Controle Interne Et Audit-MF2

Le Contrôle interne et Audit
El Hakioui Mohamed
Université Privée de Marrakech
1
1 ère
partie
Le Concept
du contrôle interne
2
Introduction
• Une organisation s’apprécie selon trois niveaux : les actions, le
contrôle et, enfin, l’audit. Cette distinction entre ces trois niveaux est
fondamentale pour apprécier l’importance du contrôle interne.
• Le concept de contrôle interne est généralement assimilé dans

l’entreprise à l’autorité, la sanction, la contrainte. Or, dans le début
des années 90 aux Etats-Unis s’est développée l’idée du contrôle
interne comme étant la maîtrise des activités de l’entreprise. Sa
principale caractéristique vient du fait qu’il couvre l’ensemble de
l’organisation et des fonctions dans l’entreprise.
3
Définition
Il n'existe pas une seule définition pour le système de contrôle

interne.
« Le contrôle interne est l’ensemble des lignes directrices,

mécanismes de contrôle et structure administrative mis en
place par la direction, en vue d'assurer la conduite ordonnée
et efficace des affaires de l'entreprise. »
4
Définition
« Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par le

conseil d’Administration, les dirigeants et le personnel d’une
organisation destiné à fournir une assurance raisonnable
quant à la réalisation des objectifs ».
5
Les caractéristiques du CI
❖ Toute entreprise, peu importe sa taille, doit mettre en place les
mécanismes lui assurant :
❖ Le maintien de systèmes de contrôle fiables : pour que l'information
financière soit utile à la prise de décisions, le système comptable doit
produire des données et des états financiers fiables;
❖ La préservation du patrimoine : un bon contrôle prévoit divers
mécanismes dont notamment des validations systématiques et des biens
comptabilisés avec les biens physiques, afin de prévenir les erreurs, la
perte et le vol;
❖ L’optimisation des ressources : la compétence du personnel et la
répartition adéquate des tâches augmentent l'efficacité et la qualité de
l'information;
❖ La prévention et détection des erreurs et fraudes : l'application de
procédures de contrôle adéquates permet de réduire les risques au 6
minimum.
❖ Un Système de contrôle interne efficace et efficient se base sur une

procédure systématique qui inclut aussi une remise en question
régulière:
o Tous les risques importants des procédures opérationnelles sont-
ils connus?
o Existe-t-il, pour les risques importants, des mesures permettant
de les réduire à un niveau acceptable pour l’entreprise?
o Le conseil d’administration et la direction obtiennent-ils la garantie
que le SCI est véritablement efficace et exploité de manière
efficiente?
o L’organisation et la culture d’entreprise permettent-elles une
amélioration constante des procédures et des contrôles?
7
❖ Un processus intégré;
❖ Mis en œuvre, exécuté et suivi par les responsables et les autres
membres du personnel ;
❖ Destiné à fournir une assurance raisonnable;
❖ Un système de contrôle interne est efficace si les contrôles prescrits
sont exécutés et surveillés de manière fiable.
❖ Une documentation appropriée permet de garantir la traçabilité des
contrôles effectués.
❖ Un SCI est efficient si son élaboration est guidée par des réflexions
concrètes en matière de coûts et d’utilité et s’il s’oriente
résolument sur la structure des risques inhérents à l’entreprise avec
le recours à l’audit interne et en coordinant avec l’organe de
révision. 8
Contrôle interne: rôles et objectifs
9
Le rôle du CI
❖ Le contrôle interne permet de s’assurer que les décisions prises

sont correctement appliquées.
❖ Il décèle les principales anomalies de fonctionnement, c’est-à-dire

qu’il permet un fonctionnement harmonieux du système.
10
Les objectifs de contrôle interne
❑ Protection du patrimoine: Sécurité des actifs
Protection et sauvegarde des actifs immobilisés, des stocks et des

actifs immatériels;
❑ Efficacité et efficience des opérations: Optimisation des

ressources
Utilisation économique et efficace des ressources : il s’agit de

savoir si les moyens dont dispose l’entité sont utilisés de façon
optimale. D’où un impératif d’efficacité et d’efficience que le
contrôle interne doit prendre en compte.
11
Les objectifs de contrôle interne
❑ Fiabilité et intégrité des informations financières et
opérationnelles: Qualité des informations
➢ Le CI doit permettre à l’information d’être :
• Fiable et vérifiable : exactitude vérifiée par un système de preuves.
• Exhaustive : complète et dûment enregistrée.
• Pertinente : adaptée au but poursuivi.
• Disponible : reçue en temps opportun
❑ Respect des directives et des procédures

➢ Respect des lois, des règlements et des contrats.
➢ Respect des instructions et des procédures pour éviter des failles
telles : la mauvaise communication, le défaut de supervision, la
confusion des tâches …
12
Contrôle interne: éléments de base
13
❑ Existence d’une organisation
➢ Définition des tâches : L’analyse de poste permet de savoir qui

fait quoi?
➢ Définition des pouvoirs et responsabilités: Le recueil des
pouvoirs pour connaire les limites des pouvoirs délégués.
➢ Circulation de l’information: Circuits des documents.
14
❑Existence d’une documentation suffisante:
➢ Existence de manuel et procédures: ces procédures doivent être:

• Écrites pour maîtriser l’activité et permettre un référentiel pour
l’auditeur (manuel des procédures générales).
• Simple et spécifiques à l’entité.
• Mises à jour régulièrement et portées à la connaissance du
personnel.
➢ Conservation et sauvegarde de l’information
15
❑Compétence et intégrité du personnel,

notamment, la direction:
➢ L’intégrité des individus est requise, car ce sont eux qui sont
concernés par le contrôle de leurs activités : codes de conduite, règles
d’éthique.
➢ Le recrutement des compétences.
16
Contrôle interne: Autres types de
contrôle
17
Autres types de contrôle
Le contrôle de gestion:
« Le contrôle de gestion est le processus par lequel les dirigeants
s’assurent que les ressources de l’entreprise sont obtenues et gérées de
manière efficace et efficiente et pertinente afin de réaliser les objectifs
tracés de l’organisation. »
Le processus de contrôle de gestion peut être résumé dans les points

suivants :
•Elaborer les stratégies : en commençant par collecter les informations,
faire ressortir les faiblesses et points fort de tout l’environnement de
l’entreprise la chose qui va l’aider à fixer les objectifs stratégiques qui
seront découpés en objectifs opérationnels.
•Mettre en œuvre la stratégie
•Veiller à contrôler les stratégies : et les comparer aux prévisions 18
l'inspection:
L'inspection du travail regroupe des inspecteurs et des
contrôleurs du travail chargés de veiller à la bonne application du
droit du travail dans l’entreprise.
•Elle Contrôle le respect des règles sans les interpréter ni les

remettre en cause.
•Elle Détermine les responsabilités et fait éventuellement
sanctionner les responsables.
•Elle Evalue le comportement des hommes, parfois leurs
compétences et qualités.
19
L’audit interne:
«L’audit interne est une activité indépendante et

objective qui donne à une organisation une assurance
sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte
ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer
de la valeur ajoutée.».
•Définition de l’IFACI (institut français de l’audit et du

contrôle interne)
20
En résumé : les trois types de contrôle
Inspection Audit Contrôle interne Contrôle de gestion
Périodique et
Ponctuelle, voire systématique
1. Périodicité improviste (secret)
Permanente Permanente
(plan accepté)
Extérieure au
Direction financière ou
2. Position service, voire Interne Intégrée
DG
supérieure
Opérations Gestion Piloter et analyser les
Système
3. Objet Résultats
résultats et les
Personnes Risques performances
4. But La régularité Maximisation des
(préoccupation (voire découvrir des Efficacité Maîtrise résultats et des
majeure) irrégularités) performances
Référentiels de Cl Tableaux de bord,

5. Méthodologie Guides Standards
(piste d’audit) reporting et budgets
6. Régularisations Reporting et
Sanctions Recommandations
Conséquences (plan d’action) recommandation
7. Opinion
Garantie Accountability Le contrôleur de gestion
Responsabilité Assurance raisonnable
8. Métiers « Policier » Consultant Manager 21

Manager
Les acteurs du contrôle interne
❖ le Conseil d'Administration
❖ le Comité d'audit
❖ le Commissaire aux comptes
❖ la direction générale
❖ le comité de direction
❖ la direction de l'audit
❖ la direction des risques
❖ la direction financière
❖ la direction juridique
❖ la direction des systèmes d'information
22
Contrôle interne: les principes
23
III/ Risques liés au contrôle interne
➢ Des risques exogènes
➢ Des risques endogènes
➢ Des risques stratégiques
➢ Des risques opérationnels
➢ Des risques patrimoniaux
➢ Des risques liés à la fiabilité de l'information opérationnelle,

économique et financière
➢ Des risques juridiques 24

Les composantes du contrôle
interne
25
Systéme d’organisation
1. Système d’organisation
❑ Définition des responsabilités
- Les pouvoirs et les responsabilités des membres de la directions doivent être clairement
définis par un organigramme.
- Cet organigramme doit être mis à jour à chaque changement d’affectation des
responsabilités.
❑ Séparation des tâches et des fonctions

- La séparation des tâches doit être conçue de façon à permettre le contrôle réciproque de leur
exécution. Il convient d’éviter les la confusion et la possibilité de dissimulation des
responsables des erreurs.
- Il convient de distinguer:
-> l’opérationnel: service commercial, achat, production…
-> la protection ou la conservation: caissier, magasinier, entretien
-> l’enregistrement: comptabilité, paie, comptabilité…
26
Système d’organisation
1. Système d’organisation
❑ Description des fonctions

- Il s’agit de préciser pour chaque niveau:
-> l’origine de l’information à traiter
-> La façon de les traiter
-> La périodicité du traitement
-> Les destinataires
❑ Système d’autorisations
- Procédure prévoyant la liste des personnes pouvant engager l’entreprise et les différents
niveaux d’approbation requis selon le type d’engagement doit être mise à la disposition des
personnes chargées de l’enregistrement des opérations. Ces derniers peuvent ainsi s’assurer
que les opérations ont été correctement approuvées.
- Double signature pour les engagement importants.
27
Système d’organisation
2. Système de documentation et d’information
❑ Les procédures écrites

- Préciser certains éléments afin de permettre de remonter à l’origine d’une information:
-> les modalités de circulation, de traitement et de classement des informations
-> Les méthodes d’enregistrement
-> La périodicité d’enregistrement
-> La périodicité des analyses et des synthèses d’ordre financier ou opérationnel qui en
découlent.
-> Les contrôles qui permettront d’éviter les déviations dues à la négligence.
28
Composantes du contrôle interne
2. Système de documentation et d’information (suite)
❑ Les rapports financiers ou de gestion

- Toutes les opérations de l’entreprise sont enregistrées, mais pour permettre aux responsables
de prendre les bonnes décisions aux bons moments, elles doivent être synthétisées
régulièrement. Ces rapports doivent mettre l’accent sur les principaux indicateurs de
l’entreprise: situation financière, résultat des opérations, contrôle du crédit, niveaux de
stocks et d’encours, coût de revient…
- Ces rapports doivent également être: préparés rapidement et à date fixe; pertinents (adaptés
au besoins); utiles (sans excès d’information ni insuffisance); vérifiables; simples; diffusés
au intéressés dont la liste est préétablie.
- Ces rapports doivent être rétrospectifs (envoient au passé) et prospectifs (prévisions).
❑ Le manuel des procédures

