Audit financier et

comptable
 Plan

I. Maitrise des concepts fondamentaux

II. Démarche de l’audit financier
III. La révision des comptes
IV. Les techniques d’audit
I. La maitrise des concepts fondamentaux de
l’audit

1. La définitions & les objectifs de l’audit

2. Les normes de l’audits
3. Les assertions de l’audit
4. Le risque de l’audit et la matérialité
 La définitions & les objectifs de l’audit

1. Définition du concept de l’audit

2. Objectifs et les assertions de l’audit
3. Rôle de l’auditeur et du CAC
4. Typologie de l’audit
5. L’approche par les risques
 Définition de l’audit
• Audit vient du latin "audire" qui signifie "écouter" ; le verbe anglais "to audit"
est traduit par "vérifier, surveiller, inspecter". Les organisations
économiques ont toujours été contraintes à se faire contrôler. D’une
manière générale, l’audit consiste en un examen mené par un professionnel
indépendant sur la manière dont est exercée une activité, et sur les
informations élaborées par les responsables, par rapport à des critères
d’appréciation relatifs à cette activité.
 Définition de l’audit

• L’audit : Processus méthodique, indépendant et documenté permettant

d'obtenir des preuves d'audit et de les évaluer de manière objective pour
déterminer dans quelle mesure les critères d'audit sont satisfaits.
(ISO 9000)
 Définition de l’audit
• La mission d’audit a pour objectif de permettre à l’auditeur d’exprimer
une opinion selon laquelle les comptes et états financiers ont était
établie conformément au référentiel comptable en vigueur.
• L’audit correspond à un examen critique des comptes financiers
• l’audit permet d’émettre une opinion motivée sur la sincérité et la
régularité de l’information financières traduites dans les comptes et
états financiers
• L’audit n’évalue pas les hommes mais les systèmes et les actions
menées par une organisation : il est tendu vers la recherche
d’améliorations du système adopté par l’entreprise.
 Définition de l’audit

La régularité :
• la régularité est la conformité à la règlementation et aux textes législatifs mais aussi des
règles fixés de jurisprudence et les normes élaborés par les organisations professionnelles
compétentes
La sincérité
• La sincérité c’est l’application en bonne foie des règles et procédures, et l’appréciation
objective et raisonnable des risques et dépréciation
L’efficacité :
• il s’agit d’un ensemble de critères qui sont eux-mêmes susceptibles de se combiner avec les
critères de régularité et de sincérité. Ils sont généralement décomposés en trois (03)
éléments (parfois désignés sous l’expression "les trois E")
 Objectif de la révision des comptes

• L’objectifs essentiel de la révision des comptes c’est d’assurer le lecteur des

comptes que ces documents reflètent une image fidèle du patrimoine de
l’entreprise, de la situation financière et des résultats de la société compte
tenu des dispositions légales et règlementaires qui les concernent.
 Les objectifs de l’audit

• Assurer la protection du patrimoine de l’Organisation ;

• Veiller sur la qualité du système d’informations
• S’assurer de la conformité des actions aux politiques, plans, programmes,
procédures, lois et règlements (Directives) ;
• Conduire à l’utilisation optimale des ressources;
• Prévenir les risques et les zones de vulnérabilité
• Limiter les cas de fraudes
 Les assertions d’audit

• C- Completenesse • Intégralité – Exhaustivité

• A- Accuracy • Exactitude
• V- Valuation) • Valorisation (évaluation)
• E- Existence • Existence
• C- Cutoff • Séparation des exercices
• O- Rights & Obligations • Droits et Obligations
• D- Presentation & disclosure • Présentation et Information
 Etude de cas

• Mr Alaoui détient 80% des actions, il a un contrôle absolu sur toutes

les décisions prises en conseil d’administration et en assemblée générale.
Les autres actionnaires n’ont pas les moyens de s’opposer aux décisions
prises même si elles sont contraires à leurs intérêts ou à ceux de la société.
• Quel serait le risque lié à la structure du capital?
• Quelles peuvent être les incidences de l’attitude de Mr Alaoui sur
le déroulement de la mission du commissaire aux comptes?
 Etude de cas

