Expose control fiscal : Quelles sont les anomalies prévues par l'article 213 du CGI pour remettre en

cause la comptabilité présentée lors du contrôle fiscal ?

La loi énumère les irrégularités graves qui sont de nature à mettre en cause la valeur probante de
la comptabilité. Cette liste limitative se présente comme suit :

1- Le défaut de présentation d'une comptabilité tenue conformément aux dispositions de l'article

145 du CGI.
2- L'absence des inventaires prévus par le même article (article 145 du CGI).
3- La dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est établie par l'administration.
4- Les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et répétées constatées dans la comptabilité des
opérations.
5- L'absence de pièces justificatives privant la comptabilité de toute valeur probante.
6- La non comptabilisation d'opérations effectives par le contribuable.
7- La comptabilisation d'opérations fictives.

En cas de rejet de comptabilité suite à l'existence des irrégularités des déclarations déposées. On
assiste alors à deux cas possibles : l'inspecteur peut procéder à un rejet total ou simplement à un
rejet partiel.IS
 IS

Dans quelles conditions les sociétés immobilières transparentes sont exclues du champ
d´application ?
Les sociétés à objet immobilier dites aussi sociétés immobilières transparentes:
Ce type de sociétés qui ont un objet immobilier sont exclus du champ d'application de l'IS lorsqu'elles
sont transparentes fiscalement, et ce, quelle que soit leur forme juridique. Est réputée transparente
fiscalement toute société immobilière qui répond aux conditions suivantes:
- Avoir un capital divisé en parts sociales ou actions nominatives ;
- Avoir pour actif un logement occupé en tout ou partie par les membres de la société ;
- Avoir pour objet l'acquisition ou la construction d'un immeuble collectif en vue d'accorder
statutairement à chacun de leurs membres, nommément désigné, la libre disposition de la
fraction d'immeuble correspondant à ses droits sociaux.

Territorialité de l'IS
On distingue :

Sociétés ayant leur siège au Maroc

Les sociétés de droit marocain sont passibles de l’impôt sur les sociétés à concurrence de la
totalité de leurs bénéfices ou revenus réalisés au Maroc.

Sociétés n’ayant pas leur siège social au Maroc

Ces sociétés sont imposables sur les bénéfices ou revenus qui ont leur source au Maroc et ce au
titre de la possession de biens au Maroc (loyers, fermage, profits immobiliers etc..).

Dans quelles conditions les OPCI sont exonérés en matière de l´IS

Les organismes de placement collectif immobilier (OPCI) pour les bénéfices relatifs aux produits
provenant de la location d'immeubles construits à usage professionnel (exonération sous condition
art.7 XI):
- Evaluer les éléments apportés à ces organismes par un commissaire aux apports.
- Conserver les éléments apportés pendant une période d'au moins 10 ans à compter de la date
dudit apport.
- Distribuer: au moins 85% du résultat de l'exercice afférent à la location des immeubles
construits à usage professionnel;- 100% des dividendes et parts sociales perçus; - au moins 60%
de la plus-value réalisée au titre de la cession des valeurs mobilières.
 Dans quelles conditions les produits des actions, parts sociales et revenus assimiles sont exonérés
de l'IS retenu à la source :
- Les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés suivants :
- Les dividendes et autres produits de participation similaires versés, mis à la disposition ou
inscrits en compte, par des sociétés soumises ou exonérées de l'IS à des sociétés ayant leur siège
social au Maroc est soumises audit impôt, à condition qu'elles fournissent à la société
distributrice ou à l'établissement bancaire délégué une attestation de propriété de titres
comportant le numéro de leur identification à l'IS.Ces produits, ainsi que ceux de source
étrangère, sont compris dans les produits financiers de la société bénéficiaire, avec un
abattement de 100 % sous réserve de l'application de la condition précité. Cet abattement est
ramené à 40%, lorsque les produits précités proviennent des bénéfices relatifs à la locationdes
biens immeubles bâtis distribués par les O.P.C.I qui ouvrent leur capital au public, par la cession
d’au moins 40% des parts existantes.

Le regime fiscale des cooperatives en matiere de l´IS

Les coopératives et leurs unions, légalement constituées, dont les statuts, le fonctionnement et les
opérations sont reconnus conformes à la législation et à la réglementation en vigueur, régissant la
catégorie à laquelle elles appartiennent (exonération sous conditions, art.7-I). –
si leurs activités se limitent à la collecte de matières premières auprès des adhérents et à leur
commercialisation.
- Lorsque leur CA annuel est inférieur à 10 MDH HT, si elles exercent une activité de transformation
de matières premières collectées auprès de leurs adhérents, ou d'intrants, à l'aide d'équipements
matériels et autres moyens de production correspondent à ceux utilisés par les entreprises industrielles
et de commercialisation des produits qu'elles ont transformés.

