Cours DCG UE4 MAJ : 11/10/2024

Chapitre 6 : Liquidation, déclaration et paiement de la TVA

Les obligations déclaratives et de paiement varient selon le régime d’imposition auquel est
soumise l’entreprise.

I- Les différents régimes d’impositions

1.1 – Champ d’application de chacun des régimes d’imposition

Le champ d’application de chacun des trois régimes est fonction de deux critères :
ð La nature de l’activité
ð Le chiffre d’affaires (CA HT de l’année civile précédente hors opérations exceptionnelles
et cessions de stocks en fin d’exploitation)

Seuils applicables de 2023 à 2025

Vente de biens ; vente à

consommer sur place ; fourniture Prestations de services
de logement
Régime du réel
CA HT > 840 000 € CA HT > 254 000 €
normal
Régime du réel CA HT compris entre 91 900 € (85 CA HT compris entre 36 800 € (37
simplifié 000 €*) et 840 000 € 500 €*) et 254 000 €
Franchise en CA HT < 36 800 € (37 500 €*)
base CA HT < 91 900 € (85 000 €*) CA HT < 47 700 € (50 000 €*)
pour les avocats

* L’article 82 de la loi de finances pour 2024 réalise la transposition de la directive UE/2020/285

du 18 février 2020, dont l’objet est d’harmoniser au sein de l’UE les règles applicables aux petites
entreprises à compter de 2025.

NB : Les entreprises dont le CAHT est compris dans la limite des seuils du régime simplifié
d’imposition mais qui déclarent plus de 15 000 € de TVA par an, sont soumis au régime du réel
normal et non plus au régime du réel simplifié.

ATTENTION :
ð En cas de création ou de cessation d’activité en cours d’année, les seuils sont ajustés au
prorata du temps
ð En cas d’activité mixtes :
o Le régime du réel simplifié n’est applicable que si le CAHT global est inférieur à
840 000 € ET le CAHT sur prestations de services est inférieur à 254 000 €.
o Le régime de la franchise en base n’est applicable que si le CAHT global est
inférieur à 91 900 € ET le CAHT sur prestations de services est inférieur à 36 800€

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Chapitre 6
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1.2 – Option pour un régime « supérieur »

Les assujettis qui relèvent de plein droit à un régime peuvent opter pour un régime supérieur.
- Une entreprise pouvant bénéficier de la franchise peut opter à tout moment pour
l’imposition à la TVA (au simplifié ou au réel) : l’option prend effet le premier jour du mois
au cours duquel elle est déposée. Elle est valable 2 ans puis renouvelée par tacite
reconduction (ou automatiquement de plein droit en cas de remboursement d’un crédit de
TVA).
L’intérêt de cette option est de permettre au contribuable de récupérer la TVA d’amont
(et notamment sur les investissements).

- Une entreprise pouvant bénéficier du régime simplifié peut opter pour le régime réel :
l’option est à déposer avant le 1er février de l’année au titre de laquelle elle souhaite
l’imposition selon le régime normal. Elle est valable pour 2 ans et est tacitement
reconductible (sauf renonciation avant le 1er février).

1.3 – Franchissement de seuil

Lors de dépassements des seuils, le régime « inférieur » reste applicable au titre de la première
année du dépassement si le CAHT annuel ne dépasse pas les seuils dits « majorés » suivants :

Ventes de biens Prestations de services Avocats, auteurs …

Régime simplifié 925 000 € 287 000 € /
Franchise en base 101 000 € (93 500*) 39 100 € (41 250*) 58 600 € (55 000*)

Dans le cas d’activité mixtes, le dépassement de l’un des seuils (ventes ou services) entraîne un
changement de régime.

1.3 – Déclaration et paiement de la TVA : règles applicables à l’ensemble des entreprises

Le type et la périodicité de la déclaration dépend du régime auquel appartient l’entreprise :

ð Réel normal : déclaration CA3 ; périodicité mensuelle ou trimestrielle si la TVA exigible
en N-1 est inférieur à 4 000 €.
ð Réel simplifié : déclaration CA12 ; périodicité annuelle
ð Franchise en base : aucune déclaration

Obligation de télédéclaration et de télérèglement

Toute entreprise soumise à la TVA au régime d’imposition du réel normal ou réel simplifié, doit,
quelle que soit sa taille, souscrire ses déclarations et régler la TVA due par voie électronique.