• Par exemple, Mr Alaoui peut décider seul:

• De sa rémunération qui peut devenir excessive
• Des investissements prestigieux non nécessaires à l’activité
• De la distribution de dividendes trop élevés et appauvrissant la société
Compte tenu de sa situation un certain nombre d’informations ne sont connues que de
Mr Alaoui. Il pourrait faire de la rétention d’informations en particulier en cas de litige en
cours, ou en cas de confusion entre les opérations effectuées à titre privé et les opérations
professionnelles.
 Etude de cas

• Les risques identifiés peuvent-ils entraîner des anomalies dans les comptes?
• Achats: erreur de comptabilisation (erreur sur les cours de change ou sur les
dates)
• Stock: vols ou pertes non comptabilisés, décompte physique
• Trésorerie: écarts de conversion, dépréciations mal évaluées, erreurs sur
les charges et produits financiers
 Etude de cas

• Quelles sont les assertions concernées?

• Achats: mesure, séparation des exercices
• Stock: exhaustivité, évaluation
• Trésorerie: séparation des exercices, évaluation
 LES DIFFÉRENTES FORMES DE L’AUDIT

Typologie d’audit
• L’audit contractuel et l’audit légal
• L’audit interne et l’audit externe
• L’audit de conformité
• L’audit financier et l’audit opérationnel
 L’audit contractuel et l’audit légal

L’audit légal
• Le commissaire aux comptes doit assurer aux actionnaires et
aux tiers que les états financiers qui leur sont présentés donnent
une image fidèle des performances et de la situation financière
de l'entité
L’audit contractuel
• audit contractuel (ou DDL - Diligences Directement Liées) est
une mission qui permet aux entreprises de bénéficier des
compétences d’un expert comptable
 L’audit contractuel et l’audit légal

• Autres missions légales:

‒ commissariat à la transformation ;
‒ commissariat à la fusion ;
‒ commissariat aux apports.
L’audit interne et l’audit externe

1- Classement selon le Statut de l’auditeur

Audit Externe Audit interne

Indépendant de l’entreprise « Dépendant » de l’entreprise

Prestation de service Salarié

(honoraire)
Travail pour Dir. Gén.
Travail pour les
actionnaires..
A responsabilité interne
A responsabilité externe
A une mission généralement
A une mission généralement permanente
ponctuelle
complémentarité
L’audit financier et l’audit opérationnel

2- Classement par domaine audité

Audit Financier Audit Opérationnel

Exprimer une opinion sur la L’examen professionnel des
régularité et la sincérité des informations relatives à la gestion
comptes financiers préparés par des opérations ou des fonctions de
l’entreprise et arrêté à une date l’entreprise.
donnée On peut citer à titre d’exemple
L’audit financier peut être réalisé l’audit informatique, l’audit
dans un cadre soit: juridique, l’audit de production,
A- Légal (audit financier légal ou l’audit de qualité..
commissariat aux comptes
B- Facultatif à l’initiative de
l’entreprise
Autres types d’audit

3- Classement par objectif

• L’audit de régularité/conformité
• L’audit d’efficacité ou de performance
• L’audit social
 L’approche par les risques