Exonérations temporaires en matiere de l´IS

Ce type d'exonération est prévu dans les cas suivants:

1- Les titulaires, ou le cas échéant les co-titulaires de toute concession d'exploitation des gisements
d'hydrocarbures bénéficie d'une exonération de l'IS pendant une période de 10 ans consécutives
courant à compter de la date de mise en production régulière de toute concession d'exploitation.
2- Les sociétés exploitant des centres de gestion de comptabilité agréés sont exonérées de l'IS au
titre de leur opération pendant une période de 4 ans suivant la date de leur agrément.
3- Les sociétés industrielles exerçant des activités fixées par voie réglementaire et les sociétésexerçant
les activités d’externalisation de services à l’intérieur ou en dehors des plateformes industrielles
intégrées dédiées à ces activités, conformément aux textes législatifs et réglementaires en vigueur
 bénéficient d'une exonération de l'IS pendant les 5 premiers exercices consécutifs à compter de la
date du début de leur exploitation.
4- Les entreprises hôtelières bénéficient, au titre de leurs établissements hôteliers pour la partie de
la base imposable correspondant à leur chiffre d’affaires réalisé en devises dûment rapatriées
directement par elles ou pour leur compte par l’intermédiaire d’agences de voyages de
l’exonération totale de l’impôt sur les sociétés. Pendant une période de 5ans consécutifs qui court
à compter de l’exercice au cours duquel la première opération d’hébergement a été réalisée en
devises.
Bénéficient également de l’exonération précitée, pour la partie de la base imposablecorrespondant
à leur chiffre d’affaires réalisé en devises dûment rapatriées directement par elles ou pour leur
compte par l’intermédiaire d’agences de voyages :
- les sociétés de gestion des résidences immobilières de promotion touristique,
- les établissements d’animation touristique dont les activités sont fixées par voie réglementaire. 5
5- Les sociétés de services ayant le statut " Casablanca Finance City", conformément à la législation
et la réglementation en vigueur, à l’exclusion des établissements de crédit et des entreprises
d’assurances et de réassurance bénéficient de l'exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant
une période de5 exercices consécutifs, à compter du premier exercice d’octroi du statut précité.
Toutefois, cette exonération cesse d’être appliquée à l’expiration des soixante
(60) premiers mois qui suivent la date de constitution des sociétés concernées.
6- Les sociétés sportives constituées bénéficient de l'exonération totale de l’impôt sur les sociétés
pendant une période de 5 exercices consécutifs, à compter du premier exercice d’exploitation.
7- Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d’accélération industrielle,
bénéficient de l'exonération totale de l’impôt sur les sociétés durant les 5 premiers exercices
consécutifs, à compter de la date du début de leur exploitation.
Toutefois et nonobstant toutes dispositions contraires, cette exonération ne s’applique pas aux
entreprises suivantes :
- les sociétés qui exercent leurs activités dans lesdites zones dans le cadre d’un chantier de
travaux de construction ou de montage ;

- les établissements de crédit et organismes assimilés ayant cette qualité conformément à la

législation en vigueur;
- les entreprises d’assurances et de réassurance et les intermédiaires d’assurances, ayant cette
qualité conformément à la législation en vigueur.
8- L’Agence spéciale Tanger-Méditerranée, ainsi que les sociétés intervenant dans la réalisation,
l’aménagement, l’exploitation et l’entretien du projet de la zone spéciale de développement Tanger-
Méditerranée et qui s’installent dans les zones d’accélération industrielle, bénéficient de
l'exonération totale de l’impôt sur les sociétés durant les 5premiers exercices accordée aux
entreprises installées dans lesdites zones.
Réduction d'impôt en faveur des sociétés dont les titres sont introduits en bourse
1. Les sociétés qui introduisent leurs titres en bourse par ouverture ou par augmentation de leur capital,
bénéficient d'une réduction pendant 3 ans consécutifs à compter de l'exercice qui suit celui de leur
inscription à la cote.

Le taux de la réduction est fixé comme suit :

- 25% pour les sociétés qui introduisent leurs titres de capital en bourse par ouverture de leur
capital au public et ce, par la cession d'actions existantes ;
- ou 50% pour les sociétés qui introduisent leurs titres en bourse par augmentation de leur capital
d'au moins 20%, avec abandon du droit préférentiel de souscription destinée à être diffusée
dans le public, concomitamment à l'introduction en bourse desdites sociétés.

Toutefois, sont exclus du bénéfice de la réduction de l'IS :

- les établissements de crédit et organismes assimilés, y compris les sociétés de financement
- les entreprises d'assurance et de réassurances ;
- les sociétés concessionnaires de services publics ;
- les sociétés dont le capital est détenu totalement ou partiellement par l'Etat ouune collectivité
publique ou par une société dont le capital est détenu à au moins 50%par une
collectivité publique.
Réduction d’impôt en faveur des entreprises qui prennent des participations dans le capital
des jeunes entreprises innovantes en nouvelles technologies :

Les entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés bénéficient d’une réduction d’impôt égale au
montant de l’impôt correspondant au montant de leur prise de participation dans le capital des
jeunes entreprises innovantes en nouvelles technologies. Cette réduction est appliquée sur le
montant de l’impôt sur les sociétés dû au titre de l'exercice au cours duquel a eu lieu ladite
participation, après imputation, le cas échéant, du montant de l’impôt retenu à la source sur les
produits de placements à revenu fixe et sur les revenus des certificats de sukuk et avant l’imputation
des acomptes provisionnels versés au cours de l’exercice.

