 55 Violation des obligations de procédure

Celui qui, malgré sommation, aura manqué intentionnellement ou par négligence à
une obligation qui lui incombait en vertu de la présente loi ou d’une mesure prise en
application de celle-ci, sera puni d’une amende de 1000 francs au plus; dans les cas
graves ou en cas de récidive, l’amende sera de 10 000 francs au plus.
Art. 56 Soustraction d’impôt

1 Le contribuable qui, intentionnellement ou par négligence, aura fait en sorte qu’une
taxation ne soit pas effectuée alors qu’elle aurait dû l’être ou qu’une taxation entrée
en force soit incomplète,
celui qui, tenu de percevoir un impôt à la source ne l’aura pas retenu ou n’aura pas
retenu un montant suffisant, intentionnellement ou par négligence,
celui qui, intentionnellement ou par négligence, aura obtenu une restitution illégale
ou une remise injustifiée d’impôt,
sera puni d’une amende proportionnée à sa faute, allant du tiers au triple de l’impôt
soustrait; en règle générale, l’amende sera égale au montant simple de l’impôt sous-
trait; en cas de dénonciation spontanée de la soustraction, l’amende pourra être
réduite jusqu’au cinquième de l’impôt soustrait.
2Celui qui aura tenté de se soustraire à l’impôt sera puni d’une amende correspon-
dant aux deux tiers de celle qui lui aurait été infligée en cas d’infraction consommée.
91 A partir du 1er janv. 2007, les peines et les délais de prescription doivent être adaptés
selon la clé de conversion de l’art. 333 al. 2 à 6 du code pénal (RS 311.0), dans la teneur
de la LF du 13 déc. 2002 (RO 2006 3459).
34
3Celui qui aura incité à une soustraction d’impôt, y aura prêté son assistance, l’aura
commise intentionnellement en qualité de représentant du contribuable ou y aura
participé sera puni d’une amende fixée indépendamment de la peine encourue par le
contribuable. L’amende se montera à 10 000 francs au plus; dans les cas graves et en
cas de récidive, elle sera de 50 000 francs au plus. En outre, l’autorité fiscale pourra
exiger de lui le paiement solidaire de l’impôt soustrait.
4 Celui qui, en sa qualité d’héritier, de représentant des héritiers, d’exécuteur testa-
mentaire ou de tiers aura dissimulé ou distrait des biens successoraux dont il était
tenu d’annoncer l’existence dans la procédure d’inventaire, dans le dessein de les
soustraire à l’inventaire,
celui qui aura incité à un tel acte, y aura prêté son assistance ou l’aura favorisé,
sera puni d’une amende de 10 000 francs au plus, fixée indépendamment de la peine
encourue par le contribuable; dans les cas graves ou en cas de récidive, l’amende
sera de 50 000 francs au plus. La tentative de dissimuler ou de distraire des biens
successoraux est également punissable. Une peine plus légère que celle encourue en
cas d’infraction consommée peut être prononcée.
Art. 57 Cas particuliers

1La personne morale au profit de laquelle des obligations de procédure auront été
violées ou au profit de laquelle une soustraction ou une tentative de soustraction
d’impôt aura été commise sera punie de l’amende. La poursuite pénale des organes
ou des représentants de la personne morale en vertu de l’art. 56, al. 3, est réservée.
2L’art. 56, al. 3, est applicable par analogie à la personne morale qui aura incité,
prêté son assistance ou participé, dans l’exercice de son activité, à la soustraction
commise par un tiers.
3 …92
4 Le contribuable marié qui vit en ménage commun avec son conjoint ne répond que
de la soustraction des éléments imposables qui lui sont propres. L’art. 56, al. 3, est
réservé. Le seul fait de contresigner la déclaration d’impôts commune n’est pas
constitutif d’une infraction au sens de l’art. 56, al. 3.93
Art. 57bis 94 Procédure