Deux procédures existent pour satisfaire à cette obligation :

- soit directement sur internet, sur l’espace abonné du portail www.impots.gouv.fr ;
- soit par l’intermédiaire d’un comptable ou d’un autre prestataire, le « partenaire EDI »,
qui transmet directement les données par une procédure « EDI-TVA ».
-
Le non-respect de l’obligation de télédéclaration ou de télérèglement est sanctionné par une
amande de 0,2 % pour chaque infraction (avec un minimum de 60 €).
Les entreprises possédant plusieurs établissements ne doivent souscrire qu’un seul relevé pour les
opérations réalisées dans l’ensemble de leurs établissements. La déclaration (réel normal) doit être
réalisée entre le 15 et le 24 du mois concerné selon un échéancier national par département.
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II- Le régime du Réel normal

C’est le régime qui s’applique de plein droit aux entreprises dont le CA global excède 840 000 €
HT et sur options aux entreprises qui relèvent d’un régime inférieur.

2.1 – Déclaration et paiement de la TVA

ð Les entreprises doivent souscrire une déclaration CA3 entre le 15 et le 24 du mois qui suit
celui au cours duquel les opérations ont été réalisées et selon un échéancier fixé par
l’administration fiscale. Cette déclaration récapitule les montants des opérations réalisées
par l’assujetti et les éléments de calcul de la TVA nette due ou du crédit de TVA. Les
sommes sont arrondies à l’euro le plus proche : 1,49 => 1 et 1,50 => 2

ð Elles peuvent opter pour une déclaration CA3 trimestrielle si la TVA due annuellement
est inférieur à 4 000 €.

ð Obligation de télédéclaration et de télépaiement

Exemple : La SA Dimet est un grossiste en papeterie, jouets, livres et petits équipements. Cette
entreprise a réalisé au cours du mois de novembre les opérations suivantes :
- Achats de jouets en Allemagne : 10 500 € (Dimet à fournit son numéro de TVA)
- Achats de jouets en France : 8 500 €
- Achats de livres en France : 26 000 €
- Achats de disques en France : 5 500 €
- Achats de jouets en Grande-Bretagne : 5 000 €
- Ventes de jouets en France : 13 100 €
- Ventes de livres en France : 24 000 €
- Ventes de disques en France : 31 000 €
- Exportation de jouets en Russie : 5 560 €
- Livraison de jouets en Italie : 10 000 € auprès d’un assujetti qui a communiqué son numéro
d’identification.
- Achat d’un matériel : 22 000 €
- Mise en service d’un distributeur automatique de livres conçu et fabriqué par un salarié de
l’entreprise. Coût de revient : 9 500 €
- Location d’un véhicule de tourisme en France, pour une durée de 3 mois, auprès d’une
entreprise italienne. Cette voiture doit permettre au directeur commercial de démarcher
de nouveaux clients. Montant HT : 2 000 €.
La déclaration CA3 du mois précédent dégage un crédit de TVA de 1 200 €.

NB : Toutes les sommes sont indiquées hors taxes ; la TVA s’applique au taux normal de 20 %,
sauf pour les livres qui bénéficient du taux réduit de 5,5%.

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TVA TVA
Opérations Analyse fiscales
Exigible déductible
Acquisition intracommunautaire
En principe, l’acquisition d’un bien en
provenance d’un pays membre de l’UE est
qualifié d’AIC. Les AIC sont soumises à la
TVA française, via le mécanisme de
Achats de jouets autoliquidation. La TVA exigible à la
2 100 € 2 100 €
en Allemagne facturation ou, au plus tard, le 15 du mois
suivant la livraison.
En l’espèce, la TVA est exigible sur
l’acquisition des jouets en Allemagne en
autoliquidation.
10 500*20% = 2 100 €
Livraison de biens
En principe, les livraisons de biens
meubles en France, sont imposés à la
TVA en France. L’exigibilité se situe au
Achats de jouets
moment de la livraison du bien. 1 700 €
en France
En l’espèce, la TVA est déductible à la
livraison et avec la facture (condition de
forme).
Soit : 8 500*20% = 1 700 €
Livraison de biens
En principe, les livraisons de biens
meubles en France, sont imposés à la
TVA en France. L’exigibilité est au
Achats de livres
moment de la livraison du bien. 1 430 €
en France
En l’espèce, la TVA est déductible à la
livraison et avec la facture (condition de
forme).
Soit : 26 000*5,5% = 1 430 €
Livraison de biens
En principe, les livraisons de biens
meubles en France, sont imposés à la
Achats de TVA en France. L’exigibilité est au
disques en moment de la livraison du bien. 1 100 €
France En l’espèce, la TVA est déductible à la
livraison et avec la facture (condition de
forme).
Soit : 5 500*20% = 1 100 €
Importation
En principe, l’acquisition d’un bien en
Achats de jouet
provenance d’un pays tiers à l’UE est
en Grande 1 000 1 000
qualifié d’importation. La TVA est
Bretagne
exigible en France via le mécanisme de
l’Autoliquidation. La TVA est exigible le