- l’ensemble des procédures doivent être regroupés dans un manuel afin:
-> d’en faciliter la conservation et la consultation par les personnes chargées de les appliquer
ou d’en vérifier l’application.
-> faciliter la compréhension du système de traitement et de réalisation des contrôles. 29
3. Système de preuves
Un système de preuves repose sur la répartition des fonctions qui assurent un contrôle
réciproque des tâches. Ce système de contrôle doit permettre d’obtenir l’assurance que
➢ Seules les transactions régulières et appropriées sont autorisées, engagées et enregistrées,
➢ Les erreurs d’autorisation, de lancement, d’exécution ou d’enregistrement sont détectées et
corrigées dans les meilleurs délais.
❑ Organisation de la comptabilité: la comptabilité doit être organisée de façon à fournir des

preuves de validité des enregistrement comptables.
❑ Moyens informatiques: le système de traitement et de production d’information doit être
conçu de façon rigoureuse.
❑ Classement, Pré-numérotation et contrôle des séquences: pour faciliter leur utilisation et
enregistrement. Des contrôles permettront de détecter les trous de séquences pour les
corriger.
❑ Contrôle des totaux: l’addition de certaines données contenues dans les documents
préalablement à leur enregistrement permet de vérifier a posteriori que tous est correcte.
❑ Rapprochement: rapprochement entre deux chiffres obtenus de façon indépendante,30ou
entre un chiffre et sa source, ou avec des normes préétablies -> détecter les erreurs
3. Système de preuves (suite)
❑ Documentation des contrôle: sans description complète et précise des opérations réalisées
sur un document, les anomalies suivantes peuvent se produire:
➢ Omission de contrôle prévu par la procédure,
➢ Duplication des contrôles
➢ Omission ou duplication des enregistrement,
4. Moyens matériels de protection

Murs, portes, barrières, coffres, chambres fortes, système de badges pour accéder aux locaux de
l’entreprise, mots de passe d’accés aux fonctionnalité du système d’information, etc constituent
des moyens de protection des actifs de l’entreprise contre le vol, la perte… Ces moyens
permette de restreindre l’accés au sein de l’entreprise.
31
4. Moyens matériels de protection
➢ Murs, portes, barrières, coffres, chambres fortes, système de badges pour accéder aux
locaux de l’entreprise, mots de passe d’accès aux fonctionnalité du système
d’information…, constituent des moyens de protection des actifs de l’entreprise contre le
vol, la perte… Ces moyens permette de restreindre l’accès au sein de l’entreprise.
➢ Il ne faut pas négliger les moyens permettant de restreindre l’accès.
32
5. Le personnel
La fiabilité du CI est dépendante de la qualité des personnes qui le font fonctionner et des
mesures prévues pour assurer cette qualité:
- Les procédures de recrutement
- La formation initiale et continue
- La politique salariale
- Le contrôle de l’activité
6. Supervision
Il est important de mettre en place une procédure de supervision qui donne l’assurance que les
contrôles mis en place:
- Fonctionnent régulièrement et sans anomalies,
- Sont adaptés aux besoins,
- Ne nécessitent pas des modifications (améliorations et adaptations).
Cette supervision est assurée par:
- Les chefs de services,
- Les services de contrôle de gestion (les objectifs définis par la DG sont atteints) et les
services d’audit interne (les procédures de contrôle interne sont efficaces et appliqués).
33
Le référentiel international du COSO
Le Committee Of Sponsoring Organization de la Commission

Treadway est un groupe de réflexion constitué aux Etats-Unis.
Ce groupe a développé un référentiel méthodologique
d’analyse du contrôle interne, dénommé “le COSO” publié en
1992.
Le C.O.S.O. structure l’analyse

du contrôle interne selon cinq
composantes :
34
34
Environnement de contrôle
• Il détermine le niveau de sensibilisation du personnel
au besoin de contrôle.
• Il constitue le fondement de tous les autres élément de
Contrôle Interne, en imposant discipline et organisation.
• Inclut l’intégrité, des valeurs éthiques, la compétence,
l’autorité et la responsabilité.
Évaluation des risques
• La reconnaissance et l’analyse des risques pertinents liés à

la réalisation des objectifs de l’entité – constituant la base
pour la détermination des activités de contrôle.
• L'identification et l'analyse des risques, sont les facteurs clés
d'un système de Contrôle Interne efficace
Activités de contrôle
• Les activités de contrôle correspondent à l'ensemble des politiques et
des procédures mises en place pour maîtriser les risques et réaliser les
objectifs de l'organisation.
• Elles incluent plusieurs activités, dont les approbations, autorisations,

vérifications, recommandations et évaluations de rendement, ainsi que
la sécurité des actifs et la répartition des tâches.
Information et communication
• Elles aident l'organisation à évaluer ses performances et l'efficacité des
opérations.
• les informations pertinentes, fiables et appropriées doivent être identifiées,

recueillies et diffusées sous une forme et dans des délais convenables.
• Circulation de l’information permettant le succès des mesures de contrôle,

des instructions sur les responsabilités aux sommaires des résultats à des fins
de mesures par la direction
Surveillance
• la surveillance permet de s'assurer de l'efficacité et du bon

fonctionnement du système de Contrôle Interne.
• Évaluation du rendement d’un système de contrôle au fil du
temps
• Combinaison des évaluations continue et distincte
• Activités de gestion et de supervision
• Activités de vérification interne
Bénéfices attendus du CI
❑ Clarification de l ’organisation (cohérence organigramme -

délégations - habilitations informatiques, séparation de tâches,
développement de la polyvalence)
❑ Association des personnels. Sécurisation de leur environnement de

travail.
❑ Respect de régularité mais aussi amélioration des procédures

Bénéfices attendus du CI
❑ Pérenniser les bonnes pratiques en cas de rotation des

personnels, faciliter la prise de fonction.
❑ Amélioration de l ’auditabilité de l ’agence comptable.
❑ Traçabilité des erreurs et de leur rectification.
❑ Comptes plus facilement certifiables.

CONTRÔLE INTERNE :
Analyse du contrôle interne du module « Achats-Fournisseurs »
Analyse du contrôle interne du module « Achats-

Fournisseurs »:
Le processus des achats comprend les phases suivantes :

✓ Expression du besoin;
✓ Commande;
✓ Réception;
✓ Comptabilisation;
✓ Règlement.
42
1
CONTRÔLE INTERNE :
Analyse du contrôle interne du module « Achats-Fournisseurs »:
Dde d’achat Commande Réception Stockage Comptabilisation Règlement
Sçe Achat Sçe Réception Magasin Sçe comptabilité ∑ DG

Copie Copie
Exprime le BC BR BS Facture Payement
besoin
Sur la +
base
Sçe courrier
Registre Originale
Pour le Frs : BL
Fournisseur
43
1
Synthèse: contrôle interne
le contrôle interne est devenu aujourd'hui pour les entreprises un

investissement en rationalisation et en renforcement de
l'efficacité qui permettra à l'entreprise à terme de devenir de plus
en plus rentable. L'objectif étant de mesurer et d'optimiser des
performances dans un environnement sécurisé et en conformité
avec les lois et règlements. Et de veiller à s'assurer que les
dispositifs mis en place répondent à la stratégie menée par
l'entreprise.
44
2 ème
partie
Audit
45
AUDIT : Plan
❑Introduction à l’Audit
❑Définition de l’audit
❑Conformité aux normes
❑Assurance, importance significative et certification
❑Types d’Audit
❑Audit et contrôle interne

46
❑Auditeurs, éthique et compétences
AUDIT : Définition et typologie
❑ 1. Définition de l’audit
« L’audit est un examen, mené par un professionnel indépendant, en vue de donner,

sur l’objet examiné, une opinion sur la concordance de cet objet avec le référentiel
applicable » (Burlaud, 2009). Ainsi, l’audit est :
❑ Un examen: donc un processus déterminé par les activités qui le composent
(contenu) et par comment ces activités sont réalisées (méthodologie),
❑ Réalisé par un auditeur ou par une équipe d’audit (professionnel(s)
indépendant(s)),
❑ Qui porte sur un « objet »: c’est la réponse à la question « qu’est ce qui est audité
? ». L’objet peut être les comptes ou états de synthèse d’une entreprise, dans le
cas de l’audit comptable et financier, ou tout autre aspect de la gestion d’une
entreprise,
❑ Dont le « output » ou produit est un jugement (une opinion) porté par l’auditeur
sur la conformité de l’objet de l’audit à un référentiel 47
❑1. Définition de l’audit
On parle généralement de « mission d’audit », qui a donc un

début et une fin. Chaque mission d’audit peut être gérée
comme étant un « projet ».
Le résultat de l’audit (l’opinion émise par l’auditeur) peut,

selon les cas, intéresser l’entreprise et/ou des tiers comme,
par exemple, les clients, les investisseurs, et ceci pour la
prise de décision.
48
L’audit consiste en un examen occasionnel ou périodique sur pièces

et sur place des activités et de la gestion d’une organisation, en vue
d’aider les responsables à améliorer la qualité de la dite gestion et
des résultats.
C’est un examen qui repose sur une méthodologie, des normes
professionnelles de travail garantissant l’objectivité de l’opinion de
l’auditeur.
C’est une activité indépendante qui n’évalue pas les hommes mais
les systèmes et les activités menées par une organisation.
L’auditeur conduit à des recommandations par :

✓ L’identification des risques.
✓ La correction des dysfonctionnements. 49
2
2. Conformité aux normes

Un des objectifs de l’audit est de s’assurer que l’objet de l’audit est
conforme au référentiel applicable. Ceci nous mène à définir les trois
éléments suivants: (a) l’objet de l’audit, (b) le référentiel et (c) la
conformité aux normes.
a. L’objet de l’audit
Il s’agit du domaine étudié par l’audit. Selon la taille du domaine
étudié l’audit peut avoir un caractère allant du stratégique, ayant une
portée globale, au technique, se limitant à des aspects spécifiques et
donc ayant une portée relativement restreinte.
50
La considération de l’objet de l’audit nous permet de distinguer différents

types d’audit :
❑ Audit comptable et financier: il porte sur les comptes ou états de synthèse
de l’entreprise;
❑ Audit social: il traite du fonctionnement des relations sociales au sein de
l'entreprise;
❑ Audit qualité: il est relatif au système de gestion de la qualité;
❑ Audit du système d’information: il est relatif aux opérations du système
d’information et aux technologies d’informations utilisées;
❑ Audit environnemental: il concerne la gestion environnementale de
l’entreprise et son impact;
❑ Audit stratégique: il porte sur la pertinence des « grands choix » effectués
par l’entreprise. 51
b. Le référentiel
Définition: « Le référentiel est constitué de règles [normes ou

critères] dont le respect conditionne les qualités requises. »
(Burlaud, 2009)
L’étude de la conformité de l’objet de l’audit est donc basée sur
un référentiel. L’existence d’un référentiel est essentielle pour
l’audit
Les normes qui constituent le référentiel applicable peuvent être
définies en interne, être le résultat d’obligations contractuelles ou
être imposées par voie réglementaire.
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65
Typologie d’audit
66
AUDIT : Typologie
Audit
AUDIT AUDIT externe

interne
AUDIT de AUDIT AUDIT
régularité opérationnel Financier
AUDIT d’efficacité AUDIT Social
AUDIT Légal AUDIT
AUDIT de AUDIT Fiscal (commissariat aux compte)
contractuel
management
AUDIT Marketing Sté de capitaux (Obligatoire) / SA et
SCA
Evaluation du
contrôle interne AUDIT … Sté de (Facultatif) / SNC, SARL,
personnes SCS
67
3
68
69
70
L’Audit Financier et Audit
opérationnel:
71
Audit Financier
❑ L’audit financier : opinion sur les états financières (de synthèse),

l’auditeur doit s’assurer de la réalité et de la qualité de l’information
contenue dans les données financières.
❑ OBJECTIFS :
- Donner un avis sur la sincérité et la régularité des documents
financiers.
- S’assurer du respect des droits fondamentaux des investisseurs et
des tiers (droit à une information objective).
72
Démarche de l’audit financier
❑ L’exercice de l’activité de l’audit est basé sur ce qu’on appelle une

mission d’audit.
❑ Les missions d’audit financier permettent aux utilisateurs des états

financiers (investisseurs ; créanciers ; actionnaires ; autres partenaires de
l’entreprise) d’avoir une information fiable et crédible.
❑ L’activité d’audit s’est répondue dans le monde des affaires notamment

par l’émergence (l’apparition) de cabinets d’audit.
❑ Les principaux cabinets d’audit au niveau mondial sont : Price