• La démarche d’identification des risques retenue par l’auditeur financier comprend généralement :
• Une identification des erreurs potentielles :
• L’erreur potentielle est l’erreur qui pourrait théoriquement survenir si aucun contrôle n’était mis en place
pour l’empêcher ou la détecter. Elle est usuellement associée à al notion de risque inhérent.
• Une identification des erreurs possibles :
• C’est l’erreur qui peut effectivement se produire compte tenu de l’absence de contrôle dans l’entreprise
pour l’empêcher, la détecter et ensuite la corriger. Elle est généralement associée au risque lié ou risque de
non-maitrise.
• La détermination du caractère significatif des erreurs possibles :
• L’auditeur est ainsi amené à définir non seulement l’importance relative des systèmes et domaines sur
lesquels il est appelé à intervenir mais également un seuil de signification à partir duquel il ne peut délivrer
sa certification.
 L’approche par les risques
• Le risque inhérent: correspond à la possibilité que sans tenir compte du
contrôle interne mis en place dans le société une anomalie significative se
produise dans les états financiers
• Le risque lié au contrôle : correspond au risque qu'une anomalie significative
ne soit ni détectée ni prévenu par le contrôle interne
• Risque de Non Détection : lié à l'existence d'erreurs significatives dans les
états financiers (audités) d'une entreprise, dues à l'incapacité de l'auditeur à
les détecter
 Risque inherent
Risques inhérents généraux liés à la société, son activité et son environnement
• Qualité du personnel dirigeant de l’entreprise
• Identification des pressions qui pourraient être exercées sur le personnel
• Organisation interne générale
• Situation économique et financière: marché, concurrence, produits, changements technologiques,
investissements, capacités de production, …
Risques inhérents liés aux opérations comptables
• Rubriques susceptibles d’ajustements (historique)
• Evaluations subjectives ou techniques
• Opérations complexes
• Opérations qui, par leur nature ou leur volume, peuvent conduire à des résultats significatifs (y compris les
opérations hors bilan)
• Actifs présentant des risques de vol, perte ou détournement
L’image fidèle :
• Les états financiers doivent donner une image fidèle du patrimoine et de la situation comptable
et financière de la société
Une information significative:
• est une information dont l’omission ou l’inexactitude est susceptible d’influencer les décisions
économiques ou le jugement fondé sur les comptes

Quelques définitions
• Irrégularité: non-conformité aux textes légaux et réglementaires, aux règles édictées
par un référentiel adopté ou aux décisions des organes délibérant de l'entité ; elle peut
être volontaire (fraude) ou involontaire ;
• Inexactitude: traduction comptable ou présentation d'un fait, non conforme à la réalité
; elle peut être volontaire ou involontaire (erreur).
• L'erreur: intervient dans un contexte non intentionnel ex : erreur dans le recensement
ou le traitement d’informations prises en compte dans les états financiers, estimation
comptable incorrecte à raison d'information erronée ou de mauvaise interprétation de
situations existantes,
• La fraude: intervient dans un contexte intentionnel du fait d’une personne faisant partie
de la direction ou du gouvernement d'entreprise, d'un membre du personnel ou d’un
tiers, usant de moyens frauduleux pour obtenir un avantage injustifié ou illégal.

Quelques définitions
 II. Démarche de l’audit Financier et
comptable

1. Prise de connaissance
2. Evaluation du contrôle interne
3. Elaboration de la stratégie d’audit
4. Examen et contrôle substantifs
 Le commissariat au comptes

• Le commissariat aux comptes est une mission d’audit à caractère légale

dans la mesure ou elle est imposée par la loi sur les sociétés.
 Référentiel comptable pour la présentation des états de synthèse

• Les états de synthèse sont établis et présentés chaque année et visent à satisfaire les
besoins communs d'informations d'une large gamme d'utilisateurs. Pour de nombreux
utilisateurs, ces états de synthèse constituent la seule source d'informations, car ils ne
disposent pas des pouvoirs nécessaires pour se procurer des informations complémentaires
répondant précisément à leurs besoins.
• Pour une bonne compréhension et interprétation de ces informations, l’utilisation d’un
même référentiel comptable est nécessaire. Il s’agit des principes et méthodes d’évaluation
et de présentation des états de synthèse édictés par la loi comptable marocaine laquelle est
d’application obligatoire.
 La désignation du commissaire aux comptes
• Pour être nommé, le CAC doit satisfaire les qualités suivantes :
• Il doit être inscrit au tableau de l’ordre des experts comptables. C’est ce qui stipule l’article
160 de la loi 17-95.
• L’incompatibilité de sa fonction avec les cas cités par l’article 161 de la même loi, qui sont :
o Les fondateurs, apporteurs en nature, bénéficiaires d’avantages, ainsi que les administrateurs, les
membres du conseil de surveillance ou du directoire de la société ou de l'une de ses filiales ;
o Les conjoints, parents et alliés jusqu'au deuxième degré inclusivement des personnes visées au
paragraphe précédent;
o Ceux qui reçoivent des personnes visées au paragraphe ci-dessus, de la société ou de ses filiales, une
rémunération quelconque à raison de fonctions susceptibles de porter atteinte à leur indépendance ;
o Les sociétés d'experts-comptables dont l'un des associés se trouve dans l'une des situations prévues
aux paragraphes précédents.
• La non immixtion dans la gestion de l’entreprise.
 Le rôle du commissaire du comptes