1 L’instruction terminée, l’autorité rend une décision, qui est notifiée par écrit à
l’intéressé.
92 Abrogé par le ch. I 2 de la LF du 8 oct. 2004 sur la suppression de la responsabilité des

héritiers pour les amendes fiscales, avec effet au 1er mars 2005 (RO 2005 1051 1052;
FF 2004 1315 1329). Voir aussi l’art. 78c, ci-après.
93 Nouvelle teneur selon le ch. I 2 de la LF du 20 déc. 2006 portant modification de la
procédure de rappel d’impôt et de la procédure pénale pour soustraction d’impôt en
matière d’imposition directe, en vigueur depuis le 1er janv. 2008 (RO 2007 2973 2975;
FF 2006 3843 3861).
94 Introduit par l’art. 3 ch. 8 de l’AF du 17 déc. 2004 portant approbation et mise en oeuvre
des accords bilatéraux d’association à l’Espace Schengen et à l’Espace Dublin, en vigueur
depuis le 1er mars 2008 (RS 362).
35
642.14 Impôts
2 Les décisions des autorités fiscales dans les cas de soustraction fiscale peuvent être
attaquées devant des autorités ou des juridictions administratives. Les décisions
cantonales de dernière instance peuvent faire l’objet d’un recours en matière de
droit public devant le Tribunal fédéral conformément à la loi du 17 juin 2005 sur le
Tribunal fédéral95. La voie pénale est exclue.96
3Les dispositions relatives aux principes généraux, à la procédure de taxation et à la
procédure de recours sont applicables par analogie.
Art. 57a97 Ouverture d’une procédure pénale pour soustraction d’impôt

1 L’ouverture d’une procédure pénale pour soustraction d’impôt est communiquée
par écrit à la personne concernée. Celle-ci est invitée à s’exprimer sur les griefs
retenus à son encontre et informée de son droit de refuser de déposer et de collabo-
rer.
2 Les moyens de preuve rassemblés dans le cadre de la procédure en rappel d’impôt
ne peuvent être utilisés dans la procédure pénale pour soustraction d’impôt que s’ils
n’ont été rassemblés ni sous la menace d’une taxation d’office (art. 46, al. 3) avec
inversion du fardeau de la preuve au sens de l’art. 48, al. 2, ni sous la menace d’une
amende en cas de violation d’une obligation de procédure.
Art. 58 Prescription de la poursuite pénale

1 La poursuite de la violation d’obligations de procédure se prescrit par deux ans et
celle de la tentative de soustraction par quatre ans, à compter de la clôture définitive
de la procédure au cours de laquelle la violation d’obligations de procédure ou la
tentative de soustraction a été commise.
2 La poursuite de la soustraction d’impôt consommée se prescrit par dix ans à comp-
ter de la fin de la période fiscale pour laquelle le contribuable n’a pas été taxé ou l’a
été de manière incomplète ou pour laquelle la retenue de l’impôt à la source n’a pas
été faite conformément à la loi (art. 56, al. 1); elle se prescrit par dix ans à compter
de la fin de l’année civile au cours de laquelle une restitution illégale ou une remise
injustifiée d’impôt a été obtenue (art. 56, al. 1) ou des biens successoraux dissimulés
ou distraits dans la procédure d’inventaire (art. 56, al. 4).
3 La prescription est interrompue par tout acte de procédure tendant à la poursuite de
l’infraction introduit à l’encontre du contribuable ou de l’une des personnes visées à
l’art. 56, al. 3. L’interruption est opposable tant au contribuable qu’à ces autres per-
sonnes. Un nouveau délai commence à courir à chaque interruption; la prescription
ne peut toutefois être prolongée de plus de la moitié de sa durée initiale.
95 RS 173.110
96 Nouvelle teneur selon le ch. 58 de l’annexe à la loi du 17 juin 2005 sur le Tribunal
administratif fédéral, en vigueur depuis le 1er janv. 2007 (RS 173.32).
FF 2006 3843 3861).
36
Chapitre 2 Délits
Art. 59 Fraude fiscale