Waterhouse Coopers; Deloitte; Ernist & Young; KPMG.
❑ L’audit n’est pas mené d’une manière subjective selon le « vouloir » est la
disponibilité du professionnel, mais selon une démarche précise
73
conformément à des normes professionnelles.
Démarche de l’audit financier de l’audit
financier
1. Les normes d’audit :

On distingue 3 types de normes :
❑ Normes d’ordre général:
❑ Normes de travail
❑ Normes de rapport
❑ Normes d’ordre général: Elles relèvent de l’éthique professionnelle:

- Indépendance;
- Compétence;
- Qualité de travail;
- Secret professionnel.
74
financier
❑ Normes de travail:
- Orientation et planification de la mission.
- Appréciation du contrôle interne (existence des procédures).
- Obtention des éléments probants (constitués par des preuves).
- Délégation et supervision.
- Documentation des travaux effectués.
- Utilisation des travaux de contrôle effectués par d’autres
personnes.
- Coordination des travaux entre Co-CAC.
75
financier
❑ Normes de rapport :
- Le rapport précise que la mission a été réalisée en
respectant les normes de la profession.
- Le rapport intègre un graphique qui situe la mission :
nom de l’entreprise ; l’origine de la normalisation ;
l’exercice concerné.
- L’étendue de la mission (l’objectivité spécifique de
l’audit).
- L’opinion sur les comptes annuels.
76
financier: processus de l’audit
2- Processus de l’audit :
- Un examen exhaustif est impossible. Il s’agit donc d’un travail
de détermination des zones de risque -> Approfondissement de
leur analyse.
- En effet, l’audit des comptes d’une entreprise ne peut
évidemment consister à refaire sa comptabilité.
- 3 Phases essentielles :
• Connaissance générale de l’entreprise.
• Evaluation du contrôle de l’entreprise.
• Examen des comptes.
77
❑ connaissance générale de l’entreprise :

- Secteur d’activité : secteur en récession ou au contraire en
expansion trop rapide.
- Visite de l’entreprise.
- L’historique.
- Organigramme.
- Unités de production.
- Problèmes techniques.
- Sous effectif des services comptables et financiers.
- Pression auprès du service comptable pour un arrête des comptes
dans des délais trop courts.
78
Exemples de risques liés au secteur d’activité :
Dans une activité de vente de matériel, il sera a priori anormal de ne

pas avoir de provision pour garantie.
79
❑ Evaluation du contrôle interne :
- Contrôle interne : processus qui vise à assurer la maîtrise des

risques de l’entreprise.
- Son objectif : Est de prévenir les erreurs et les fraudes ; protéger

l’intégrités des biens et des ressources ; d’assurer une gestion
rationnelle et un enregistrement correct des opérations.
-> Revue de procédures et degré de respect de ces procédures.
80
❑ l’examen des comptes :L’auditeur doit s’assurer que :
- Toutes les opérations doivent être enregistrées (principe d’exhaustivité).
- Toutes les opérations doivent être réelles (principe de réalité).
- Principe de propriété : les actifs appartiennent à l’entité et les passifs ont
été exploités pour constituer ces derniers.
- Principe d’évaluation correcte : les transactions sont valorisées, lors de
l’entrée dans les livres et la date de clôture.
- Principe d’enregistrement dans la bonne période (principe de
spécialisation des exercices comptables).
- Principe d’imputation correcte : enregistrement dans les bons comptes.
- Principe d’information adéquate : toute les informations financières
doivent être accompagnées des explications nécessaires et suffisantes à
son utilisation par des destinataires (les annexes).
81
Les techniques d’audit financier
1- Principe général de l’audit financier :
❑ S’assurer que les documents comptables traduisent la situation

financière de l’entreprise.
❑ S’assurer de la réalité et de la qualité de l’information contenue dans

ces documents: information fiable et image fidèle
❑ Condition : Respect des règles (principes) comptables.
82
2- Terminologie de l’audit financier : :

❑ Anomalie :information financière erronée due à une erreur ou une
fraude:
✓ Erreur :inexactitude involontaire contenue dans les états financiers.
✓ Fraude :acte volontaire commis par une ou plusieurs personnes faisant
partie de la direction, des employés ou des tiers, qui aboutit à des états
financiers erronés.
❑ Déficiences majeurs :insuffisances du contrôle interne pouvant avoir
des répercutions significatives sur les états financiers.(ex : enregistrer
les écritures comptables sans pièces justificatives).
❑ Eléments probants :Informations obtenues par l’auditeur pour aboutir
à des conclusions sur lesquelles son opinion est fondée : documents
justificatives. 83
3- Objectifs de l’audit financier :

❑ Objectifs fondamentaux :
- Régularité :Est la conformité à la réglementation : règles
comptables de formes, de présentation ou d’évaluation.
- Sincérité :Documents financières sincères : établis par un
professionnel, indépendant, la bonne foi…
84
4- Objectifs particuliers :
❑ La détection des fraudes :Elle consiste à découvrir toutes :
– Les malhonnêtetés dont pourrait se rendre responsables les salariés
de l’entreprise, les détournements effectués à des fins personnelles
résultant d’une faiblesse du contrôle interne ;
– Les irrégularités dont pourrait se rendre coupable un directeur en
établissement des documents financiers.
❑ L’amélioration de la gestion :Une des conséquences possibles de

l’audit est l’amélioration générale des procédures de la société. Cette
amélioration est une conséquence et non pas une finalité.
85
4- Contexte d’audit
Le client (l’entreprise) : (il n’est pas possible ni souhaitable d’accepter
toutes formes de clients => Sélection [Règles comptables s’elles sont
respectées]. Un mauvais client fait courir des risques élevés.
- Lettre d’engagement (de mission) : C’est un document signé par un
cabinet d’audit et l’entreprise (client). Il doit être clair et définir les
travaux à réaliser de façon précise.
- La constitution de l’équipe :
• Directeur de mission : l’associé fournit aux clients les rapports sur
les audits effectués et les résultats obtenus (opinion).
• Chef de mission (Senior) : il dirige au jour le jour le travail de
l’équipe de l’audit dont il a la responsabilité.
• Assistants (Juniors) : exécution du travail confié. 86
5- L’examen analytique :
❑ Objectifs de l’examen analytique (des comptes de l’entreprise) :Il est défini
comme un ensemble de techniques visant à :
- Faire des comparaisons entre les données figurant dans les états de
synthèse et les données antérieurs et prévisionnelles de l’entreprise
(comparaison dans le temps).
- Faire des comparaisons entre les états de synthèse de l’entité et des
données d’entreprises similaires (comparaison dans l’espace).
- Analyser les fluctuations et les tendances.
- Etudier et analyser les éléments ressortant de ces comparaisons.
❑ Etapes préalables à l’examen des comptes :
- Comprendre l’activité du client et le fonctionnement de son entreprise à
travers sa structure.
- Analyse des facteurs liés à la politique générale : comparer les orientations
87
stratégiques qui doivent se refléter dans les comptes.
❑ Quelques aspects de l’examen analytique : Mettre en évidence les risques :
- De sous-activité.
- De sur-stockage.
- D’endettement excessif.
- De crédit client.
- Forte dépendance de fournisseurs ou de clients.
❑ Les principaux outils de l’examen analytique des comptes :L’auditeur fait
appel à :
- Les outils de confirmation « de circulation » (externe) : Procédure
visant à obtenir et à évaluer des éléments probants de source externe à
l’entité à partir d’une communication directe avec un tiers.
- Exemple : Demander confirmation des soldes auprès des banques, 88
des
fournisseurs, des organismes sociaux…
❑Les principaux outils de l’examen analytique des comptes (suite):
- Outils de contrôle physique :
• Inventaire : L’auditeur examine la réalité physique des éléments d’actif
(observation physique).
• Vérifier le cas échéant, que la société a bien constitué les provisions
suffisantes pour faire face aux dépréciations financières de ces valeurs.
- Outils de contrôle comptable :
• -> Séquence numérique des factures
• -> Rapprochement des documents. Entre bon d’achat, de réception et
la facture; Rapprochement bancaire.
89
❑Les principaux outils de l’examen analytique des comptes (suite):
-Autres techniques
➢ Revue de vraisemblance:Examen unique d’informations pour identifier
celles qui sont, a priori, anormales.
• Exemples : Compte client sans nom; Solde débiteur d’un compte
ordinairement créditeur; Libellé incohérent.
• Limite :Ne permet d’expliquer que les anomalies flagrantes.
➢ Comparaison des données absolues ;
➢ Comparaison des données relatives ; (...analyse par les ratios).
➢ Analyse des tendances :Application des analyses décrites précédemment
mais sur des périodes plus longues pour essayer d’en tirer des règles plus
précises sur les relations qui existent entre des données utilisées.
• Exemple :Analyser la progression des ventes sur plusieurs exercices
90
pour déterminer un taux de progression normal.
❑ Les principaux outils de l’examen analytique des comptes (suite):
- Autres techniques (suite):
➢Le sondage :
– Tenu d’une obligation de moyen, et non de résultat, l’auditeur
n’a pas à vérifier toutes les opérations qui relèvent du champ de
ses missions, ni à rechercher systématiquement toutes les
erreurs d’irrégularités.
– La technique de sondage consiste à contrôler une partie limitée
d’un ensemble d’éléments (échantillon).
91
5- Commissariat aux comptes:

❑ L’audit légal ou CAC est un contrôle externe obligatoire des SA et des
SARL dont le chiffre d’affaires dépasse 50M DH.
❑ Le ou les CAC sont nommées pour trois exercices par l’assemblée générale
ordinaire des actionnaires.
❑ Les CAC certifient que le CPC et le bilan sont sincères et réguliers et
donnent une image fidèle de l’entreprise.
❑ Lorsque la mission est achevée, l’auditeur formule son opinion sur la
régularité et la sincérité.
92
5- Commissariat aux comptes:

❑ En définitive, l’opinion s’exprime sous la forme :
- D’une certification pure et simple.
- D’une certification avec réserve.
- Ou d’un refus de certification pour désaccord avec les dirigeants ou en
raison de difficultés ayant empêché l’auditeur d’accomplir correctement
sa mission.
❑ La crédibilité de cette opinion dépend à la fois de la compétence de

l’auditeur et de son indépendance par rapport aux dirigeants de l’entreprise
dont il contrôle les comptes et sa capacité de découvrir les anomalies, voire
des infractions dans la comptabilité de l’entreprise auditée.
93
5- Commissariat aux comptes: Exemple

