La TVA en Cote D'ivoire - Cours Et Fiches

11/10/2024 11:19 La TVA en Cote d’Ivoire – Cours et fiches
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La TVA en Cote d’Ivoire

avril 3, 2023 par Isa Germain
LA TAXE SUR VALEUR AJOUTÉE EN DROIT

IVOIRIEN (TVA)
La TVA est un impôt indirect sur la consommation de biens et services réalisés en côte
d’ivoire. Elle existe depuis les indépendances. Elle avait pour ancêtre la TCA (Taxe sur
le Chiffre d’Affaire). L’application de la TVA a connu nombreuses modification allant du
taux multiples au taux unique actuel. Le taux unique a été institué pour répondre aux
exigences de l’UEMOA. Elle est cependant un impôt neutre parce que la charge fiscale
réelle et définitive est supportée par le consommateur final. C’est d’ailleurs à cause de
sa neutralité que la TVA a été largement exportée à travers le monde après sa création
en France en 1954.
I. LES REDEVABLES DE LA TVA
L’assujettissement à la TVA est lié soit à l’activité soit à des dispositions purement
légale. Toutefois l’activité assujettie à la TVA doit avoir un caractère lucratif. Cependant,
malgré ce caractère lucratif, certaines activités échappent à la TVA ; c’est le cas de
l’activité salariale, de l’activité agricole, des locations immeubles nues, des dividendes,
des assurances…
La TVA joue également un rôle d’équilibre fiscale ainsi les produits importés vers la côte
d’ivoire supporte la TVA dès leur entrée sur le territoire. A contrario, les produits
ivoiriens destinés à la consommation à l’étranger ne supportent pas la TVA en côte
d’ivoire.
Il existe deux régimes d’assujettissement à la TVA ; ce sont :
https://cours-de-droit.net/tva-cote-ivoire/ 1/13
Le régime du réel simplifié

Le régime du réel normal
A/ LE RÉGIME DU RÉEL SIMPLIFIE
Appartiennent à ce régime les commerçants et assimilés dont le chiffre d’affaire annuel

TTC est supérieur à 50.000.000 et inférieur ou égal à 150.000.000.
Il en est de même pour les prestataires de services et les personnes réalisant

simultanément les deux activités citées plus haut dont le chiffre d’affaire annuel TTC est
supérieur à 25.000.000 et inférieur ou égal à 75.000.000.
B/ LE RÉGIME DU RÉEL NORMAL
Appartiennent à ce régime, les commerçants et assimilés dont le chiffre d’affaire annuel

TTC est supérieur à 150.000.000.
Il en est de même pour les prestataires de services et les personnes réalisant

simultanément les deux activités citées plus haut dont le chiffre d’affaire TTC est
supérieur à 75.000.000
Remarque :
Une entreprise étrangère exerçant des activités ponctuelles ou sporadiques en côte

d’ivoire est également assujettie à la TVA. Pour se faire elle doit avoir un représentant
permanent en côte d’ivoire chargé d’exécuter toutes les opérations fiscales qui lui
incombe.
Toutefois, en cas de non paiement de la TVA, elle sera réclamée au bénéficiaire du bien
et/ou service en côte d’ivoire.
II. CALCUL DE LA TVA EN COTE D’IVOIRE
Le calcul de la TVA fait intervenir 3 étapes que sont le fait générateur et l’exigibilité,
l’assiette ou base imposable et le taux ou tarif
A/ FAIT GENERATEUR ET L’EXIGIBILITÉ
Le fait générateur est l’opération effectuée par le contribuable et qui entraîne la

naissance de la TVA.
L’exigibilité est la période au titre de laquelle les opérations imposables à la TVA

doivent être déclarées.
D’une manière générale, le fait générateur et l’exigibilité coïncident pour :
Les opérations d’achats et ventes dès la livraison des biens ;