1 Celui qui, dans le but de commettre une soustraction d’impôt, aura fait usage de
titres faux, falsifiés ou inexacts quant à leur contenu,
celui qui, tenu de percevoir l’impôt à la source, aura détourné à son profit ou à celui
d’un tiers les montants perçus,
sera puni de l’emprisonnement ou d’une amende de 30 000 francs au plus.
2 La répression de la soustraction d’impôt est réservée.
3 Les dispositions générales du code pénal98 sont applicables, sous réserve des pres-
criptions légales contraires.
Art. 60 Prescription de la poursuite pénale

1 La poursuite pénale des délits fiscaux se prescrit par dix ans à compter du jour où
le délinquant a exercé sa dernière activité coupable.
2 La prescription est interrompue par tout acte de procédure tendant à poursuivre
l’auteur du délit, l’instigateur ou le complice. L’interruption est opposable à chacune
de ces personnes. Un nouveau délai commence à courir à chaque interruption; la
prescription ne peut toutefois être prolongée de plus de cinq ans.
Art. 61 Procédure et exécution

Sauf disposition contraire du droit fédéral, la procédure pénale et l’exécution de la
peine sont régies par la législation cantonale. Les décisions de la dernière instance
cantonale peuvent faire l’objet d’un recours en matière pénale devant le Tribunal
fédéral.99
Titre 7 Taxation annuelle pour les personnes physiques

Les dispositions prévues dans ce chapitre sont valables pour les cantons qui pré-
lèvent l’impôt dû par les personnes physiques selon l’art. 16.
Art. 63 Période fiscale

1 Les impôts sur le revenu et la fortune sont fixés et prélevés pour chaque période
fiscale.
2 La période fiscale correspond à l’année civile.
98 RS 311.0
99 Nouvelle teneur de la phrase selon le ch. 13 de l’annexe à la loi du 17 juin 2005 sur le
Tribunal fédéral, en vigueur depuis le 1er janv. 2007 (RS 173.110).
37
642.14 Impôts
3 Si les conditions d’assujettissement ne sont réalisées que durant une partie de la

période fiscale, l’impôt est prélevé sur les revenus obtenus durant cette période. Pour
les revenus à caractère périodique, le taux de l’impôt se détermine compte tenu d’un
revenu calculé sur douze mois. Les revenus à caractère non périodique sont soumis à
un impôt annuel entier, mais ne sont en revanche pas convertis en un revenu annuel
pour le calcul du taux. Les art. 11, al. 3, et 68, al. 1 et 2, sont réservés.100
Art. 64 Détermination du revenu

1 Le revenu imposable se détermine d’après les revenus acquis pendant la période
fiscale.
2 Le produit de l’activité lucrative indépendante se détermine d’après le résultat de
l’exercice commercial clos pendant la période fiscale.
3Les contribuables qui exercent une activité lucrative indépendante doivent procé-
der à la clôture de leurs comptes chaque période fiscale.
Art. 65 Gains immobiliers

L’impôt sur les gains immobiliers est fixé pour la période fiscale au cours de
laquelle le gain a été réalisé.
Art. 66 Détermination de la fortune