Le reliquat éventuel de la réduction d’impôt non imputé ne peut faire l’objet de report sur les
exercices suivants ou de restitution.

Sont considérées comme jeunes entreprises innovantes précitées, les sociétés dont la création
date de moins de cinq (5) ans à la date de la prise de participation et dont :

- le chiffre d’affaires au titre des quatre derniers exercices clos est inférieur à cinq millions
(5.000.000) de dirhams par an, hors taxe sur la valeur ajoutée ;

- les charges de recherche et développement, engagées dans le cadre de ses activités d’innovation,
représentent au moins 30% des charges admises en déduction de son résultatfiscal.

Toutefois, le bénéfice de cette réduction est subordonné aux conditions suivantes :

- le montant de la participation ouvrant droit à la réduction d'impôt est plafonné à cinq cent mille
(500.000) dirhams, par jeune entreprise innovante en nouvelles technologies ;
- le montant global de la réduction d'impôt ne doit pas dépasser 30%du montant de l'impôt dû
au titre de l'exercice de la prise de participation ;

- la participation dans le capital desdites entreprises innovantes précitées doit être réalisée par
des apports en numéraire ;

- le capital souscrit doit être entièrement libéré au cours de l’exercice concerné ;

- les titres acquis en contrepartie de la participation doivent être conservés pendant une période
minimale de quatre (4) ans à compter de leur date d’acquisition ;

- le dépôt de l’acte constatant la prise de participation dans la jeune entreprise innovante en

nouvelles technologies, en même temps que la déclaration du résultat fiscal de l'exercice de la prise
de participation.
 Les conditions de déductibilité des charges en matière de l´IS

Le résultat fiscal dépend en grande partie des charges supportées par l'entreprise.Fiscalement,
la déduction des charges suppose la réunion de 4 conditions:
1. Les charges doivent être liées à l'exploitation de l'entreprise, ce qui exclut toute charge
à caractère personnel et privé.
2. Les charges doivent correspondre à des dépenses effectives et être appuyées par des
pièces comptables justificatives.
3. Elles doivent être comptabilisées et rattachées à l'exercice d'engagement.
4. Elles doivent se traduire par une diminution de l'actif net de l'entreprise, ce qui exclut
les dépenses relatives aux acquisitions d'immobilisation des grosses réparations
(augmentation d'actif).

Le traitement fiscal des voitures de tourismes en matière de l´IS

Concernant les voitures de transport de personnes dites voitures de tourisme : le taux d'amortissement
ne peut être inférieur à 20 % par an, et la valeur totale fiscalement déductible, répartie sur 5 ans à
parts égales, ne peut être supérieur à 300 000 dirhams TTC par véhicule. Lorsquelesdits véhicules
sont utilisés par l'entreprise dans le cadre d'un contrat de crédit-bail ou de location, la part de la
redevance ou du montant de la location supporté par utilisateur, et correspondant à l'amortissement
au taux de 20 % par an, sur la partie du prix du véhicule excédant les 300 000 dirhams n'est pas
déductible pour la détermination du résultat fiscal de l'utilisateur.

Conditions de déductibilité des provisions en matière de l´IS:

- La provision doit être destinée à faire face à une dépréciation, à une perte ou à une charge
déductible;
- Les charges et les pertes doivent être nettement précisées est susceptible d'évaluation
approximative ;
- Les pertes ou les charges doivent trouver leur origine dans l'exercice en cours;
- Les provisions doivent être effectivement comptabilisées;
- Les pertes et les charges doivent être probables et non pas éventuelles; La
déductibilité de la dotation pour créances douteuses est conditionnée par l'introduction d'un
recours judiciaire dans un délai de 12 mois suivant celui de la constitution.

Le traitement fiscal des intérêts rémunérant les comptes courants des associes

- Les intérêts rémunérant les comptes courants des associés pour les besoins de l’exploitation
sont déductibles sous réserve que:
 le capital social soit totalement libéré;
 le montant total des sommes portant intérêts déductibles ne peut excéder le montant du
capital social;
 le taux pratiqué ne doit pas dépasser celui fixé par arrêté du Ministre des finances pour la
rémunération des comptes courants associés au titre de l’année en cours.
Le déficit reportable

-Lorsqu'un exercice comptable est déficitaire, la législation fiscale permet de déduire ce déficit du
résultat de l'exercice suivant.
-Lorsque le résultat de l'exercice suivant ne permet pas d'absorber le déficit en question, celui-ci ou
le reliquat éventuel, peut-être déduit des exercices comptable suivants jusqu'au quatrième exercice
qui suit l'exercice déficitaire.
NB: Cette limitation du délai de déduction n'est pas applicable au déficit correspondant à des
amortissements régulièrement comptabilisés et compris dans les charges déductibles de l'exercice.