Les prestations de services dès exécutions des travaux ;
Les importations dès l’entrée des biens sur le territoire nationale ;
Les livraisons à soi même dès la mise en service du bien
B/ ASSIETTE OU BASE IMPOSABLE
L’assiette de la TVA est le prix d’achat ou de vente communément qualifié de hors taxe
qui en réalité n’est que hors TVA ; l’assiette n’incorpore pas les remboursements de
débours, les emballages consignés ainsi que les réductions à caractère commerciale
(remise, rabais, ristourne).
Pour les opérations de livraison à soi-même, l’assiette de la TVA est le prix de vente en
gros des biens dans le commerce ; si le bien n’existe pas dans le commerce, l’assiette de
la TVA sera égale au prix de revient du bien.
Pour les importations, l’assiette de la TVA est la valeur retenue par les services
douaniers.
C/ TAUX OU TARIF
Depuis la loi des finances 2000 modifié par la loi des finances 2003, la TVA est au taux
unique qui se présente sous deux variantes.
Nous avons le taux légal (15,25%) qui s’applique au montant TTC et le taux réel ou taux
d’usage ou taux de récupération (18%) qui s’applique au montant HT. C’est d’ailleurs ce
taux que l’on retrouvera sur les factures.
Remarque : la Taxe sur les Opérations Bancaires (TOB) est une variante de la TVA qui
s’applique au seul produit financier, obéit aux mêmes principes mais avec un taux réel
de (10%) ; son assiette est constituée par des agios et commissions facturés les banques
et établissements financiers.
Application :
Une entreprise a acquis un matériel industriel pour une valeur de 30.000.000 F TTC.
Quelques temps après, elle revend ce matériel à 15.000.000 F HT. Sachant que le bien
ouvre droit à déduction de la TVA ; déterminer le montant de la TVA facturé à la suite
des deux opérations.
III. DÉDUCTION DE LA TVA
A/ DÉDUCTION PHYSIQUE DE LA TVA
La déduction physique de la TVA porte sur les biens appelés à une disparition définitive
à un usage unique au sein de l’entreprise. Il s’agit de marchandises, des matières 1ères,
des agents de fabrication…
La déduction physique obéit à la règle de l’utilisation et du butoir
B/ DÉDUCTION FINANCIÈRE
La déduction financière porte sur les immobilisations. Est considéré comme

immobilisations tous biens appelés à un usage durable au sein de l’entreprise.
Certaines immobilisations n’ouvrent pas systématiquement droit à la déduction de la

TVA.
1) Immobilisation ouvrant droit à déduction de la TVA
Bâtiments directement affectés à l’exploitation (bureau, entrepôt, magasin…)

Bâtiments et locaux abritant les centres d’apprentissage et de formations
professionnelles qui sont placés sous la dépendance directe de l’entreprise
Bâtiments sociaux obligatoires recommandés par la législation du travail
(toilette, vestiaire, infirmerie…)
Travaux et aménagements lié à ces bâtiments

Bien d’équipement lourd, moyens internes de manutention (grue, bulldozer…)
Matériel de bureau
Véhicules spéciaux (ambulances, véhicules spécialisés dans les taches précises
sauf transport)
Véhicules utilitaires de transport de marchandises
Tous matériels même ceux qui sont exclus règlementairement du droit à
déduction cédé par les sociétés de crédit bail ; cette TVA est déductible sur les
loyers.
2) Immobilisation exclu du droit à déduction de la TVA
Bâtiments non affectés directement à l’exploitation (habitation du personnel)

Bâtiments sociaux non obligatoire
Travaux et aménagement liées à ces bâtiments
Tous les immeubles acquis par les simples revendeurs
Véhicules de toutes natures destinés aux transports de personnel
Mobilier de bureau
Prestation de service sur entretien de véhicule
Remarque : les opérations ci-dessous sont également exclut du droit à déduction de la

TVA (frais de représentation, frais d’ébergement…)
Application
L’entreprise IVOIRE CONSTRUCTION METALLIQUE fabrique des équipements

destinés à la commercialisation. Au cours du mois de Mars N, elle a réalisé les
opérations suivantes :
Livraison à soi-même de bureau de direction complet 1.500.000 HT