1La fortune imposable se détermine d’après son état à la fin de la période fiscale ou
de l’assujettissement.
2 Pour les contribuables qui exercent une activité lucrative indépendante et dont les
exercices commerciaux ne coïncident pas avec l’année civile, la fortune commer-
ciale imposable se détermine d’après le capital propre existant à la fin de l’exercice
commercial clos pendant la période fiscale.
3La fortune dévolue par succession à un contribuable au cours de la période fiscale
n’est imposable qu’à partir de la date de la dévolution. L’al. 4 s’applique par analo-
gie.
4 Si les conditions d’assujettissement ne sont réalisées que durant une partie de la
période fiscale, seul le montant d’impôt correspondant à cette durée est prélevé.
L’art. 68, al. 2, est réservé.101
100 Nouvelle teneur de la phrase selon le ch. I 2 de la LF du 15 déc. 2000 sur la coordination
et la simplification des procédures de taxation des impôts directs dans les rapports
101 Phrase introduite par le ch. I 2 de la LF du 15 déc. 2000 sur la coordination et la
simplification des procédures de taxation des impôts directs dans les rapports
38
Art. 67102 Déduction des pertes

1 Lorsqu’elles n’ont pas pu être prises en considération lors du calcul du revenu
imposable de ces années, les pertes des sept exercices précédant la période fiscale
(art. 63) sont déduites.
2 L’al. 1 est aussi applicable en cas de changement de domicile au regard du droit
fiscal ou de transfert du lieu d’exploitation d’une entreprise à l’intérieur de la Suisse.
Art. 68103 Modification de l’assujettissement

1 En cas de transfert, à l’intérieur de la Suisse, du domicile au regard du droit fiscal,
les conditions de l’assujettissement à raison du rattachement personnel sont réalisées
pour la période fiscale en cours dans le canton du domicile à la fin de cette période.
Toutefois, les prestations en capital au sens de l’art. 11, al. 3, sont imposables dans
le canton du domicile du contribuable au moment de leur échéance. L’art. 38, al. 4,
est par ailleurs réservé.
2 L’assujettissement à raison du rattachement économique dans un autre canton que
celui du domicile s’étend à la période fiscale entière, même s’il est créé, modifié ou
supprimé pendant l’année. Dans ce cas, la valeur des éléments de fortune est réduite
proportionnellement à la durée du rattachement. Au surplus, le revenu et la fortune
sont répartis entre les cantons concernés conformément aux règles du droit fédéral
relatives à l’interdiction de la double imposition intercantonale, applicables par
analogie.
Art. 69104 Modification apportée à l’imposition dans le temps

pour les personnes physiques
1 Pour la première période fiscale (n) suivant la modification mentionnée à l’art. 16,
la taxation relative à l’impôt sur le revenu des personnes physiques est régie par le
nouveau droit.
2Les revenus extraordinaires réalisés durant la période fiscale précédant la modifi-
cation ou lors d’un exercice clos au cours de cette période sont soumis à un impôt
annuel entier pour l’année fiscale où ils ont été acquis; l’art. 11, al. 2 et 3, est réser-
vé. Les charges qui sont en rapport immédiat avec l’acquisition des revenus extra-
ordinaires peuvent être déduites.
3Sont en particulier considérés comme des revenus extraordinaires les prestations en
capital, les revenus non périodiques de fortune, les gains de loterie et les revenus
extraordinaires provenant d’une activité lucrative indépendante.

104 Nouvelle teneur selon le ch. I de la LF du 9 oct. 1998, en vigueur depuis le 1er janv. 1999
(RO 1999 1310; FF 1998 4325 4348).
39
642.14 Impôts
4Les charges extraordinaires supportées pendant la période fiscale précédant la