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14 du mois suivant à la réception des

documents douaniers.
En l’espèce, il s’agit d’une importation la
Grande Bretagne est un pays tiers à l’UE.
La TVA est exigible en France via le
mécanisme de l’autoliquidation.
5 000*0,2 = 1 000 €
Livraison de biens
En principe, les livraisons de biens
meubles en France, sont imposés à la
Ventes de jouets TVA en France. L’exigibilité est au
2 700 €
en France moment de la livraison du bien.
En l’espèce, la TVA est exigible à la
livraison du bien
Soit : 13 100*20% = 2 700 €
Livraison de biens
En principe, les livraisons de biens
meubles en France, sont imposés à la
Ventes de livres TVA en France. L’exigibilité est au
1 320 €
en France moment de la livraison du bien.
En l’espèce, la TVA est exigible à la
livraison du bien
Soit : 24 000*5,50% = 1 320 €
Livraison de biens
En principe, les livraisons de biens
meubles en France, sont imposés à la
Ventes de
TVA en France. L’exigibilité est au
disques en 6 200 €
moment de la livraison du bien.
France
En l’espèce, la TVA est exigible à la
livraison du bien
Soit : 31 000*20% = 6 200 €
Exportation
En principe, les livraisons de biens à des
pays tiers à l’UE sont qualifiées
Exportation de
d’exportations. Les exportations sont
jouets en Russie
exonérées de TVA fraçaise.
En l’espèce, l’exportation à des clients
Russe est exonérée de TVA française.
Livraison intracommunautaire
En principe, la livraison d’un bien à un
pays de l’UE est qualifiée de LIC. Les LIC
sont exonérées de TVA si le numéro
Livraisons de
d’identification du client est fourni.
jouets en Italie
En l’espèce, le client Italien a
communiqué sont numéro de
TVA intracommunautaire. L’opération
est exonérée de TVA Française.

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Livraison de biens
En principe, les livraisons de biens
meubles en France, sont imposés à la
Achats d’un TVA en France. L’exigibilité est au
4 400 €
matériel moment de la livraison du bien.
En l’espèce, la TVA est déductible à la
livraison du bien (condition de forme)
Soit : 22 000*20% = 4 400 €
Livraison à soi même
En principe, le traitement des LASM
dépend du statut de l’opération par
rapport à la TVA, ainsi que de la
destination du bien (pour l’activité de
Mise en service
l’entreprise ou non).
d’un
En l’espèce, LASM d’un distributeur
distributeur
destiné aux besoins de l’entreprise
(autofabrication) d’un bien qui aurait
ouvert droit à déduction totale en cas
d’achat auprès d’un autre assujetti. La
LASM n’est donc pas soumise à la TVA.
Prestation de service
En principe, la TVA est déductible lors du
paiement des prestations de services sauf
en cas d’option pour les débits qui rend la
Location d’un
TVA exigible à la facturation et/ou aux
véhicule de
acomptes précédant la facturation.
tourisme pour 3
En l’espèce, la prestation de service porte
mois
sur un bien exclut du droit à déduction
avec un coefficient d’admission de 0 donc
un coefficient de déduction de 0.
TVA non récupérable.
En principe, les crédits de TVA mis en
report vienne en déduction le mois
Crédit de TVA
suivant.
du mois 1 200
En l’espèce, le crédit de TVA du mois
précédent
précédent de 1 200 € vient en déduction
de la TVA dû.
Total 13 320 12 930

La TVA à payer pour le mois d’octobre s’élève à 13 320 – 12 930 = 390 €

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III- Le régime du Réel simplifié

3.1 – Champ d’application et principes généraux

a) Champ d’application
=> Le régime du réel simplifié s’applique de plein droit aux entreprises dont le CA est compris
entre 91 900 € et 240 000 € pour les ventes de biens et fournitures de logement et entre 36 800 €
et 252 000 € pour les prestations de services.

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=> Il s’applique sur option aux entreprises qui relèvent de plein droit au régime de la franchise
en base.

b) Mode de fonctionnement du réel simplifié : principes généraux

=> Les assujettis à ce régime établissent une déclaration annuelle CA12 qui récapitule les
éléments nécessaires au calcul de la TVA due au titre de l’exercice civil N.

=> Cette déclaration CA12 est déposée à la recette des impôts au plus tard le 2ème jour ouvré qui
suit le 1er mai.