Livraison à soi-même d’une machine industrielle 5.000.000 HT
Acquisition de matière première pour ses ateliers de production 7.000.000 HT
Acquisition d’un véhicule de commandement pour le DG 20.000.000 HT
TAF : Sachant que tous ces biens ont été acquis à crédit passer les écritures, en mettant
en exergue la TVA supportée.
IV.RÉGULARISATION DE LA DÉDUCTION DE LA TVA

La TVA déduite antérieurement par un assujetti peut-être remise en cause à la suite de

certains évènements :
La perte de la qualité d’assujetti

Le changement d’affectation du bien
La cessation d’activité
Le vol ou la destruction du bien
Lorsque l’un de ses évènements se produit, la TVA initialement déduite est remise en
cause et l’on procède à une régularisation de la TVA. Cette régularisation est une TVA à
reverser :
TVA à reverser = TVA initialement déduite x (Durée Restante à Courir / Drée Total)
Application
La société KING SA soumise au régime du réel normal dispose dans son patrimoine, à
la date du 31/12/N d’un machine industrielle dont la valeur d’origine est 25.000.000
acquis 3 ans plutôt pour une durée de vie de 5 ans.
TAF : sachant que le bien vient d’être détruit par un incendie procédé à la
régularisation de la TVA ; d’une part en supposant que l’amortissement pratiqué sur le
bien est un amortissement linéaire et un amortissement accéléré.
Remarque : conformément à l’art 232 nouveau, les redevables qui prennent la

position d’assujetti à la TVA sont autorisé à déduire une part au prorata du temps
d’amortissement restant à courir sur les immobilisations ouvrant droit à déduction. On
parle alors de crédit de départ de la TVA.
Crédit de départ = TVA initialement supporté non déduite x DRC / DT

Crédit de départ = TVA initialement supporté non déduite x VNC / VO
Le crédit de départ est déterminé uniquement sur les immobilisations amortissables ;

pas de crédit de départ sur les frais généraux…
Lors de la déclaration de la TVA les assujettis sont tenus d’indiquer la valeur nette des
biens soumis à l’amortissement et pour lesquels ils ont bénéficié de la déduction de la
taxe.
Application :
Une entreprise dispose dans son patrimoine d’un mobilier de bureau d’une valeur nette
comptable de 4.000.000 et d’une machine industrielle d’une valeur d’origine de
24.000.000 F HT acquis le 01/04/N et amortie selon le mode dégressif sur une période
de 6ans.
TAF : procédé à la régularisation de la TVA sachant que depuis le 31/08/N, l’entreprise

est nouvellement assujettie à la TVA en raison d’un accroissement de son chiffre
d’affaire.
V. PRORATA DE DÉDUCTION DE LA TVA.
L’activité de certaine entreprise est entièrement soumise à la TVA, d’autres par contre
ont une activité exemptée de TVA.
A côté de ces deux cas extrême, il existe des entreprises dont l’activité est en partie
exemptée de TVA et en partie soumis à la TVA. Pour ces entreprises là, la déduction de
la TVA se fera proportionnellement à son assujettissement à la TVA. On parle alors de
prorata de déduction de la TVA.
Prorata = Chiffre d’Affaire Taxable et Assimilé TTC / Chiffre d’Affaire Total
Le prorata ainsi obtenu est ramené au pourcentage ; et le pourcentage est arrondi à

l’unité immédiatement supérieure. Le prorata de déduction de la TVA est obtenu à
travers un quotient nous avons cependant un numérateur et un dénominateur.
A/ LES ELEMENTS DU NUMÉRATEUR
Tous les chiffres d’affaire ayant supporté la TVA

Toutes les prestations de services soumis à la TVA
Toutes les exportations de produits passibles de TVA sur le plan intérieur
(exportation taxable)
Toutes les ventes conventionnellement taxables
Les cessions d’éléments d’actif ouvrant droit à déduction de la TVA
B/ LES ELEMENTS DU DENOMINATEUR OU CHIFFRE D’AFFAIRE
TOTAL.
Tous les éléments du numérateur

