cours CAE TH 2 (1)

CHAP I : LES CHARGES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION D’EXPLOITATION
INTRODUCTION A LA COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION D’EXPLOITATION

LECON I :
La comptabilité générale fournit des informations insuffisantes pour une connaissance

détaillée de l’activité de l’entreprise.
La comptabilité générale ne permet pas de répondre à des questions telles que :
 Quel est le produit le plus rentable ?

 Quelles sont les quantités de produits à fabriquer ?
 Quel est le résultat par produit ?
 Quel est le nombre d’heure utilisée pour la fabrication de chaque produit ?
Ainsi pour corriger ces insuffisances et pour améliorer le processus de prise de décision, les
responsables de l’entreprise se tournent vers la comptabilité analytique de gestion
d’exploitation.
I- DEFINITION, OBJECTIF ET AVANTAGE DE LA COMPTABILITE

ANALYTIQUE DE GESTION D’EXPLOITATION
1- Définition de la comptabilité analytique de gestion d’exploitation
La comptabilité analytique de gestion d’exploitation est un outil d’aide à la prise de décision

destinée aux dirigeants.
2- Objectif de la comptabilité analytique de gestion d’exploitation
Elle permet de :
 Déterminer et analyser les différents coûts de l’entreprise

 Evaluer et gérer les différents stocks de l’entreprise
 Expliquer et analyser les résultats
 Prendre des décisions de gestion
3- Avantage de la comptabilité analytique de gestion d’exploitation
 Elle est rapide et efficace
 Elle s’adapte et répond au besoin de chaque dirigeant
COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE D’EXPLOITATION 1BTS NANAN BAUDE 0757810576 [Date] 1

II- DEFINITION DE CERTAINS TERMES COURANTS EN COMPTABILITE
ANALYTIQUE DE GESTION D’EXPLOITATION
1- Le prix
Le prix est une valeur monétaire d’un échange entre l’entreprise et un agent extérieur.
2- Le prix d’achat
Il correspond à la quantité de monnaie que l’acheteur doit débourser pour obtenir un bien.
3- Le prix de vente
Il correspond à la quantité de monnaie que le vendeur acquiert en contre partie du bien vendu.
4- La charge
C’est la dépense provoquée par l’activité. La charge est une source de d’approvisionnement
de l’entreprise.
5- Le coût
C’est l’ensemble des charges.
6- Le coût de revient
C’est l’ensemble des charges qui correspond aux différents stades d’élaboration du produit
jusqu’à la vente.
7- Le produit
Il désigne les biens ou services créés par l’entreprise et normalement destiné à être vendu.
8- Le chiffre d’affaires
C’est l’ensemble des ventes d’une période.
9- Le résultat
C’est la différence entre les produits et l’ensemble des charges.
CALCUL DES CHARGES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

LECON II : DE GESTION D’EXPLOITATION

Les charges de la comptabilité générale et les charges hors comptabilité générale constituent
les charges de la comptabilité analytique de gestion d’exploitation.
I- LES CHARGES DE LA COMPTABILITE GENERALE
En comptabilité générale, il existe deux types de charges :
 Les charges incorporables

 Les charges non incorporables
1- Les charges incorporables
Ce sont les charges prise en compte par la comptabilité générale et reconnues par la
comptabilité analytique de gestion d’exploitation. Elles sont liées à l’exploitation normale de
l’entreprise. On les retrouve dans la classe 6 du plan comptable.
2- Les charges non incorporables
Ce sont les charges prises en compte par la comptabilité générale mais non reconnues par la
comptabilité analytique de gestion d’exploitation. Car elles ont un caractère exceptionnel,
inhabituel.
Elles ne sont pas liées à l’exploitation ou à l’activité de l’entreprise. Ce sont :
- Les charges hors activité ordinaire ; c’est-à-dire les charges de la classe 8 du plan
comptable (81 ; 83 ; 85 ; 87 ; 89)
- Les provisions sans objet ou non justifiées
- Les provisions pour litiges (conflit)
- La prime d’assurance vie contractée au profit de l’entreprise
- Dotation aux amortissements des charges immobilisées
- Les pertes sur exercice antérieur
- Dotation aux amortissements des primes de remboursement d’emprunt
- Les pertes exceptionnelles
Charge de la comptabilité générale= charges incorporables + charges non incorporables
APPLICATION
On vous fournit les charges suivantes :

- Achat de marchandises
- Valeur comptable de cession d’immobilisation
- Dotation aux amortissements d’exploitation
- Transport sur achat
- Abandon de créance
- Charge de publicité
- Dotation aux provisions réglementées
- Impôt et taxe
- Impôt sur le bénéfice
- Frais financier
TAF : classer ces charges en charges incorporables et charges non incorporables
II- LES CHARGES HORS COMPTABILITE GENERALE : LES CHARGES

SUPPLETIVES
1- Définition
Ce sont des charges prises en compte par la comptabilité analytique de gestion d’exploitation
et non reconnues par la comptabilité générale.
2- Les différentes charges supplétives
On distingue deux types de charges supplétives
a- La rémunération de l’exploitant
C’est salaire versé au propriétaire de l’entreprise.
b- La rémunération des capitaux propres
C’est l’intérêt versé pour le capital investi.
ctn
intérêt=
D
D= 100 si n est en année
D= 1200 si n est en mois
D= 400 si n est en trimestre
D= 200 si n est en semestre

III- PASSAGE DE CHARGES DE LA COMPTABILITE GENERALE AUX
CHARGES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION
D’EXPLOITATION
Les données de base de la comptabilité analytique de gestion d’exploitation sont celles de la

comptabilité générale. Mais des retraitements doivent être effectués pour supprimer des
charges non enregistrées en comptabilité générale ou au contraire ajouter des charges créées
par la comptabilité analytique de gestion d’exploitation.
1- Organisation du retraitement
Il consiste à
- Ajouter les charges supplétives

- Corriger les charges enregistrées
- Supprimer les charges non incorporables
2- Détermination des charges de la comptabilité analytique de gestion
d’exploitation
Charge de la comptabilité analytique = charge de la comptabilité générale – charge non incorporable +

charge supplétive
Ou encore
Charge de la comptabilité analytique = CI + CS
NB :
 Les charges de la comptabilité analytique sont aussi appelées charges incorporables

 Il faut veiller à ce que le montant des charges retenues pour le calcul soit conforme à
la période retenue pour la comptabilité analytique de gestion d’exploitation (année,
semestre, trimestre, mois)
1 an = 2 semestres= 4 trimestres = 12 mois
1 semestre = 2 trimestres = 6 mois
1 trimestre = 3 mois

APPLICATION
Pour le calcul annuel de ses coûts, une entreprise désire tenir compte des charges suivantes :
- Achat 350 000

- Transport 180 000
- Service A et B 100 000
- Dotation aux amortissements 160 000 chaque semestre
- Prime d’assurance vie contractée au profit de l’entreprise 15000 chaque trimestre
- Loyer semestriel 20 000
- Frais financier 70 000
- Provision sans objet 100 000
- Rémunération mensuelle du DG 30 000
- Rémunération des capitaux propres 2% l’an sur le capital social ; capital 2 000 000
TAF :
1) Déterminer la période de calcul des charges

2) Calculer le montant des charges incorporables et des charges non incorporables
3) En déduire le montant des charges de la comptabilité générale
4) Calculer le montant des charges supplétives
5) Calculer le montant des charges de la comptabilité analytique d’exploitation

TRAVAUX DIRIGES
EXERCICE 1
De la comptabilité générale de l’entreprise <<LA PAIX, on a recueilli les informations

suivantes
- Frais financiers (intérêts) annuels : 720 .000

- Loyers trimestriels : 120 .000
- Prime d’assurance annuelle : 48.000
- Dotation aux amortissements (annuelle) : 3.672.000
Travail à faire : déterminer le montant des charges à imputer aux couts dans les
hypothèses suivantes :
a) Période considérée : le mois

b) Période considérée : le trimestre
c) Période considérée : le semestre
EXERCICE2
Pour calcul mensuel de ses couts, le directeur de l’entreprise individuelle << SUCCES
désire tenir compte des suivants :
- Salaire mensuel de l’exploitant 50.000

- Rémunération du capital de 1.000.000F à 9% l’an
Travail à faire : calcul le montent des charge supplétives de la période
EXERCE3
De la comptabilité générale, on a recueilli pour le premier semestre de l’année N les

charges suivantes :
Transport : 180.000
Services extérieurs : 350.000
Impôts et taxes : 180.000
Pertes sur exercice antérieur : 850.000
Autre charges : 100.000

Charge de personnel : 150.000
Provision sans objet : 50.000
Frais financiers : 750. 000
Provisions pour litige : 45.000
La rémunération de l’exploitation s’élève à 450.000f pas an et la rémunération du

capital investi estimée à 8% l’an sur le capital de 2.500.000
TAF :
1) Calculer le montant des charges incorporables ; celui des charges non

incorporables et en déduire le montant des charges de la comptabilité générale
3) Calculer le montant des charges de la comptabilité analytique
EXERCE4
De la comptabilité générale, on a recueilli pour le premier trimestre de l’année N+1 les

informations suivantes :
Achats de fournitures : 100.000
Transport : 125.000
Autres charges : 115.000
Frais de personnel : 75.000
Frais financiers : 90.000
Dotations aux amortissements et aux provisions : 95.000
On note que 30.000f des amortissements représentent des amortissements

exceptionnelle, 25.000F de provisions sont sans objets et que 35.000F des taxe sont non
incorporables.
La rémunération de l’exploitant est évaluée à 60.000F et celle des capitaux propres

estimés à 2% l’an sur le capital de 2.000.000F.

TAF :
1) Calculer le montant des charges incorporables, celui des charges non

EXERCICE5
Pour le mois de mars 2011, on vous fournit les informations suivantes :
Achats : 30.000.000
Transport : 65.000
Autres charges : 120.000
Pertes exceptionnelles : 80.000
Salaires des employés : 2.500.000
Perte sur exercice antérieur : 90.000
Prime d’assurance vie contractée au profit de l’entreprise : 110.000
Dotations aux amortissements : 1.800.000 par an
Rémunération de l’exploitant : 3.900.000F par an
Rémunération des capitaux propres : 10% l’an sur le capital de 43.500.000F
TAF :
1) Calculer le montant des charges incorporables, celui des charges non


EXEERCICE6
La comptabilité analytique de l’entreprise « LA JOIE » fait apparaître un montant de

charges au cours l’année 2009 de 5.000.000F.
Ces charges ont été calculées à partir des charges de la comptabilité générale en faisant
les corrections nécessitées par les éléments suivants :
.54.000F de dotation aux amortissements sont non incorporables et ont été

comptabilisées en comptabilité générale.
.les capitaux propres se lèves à 2.000.000F et évalués aux taux de 8% l’an
.une rémunération de l’exploitant a été prise en considération pour 30.000F par mois.
TAF :
1) Déterminer le montant des charges supplétives

2) Calculer le montant des charges de la comptabilité générale
IV- LES CHARGES DIRECTES ET LES CHARGES INDIRECTES
Le calcul des coûts nécessite de distinguer les charges de la comptabilité analytique en

charges directes et charges indirectes
1- Les charges directes
Ce sont des charges liées à la fabrication d’un seul produit ou d’une seule commande. Elles
sont affectées directement aux coûts sans calcul préalable.
Exemple :
- Achat de matière pour la fabrication d’un produit donné

- La consommation des emballages, des heures de main d’œuvre directe
2- Les charges indirectes
Ce sont des charges liées à la fabrication de plusieurs produits ou plusieurs commandes à la

fois. Elles nécessitent un traitement particulier avant d’être imputé au coût des produits.
Exemple :
Les frais d’achat, les frais de distribution, l’électricité, l’eau…

NB : pour connaitre les charges directes ou charges indirectes, il faut se poser la question
suivante : la charge concerne-t-elle un seul produit ? Ou plusieurs produits ?
APPLICATION
Une entreprise fabrique trois produits P1, P2, P3 dans un atelier. Les charges suivantes ont été
générées :
- Achat de matière première A pour la fabrication du produit P1

- Achat de matière première B pour la fabrication du produit P2
- Consommation d’énergie pour l’atelier de fabrication
- Loyer et frais d’entretien de l’atelier
- Achat de matière première C pour fabrication du produit P3
- Salaire des ouvriers de l’atelier de fabrication
- TAF : classer les différentes charges en charges directes et en charges indirectes dans
un tableau

CHAPITRE II : LE TRAITEMENT DES CHARGES INDIRECTES
Plusieurs méthodes de traitement des charges indirectes ont été développées. La plus
fréquente, sur le plan pratique est la méthode des centres d’analyse dont les étapes sont :
- Découpage de l’entité en centres d’analyse

- Répartition primaire des charges indirectes
- Répartition secondaire
- Imputation des charges des centres principaux aux coûts des produits
I- DECOUPAGE DE L’ENTITE EN CENTRES D’ANALYSE
1- Définition d’un centre d’analyse
Un centre d’analyse correspond à une division de l’entité où sont reparties des charges
indirectes avant leur imputation aux coûts des produits.
Exemple : atelier, magasin, bureau…
2- Les différents types de centres d’analyse
On distingue deux types de centres d’analyse
a- Les centres auxiliaires
Ils sont au service des centres principaux
Exemple :

Service des ressources humaines, service entretien, service transport, service gestion
matériel…
b- Les centres principaux
Ce sont des centres dont les charges sont imputées aux coûts des produits. On distingue
- Les centres d’approvisionnement ou achat

- Les centres de production ou d’atelier
- Les centres de distribution ou de vente
II- REPARTITION PRIMAIRE DES CHARGES INDIRECTES
Elle consiste à repartir l’ensemble des charges indirectes entre les différents centres d’analyse.
Elle se fait à l’aide de clé de répartition généralement exprimée en pourcentage ou sous forme
fractionnaire.
Après cette répartition, on obtient le total primaire de chaque centre d’analyse.
EXERCICE1
La société industrielle JUSTICE fabrique et commercialise des produits ménagers