La base imposable de l'impôt retenu à la source

- Les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés:

Les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés soumis à la retenue à la source
sont ceux versés, mis à la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques oumorales,
qu'elles aient ou non leur siège au Maroc, au titre des dividendes, intérêts du capital, boni de
liquidation , réserves mises en distribution.
- Les produits de placements à revenu fixe (PPRF):
Il s'agit des intérêts des obligations, bons de caisse, des dépôts à terme, versés, mis à la disposition
ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales bénéficiaires qu’elle soient imposables,
exonérés ou exclues du champ d'application de l'I.S. et ayant au Maroc leur siège social, leur
domicile fiscal ou un établissement et des pensions.
- Les produits bruts:
Il s'agit de redevances diverses commissions et honoraires… versés, mis à la disposition ou
inscrits en compte les personnes physiques ou morales non résidentes.

Base imposable de l'impôt forfaitaire des sociétés non résidentes

Les sociétés non résidentes adjudicataires de marchés de travaux de construction ou de montage

peuvent opter (lors du dépôt de leur bilan ou après la conclusion de chaque marché) pourl'imposition
forfaitaire 8 % sur le montant HT des marchés.

- Les acomptes provisionnels (trimestriels):

La société soumise à l'IS doit verser à l'État 4 acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25
% du montant de l'impôt exigible (IS ou CM) de l'exercice précédent (appelé exercice de référence).
Ses acomptes doivent être versés au Trésor respectivement avant l'expiration du 3e, 6e, 9e et 12e
mois suivant la date d'ouverture de l'exercice comptable.
Toutefois, le paiement du montant de la cotisation minimale doit être effectué en un seul versement
avant l'expiration du 3e mois (soit avant le 31 Mars) suivant la date d'ouverture de l'exercice
comptable en cours.
- Les régularisations fiscales:
Lorsque l'impôt au titre de l'exercice en cours est déterminé à la fin de l'année, la société doit
comparer son montant à la somme des 4 acomptes déjà versés.
- Si cet impôt est supérieur aux acomptes versés, le reliquat constitue une dette à payer par
la société à l'État avec le premier acompte de l'exercice suivant (avant le 31/03/N + 1).

- Si l'impôt dû est inférieur au montant des acomptes versés, l'excédent payé constitue pour
la société une créance à imputer d'office sur le premier acompte de l'exercice suivant, et le
cas échéant, sur le deuxième et suivant.

Les obligations et sanctions des assujettis à l'I.S.

Les Obligations

Les sociétés imposables à l’IS sont soumises à un certain nombre d'obligations d’ordre comptable
(art 145 à 147) et fiscal (art.20; art 148 à 155).
Elles sont tenues de respecter certaines mesures en matière de déclaration et de paiement, de
produire certains documents et les converser pendant une période minimale.

Les obligations déclaratives

- Déclaration du résultat fiscal (art.20) : A déposer dans les 3 mois qui suivent la date de clôture
de l’exercice comptable.État explicatif de l’origine du déficit (art 20-4) ; Déclaration de la
contribution sociale (art 10 LF2013).
- Déclaration du Chiffre d’Affaire : Il s'agit d'une déclaration obligatoire pour les sociétés non
résidentes imposées au régime forfaitaire. A déposer avant le 1 er Avril de chaque année.
- Déclaration de l'existence (art 148) :à déposer dans un délai maximum de 30 jours suivant
la date de leur constitution.

- Déclaration de transfert du siège social (art 149): à déposer dans un délai maximum de
30 jours suivant la date du transfert.
- Déclaration de cessation , cession, fusion…(art 150): à déposer dans un délai maximum
de 45 jours.
- Déclaration des rémunérations allouées à des tiers (art 151): à déposer dans les 3 mois
qui suivent la date de clôture de l’exercice comptable.
- La télédéclaration ( art 155): une déclaration par procédé électronique.

Les obligations comptables

1. Tenue de la comptabilité (Art 145):les contribuables doivent tenir une comptabilité

conformément au Code général de normalisation comptable. Ainsi, les documents
comptables prévus par le CGNC:
- Livre journal : côté et paraphé par le juge du tribunal de première instance.
- Livre d'inventaire des biens figurant à l'actif, des stocks et des éléments du passif.
 - Les pièces justificatives des différents produits et charges.
- Les comptes de synthèse : bilan et CPC.
L'ensemble de ses documents doit être conservé par l'entreprise pendant au moins 10 ans en vue
de les reproduire en cas de contrôle fiscal.

Les sanctions
Les sanctions en matière d'assiette

1. Défaut/retard dans dépôt du résultat fiscal : art 184

- 5% de l’impôt dû dans le cas de dépôt du résultat fiscal dans un délai ne dépassant pas 30
jours de retard;
- 15% de l’impôt dû dans un délai supérieur à 30 jours de retard;
- 20% dans le cas d’imposition d’office pour défaut de dépôt, déclaration incomplète (avec
un minimum de 500 Dh en cas de déclaration incomplète)
2. Défaut/retard dans dépôt de déclaration de rémunérations allouées à des tiers: art 194-I
- 5% dans le cas de dépôt de ladite déclaration dans un délai ne dépassant pas 30 jours de
retard;
- 15% dans le cas de dépôt de ladite déclaration dans un délai supérieur à 30 jours de retard;
- 20% dans le cas de défaut de dépôt, déclaration incomplète.
- Minimum 500 DH.
3. Défaut de déclaration d’existence : art 188
- Amende de 1000 Dh
4. Défaut de dépôt d’avis de transfert : art 189
- Amende de 500 DH

Les sanctions en matière de recouvrement

1. Paiement tardif d’impôt : art 208

- Pénalité de 10% (5% si le paiement des droits dus est effectué dans un délai inférieur à 30
jours);
- Intérêt de retard de 5% pour le 1er mois de retard;
- Intérêt de retard de 0,5 % par mois.