=> La particularité de ce régime réside dans l’obligation qui est faite à l’entreprise de verser des
acomptes. La régularisation de ces acomptes à lieu lors du dépôt de la déclaration annuelle.

=> Les entreprises dont l’exercice comptable ne coïncide pas avec l’année civile peuvent opter
pour un calendrier différent :
- La déclaration de TVA doit être déposée au plus tard trois mois après la clôture de
l’exercice comptable.
- Les acomptes sont à verser aux dates prévues pour une entreprise qui clôture ses comptes
au 31/12/N ; la seule différence réside dans l’ordre de versement des acomptes.

=> Les excédents de versements d’acomptes sont remboursables immédiatement quel que soit
leur montant. Si le calcul de la TVA au titre d’un exercice fait apparaître un crédit de TVA
supérieur à 150 €, ce crédit est remboursable. Le contribuable peut également choisir de reporter
les différents crédits sur les acomptes de TVA à venir.

c) Calendrier et base de calcul des acomptes provisionnels

Date de paiement Opérations effectuées Montants

Juillet N 1er acompte N 55% de la taxe annuelle N-1 (1)
Décembre N 2ème acompte N 40% de la taxe annuelle N-1 (1)
Début mais N+1 Dépôt de la CA12 Calcul de la TVA N et du solde
Solde de la TVA due au titre de N Détermination des acomptes N+1
(1) Hors TVA sur immobilisations

Remarques :
1) La date limite de versement des acomptes se situe entre le 15 et le 25 du mois au cours
duquel il est dû
2) Pour les nouveaux redevables, le montant des acomptes doit présenter au moins 80 % de
la TVA réellement due au titre du trimestre précédent.
3) Le calcul des acomptes est basé sur des données de l’exercice N-1 qui peuvent être
sensiblement différentes de celles réalisées au titre de N. Pour tenir compte de cette réalité,
un mécanisme de modulation des acomptes a été mise en place.

3.2 – Modulation des acomptes

En fonction de la TVA réellement due au titre de l’exercice en cours :

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Suspension du Si le montant des acomptes déjà versés est égal ou supérieur à la TVA
2ème acompte réellement due au titre de l’année en cours
Diminution du Un acompte peut être diminué à condition que ce versement partiel
2ème acompte représente le solde de la TVA due au titre de l’année en cours.

ð En fonction de la TVA réellement due au titre du semestre : Les acomptes peuvent être
réduits au montant de la taxe réelle due si la taxe à raison des opérations du semestre
(après déduction de la TVA sur immobilisation) est inférieure d’au moins 10 % au montant
de l’acompte normalement exigible.

ð Pour éviter d’attendre le dépôt de leur déclaration annuelle, les redevables peuvent
demander un remboursement semestriel de la TVA déductible au titre des acquisitions
d’immobilisations (hors acquisitions intracommunautaires ou des livraisons à soi-même)
réalisées de janvier à juin dont le montant est supérieur ou égal à 760 €. La demande de
remboursement doit être faite dans le mois suivant le premier semestre. Cette demande
doit être justifiée par la présentation des documents originaux portant mention de la TVA
déductible. Cependant, pour les investissements du second semestre, la TVA sur
immobilisations ne peut être récupérée avant la déclaration annuelle de régularisation
(CA12).
Ce remboursement ayant un caractère provisionnel, il doit être régularisé au moment de
la déclaration annuelle. La TVA sur immobilisations ne s’impute pas sur les acomptes, le
paiement de ces derniers doit être effectué. En cas de demande de remboursement
concomitante à la modulation d’un acompte (basée sur la TVA réellement due au titre d’un
semestre), il ne faut pas tenir compte de cette TVA déductible sur immobilisation pour
calculer la modulation de l’acompte.

Exemple : L’entreprise MOUPU est redevable au titre du deuxième semestre de l’année N, d’un
acompte fixe d’un montant de 6 400 €, alors que la TVA réellement due à raison des opérations
réalisées au titre du deuxième semestre est égal à 5 100 €.
La TVA réellement due étant inférieur de plus de 10% par rapport à l’acompte normalement
exigible, Monsieur MOUPU peut s’il le désire ne régler que la somme de 5 100 €.

Attention : en cas d’acompte minoré à tort ou acquitté hors délai, le montant mis à la charge du
redevable est majoré de 5% en plus des intérêts de retard.

Exemple : La SA DUPUIS, grossiste en papeterie dont l’exercice comptable coïncide avec l’année
civile, est assujettie à la TVA au titre du régime réel simplifié. Elle a réalisé en France les
opérations suivantes au titre des exercices N-1 et N, toutes imposables au taux normal de 20 %.

