DCG TVA ET BIC

Cours DCG UE4 MAJ : 14/10/2024
Chapitre 7 : Imposition du résultat des entreprises et des sociétés :

Principes généraux
Les résultats dégagés par les entreprises individuelles ou les sociétés sont soumis à une
imposition dont les modalités varient, essentiellement en fonction de leur forme juridique.
Deux modalités s’appliquent : les bénéfices sont taxés au nom des associés (dans le cadre de
l’impôt sur le revenu, dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux) ou au nom
de la société (dans le cadre de l’impôt sur les sociétés). Cette distinction est fondamentale.
Cependant, la détermination du résultat imposable est sensiblement la même dans les deux
cas.
I- Principes généraux d’imposition des résultats
Les bénéfices réalisés par les entreprises constituent des revenus soumis à l’impôt. Les règles
qui définissent le redevable, la matière imposable, le calcul et les taux applicables dépendent
principalement du statut juridique de l’entreprise.
Le résultat fiscal, qui sert de base au calcul de l’impôt, est déterminé selon les règles propres
au droit fiscal. Selon les situations, il est imposé :
- soit au titre de l’impôt sur le revenu (IR) et des prélèvements sociaux (CSG, CRDS)
dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (BIC). Dans ce cas, ce sont
les propriétaires de l’entreprise qui sont imposables et non l’entreprise elle-même ;
- soit au titre de l’dfimpôt sur les sociétés (IS). C’est alors la société qui est redevable de
l’impôt.
II- Détermination du résultat imposable
2.1 – Bénéfice imposable

Le Code général des impôts donne les définitions suivantes selon l’article 38-1 :
ð Le bénéfice imposable est le bénéfice net, déterminé d’après les résultats d’ensemble
des opérations de toute natures effectuées par les entreprises, y compris notamment
les cessions d’éléments quelconques de l’actif, soit en cours, soit en fin d’exploitation.
ð Il est constitué par la différence entre les valeurs de l’actif net à la clôture et à
l’ouverture de la période, diminuée des suppléments d’apport et augmentée des
prélèvements effectués au cours de cette période par l’exploitant ou par les associés.
L’actif net s’entend de l’excédent des valeurs d’actif sur le total formé au passif par les
créances des tiers, les amortissements et les provisions justifiées.
Le bénéfice imposable, de caractère très général, prend en compte le résultat de l’intégralité

des opérations réalisées au cours de l’exercice.
2.2 – Calcul du résultat imposable

Le résultat fiscal, défini par les règles du Code général des impôts, diffère quelque peu du
résultat comptable établi selon le Code de commerce et le PCG. Il est obtenu à partir de ce
résultat comptable, auquel sont appliquées, en dehors de la comptabilité et uniquement pour
déterminer le résultat fiscal, des rectifications :
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Chapitre 7
- Les réintégrations concernent principalement des charges comptables non admises

fiscalement. Initialement déduites du résultat comptable, elles sont ajoutées pour
calculer le résultat fiscal car elles ne doivent pas réduire la base de calcul de l’impôt ;
- Les déductions correspondent essentiellement à des produits comptabilisés qui ne
sont pas imposables au titre de l’exercice, ou taxés dans des conditions particulières.
Initialement pris en compte dans le résultat comptable, ces produits doivent être
retranchés pour réduire la base imposable de l’exercice.
Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégration - Déduction
En pratique, le résultat fiscal est donc déterminé en trois étapes :

ð Une étape comptable : le calcul du résultat comptable ;
ð Deux étapes fiscales, hors comptabilité :
o La détermination des corrections fiscales à apporter (réintégrations et
déductions) ;
o Le calcul du résultat fiscal
Éléments à rajouter au résultat comptable : Réintégration, notamment :

- Charges et pertes comptabilisées mais non déductible fiscalement
- Produits dont l’imposition a été précédemment différée devenus
imposable en cours d’exercice
- Résultat de cessions comptabilisés mais relevant d’un autre régime
d’imposition au titre des plus-values
Éléments à déduire du résultat comptable : Déductions, notamment :

- Profits non imposables au cours de l’exercice (imposition ultérieure
ou autre traitement fiscal)
- Produits définitivement exonérés d’impôts ou non imposables
- Charges précédemment réintégrées devenus déductibles en cours
d’exercice.
III- Deux modalités d’imposition du résultat fiscal

L’imposition du résultat d’une entreprise ou d’une société relève, principalement selon sa
forme juridique, soit du régime de l’impôt sur le revenu (IR) dans la catégorie des bénéfices
industriels et commerciaux (BIC), soit du régime de l’impôt sur les sociétés (IS).
3.1 – Régime de l’IR (catégorie des BIC)

Les principales entreprises relevant de l’impôt sur le revenu dans la catégorie des BIC sont :
- Les entreprises individuelles exerçant une activité industrielle, commerciale ou
artisanale (chapitre 8) ;
- Certaines sociétés de personnes n’ayant pas la personnalité fiscale.
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Chapitre 7
a) Pour les entreprises individuelles