2. Infraction aux dispositions relatives au télépaiement : art 208 bis

- Majoration de 1% sur les droits dus, en cas de non respect des obligations de télépaiement
avec un minimum de 1000 DH.

2. Délivrance de factures:doivent mentionner, en plus des indications habituellesd’ordre

commercial :

1°- l’identité du vendeur ;

2°- le numéro d’identification fiscale (IF), de la taxe professionnelle (TP) et l'Identifiant commun
de l'entreprise (ICE)
3°- la date de l’opération ;

4°- les nom, prénom ou raison sociale et adresse des acheteurs ouclients ;

5°- les prix, quantité et nature des marchandises vendues, des travauxexécutés ou des services
rendus ;
6°- d’une manière distincte le montant de la taxe sur la valeur ajoutéeréclamée en sus du prix ou
comprise dans le prix;
7°- les références et le mode de paiement.

3. Pièces justificatives de dépenses (Art 146): Tout achat de biens ou services effectué par un
contribuable auprès d’un fournisseur soumis à la taxe professionnelle doit être réellement réalisé
et doit être justifié par une facture régulière et probante établie au nom de l’intéressé.

4. Obligations des entreprises non résidentes (Art 147):

- Tenue des livres légaux par opérations réalisées au Maroc par la société dont le siège social
est à l’étranger.

- Tenue des registres de comptabilité par les sociétés optant pour l’imposition
forfaitaire:honoraires, commissions, transferts, livre de paie, encaissement.
 IR

Les caractéristiques de l´IS

L'impôt sur le revenu présente un certain nombre de caractéristiques:

- Cet un impôt progressif : son barème est établi de telle sorte que le taux d’imposition est
d’autant plusimportant que les revenus sont élevés.
- C'est un impôt direct aussi bien sur le plan juridique (perçu par voie de rôle nominatif) et
économique (supporté à titre définitif par le contribuable).
- C'est un impôt personnel, car il prend en considération la situation personnelle et familiale
du contribuable.
- C'est un impôt global, c’est-à-dire qu’il concerne tous les revenus quelle que soit leurnature
et quelles que soient les activités qui les procurent exclusion faite des revenus exonérés.
- C'est un impôt déclaratif: il est établi par l'administration (par voie de rôle) en se basant sur
les déclarations des contribuables. Cependant, certaines catégories de contribuables sont
dispensées de la déclaration de revenu notamment les salariés dont l'impôt est retenue à la source
par leurs employeurs, et les détenteurs de revenus de valeurs mobilières.

Les personnes exonérées

Deux catégories sont exonérées de l’IR (Art.24) :
- les revenus de sources étrangères des ambassadeurs et des agents diplomatiques, des
consuls et des agents consulaires sont exonérés sous réserve de réciprocité.
- Les revenus sous forme de droits d’auteurs sur les œuvres littéraires, artistiques ou
scientifiques sont également exonérés (cas des écrivains, des musiciens et autres).

La territorialité
Sont imposés par l’IR quelle que soit leur nationalité, les personnes physiques (Art.23):
 Ayant au Maroc leur domicile fiscal, en raison de leur revenu global de
sources marocaine et étrangère.
 N’ayant pas au Maroc leur domicile fiscal, en raison de leur revenu global de source
marocaine.
N.B: Le principe de territorialité peut cependant être entravé par les conventions bilatérales
signées entre le Maroc et certains pays.
Exonérations temporaires
- Entreprises hôtelières (CA en devises)

-Entreprises installées dans les zones accélération industrielle bénéficient d’une exonération pendant
les 5 premières années.

Régime du résultat net réel

 Le bénéfice des SNC, des SCS et des associations en participation sont obligatoirement
soumises au RNR.
 Le RNR est arrêté à la fin de chaque exercice comptable qui doit coïncider avec l’année
civile.
 Le résultat fiscal est déterminé par la différence entre les produits et les charges qui se
rattachent à l’activité, rectifié de manière extracomptable en appliquant les dispositions
d’ordre fiscal.

Résultat net simplifié

Peuvent opter pour le régime du résultat net simplifié, les entreprises individuelles et les sociétés de
fait dont le chiffre d’affaires ne dépasse pas certaines limites.
Conditions d’application du RNS
Pour opter à ce régime, le chiffre d’affaires annuel (HT) ne doit pas excéder les limites suivants:
 2 000 000 Dh, si elle exerce une profession commerciale, industrielle,
artisanale ou armateur de pêche;
 500 000 Dh, pour les prestations de services, les professions libérales et autres
revenus professionnels à caractère répétitif.