Toutes les ventes locales exemptées de TVA
Toutes les exportations de produits (exportation non taxable)
Tous les chiffres d’affaires taxables à la TOB.
C/ LES ELEMENTS N’APPARTENANT NI AU NUMERATEUR NI AU
DENOMINATEUR
Les cessions d’élément d’actif n’ouvrant pas droit à déduction de la TVA

Les produits financiers
Les affaires réalisées hors de côte d’ivoire
Les subventions d’équipement reçu
Les affaires à caractère civil tel que les dommages et intérêts reçus
Les remboursements de débours
Les livraisons à soi même ayant un caractère d’immobilisation.
Application :
Au cours de l’exercice N, une entreprise réalise les opérations suivantes :
Vente en côte d’ivoire de produits taxables : 4.000.000.000

Vente en côte d’ivoire de produits non taxable : 600.000.000
Vente à l’exportation de produits taxable : 900.000.000
Exportation non taxable : 500.000.000
Cession d’un ensemble de matériel de bureau : 50.000.000
Livraison à soi même d’une machine industrielle : 200.000.000
Subvention d’équipement : 120.000.000 (pour l’acquisition d’une nouvelle
machine)
Livraison de marchandise taxable à l’ONUCI : 200.000.000
Frais de transport récupéré sur client installé à Yamoussoukro : 5.000.000
TAF : calculer le prorata de déduction de la TVA et dire l’exercice d’application de ce

prorata.
D/ LA VARIATION DU PRORATA DE DEDUCTION DANS LE TEMPS
La variation du prorata est traitée différemment selon que la TVA porte sur une
immobilisation corporelle ou un frais d’établissement.
1) Les immobilisations corporelles
Lorsque le prorata de déduction varie d’au moins 10 points en valeur absolue sur les 5
exercices qui suivent celui au cours duquel les biens ont été acquis ; l’on procède à une
régularisation de la TVA. La régularisation se traduit par un complément de déduction ;
Lorsque le prorata a augmenté d’au moins 10 points et par un crédit de TVA lorsque le
prorata a diminué d’au moins 10 points ; la régularisation se fait de 1/5 par année sur
les 5 ans.
Application :
Au cours de l’exercice N, une entreprise dont le prorata de déduction de la TVA est de

85% a réalisé les acquisitions suivantes :
Un véhicule de liaison à 15.000.000 HT
Un matériel informatique à 5.000.000 HT
Au cours des exercices suivants, le prorata de déduction à évoluer de la manière

suivante :
N + 1 : 80% N + 4 : 95%
N + 2 : 65% N + 5 : 88%
N + 3 : 70% N + 6 : 74%
TAF :
1) Déterminer les bases amortissables des biens acquis en N et passer les écritures
d’acquisitions
2) procéder à la régularisation de la TVA ci-nécessaire dans le temps et passer les

écritures de régularisation
2) Les frais généraux
En ce qui concerne les frais généraux, la régularisation est opérée sur un seul exercice ;
celui qui vient immédiatement après l’exercice au cours duquel les frais ont été engagé.
Et cela quelque soit la variation du prorata.
Remarque : Pour les entreprises nouvellement assujetti à la TVA, à partir d’un chiffre
d’affaire prévisionnel, l’entreprise détermine un prorata provisoire (Pp) qui est utilisé
comme prorata de déduction de l’exercice. En fin d’exercice on détermine un prorata
définitif (Pd) à partir des opérations réalisées.
Lorsque le prorata définitif est différent du prorata provisoire ; une régularisation

s’impose :
Si (Pd) > (Pp) donc il y a un complément de déduction de TVA

Si (Pd) < (Pp) donc il y a un reversement de TVA
Application :
La SARL RUZA nouvellement créée en N est partiellement assujetti à la TVA ; son CA

prévisionnel de l’année N s’élève à 500.000.000 HT dont 200.000.000 de produits
exonéré. L’entreprise fait une acquisition le 01/06/N d’un matériel à 4.500.000 HT. En
fin d’exercice N, le CA s’élève 800.000.000 HT dont 350.000.0000 de produits
exonérés.
TAF :
Calculer la TVA déduite lors de l’acquisition du matériel