PARDON et RECONCILIATION à partir de l’utilisation des matières premières P et R.
Cette société dispose d’un atelier de production, d’un magasin de stockage de matière
première et d’un service de vente. A ces trois secteurs, il faut ajouter deux secteurs
auxiliaires : administration et entretien.
De la comptabilité générale, on a recueilli pour premier trimestre de l’année 2003, les

informations suivantes :
N° de Intitulé des comptes montants

comptes
6015 Frais sur achat 250 000
605 Autres achats 200 000
624 Service extérieur A 230 000
632 Rémunération d’intermédiaire 170 000
64 Impôts et taxes 210 000
66 Frais de personnel 150 000

67 Frais financier 180 000
68 et 69 Dotation aux amortissements et aux provisions 190 000
(1)
(1) On note que : 60 000f représentent des amortissements exceptionnels (frais de

recherche) ; 50 000f des provisions sans objets et que 70 000f de taxes sont
récupérables. La rémunération fictive de l’exploitant évaluée à 120 000f et celle
des capitaux propres estimés à 8% sur le capital de 4 000 000f.
La répartition primaire des charges se fait selon les clés suivantes :
N° de Administratio Entretie Approvisionneme Productio Distributio

comptes n n nt n n
6015 - - 50% - 50%
605 10% 10% 20% 30% 30%
624 - 20% - 70% 10%
632 30% - 40% - 30%
64 - - - 7/10 3/10
66 2/5 3/5 - - -
67 1/3 1/3 - - 1/3
68 et 69 - - - 100% -
Elément - - 40% 60% -
s
supplétif
s
TRAVAIL A FAIRE : Procéder à la répartition primaire des charges indirectes

III- REPARTITION SECONDAIRE DES CHARGES INDIRECTES
Elle consiste à transférer le total primaire de chaque centre auxiliaire entre les centres
principaux bénéficiaire à l’aide de clés de répartition.
Après cette répartition, on obtient le total secondaire de chaque centre d’analyse. Mais le total
secondaire de chaque centre auxiliaire donne zéro.
Deux méthodes de transfert sont utilisées :
 Le transfert en escalier
 Le transfert croisé ou réciproque
1- Le transfert en escalier ou sans retour
Il s’agit de transfert de charges de certains centres auxiliaires à d’autres centres auxiliaires

sans contrepartie (sans recevoir quelque chose des autres centres). Un graphe est utilisé pour
déterminer l’ordre de répartition des centres auxiliaires.
EXERCICE2
L’analyse des charges indirectes de l’entreprise NANAN BAUDE donne les éléments
suivants : fournitures, transport et service extérieur (6015, 604, 605, 62 et 63) ; autres
charges (64 à 69).
La répartition primaire de ces charges indirectes entre les centres d’analyse de

l’entreprise se fait comme suit :
Charges indirectes totaux Gestion Gestion approvisi productio distributio

du de onnement n n
matériel personn
el

Fourniture et services 2 000 000 15% 5% 25% 25% 30%
extérieur 2 500 000 10% 20% 20% 30% 20%
Autres charges
TRAVAIL A FAIRE : Faire la répartition des charges indirectes
La répartition secondaire a lieu dans les conditions suivantes :
Eléments Gestion Gestion Approv Production distribution

du du
matériel personnel
Gestion du matériel - 5% 40% 25% 30%
Gestion du personnel - - 40% 40% 20%
TRAVAIL A FAIRE : Procéder à la répartition secondaire des charges indirectes
2- Le transfert croisé ou réciproque ou avec retour
Il s’agit de transfert de charges entre les centres auxiliaires avec contrepartie. Un système
d’équation sera utilisé pour résoudre le problème.
EXERCICE
Reprenons l’exercice précédent en supposant les clés de répartition suivantes :

Eléments Gestion Gestion Approv production distribution
du du
matérie personnel
l
Gestion du matériel - 5% 40% 25% 30%
Gestion du personnel 10% - 30% 40% 20%
TRAVAIL A FAIRE : Procéder à la répartition secondaire des charges indirectes
IV- IMPUTATION DES CHARGES DES CENTRES PRINCIPAUX AUX

COUTS DES PRODUITS
Une fois que l’on a calculé les totaux après répartition secondaire, on doit choisir, pour
chaque centre principal, une unité d’œuvre qui le caractérise.
1- Choix de l’unité d’œuvre
L’unité d’œuvre est l’unité de mesure de l’activité d’un centre principal. L’unité œuvre
choisie doit refléter la nature de l’activité qui se découle dans le centre considéré.
2- Le nombre d’unité d’œuvre
C’est l’évaluation chiffrée de l’unité d’œuvre
3- Le coût d’unité d’œuvre
C’est le rapport entre le total secondaire du centre et le nombre de ses unités d’œuvre.
Total secondaire
Coût d’unité d’œuvre = '
Nombre d unitéd ' oeuvre
4- Calcul des frais résiduels de section

Ce sont les résidus (restes) résultant des arrondis sur la détermination des coûts d’unité
d’œuvre.
Frais résiduel de section = (CUO × NUO) – total secondaire
NB :CUO CP : coût d’unité d’œuvre du produit principal
Charge d’un centre principal à imputer au coût d’un produit = CUO CP × nombre d’UO
V- PRESENTATION DU TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES

INDIRECTES
Eléments Centres auxiliaires (CA) Centres principaux (CP)

CA1 CA2 CP1 CP2 CP3
Totaux primaires (TP) TP1 TP2 TP3 TP4 TP5
TP1
TP2
Totaux secondaire (TS) 0 0 TS1 TS2 TS3
Nature d’unité d’œuvre
Nombre d’unité d’œuvre
Coût d’unité d’œuvre
Frais résiduel de section

EXERCICE
Une société fabrique deux produits à partir d’une seule matière. Le produit PA est fabriqué
dans l’atelier 1 et le produit PB est fabriqué dans l’atelier 2.
Pour le mois de mars 2019, on vous communique les renseignements ci-dessous
1- Tableau de répartition des charges indirectes
Eléments Centres auxiliaires Centres principaux

administr entretien Approv Atelier1 Atelier2 Distribution
Totaux primaires 11 100 6 600 7 400 43 500 8 780 22 500
Administration - 2 1 5 1 1
Entretien 1 - 2 4 2 1
Unité d’œuvre Kg de Heure Heure 100F de

mat. 1ère de de chiffre
achetée MOD MOD d’affaires
2- Achat de matières premières 2 600 kg pour 31 000F
3- Vente de produit PA : 21 600 unités à 7F l’unité
PB : 3 200 unités à 15,25F l’unité
4- Main d’œuvre direct : atelier 1 : 2 360 heures à 15F l’heure
Atelier 2 : 620 heures à 15F l’heure
Travail à faire
1- De quelle répartition s’agit-il ? Justifier votre réponse

2- Achever le tableau de répartition

CHAP III : LA TENUE DES COMPTES DES STOCKS
En comptabilité analytique, pour suivre de façon permanente les entrées et les sorties de
stocks, on utilise la technique de l’inventaire permanent.
I- NOTION D’INVENTAIRE PERMANENT

1- Définition
Cette méthode permet de connaitre les stocks en quantité et en valeur à tout moment, à
condition d’enregistrer systématiquement les entrées et les sorties.
2- La méthode d’évaluation des stocks

a- Stock initial
Il correspond au stock final de la période précédente ou le stock en début de période. C’est

aussi l’élément existant en magasin.
b- Entrée
Il peut s’agir d’éléments achetés ou produit par l’entité. Dans le premier cas, l’évaluation se
fait sur la base du coût d’achat et dans le second cas, l’évaluation se fait la base du coût de
production.
c- Sortie
L’évaluation des sorties pose un problème. En effet, les entrées. A quelle va-t-on évaluer les
sorties ? Plusieurs méthodes peuvent être utilisées.
d- Stock final

C’est le stock en quantité et en valeur en fin de période. Il s’obtient à partir de l’égalité
suivante :
Stock final = stock initial + entrée de la période – sortie de la période
II- METHODE CLASSIQUE D’EVALUATION DES SORTIES
On distingue :
 Le coût unitaire moyen pondéré (CUMP) fin de période

 Le coût unitaire moyen pondéré (CUMP) calculé après chaque entrée
 Le premier entré premier sorti (PEPS) ou first in first out (FIFO)
 Le dernier entré premier sorti (DEPS) ou last in first out (LIFO)
1- Le CUMP de fin de période
a- Principe
Au cours de la période, le stock initial et les entrées de la période sont enregistrés en quantité
et en valeur alors que les sorties sont enregistrées en quantité seulement. A la fin de la
période, toutes les sorties et le stock final sont évalués à un CUMP déterminé comme suit
CUMP =
stock initial ( en valeur ) + entr é es de la p é riode(en valeur)
stock initial ( en quantit é ) + entr é e de la p é riode(en quantit é )
b- Avantages
Les calculs sont simples
c- Inconvénient
L’évaluation des sorties ne se fait qu’à la fin de la période.

EXERCICE
Application 1
L’entreprise TALOUA utilise pour sa fabrication la matière première P 1. Au cours du mois N,

les opérations ont été les suivantes :
01-01-N : Stock initial 400 unités à 20F l’unité
05-O1-N : Sortie de 150 unités
09-01-N : Entrée de 600 unités à 25F l’unité
11-01-N : Sortie de 300 unités
19-01-N : Entrée de 1 500 unités à 30F l’unité
Travail à faire : Présenter la fiche de stock selon :
La méthode du coût unitaire moyen pondéré (CUMP) de fin de période
2- Le CUMP calculé après chaque entrée

a- Principe
Après chaque entrée, on doit calculer un nouveau CUMP auquel va être évalué la sortie ou les
sorties qui viennent juste après.

montant du stock
CUMP= quantit é du stock
b- Avantage
La valorisation des sorties est immédiate
c- Inconvénient
Multiplication des calculs
EXERCICE
Reprendre l’application précédente.
TRAVAIL A FAIRE : présenter la fiche de stock par la méthode des coûts moyen pondéré
après chaque entrée
3- Premier entré premier sorti ou first in first out

a- Principe
Cette méthode consiste à évaluer les sorties au coût d’entrée les plus anciennes jusqu’à leur
épuisement total. Les stocks sont formés des lots restants.
b- Avantage
Le respect des coûts réels des éléments entrés en stock lors de l’évaluation des sorties
c- Inconvénient
Les coûts suivent avec retard des variations de prix sur le marché.
EXERCICE

TRAVAIL A FAIRE : présenter la fiche de stock par la méthode des FIFO ou PEPS
4- Dernier entré premier sorti ou last in first out

a- Principe
Cette méthode consiste à évaluer les sorties au coût des entrées les plus récentes jusqu’à leur
épuisement total. Les stocks sont formés par lots restants.
b- Avantage
Les sorties suivent de près les variations de prix.
c- Inconvénient
En période d’inflation le stock final se trouve sous-évalué.
EXERCICE
TRAVAIL A FAIRE : présenter la fiche de stock par la méthode des LIFO ou PEPS

CHAPITRE IV :
LE SCHEMA TECHNIQUE DE PRODUCTION
Pour éviter de négliger les éléments du cycle de production, il est conseillé lors de la
résolution d’un problème de coût complet de présenter le schéma technique de production.
I- DEFINITION
Le schéma technique de production est un schéma qui retrace l’activité exercée dans une
entité industrielle. Il récapitule le cycle de production à savoir : achat – stock – production –
stock – vente.
II- PRESENTATION DU SCHEMA TECHNIQUE
Il est présenté avec des symboles

1- Les matières achetées et produits fabriqués
Les matières achetées et produits fabriqués sont représentés par des cercles
2- Les mises en stock
Les mises en stock sont symbolisées par des triangles
Ils interviennent après tout achat de matières premières ou après toute fabrication de produit.
3- Les ateliers de production ou usine
Les ateliers de production sont représentés par des rectangles
4- L’orientation du schéma
Le schéma sera orienté par des flèches pour indiquer la direction ou l’acheminement des
matières et des produits fabriqués.
III- Exploitation du schéma technique
Le schéma technique est un fil conducteur qui permet d’indiquer la démarche à suivre lors du
calcul des différents coûts. La démarche est la suivante :
1- Calcul du coût d’achat
Chaque fois qu’il y a un cercle non précédé par une figure, il s’agit d’un achat de matière
première. A ce niveau, il faut calculer le coût d’achat.
2- L’inventaire permanent
Chaque fois qu’il y a une mise en stock de matière première ou de produits, on établit un
inventaire permanent de cette matière ou de ce produit. A ce niveau nous avons
3- Calcul du coût de production
Les rectangles représentent la présence des ateliers de production. A ce niveau, il faut calculer
un coût de production.
4- Calcul du coût de revient et du résultat analytique
Les flèches sans suite symbolisent la vente. A ce niveau, il faut calculer le coût de revient et le
résultat analytique.