Note: l’option pour le RNS reste valable tant que le chiffre d’affaires n’a pas dépassé les
limites ci-dessus pendant 2 ans consécutifs.

Le résultat net simplifié est établi à l’instar du résultat net réel à partir de la comptabilité de
l'intéressé mais avec quelques nuances notamment:
 En matière du RNS, les provisions ne sont pas déductibles.
 Le report déficitaire n'est pas admis en déduction en matière de détermination du
résultat fiscal sous le régime net simplifié.
Il convient de noter que la loi de finance 2020 a institué un abattement de 25% sur la base imposable
correspondant au chiffre d’affairesréalisé, par paiement mobile4, par les personnes physiques
disposant de revenusprofessionnels déterminés selon le régime du résultat net simplifié (RNS).
Régime de la contribution professionnelle unique (LF 2021)
Le régime de la contribution professionnelleunique(CPU) est applicable sur option formulée par les
contribuables intéressés dans les conditions suivantes:
 Le CA=<2.000.000 Dhs (TTC) 5 pour les professions commerciales,
industrielles ou artisanales et armateurs pour la pêche.
 Le CA=<500.000 Dhs (TTC)6 pour les prestations de services.
 L’adhésion au régime de l’assurance maladie obligatoire de base, conformément
à la législation et à la réglementation en vigueur.
Les contribuables qui entendent opter pour le régime de la CPU doivent en formuler leur option
dans les délais suivants:
 En cas de début d’activité: Avant le premier avril de l’année suivant celle du
début d’activité. L’option prend effet à partir de l’année du début d’activité.
 En cas d’activité: Avant le premier mai de l’année en cours. L’option prend effet
à partir de l’année suivante.

Régime de l’auto-entrepreneur
Champ d’application

Par auto-entrepreneur, il faut entendre toute personne physique exerçant, à titre individuel, une
activité professionnelle selon la réglementation en vigueur.
Les personnes exerçant les professions libérales sont exclus du régime de l’auto-
entrepreneur.

Conditions d’option

Le régime de l’auto-entrepreneur est applicable sur option dans les conditions suivantes: Le
montant du CA annuel encaissé ne doit pas dépasser les limites suivantes:
- 500 000 DH pour les activités commerciales industrielles et artisanales,
- 200 000 DH pour les prestations de services.
Régime d’imposition des avocats (L.F 2023)

 A. Principe du versement spontané des acomptes provisionnels (Art.173):

Les avocats peuvent verser spontanément, sur option, des acomptes provisionnels, selon l’un des
deux régimes suivants :

● Le versement spontané desdits acomptes auprès du secrétaire-greffier à la caisse du

tribunal pour chaque affaire, pour le compte du receveur de l’administration fiscale ;

● Le versement spontané auprès du receveur de l’administration fiscale d’un acompte

provisionnel annuel, par procédé électronique, avant l'expiration du mois suivant l’exercice
concerné.

1) Option pour le versement spontané auprès du secrétaire-greffier

 Ce mode permet à l’avocat d’opter pour le versement spontané des acomptes

provisionnels au titre de l’IR de l'exercice en cours, dont chacun est égal à 100 DH. Ce
montant est versé spontanément par chaque avocat, une seule fois pour chaque
affaire dont il a perçu tout ou partie des honoraires.

2) Option pour le versement spontané auprès du

receveur de l’administration fiscale
 Ce mode permet à l’avocat d’opter pour le versement spontané, d’un seul acompte
provisionnel annuel, par procédé électronique, avant l'expiration du mois suivant
l’exercice concerné (avant le 1er février de chaque année).

 Le montant dudit acompte est déterminé compte tenu du nombre des affaires
enregistrées au nom de l’avocat durant l’exercice, pour lesquels il a perçu tout ou
partie des honoraires, multiplié par cent 100 DH.

B- Exclusions de l’obligation de versement des acomptes provisionnels

 Avocats exonérés

Les avocats nouvellement identifiés auprès de l’administration fiscale sont exonérés du versement
des acomptes provisionnels susvisés durant les soixante (60) premiers mois, à compter du mois
d’obtention du numéro d’identification fiscale.

 Dossiers exclus

Sont exclues de l’obligation de versement des acomptes provisionnels susvisés :

- les requêtes relatives aux ordonnances sur requêtes et des constats conformément aux
dispositions de l’article 148 du code de procédure civile ;
- les affaires dispensées de la taxe judiciaire ou bénéficiant de l’assistance

judiciaire.

C- Imputation des acomptes provisionnels

⮚ lors du versement de la CM :

● Imputation des acomptes provisionnels ;

● Imputation de l'impôt retenu à la source au titre des rémunérations allouées à

des tiers (taux de la RAS=10%).

⮚ lors de la régularisation de l’IR:

● Imputation de la cotisation minimale due sur la fraction du montant de l’impôt

sur le revenu correspondant au revenu professionnel ;

● Imputation des acomptes provisionnels non imputés sur la CM, sur la fraction

restante du montant de l’impôt sur le revenu correspondant au revenu

professionnel ;

● Imputation sur le montant de l’impôt sur le revenu global de l'impôt retenu à la

source au titre des rémunérations allouées à des tiers, non imputé sur la CM.