❑ Les états de synthèse de la société X au terme de l’exercice précédent ont
été audités par un autre auditeur dont le rapport en date du JJ/MM/AAAA
exprime une opinion avec réserve du fait de l’insuffisance de provisions
pour créances douteuses.
❑ Les créances évoquées ci-dessus étaient toujours impayées au terme du

présent exercice et aucune provision pour dépréciation n’a été enregistrée
dans les comptes.
❑ En conséquence les prévisions pour créances douteuses pour cet exercice et

le précédent devraient être augmentées de X Dh et le bénéfice net pour
l’exercice précédent, ainsi que la situation nette au JJ/MM/AAAA
devraient être réduits de X Dh ; 94
Audit Opérationnel
❑ L’audit opérationnel : Il s’agit de contrôler l’information de tous les

niveaux non seulement d’un point de vue comptable et financier
mais dans une approche globale des différentes fonctions de
l’entreprise.
❑ OBJECTIFS :
- Apprécier les performances des fonctions de l’entreprise.
- On peut alors parler l’autant d’audits que des fonctions
existantes au sein de l’entreprise.
- Exemple : l’audit marketing ; l’audit qualité ; l’audit
informatique ; l’audit production ; l’audit ressources humaines
(social) ; l’audit fiscal ; l’audit écologique…
95
Audit opérationnel
Les principaux champs d’investigation :

❑ Fonction production : utilisation optimale des capacités ; normes de
qualité ; compétences professionnelles ; gestion des stocks…
❑ Fonction investissements : application des critères financiers internes ;
respect du plan d’investissements sur les modalités techniques et
financières ; critères de développement durable (ISR : Investissement
socialement responsable).
❑ Fonction Ressources Humaines : Formation ; accidents de travail ;
relations sociales ; variété des rémunérations…
❑ Fonction commerciale : Rémunération des forces de ventes ; budgets de
publicité ; analyse des coûts commerciaux ; frais de déplacement…
❑ Fonction système d’information : Sécurité / Réseaux ; pertinence des
progiciels ; utilisation des NTIC (Nouvelles Technologies d’Information et
de la Communication)..
❑ Fonction achats : Procédure d’appel d’offre ; respect des budgets ; mise à
jour des normes qualités ; contrôle des fournisseurs… 96
L’audit des achats: exemple d’audit
opérationnel
1- Rôle de la fonction Achats :
❑ La fonction achats est la fonction chargée de l’acquisition des biens

(matériels, matières, marchandises et fournitures…) ou services
nécessaires au fonctionnement de toute l’entreprise.
❑ Avant d’acheter, on doit répondre aux questions suivantes :

- Pourquoi acheter ? (l’existence d’un besoin).
- Qui achète? (responsabilité)
- Quoi acheter ? (matières premières, matériels…).
- Quand acheter ? (cadence d’achat).
- Comment acheter ? (Processus d’achat). 97
L’audit des achats
2- Les services intervenants dans le processus d’achats :
❑ Services « Initiateurs » : émettent des demandes d’achat.

❑ Services « Achats » : Il établit les bons de commande sur la base des
demandes d’achat, Il négocie les prix, choisit les fournisseurs et surveille
les délais de livraison.
❑ Services « Réception » : s’assure de la conformité de la livraison avec la
commande (quantité et qualité).
❑ Service « Stocks » : il reçoit la marchandise du service « Réception » et
procède aux enregistrements permettant un suivi quantitatif.
❑ Service « Comptable » : enregistre les factures après leur approbation.
❑ Service « Trésorerie » : règle les factures en s’assurant de leur approbation
par les personnes compétentes.
98
3- Normes à respecter :
❑ Toute achat doit correspondre à un besoin réel ;

❑ Une DA (demande d’achat) est systématiquement émise par un
responsable autorisé ;
❑ Une DA est valorisée et fait référence à un budget ou à une
autorisation de dépense ;
❑ Les DA sont classées en attente de réception et un suivi est effectué.
99
3.Les principaux axes de l’audit de la fonction achats :

❑ L’organisation de la fonction achats.
❑ La typologie des achats et les enjeux économiques.
❑ Montant des achats / CA.
❑ L’évaluation de la qualité du contrôle interne.
❑ Montant réel des achats / Montant prévu.
❑ % de délai de livraison non respectés.
❑ % des commandes passées en urgence.
❑ Délai moyen de traitement d’une commande.
❑ Nombre de dossiers litigieux.
❑ Qualité des relations avec les autres fonctions.
100
5- Identifications des risques :

❑ Besoins inexistants et mal définis.
❑ Ressources achetées non justifiées.
❑ Externalisation injustifiée.
❑ Délégation de pouvoirs non respectées.
❑ Fournisseurs non homologués.
❑ Non mise en concurrence (des fournisseurs)
❑ Technicité insuffisante des acheteurs.
❑ Vol détournement et enrichissement personnel.
❑ Avances aux fournisseurs non récupérées.
❑ Double paiement non détecté….
101
6- Exemple de procédure d’achat :
102
L’audit et contrôle interne
103
1.l’audit permet de s’assurer que le contrôle interne est adapté et

efficient
❑ Le contrôle interne est-il défini?

❑ Le contrôle interne est-il pratiqué?
❑ Le contrôle interne est-il efficient?
104

efficient
❑ Le contrôle interne est-il défini?

- Le manuel des procédures (procédures en vigueur et les contrôles
effectués):
o La description de l’organisation générale de l’entreprise: flux,
responsabilités et composantes de l’entreprise (tâches).
o Le mode de saisie et de traitement des informations de base,
o Les modalités de contrôle des opérations de traitement,
o La nature des documents de sortie.
- Les usages et coutumes: (procédures informelles). 105

efficient
❑ Le contrôle interne est-il pratiqué?

- Le contrôle formel: prévus dans les manuels de procédures.
- Le contrôle informel
106

efficient
❑ Le contrôle interne est-il efficient?

- Les anomalies sont-elles détectées?
- Les anomalies sont-elles corrigées?
 veiller à ce que les procédures de contrôle interne soient définies,

 qu’elles soient pertinentes en répondant au risque de la tâche ou de
l’activité,
 qu’elles soient appliquées
 et que les anomalies relevées fassent l’objet d’une remontée de107
l’information et donnent lieu à des actions correctives
2.L’audit permet de fiabiliser la chaine de contrôle

❑ La chaîne de production est-elle cohérente?
- La rationalisation du processus de production
o Un processus doit être rationnel: privilégier les procédures les plus simples.
o Le processus de production évolue avec le temps (changements d’activité,
employés…) => une fois conçu , il n’est pas figé.
o Tout au long de son évolution il faut pas perdre l’harmonie du processus:
-> ne pas se limiter les amélioration à une seule dimension du système
-> les améliorations au niveau du processus doivent être accompagnée
d’une mise à jour de la description et de la connaissance du processus.
- L’élimination des temps morts: minimiser le temps de chaque tâche au sein
du processus: (outil informatique…)
108
2. L’audit permet de fiabiliser la chaine de contrôle
❑ Le contrôle interne couvert-t-il la totalité de la chaîne de

production?
- L’adéquation contrôle interne/structure organisationnelle: les

mécanismes de contrôle interne est adapté à la structure
organisationnelle et à la distribution des taches et de responsabilités
attachée à elle -> aucun service n’est exclu du CI
- L’adéquation contrôle interne/processus de production: aucune
opération n’est exclue du CI.
109
2.L’audit permet de fiabiliser la chaine de contrôle

❑ Les faiblesses du contrôle interne sont-elles compensées par des
contrôles alternatifs en amont ou en aval?
- Les contrôles en amont: contrôle préalable qui fiabilise les

informations entrantes.
- Les contrôles: contrôle postérieur qui contrôle les informations

sortant du systèmes de l’entreprise.
110
Comment assure-t-on un
audit?
111
Comment assure-t-on un audit?
1. La prise de connaissance de l’entreprise

❑ Connaissance de l’environnement
- Le secteur d’activité
- La situation économique
❑ La connaissance des spécificités de l’entreprise

- La structure organisationnelle
- La politique stratégique de l’entreprise
- La position concurrentielle de l’entreprise
- L’actionnariat de l’entreprise
112
1. La prise de connaissance de l’entreprise
❑ Evaluation des risques particuliers

- La situation financière: analyse patrimoniale et analyse des flux
- La situation sociale
- Les changements organisationnels internes
113
2. L’évaluation du contrôle interne

❑ Description des procédures du contrôle interne
- L’observation des procédures et les entretiens avec le personnel de
l’entreprise
- La formalisation: les organigrammes et les descriptifs littéraires
❑ Vérification de l’adéquation des procédures aux objectifs à

atteindre
- La détermination des objectifs
- Les moyens d’atteindre ces objectifs
- Les questionnaires de contrôle interne
114
2. L’évaluation du contrôle interne

❑ Tests de l’application et d’efficacité des procédures
- Le contrôle de l’application des procédures de contrôle interne: les

tests de conformité-> la permanence des procédures
- L’estimation de l’impact des défaillances dans l’application des

procédures de contrôle interne
115
3. Les tests de validation produit

❑ Tests approfondis de certaines spécificités du produit en de
défaillance des procédures de contrôle interne
- Si le contrôle interne est fiable, les tests de validation sont allégés
- Si le contrôle interne présente des défaillances, les tests de validation
sont renforcés
❑ Tests de validation des caractéristiques du produit

- L’échantillonnage
- La validation intégrale
116
Appréciation du contrôle interne
par les auditeurs
117
Incidence des risques généraux
Lors de la prise de connaissance, l’auditeur identifie, apprécie et évalue les facteurs de

risques généraux et, en particulier:
- La structure d’ensemble de l’entreprise

- La philosophie et le style de management de la direction
- Le schéma général d’organisation (répartition des fonctions, formalisation des
procédures, gestion du personnel…)
- La conception d’ensemble du système d’information financière et de contrôle de
l’entreprise.
-> Ces éléments conditionnent le déroulement et l’enregistrement des opérations de
l’entreprise.
Cette phase permet à l’auditeur de développer une compréhension suffisante du

système d’information et du contrôle interne de l’entreprise -> Orienter sa mission
d’audit vers les fonctions ont le contrôle interne méritent une appréciation plus
détaillée. 118
Le choix des fonctions
❑ Au niveau de chaque entreprise, les systèmes significatifs sont ceux qui traitent
des données répétitives pouvant avoir une incidence significative sur les comptes
annuels. Ces opérations représentent généralement le plus gros volume; en
nombre et en valeur, du compte du CPC.
❑ L’évaluation détaillée du contrôle interne doit, pour l’auditeur, porter sur les
systèmes (ou fonctions) qui traitent ces données répétitives: ventes-clients;
achats-fournisseurs; trésorerie; salaires (si le nombre de personnels est
important); stock (si l’entreprise tiens un inventaire permanent); informatique,
immobilisation (pour les grandes entreprises où les immobilisations subissent des
changements importants); la caisse pour les entreprises de distribution…
❑ Parfois l’approche par grandes fonctions n’est pas applicable du fait de

l’existence de sous-systèmes au sein de l’entreprise (ex. ventes au Maroc &
export). Dans ce cas on doit procéder par les sous-systèmes significatifs.
❑ Dans certaines activités, il est plus efficace de procéder directement au contrôle

des opérations, même pour des fonctions comme les ventes ou es achats. 119
Prise de connaissance du système
❑ Cette phase permet à l’auditeur de comprendre les circuits de traitement

de des informations, depuis l’initiation d’une opérations jusqu’à sa
traduction dans les livres et les comptes annuels de l’entreprise.
❑ Moyens pour réaliser cette étape