5- La lecture du schéma
La lecture du schéma se fait dans le sens progressif des flèches.
6- Présentation du schéma
CHAP V :
LA HIERARCHIE DES COÛTS
La hiérarchie des coûts est un processus de calcul des différents coûts et le résultat
analytique :
 Le coût d’achat
 Le coût de production

 Le coût de revient
 Le résultat analytique
Le calcul des coûts varie selon que l’on se situe dans une entité commerciale ou industrielle.
Dans le cadre de cette leçon, nous allons aborder principalement les coûts industriels qui sont
les plus élaborés.
I- LE COÛT D’ACHAT
1- Définition
Dans le cadre de la fonction approvisionnement, l’entité achète les matières premières pour
les utiliser en vue d’une transformation.
Le coût d’achat représente pour les matières premières tout ce qu’elles ont coûté jusqu’au
moment où leur mise en stock est réalisée.
Il est composé du prix d’achat hors taxe et les frais accessoires d’achat y compris les frais du
centre approvisionnement
2- Formule du coût d’achat
Coût d’achat = prix d’achat HT + frais direct d’achat + frais indirect d’achat
3- Tableau de coût d’achat et inventaire permanent
Eléments Matière M1 Matière M2

quantité CU montant quantité CU Montant
Prix d’Achat net hors

taxes
Charge directe
Charge indirecte
Coût d’achat net HT
Stock initial
Disponibilité
CUMP CUMP CUMP
Consommation (sortie)
Stock final théorique
(SFT)
Stock final réel (SFR)
Différence d’inventaire
II- LE COÛT DE PRODUCTION ET INVENTAIRE PERMANENT

1- Définition
Le coût de production est un coût obtenu après toute opération de fabrication ou de

transformation. Ce coût intègre le coût d’achat des matières utilisées et les frais de fabrication
(MOD et MOI)
2- Formule du coût de production
Coût de production = coût d’achat des matières consommées ou utilisées + MOD + MOI
3- Tableau de coût de production et inventaire permanent
Eléments Produit P1 Produit P2

qté CU montan qté CU Montant
t
Consommation ou sortie
MOD
Charge indirecte ou MOI
Coût de production

Stock initial
Disponibilité
CUMP CUM CUM
Coût de production des produits finis P P
vendus (sortie)
Stock final théorique (SFT)
Stock final réel (SFR)
Différence d’inventaire
NB :
 Coût d’achat des matières consommées : il s’agit de la consommation (sortie) au

niveau de l’inventaire permanent des matières
 MOD : il s’agit de la main d’œuvre affectée au coût d’un produit ou d’une commande
 MOI : elles proviennent du tableau de répartition des charges indirectes du centre
production.
III- LE COÛT DE REVIENT
1- Définition
Le coût de revient d’un bien représente ce que ce bien a coûté depuis l’étape des achats, de la
production jusqu’à l’étape finale. A ce coût il faut ajouter les frais de distribution.
2- Formule
Coût de revient = CPPFV + charges directe de distribution + charge indirecte de distribution
3- Tableau de coût de revient
éléments Produit P1 Produit P2

Qté cu montant Qté Cu Montant
CPPFV
Charge directe
Charge indirecte
Coût de revient

NB :
 Le coût de production des produit finis vendus : il est constitué essentiellement des
sorties au niveau de l’inventaire permanent du tableau de coût de production.
 Charges directes de distribution :
Elles sont constituées par les charges suivantes : les frais de vente, les frais de
publicité, les frais de livraison, les frais d’emballage, les services après-vente…
 Charges indirectes de distribution
Elles proviennent du tableau de répartition des charges indirectes des centres
distribution.
IV- RESULTAT ANALYTIQUE
1- Définition
Le résultat analytique est la différence entre les ventes de biens (produits vendus) et le coût de
revient de ces produits finis.
2- Formule
Résultat analytique = chiffre d’affaire (vente) – coût de revient
3- Tableau du résultat analytique

Qté CU Montant Qté CU Montant
Chiffre d’affaire (vente)
Coût de revient
Résultat analytique
NB : le tableau de coût de revient et du résultat analytique peuvent être combinés.

CPPFV

Charges directes de distribution
Charges indirectes de distribution
Coût de revient
Chiffre d’affaire
Résultat analytique
TRAVAUX DIRIGES 2
L’entreprise BATIYE fabrique à partir d’une seule matière première, un seul produit P1 dans
l’atelier 1 et un seul produit dans l’atelier 2.
Elle tient une comptabilité analytique organisée selon la méthode des sections homogènes.
Information concernant le mois de mois 2021.
1) Stocks au début du mois

- Matières premières 4000 unités pour 5 647 200
- Produit P1 : 1500 unités pour 6 508 000
- Produit P2 : 500 unités pour 9 122 400
2) Achat de matières premières : 8000 unités pour 15 624 800
3) MOD :
- Atelier 1 : 1200 h à 7 200f l’heure
- Atelier 2 : 400 h à 7 200f l’heure
4) Consommation de matières première
- Atelier 1 : 6000 unités
- Atelier 2 : 4500 unités
5) Production du mois

- Produit P1 : 11 500 unités
- Produit P2 : 1500 unités
6) Vente de produits finis
- Produit P1 : 10 800 unités à 5 200f l’unité
- Produit P2 : 1 600 unités à 12 000f l’unité
7) Charges indirectes
éléments Totaux administra entretien approv Atelier 1 Atelier 2 distribution

Totaux 39 925 000 4 440 000 2 640 000 2 960 000 17 400 000 3 512 000 9 000 000
primaires
Administr 20% 10% 50% 10% 10%
ation
entretien 20% 40% 80% 40% 20%
Nature Quantité HMOD HMOD 100f de
d’unité de vente
d’œuvre matières
achetées
TAF :
1) Achever le tableau de répartition des charges indirectes

2) Calculer les différents coûts et résultat analytique
TRAVAUX DIRIGES 3
L’entreprise MIRAGE fabrique deux produits T1 et T2 obtenus à partir d’une matière

première M dans un seul atelier de production A. (les produits T1 et T2 sont stockés avant la
vente). Pour le mois de septembre 2021, le tableau de répartition des charges indirectes se
présente ainsi :
Libellés Total Energie Entretien approv Atelier A distribution

Répartition 222 000 26 000 17 000 12 000 144 000 23 000
primaire
énergie 10% 20% 40% 30%
entretien 20% 60% 20%

Le total des charges indirectes inclut 22 000f d’éléments supplétifs. Par contre, les frais et
dotations réfléchis (c’est-à-dire les charges de la comptabilité générale) sont égaux à 437 000f
Les unités d’œuvre des centres principaux sont les suivantes :
- Centre approvisionnement : kg de matière achetée

- Centre atelier A : heure de main d’œuvre directe
- Centre distribution : 100f de chiffre d’affaire
Les données comptables relatives au mois de septembre 2021
1) Stock au 01/09/2021
- Matière première M : 8 000 kg à 3,40f le kg
- Produit fini T1: 500 produits à 86f l’un
2) Achat du mois
- Matières première M : 24 000 kg à 3,45f le kg
3) Consommation de matières premières M
- 12 000 kg pour le produit T1
- 10 000 kg pour le produit T2
4) Main d’œuvre directe utilisée par l’atelier A
- 3150 heures pour le produit T1 (32f l’heure)
- 2 850 heures pour le produit T2 (32f l’heure)
5) Production
Au cours du mois, il a été fabriqué :
- 3000 produits T1
- 2000 produits T2
6) Ventes
Au cours du mois, il a été vendu
- 2500 produits T1 à 100f l’un

- 1200 produits T2 à 125f l’un
7) Stocks au 30/09/2021
- Matière première M : 9000 kg
- Produits T1 : 1000 unités
- Produits T2 : 800 unités

TRAVAIL A FAIRE
1) Présenter le tableau de répartition des charges indirectes

2) Calculer le coût d’achat de matières premières M et présenter le compte de stocks de
matière M
3) Calculer le coût de production de T1 et T1 et présenter les comptes de stocks de T1 et
T2
4) Calculer le coût de revient de T1 et T2
5) Calculer le résultat analytique
6) Etablir la concordance avec le résultat de la comptabilité générale
TRAVAUX DIRIGES 4
La SA RAYANE possède deux ateliers, traitement et finition, dans lesquels elle obtient le
produits KPATRA à partir de deux matières M et N.
L’atelier traitement utilise la matière première M pour obtenir le produit semi-fini N’GODRO
qui fait l’objet de stockage.
L’atelier finition utilise le produit semi-fini N’GODRO et la matière N pour obtenir le produit
fini DJOUEBLE qui est stocké avant d’être vendu.
Pour le mois de mai 2021, les charges non directes se répartissent ainsi :
Eléments Admini Entretien Approv Traitement Finition Distribution

Totaux primaires 664 000 494 000 338 000 976 000 862 000 740 000
Admini - 10 5 45 35 5
Entretien 5 - 5 45 40 5

La section approvisionnement a pour unité d’œuvre 2000f d’achat et la section distribution
2000f de ventes. Les ateliers ont pour unité d’œuvre les heures de main d’œuvre directes. Les
stocks et les mouvements de matières et produits se présentent comme suit :
Eléments Stocks initiaux achats utilisations productions

Kg Montant Kg Coût Kg Kg
unitaire
Matière M 16 800 12 452 000 8 000 1 500 10 880
Matière N 3 240 258 000 1 500 160 4 160
Produit N’GODRO 4 400 6 448 000 3 720 8 400
Produit DJOUEBLE 3 200 5 022 000 4 480
Les ventes de la période sont :
 Produit N’GODRO : 6 500 kg à 2 800f le kg

 Produit DJOUEBLE : 7 200 kg à 4 000f le kg
Les frais de main d’œuvre directe (MOD) sont
- L’atelier traitement : 2 400 heures à 1 560f l’heure

- L’atelier finition : 1 680 heures à 1 650f l’heure
Stocks au 31 mai 2021 :
 Matière M : 13 950 kg
 Matière N : 650 kg
TRAVAIL A FAIRE
1) Présenter le schéma technique.

2) Présenter le tableau de répartition des charges directes
3) Calculer les différents coûts et résultat analytique
Travaux diriges 5

La comptabilité analytique de l’entreprise DJOUEDJOUESSI présente pour le dernier
trimestre de l’année 20201 les données suivantes :
- Les charges incorporables aux coûts s’élèvent à 3 700 000f. Elles ont été calculées à
partir des charges de la comptabilité générale en faisant les traitements utiles avec les
éléments suivants :
 Dotation aux amortissements sans objet 40 000f
 Coût fictif des capitaux propres de 1 500 000f évalué au taux annuel de 8%
 Rémunération fictive de l’exploitant 138 500f par mois.
- Après répartition primaire, le tableau des charges indirectes se présente comme suit :
Eléments Gestion Prestation Approvision Atelier Distribution

Totaux ? 141 600 820 000 1 970 000 348 400
primaires
Gestion - 2 5 2 1
Prestation 2 - 3 1 4
Nature d’unité d’œuvre Kg de matière Kg de Produits
achetée produits vendus
fabriqués
L’activité du trimestre se résume dans le tableau ci-dessous
Eléments Stock initial Coût achat Prix consom production Stock final
unitaire unitaire mation
Matières 1 000kg 900f 3 000 550 2 700 kg - 1 300 kg
Produits finis 1 500 unités 2 700 f kg - - 2 500 800 unités
- unités
- La production a nécessité 1 250 heures de main d’œuvre directe à 820f l’heure

- Il a été vendu au titre du trimestre 3000 unités à 3 500f l’une.
TRAVAIL A FAIRE
1) Déterminer les charges non incorporables, les charges supplétives, en déduire les
charges de la comptabilité générale

2) Présenter le tableau des charges de répartition des charges indirectes (arrondir les
CUO) aux francs supérieurs)
3) Déterminer le coût et coût de revient du produit P, ainsi que les inventaires permanents
(CUMP)
4) Déterminer le résultat analytique
TRAVAUX DIRIGES 6
Une entreprise fabrique deux produits A et B à partir d’une même matière première.
On vous communique les renseignements suivants au mois de janvier.
1) Stocks initiaux
 Matière M : 11 000 kg à 10,20f le kg
 Produit A : néant
 Produit B : néant
2) Achats de matières dans le mois : 33 000 kg à 9,40f le kg
3) Consommation de matière
 17 820 kg pour la fabrication de A
 9 100 kg pour la fabrication de B
4) Production du mois : 2 200 unités de A et 525 unités de B
5) Vente du mois : 2 100 unités de A 0 220f l’unité et 510 unités à 440f l’unité
6) Heures de main d’œuvre directe
 4 455 heures à 24,80f l’heure pour A
 2 265 heures à 24,80f l’heure pour B
7) Charges indirectes de fabrication : 247 926f et sont réparties entre les produits
proportionnellement aux heures de main d’œuvre directe.
8) Charges directes de distribution : 22 400f pour A et 8 400f pour B
Travail à faire
1) Calculer le coût d’achat et inventaire permanent de la matière

2) Calculer le coût de production des produits A et B
3) Calculer le coût de revient et résultat analytique des produits A et B
LES CAS PARTICULIERS DE COÛT DE PRODUCTION 38

COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE D’EXPLOITATION 1BTS NANAN BAUDE 0757810576
[Date]
CHAPITRE VI :
I- COÛT DE PRODUCTION ET PRODUITS RESIDUEL (déchets et rebuts)

1- Définition des produits résiduels
On entend par produit résiduel les déchets et les rebuts
a- Les déchets
Ce sont des résidus de fabrication constitués souvent par des éléments de matières premières.
Exemple :
Sciure de bois, chute de tissu….
b- Les rebuts
Ce sont des produits finis impropres à l’usage prévu, à la consommation ou qui n’ont pas la
qualité nécessaire pour être écoulé ou utilisé normalement (objet défectueux)
Exemple : pièces cassées ou détériorées, éléments de dimension non conforme.
Ces produits résiduels ont une incidence sur le coût du produit principal car ils sont soit
utilisables soit inutilisables.
2- Les produits résiduels perdus ou inutilisable

a- Définition
Ce sont des produits qui n’ont pas de valeur d’échange. Ils ne font pas l’objet d’évaluation.
b- Traitement comptable
Le coût éventuel de distribution, d’évacuation (transport, nettoyage) est intégré dans le coût
de production du produit principal
3- Les produits résiduels vendables

a- Définition

Ce sont des produits qui ont une valeur marchande. Ils sont donc vendus sur le marché.
Première solution
Le prix de vente est soustrait du coût de production du produit principal. Ici, le prix de vente
des déchets ou rebuts résultant d’une fabrication est déduit pour réduire d’autant le coût de
production du produit fini correspondant ; de même que d’éventuels frais de transformation,
de destruction. Le calcul se fait par soustraction dans le tableau de calcul comme des encours.
Deuxième solution
Le prix de vente est considéré comme un bénéfice.
Ici, les produits résiduels sont dégagés sans coût de production. Alors leur prix de vente est
ajouté au résultat global ou au résultat du produit concerné (lié dans le processus de
fabrication).
4- Les produits résiduels réutilisables

a- Définition
Ce sont des produits utilisés au sein de l’entité.
Ils sont valorisés soit au prix du marché s’il en existe un, soit à un prix forfaitaire. La valeur
ainsi déterminée est :
 Soustraie dans les mêmes conditions que les déchets vendus, du coût de production du
produit fini (principal) dont ils proviennent
CPPF = CP Totale – (prix de vente – frais de distribution ou de transformation)
 Ajoutée au coût de production du produit fini dans la fabrication auquel ils sont
ajoutés ; c’est-à-dire lors de leur utilisation
CPPF = C P Total + (prix de vente – frais de distribution ou et de transformation)

D’où les formules suivantes
Cas
Coût dedéchets
des déchets =vendus
prix de vente – coût de distribution – coût de traitement
CPPF = CP Totale – coût des déchets
Cas de déchets réutilisés
CPPF = CP Totale – coût des déchets produits + coût des déchets utilisés
II- COÛT DE PRODUCTION ET SOUS PRODUITS

1- Définition
Un sous-produit est un produit secondaire obtenu au cours de la fabrication d’un produit

principal. Ils ont une certaine valeur et peuvent être utilisés dans l’entité ou vendus à
l’extérieur. Ils peuvent aussi être transformés par la suite en produits finis.
Exemple :
2- Traitement comptable
Pour calculer le coût de production du sous-produit, on peut procéder de la manière suivante :
 Du prix de vente du sous-produit, on déduit la marge bénéficiaire et les frais de

distribution. On obtient ici le coût de production du sous-produit après traitement
complémentaire
 Du coût de production après traitement complémentaire, on déduit le coût des
traitements complémentaire (matière consommée, main d’œuvre directe, charges
indirectes). On obtient enfin le coût de production du sous-produit avant traitement à
déduire du coût de production total pour obtenir le coût de production du produit
principal.

