Cours coûts spécifiques

L’analyse des coûts partiels
Notions à maîtriser :
Coût partiel : charges variable et fixe
Coût marginal : charge variable et fixe pour partie
Coût spécifique : charges variable et fixe spécifique
Rappel :
 La méthode des coûts complets repose sur une analyse des charges selon le critère de leur
affectation aux coûts, en distinguant charges directes et charges indirectes.
 La méthode des coûts partiels repose sur une distinction selon le critère de variabilité des
charges.
I. La distinction charges variables/charges fixes

I a. Les charges variables
Définition
Une charge variable est une charge qui évolue en fonction du niveau d’activité de l’entreprise,
notamment :
 Du chiffre d’affaires
 Des quantités produites
 Du nombre d’heures de travail
On les appelle aussi « charges opérationnelles ».
Exemples : les matières premières utilisées, les heures de main-d’œuvre affectées à une production
particulière.
Caractéristiques
Lorsque l’activité augmente, le niveau global des charges variables augmente dans la même
proportion car le montant unitaire des charges variables demeure constant.
I b. Les charges fixes

Définition
Une charge fixe est une charge dont le montant global ne fluctue pas en même temps que le niveau
d’activité de l’entreprise.
Les charges fixes sont des moyens humains, matériels et financiers mis en place de façon
permanente afin que l’entreprise puisse exister et fonctionner, et ce, quel que soit son niveau
d’activité.
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On les appelle aussi « charges de structure » ou « frais généraux ».
Exemples : salaire du personnel de direction ou administratif, loyer ou assurance des locaux.
Caractéristiques
Lorsque l’activité augmente, le niveau de charges fixes reste identique globalement mais diminue de
façon unitaire ; on parle alors d’économies d’échelle.
Remarques
Les charges fixes peuvent évoluer. Par exemple, le loyer est renégocié périodiquement. Les tarifs des
assurances sont ré-évalués suite à des sinistres. En cas d’investissement, les amortissements linéaires
augmentent. Mais ces évolutions ne sont pas proportionnelles à l’activité.
II. Le compte de résultat différentiel

II a. Présentation
Le compte de résultat différentiel fait apparaître la formation du résultat sur la base de la distinction
des charges selon leur variabilité.
En € En % Attention aux
quantités ! Pour les
Chiffre d’affaires CA 100%
charges fixes elles
– Charges variables CV seront globales.
= Marge sur coût variable MCV = CA - CV MCV/CA %
– Charges fixes CF
= Résultat R = MCV - CF R/CA %
Le rapport entre la marge sur coût variable et le chiffre d’affaires s’appelle le taux de marge sur coût
variable.
II b. La marge sur coût variable (MCV)

La marge sur coût variable totale varie en fonction de l’activité puisqu’elle dépend des quantités qui
évoluent en même temps que le niveau d’activité de l’entreprise. En revanche, la marge sur coût
variable unitaire est constante (comme le coût variable unitaire) et il en est de même pour le taux de
marge sur coût variable.
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III. Le seuil de rentabilité (SR)
III a. Définition
Le seuil de rentabilité est le niveau d’activité à partir duquel l’entreprise commence à faire du
bénéfice. C’est donc le chiffre d’affaires à partir duquel l’entreprise devient rentable. On l’appelle
aussi CA critique.
III b. Mode de calcul

SR (€) = Charges fixes (€) /TMCV(%)
III c. Le point-mort
Le point-mort est la date à laquelle le seuil de rentabilité est atteint.
Attention aux périodes de fermeture de l’organisation.
Par simplification, tous les mois ont 30 jours et l’année comporte 360 jours
IV. Le coût marginal (pour une commande

supplémentaire)
IV a.Définition
Le coût marginal est le coût de l’unité supplémentaire.
IV b. Calcul
Le mode de calcul diffère selon que l’entreprise a atteint ou non son seuil de rentabilité.
Le seuil de rentabilité est atteint par l’activité de base (sans la commande supplémentaire qui
génère le coût marginal)
Dans ce cas, les charges fixes sont déjà couvertes puisque le seuil de rentabilité est atteint et que
seules les charges variables représentent un élément de coût. Le coût marginal est donc le coût
variable unitaire.
Coût marginal = coût variable
3
Le seuil de rentabilité n’est pas atteint par l’activité de base (sans la commande supplémentaire qui
génère le coût marginal)
Lorsque le seuil de rentabilité n’est pas atteint, la part des charges fixes non couvertes par la marge
sur coût variable doit être intégrée dans le coût marginal. Le coût marginal est alors le coût de
revient unitaire (c’est-à-dire le coût variable unitaire et la part de charges fixes unitaires).
Coût marginal = coût variable + une partie des charges fixes non couvertes par le CA
IV C. Utilisation de cette notion

Le coût marginal est utile pour prendre des décisions.
Si le prix proposé par le client intéressé est supérieur au coût marginal, la commande peut être
acceptée. Dans le cas contraire, la commande ne doit pas être acceptée.
V. VI Le coût spécifique
VI a. La méthode du coût spécifique
Elle calcule un coût par produit (comme les coûts complets) mais elle exclut les charges fixes
indirectes qui ne concernent pas un produit en particulier mais un ensemble de produits (le loyer de
l’usine par exemple).
Les charges fixes indirectes sont appelées « Charges fixes communes »
VI b. Le coût spécifique
Coût spécifique d’un produit = Coût variable (charges variables directes et indirectes) + charges
fixes spécifiques (charges fixes directes).
Les charges qui composent le coût spécifique sont celles qui disparaitraient si la fabrication d’un
produit était abandonnée.
Exemple de charges variables directes : les matières premières utilisées, les heures supplémentaires
des ouvriers d’un atelier pour réaliser un produit particulier, les commissions des commerciaux
rattachées à un produit désigné.
Exemple de charges variables indirectes : les commissions des vendeurs indexées sur le CA global.
L’énergie dépensée par un atelier qui fabrique plusieurs produits.
Exemple de charges fixes spécifiques : l’amortissement linéaire des machines ayant contribué à la
production du produit vendu. Le salaire mensuel de l’ouvrier qui fabrique un produit déterminé.
Exemple de charges fixes non spécifiques : l’amortissement du bâtiment du siège social.

Le salaire mensuel du directeur.
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VI c. Marge sur coût spécifique
MsCS = Chiffre d’Affaires – Coût Spécifique
Cette marge représente l’argent généré par un produit. Elle permet de payer les charges fixes
communes.
 Lorsque MsCS < 0 il faut abandonner le produit pour améliorer le résultat global de
l’entreprise.
 Lorsque MsCS > 0  il faut conserver le produit car il participe à payer les charges
communes.
Voir exo Green Burger p 189 livre vert

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L’analyse des coûts partiels

I. La distinction charges variables/charges fixes

On les appelle aussi « charges opérationnelles ».

I b. Les charges fixes

Exemples : salaire du personnel de direction ou administratif, loyer ou assurance des locaux.

II. Le compte de résultat différentiel

= Marge sur coût variable MCV = CA - CV MCV/CA %

= Résultat R = MCV - CF R/CA %

II b. La marge sur coût variable (MCV)

III b. Mode de calcul

IV. Le coût marginal (pour une commande

Coût marginal = coût variable

IV C. Utilisation de cette notion

Les charges fixes indirectes sont appelées « Charges fixes communes »

Exemple de charges fixes non spécifiques : l’amortissement du bâtiment du siège social.

Voir exo Green Burger p 189 livre vert

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