Année CA TVA déductible sur ABS TVA déductible sur immobilisations

N-1 586 040 HT 30 910 € 1 400 €
N 695 800 HT 48 790 € 2 300 €

1. Détermination de la TVA due au titre des exercices N-1 et N

=> Année N-1
TVA collectée : 586 040*20% = 117 208 €

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TVA déductible sur ABS : 30 910 €

TVA déductible sur immobilisations : 1 400 €
TVA due au titre de l’exercice N-1 = 84 898 €

=> Année N
TVA collectée : 695 800*20% = 139 160 €
TVA déductible sur ABS : 48 790 €
TVA déductible sur immobilisations : 2 300 €
TVA due au titre de l’exercice N = 88 070 €

2. Détermination des acomptes versés au cours de l’année N

Dates Versements Observations
Juillet 1er acompte : Assiette de l’acompte : 117 208 – 30 910 =
47 464 86 298 €
Montant de l’acompte : 86 298*55% = 47
463,90 arrondis à 47 464 €
Décembre 2ème acompte : Assiette de l’acompte : 117 208 – 30 910 =
34 519 € 86 298 €
Montant de l’acompte : 86 298*40% = 34
519,20 arrondis à 34 519 €

3. Solde de TVA due au titre de l’année N

Acomptes versés au titre de l’année : 47 464 + 34 519 = 81 983 €
Solde restant dû au titre de l’année : 88 070 – 81 983 = 6 087 € (à acquitter en mai N+1)

4. Déclaration CA12

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IV- Le régime de la franchise en base

4.1 – Principe
Les entreprises commerciales exerçant une activité de vente dont le CA annuel n’excède pas
91 900 € HT, ainsi que les entreprises prestataires de services dont le CA annuel n’excède pas 36
800 € HT, bénéficient d’une franchise de TVA, ce qui leur permet d’être dispensées du paiement
de la TVA.

4.2 – Modalités de fonctionnement

Le chiffre d’affaires de référence est celui de l’année précédente.
ð Il correspond aux opérations réalisées, c’est-à-dire engagées, au cours de l’année (peu
importe la date des encaissements).
ð Les opérations à caractère exceptionnel (cessions d’immobilisations par exemple) ne sont
pas prises en compte
ð Les entreprises ne tenant qu’une comptabilité de trésorerie apprécient les limites du CA
en fonction des données fournies par cette comptabilité (encaissement / décaissement).

Lorsque la franchise s’applique les redevables concernés :

- Ne doivent pas mentionner la TVA sur leurs factures ;
- Doivent indiquer sur leurs factures la mention : « TVA non applicable article 293-B du
CGI ».
- Ne déduisent pas de TVA

Remarques : Les avocats, les auteurs d’œuvres de l’esprit et les artistes-interprètes bénéficient,
s’ils le désirent, d’une franchise de TVA si le CA qu’ils ont réalisé au cours de l’année précédente
n’excède pas 47 700 € HT majoré à 58 600 €.

4.2 – Renonciation à la franchise

Les redevables concernés par la franchise peuvent y renoncer sur option.
L’option porte sur deux années et a pour conséquence de soumettre le redevable à l’ensemble des
obligations à la TVA.

ATTENTION : L’article 82 de la loi de finances pour 2024 réalise la transposition de la directive

UE/2020/285 du 18 février 2020, dont l’objet est d’harmoniser au sein de l’UE les règles
applicables aux petites entreprises à compter de 2025.

Plusieurs aménagements seront apportés au régime de la franchise en base à compter du 1er

janvier 2025 :
- Les plafonds de chiffre d’affaires permettant de bénéficier de la franchise en France seront
modifiés (comme précisé dans les différents tableaux en début de chapitre).
- La franchise pourra s’appliquer, sous conditions, dans les autres États membres sous
respect d’un plafond de chiffre d’affaires dans l’ensemble de l’UE de 100 000 € HT.

Alors que le régime actuel ne permet d’accorder la franchise en base qu’aux entreprises établies
dans l’État membre dans lequel la TVA est due :

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- pourra également bénéficier de la franchise en France tout assujetti établi dans un autre
État membre dès lors que son chiffre d’affaires réalisé sur l’ensemble du territoire de l’UE
n’excédera pas 100 000 € ;
- un assujetti établi en France pourra bénéficier du régime de la franchise dans un autre État
membre de l’UE pour les opérations qu’il y réalise sous respect du plafond de chiffre
d’affaires dans l’ensemble de l’UE de 100 000 € HT.

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