Prix de vente du sous-produit A
Marge bénéficiaire -B
Frais de distribution -C
Coût de production du SP après traitement D
Coût de traitement complémentaire
Matière consommée a
MOD +b
Charge indirecte +c
CTC = d
Coût du sous-produit avant traitement : E = D – d
Coût de production du produit principal = coût de production total – coût de production du

sous-produit avant traitement
III- COÛT DE PRODUCTION ET ENCOURS DE PRODUCTION

1- Définition
Les encours sont des produits inachevés dans lesquels, on n’a pas intégré toutes les matières
et fournitures. Il existe deux sortes d’encours :
- Encours initial
- Encours final

2- Traitement comptable
La valeur des encours initiaux est ajoutée au coût de production du produit et celle des
encours finaux est soustraite du coût de production.
Elément Produit P1 Produit P2

Consommation de matière
MOD
MOI
Encours initial (+)
Encours final (-)
Coût de production des PF

LA CONCORDANCE ENTRE LE RESULTAT
CHAP VII :
ANALYTIQUE ET LE RESULTAT COMPTABLE
I- PRINCIPE
Elle consiste à rapprocher le résultat analytique du résultat de la comptabilité générale
II- LES ELEMENTS RESPONSABLES DE LA DIFFERENCE DES

RESULTATS
1- Les différences d’incorporation
Elles concernent les écarts entre les charges enregistrées en comptabilité générale et celles
prises en compte par la comptabilité analytique.
On distingue :
- Les charges non incorporables

- Les charges supplétives
- Les produits exceptionnels
2- Les différences d’inventaire
Ce sont les écarts entre les inventaires permanents (SFT) et les inventaires physiques des
stocks (SFR). On distingue :
- Le bonis d’inventaire
- Le malis d’inventaire
3- Les différences d’imputation
On distingue
- Les frais résiduels de section (FRS)
FRS = (nombre d’unité d’œuvre × coût d’unité d’œuvre) – total secondaire

- Les taux de section (TC)
TC = total secondaire – total primaire
III- TECHNIQUE DE RAPPROCHEMENT
Le but est retrouver le résultat de la comptabilité en partant du résultat analytique.
1- Tableau de concordance
Eléments montant
Résultats analytiques + /-
Charges supplétives +
Charges non incorporables -
Produits divers +
Différence d’inventaire +/-
Frais résiduels de section +/-
Résultat de la comptabilité générale
2- Compte de résultat
CHARGES MONTANT PRODUITS MONTANT

Achat de matière première Chiffre d’affaire
Autres achats Variation de stock de produit fini (SF –
Variation de stock de matière première SI)
Variation de stock d’autres achats Autres produits
Charges directes Résultat (-) si charges supérieur au
Charges indirectes produit

DEUXIEME PARTIE : GESTION PREVISIONNELLE
CHAPITRE XIII : ANALYSE D’EXPLOITATION ET LE SEUIL DE RENTABILITE
LECON 1 : ANALYSE DES CHARGES
I- Définition de notions importantes

1- Les charges
Les charges sont les dépenses supportées par une entité pour l’acquisition d’un bien ou pour
la réalisation de son activité.
2- Les couts
Les couts désignent l’ensemble des charges supportées par une entité pour acquérir, fabriquer
un bien ou pour élaborer un service donné.
3- La structure de l’entité
Elle constitue l’ensemble des moyens matériels et permanents mis en œuvre pour la
fabrication d’un bien donné.
4- L’activité
L’activité est le degré d’occupation d’un potentiel ou d’un moyen disponible (personnel,
machine, usine)
5- Le niveau d’activité
Le niveau d’activité se rapporte directement à l’objet principal de l’entité ; ainsi :
- Pour une entreprise commerciale le niveau est mesuré par le montant total de ses
ventes appelé chiffre d’affaires (CA)

- Pour une entreprise industrielle le niveau d’activité est mesuré par le nombre de
produits fabriqués ou par le temps mis pour la fabrication
II- L’analyse des charges
Les charges de l’entité sont classées en trois catégories.
1- Les charges variables (CV)
Ce sont des charges qui évoluent dans le même sent que le niveau d’activité de l’entité. Par
conséquent, si le niveau d’activité augmente les charges variables totales augmentent et, si le
niveau d’activité baisse les charges variables totales baisses.
Exemple : les charges de transport ; les achats de marchandises, de matières premières, …
L’équation des charges variables totales est la suivante :
Y = ax avec y : charge variable totale ; a : charge variable unitaire et x : niveau
d’activité
La charge variable unitaire (CVU) est calculée comme suit :
charge variable totale
CVU =
niveau d ' activité
NB :
 Les charges variables unitaires restent constantes quelque soit l’évolution du niveau
d’activité ; c'est-à-dire même si le niveau d’activité augmente ou diminue, la charge
variable unitaire reste identique, elle ne change pas.
 Les charges variables sont également appelées charges proportionnelles ou charges
opérationnelles.
2- Les charges fixes
Ce sont des charges qui sont indépendantes du niveau d’activité de l’entité. Lorsque le niveau
d’activité augmente ou diminue les charges fixes totales restent constantes, elles ne changent
pas.
Exemple : Les primes d’assurance ; le loyer ; les amortissements …
L’équation des charges fixes est : Y = b ; avec b : charges fixes totales
La charge fixe unitaire (CFU) est calculée comme suit :
charge fixe totale
CFU =
NB :
 Les charges fixes unitaires augmentent lorsque le niveau d’activité diminue et elles
diminuent lorsque le niveau d’activité augmente.

 Les charges fixes peuvent évoluer dans le cas ou l’entité change de structure par
l’acquisition d’un nouvel investissement.
3- Les charges semi-variables
Ce sont des charges qui ne sont ni totalement variables, ni totalement fixes. Elles comportent
une partie variable et une partie fixe.
Exemple : les charges d’électricité ; les charges de téléphone ; le salaire des ouvriers
L’équation des charges semi-variables est la suivante :
Y = ax + b ; avec y = charges semi-variables ; a = charges variables unitaires ; x=
niveau d’activité et b = charges fixes totales
La charge semi-variable unitaire (CSVU) se calcule comme suit :
charge semi−variable totale
CSVU =
Application
Les charges par nature et les niveaux d’activité de l’entité ESPOIR sont regroupés dans le
tableau suivant :
Niveau d’activité 400 H 500 H 600 H 800 H
Matières premières 24 000 30 000 36 000 48 000
Main d’œuvre 17 000 20 000 23 000 29 000
Amortissement du matériel 25 000 25 000 25 000 25 000
Travail à faire :
1- Analyser ces charges en justifiant vos réponses en charges variables, charges fixes et
charges semi-variables, puis déterminé l’équation de droite correspondante.
2- Présenter dans un tableau le calcul des charges variables totales et des charges fixes
totales.
Leçon 2 : LE TABLEAU D’EXPLOITATION DIFFERENTIEL (TED)

I- Définition du TED

Le TED ou compte d’exploitation différentiel est un tableau qui permet de déterminer le
résultat d’exploitation en faisant ressortir les différentes marges à chaque étape.
II- Présentation du TED
1- Le TED des entreprises commerciales
ELEMENTS CHARGES MARGES %
Chiffre d’affaire HT ou Ventes brutes HT de marchandises X
Réductions sur ventes (Rabais, Remise et Ristourne accordés) -X
Retours sur ventes de marchandises -X
Chiffre d’affaires net HT A 100%
Achats HT de marchandises X
Réductions sur achats (Rabais, Remise et Ristourne obtenus) -X
Charges variables d’achats +X
Coût d’achat variable des marchandises achetées X
Variation stock de marchandises (Stock initial – Stock final) ±X
Coût d’achat variable des marchandises vendues B -B
Marge sur coût variable d’achat (M/CV C=A- C
X 100
A
Achat) B
Achats d’emballages X
Ventes d’emballages -X
Variation stock d’emballages (Stock initial – Stock final) ±X
Emballages consommés X
Charges variables de ventes ou de distribution +X
Coût variable de distribution D -D
Cout variable total E=B+D
Marge sur coût variable (M/CV) F=C–D F
X 100
A
Coût fixe net (charges fixes – produits financiers et divers G -G
fixes)
Résultat d’Exploitation (RE) H=F-G

1-1- Formule sur le TED entreprise commerciale
Eléments Formules
Chiffre d’affaires brut HT ou Ventes brutes HT de

marchandises
Chiffres d’affaires net = -Réductions sur ventes (Rabais, Remise et Ristourne
accordés)
-Retours sur ventes
Achats de marchandises
Coût d’achat variable des marchandises -Réductions sur achat (Rabais, Remise et Ristourne
achetées= obtenus)
+Charges variables d’achat
Coût d’achat variable des marchandises achetées
Coût d’achat variable des marchandises
±Variation stock de marchandises (Stock initial-
vendues=
Stock final)
Marge sur coût variable d’achat (M/CV Chiffre d’affaires net
d’achat)= -Coût d’achat variable des marchandises vendues
Achats d’emballages
-Ventes d’emballages
Emballages consommés =
±Variation stock d’emballages (Stock initial – Stock
final)
Emballages consommés
Coût de distribution=
+Charges variables de ventes ou de distribution

Marges sur coût variable (M/CV) = M/CV d’achat – Coût de distribution
Coût fixe net = Charges fixes – Produits financiers et divers fixes
Résultat d’exploitation = M/CV – Coût fixe net
1-2- Le TED simplifié
Eléments Calculs %
Chiffre d’affaires net A 100

(CANHT) -B B
100 Taux de coût variable (TxCV)
A
Coût variable total (CVT)
M/CV C C Taux de M/CV (TxM/CV)
X 100
A
-D
Coût fixe net (CFN)
Résultat d’Exploitation (RE) E
 Taux de cout variable + taux de M/CV = 100

 Taux de cout variable + taux de M/CV = 1
Exercice 1
Au cours de l’exercice 2000 l’entité TALOUA a réalisé les opérations suivantes :
- Vente de marchandises 100.000.000F
- Achat de marchandises 54.000.000F
- Achat d’emballages 11.800.000F
- Frais variables d’achat 19.800.000F
- Stock initial de marchandises 600.000F
- Stock initial d’emballages 800.000F
- Stock final de marchandises 1.900.000F
- Stock final d’emballages 600.000F
- RRR obtenus 600.000F
- Frais sur vente 12.100.000F

- Frais fixes 7.300.000F
Travail à faire
1- Présenter le TED de l’entité TALOUA
2- Présenter le TED simplifié
Exercice 2 :
L’entreprise ESPOIR vous communique les informations suivantes :
-Ventes totales de la période : 16.800.000
-Remise accordée sur vente : 800.000
-Achat de marchandises : 10.000.000
-Charges de structure : 850.000
-RRR obtenus : 750.000
-Achat d’emballages : 20.000
-Stock final d’emballages : 11.000
-Stock final de marchandises : 1.300.000
-Ventes d’emballages : 15 000
-Stock initial de marchandises : 1.700.000
-Stock initial d’emballages : 10.000
-Escompte obtenu (produits financiers) : 250.000
-Charges variables d’achat : 300.000
-Charges variables de ventes : 2.100.000
Travail à faire
1- Présenter le TED de l’entreprise ESPOIR
Exercice 3
Les opérations réalisées par l’entité BAC au cours de l’exercice N se présentent comme suit :
- Vente de marchandises 12.036.000F TTC
- Réductions sur vente 200.000F
- Produits financiers 300.000F
- Achat de marchandises 6.150.000F
- Réductions obtenues 150.000F
- Achat d’emballages perdus 250.000F
Les autres charges se présentent comme suit :

Frais Variables Fixes
Approvisionnement 800.000 280.000
Vente 400.000 120.000
Achat 210.000 300.000
Stocks
Eléments 01/01/N 31/12/N