• Le commissaire aux comptes a une obligation de moyens, non de résultat

• Il n'a donc pas à vérifier toutes les opérations, ni à rechercher systématiquement toutes les
erreurs et irrégularités que les comptes pourraient contenir

• Son objectif est d'obtenir l'assurance raisonnable qu'aucune anomalie significative ne

figure dans les comptes
 Le rapport du C.A.C

Le CAC précise dans son rapport:

• Que les comptes annuels sont arrêtés par l'organe compétent et qu'il lui
appartient d'exprimer une opinion sur ces comptes;
• la nature et les objectifs d'une mission d'audit;
• Qu'il a effectué les diligences estimées nécessaires selon les normes de la
profession et que celles-ci lui apportent une base raisonnable à l'expression
de son opinion.
 Certification des comptes

La certification consiste à émettre un avis motivé par un professionnel compétent et

indépendant. Celui-ci doit juger de :
• La conformité des comptes aux règles comptables et lois en vigueur ;
• La sincérité des informations qui y sont contenues, eu égard aux opérations
réalisées par la société ;
• L’image fidèle que donnent les états de synthèse des comptes, des opérations de
la société et de sa situation financière, eu égard aux conventions de
comptabilisation, d’évaluation et de présentation des états de synthèse.
 Certification des comptes

• L'expression de l'opinion peut être, selon le cas:

o la certification sans réserve
o la certification avec réserve(s) : désaccord ou limitation
o le refus de certifier : désaccord, limitation ou incertitude
 Examen limite

• Une mission d'examen limité a pour objectif de permettre à l’auditeur de

conclure, sur la base de procédures ne mettant pas en ouvre toutes les
diligences requises pour un audit, qu'aucun fait d'importance significative
n’a été relevé lui laissant à penser que les états de synthèse n’ont pas été
établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément au référentiel
comptable identifié.
la responsabilité du commissaire aux comptes

Trois natures

Civil Pénale Disciplinaire

Dédommagement des Jugement

Emprisonnement
personnes trompées de la chambre
et amende
par l’opinion du de discipline
commissaire
 Seuil de signification
• Qu’est ce qu’une anomalie significative ?
o C’est une information comptable ou financière inexacte, insuffisante ou omise, en
raison d'erreurs ou de fraude d'une importance telle que, seule ou cumulée avec
d'autres, elle peut influencer le jugement de l'utilisateur d'une information financière
ou comptable
• Quelle est la définition du seuil de signification ?
o C’est le montant au-delà duquel les décisions économiques ou le jugement fondé sur
les comptes sont susceptibles d'être influencés
• Quels éléments prend-t-on en référence pour déterminer un seuil de
signification ?
o Total des recettes/ fonds propres/ total bilan/ résultat …
37 14 JANVIER 2015
 Seuil de signification

Quel est l’utilité du seuil de signification:

• Il sert de guide à l'auditeur tout au long de sa mission pour :
o Programmer la nature et l'étendue des sondages
o Apprécier la gravité des anomalies éventuellement constatées.
 Les normes d’audit

Les normes facilitent et éliminent toute ambiguïté dans l'information entre son
émetteur et son récepteur.
o Emetteurs des comptes = dirigeants, comptables
o Récepteurs des comptes = actionnaires, banquiers, tiers
L'activité de tout auditeur (interne ou externe) est basée sur deux ensembles de
normes :
o Normes comptables (internationales, nationales, sectorielle,…)
o Normes d'audit
 Les normes d’audit

Les techniques et outils de l'audit doivent être appliqués dans le cadre des
trois catégories de normes suivantes :
• 1) normes générales
• 2) normes de travail
• 3) normes de rapport
 Les normes générales