modification sont en outre déductibles. Le canton décide si elles sont déduites:
a. du revenu imposable afférent à la période fiscale précédant la modification,
en cas d’assujettissement dans le canton au 1er janvier de l’an n; les taxations
déjà entrées en force seront révisées en faveur du contribuable;
b. ou, en cas de modification de la période fiscale bisannuelle, du revenu impo-
sable afférent aux périodes n et n+1, aussi longtemps que dure l’assu-
jettissement dans le canton;
c. ou, en cas de modification de la période fiscale annuelle, du revenu imposa-
ble afférent à la période fiscale n, aussi longtemps que dure l’assu-
jettissement dans le canton.
5 Sont considérés comme des charges extraordinaires:
a. les frais d’entretien d’immeubles, dans la mesure où ils excèdent chaque
année le montant de la déduction forfaitaire;
b. les cotisations de l’assuré versées à des institutions de prévoyance profes-
sionnelle pour le rachat d’années de cotisation;
c. les frais de maladie, d’accident, d’invalidité, de perfectionnement et de
reconversion professionnels, dans la mesure où ils dépassent les frais déjà
pris en compte.
6 Les autorités fiscales cantonales déterminent le capital propre engagé dans l’entre-
prise des indépendants et la fortune des personnes sans activité lucrative avant la
modification mentionnée à l’art. 16 et les communiquent aux caisses de compensa-
tion.
7 En cas de modification de l’imposition dans le temps en vertu de l’art. 16, les al. 1
à 6, sont applicables à compter du 1er janvier 1999. Sont réservées les procédures
cantonales de modification de l’imposition dans le temps autres que celle prévue à
l’al. 1 et qui sont en vigueur au 1er janvier 1999.
Art. 70 Rapport et proposition en vue de l’uniformisation du calcul

de l’impôt dans le temps
A l’expiration du délai prévu à l’art. 72, al. 1, le Conseil fédéral fait rapport à
l’Assemblée fédérale et propose l’uniformisation du calcul de l’impôt dans le temps.
40
Titre 8 Dispositions finales

Chapitre 1 Exécution par les cantons
Art. 71 Collaboration des cantons

1 Les cantons appliquent la présente loi en collaboration avec les autorités fédérales.
2Les cantons communiquent aux autorités fédérales compétentes tous les rensei-
gnements utiles à l’exécution de la présente loi et leur procurent les documents
nécessaires.
3Les déclarations d’impôt et leurs annexes sont établies sur des formules uniformes
dans toute la Suisse.
Art. 72 Adaptation des législations cantonales

1 Sous réserve de l’art. 16, les cantons adaptent leur législation aux dispositions des
titres deuxième à sixième dans les huit ans qui suivent l’entrée en vigueur de la pré-
sente loi.
2 A l’expiration de ce délai, le droit fédéral est directement applicable si les disposi-
tions du droit fiscal cantonal s’en écartent.
3 Le gouvernement cantonal édicte les dispositions provisoires nécessaires.
Art. 72a105 Adaptation des législations cantonales à la modification

du 10 octobre 1997
1 Dans les cinq ans qui suivent l’entrée en vigueur de la modification du 10 octobre
1997, les cantons adaptent leur législation aux art. 7, al. 1bis, 24, al. 3bis, et 28, al. 1
et 3 à 5.
2 A l’expiration de ce délai, l’art. 72, al. 2, est applicable.
Art. 72b106 Adaptation de la législation cantonale aux modifications

1 Les cantons adaptent leur législation aux modifications des art. 7, al. 1ter, 2 et 4,
let. d, 8, al. 2, 9, al. 2, let. a et b, 10, al. 1, let. e, 35, al. 1, let. f, pour l’entrée en
vigueur de ces modifications.
2 Dès l’entrée en vigueur de ces modifications, l’art. 72, al. 2, est applicable.
41
642.14 Impôts
Art. 72c107 Déduction pour frais de garde des enfants

Jusqu’à l’entrée en vigueur de la réforme de l’imposition du couple et de la famille,
les cantons peuvent prévoir une déduction du revenu imposable pour les frais de
garde des enfants de parents exerçant une activité lucrative.
Art. 72d108 Déduction pour l’épargne-logement

Durant les quatre années qui suivent l’échéance du délai prévu à l’art. 72, al. 1, les
cantons peuvent maintenir les dispositions applicables lors de l’année fiscale 2000
autorisant la déduction du revenu imposable de montants destinés au financement de
la première acquisition d’un logement et exemptant le capital épargné à cette fin et
son rendement de l’impôt sur le revenu et la fortune.
Art. 72e109 Adaptation de la législation cantonale aux modifications de la loi