Marchandises 1.000.000 1.140.000
emballages 30.000 45.000
Travail à faire
1- Présenter le TED de l’entité BAKARI
Exercice 4 :
L’exploitation d’un commerce donne les informations comptables suivantes (en milliers de
francs)
au 31/12/N :
- Achats de marchandises : 93 990
- RRR obtenus sur achats : 1 792
- Achat d’emballages : 2 533
- Autres charges variables : 19 720
- Charges fixes : 12 483
- Ventes de marchandises : 130 000
- RRR accordés : 747
- Produits financiers (fixes) : 2 595
- Stock initial de marchandises : 8 763
- Stock initial d’emballages : 1 230
- Stock final de marchandises : 8 249
- Stock final d’emballages : 1 038
Travail à faire :
Présenter le TED puis en déduire le TED simplifié
Exercice 5 :
Des comptes de l’entreprise BONHEUR, on extrait les informations suivantes :
- Ventes de marchandises TTC : 12 390 000

- RRR accordés : 500 000
- Achats de marchandises : 5 450 000
- RRR obtenus : 450 000
- Stock initial de marchandises : 150 000
- Stock final de marchandises : 100 000
- Achat d’emballages : 277 500
- Produits financiers fixes : 62 500
- Transports : 250 000
- Services extérieurs : 400 000
- Impôts et taxes : 210 000
- Charges de personnel : 150 000
- Frais financiers : 180 000
- Dotations aux amortissements et aux provisions : 190 000
- Ventes d’emballages : 50 000
- Stock initial d’emballages : 45 000
- Stock final d’emballages : 40 000
Les autres charges se répartissent comme suit :
Nature des charges Charges variables Charges variables Charges
d’achat de vente fixes
Transports 50% 25% 25%
Services extérieurs 4 4 2
Impôts et taxes 1/3 1/3 1/3
Charges de personnel - 60% 40%
Frais financiers 50% 50% -
Dotations aux amort. - - 100%
Travail à faire :
1- Présenter le tableau de répartition des autres charges
2- Présenter le tableau d’exploitation différentiel
Exercice 6
L’entité ESPOIR met à votre disposition les informations suivantes sur son exploitation :
- Ventes TTC de marchandises 17 700 000
- RRR accordés 500 000

- Achat de marchandises 8 000 000
- RRR obtenus 800 000
- Charges variables d’achat : 1/5 du chiffre d’affaires
- Charges variables de distribution, la moitié des charges variables d’achat
- Achat d’emballages 2 000 000
- Vente d’emballages 800 000
- Stock initial d’emballages 800 000
- Stock initial de marchandises 2 800 000
- Stock final de marchandises 1 800 000
- Stock final d’emballages 850 000
- Charges fixes 3 800 000
- Escompte obtenu (fixe) 800 000
Travail à faire
1- Présentez le tableau d’exploitation différentiel (TED) de l’entité ESPOIR
2- Présentez le TED simplifié
Exercice 7
Soit les informations suivantes sur l’exploitation de l’entreprise GNAMIEN
- Chiffre d’affaires HT à déterminer
- Cout variable total : 65% du chiffre d’affaires HT
- Charges fixes à déterminer
- Résultat d’exploitation : 1 500 000F
Le résultat d’exploitation représente 75% des charges fixes
Travail à faire
1- Déterminer le chiffre d’affaires HT
2- Présenter le TED de l’entreprise GNAMIEN
Exercice 8
Vous disposez les informations suivantes sur l’exploitation de l’entité JESUS
- Chiffre d’affaires HT à déterminer
- Marge sur cout variable (M/CV) : 20%
- Cout fixe : 3 000 000F

Travail à faire
1- Déterminez le chiffre d’affaires HT
2- Présenter le TED de l’entreprise JESUS
CHAR MARG
ELEMENTS %
GES ES
Ventes HT de produits finis X
Réductions sur ventes (Rabais, Remise et Ristourne accordés) -X
Retours sur ventes de produits finis -X
Chiffre d’affaires net HT A 100%
Achats HT de matières premières X
Réductions sur achats (Rabais, Remise et Ristourne obtenus) -X
Charges variables d’achats +X
Coût d’achat variable des matières premières achetées X
Variation stock de matières premières (Stock initial – Stock ±X
final)
Coût d’achat variable des matières premières B -B
consommées
Marge sur coût variable d’achat C= A - B
X
A
B
100
Charges variables de fabrication ou de production X
Coût de production variable des produits finis fabriqués X
Variation stock de produits finis (Stock initial – Stock final) ±X
Coût de production variable des produits finis vendus D -D

Marge sur coût variable de production (M/CV de E = A - E
X
A
production) D
100
Achats d’emballages X
Ventes d’emballages -X
Variation stock d’emballages ±X
Emballages consommés X
Charges variables de vente ou de distribution +X
Coût variable de distribution F -F
Cout variable total G = D+
F
Marge sur coût variable (M/CV) H=E– H
X
A
Coût fixe net (Charges fixes – produits financiers et divers I F
100
fixes) -I
Résultat d’Exploitation (RE) J= H - I
3- Le TED d’une entreprise industrielle
NB : On peut aussi pour déterminer la marge sur cout variable (M/CV) faire :
M/CV = CA Net HT – Cout Variable total
2-1 Formules sur le TED industrielle

ELEMENTS FORMULES
Ventes de produits finis
Chiffre d’affaires net = -RRR accordés
-Retours sur ventes de produits finis
Coût d’achat variable des matières 1ères Achats de matières premières
achetées = -RRR obtenus

+Charges variables d’achat
Coût d’achat variable des matières 1ères
achetées
consommées =
±Variation stock de matières premières
Chiffre d’affaires net
Marge sur coût variable d’achat (M/CV
-Coût d’achat variable des matières 1ères
d’achat) =
consommées
consommées
C.P variable des P.Finis fabriqués =
+Charges variables de fabrication ou de
production
C.P variable des P.Finis fabriqués
C.P variable des P.Finis vendus =
±Variation stock de produits finis
Marge sur coût variable de production (M/CV Chiffre d’affaires net
de production) = -C.P variable des produits finis vendus
Achat d’emballages
Emballages consommés = -Vente d’emballages
±Variation stock d’emballages
Emballages consommés
Coût variable de distribution =
+Charges variables de vente ou de distribution
Marge sur coût variable de production
Marge sur coût variable (M/CV) =
-Coût variable de distribution
Charges fixes – Produits financiers et divers
Coût fixe net =
fixes
Résultat d’Exploitation = M/CV – Coût fixe net
2-2- Le TED simplifié

Eléments Calculs %
Chiffre d’affaires net HT A 100
(CANHT) -B B
X
A
Cout variable total (CVT)
100
Marge sur cout variable (M/CV) C C
X
A
Cout fixe net (CFN) -D

100
Résultat d’exploitation (RE) E
 Taux de cout variable + Taux de marge sur cout variable = 100%
 Taux de cout variable + Taux de marge sur cout variable = 1
Exercices d’application
Exercice1
L’entité SOMA vend des marquettes de bateau à assembler. Elle vous communique les
renseignements suivants pour l’année 2001 :
Achat de balsa 24.607.500F
Achat d’emballages 2.295.000F
Charges variables sur achat 2.209.500F
Charges variables sur vente 3.675.000F
Charges variables de fabrication 28.350.000F
Charges fixes 14.130.000F
Vente de marquettes 77.250.000F
Produits financiers fixes 480.000F
Stocks
Eléments 01/01/2001 31/12/2001
Balsa 4.125.000 5.790.000
Emballages 420.000 510.000
marquettes 7.072.500 6.730.500
Travail à faire
1- Présenter le TED de l’entité SOMA
2- Calculer le coût variable total puis présenter le TED simplifié
Exercice2
Le chef comptable de l’entité ZODIS vous communique les renseignements suivants extrait
de sa comptabilité :

SI de matières premières 125.000F
SI de produits finis 150.000F
SF de matières premières 135.000F
SF de produit finis 141.425F
Achat de matières premières 430.000F
Chiffre d’affaires 1.217.000F
Charges variables d’approvisionnement 118.300F
Charges variables de production 275.500F
Charges variables de distribution 78.205F
Charges fixes 360.000F
Produit financiers 100.000F
Résultat des activités ordinaires 56.420F
Travail à faire
1- Présenter le TED de l’entité ZODIS
2- Calculer le coût variable total puis présenter le TED simplifié
Exercice 3 :
Pour l’exercice N, les éléments de l’activité de l’entreprise MOAYE qui commercialise après
fabrication un produit Z, sont les suivantes :
Stock au 01/01/N :
- Matières premières : 276 060
- Emballages : 28 638
- Produits finis Z : 471 504
Charges
- Achats de matières premières : 1 643 148
- Achats d’emballages : 152 076
- Charges variables sur achat : 147 360

- Charges variables sur ventes : 244 974
- Charges variables de fabrication : 1 881 492
Produits
- Ventes de produits Z : 5 130 000
- Produits financiers : 31 080
Stock au 31/12/N
- Matières premières : 386 640
- Emballages : 34 068
- Produits finis : 448 794
Travail à faire
1- Etablissez le tableau d’exploitation différentiel
2- Etablissez le TED simplifié
Exercice 4 :
L’entreprise MIENWA, fabrique des nattes vendues au prix unitaire de 4 000F pour l’année
achevée le 31/12/N, 35 000 nattes ont été produites engendrant un ensemble de cout réparti de
la manière suivante :
- Achat de matières premières : 35 800 000
- Achat de matières consommables : 1 200 000
- Frais variables d’achat : 500 000
- Autres frais variables de production 11 200 000
- Frais fixes : 25 000 000
- Frais variables de ventes : 4 000 000
- Produits financiers 1 000 000
- Réductions sur ventes : 1 000 000
- Stock initial de matières premières : 1 200 000
- Stock final de matières premières : 2 000 000
- Rabais, remises et ristournes accordés 1 000 000
Travail à faire
1- Présenter le compte d’exploitation différentiel de l’entreprise MIENWA
Exercice 5

L’entreprise RASSOU vous présente les états suivants pour l’exercice clos au 31/12/2000
Etat 1 : Compte de résultat
Débit somme Crédit Somme
Achat de matières premières 45 000 000 Ventes de produits finis 120 000
000
Variation de stock de 6 000 000 Ventes d’emballages 750 000
matières 1ères
Achats d’emballages 3 000 000 Escomptes obtenus 3 000 000
Variation de stock -750 000 Produits financiers 750 000
d’emballages
Fournisseurs 7 500 000 Variation stock produits -1 500 000
finis
Transports 9 000 000
Impôts et taxes 4 500 000
Frais financiers 3 000 000
Autres charges 6 000 000
Frais de personnel 28 500 000
Dotation aux amortissements 9 600 000
Résultats 1 650 000
totaux 123 000 Totaux 123 000
000 000
Etat 2 : Répartition des charges
Eléments variables fixes
App prod distrib admin app prod distrib admin
Fournitures 20% 70% 10% - - - - -
Transports 40% 20% 30% 10% - - - -
Impôts et taxes - - - 1/3 - - 1/3 1/3
Frais financiers - 10% 15% - 20% 50% 5% -
Autres charges 20% 20% 10% 50% - - - -
Frais de personnels 15% 15% 5% 15% 10% 10% 10% 20%
Dotations aux amortissements - - - - 15% 50% 5% 30%
App = approvisionnement ; prod = production ; distib = distribution ; admin = administration
Travail à faire
1- Présentez le tableau d’exploitation différentiel

2- Présentez le TED simplifié
III- Analyse de quelques indicateurs de gestion

1- Le coefficient de rotation des stocks (R)
Il exprime au cours d’une période donnée le nombre de fois que le stock moyen a été
consommé (matières premières) ou vendu (marchandises et produits finis)
1-1- Le coefficient de rotation des marchandises
'
cout d achatvariable des marchandises vendues( CAVMV )
R=
stock moyende marchandises
1-2- Le coefficient de rotation des matières premières
'
cout d achat variable des matières premières consommées(CAVMPC )
R=
stock moyen de matières premières
1-3- Le coefficient de rotation des produits finis
cout de production des produits finis vendus (CPPFV )
R=
stock moyende produits finis
Exemple :
 Dans une entreprise commerciale
Si R = 5, cela signifie que le stock de marchandises a été vendu 5 fois dans la période
 Dans une entreprise industrielle
- Pour les matières premières
Si R = 5 cela signifie que le stock de matières premières est consommé ou est utilisé 5 fois
dans la période.
- Pour les produits finis
Si R = 5, cela signifie que le stock de produits finis est vendu 5 fois dans la période
2- Le délai de rotation des stocks (d)
Il exprime la durée de séjour des stocks dans le magasin de stockage. Il est également appelé
durée moyenne de séjour ou temps moyens de séjour ou temps d’écoulement ou encore
durée moyenne de stockage. Cette durée est exprimée en jours ou en mois.
360
 Délai en jours : d=
R

12
 Délai en mois : d=
R
Exemple
Si d = 10 ; cela signifie que le bien ou l’article reste en moyenne 10 jours ou 10 mois avant
d’être utilisé ou vendu.
TRAVAUX DIRIGES SUR LES INDICATEURS DE GESTION

EXERCICE 1
Une entreprise spécialisée dans la vente de vêtements vous fournit les informations suivantes
concernant son activité au cours de l’exercice 2007 :
Chiffre d’affaires : 100.000 paires de chaussures à 1.000F la paire
M/CV d’achat : 45% du chiffre d’affaires
Charges variables de vente : 18% du chiffre d’affaires
Charges fixes : 10.250.000
EN outre, on sait que :
 Le taux de rotation est de 4,4
 Le stock initial est égal aux 2/3 du stock final
 Produits financiers fixes : 250.000
Travail à faire : Présenter le T.E.D faisant apparaître les différentes marges ; le coût d’achat
variable des marchandises vendues ; le stock initial, le stock final et le résultat
EXERCICE 2
Une entreprise spécialisée dans la vente de vêtements vous fournit les informations suivantes
concernant son exploitation.
Chiffre d’affaires : 60.000.000
Frais variables de ventes : 15% du chiffre d’affaires
Frais fixes : 5.550.000
Taux de rotation des stocks : 4
Le stock final est égal aux 2/3 du stock initial
Les produits financiers s’élèvent à 300.000