Y a-t-il lieu de faire une régularisation de TVA en fin d’exercice.
Répondre à la même question 2 si le prorata définitif était égal à 69%
VI.LA TVA DES ENTREPRISES BENEFICIANT
D’EXONÉRATION LÉGALE ET DES EXPORTATEURS
Avant la loi des finances 2006, l’exportateur était tenu selon les dispositions du CGI ; de
retenir à la source pour le compte de l’état, la TVA qui lui est facturé par ses
fournisseurs locaux de biens et services. Aussi, les contribuables bénéficiant

d’exonération conventionnelle ne payaient pas la TVA lors de leurs opérations d’achat.
La loi des finances 2006 oblige désormais les exportateurs et les contribuables
bénéficiant d’exonération conventionnelles ou légales, à payer à leurs fournisseurs
locaux le montant de la TVA qui leur est facturée avant de réclamer cette TVA en
remboursement auprès de la régie créée à cet effet.
Ainsi le régime d’exonération par attestation est remplacé par une procédure
d’exonération par remboursement de la TVA acquittée. Il est ainsi crée une régie de
remboursement de crédit de TVA coanimée par la DGI et la DGTCP. Cette régie créée
par arrêté ministériel en août 2006 sera alimentée par affectation directe d’une partie
des recettes de la TVA.
Deux procédures de remboursement ont été édictées ; ce sont la procédure de

remboursement accélérée et la procédure de remboursement ordinaire.
A/ PROCÉDURE DE REMBOURSEMENT DES CREDITS DE TVA
La loi des finances 2006 a instauré une procédure accélérée de remboursement des
crédits de TVA pour certaines entreprises. Sont concernées par cette procédure les
exportateurs remplissant les conditions suivantes :
Souscrire régulièrement ses déclarations de TVA

Réaliser au moins 75% de son CA à l’exportation
Ne pas faire l’objet d’une procédure de redressement ayant relevé des pratiques
frauduleuses.
Le pourcentage à l’exportation est déterminé comme suit :
Pourcentage à l’exportation = CA à l’exportation / CA total
Dans le cas des entreprises assujetties partiellement, les 75% s’apprécient par rapport
au CA provenant des opérations taxables.
B/ PROCÉDURE ORDINAIRE
La procédure des attestations utilisées pour la mise en œuvre de certaines exonérations

est supprimée er remplacée par un système de remboursement de la TVA acquittée.
Sont concernées par cette procédure, certains contribuables bénéficiant des avantages
du régime fiscal.
Les exceptions à la nouvelle mesure de remboursement
Ne sont pas concernées par les nouvelles mesures exonérations de TVA par la voie de
remboursement de TVA :
Les entreprises bénéficiant des avantages du code minier ou du code pétrolier

Les importations effectuées par les entreprises bénéficiant du code des
investissements
Les privilèges fiscaux des missions diplomatiques et consulaires des
organisations internationales et assimilées. Ces entreprises sont toujours
soumises au régime d’exonération par attestation.
Application
Au cours de l’exercice N + 1, une entreprise de la place a réalisé les opérations

suivantes. Chiffre d’affaire total 2.000.000.000 dont 1.600.000.000 de produits
taxables et 400.000.000 de produits non taxables.
TAF : déterminer si cette entreprise exportatrice.
Application
L’entreprise US livre à l’entreprise UNIFOOD exportatrice, un matériel

d’enregistrement sonore, le 25/08/N pour une valeur de 11.800.000 dont 1.800.000 de
TVA les ventes taxées d’UNIFOOD au cours du mois s’élèvent à 23.600.000 dont
3.600.000 de TVA. Les importations de CD vierges sont de 15.000.000 HT
TAF : Procéder à la déclaration de la TVA du mois d’août chez l’exportateur UNIFOOD
Régularisation de la déduction de la TVA
2) Droit fiscal ivoirien

Les charges salariales en droit fiscal ivoirien
La déclaration de la TVA en droit fiscal ivoirien
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La TVA en Cote d’Ivoire