1Les cantons adaptent leur législation dans les trois ans qui suivent l’entrée en
vigueur de la modification du 3 octobre 2003110 aux dispositions modifiées des titres
2 et 3.
2 Après l’expiration de ce délai, l’art. 72, al. 2, est applicable.
Art. 72f111 Adaptation des législations cantonales

1Les cantons adaptent leur législation à l’art. 7a pour la date de son entrée en
vigueur.
2 Dès son entrée en vigueur, l’art. 7a prime les dispositions cantonales contraires.
Art. 72g112 Adaptation des législations cantonales à la modification

du 20 décembre 2006
1 Les cantons adaptent leur législation aux modifications des art. 53, al. 4, 57, al. 4,
et 57a dans les deux ans qui suivent l’entrée en vigueur de la modification du
20 décembre 2006.
(RO 2001 1050; FF 2000 3587).
(RO 2001 1050; FF 2000 3587).
1er juillet 2004 (RS 221.301).
110 RO 2004 2617 annexe ch. 8
111 Introduit par le ch. I 2 de la LF du 23 juin 2006 sur des modification urgentes de
l’imposition des entreprises, en vigueur depuis le 1er janv. 2008 (RO 2006 4883 4885;
FF 2005 4469)
FF 2006 3843 3861).
42
2 A l’expiration de ce délai, les art. 53, al. 4, 57, al. 4, et 57a sont directement appli-
cables si le droit fiscal cantonal leur est contraire.
Art. 72h113 Adaptation des législations cantonales à la modification

du 23 mars 2007
1Dans les deux ans qui suivent l’entrée en vigueur de la modification du 23 mars
2007, les cantons adaptent leur législation aux articles suivants modifiés: art. 7, al. 1,
2e phrase, 7b, 8, al. 2bis à 2quater et 4, 9, al. 2, let. a, 11, al. 5, 14, al. 3, 24, al. 4bis, et
28, al. 1, 1re phrase. Ces adaptations prennent effet dans tous les cantons deux ans
après l’entrée en vigueur de la modification du 23 mars 2007.
2A l’expiration de ces délais, les dispositions visées à l’al. 1 sont directement appli-
cables si le droit fiscal cantonal s’en écarte.
Art. 73 Recours
1 Les décisions cantonales de dernière instance portant sur une matière réglée dans
les titres 2 à 5 et 6, chap. 1, peuvent faire l’objet d’un recours en matière de droit
public devant le Tribunal fédéral conformément à la loi du 17 juin 2005 sur le Tri-
bunal fédéral114.115
2Le contribuable, l’administration fiscale cantonale et l’Administration fédérale des
contributions ont le droit de recourir.
3 En cas d’acceptation du recours, le Tribunal fédéral annule la décision attaquée et
renvoie l’affaire pour nouvelle décision à l’autorité inférieure.
Chapitre 2 Exécution et modification du droit en vigueur
Art. 74 Application de la loi

Le Conseil fédéral édicte les dispositions nécessaires à l’application de la présente
loi. Il règle notamment les problèmes qui se posent dans les rapports intercantonaux,
en particulier dans les relations entre les cantons appliquant une réglementation dif-
férente en ce qui concerne le calcul dans le temps.116
114 RS 173.110
115 Nouvelle teneur selon le ch. 58 de l’annexe à la loi du 17 juin 2005 sur le Tribunal
administratif fédéral, en vigueur depuis le 1er janv. 2007 (RS 173.32).
116 Phrase introduite par le ch. I 2 de la LF du 15 déc. 2000 sur la coordination et la
43
642.14 Impôts
Art. 75 Modification de la loi sur l’AVS

La loi fédérale du 20 décembre 1946 sur l’assurance-vieillesse et survivants117
est modifiée comme il suit:
Art. 50 al. 1bis
…
Chapitre 3 Dispositions transitoires
Art. 76 Prestations de l’assurance militaire