EXERCICE 3
Les données relatives à une entreprise commerciale sont les suivantes :
Chiffre d’affaires : 4.500.000
Charges variables de vente : 15% du chiffre d’affaires
Charges de structure : 957.000
Le stock initial est égal aux 4/5 du stock final
Taux de rotation : 5,5
EXERCICE 4
L’exploitation d’une entreprise commerciale donne les éléments suivants :
Frais variables de vente : 10% du chiffre d’affaires
Frais fixes : 110.000
Coefficient de rotation des stocks : 6
Par ailleurs le bénéfice d’exploitation s’élève à 70.000F
Le stock final est le 1/3 du stock initial

LECON 3 : LE SEUIL DE RENTABILITE (SR)
I- Définition du seuil de rentabilité
Le seuil de rentabilité est le niveau du chiffre d’affaires pour lequel l’entreprise couvre la
totalité de ses dettes et donc dégage un résultat nul.
Par ailleurs, c’est le montant minimum du chiffre d’affaires pour lequel l’entreprise ne réalise
ni perte, ni bénéfice.
Remarque :
 Le seuil de rentabilité e*st aussi appelé chiffre d’affaires critique (CAC)
 Au-delà au seuil de rentabilité, l’activité de l’entreprise est rentable
(résultat > 0)
 En deçà du seuil de rentabilité, l’entreprise dégage une perte (résultat < 0)
 Si le seuil de rentabilité est atteint, alors les trois (3) égalités suivantes sont vérifiées :
- Résultat = 0
- Marge sur cout variable = cout fixe
- Chiffre d’affaires = cout total = cout variable + cout fixe
II- Détermination du seuil de rentabilité
1- Le seuil de rentabilité en valeur (SRV)
CA Net HT ×CF Net CF Net
SRV = ou SRV =
M /CV taux M /CV
2- Le seuil de rentabilité en quantité (SRQ)
Aussi appelé quantité critique, le seuil de rentabilité en quantité est la quantité ou le nombre
d’article à vendre pour atteindre le seuil de rentabilité.
SRV CF Net
SRQ = ou SRQ = avec :
Prix e vente unitaire M /CV Unitaire
M/CV Unitaire = Prix de vente unitaire (PVU) – Cout variable unitaire (CVU)
Ou
M /CV
M/CV Unitaire =
Quantité vendue
Application :
L’entreprise TOTO fabrique et distribue un article dans les conditions suivantes :
- Prix de vente unitaire : 3 750F
- Cout variable par article : 2 250F
- Charges fixes nettes totales de l’année : 22 500 000F

- Production de l’année : 21 600 articles
On précise que la production et les ventes sont régulièrement réparties sur toute l’année.
Travail à faire
1- Présenter le TED de l’entreprise TOTO
2- Déterminer le seuil de rentabilité en valeur et en quantité
Résolution
3- Détermination graphique du seuil de rentabilité
Pour déterminer graphiquement le seuil de rentabilité, on utilise les trois relations suivantes :
3-1- Droite à partir de la relation M/CV = CF

On fait le graphique à partir de deux droites (D1) et (D2) :
 La droite (D1) qui représente la marge sur cout variable a pour équation :
Y1 = ax ; avec a = taux M/CV et x = CA Net HT ou niveau d’activité
 La droite (D2) qui représente les charges fixes totales a pour équation :
Y2 = b ; avec b le cout fixe total
On trace un tableau de valeur afin de déterminer les coordonnées de points puis, on trace les
deux droites dans le graphique
NB : Le seuil de rentabilité est l’abscisse du point d’intersection des droites (D1) et
(D2)
3-2- Droit à partir de la relation résultat = 0 ou M/CV – CF = 0

Le graphique est fait à partir des droites (D1) et (D2)
 La droite (D1) qui représente le résultat à pour équation :
Y1 = ax – b avec a le taux de M/CV ; x le niveau d’activité et b le cout fixe net
 La droite (D2) qui représente l’axe des abscisses a pour équation
Y2 = 0
On trace un tableau de valeur pour déterminer les coordonnées de points puis, on trace les
deux droites dans le graphique.
NB : Le seuil de rentabilité est l’abscisse du point d’intersection des droites (D1) et (D2)
3-3- Graphique à partir de la relation : CA net = CV + CF
Le graphique est fait à partir de deux droites (D1) et (D2)
 La droite (D1) qui représente le chiffre d’affaires net HT (CA net HT) a pour
équation : Y1 = x avec x le CA net HT
 La droite (D2) qui représente le cout total a pour équation

Y2 = ax + b avec a le taux de cout variable ; x le CA net HT ; et b le cout fixe net
On trace un tableau de valeur afin de déterminer les coordonnées des points puis, on trace les
deux droites dans le graphique
NB : Le seuil d rentabilité est l’abscisse du point d’intersection des droites (D1) et (D2)
Application
Vous disposez des informations suivantes :
- Cout variable unitaire : 3 000F
- Cout fixe : 2 000 000F
Quantité produite et vendue : 2 000 unités
Travail à faire
1- Calculez le seuil de rentabilité en valeur et en quantité
2- Déterminez graphiquement le seuil de rentabilité à partir des trois relations
4- Détermination de la date du seuil de rentabilité ou point mort

Il est important, tout en déterminant le seuil de rentabilité de connaitre la date exacte à
laquelle il est atteint. La date d’obtention du seuil de rentabilité est appelée point mort (PM).
La détermination du point mort est nécessaire car il constitue le premier indice de sécurité
pour l’entreprise.
Le point mort est un point de repère à partir duquel toute entreprise peut décider de réviser sa
politique générale (production et vente)
4-1- Le point mort dans le cas ou les ventes sont régulièrement étalées sur
la période
On considère dans ce ca que le chiffre d’affaires obtenu est le même tous les jours, toutes les
semaines, tous les mois. On détermine la date du seuil de rentabilité à partir de la
connaissance du délai. On a :
360 × SRV
- Délai en jours : DSR =
C A net HT
12 × SRV
- Délai en mois : DSR =
CA Net HT
Remarque :
 Une fois le délai déterminé, on commence à compter à partir du 1 ER janvier pour
trouver le point mort

 On considère ici que l’activité de l’entreprise commence le 1 ER janvier se termine le
31/12 de chaque année et que tous les mois de l’année comptent 30 jours chacun.
Application :
Soit les informations suivantes :
- Chiffre d’affaires net HT : 37 500 000F
- Seuil de rentabilité : 22 500 000F
Travail à faire :
Déterminer la date du seuil de rentabilité
Résolution :
Déterminons la date du seuil de rentabilité
- Le délai du seuil de rentabilité (DSR)
12 × SR 12× 22500 000
DSR = → DSR = = 7,2 soit 7 mois et 0,2 ×30 = 6 jours
CA net HT 37 500 000
DSR = 7 mois et 6 jours
- Point mort : le 06/08/N
4-2- Détermination du point mort lorsque l’entreprise connait des jours ou
des mois de fermeture
Dans ce cas, après la détermination du délai, on ne tient pas compte dans le décompte du
nombre de jours ou du nombre de mois de fermeture pour trouver le point mort.
( 360 jours−nombre de jours de fermeture ) × SRV
- Délai en jours : DSR =
CA Net HT
( 12mois−nombre de mois de fermeture ) × SRV
- Délai en mois : DSR =
CA Net HT
Application
Soit les informations suivantes sur la société POPO
- Chiffre d’affaires net HT : 3 000 000F
Travail à faire :
Déterminer le point mort sachant que la société ferme tout le mois d’avril
4-3- Détermination du point mort dans le cas ou les ventes sont irrégulièrement
étalées à l’intérieur de la période

C’est le cas des entreprises dont les activités sont saisonnières et des entreprises à expansion
rapide. Ainsi, on considère que le chiffre d’affaires change d’une période à une autre. Les
opérations à effectuer pour déterminer le point mort sont les suivantes :
 On présente le tableau du chiffre d’affaires cumulé
période Chiffre d’affaires Chiffre d’affaires cumulé
---------- --------------------- --------------------------------
--------- --------------------- --------------------------------
 On encadre le seuil de rentabilité par deux chiffres d’affaires cumulés consécutifs :
Chiffre d’affaires cumulé1 (⅀CA1) < SRV < chiffre d’affaires cumulé2 (⅀CA2)
 On calcule le délai du seuil de rentabilité
- Si la période est en mois :
30 jours ×(SRV − ⅀ CA 1)
DSR =
⅀ CA 2−⅀ CA1
- Si la période est en trimestre :

3 mois ×(SRV − ⅀ CA 1)
DSR =
( ⅀ CA 2− ⅀ CA 1)
- Si la période est en semestre :
6 mois ×(SRV − ⅀ CA 1)
DSR =
( ⅀ CA 2− ⅀ CA 1)
Application :
L’entreprise POLO vous fournit les informations suivantes :
Janvier Février Mars Avril Mai Juin
100 000 150 000 250 000 350 000 300 000 150 000
juillet Aout septembre Octobre Novembre décembre
450 000 150 000 100 000 200 000 450 000 250 000
Travail à faire :
1- Présentez le tableau du chiffre d’affaires cumulé
2- Faites l’encadrement du seuil de rentabilité
3- Déterminez le point mort.
NB : Seuil de rentabilité : 1 500 000F
4-4- Détermination du point mort en cas de coefficients saisonniers

En cas de coefficients saisonniers, il faut d’abord calculer le chiffre d’affaire mensuel,
trimestriel ou semestriel à partir du chiffre d’affaires annuel avant de présenter le tableau de
chiffre d’affaires cumulé.
 Pour chaque mois :
coefficient saisonnier
Chiffre d’affaires mensuel = chiffre d’affaires annuel ×
total coefficient saisonnier
 Pour chaque trimestre
Chiffre d’affaires trimestriel = chiffre d’affaires annuel×
4
 Pour chaque semestre :
Chiffre d’affaires semestriel = chiffre d’affaires annuel ×
2
Application
Soit les informations suivantes fournies par l’entité BADOU :
- Chiffre d’affaires net (CAN) HT : 2 4000 000F
- Seuil de rentabilité en valeur : 4 724 000F
- Le chiffre d’affaires a ainsi été réalisé :
Janvier Février Mars Avri Mai Juin Juille Aout Sept Oct. Nov. Dec.
l t .
0,5 0,6 1 0,5 1,4 0 0 1,2 0,8 1 1,5 1,5
Travail à faire
1- Calculer le chiffre d’affaires de chaque mois
2- Déterminer le point mort
Exercice d’entrainement
Vous disposez les informations suivantes sur l’entité MIEN MOH :
- Chiffre d’affaires à déterminer
- Marges sur cout variable : 6 000 000F
Travail à faire
1- Reconstituez le tableau d’exploitation différentiel (TED)
2- Sachant qu’il a été vendu 6 000 articles, déterminez le seuil de rentabilité en quantité
3- Déterminez le point mort dans les hypothèses suivantes :
 Hypothèse 1 : les ventes sont régulièrement étalées sur toute l’année

 Hypothèse 2 : l’entité ferme tout le mois de juin
 Hypothèse 3 : les ventes sont irrégulières et reparties comme suit :
janvier Février Mars Avril Mai Juin
1 500 000 2 000 000 1 800 000 4 500 000 3 800 000 2 400 000
Juillet Aout Septembre Octobre Novembre Décembre
3200 000 2 400 000 3 000 000 1 600 000 1 800 000 2 000 000
 Hypothèse 4 : le chiffre d’affaires est réalisé ainsi :
J F M A M J J A S O N D
0,5 0,2 1 1,8 0,5 0,3 0,7 1,2 0,6 1 0,7 1,5 ?
Leçon 4 : Les indices de gestion

1- Définition
Egalement appelés indices de rentabilité, les indices de gestion sont des rapports
significatifs, des relations entre diverses données et le volume des ventes.
2- Les différents indices de gestion
2-1- La marge de sécurité (MS)
La marge de sécurité représente le montant de la baisse du chiffre d’affaires sans que
l’entreprise ne réalise une perte.
MS = CA Net HT – SR en valeur
Interprétation :
Soit MS = 1 200 000F
Toute baise du chiffre d’affaires de plus de 1 200 000F entrainera une perte pour l’entité.
NB : On peut aussi calculer le résultat d’exploitation à partir de la marge de sécurité
RE = MS × Taux de M/CV
Application
Vous disposez les informations suivantes :
- Chiffre d’affaires annuel : 16 800 000F
- Cout fixe : 4 200 000F
- Taux de M/CV : 40%
Travail à faire
1- Présentez le tableau d’exploitation différentiel (TED)
2- Calculez le seuil de rentabilité (SR)
3- Calculer la marge de sécurité et interprétez-la

4- Retrouvez le résultat d’exploitation à partir de la marge de sécurité
2-2- L’indice de sécurité (IS)
Aussi appelé indice de rentabilité, l’indice de sécurité indique une baisse du chiffre
d’affaires en pourcentage sans que l’entreprise ne subisse une perte.
L’indice de sécurité exprime la proportion au-delà de laquelle tout baisse du chiffre d’affaires
peut entrainer une perte.
MS
IS = × 100
CA net HT
Interprétation :
Soit : IS = 20%
Toute baisse du chiffre d’affaires de plus de 20% entrainera une perte pour l’entité.
NB : On peut calculer le résultat d’exploitation à partir de l’indice de sécurité
RE = CA net HT × Taux de M/CV ×IS
Application
- CA net HT : 16 800 000
- Marge de sécurité : 6 300 000
- Taux de M/CV : 40%
Travail à faire :
1- Calculer l’indice de sécurité et interpréter-le
2- Retrouver le résultat d’exploitation à partir de l’indice de sécurité
2-3- L’indice de prélèvement (IP)
Il indique le pourcentage du chiffre d’affaires qui permet de couvrir les charges fixes nettes.
cout fixe net
IP = × 100
CA net HT
Application :
- CA net HT : 8 100 000
- Cout fixe net : 2 250 000
Travail à faire
Calculer l’indice de prélèvement.
2-4- Le levier opérationnel (LO)
Aussi appelé coefficient de volatilité, le levier opérationnel exprime la variation relative du
résultat par rapport à la variation relative du chiffre d’affaires.