Indépendance

Secret
professionnel
Normes
générales
Compétence

Qualité de
travail
 Les Normes de travail

1. Prise de connaissance
2. Evaluation du contrôle interne
3. Elaboration de la stratégie d’audit
4. Examen et contrôle substantifs
 Les normes de rapports

• Le commissaire aux comptes établit un rapport de certification de

l’exactitude de l’arrête de compte. Le rapport est établi et daté du dernier
jour des contrôles
 Etude de cas
• Mr Alaoui CAC de la société AGAPLAST dont le président est son oncle Mr Ben. AGAPLAST prépare une offre à
un donneur d’ordre ( Entreprise MAROPLAST). Afin d’assurer de la fiabilité des comptes d’AGAPLAST,
l’entreprise MAROPLAST a demandé un rapport d’audit des comptes. A cet effet, Ben a demandé au cabinet de
monsieur ALAOUI d’établir un rapport détaillé des comptes de l’entreprise AGAPLAST présentés au 31 12 2010.
le montant du contrat est important, il s’agit d’un très gros marché et par conséquent le PDG a proposé une
rémunération en plus d’un honoraire fixe une prime substantiel si le donneur d’ordre maintenait ses commandes.
Mr Alaoui qui vient de créer son cabinet , ne dispose pas de personnel suffisant à une mission de cette taille,
d’autant plus que la mission doit êtres accomplie dans un délai d’une semaine. Dans cette situation, Mr Alaoui a
demande de l’aide à des confrères mais en vain. Il a donc décidé d’embaucher un étudiant en audit et contrôle de
gestion afin d’effectuer cette mission. Le CAC a explique la mission à l’étudiant (les travaux de certifications, de
pointage de la balance et d’analyse); une semaine après l’étudiant remet le travail au CAC en affirmant que les
comptes sont réguliers et sincères et par conséquent le CAC a certifier les comptes sans réserves.
 Etude de cas
• Mr Alaoui CAC de la société AGAPLAST dont le président est son oncle Mr Ben. AGAPLAST prépare une offre à un
donneur d’ordre ( Entreprise MAROPLAST). Afin d’assurer de la fiabilité des comptes d’AGAPLAST, l’entreprise
MAROPLAST a demandé un rapport d’audit des comptes. A cet effet, Ben a demandé au cabinet de monsieur ALAOUI
d’établir un rapport détaillé des comptes de l’entreprise AGAPLAST présentés au 31 12 2010. le montant du contrat est
important, il s’agit d’un très gros marché et par conséquent le PDG a proposé une rémunération en plus d’un honoraire
fixe une prime substantiel si le donneur d’ordre maintenait ses commandes. Mr Alaoui qui vient de créer son cabinet , ne
dispose pas de personnel suffisant à une mission de cette taille, d’autant plus que la mission doit êtres accomplie dans un
délai d’une semaine. Dans cette situation, Mr Alaoui a demande de l’aide à des confrères mais en vain. Il a donc décidé
d’embaucher un étudiant en audit et contrôle de gestion afin d’effectuer cette mission. Le CAC a explique la mission à
l’étudiant (les travaux de certifications, de pointage de la balance et d’analyse); une semaine après l’étudiant remet le
travail au CAC en affirmant que les comptes sont réguliers et sincères et par conséquent le CAC a certifier les comptes
sans réserves
 N N+1
Actif immobilisé
Immobilisation Corp 3000 4000 Etude de cas
Immobilisation Fin 450 120
Actif circulant
clients 500 900
Provisions 40 40
stocks 1500 1400
Tresorerie actif 600 200

Capital 2000 2000

reserves 900 1260
dettes aupres des établissement de créditq 400 700
Fournisseurs 500 400

CPC N N+1
Ventes 9000 9900
Achats 6700 8200
Frais généreaux 1590 1734
Dotation aux amortissements 300 300
Interets 60 60
Résultat 180 370
 N N+1
Actif immobilisé
Immobilisation Corp 3000 4000
Immobilisation Fin 450 120
Actif circulant
clients 500 900
Provisions 40 40
stocks 1500 1400
Tresorerie actif 600 200