L’art. 47, al. 2, de la loi fédérale du 20 septembre 1949 sur l’assurance militaire118
ne s’applique pas aux rentes et aux prestations en capital qui ont commencé à courir
ou sont devenues exigibles après l’entrée en vigueur de la présente loi.
Art. 77 Impôt sur le bénéfice

1 Pour la première période fiscale suivant la modification apportée à l’imposition
dans le temps, l’impôt sur le bénéfice net des personnes morales fait l’objet de deux
taxations provisoires conformes l’une aux anciennes dispositions, l’autre aux nou-
velles. L’impôt calculé selon le nouveau droit est dû s’il est plus élevé que celui cal-
culé selon l’ancien droit; si tel n’est pas le cas, c’est l’impôt calculé selon l’ancien
droit qui doit être acquitté. L’imposition des revenus extraordinaires selon l’ancien
droit est réservée.
2 Si dans les cas visés par l’al. 1, l’exercice commercial s’étend à la fois sur les
années civiles n–1 et n, l’impôt correspondant à l’exercice écoulé en n–1 est calculé
selon l’ancien droit et déduit de l’impôt calculé selon le nouveau droit, correspon-
dant à la même période; la différence éventuelle n’est pas restituée.
Art. 78 Séquestre
Les cantons peuvent disposer que les décisions de sûretés des autorités fiscales can-
tonales compétentes sont assimilées à des ordonnances de séquestre au sens de
l’art. 274 de la loi fédérale du 11 avril 1889 sur la poursuite pour dettes et la fail-
lite119. Le séquestre est opéré par l’office des poursuite compétent. L’action en
contestation du cas de séquestre prévue à l’art. 279 de la loi fédérale sur la poursuite
pour dettes et la faillite est irrecevable.
117 RS 831.10. La modification mentionnée ci-dessous est insérée dans ladite loi.
118 [RO 1949 1775, 1956 815, 1959 316, 1964 245 ch. I, II, 1968 588, 1972 909 art. 15
ch. 1, 1982 1676 annexe ch. 5 2184 art. 116, 1990 1882 appendice ch. 9,
1991 362 ch. II 414. RO 1993 3043 annexe ch. 1]
119 RS 281.1
44
Art. 78a120 Assurances de capitaux acquittée au moyen d’une prime unique

L’art. 7, al. 1ter, s’applique aux assurances de capitaux acquittées au moyen d’une
prime unique et conclues après le 31 décembre 1998.
Art. 78b121 Modification apportée à l’imposition dans le temps

des personnes physiques
L’art. 69, al. 2, 3, 4, let. a, et al. 5 à 7, est applicable dans le canton de domicile anté-
rieur aux personnes physiques qui transfèrent leur domicile au regard du droit fiscal
à l’intérieur de la Suisse au cours de la première période fiscale (n) suivant la modi-
fication mentionnée à l’art. 16.
Art. 78c122 Dispositions transitoires de la modification du 8 octobre 2004

1 Les amendes au sens de l’art. 57, al. 3123, ne sont plus exécutoires et les autorités
fiscales ne sont plus habilitées à réclamer de telles amendes à titre de compensation.
2Les personnes concernées peuvent exiger que les inscriptions relatives à ces amen-
des soient radiées du registre des poursuites.
Chapitre 4 Référendum et entrée en vigueur
Art. 79
1 La présente loi est sujette au référendum facultatif.
2 Le Conseil fédéral fixe la date de l’entrée en vigueur.
Date de l’entrée en vigueur: 1er janvier 1993124
(RO 2001 1050; FF 2000 3587).
122 Introduit par le ch. I 2 de la LF du 8 oct. 2004 sur la suppression de la responsabilité des
héritiers pour les amendes fiscales, en vigueur depuis le 1er mars 2005
(RO 2005 1051 1052; FF 2004 1315 1329).
123 RO 1991 1256
124 ACF du 3 juin 1991 (RO 1991 1286).
45
642.14 Impôts
46