1 M /CV
Lo = ou Lo =
IS ℜ
Interprétation
Soit : Lo = 2
- Si le chiffre d’affaires augmente de 15%, alors le résultat augmenterait de 2×15 % ;
soit 30%
- Si le chiffre d’affaires baisse de 15%, alors le résultat baisserait de 2 ×15 % ; soit
30%.
- Ou tout simplement si le chiffre d’affaires varie de x%, alors le résultat varierait de 2
× x%
Application :
- Chiffre d’affaires : 16 800 000
- Indice de sécurité : 37,5%
Travail à faire
Calculer le levier opérationnel puis interpréter le.
III- Des formules à retenir

1- Calcul du chiffre d’affaires à réaliser ou chiffre d’affaires prévisionnel
résultat attendu+cout fixe
CA à réaliser ou CA prévisionnel =
taux de M /CV
2- Calcul de la marge sur cout variable à réaliser ou marge sur cout variable
prévisionnelle
M/CV à réaliser ou M/CV prévisionnelle = Résultat attendu + Cout fixe
3- Calcul du résultat correspondant à un chiffre d’affaires donné ou résultat
prévisionnel
Résultat attendu = taux de M/CV × CA – cout fixe
Application
Les informations sur l’exploitation de l’entité ESPOIR sont les suivantes :
- CA net HT à déterminer
- Cout fixe : 4 500 000F
- Résultat d’exploitation : 52% de la marge sur cout variable
- Seuil de rentabilité en quantité : 2 400 articles

Travail à faire
1- Déterminer le chiffre d’affaires net HT
2- Dresser le TED
3- Déterminer le point mort
4- Calculer
a- La marge de sécurité et l’interpréter
b- L’indice de sécurité et l’interpréter
c- L’indice de prélèvement
d- Le levier opérationnel et l’interpréter
5- Retrouver le résultat d’exploitation à partir de la marge de sécurité
6- Retrouver le résultat d’exploitation à partir de l’indice de sécurité
7- L’entreprise désir réaliser un bénéfice de 6 250 000F. Quel chiffre d’affaires doit-elle
réaliser ?
8- Quelle marge sur cout variable faut-il réaliser pour avoir un résultat de 5 000 000F.
9- Quel serait le résultat si le chiffre d’affaires augmentait de 10% ?
10- Quel serait le résultat si le chiffre d’affaires baissait de 15%
VI- Les valeurs limites du seuil de rentabilité
1- Définition
Les valeurs limites du seuil de rentabilité sont des références qui permettent d’apprécier les
sensibilités de l’entité à son environnement économique
2- Equation du résultat en fonction de la quantité vendue
R(Q) = (PVU – CVU)Q – CF
- PVU : prix de vente unitaire
- CVU : cout variable unitaire
- Q : quantité vendue et CF : cout fixe
Ainsi, lorsque trois éléments sont connus, le quatrième peut être déterminé
Les quatre valeurs limites du seuil de rentabilité sont :
- La quantité minimum à vendre
- Le prix de vente unitaire minimum
- Le cout variable unitaire maximum
- Le cout fixe maximum
Les valeurs limites du seuil de rentabilité sont déterminées à partir de l’inéquation suivante :
R(Q) ≥0 ↔ (PVU – CVU)Q – CF ≥0

 Pour déterminer le PVU minimum, on remplace le CVU, la quantité (Q) et le CF par
leur valeur sauf le PVU et on resoud l’inéquation
 Pour déterminer le CVU maximum, on remplace le PVU, la quantité (Q) et le CF par
leur valeur sauf le CVU et on resoud l’inéquation
 Pour déterminer la quantité (Q) minimum, on remplace le PVU, le CVU et le CF par
leur valeur sauf la quantité (Q) et on resoud l’inéquation
 Pour déterminer le CF maximum, on remplace le PVU, le CVU et la quantité (Q) par
leur valeur sauf le CF et on résous l’inéquation
Application :
Vous disposez les informations suivantes :
- Quantité produite et vendue : 3 200 articles
- Prix de vente unitaire : 500F
- Cout variable unitaire : 375F
- Cout fixe : 300 000F
Travail à faire
1- Ecrivez l’équation du résultat en fonction de la quantité vendue
2- Calculez les valeurs limites du seuil de rentabilité et interprétez
TRAVAUX DIRIGERS SUR LE SEUIL DE RENTABILITE

EXERCICE 1(BAC G2 2005)
Une société a réalisé les ventes suivantes durant l’exercice 2002
Période Ventes
1er Trimestre 204.000
2ème Trimestre 605.000
Les charges variables représentent 75% des ventes. Les charges de structure s’élèvent à
160.000F.
Travail à faire :
1. Déterminer le seuil de rentabilité après avoir présenté le tableau d’exploitation
différentiel.

2. Faire la représentation graphique du seuil de rentabilité (utiliser un seul graphique au
choix)
3. Calculer le point mort, l’indice de sécurité et les interpréter.
4. Retrouver le résultat à partir de la marge de sécurité.
5. a) quel serait le résultat si le chiffre d’affaires baissait de 40% et 60% ?
6. b) quel serait le résultat si le chiffre d’affaires augmentait de 65% et 70% ?
EXERCICE 2
La société SAGESSE a fabriqué et vendu, au prix unitaire de 20F, 3000 articles par mois, au
cours de l’exercice N. Le coût proportionnel unitaire est égal à 12F. La société a réalisé un
bénéfice de 88.000F au cours de l’exercice de 12 mois.
Travail à faire :
1) Calculer le montant des charges fixes.
2) Représenter graphiquement le seuil de rentabilité (utiliser un seul graphique au choix).
3) Calculer la date d’obtention du seuil de rentabilité.
4) Etablir la relation R(Q) qui lie le résultat aux quantités (Q) fabriquées et vendues.
5) A partir de la relation précédente, déterminer les différentes limites du seuil de
rentabilité ; à savoir :
- Prix de vente unitaire minimal ;
- Coût variable unitaire maximal ;
- Volume minimal des ventes de l’exercice ;
- Montant maximal des charges fixes.
La société prévoit, pour l’exercice suivant une augmentation de ses coûts proportionnels de
10% et de ses charges fixes de 40.000F, alors que le prix de vente unitaire ne subira qu’une
hausse de 5%.
Calculer le nouveau seuil de rentabilité.
EXERCICE 3
L’analyse des charges de l’entreprise « CHACUN SON BAC » se fait en charges fixes et
charges variables. Le tableau de reclassement se présente comme suit :
Charges par nature Total Charges Charges variables

fixes Sur achats Sur ventes
Charges de personnel 803.730 300.000
326.720 177.010
Impôts et taxes 313.210 93.000
127.090 93.120
Autres charges (investissement) 626.400 227.000
299.300 100.100
Transports sur achats 405.000 100.000
172.060 132.940
Autres charges (exploitation) 413.200 228.000
65.090 120.110
Charges financières 212.000 120.000
- 92.000
Dotation aux amortissements 60.000 60.000
- -
Dotation aux provisions 12.000 12.000
- -
La comptabilité de l’entreprise fournit les renseignements suivants :

Achats de marchandises : 2.526.415
Ventes de marchandises : 5.616.275
RRR obtenus : 6.675
Stock au 01/10/ : 327.400
Stock au 31/12/ : 341.430
RRR accordés : 1.275
Travail à faire
1) Présenter le tableau d’exploitation différentiel.
2) Déterminer le seuil de rentabilité en valeur et en date
3) En supposant que cette entreprise vend des chaussures, à quel prix doit-elle vendre une
paire pour obtenir un résultat de 300.000F sachant qu’elle fabrique 90.000 paires ?
EXERCICE 4
Examinant le tableau d’exploitation relatif à l’exercice 2005 après reclassement des charges
en fixes et en variables, le chef comptable de la société HOTOFIE constate que le point mort
a été atteint au cours de l’exercice 2005 pour un chiffre d’affaires de 7.330.000F.
Travail à faire :
1) Reconstituer le tableau d’exploitation (chiffre d’affaires, les différentes marges, le
stock initial, le stock final) de l’exercice 2005 à partir des informations suivantes :
1
- Frais variables de vente : charges fixes
3
- Tm/cv : 7,50%

1
- Durée moyenne des stocks est de 1mois
2
- Le stock final est inférieur de 58.250F au stock initial
- Résultat d’exploitation : 360.000F
2) Déterminer la date du seuil de rentabilité
3) Retrouver le résultat à partir de la marge de sécurité
4) Déterminer le résultat qui correspond à un chiffre d’affaires 14.000.000F
5) Déterminer le chiffre d’affaires qui correspond à un résultat de 387.750F
EXERCICE 5
Une entreprise vous fournit les données suivantes :
- Chiffre d’affaires……………………………………………… 4.500.000F
- Marge sur coût variable…………………………………… 45% du chiffre d’affaires
- Frais variables de distribution………………………….. 15% du chiffre d’affaires
- Charges de structure……………………………………….. 975.000F
- Stock initial………………………………………………………. 4/5 du stock final
- Taux de rotation des stocks……………………………… 5,5
Travail à faire :
1) Reconstituer le tableau d’exploitation différentiel faisant apparaître : le résultat, la
M/CV, le stock initial, le stock final, le coût d’achat variable des marchandises
vendues
2) Déterminer le seuil de rentabilité ainsi que la date à laquelle ce seuil a été atteint
En supposant que, durant l’exercice N+1 :
- L’activité de l’entreprise, exprimée par son chiffre d’affaires, double et atteint donc
9.000.000F ;
- Les charges de structure s’élèvent à 1.050.000F ;
- Le taux de M/CV reste inchangé.
3) Calculer le résultat relatif à cet exercice
4) Calculer le seuil de rentabilité correspondant et déterminer la date à laquelle il sera
atteint
EXERCICE 6
L’entreprise LA PAIX vous communique les éléments comptables suivants :

- Marge sur coût variable d’achat : 30% du chiffre d’affaires
- Frais variables de vente : 10% du chiffre d’affaires
- Frais de structure : 11.000.000F
- Durée moyenne de stockage : 2 mois
On sait par ailleurs que :
- Le bénéfice d’exploitation représente 7/90 du chiffre d’affaires
- Le stock initial est le triple du stock final
Travail à faire :
1) Reconstituer le tableau d’exploitation différentiel
2) Déterminer le chiffre d’affaires critique et le point mort
3) Calculer et commenter l’indice de sécurité et le coefficient de volatilité
4) Calculer le chiffre d’affaires à réaliser pour obtenir un bénéfice de 10.000.000F
EXERCICE 7
L’analyse des données comptables de l’entreprise GRACE concernant l’exercice 2004 a
donné les renseignements suivants :
- Marge sur coût variable d’achat : 30% du chiffre d’affaires
- Frais variables de vente : 10% du chiffre d’affaires
- Frais fixes : à calculer
- Seuil de rentabilité : 6.000.000F
- Coefficient de rotation des stocks : 5
On sait par ailleurs que :
- Le bénéfice d’exploitation s’est élevé à 1/9 du chiffre d’affaires
- Le stock final est égal au ¾ du stock initial
Travail à faire :
1) Reconstituer le compte d’exploitation différentiel
2) Déterminer le point mort, la marge de sécurité, l’indice de sécurité, le levier
opérationnel et interpréter
3) Pour l’année 2005, on envisage un accroissement du chiffre d’affaires de 15%.
Calculer le résultat prévisionnel
EXERCICE 8
Pour l’exercice N, le compte de résultat de l’entreprise SAGESSE se présente comme suit :
COMPTE DE RESULTAT

CHARGES Montant PRODUITS Montant
Achats de marchandises 40.100.000 Ventes de marchandises 74.400.000
Variation de stocks de -800.000 Production vendue 400.00
marchandises 2.600.000 Ventes d’emballages 0
Achats d’emballages -50.000 170.00
Variation de stocks d’emballages 23.720.000 0
Autres charges 1.400.000
Dotation aux amortissements 200.000
Dotation aux provisions 7.800.000
Bénéfice
Le reclassement des « autres charges » et des « dotations » en charges fixes et charges
variables peut se faire de la manière suivante :
Charges variables
Eléments Total Charges fixes
Sur achats Sur ventes
Autres charges 23.720.000 9.600.000 3.500.000 10.620.000
Dotation aux
1.400.000 1.400.000 - -
amortissements
Dotation aux provisions 200.000 200.000 - -
Total 25.320.000 11.200.000 3.500.000 10.620.000
Travail à faire :
1) Présenter le tableau d’exploitation différentiel sachant que la production vendue qui
est considérée comme un produit des activités annexes est fixes.
2) Déterminer le seuil de rentabilité, la marge de sécurité, le levier opérationnel
3) Calculer le chiffre d’affaires qui permet à la société d’obtenir un résultat
d’exploitation de 6.000.000F.
Pour l’exercice N+1, le comptable de la société a établi les prévisions suivantes :
- Une marge sur coût variable de 25% du chiffre d’affaires
- Des frais fixes annuels de 12.000.000F pour un chiffre d’affaires inférieur à
80.000.000F
- Des frais fixes annuels de 22.000.000F pour un chiffre d’affaires égal ou supérieur à
80.000.000F.
4) Déterminer par calcul, le seuil de rentabilité selon que le chiffre d’affaires est
inférieur ou supérieur à 80.000.000F.