- entretien avec un responsable de l’entreprise pour obtenir une vue
d’ensemble du circuit (services concernés, principaux supports…)
- analyse des manuels de procédure interne s’ils sont suffisamment claires.
- entretien avec chacun des intervenants.
❑ L’auditeur doit se concentrer sur les éléments qui concernent sa mission et

ne pas noyer dans l’excès d’informations.
❑ Cette étape est un investissement important surtout pour la première

120
année du mandat d’audit.
Description du système
❑ Cette étape permet de synthétiser les éléments ressortant de la phase de

prise de connaissance du système.
❑ Au niveau de cette étape, l’auditeur se base sur un ensemble de

techniques:
o manuel de procédures annoté pour mettre en évidence les éléments
importants
o notes descriptives
o digrammes de circulation de l’information.
Ces descriptifs sont généralement classés dans le dossier permanent de

l’auditeur.
121
Vérification de l’existence du système
❑ La 1ere année d’intervention, l’auditeur peut omettre ou mal comprendre

des éléments du système de l’entreprise -> ainsi, il faut s’assurer que
l’auditeur a bien compris le système et que son descriptif correspond ben
à la conception de la procédure.
❑ Les années suivantes, l’auditeur doit s’assurer que les procédures n’ont
pas été modifiées et que son descriptif est toujours valable. Cette
confirmation est généralement réalisée par un test de conformité
(d’existence)
❑ Ce test consiste à sélectionner une transaction représentative (ou plusieurs
s’il existe des particularités telles que plusieurs lieux d’application ou
plusieurs types d’opérations suivant la même procédure) qu’il suit tout au
long du circuit en s’assurant que les documents, classements, contrôles
décrits correspondent bien à la réalité.
❑ Pour documenter ce test l’auditeur peut lister les documents, les contrôles
122
et les classements examinés.
Vérification de l’existence du système
❑ Si le test confirme le descriptif du système, l’auditeur peut:
- La 1ere année: aborder la phase d’évaluation de la conception du système en
sachant qu’il dispose d’un descriptif fiable;
- Les années suivantes: passer directement à la vérification du fonctionnement,
dans la mesure où son appréciation antérieure est toujours valable.
❑ Si les test ne confirme pas le descriptif, l’auditeur doit:

- 1ére année: s’assurer qu’il n’a pas testé sont descriptif avec une transaction
particulière. Ainsi, il pourrait examiner quelques transactions sur le point où
la divergence a été constatée. Corriger son descriptif si la divergence est
confirmée dans la pratique.
- Les années suivantes: actualiser son appréciation de la conception du
système, son programme de vérification des procédures et son programme de
contrôle de comptes.
❑ Les documents prouvant la réalisation de ce test, sont classés dans le dossier
permanent de l’auditeur avec le descriptif (ceux des années antérieures sont
123
archivés)
Evaluation des risques dus à la conception des systèmes
❑ Au niveau de cette étape, l’auditeur cherche à évaluer si la conception du système

permet de protéger l’entreprise contre les risques d’erreurs dans le traitement des
données et de pertes non enregistrées.
❑ Il s’agit de s’assurer que l’objectif final de l’auditeur est satisfait:
- L’exhaustivité des enregistrements
- La réalité des opérations enregistrées
- La qualité de l’enregistrement comptable (respects de la normalisation
comptable).
❑ En d’autres termes, l’auditeur cherche à s’assurer que l’entreprise a prévu un
contrôle interne à chaque point du circuit où l’une de ces erreurs serait
susceptible de se produire.
❑ Afin de mener cette évaluation, l’auditeur peut::
- soit examiner son descriptif pour déterminer, pour chacun des objectifs, les
points du circuit où une erreur est susceptible de se produire et si un contrôle est
prévu -> c’est une démarche qui s’adapte à chaque circuit mais elles onéreuse.
- soit utiliser des questionnaires préétablis qui listent, pour chaque objectif, les
principales sources de risques habituellement rencontrées. Il suffit d’adapter 124
ce
questionnaire aux circonstances et aux spécificités de chaque dossier.
Evaluation des risques dus à la conception des systèmes
(suite)
❑ Lorsque l’auditeur a ainsi recensé les contrôles mis en place par l’entreprise pour
se protéger des risques d’erreurs, il doit en évaluer la fiabilité. Trois cas peuvent
se produire:
- les contrôles prévus sont suffisants pour garantir la réalisation de leur objectifs. Il
convient alors de déterminer quels sont ceux qui, si leur fonctionnement est vérifié,
permettront de limier les contrôles sur les comptes;
- les contrôles prévus ne garantissent que partiellement la réalisation de leur
objectif, il convient alors de s’interroger sur l’utilité de vérifier leur
fonctionnement.
- les contrôles prévus par la procédure (ou l’absence de contrôle) ne permettent pas
de garantir la réalisation de leur objectif -> l’auditeur apprécie les risque qui en
résultent.
125
Vérification du fonctionnement des contrôles internes
utiles à l’auditeur
1. Quels contrôles vérifier?
❑ La finalité de l’appréciation du CI est de permettre à l’auditeur de vérifier:

- Les risques liés à la conception et au fonctionnement du CI de l’entreprise
- Les CI mis en place par l’entreprise sur lesquels l’auditeur peut s’appuyer pour
limiter ses propres contrôles sur les comptes (car la fiabilité des CI réduit le
risque des erreurs
-> l’auditeur n’a donc à vérifier que le fonctionnement des contrôles internes
sur lesquels il souhaite s’appuyer pour fonder son opinion -> Limiter le nombre
de contrôles sur lesquels des sondages sont nécessaires
126
1. Quels contrôles vérifier? (suite)
❑ L‘auditeur doit tenir compte de la nature des contrôles exercés afin d’adapter ses
sondages à leur force probante. On distingue:
- Les contrôles de prévention: ils sont réalisés lors du traitement des opérations
(avant leur enregistrement dans les comptes et avant de passer à l’étape suivante)
afin d’éviter que les erreurs se produisent pour chaque opération individuelle.
- Les contrôles de détection: il s’agit de contrôles globaux effectués, a posteriori,
sur un groupe d’opération de la même nature pour vérifier que, malgré les
contrôles de prévention, il ne s’est pas produit d’anomalies ou, le cas échéant, les
faire corriger. Ces contrôles sont généralement plus efficaces que les contrôles de
prévention du fait qu’ils permettent de couvrir un grand nombre d’opérations. En
plus, ils ont réalisés en se basant sur des documents déjà établis.
127
2. Quelles techniques utiliser?
L’auditeur dispose de plusieurs techniques pour réaliser les sondages de vérification
de fonctionnement:
❑ L’examen de l’évidence du contrôle: il permet de couvrir un échantillon élevé.

exemple. Existence des douze rapprochements bancaires mensuels attestant le
contrôle arithmétique des écritures passées dans les livres avec les relevés de la
banque.
❑ La répétition des contrôles: l’auditeur doit s’assurer que, si les contrôles existent,
ils ont été correctement effectués. La répétition de quelques opérations par
l’auditeur peut conforter son appréciation quant à l’exécution de ces contrôles.
❑ L’observation: l’observation de l’exécution d’un contrôle permet à l’auditeur de

mieux comprendre la façon dont le contrôle est réalisé et de vérifier son
exécution correcte.
128
2. Quelles techniques utiliser?
L’auditeur dispose de plusieurs techniques pour réaliser les sondages de vérification
de fonctionnement:
❑ L’examen de l’évidence du contrôle: il permet de couvrir un échantillon élevé.
exemple. Existence des douze rapprochements bancaires mensuels attestant le
contrôle arithmétique des écritures passées dans les livres avec les relevés de la
banque.
❑ La répétition des contrôles: l’auditeur doit s’assurer que, si les contrôles existent,
ils ont été correctement effectués. La répétition de quelques opérations par
l’auditeur peut conforter son appréciation quant à l’exécution de ces contrôles.
❑ L’observation: l’observation de l’exécution d’un contrôle permet à l’auditeur de
mieux comprendre la façon dont le contrôle est réalisé et de vérifier son
exécution correcte.
Quelque soit la technique choisie, le type de sondage à utiliser est celui des
« sondages sur les attributs », c’est-à-dire la vérification de l’existence d’une
caractéristique. L’absence de ces attributs constitue une anomalie. 129
3. Sur quelle population:
❑ La population servant de base à la vérification doit être analysée de façon à
pouvoir confirmer que la procédure a fonctionné:
- Sur toutes les opérations de l’entreprise
- Pendant toute l’année
❑ Pour choisir la population, l’auditeur doit tenir compte des précautions:

- l’exhaustivité: le fichier ou la source d’information à partir desquels l’auditeur
effectue la sélection comprend la totalité de la population supposée avoir subi le
contrôle. Ex: avant de sélectionner des bons de livraison, il convient de vérifier
que le fichier inclut toutes les séquences de numéros.
- L’homogénéité: l’auditeur doit s’assurer que tous les éléments de la population
sont traités de la même manière. S’il s’agit de plusieurs sous-systèmes, il peut
être nécessaire d’effectuer des sondages séparément, à moins que ces sous-
systèmes ne soient pas jugés significatifs.
130
3ème
partie
131
Les outils de l’audit interne
1. Les
outils 2. Les outils 3. Les outils
de d’évaluation d’interrogation
description
132
Première partie : Les outils de description
133
Diagramme
de
La narration circulatio
n
Les outils de
description
L’organigramm La grille d’analyse
e des tâches
fonctionnel
L’observatio
n
physique
134
1.1 La description narrative
Cette technique consiste à décrire la procédure en

vigueur sous forme d’un écrit qui synthétise l’ensemble
des informations recueillies sur la procédure étudiée.
135
1.2 Diagramme de circulation (Flow Chart)
C’est un schéma permettant de représenter la circulation

des documents et informations entre les différentes
fonctions et centres de responsabilité, d’indiquer leur
origine et leur destination et donc de donner une vision
complète du cheminement des informations et leurs
supports.
136
Diagramme de
circulation
Le flow chart est constitué par un ensemble de symboles (de
base et de liaison) représentant les documents et leur
circulation. Il doit permettre de visualiser :
1Le type de document,

2Le nombre d'exemplaires,
3L'origine du document,
4La destination,
5Son mode de classement,
6Les contrôles effectués.
137
Les symboles de
base
Création d’un document
Facture, bulletin de paye, pièce de caisse…
3
Le chiffre indique le nombre d’exemplaires crées
Document en cours de circulation

4
Le chiffre indique le numéro de l’exemplaire
concerné
TRAITEMENT ou opération administrative

Faire une description brève de l’opération dans
le cadre
CONTRÔLE
Ce symbole ne doit être utilisé que si le contrôle
est matérialisé (signature, tampon…)
138
Les symboles de
base
CLASSEMENT DEFINITIF
CLASSEMENT PROVISOIRE
Une lettre à l’intérieur du triangle définit le mode
de classement :
A : alphabétique N : numérique
C : chronologique
139
Les symboles de
liaison
Renvoi à une autre page à un symbole identique
A portant la même lettre.
Alternative ou décision.
Circulation physique d’un document.
Circulation d’informations.
Sortie d’un document : Le destinataire est

placé
R juste après le symbole.
Rapprochement entre deux documents. Renvoi
en bas de page. 140
Les symboles de
liaison
141
Exemple
142
1.3 L’organigramme fonctionnel :
L’organigramme fonctionnel est construit par l’auditeur, si

celui-ci le juge nécessaire, pour y voir plus clair.
L’auditeur le dessine à partir d’informations recueillies par

observations, interviews, narrations…
Cet organigramme a comme caractéristique que les mots

figurant dans les cases ne sont pas des noms de personnes
mais des verbes désignant des fonctions.
Le dessin d’un organigramme fonctionnel permet d’enrichir

les connaissances obtenues à partir de l’addition :
Organigramme hiérarchique + analyses de poste