LHID

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

LHID

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

LHID

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

642.

du 14 décembre 1990 (Etat le 1er janvier 2009)

L’Assemblée fédérale de la Confédération suisse,

Art. 1 But et champ d’application

Art. 2 Impôts directs à prélever

Titre 2 Imposition des personnes physiques

Art. 3 Assujettissement à raison du rattachement personnel

Art. 4 Assujettissement à raison du rattachement économique

Art. 4a5 Exonérations

Art. 5 Allégements fiscaux

Art. 6 Imposition d’après la dépense

d. les droits d’auteur, brevets et autres droits analogues exploités en Suisse et

Chapitre 2 Impôt sur le revenu

3 Chacun des investisseurs ajoute à ses propres éléments imposables sa part du

Art. 7a18 Cas particuliers

Art. 7b19 Principe de l’apport de capital

Art. 8 Activité lucrative indépendante

18 Introduit par le ch. I 2 de la LF du 23 juin 2006 sur des modification urgentes de

où le produit de l’aliénation est supérieur aux dépenses d’investissement. L’art. 12,

20 Nouvelle teneur selon le ch. I 6 de la LF du 19 mars 1999 sur le programme de

c. en cas d’échange de droits de participation ou de droits de sociétariat suite à

d.30 les primes, cotisations et montants légaux, statutaires ou réglementaires ver-

30 Nouvelle teneur selon le ch. 4 de l’annexe à la LF du 18 juin 2004, en vigueur depuis le

Art. 10 Activité lucrative indépendante

35 Introduite par le ch. I 6 de la LF du 19 mars 1999 sur le programme de stabilisation 1998,

4Les al. 2 et 3 sont aussi applicables en cas de transfert du domicile au regard du

Section 3 Calcul de l’impôt

38 Introduit par le ch. I 2 de la LF du 15 déc. 2000 sur la coordination et la simplification des

Chapitre 3 Impôt sur les gains immobiliers

3 L’imposition est différée:

44 Nouvelle teneur selon le ch. 4 de l’annexe à la LF du 26 juin 1998, en vigueur depuis le

Chapitre 4 Impôt sur la fortune

Art. 13 Objet de l’impôt

Art. 14 Règles d’évaluation

Chapitre 5 Imposition dans le temps

Art. 15 Période fiscale et période de calcul

Art. 16 Période fiscale annuelle facultative

Art. 17 Taxation intermédiaire

Art. 18 Taxation spéciale

49 Nouvelle teneur selon le ch. I 2 de la LF du 15 déc. 2000 sur la coordination et

Art. 19 Gains immobiliers

Titre 3 Imposition des personnes morales

Art. 20 Assujettissement à raison du rattachement personnel

Art. 21 Assujettissement à raison du rattachement économique

Art. 2252 Modification de l’assujettissement

52 Nouvelle teneur selon le ch. I 2 de la LF du 15 déc. 2000 sur la coordination et

Chapitre 2 Impôt sur le bénéfice

b. les produits et les bénéfices en capital, de liquidation et de réévaluation qui

Art. 26 Associations, fondations et placements collectifs de capitaux68

Section 2 Calcul de l’impôt

Art. 28 Cas particuliers

société et que la société de capitaux ou la société coopérative a détenu la participa-

de source étrangère, mentionnées à l’al. 3, let. c, sont imposées selon l’importance

Chapitre 3 Impôt sur le capital

Art. 29 Objet de l’impôt; en général77

Art. 29a79 Objet de l’impôt; capital propre dissimulé

75 Nouvelle teneur selon le ch. I 2 de la LF du 10 oct. 1997 sur la réforme 1997 de

Art. 30 Calcul de l’impôt

Chapitre 4 Imposition dans le temps