D- Déclaration des acomptes provisionnels versés par les avocats

 La déclaration annuelle du revenu global souscrite par les avocats avant le 1er mai de
chaque année, doit comporter, également, les acomptes provisionnels versés au titre de
l’impôt sur le revenu, au cours de l’exercice clos.
 Plan d’épargne
 Plan d’épargne d’entreprise :
Le plan d'épargne entreprise, est un système d'épargne collectif mis en place par toute société anonyme ou
société en commandite par actions de droit marocain, désignée ci-après " Entreprise ", ouvrant à ses salariés
la faculté de participer, avec la contribution de l'Entreprise employeur à la constitution d'un portefeuille de
valeurs mobilières.
IR/capitaux mobiliers : exonéré pendant 5ans avec condition : versement périodique avec un plafond total
de 2MDH et conserver pendant 5ans.
IR/salaire : exonéré à la limite de 10% du salaire net imposable, le montant cumulé des versements (hors
revenus et profits capitalisés) effectués par le salarié au titre de ce plan est plafonné à six cent mille (600.000)
dirhams.

 Plan d’épargne d’action :

Le plan d'épargne en actions est un contrat d'épargne en valeurs mobilières souscrit par une personne
physique. Exonéré pendant 5ans avec condition : versement périodique avec un plafond de 2MDH pour
chaque contribuable.
Auparavant, le montant était de 600.000

 Plan d’épargne logement :

Un plan d'épargne logement est un contrat souscrit par une personne physique, désignée ci - après «
souscripteur », auprès d'une banque, en vertu duquel le souscripteur s'engage à procéder à des versements
réguliers rémunérés pendant l'épargne. Cette épargne ouvre droit à un prêt de ladite banque pour le
financement à l'acquisition ou la construction d'un logement.
Exonération de 3ans, et le montant cumulé des versements effectués dans ledit PEL ne doit pas dépasser
quatre cent mille (400.000) dirhams.

 Plan d’épargne d’éducation :

Un plan d'épargne éducation est un contrat souscrit par une personne physique, désignée ci- après «
souscripteur », auprès d'une banque ou d'une entreprise d'assurances et de réassurance, en vertu duquel le
souscripteur s'engage à procéder à des versements réguliers rémunérés pendant la phase de constitution de
l'épargne.
Exonération pendant 5ans, et le montant des versements effectués dans ledit plan ne dépasse pas trois cent
mille (300.000) dirhams par enfant.
 TVA
Quelles sont les personnes pouvant opter sur la tva pour quelles raisons
Les personnes qui peuvent opter pour le régime de TVA et les raisons pour lesquelles elles pourraient le faire
varient en fonction de différents critères et situations. Voici quelques-unes des catégories de personnes qui
peuvent opter pour la TVA, ainsi que les raisons qui les motivent :
Commerçants exportateurs : Ils peuvent opter pour la TVA pour leurs chiffres d'affaires à l'exportation. Cela
leur permet de bénéficier de certains avantages fiscaux liés à leurs activités à l'étranger.
Petits fabricants, exploitants de taxis et petits propriétaires : Ceux dont le chiffre d'affaires annuel est
inférieur à un certain seuil peuvent choisir de s'assujettir à la TVA. Cela peut être avantageux pour eux en
termes de formalités fiscales et de gestion.

Revendeurs en l'état de produits : Ceux dont le chiffre d'affaires réalisé l'année précédente est inférieur à un
certain seuil peuvent également opter pour la TVA. Cela peut simplifier leur comptabilité et leurs obligations
fiscales.
Fabricants et prestataires de services : Ceux dont le chiffre d'affaires est inférieur ou égal à un certain
montant peuvent choisir de s'assujettir à la TVA. Cela peut être bénéfique pour eux en termes de crédibilité
vis-à-vis des partenaires commerciaux et d'accès à certains marchés.
Professions réglementées : Certaines professions libérales peuvent opter pour la TVA si leur chiffre d'affaires
annuel est inférieur à un seuil déterminé. Cela peut les aider à rationaliser leur gestion fiscale et à bénéficier de
certains avantages fiscaux.

Les raisons pour lesquelles ces personnes pourraient choisir d'opter pour la TVA peuvent varier, mais elles
incluent généralement des avantages tels que la simplification des formalités fiscales, l'accès à certains marchés
ou avantages fiscaux, et la crédibilité accrue dans le cadre des activités commerciales.

Territorialité

Une opération est réputée faite au Maroc :

1°- s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc
;
2°- s'il s'agit de toute autre opération, lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cédé ou
l'objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc ou lorsque la prestation de service est fournie à distance
de manière dématérialisée par une personne non résidente n’ayant pas d’établissement au Maroc à un
client ayant son siège, son établissement ou son domicile fiscal au Maroc ou à un client résidant à titre
occasionnel au Maroc.