Les entreprises individuelles n’ont ni personnalité juridique ni patrimoines distincts de
ceux de l’exploitant ; elles n’ont donc pas non plus de personnalité fiscale propre et ne sont
pas contribuables de l’impôt sur leur bénéfice, dont l’imposition est à la charge des
entrepreneurs. Depuis le 17/05/2022, le législateur a permis aux entreprises individuelles
d’obtenir la personnalité fiscale en optant pour l’imposition de leur bénéfice à l’impôts sur les
sociétés.
L’imposition du résultat au titre des BIC est établie en trois temps :

ð Calcul du résultat fiscal imposable au titre des BIC en appliquant au résultat comptable
les corrections nécessaires en application des règles fiscales.
ð Calcul du revenu imposable global du foyer fiscal de l’exploitant en tenant compte des
autres revenus familiaux nets et disponibles de l’année.
ð Calcul de l’impôt sur le revenu par l’administration fiscale à partir d’un barème
progressif, prenant en compte la situation personnelle et familiale du contribuable, qui
s’applique au revenu imposable global du foyer fiscal (Étudié dans la partie 3).
Il n’y a donc pas d’imposition spécifique des résultats de l’entreprise et la taxation dépend de
la situation fiscale globale du foyer fiscal de l’entrepreneur.
b) Pour les sociétés de personnes non soumises à l’impôt sur les sociétés
Le résultat fiscal est déterminé selon les règles similaires à celles qui concernent l’entreprise
individuelle. Ce résultat est ensuite considéré comme réparti entre les associés.
Chaque associé est imposé sur la part de bénéfices réalisés qui lui revient, que ces bénéfices
soient distribués ou non, et selon son régime fiscal propre (BIC dans le cadre de l’impôt sur le
revenu, comme pour l’entreprise individuelle, ou IS s’il s’agit d’une société de capitaux).
Dans ces deux cas :

- L’entreprise individuelle ou la société ne supporte aucune charge d’impôt sur les
bénéfices (on parle de « transparence fiscale ») ;
- L’imposition du bénéfice, même non distribué, est supportée par les
associés/l’entrepreneur au titre de l’IR et des prélèvements sociaux ;
- En cas de résultat déficitaire, celui-ci peut, dans la plupart des cas et s’agissant
d’activités qualifiées de « professionnelles », s’imputer sur le revenu global imposable
de l’associé.
3.2 – Régime de l’IS

Le régime de l’IS concerne les entreprises ayant une personnalité juridique propre et soumises
par la loi (ou sur option) à cet impôt. Il s’agit principalement des sociétés commerciales :
sociétés anonymes, SARL, etc. Elles sont imposées en tant que telles sur leur résultat. Le
montant de l’impôt est acquitté par la société elle-même et comptabilisé dans ses charges.
L’imposition du résultat au titre de l’IS est établie en trois temps :

ð Calcul (hors comptabilité) du résultat fiscal imposable à l’IS en appliquant au résultat
comptable provisoire les corrections nécessaires en application des règles fiscales.
ð Calcul (hors comptabilité) de l’IS en appliquant au résultat fiscal le(s) taux
applicable(s).
ð Paiement et comptabilisation (en comptabilité, donc) de l’IS comme charge de la société
; calcul du résultat net comptable de la société (déduction de la charge d’IS du résultat
comptable provisoire).
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Chapitre 7
Si une partie de ce résultat net comptable est ensuite distribuée, alors (et seulement alors) les
associés sont imposables au titre de ce revenu (selon leur statut fiscal, à l’IR au titre des
revenus de capitaux mobiliers ou à l’IS si l’associé est une société qui y est soumise).
En cas de résultat déficitaire, il n’y a pas de charge d’impôt au titre de l’exercice concerné ; le
déficit peut se reporter sur les bénéfices ultérieurs ou, sur option, sur le bénéfice de l’exercice
précédent.
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Chapitre 7 : Imposition du résultat des entreprises et des sociétés :

I- Principes généraux d’imposition des résultats

II- Détermination du résultat imposable

2.1 – Bénéfice imposable

Le bénéfice imposable, de caractère très général, prend en compte le résultat de l’intégralité

2.2 – Calcul du résultat imposable

- Les réintégrations concernent principalement des charges comptables non admises

Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégration - Déduction

En pratique, le résultat fiscal est donc déterminé en trois étapes :

Éléments à rajouter au résultat comptable : Réintégration, notamment :

Éléments à déduire du résultat comptable : Déductions, notamment :

III- Deux modalités d’imposition du résultat fiscal

3.1 – Régime de l’IR (catégorie des BIC)

a) Pour les entreprises individuelles

L’imposition du résultat au titre des BIC est établie en trois temps :

Dans ces deux cas :

3.2 – Régime de l’IS

L’imposition du résultat au titre de l’IS est établie en trois temps :

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