LA TAXE SUR VALEUR AJOUTÉE EN DROIT

I. LES REDEVABLES DE LA TVA

Il existe deux régimes d’assujettissement à la TVA ; ce sont :

Le régime du réel simplifié

A/ LE RÉGIME DU RÉEL SIMPLIFIE

Appartiennent à ce régime les commerçants et assimilés dont le chiffre d’affaire annuel

Il en est de même pour les prestataires de services et les personnes réalisant

B/ LE RÉGIME DU RÉEL NORMAL

Appartiennent à ce régime, les commerçants et assimilés dont le chiffre d’affaire annuel

Il en est de même pour les prestataires de services et les personnes réalisant

Une entreprise étrangère exerçant des activités ponctuelles ou sporadiques en côte

II. CALCUL DE LA TVA EN COTE D’IVOIRE

A/ FAIT GENERATEUR ET L’EXIGIBILITÉ

Le fait générateur est l’opération effectuée par le contribuable et qui entraîne la

L’exigibilité est la période au titre de laquelle les opérations imposables à la TVA

D’une manière générale, le fait générateur et l’exigibilité coïncident pour :

Les opérations d’achats et ventes dès la livraison des biens ;

B/ ASSIETTE OU BASE IMPOSABLE

III. DÉDUCTION DE LA TVA

A/ DÉDUCTION PHYSIQUE DE LA TVA

La déduction physique obéit à la règle de l’utilisation et du butoir

La déduction financière porte sur les immobilisations. Est considéré comme

Certaines immobilisations n’ouvrent pas systématiquement droit à la déduction de la

1) Immobilisation ouvrant droit à déduction de la TVA

Bâtiments directement affectés à l’exploitation (bureau, entrepôt, magasin…)

Travaux et aménagements lié à ces bâtiments

2) Immobilisation exclu du droit à déduction de la TVA

Bâtiments non affectés directement à l’exploitation (habitation du personnel)

Remarque : les opérations ci-dessous sont également exclut du droit à déduction de la

L’entreprise IVOIRE CONSTRUCTION METALLIQUE fabrique des équipements

Livraison à soi-même de bureau de direction complet 1.500.000 HT

IV.RÉGULARISATION DE LA DÉDUCTION DE LA TVA

La TVA déduite antérieurement par un assujetti peut-être remise en cause à la suite de

La perte de la qualité d’assujetti

Remarque : conformément à l’art 232 nouveau, les redevables qui prennent la

Crédit de départ = TVA initialement supporté non déduite x DRC / DT

Le crédit de départ est déterminé uniquement sur les immobilisations amortissables ;

TAF : procédé à la régularisation de la TVA sachant que depuis le 31/08/N, l’entreprise

V. PRORATA DE DÉDUCTION DE LA TVA.

Prorata = Chiffre d’Affaire Taxable et Assimilé TTC / Chiffre d’Affaire Total

Le prorata ainsi obtenu est ramené au pourcentage ; et le pourcentage est arrondi à

A/ LES ELEMENTS DU NUMÉRATEUR

Tous les chiffres d’affaire ayant supporté la TVA

B/ LES ELEMENTS DU DENOMINATEUR OU CHIFFRE D’AFFAIRE

Tous les éléments du numérateur

C/ LES ELEMENTS N’APPARTENANT NI AU NUMERATEUR NI AU

Les cessions d’élément d’actif n’ouvrant pas droit à déduction de la TVA

Au cours de l’exercice N, une entreprise réalise les opérations suivantes :

Vente en côte d’ivoire de produits taxables : 4.000.000.000

TAF : calculer le prorata de déduction de la TVA et dire l’exercice d’application de ce

D/ LA VARIATION DU PRORATA DE DEDUCTION DANS LE TEMPS

1) Les immobilisations corporelles

Au cours de l’exercice N, une entreprise dont le prorata de déduction de la TVA est de

Un véhicule de liaison à 15.000.000 HT

Un matériel informatique à 5.000.000 HT

Au cours des exercices suivants, le prorata de déduction à évoluer de la manière

2) procéder à la régularisation de la TVA ci-nécessaire dans le temps et passer les