master : Management des Organisations

Le contrôle interne

EL KHATIB Hassiba
EL HICHOU Fatima
CHKAIFI Maryam
EL HAJJI Latifa
FILALI Mariam
 plan
•Introduction
Le contrôle interne
(définition, caractéristiques, rôle et objectifs)
Les acteurs du CI
Les principes du CI
Les risques liés au CI
Le référentiel international du CI (COSO)
La procédure du CI
Les avantages attendus du CI
•Conclusion
Étude de cas

2
 Introduction

 Une organisation s’apprécie selon trois niveaux : les

actions, le contrôle et, enfin, l’audit. Cette distinction entre
ces trois niveaux est fondamentale pour apprécier
l’importance du contrôle interne.
 Le concept de contrôle interne est généralement assimilé
dans l’entreprise à l’autorité, la sanction, la contrainte. Or,
dans le début des années 90 aux Etats-Unis s’est
développée l’idée du contrôle interne comme étant la
maîtrise des activités de l’entreprise. Sa principale
caractéristique vient du fait qu’il couvre l’ensemble de
l’organisation et des fonctions dans l’entreprise.

3
Le contrôle interne

Définition

« Le contrôle interne est un processus mis en

œuvre par le conseil d’Administration,

les dirigeants et le personnel d’une organisation

destiné à fournir une assurance raisonnable

quant à la réalisation des objectifs ».

4
Les caractéristiques du CI

 Un processus intégré;

 Mis en œuvre, exécuté et suivi par les

responsables et les autres membres du
personnel ;

 Destiné à fournir une assurance

raisonnable;

5
Le rôle du CI

Le contrôle interne permet de s’assurer que les

décisions prises sont correctement
appliquées.

Il décèle les principales anomalies de

fonctionnement, c’est-à-dire qu’il permet un
fonctionnement harmonieux du système.

6
Les objectifs de contrôle interne

 Fiabilité et intégrité des informations financières et

opérationnelles

 La protection du patrimoine

 Le respect des lois, règlements et contrats

 L’efficacité et l’efficience des opérations

7
Autres types de contrôle

l'inspection:
L'inspection du travail regroupe des
inspecteurs et des contrôleurs du travail chargés de
veiller à la bonne application du droit du travail dans
l’entreprise.

•Elle Contrôle le respect des règles sans les interpréter ni

les remettre en cause.
•Elle Détermine les responsabilités et fait éventuellement
sanctionner les responsables.
•Elle Evalue le comportement des hommes, parfois leurs
compétences et qualités.

8
Autre types de contrôle

L’audit interne:

«L’audit interne est une activité indépendante et objective

qui donne à une organisation une assurance sur le degré de
maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les
améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée.».

•Définition de l’IFACI (institut français de l’audit et du contrôle

interne)

9
En résumé : les trois types de contrôle
Inspection Audit Contrôle interne
Périodique et
Ponctuelle, voire systématique
1. Périodicité improviste (secret)
Permanente
(plan accepté)
Extérieure au service,
2. Position voire supérieure
Interne Intégrée

Opérations Système Gestion

3. Objet Résultats
Personnes Risques
4. But La régularité
(préoccupation (voire découvrir des Efficacité Maîtrise
majeure) irrégularités)
Référentiels de Cl
5. Méthodologie Guides Standards
(piste d’audit)
Régularisations
6. Conséquences Sanctions Recommandations
(plan d’action)
Opinion
7. Responsabilité Garantie Accountability
Assurance raisonnable

8. Métiers « Policier » Consultant Manager

Source : A.G. COHEN : « Contrôle interne et audit publics : pour une nouvelle gestion publique, le PIFC » - LGDJ 10
Les acteurs du contrôle interne

 le Conseil d'Administration
 le Comité d'audit
 le Commissaire aux comptes
 la direction générale
 le comité de direction
 la direction de l'audit
 la direction des risques
 la direction financière
 la direction juridique
 la direction des systèmes d'information