Exercice 9
L’exploitation de l’entreprise « SUCCES », pour l’exercice écoulé, peut être résumée ainsi :
Prix de vente unitaire : 7.500F
Production : 5.000 articles
Coût proportionnel unitaire : 5.250F
Charges fixes : 6.750.000
Travail à faire
1) Calculer le résultat de l’exercice écoulé
2) Calculer le seuil de rentabilité en valeur, en quantité et en date
3) Calculer la marge de sécurité, l’indice de sécurité et les interpréter
4) Calculer l’indice de prélèvement et l’interpréter
5) Calculer le levier opérationnel et l’interpréter
6) Retrouver le résultat de l’exercice à partir de la marge de sécurité et de l’indice de
sécurité
7) Quel sera le pourcentage de variation du résultat si le chiffre d’affaires augmente de
20% ?
Déterminer ce résultat prévisionnel
8) Quel sera le pourcentage de variation du résultat si le chiffre d’affaires baisse de
15% ?
Déterminer ce résultat prévisionnel
CHAPITRE IX : LE CONTROLE DU COUT DE LA NOURRITURE
I. INTRODUCTION
L’hôtellerie de luxe ne peut exister sans une unité de restauration, or il s’avère que ce
département a une tendance souvent déficitaire. Il n’existe plus possible aujourd’hui à un seul

homme de contrôler tous les services de son exploitation. Ainsi le succès d’une opération de
restauration dépend essentiellement d’une gestion efficace à travers le contrôle du coût
personnel, nourriture et boisson.
II. LES STANDARDS D’ACHATS
 Viande française
VIANDES  Couverture de graisse maximale : 1,5 cm. Poids
unitaire : 17-19 kg
QUARTIER  Coupe : de la 6ème côte à la 1ère au-dessus de la 6ème
DE BŒUF côte dorsale
 Largeur : côte 16 cm. Côte dorsale 20 cm
 Longueur totale : 76 cm
 Viande française
COTE DE  Couverture de graisse : 1,5 cm
BŒUF  Poids unitaire : 7-9kg
 Contient 5 côtes de la 4ème à la 8ème incluse
CHOUX-  Premier choix
LEGUMES FLEURS  Compacts sans altération, blancheur impeccable
 Taille minimale : 15 cm
 Achetés la pièce
HARICOTS  Premier choix
VERTS  Même variété
 Achetés au kilogramme
AVOCATS  Premier choix importés
FRUITS  Beaux vert doux
 Poids unitaire : 300g
ORANGE  Premier choix, Israel ou Espagne
 Même variété, bien formés, fermés
III. LA COMPOSITION DES PORTIONS

1. Définition

La composition des positions est la détermination en quantité et en qualité des portions à
servir pour les articles vendus dans les différents restaurants. Son établissement dépend des
politiques de vente qui y sont appliquées.
2. Utilité
Un restaurant a vendu une année 10 000 portions de filet, ce qui revient à une consommation
moyenne normale par service de 14 portions.
Le poids de base de cette portion avait été établi à 200g et le prix moyen sur l’année du kilo
net de filet se montant à 4 000f.
On a constaté en fin d’année que les portions ont été en moyenne servies à 210g. Ce qui
donne, par unité, une erreur minime de 10g. Mais voyons cela signifie en termes de coût
annuel :
Coût réel :
Coût théorique :
Soit environ……………………….. de perte brute pour une petite erreur par unité et un seul
article. Cet exemple montre bien l’importance de la valeur de quelques grammes
supplémentaires, de la nécessité de respecter les quantités de base et de l’obligation de
sensibiliser les personnes qui produisent sur l’importance du poids des portions.
3. Contrôle de l’égard du respect de la composition des portions
Le découpage des proportions doit être une activité suivie et contrôlées sans cesse. Ce
contrôle a pour objectif de s’assurer de l’adhésion du personnel aux normes.
IV. LES STANDARDS DE PRODUCTION

1) Définition
Le standard de production est le poids ou le volume net d’un article au moment où il est prêt à
cuire. La différence de ce poids net avec le poids brut peut constituer pour l’établissement une
perte ou récupération.
Par exemple, après le partage d’un carré de veau, il reste deux principaux éléments :
- La graisse qui constitue une perte car elle ne peut être récupérée,
- Les os qui sont considérés comme matières de récupération car ils peuvent être utilisés
pour la préparation de fonds.

2) Utilité
La première utilité du standard de production est nous permettre le calcul du prix net des
articles, ce qui nous donne la possibilité d’améliorer la procédure de costing (transferts, fiche
technique…)
3) Calculs des standards de production et rendement des aliments
De tous les articles, celui dont le calcul du poids net et du prix au kilo net est plus complexe,
est la viande.
a. Définition du rendement d’un aliment
Le rendement d’un aliment est la quantité que peut produire cet aliment après toutes les pertes
qu’il a subit, le rendement d’un aliment peut s’exprimer en poids ou en pourcentage.
b. Calcul du rendement
Le calcul du rendement d’un aliment nécessite la connaissance des différentes pertes que subit
cet aliment et aussi poids de départ qui constitue son poids initial.
Ces différentes pertes sont : la préparation, la cuisson, le détail ( portion)…
Le calcul des pertes ce fait comme suit :
 En quantité
Poids des pertes (PP) est égal à poids initial (Pi) – poids final (Pn)
 En pourcentage
Pi = Pn + PP d’où %perte = (PP/Pi) x 100
Application
Une viande de 8 kg perd 1,5 kg au désossage et 0,5 kg à la cuisson. Déterminer en quantité et

en pourcentage le poids de perte.7
 Le calcul du rendement

Après avoir déterminé les pertes, la quantité d’aliments obtenue est la quantité net qui sera
destinée à la consommation, elle peut être estimée en poids ou en pourcentage : PN = Pi – PP
 En pourcentage
Rendement = (PN/Pi) x 100
Application
Une viande de 8 kg perd 1,5 kg au partage, 1 kg à la cuisson et 500 g au détail.
TAF :
1) Déterminer le poids et le pourcentage de pertes
2) Donner le rendement de cet aliment
3) Si les pertes étaient de 25%, quel sera le poids de ces pertes
4) Déterminer le pourcentage des pertes au partage
c. Utilisation du rendement
Le rendement nous permet de déterminer la quantité à acheter et le prix de revient des

aliments.
Quantité achetée = quantité demandée/rendement
Application 2 (suite)
L’on désire servir 250 g de viande par portion.
1) combien de portions aurons-nous de cette viande ?
2) déterminer la quantité à acheter pour un service de 250 personnes.
Application 3
L’on désire servir 80 g de thon par assiette.

1) combien d’assiette allons-nous servir ?
2) quelle sera la quantité de thon à acheter pour un banquet de 500 personnes
NB : PN = 14 kg ; rendement 70%
d. Calcul du prix du kilo net des articles autres que la viande
Prenons l’exemple du chou-fleur :
Son poids net sera égale au poids initial moins le poids de tous les déchets et parures (feuille,
cœur, tige) que l’on aura retiré lors de sa préparation. On pourra alors calculer le prix du kilo
net ainsi :
(Poids net x prix du kilo brut)/poids brut départ
V. CALCUL DU COUT DE REVIENT DE L’ALIMENTATION
Le coût de revient d’un aliment est le coût d’achat corrigé plus les autres frais.
CR = CA total/PN ou CR = CA unitaire/R
Suite de l’application des 8 kg
La viande a été a été achetée à 2 000f le kg, l’on désire servir 250 g par portion pour une
manifestation de 300 personnes.
1) Déterminer la quantité à acheter de cet aliment
2) Calculer le coût de revient du kg de cet aliment
3) Donner le coût de la portion
4) Déterminer le coût de la manifestation.
VI. LE FOOD COST

1. Définition
Le food cost ou coût nourriture représente un ratio c’est-à-dire un pourcentage du coût

nourriture par rapport au prix de vente. Ce taux doit oseiller entre 30% et 40%.
 Formule de calcul du food cost (FC)
FC = (Coût nourriture/prix de vente) x 100
NB : le foodcost peut se calculer en portion, en menu…

APPLICATION
Déterminer le Food ost d’un plat de 5 000f ayant 1 500f de coût matière directe
Déterminer le prix de vente d’un plat ayant pour coût nourriture 2000f représentant
40% de foodcost
2. Calcul du prix de vente
Il existe plusieurs techniques de calcul de prix de vente. Mais le calcul de foodcost est le plus
adéquat.
a. La méthode de calcul du prix de vente
 Le coefficient multiplicateur
C’est un élément obtenu à partir du foodcost : coef.(cm) = 1/FC
 Formule de calcul du prix de vente
PV = coût matière directe x coef multiplicateur

CHAPITRE IX : ANALYSE D’EXPLOITATION ET LE SEUIL DE RENTABILITE
A. LA VARIABILITE DES CHARGES ET LE TABLEAU D’EXPLOITATION

DIFFERENTIEL
I. LE TABLEAU D’EXPLOITATION DIFFERENTIEL
1. Cas d’une entreprise commerciale
NB :
- Chiffre d’affaires net = chiffre d’affaire brut – RRR accordé – retour sur vente
- Coût variable d’achat des marchandises achetées = achat de marchandises – RRR
obtenu + frais variables d’achat – retour sur achat
- Coût variable d’achat des marchandises vendues = coût d’achat variable de
marchandises achetées +/- variation des stocks de marchandises
- Marge sur coût variable d’achat = chiffre d’affaires net – coût variable d’achat des
marchandises vendues
- Consommation d’emballage = achat d’emballage +/- variation de stock d’emballage –
vente d’emballage.
- Coût variable de distribution = consommation d’emballages + frais variable de
distribution
- Coût variable total = coût variable d’achat de marchandises vendues + coût variable de
distribution

- Marge sur coût variable total = chiffre d’affaire – coût variable total
- Frais fixes nets = frais fixes total – produits financier ou produits divers
- Résultat d’exploitation = marge sur coût variable total – frais fixes nets
Application
Un complexe hôtelier vous communique les informations suivantes pour traitement
- Achat de marchandises 1 500 000f

- Vente de marchandises 3 500 000f
- Stock début de période 100 000f
- Stock fin de période 200 000f
Les charges par natures sont reparties comme suite :
- Frais variable sur achat 50 000f

- Frais fixes sur achat 100 000f
- Frais variables sur ventes 250 000f
- Frais fixes sur ventes 50 000f
- Frais variable d’administration 150 000f
- Frais fixes d’administration 500 000f
On vous informe par ailleurs :
- Intérêt reçu 55 000f

- Réduction sur ventes 50 000f
- Rabais obtenu 25 000f (sur achat de marchandises)
Les réductions obtenues doivent être considérés comme des produits fixes.
TAF : Présenter le tableau d’exploitation différentiel
2. Cas d’une entreprise industrielle


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CHAP I : LES CHARGES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION D’EXPLOITATION

INTRODUCTION A LA COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION D’EXPLOITATION

La comptabilité générale fournit des informations insuffisantes pour une connaissance

La comptabilité générale ne permet pas de répondre à des questions telles que :

 Quel est le produit le plus rentable ?

I- DEFINITION, OBJECTIF ET AVANTAGE DE LA COMPTABILITE

La comptabilité analytique de gestion d’exploitation est un outil d’aide à la prise de décision

2- Objectif de la comptabilité analytique de gestion d’exploitation

 Déterminer et analyser les différents coûts de l’entreprise

COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE D’EXPLOITATION 1BTS NANAN BAUDE 0757810576 [Date] 1

C’est l’ensemble des charges.

C’est l’ensemble des ventes d’une période.

C’est la différence entre les produits et l’ensemble des charges.

CALCUL DES CHARGES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE D’EXPLOITATION 1BTS NANAN BAUDE 0757810576 [Date] 2

I- LES CHARGES DE LA COMPTABILITE GENERALE

En comptabilité générale, il existe deux types de charges :

 Les charges incorporables

2- Les charges non incorporables

Elles ne sont pas liées à l’exploitation ou à l’activité de l’entreprise. Ce sont :

Charge de la comptabilité générale= charges incorporables + charges non incorporables

On vous fournit les charges suivantes :

COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE D’EXPLOITATION 1BTS NANAN BAUDE 0757810576 [Date] 3

TAF : classer ces charges en charges incorporables et charges non incorporables

II- LES CHARGES HORS COMPTABILITE GENERALE : LES CHARGES

2- Les différentes charges supplétives

On distingue deux types de charges supplétives

C’est salaire versé au propriétaire de l’entreprise.

b- La rémunération des capitaux propres

C’est l’intérêt versé pour le capital investi.

D= 100 si n est en année

D= 1200 si n est en mois

D= 400 si n est en trimestre

D= 200 si n est en semestre

COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE D’EXPLOITATION 1BTS NANAN BAUDE 0757810576 [Date] 4

Les données de base de la comptabilité analytique de gestion d’exploitation sont celles de la

- Ajouter les charges supplétives

Charge de la comptabilité analytique = charge de la comptabilité générale – charge non incorporable +

Charge de la comptabilité analytique = CI + CS

 Les charges de la comptabilité analytique sont aussi appelées charges incorporables

1 an = 2 semestres= 4 trimestres = 12 mois

1 semestre = 2 trimestres = 6 mois

COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE D’EXPLOITATION 1BTS NANAN BAUDE 0757810576 [Date] 5

- Achat 350 000

1) Déterminer la période de calcul des charges

COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE D’EXPLOITATION 1BTS NANAN BAUDE 0757810576 [Date] 6

De la comptabilité générale de l’entreprise <<LA PAIX, on a recueilli les informations

- Frais financiers (intérêts) annuels : 720 .000

a) Période considérée : le mois

- Salaire mensuel de l’exploitant 50.000

Travail à faire : calcul le montent des charge supplétives de la période

De la comptabilité générale, on a recueilli pour le premier semestre de l’année N les

Services extérieurs : 350.000

Impôts et taxes : 180.000

Pertes sur exercice antérieur : 850.000

Autre charges : 100.000

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Provision sans objet : 50.000

Frais financiers : 750. 000

Provisions pour litige : 45.000