Formation DD2 2020/2021 Fiscalité douanière Intro

INTRODUCTION AU COURS DE FISCALITE DOUANIERE

A/ Fonctionnement pratique des cours

Calendrier
Je.10/12/20 – 17h30/19h30 : Présentation de la fiscalité en Douane + intro Accises
Ma. 15/12/20 - 17h30/19h30 : cours + exercices sur les alcools et boissons alcooliques + tabacs
Je 17/12/20 - 17h30/19h30 : cours + exercices sur la circulation des produits soumis à accises
Ma. 05/01/21 - 17h30/19h30 : cours + exercices sur les produits énergétiques
Je. 07/01/21 - 17h30/19h30 : cours + exercices sur la représentation fiscale et TVA à l’importation
Ma. 12/01/21 - 17h30/19h30 : autoliquidation + régimes fiscaux suspensifs
Je. 14/01/21 - 17h30/19h30 : cours + exercices sur l’AI2 et le régime 42 – révisions générales
Me. 19/01/21 : examen en salle

B/ Présentation de la fiscalité douanière

La Douane est connue pour être la “police des marchandises”. A cet égard, on ne pense pas souvent à la
rattacher à sa mission fiscale, qui lui vaut l’acronyme de DGDDI : Direction Générale des Douanes et
des Droits Indirects. Par moments, comme nous le verrons avec la TVA, le rôle de la Douane se
confond presque avec celui de la Direction Générale des Finances Publiques (DGFiP), plus connue
sous le nom des “Impôts”. La Douane collecte des impôts indirects : TVA à l’importation,
contributions indirectes dont produits soumis à accises, … . On appelle “accise” une contribution
indirecte qui frappe certains produits de consommation dits “de luxe” et qui porte sur une taxation à la
quantité, et non à la valeur. Ces produits sont : les alcools et boissons alcooliques, les tabacs, les
produits énergétiques (dont l’électricité). La fiscalité des accises est cadrée par une réglementation
européenne (directive 2008/118/CE), de même que la TVA à l’importation (directive TVA
2006/112/CE). Mais, dans les deux cas, les taux de ces impôts restent définis par les Etats membres, et
peuvent donc différer d’un pays à l’autre. Les deux directives sont régulièrement mises à jour, une
refonte du système de TVA est même prévue pour les deux prochaines années. Ce cours nous permettra
d’extraire les principales notions utiles pour votre métier en matière de produits soumis aux accises, ce
qui représente il est vrai un périmètre assez restreint par rapport aux biens de consommation courante,
et de TVA à l’importation.

Ces notions nous viennent d’une réglementation européenne mais sont déclinées dans la réglementation
nationale. Il s’agit d’un cours lié à la fiscalité, donc les références au Code Général des Impôts (CGI)
sont nombreuses, et remplacent la plupart du temps le Code des Douanes national et le Code de
l’Union.

Alors, quelle définition donner de la fiscalité douanière ? A l’inverse des droits de douane, qui sont
collectés par les Etats membres de l’Union européenne pour alimenter le budget de l’Union
européenne, une partie des droits payés lors de l’importation ou la consommation d’une marchandise
alimentent directement le budget d’un Etat, et non plus de la Communauté. C’est ce qu’on appelle la
Tatienne Rouxel – décembre 2020
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fiscalité d’Etat. Les droits d’accises, qui concernent certaines marchandises dites “de luxe”, sont
considérés comme des taxes fiscales ; il en est de même pour la taxe sur la valeur ajoutée ( TVA) payée
à l’importation.

C/ Notions étudiées

Le cours nous permettra donc de voir :

I. Fiscalité des accises :

- comment s’organise la fiscalité des produits soumis à accises dans le cas des boissons alcooliques et
produits pétroliers. Les produits du tabac sont présentés, mais, compte tenu de leur modèle
économique très particulier, ne font pas l’objet de développements. Les produits énergétiques sont les
seuls produits soumis aux accises dont la taxation est établie par le Code des Douanes national.

- les statuts des opérateurs et règles de circulation des produits soumis à accises

- les obligations déclaratives des opérateurs dans le cadre des produits soumis à accises

II. TVA à l’importation :

- comment la TVA à l’importation est collectée (+ notion de représentation fiscale)

- comment reporter ou déléguer un paiement de TVA à l’importation :

• système d’autoliquidation de la TVA
• régime 42
• quota d’autorisation d’importation, dit “AI2”
• le placement de marchandise en suspension de TVA : régimes fiscaux suspensifs

D/ Un contexte fiscal en pleine évolution

En 2019, entre autres recettes, la Douane collectait environ 85nmilliards d’euros de taxes, répartis ainsi
(Chiffres 2019, présentés arrondis) :

DÉDOUANEMENT
TVA import : 6,3 Mds €
Droits de douane (budget européen, donc “non fiscal”) : 2,25Mds€

ÉNERGIE ET ENVIRONNEMENT (= PRODUITS ENERGETIQUES)

TICPE : 33,3Mds€
TVA pétrole : 11,5Mds€
TICGN + TICFE + TICHLC : 10,2Mds€
TGAP : 0,7Mds€
TSC DOM : 0,5Md€
Taxes et rémunérations pour le compte de professionnels du pétrole : 0,009Md€
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CONTRIBUTIONS INDIRECTES (CI)

Tabacs : 13,5Mds€
Alcools et boissons : 4,1Mds€
Autres CI : 0,03Md€

Depuis la fin 2019, des lois de finances ont profondément modifié la fiscalité douanière. Qu’il s’agisse
de TVA à l’importation ou de droits d’accises, une partie des compétences douanières sera transférée à
la DGFiP, qui, progressivement, collectera des taxes aujourd’hui collectées par la Douane :

• Depuis Janvier 2020 : TVA Pétrole

• Janvier 2021 : composante « Déchets » de la TGAP
• 2020 à 2022 : taxes énergétiques (TICFE, TICGN, TICC)
• 1er janvier 2022 : TVA à l’importation
• 2020 à 2024 : droits sur les alcools, boissons alcooliques et tabacs

A l’heure actuelle, il n’y a pas d’information sur les changements déclaratifs et les outils de paiement
des taxes.