11
Premier principe : l'existence
de procédures formalisées

Deuxième principe : la
séparation des fonctions

Troisième principe : les

recoupements d'information

Quatrième principe : des

contrôles matérialisés

Cinquième principe : des

procédures efficientes
III/ Risques liés au contrôle interne

 Des risques exogènes

 Des risques endogènes

 Des risques stratégiques

 Des risques opérationnels

 Des risques patrimoniaux

 Des risques liés à la fiabilité de l'information

opérationnelle, économique et financière

 Des risques juridiques

Le référentiel international du COSO

Le Committee Of Sponsoring Organization de la

Commission Treadway est un groupe de réflexion
constitué aux Etats-Unis. Ce groupe a développé un
référentiel méthodologique d’analyse du contrôle
interne, dénommé “le COSO” publié en 1992.
Le C.O.S.O. structure l’analyse
du contrôle interne selon cinq
composantes :

14
14
Environnement de contrôle
 Il détermine le niveau de sensibilisation du personnel
au besoin de contrôle.
 Il constitue le fondement de tous les autres élément
de Contrôle Interne, en imposant discipline et
organisation.
 Inclut l’intégrité, des valeurs éthiques, la
compétence, l’autorité et la responsabilité
Évaluation des risques

 La reconnaissance et l’analyse des risques pertinents liés

à la réalisation des objectifs de l’entité – constituant la
base pour la détermination des activités de contrôle.
 L'identification et l'analyse des risques, sont les facteurs
clés d'un système de Contrôle Interne efficace
Activités de contrôle
 Les activités de contrôle correspondent à l'ensemble des
politiques et des procédures mises en place pour
maîtriser les risques et réaliser les objectifs de
l'organisation.
 Elles incluent plusieurs activités, dont les approbations,
autorisations, vérifications, recommandations et
évaluations de rendement, ainsi que la sécurité des actifs
et la répartition des tâches.
Information et communication
 Elles aident l'organisation à évaluer ses performances et
l'efficacité des opérations.
 les informations pertinentes, fiables et appropriées doivent
être identifiées, recueillies et diffusées sous une forme et
dans des délais convenables.
 Circulation de l’information permettant le succès des mesures
de contrôle, des instructions sur les responsabilités aux
sommaires des résultats à des fins de mesures par la direction
Surveillance

 la surveillance permet de s'assurer de l'efficacité et du bon

fonctionnement du système de Contrôle Interne.
Évaluation du rendement d’un système de contrôle au fil du
temps
 Combinaison des évaluations continue et distincte
 Activités de gestion et de supervision
 Activités de vérification interne
1. Appréciation de l’existence du contrôle interne identification
des CI mis en place par l’entreprise

Prise de connaissance des systèmes

Appréciation des risques généraux

La
co n
Tests de conformité

pr o
Risques dus à la conception des systèmes

t rô
2. Vérification de la fiabilité des contrôles internes utiles à l’audit

céd
le i
Choix des contrôles à vérifier

ure
nt e
Techniques utilisées

Personnes à contrôler et période de contrôle

rn e
du
Sondages

3. Appréciation de la fonction informatique

4. Incidences des risques sur la mission

5. Évaluation finale et incidence sur le contrôle des comptes

Bénéfices attendus du CI

 Clarification de l ’organisation (cohérence

organigramme - délégations - habilitations
informatiques, séparation de tâches,
développement de la polyvalence).

 Association des personnels. Sécurisation de leur

environnement de travail.

 Respect de régularité mais aussi amélioration

des procédures
Bénéfices attendus de CI

 Pérenniser les bonnes pratiques en cas de

rotation des personnels, faciliter la prise de
fonction.

 Amélioration de l ’auditabilité de l ’agence

comptable.

 Traçabilité des erreurs et de leur rectification.

 Comptes plus facilement certifiables.

Conclusion

le contrôle interne est devenu aujourd'hui pour les

entreprises un investissement en rationalisation et
en renforcement de l'efficacité qui permettra à
l'entreprise à terme de devenir de plus en plus
rentable. L'objectif étant de mesurer et d'optimiser
des performances dans un environnement sécurisé
et en conformité avec les lois et règlements. Et de
veiller à s'assurer que les dispositifs mis en place
répondent à la stratégie menée par l'entreprise.

23