Régime suspensif en matière de TVA

Les entreprises exportatrices de produits et de services peuvent, sur leur demande, être autorisées à
recevoir en suspension de la TVA les marchandises, matières premières et emballages et services
nécessaires aux opérations d’exportation.Le montant de cette suspension ne peut être supérieur au
montant du chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année écoulée.
 Les régimes de la TVA

Régime de l’encaissement: la déclaration de la TVA exigible doit être faite après le règlement du client
quelle que soit la date de facturation. Le fait générateur est constitué par l’encaissement effectif de la
créance.

Régime de débit : La déclaration de la TVA exigible doit être faite après dès la constatation de la créance
sur le client quel que soit le mode de règlement. Le fait générateur est constitué par l’inscription de la
créance au débit du compte clients qui correspond à la facturation.

Remise en cause de la déduction (régularisations)

- Disparition de marchandises non justifiée : Reversement de la TVA déduite.

- Défaut de conservation des biensimmeubles à savoir les constructions pendant le délai

de dix (10) ans: le contribuable est tenu de reverser le 1/10ème du montant de la TVA
initialement déduite ou de celui de la TVA exonérée dont il a bénéficié (L.F2017).

- Biens utilisés à un usage mixte :

Déduction initiale = TVA payée X Prorata(calculé sur la base année(n-1))
Régularisation dans le temps(quand la variation du prorata d’une année à l’autre est
supérieure à 5%) =( #ce entre déduc.initiale et déduc.réelle)/5

Principe d’application du prorata

Le prorata doit être défini chaque fin d’année à partir des opérations réalisées au cours de la dite
année. Il sera utilisé pour le calcul des déductions au cours de l’année suivante.

Pn = prorata calculé à partir des éléments de l’année «n »applicable durant

l’année « n+1 ».

NB: Les entreprises nouvelles sont autorisées par la loi, à utiliser pour la première année d’activité, un
prorata prévisionnel.

Le remboursement de la TVA

Le remboursement est ouvert aux assujettis effectuant des opérations exonérées avec droit à déduction
ou sous les régimes suspensifs .Les entreprises qui cessent leur activité peut obtenir le remboursement
du crédit de la TVA.

Il s’agit là d’une dérogation à la règle du report de crédit

Il est cependant prévu un plafond de remboursement(égal à la taxe fictive calculée sur la base du CA
réalisé sous le bénéfice des opérations sus visées).
Si le plafond est inférieur au remboursement demandé, la différence est reporté comme crédit à
rembourser sur la période suivante

Si le plafond est supérieur au remboursement demandé, le reliquat non utilisé viendra s’ajouter au
plafond de la période suivante.

Le remboursement est donc le prolongement de la déduction : Pour être remboursable une taxe doit
remplir toutes les conditions de déductibilité.

Le remboursement est trimestriel et doit être liquidé dans les quatre mois : Avec un délai de forclusion
d’une année

Le remboursement n’est pas automatique; il est subordonné à la souscription d’une demande et au dépôt
d’un dossier.

Une demande +Le dossier de remboursement qui doit comprendre :

- Les justificatifs du CA réalisé sous le régime des exonérations sus visées : Factures, avis
d’exportation, attestations d’exonérations, bon de commande.
- Les justificatifs des taxes ouvrant droit à (déduction) remboursement : Factures d’achats
comportant mention apparente de la taxe et les références de paiements.

Institution d’un régime optionnel d’auto‐liquidation de la TVA (L.F 2024)

Le client assujetti peut déclarer et acquitter la TVA au titre des achats de biens et services effectués
auprès de fournisseurs situés hors champ d’application de la taxe ou exonérés sans droit à déduction, à
l’exclusion des opérations d’achat de terrains et de produits agricoles.
Le client assujetti est tenu de déclarer, selon son régime d’imposition, le montant hors taxe de
l’opération sur sa propre déclaration du chiffre d’affaires du mois ou du trimestre au cours duquel le
paiement de l’opération a été effectué, de calculer la taxe exigible et de procéder à la déduction, dans
la même déclaration, du montant de ladite taxe exigible ainsi déclaré.

Institution d’un régime de retenue à la source en matière de TVA (L.F 2024)

Retenue à la source sur les biens d'équipement et travaux assujettis à la TVA : Les clients assujettis doivent
retenir la TVA sur les opérations imposables des fournisseurs qui ne présentent pas d'attestation de régularité
fiscale récente.

Retenue à la source sur les prestations de services assujetties à la TVA : Une retenue de 75% de la TVA est
appliquée sur certaines prestations, avec une attestation de régularité fiscale requise. En l'absence
d'attestation, laretenue est de 100%.

Exceptions à la retenue à la source : Certains services, tels que l'électricité, l'eau, les télécommunications, les
services d'assainissement, d'agents d'assurance, et les prestations de faible valeur sont exclus de la retenue.

Modalités de versement : Les montants retenus doivent être versés au Receveur des Finances dans le
moissuivant chaque paiement, accompagnés d'un bordereau-avis.

Remboursement du crédit de taxe : La Loi prévoit le remboursement du crédit de taxe résultant de la retenue à
La source