143
L’organigramme fonctionnel
:
Exemple d’organigramme fonctionnel d’un département ventes:
VENDRE
Assurer la Assurer
Prendre les Démarcher l’assistance
Comptabiliser publicité
commandes la clientèle technique
des
produits
144
1.4 La grille d’analyse des tâches : séparation de

fonction
Elle va relier l’organigramme fonctionnel à l’organigramme

hiérarchique et justifier les analyses de postes
C’est la photographie à un instant T de la répartition du travail
Elle permet de déceler les manquements à la séparation des

tâches
145
La grille d’analyse des
tâches
Pour examiner les différentes fonctions, l'auditeur établit un
tableau des incompatibilités par procédure. Ce document
mentionne clairement les différentes tâches exécutées par une
même personne. Le contrôle de la séparation des fonctions est
ainsi beaucoup plus facile à réaliser.
En colonne les noms des personnes (ou

les services concernés) par la procédure étudiée
En ligne : les fonctions et les

étapes élémentaires de la procédure analysée.
Une croix à l’intersection du nom et de la fonction indique la

personne (ou le service) qui s’occupe la fonction en question.
146
La grille d’analyse des
tâches
Exemple procédure paie - personnel
PERSONNES RESPONSABLES
FONCTIONS
A B C D
Approbation des entrées ou sorties du personnel x
Détermination des conditions de rémunération x
Autorisation des primes
Approbation des heures travaillées
Préparation de la paie
Vérification des calculs
Préparation des enveloppes de paie
Distribution des enveloppes
Signature des chèques de salaires
Tenue du journal de paie
Détention des dossiers individuels du personnel
Autorisation d’acomptes ou d’avances
Accès à la comptabilité
…
147
1.5 L’observation physique:
Quoi ?
Une observation physique est la constatation de la réalité
instantanée de l'existence et du fonctionnement
:
D'un processus,
D'un bien,
D'une transaction,
D'une valeur.
148
L’observation
physique:
Quand ?
Dans chaque étape de l'audit, c'est à l'auditeur de décider

du moment opportun en fonction de la nature de la
mission.
149
L’observation
physique:
Comment ?
L’observation physique s'applique aux :
Biens immobiliers : terrains, immeubles…
Biens mobiliers : matériels, équipements…
Les valeurs d'exploitation : stocks MP , stocks produits….
Les pièces ou document représentant des

droits ou créances : effets, titres , contrats d'emprunts,
…
Les autres valeurs: espèces, chèques
Les processus de contrôle : système de sécurité contre l'incendie, caméra

de surveillance, système d'entrée-sortie, sécurité informatique….
150
Deuxième partie : Les outils d’interrogation
151
Interviews
Interrogation
des Les outils
Les sondages
fichiers d’interrogation
informatiques
Vérifications
&
rapprocheme
nts divers
152
2.1 Les sondages
Le sondage comme technique d'audit consiste à prélever dans

une population d'individus un échantillon, à l'examiner
minutieusement, et à tirer de ce contrôle une conclusion
portant sur l'ensemble de la population.
Les sondages orientés ( sondages "raisonnés")
Les sondages statistiques (sondages "aléatoires" ).
153
Les
sondages
Pourquoi réaliser un sondage statistique alors que l’on dispose
de fichiers informatiques pouvant être analysés dans leur
intégralité ?
Conclusion rapide: Le sondage statistique

est un outil
obsolète.
154
Les
sondages
Ce raisonnement est erroné pour trois raisons :
L’auditeur interne souhaite observer des données ne se

retrouvant pas nécessairement dans les fichiers
informatiques;
L’incertitude que les fichiers sont exhaustifs et à jour;
La réponse cherchée ne nécessite que rarement la mise en

œuvre de programmes d’extraction et d’analyse.
155
2.2 Les interviews
Quoi ?
L’interview est un entretien avec une personne en vue de

l’interroger sur ses actes, ses idées …
Dans le domaine de l’audit, il s’agit d’une technique de

recueil d’informations qui permet l’explication et le
commentaire et donc apporte une plus value à la collecte
des informations et des éléments d’analyse et de jugement.
156
Les
interviews
Comment ?
Avant l’interview :
Définition de l’interview ( objectifs , thème, plan ..)
Choix des interviewés
Organisation (Choix de la date, lieu, horaire, durée…,

tenir compte des contraints )
Préparation de l’interview (guide d’entretien, liste des

questions à poser…)
157
Les
interviews
Pendant l’interview
Se présenter
Rappeler les objectifs et le thème
Noter les réponses aux points évoqués
Laisser l’interviewé s’exprimer (sauf excès par rapport au

thème ou au temps alloué )
Ne pas porter de jugement
Faire preuve de diplomatie et de psychologie Reformuler les
questions ou les points abordés
158
Les
interviews
Après l’interview
Établir le compte rendu de l’interview.
Le compte rendu doit être établi dans les plus brefs

délais
Le compte rendu ne reprend pas tous les points

abordés mais les points les plus importants.
159
2.3 Interrogation des fichiers informatiques
Technique qui consiste à extraie et traiter des

informations existants sur les supports électroniques de
l’entreprise.
160
Les conditions d’utilisation de cet

outil:
1ère condition
Disposer d’un fichier fiable contenant les
informations que l’on souhaite analyser ;
2ème condition
Disposer d’outils d’interrogation et de personnel capable de
les utiliser ;
3ème condition
Un bon rapport qualité / prix.
161
2.4 Vérifications et rapprochements divers:
Les vérifications ;
Les rapprochements ;
La confirmation par des tiers.
162
Troisième partie : Les outils d’évaluation
163
Les moyens utilisés par les auditeurs internes

peuvent être considérés comme des
démarches logiques qui vont s’inscrire tout
naturellement dans le cadre
méthodologique.
Tableau des
Les questionnaires Les FRAP
forces et
faiblesses
apparentes
164
3.1 Les questionnaires:
Les questionnaires de
prise de connaissance
Les questionnaires du
contrôle interne
165
Le questionnaire de prise de
connaissance
Ce document est essentiellement utilisé au cours de la phase de
« prise de connaissance » de la mission. Il va permettre la collecte
des informations dont la connaissance est nécessaire à l’auditeur :
Pour bien définir le champ d’application de sa mission,
Pour prévoir en conséquence l’organisation du travail et en

particulier en mesurer l’importance,
Pour préparer l’élaboration des

questionnaires de contrôle interne.
166
Structure globale du questionnaire de prise de connaissance :
Connaissance Connaissance du Connaissance du

du contexte contexte fonctionnement
socio- organisationnel de l‘entité
économique interne auditée
Taille et activité de Méthodes et procédures
Organisation générale
l’entité
Informations
Situation financière Organigramme et réglementaires
relations de pouvoirs Organisation spécifique
Situation commerciale
Système d’information
Effectifs et relations Problèmes passés / en cours
du travail
Réformes en cours /prévues
167
Le questionnaire de contrôle interne

:
Questionnaire de type fermé
Une liste de questions auxquelles l’auditeur répond par OUI ou
par NON (ou non applicable) afin de porter un diagnostic par
simples lectures des réponses.
Élaboration:
Découpage en tâches élémentaires;
Objectifs spécifiques et risques;
Moyens nécessaires dont il faudra vérifier
l’existence; Formalisation en une liste de questions

168
fermées.
Questionnaires de contrôle
interne
Comment élaborer le QCI ?
Etape 1 :
Décomposer chaque activité analysée en stades élémentaires.
Etape 2 :
Pour chaque stade élémentaire définir les objectifs duC.I.
Etape 3 :
Déterminer quelles modalités de fonctionnement
sont nécessaires pour atteindre les objectifs.
169
Exemple : Audit des

achats
Etape 1 : Décomposer chaque activité analysée en stades élémentaires
1 Déterminer et approuver les besoins
2 Sélectionner et contracter avec les fournisseurs
3 Réceptionner le bien acheté
4 Vérifier la dépense et autoriser son règlement
5 Enregistrer l'achat en comptabilité
6 Effectuer le paiement
170
Exemple : Audit des

achats
Etape 2 : pour chaque stade élémentaire définir les objectifs du C I
Toutes les réceptions correspondent a une demande

effective
Toutes les prestations demandées ont bien été réceptionnées
Les quantités et qualités demandées correspondent à celle

fournis et demandées
171
Exemple : Audit des

achats
Etape 3 : Déterminer quelles modalités de fonctionnement sont
nécessaires pour atteindre les objectifs
Des personnes indépendantes du service achats et du service

comptabilité soient chargées des réceptions.
Les modalités de réceptions sont définies.
Les quantités et qualités sont vérifiés lors des livraisons.
Les contrôles et les constatations sont faites.
Les questionnaires de contrôle interne sont

un outil nécessaire pour l'établissement des FRAP
172
3.2 Les FRAP:
La Feuille de Révélation et d’Analyse de Problème (FRAP) se

présente comme un document normalisé, qui va conduire le
raisonnement de l’auditeur à la seule fin de l’amener à
formuler une recommandation.
La FRAP est un papier de travail synthétique par lequel

l'auditeur documente chaque faiblesse.
173
Les
FRAP
Tout dysfonctionnement sera formulé sous la forme de FRAP :
celle-ci doit contenir :
Le problème (Qui résume le dysfonctionnement
constaté),
Les faits (qui le prouvent)
Les causes (qui l'expliquent)
Les conséquences (que cela entraîne)
Les recommandations (qui le résolvent) 174

Les phases d’élaboration d’une

FRAP:
La collecte des données requises pour remplir les FRAP suit
un raisonnement linéaire qui n’exige aucune préparation ni
préalable, et qui se fait en trois phases :
Phase 1 : production au fur et à mesure
Phase 2 : validation
Phase 3 : supervision
175
Structure d’une
FRAP
FEUILLE DE REVELATION ET D’ANALYSE DE PROBLEME
Papiers de travail: FRAP n°
Problème:
Faits:
Causes:
Conséquences:
Amélioration proposée:
Etablie par: Revue par: Soumise à avis de l’audité
Le: Le: Nom: le:
176
L’avantage des FRAP

:
Contribution à la qualité
du contrôle interne
Qualité de la
communication
Rapport d’audit
177
3.2 Tableau des Forces et Faiblesses Apparentes :

Commentaire
Objectifs OPINION
Domaine/ Indicateurs/ s
de Risques
Opération Indices ou Référence
contrôle
Force / Degré de confiance
Conséquence
faiblesse
Issus du plan d’approche Produits par l’analyse des risques
Force/ faiblesse : par rapport à un objectif de contrôle
interne ou à une référence (manuel de procédures,...)
Domaine/ Opération : thème, élément de la ou à une caractéristique assurant le bon
structure fonctionnement ainsi que l’atteinte d’un résultat
escompté.
Objectifs de contrôle : situation théorique,

caractéristiques du bon fonctionnement (par
rapport au référentiel).
Un objectif de contrôle définit de manière Conséquence : degré de gravité, probabilité
synthétique la situation théorique que l'auditeur d’occurrence
devrait rencontrer pour conclure au bon
fonctionnement d'une entité, d'un système ou
d'opérations.
Risques : conséquences ou (événements) Degré de confiance de l’auditeur à ce stade (le T. F. f.