Capital 2000 2000

reserves 900 1260
dettes aupres des établissement de créditq 400 700
Fournisseurs 500 400

CPC N N+1
Ventes 9000 9900
Achats 6700 8200
Frais généreaux 1590 1734
Dotation aux amortissements 300 300
Interets 60 60
Résultat 180 370
 La grille de séparation des taches

• Définition » La séparation des tâches est une mesure de contrôle interne

fondamentale et essentielle et l'une des plus difficiles à appliquer.
• Essentiellement, la séparation des tâches implique qu'aucune personne ne devrait
pouvoir exercer un contrôle durant l’accomplissement de deux tâches ou plus
associées à une seule opération
• Objectif :
 Réduire les probabilités de fraude
 Réduire le risque d’erreur.
Grille des taches de paiement de factures
fournisseurs
Les phases de l’audit comptable et financier
 Les assertions d’audit

• C- Completenesse • Intégralité – Exhaustivité

• A- Accuracy • Exactitude
• V- Valuation) • Valorisation (évaluation)
• E- Existence • Existence
• C- Cutoff • Séparation des exercices
• O- Rights & Obligations • Droits et Obligations
• D- Presentation & disclosure • Présentation et Information
 Examen des comptes

• Pour valider ces assertions, l’auditeur va mettre en œuvre des procédures

d’audit. Il va ensuite consigner tous ses travaux dans un dossier de travail. Ce
dossier va permettre au CAC de :
• rendre la mission plus efficace grâce au suivi de l’avancement des travaux ;
• contrôler les travaux de ses collaborateurs ;
• justifier les conclusions tirées et apporter la preuve des diligences effectuées
 Le sondage

• Le sondage consiste à appliquer une procédure de contrôle à une partie

limitée (l ‘échantillon) d’un ensemble d’élément (la population). La
population peut être, en audit, un solde de comptes ou toute autre
catégorie d’objets.
• Les résultats obtenus sur l’échantillon contrôlé doivent être susceptibles
d’être extrapolés à l ‘ensemble de la population, objet du contrôle, pour
aboutir à une conclusion sur le risque d’erreur.
 Le sondage

• Les sondages sont utilisés dans les deux grandes phases de l’audit que sont
l’évaluation du contrôle interne et le contrôle des comptes:
• Celui du risque d’erreur lié aux faiblesses relevées dans le contrôle interne
pour traiter les flux.
• Celui du risque d’erreur dans la valorisation des comptes.
 Le sondage
• On peut distinguer deux types de sondages selon l’objectif à atteindre :
• Le sondage d’estimation de valeur, permettant de mesurer selon une
méthode statistique si les erreurs relevées relatives à des séries importantes
de données font courir un risque significatif global ;
• Le sondage d’estimation de proportion, visant à vérifier dans quelle mesure
une procédure particulière est respectée
 Les lettres de confirmation

• La demande de confirmation des tiers consiste à obtenir de la part d'un tiers

une déclaration directement adressée au commissaire aux comptes
concernant une ou plusieurs informations. Elle permet est la confirmation
directe des soldes de balances et informations auprès des tiers parties.
 Champs d’application de la lettre de
confirmation

• La technique de la confirmation s'utilise pour contrôler l'exactitude de

certains montants du bilan, comme les créances clients, les dettes
fournisseurs, les soldes bancaires, ou pour recueillir les informations telles
que les autorisations de signatures des instruments de paiement, les
cautions et avals donnés, le correct suivi des déclarations et paiement des
cotisations aux organismes sociaux, les différents litiges suivis par les
avocats.
 La revue analytique

• l’auditeur pratique également un examen dit « analytique » qui l’amène à

s’interroger sur certaines évolutions globales de postes, d’une période à
l’autre, ou sur la cohérence de l’évolution de certains postes entre eux.
 La lettre d’affirmation

• La lettre d’affirmation est une lettre signée par les dirigeants de l’entreprise,
qui s’engagent à avoir communiqué aux auditeurs tous les éléments,
concernant les événements significatifs, ayant un impact sur la situation
financière de l’entreprise.