E/ Comment exploiter les références réglementaires ?

La connaissance des références réglementaires n’est absolument pas attendue pour votre pratique ni
dans le cadre de l’examen. La familiarisation avec ces références est en revanche importante, d’une
part, parce qu’elles posent les différentes briques du cadre fiscal, d’autre part parce que vous les
rencontrerez dans votre utilisation de RITA. Certains articles du CGI sont par exemple des articles
établissant les taux de taxation, et révisés annuellement. Les bulletins officiels de la Douane sont des
sources très riches en informations pratiques.
Où les consulter ?
- Code Général des Impôts (CGI) :
https://www.legifrance.gouv.fr/
- Directive 2008/118/CE (relative au régime général d’accise) :
https://eur-lex.europa.eu/homepage.html?locale=fr – encart “Rechercher par n° de document”
- Directive TVA 2006/112/CE :
https://eur-lex.europa.eu/homepage.html?locale=fr – encart “Rechercher par n° de document”
- Bulletins officiels de la Douane : disponibles sur le site Internet de la Douane ou auprès des Pôles
d’Action Economique (PAE) de chaque direction régionale.
- Site de la Douane française :
https://www.douane.gouv.fr/
- Outil réglementaire RITA :
https://www.douane.gouv.fr/service-en-ligne/tarif-douanier-communautaire-et-national-rita

F/ Périmètre d’application de la TVA et des accises dans l’Union européenne

Source : https://ec.europa.eu/taxation_customs/business/vat/eu-vat-rules-topic/territorial-
status-eu-countries-certain-territories_fr#heading_0

Tatienne Rouxel – décembre 2020

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Les tableaux suivants indiquent si les règles de l’UE en matière de douane, de TVA et d'accises
s'appliquent dans les pays de l’UE et certains territoires.

a. Pays de l'UE / Territoires liés à des pays de l’UE

Pays de l'UE / Territoires Territoire Les règles en Les règles en Les règles en
liés à des pays de l’UE matière de douane matière de TVA matière d'accises
de l’UE s'appliquent s'appliquent s'appliquent
Autriche oui oui oui oui

Belgique oui oui oui oui

Bulgarie oui oui oui oui

Croatie oui oui oui oui

Chypre1 oui oui oui oui

République tchèque oui oui oui oui

Danemark oui oui oui oui

Danemark / Îles Féroé non non non non

Danemark / Groenland non non non non

Estonie oui oui oui oui

Finlande oui oui oui oui

Finlande / Îles Åland oui oui non non

France oui oui oui oui

France / Territoires français

non non non non
d'outre-mer

France / Guadeloupe,
Guyane française,
Martinique, la Réunion,
Mayotte, Saint-Martin oui oui non non

Pays de l'UE / Territoires Territoire Les règles en Les règles en Les règles en
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liés à des pays de l’UE matière de douane matière de TVA matière d'accises
de l’UE s'appliquent s'appliquent s'appliquent
Allemagne oui oui oui oui

Allemagne / Île d'Helgoland oui non non non

Allemagne / Territoire de
Büsingen oui non non non

Grèce oui oui oui oui

Grèce / Mont Athos oui oui non oui

Hongrie oui oui oui oui

Irlande oui oui oui oui

Italie oui oui oui oui

Italie / Livigno oui non non non

Italie / Campione d'Italia oui non non non

Italie / Eaux italiennes du

lac de Lugano oui non non non

Lettonie oui oui oui oui

Lituanie oui oui oui oui

Luxembourg oui oui oui oui

Malte oui oui oui oui

Pays-Bas oui oui oui oui

Pays-Bas / Antilles
néerlandaises non non non non

Pologne oui oui oui oui

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Pays de l'UE / Territoires Territoire Les règles en Les règles en Les règles en
liés à des pays de l’UE matière de douane matière de TVA matière d'accises
de l’UE s'appliquent s'appliquent s'appliquent
Portugal oui oui oui oui

Portugal / Açores oui oui oui oui

Portugal / Madère oui oui oui oui

Roumanie oui oui oui oui

Slovaquie oui oui oui oui

Slovénie oui oui oui oui

Espagne oui oui oui oui

Espagne / Ceuta oui non non non

Espagne / Melilla oui non non non

Espagne / Îles Canaries oui oui non non

Suède oui oui oui oui

b. Autres pays ou territoires

Les règles Les règles Les règles
Les traités de
Règles spécifiques l'UE en matière de en matière de en matière
douane TVA d'accises
Autres pays ou territoires s'appliquent s'appliquent s'appliquent s'appliquent

Monaco Considéré comme

territoire français pour
la douane, la TVA et
non oui oui3 oui3
les accises

Considéré comme
territoire italien pour la
Saint-Marin
douane, la TVA et les
non oui non oui3
accises

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Zones de souveraineté Considéré comme

britannique territoire chypriote
d’Akrotiri et de pour la douane, la TVA non4 oui oui3 oui3
Dhekelia et les accises

Gibraltar non non non non

...
Andorre non non non non
...
Cité du Vatican non non non non
...

- - - fin - - -

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