redoutées en cas de dysfonctionnement, A sera suivi du programme de vérification préparé par
préoccupations l’auditeur) 178
Questionnaire du contrôle
interne: exemples
179
Questionnaire du contrôle interne:
Fonction achats-fournisseurs
180
Questionnaire du contrôle interne: Achat-
fournisseur
❑ Objectif du contrôle interne: L’audit du système de contrôle interne de la

fonction achat fournisseur doit permettre de s’assurer:
- Les séparations de fonctions sont suffisantes
- Tous les achats (matières et services) de l’entreprise sont correctement
autorisés et comptabilisés,
- Les achats comptabilisés correspondent à des dépenses réelles de l’entreprise
- Ces dépenses sont faites dans l’intérêt de l’entreprise et conformément à son
objet
- Tous les achats enregistrés sont correctement évalués
- Tous les avoirs à obtenir sont enregistrés
- Toutes les dettes concernant les marchandises et services reçus sont
enregistrées dans la bonne période,
- Les engagements pris par l’entreprise et devant figurer dans l’ETIC (Etat des
informations complémentaires) sont correctement suivis. 181
fournisseur
❑ Séparation des fonctions: apprécier la séparation des fonctions en ce qui
concerne:
- Emission des demandes d’achats
- Etablissement des commandes
- Autorisation des commandes
- Réception des marchandises ou services
- Comparaison quantitative et qualitative des marchandises ou services reçus
avec les commandes
- Comparaison bon de réception/commande/facture
- Imputation comptable
- Vérification de l’imputation comptable
- Contrôle des factures
- Suivi des avoirs à recevoir
- Bon à payer
182
- Tenue du journal d’achats
fournisseur
❑ Séparation des fonctions: (suite)
- Tenue de l’inventaire permanent
- Tenue des comptes individuels fournisseurs
- Rapprochement des relevés fournisseurs avec les comptes
- Rapprochement du compte collectif fournisseur avec la balance fournisseur
- Centralisation du journal d’achats
- Signature des chèques
- Envoi des chéques
- Acceptation des traites
- Tenue du journal des effets à payer
- Tenue du journal de trésorerie
- Annulation des piéces justificatives
- Approbation des opérations diverses relatives aux achats et comptes
fournisseurs-créditeurs divers 183
- Accés à la comptabilité générale
fournisseur
❑ Commandes:
- Existe-t-il un système de déclenchement automatique des commandes lorsque les
stocks arrivent à une quantité minimum?
- Si oui, les quantités minima sont-elles revues régulièrement en fonction des
besoins réel de la fabrication?
- Les commandes de biens ou de services ne sont-elles passées que sur la base de
demandes d’achats établies par des personnes habilitées?
- Chaque service demandeur dispose-t-il d’un budget de dépenses prévisionnelles?
- Si oui, la consommation de ces budget est-elles suivie régulièrement pour éviter les
dépassements?
- Ce suivi tient-il compte des commandes engagées mais non encore facturées?
- Des bons de commande sont-ils établis systématiquement?
- Si oui, sont-ils:
✓ Prénumérotés?
✓ Établis en quantités et en valeur?
✓ Signés par un responsable, au vu de la demande d’achat? 184
fournisseur
❑ Commandes: (suite)
- Existe-t-il une liste des fournisseurs autorisés, pour les achats courants?
- Si oui, est-elle:
✓ Approuvée par un responsable?
✓ Régulièrement mise à jour?
- Les prix proposés sont-ils comparés avec le marché?
- Les autres achats fon-ils l’objet d’appel d’offre, au moins au dessus d’un certain
montant?
- Existe-t-il une procédure permettant d’éviter les commandes excessives?
- Si des bons de commandes prénumérotés sont utilisés, leur séquence numérique
est-elle utilisées pour:
✓ Enregistrer les engagements pris par l’entreprise?
✓ Identifier les retards d’exécution?
- Existe-t-il une procédure de relance des fournisseurs en retard de livraison?
185
fournisseur
❑ Commandes: (suite)
- Un exemplaire des bons de commandes est-il communiqué:
✓ Au service de réception?
✓ À la comptabilité
- Si oui, ces services s’assurent-ils qu’ils les reçoivent tous?
- Les procédures de contrôle des achats sont-elles revues périodiquement par les
auditeurs internes ou autres personnes indépendantes du service achat pour
s’assurer que la politique de la société est bien appliquée?
186
fournisseur
❑ Réception des marchandises et services:
- Existe-t-il un service de réception?
- Les marchandises reçues sont-elles rapprochées de bons de commande en ce qui
concerne:
✓ Les quantité (comptage effectif).
✓ La qualité.
- Des bons de réception sont-ils établis systématiquement, même pour les livraisons
sur des chantiers extérieurs ou chez des clients, des dépositaires…?
- Si oui, sont-ils:
✓ Signés par le réceptionnaire?
✓ Datés?
- La prénumérotation des bons sont-elles utilisée pour contrôler:
✓ L’exhausitivité des bons transmis à la comptabilité, par centre de réception?
✓ L’enregistrement des mouvement de stocks?
187
✓ Existe-t-il un système équivalent au bon de réception en matiére de service?
fournisseur
❑ Réception des marchandises et services: (suite)
- Si oui, les procédures ci-dessous sont-elles appliquées pour contrôler l’exhaustivité

de l’enregistrement?
- Les anomalies en matière de quantité et qualité constatées font-elles l’objet d’un
bon de retour (ou de contestation)?
- Si oui, ces bons sont-ils:
✓ Transmis à une personne chargée d’obtenir les avoirs?
✓ Si la contestation est due à une avarie de transport, le bon de contestation
est-il contresigné par le transporteur?
188
fournisseur
❑ Le contrôle des factures:
- Les factures et avoirs sont-ils transmis directement par le service à la comptabilité?

- Le service comptable attribue-t-il un numéro d’ordre chronologique aux factures et
avoirs reçus avant de les transmettre aux personnes chargées de les vérifier?
- Si oui, garde-t-il une trace des ces numéros pour suivre le retour des factures et
relancer le service concerné?
- Les doubles de factures et avoirs sont-ils annulés, par opposition d’un tampon
« duplicata »?
- Les factures reçues sont-elles vérifiées avec les bons de commande et de réception
en ce qui concerne:
✓ Les quantités?
✓ La qualité?
✓ Les prix unitaires?
✓ Les conditions financières?
- Les anomalies constatées font-elles l’objet de bons de contestation? Si oui,189
suivent-
ils les mêmes règles que ceux émis à réception (prénumérotation…)?
fournisseur
❑ Le contrôle des factures: (suite)
- Les avoirs reçus sont-ils contrôlés avec les bons de retour et/ou de contestation et
les factures d’origine en ce qui concerne:
✓ Les quantités?
✓ Les prix?
- Les factures et avoirs reçus sont-ils contrôlés en ce qui concerne:
✓ Les multiplications?
✓ Les additions?
✓ Le montant de la TVA?
✓ La déduction des avances, acomptes, remises?
- Les contrôles effectués sur les factures et avoirs sont-ils clairement matérialisés
pour permettre une vérification a postériori qu’ils ont tous été effectués?
- Les imputations sont-elles:
✓ Données par des personnes compétentes disposant des documents nécessaires?
✓ Revues par un responsable?
190
✓ L’ouverture d’un nouveau compte fournisseur est-elle soumise à autorisation?
fournisseur
❑ Comptabilisation des factures et avoirs:
- La comptabilité fournisseur reçoit-elle un exemplaire:

✓ Des bons de commandes?
✓ Des bons de réception (marchandises ou services)
✓ Des bons de retour ou de contestation?
- Si oui, en contrôle-t-elle l’exhaustivité?
- Les numéros manquants sont-ils réclamés?
- Un rapprochement est-il fait entre les factures et avoirs reçus et les bons de
réception et de retour ou de contestation?
- Existe-t-il un contrôle permettant de s’assurer que toutes les factures et tous les
avoirs reçus sont comptabilisés:
✓ Dans le journal des achats?
✓ Aux comptes individuelles de fournisseurs?
✓ Et correctement imputés?
191
fournisseur
❑ Comptabilisation des factures et avoirs: (suite)
- Les factures et avoirs comptabilisés sont-ils annulés pour éviter un double

enregistrement?
- La comptabilisation de duplicata est-elle interdite ou soumise à autorisation
particulière?
- Les règles de récupération de la TVA sont-elles respectées, en particulier si le
fournisseur payent la TVA sur les encaissements?
192
fournisseur
❑ Provision pour factures à recevoir:
- Le rapprochement effectué entre les factures et avoirs reçus et les bons de
réception ou de retour (voir comptabilisation des factures) est-il utilisé pour établir,
en fin de période, le montant des factures à recevoir?
- Sinon existe-t-il une procédure pour saisir les provisions à effectuer?
- Les factures de transport sont-elles rapprochés avec les avis de transport pour
établir la provision?
- Des comptes de frais à payer sont-ils tenus pour toutes les charges qui ne figurent
pas en compte fournisseur et qui sont payées de façon épisodique?
- En matière de service, le service comptable:
✓ Utilise-t-il les bons de commande non honorés pour identifier ceux qui auraient
dû faire l’objet d’une provision (livraison prévue avant la clôture)? Des
explications sont-elles obtenues pour ces anomalies?
✓ Analyse-t-il les charges de la période, par rapport au budget ou à la période
précédente, pour identifier les anomalies de provision?
✓ L’évaluation des provisions pour factures et avoirs à recevoir est-elle vérifiée
par une personne indépendante de celle qui l’établit? Est-elle rapprochée 193des
factures et avoirs réels reçus ultérieurement?
fournisseur
❑ Justification des soldes:
- Une balance fournisseurs est-elle établie régulièrement?

- Son total est-il rapproché avec le compte collectif?
- Une balance des créditeurs divers est-elle établie régulièrement?
- Les écarts éventuels sont-ils,
✓ Analysés rapidement?
✓ Corrigés après approbation?
- Lorsque les fournisseurs, ou créditeurs, envoient des relevés de compte, sont-ils
comparés avec la comptabilité? Les écarts sont-ils analysés et corrigés après
approbation?
- Les soldes des comptes fournisseurs et créditeurs divers sont-ils régulièrement
analysés?
- Porte-t-on une attention particulière aux soldes débiteurs?
- Les comptes de régularisation-passif, sont-ils régulièrement analysés? Les causes
des montants anciens sont-elles recherchées? Les apurements sont-ils autorisés?
194
fournisseur
❑ Suivie des litiges:
- La personne chargée de réclamer les avoirs s’assure-t-elle qu’elle reçoit tous les
bons de retour ou de réclamation (quelle que soit leur origine)
- Une demande d’avoir est-elle établie pour chaque litige?
- Existe-t-il un suivi des avoirs reçus par rapport aux commandes d’avoirs émises?
- Les avoirs non reçus sont-ils réclamés régulièrement?
- Le paiement des factures est-il bloqué tant que les avoirs n’ont pas été reçus?
- La procédure du suivi des avoirs à recevoir inclut-elle les avoirs de remises ou
ristournes contractuelles?
195
Questionnaire du contrôle
interne: la fonction Stocks
196
Questionnaire du contrôle interne: Stocks
❑ Objectif du contrôle interne: L’audit du système de contrôle interne de la

fonction stocks doit permettre de s’assurer:
- Les séparations des fonctions sont suffisantes,

- Tous les mouvements de stocks de l’entreprise sont comptabilisés,
- Les stocks enregistrés existent et appartiennent à l’entreprise,
- Les stocks sont correctement évalués (valeur brute et valeur nette)
- Les stocks sont correctement protégés,
- Les engagements hors bilan concernant les stocks sont correctement saisis,
197
Questionnaire du contrôle interne: stocks
❑ Séparation des fonctions: apprécier la séparation des fonctions en ce qui
concerne:
- Responsabilité du magasin
- Responsabilité des réceptions
- Responsabilité des expéditions
- Tenue des fiches de stocks en quantité
- Tenue de l’inventaire permanent
- Responsabilité de l’inventaire physique
- Rapprochement inventaire physique/fiches de stocks/inventaire permanent
- Approbation des ajustements après inventaire
- Identification des stocks obsolescents, invendables…
- Détermination des taux de dépréciation
- Autorisation de cession ou destruction des stocks détériorés ou inutilisés
- Autorisation des achats de stocks
- Détermination des prix de revient
198
- Détermination des stocks minima et maxima
❑ Suivi des quantités:
- Les mouvements de stocks suivants sont-ils saisis sur des documents
standards, propres à l’entreprise, au moment où ils ont lieu:
✓ Réception?
✓ Transferts vers la production?
✓ Transfert inter-ateliers de production?
✓ Transferts de la production vers le magasin de produits finis?
✓ Expéditions?
✓ Autres mouvements (à préciser)?
- Le système de suivi des stocks permet-il d’identifier les stocks en provenance
d’autres sociétés du groupe?
- S’ils existent, ces documents sont-ils utilisés pour mettre à jour:
✓ Les fiches de stocks? Selon quelle périodicité?
✓ L’inventaire permanent?
199
❑ Suivi des quantités: (suite)

- Le mode d’enregistrement de ces documents (ordre numérique…) permet-il de
s’assurer que l’exhaustivité de leur enregistrement sur les fiches de stocks?
- Même question s’il existe un inventaire permanent sont-ils régulièrement
rapprochés?
- Des fiches de production sont-elles utilisées pour permettre de connaitre et de
contrôler le stade d’avancement des travaux en cours à n’importe quel
moment?
- Ces procédures couvrent-elles toutes les catégories de stocks y compris les
stocks en cosignation?
200
❑ Contrôle physique:
- Les stocks sont-ils comptés physiquement au moins une fois par an en ce qui
concerne:
✓ Les matières premières et fournitures?
✓ Les travaux en cours?
✓ Les produits finis?
- Si ces comptages se font par inventaires tournants:
✓ Existe-t-il un programme qui permet de suivre l’avancement des
comptages?
✓ Les procédures utilisées permettent-elles de s’assurer que tous les stocks
d’un même produit sont comptés en une seule fois?
✓ Les mouvements physiques et comptables des produits inventoriés sont-ils
arrêtés simultanément pour éviter les écarts d’inventaires dus à des
anomalies administratives?
✓ Les quantités valorisées en fin d’exercice sont-elles intégralement
rapprochées avec le fichier de stock, à cette date? 201
- Si l’inventaire est exécuté en une seule fois:
✓ Des instructions écrites sont-elles prévues et transmises:
▪ Au responsable de l’établissement des comptes?
▪ Au personnel participant à l’inventaire?
▪ Aux commissaires aux comptes?
✓ Une réunion du personnel participant à l’inventaire est-elle prévue avant le
démarrage des comptages pour répondre aux questions concernant les
instructions?
- Ces instructions couvrent-elles tous les lieux de stockage?
- Ces instructions prévoient-elles:
✓ Un découpage adéquat des zones de stockage permettant une répartition
équilibrée entre les équipes?
✓ Une identification claire des stocks (étiquettes…)?
✓ Un double comptage?
✓ Une procédure à suivre en cas d’écart entre les deux comptages? 202
- Si l’inventaire est exécuté en une seule fois:
✓ Des instructions écrites sont-elles prévues et transmises:
▪ Au responsable de l’établissement des comptes?
▪ Au personnel participant à l’inventaire?
▪ Aux commissaires aux comptes?
✓ Une réunion du personnel participant à l’inventaire est-elle prévue avant le
démarrage des comptages pour répondre aux questions concernant les
instructions?
- Ces instructions couvrent-elles tous les lieux de stockage?
203
- Ces instructions prévoient-elles:
✓ Un découpage adéquat des zones de stockage permettant une répartition
équilibrée entre les équipes?
✓ Une identification claire des stocks (étiquettes…)?
✓ Un double comptage?
✓ Une procédure à suivre en cas d’écart entre les deux comptages?
✓ L’identification des stocks détériorés ou à déprécier?
✓ Les techniques de mesure pour chaque type d’articles (pesage, comptage…)?
✓ La présence d’un responsable, indépendant de la garde des stocks, chargé de
superviser l’inventaire et, en particulier, de s’assurer que tous les stocks sont
comptés et ne le sont qu’une fois?
- Les feuilles de comptage sont-elles:
✓ Prénumérotées?
✓ Remplies à la main ou saisie sur ordinateur portable?
✓ Signées par les équipes? 204
❑ Contrôle physique: (suite)

- La séquence numérique des feuilles de comptage est-elle vérifiée?
- Les feuilles de comptage annulées ou non utilisées sont-elles conservées?
- Lors des comptages, le contenu des cartons, la composition des palettes sont-
ils vérifiés?
- L’entreprise prélève-t-elle des échantillons pour vérifier la qualité des
produits?
- Les mouvements de stock sont-ils arrêtés pendant la durée de l’inventaire?
- Les quantités relevées lors de l’inventaire sont-elles rapprochées:
✓ Des fiches de stocks?
✓ De l’inventaire permanent?
205
❑ Contrôle physique: (suite)
- Les écarts sont-ils analysés et autorisés par une personne habilitée avant d’être
comptabilisés?
- Ces écarts sont-ils enregistrés, dans la bonne période:
✓ Sur des fiches de stocks?
✓ Dans l’inventaire permanent?
- Les stocks détenus par des tiers font-ils l’objet:
✓ De confirmation écrite régulière?
✓ De contrôles physiques effectués par l’entreprise?
- Les stocks détenus pour le compte de tiers sont-ils physiquement isolés et
régulièrement contrôlés?
206
❑ Protection:
- Les conditions de stockage permettent-elles d’éviter les risques de
détérioration?
- L’accés aux aires de stockage est-il limité aux personnes qui ont la
responsabilité des stocks?
- Les stocks sont-ils couverts par une assurance adéquate contre:
✓ Le feu?
✓ Le vol?
✓ Les calamités naturelles?
✓ Les autres risques?
- La couverture d’assurance est-elle ajustée rapidement dans le cas de
changement notable dans l’importance des stocks (notamment dans les
entreprises à activité saisonnière)?
207
❑ Protection: (suite)
- Existe-t-il un contrôle:
✓ À la sortie de l’usine (véhicule et personnes)?
✓ Au chargement des véhicules?
- Les mises au rebut, déchets, font-ils l’objet d’un suivi rigoureux permettant de
s’assurer que toutes les recettes y afférentes sont bien perçues par l’entreprise?
- Les magasiniers ont-ils connaissance des produits qui sont comptablement
dépréciés?
208
❑ Valorisation
- Les prix de revient imputés aux stocks comprennent-ils:
✓ Les charges directes
✓ Les charges indirectes
- Les charges imputées sont-elles rapprochées de la comptabilité générale?
1. Coûts standards:
- Les couts standards sont-ils revus annuellement?
- Les coûts standards sont-ils correctement établis?
✓ Tous les éléments constitutifs du prix de revient?
✓ Les bonnes quantités?
✓ Les valeurs?
- Les écarts entre coûts standards et coûts réels sont-ils analysés:
✓ Au niveau global?
✓ Par produit?
- Les variations de taux d’imputation de la main d’œuvre et des frais généraux sont-
elles régulièrement analysées?
- Ces taux d’imputation sont-ils revus annuellement, en ignorant les changements
209
dus à des variations temporaires d’activité?
❑ Valorisation (suite)
2. Autres méthodes de valorisation
- Les documents servant à valoriser les stocks à leur coût réel sont-ils conservés
pour:
✓ Tous les achats?
✓ Toutes les productions?
- existe-t-il des procédures permettant de s’assurer que tous les mouvements
(voir suivi des quantités) sont valorisés?
- Le prix de revient obtenus sont-ils contrôlés par rapport à des prix normaux?
Les écarts sont-ils analysés?
210
❑ Valorisation (suite)
3. Dans les deux cas:

- Les taux de marge brute par produit ou catégorie de produits sont-ils régulièrement
analysés pour contrôler la fiabilité des montant en stocks?
- Les systèmes de saisie des coûts et des quantités assurent-ils une séparation
adéquate des périodes?
- Si l’entreprise appartient à un groupe, le système comptable permet-il d’identifier
le prix de revient des marchandises achetées au groupe?
211
❑ Stocks à déprécier:
- Le système de tenue des fiches de stocks permet-il d’identifier les stocks à
écoulement lent?
- La notion d’écoulement lent est-elle clairement définie pour chaque catégorie de
produits?
- Les marchandises en mauvais état ou inutilisable sont-elles régulièrement
identifiées?
- La valeur brute des stocks est-elle régulièrement rapprochée de la valeur probable
de réalisation en ce qui concerne:
✓ Les matières premières?
✓ Les travaux en cours?
✓ Les produits finis?
✓ Les autres stocks?
- La politique de dépréciation des stocks couvre-t-elle:
✓ La rotation lente?
✓ Les stocks en mauvais état?
✓ La valeur de réalisation? 212
Questionnaire du contrôle interne:
la fonction Ventes-Clients
213
Questionnaire du contrôle interne: Ventes-clients
214
❑ Objectifs du contrôle interne de cette fonction
L’analyse du système de contrôle interne de cette fonction doit permettre de s’assurer

que:
- Les séparations de fonctions sont suffisantes.
- Tous les produits expédiés ou services redus sont facturés et enregistrés sur la
bonne période.
- Tous les avoirs à émettre sont comptabilisés sur la bonne période.
- Toutes les ventes (retours) sont réelles.
- Les prix pratiqués (brut, remises, ristournes…) sont dûment autorisés.
- Les ventes enregistrées sont correctement évaluées.
- Tous les risques de pertes sur vente sont provisionnés.
- Toutes les ventes (avoirs) enregistrées sont correctement imputées.
- Les créances sont recouvrées avec célérité.
215
❑ Séparation de fonctions
Apprécier la séparation des fonction en ce qui concerne:
- Le traitement des commandes
- L’examen de la solvabilité des clients.
- L’expédition des marchandises
- La facturation
- Le rapprochement bons de livraison/factures
- La tenue du journal des ventes
- La vérification de l’exhaustivité de la comptabilisation des factures et avoirs.
- Le contrôle des expéditions (ou services rendus) non facturées
- La tenue des comptes clients
- La préparation de la balance clients par ancienneté de créances
- Le rapprochement de la balance avec le compte collectif
- La centralisation des ventes
216
❑ Séparation de fonctions (suite)
- L’autorisation des tarifs

- L’autorisation de conditions de paiement
- L’autorisation des avoirs
- L’enregistrement des titres de paiement reçus au courrier
- La détention des effets à recevoir
- Les remises en banque
- La préparation des relevés clients
- L’envoi des relevés aux clients
- L’autorisation des écritures d’opérations diverses
- Les relances
- Le suivi des litiges
217
❑ Approbation des conditions générales de vente

- Si les ventes sont faites sur tarifs:
✓ Ce tarif est-il régulièrement révisé par des personnes autorisées?
✓ Les mises à jours sont-elles formellement communiquées aux personnes
chargées d’établir les factures?
✓ Vérifie-t-on régulièrement que les prix pratiqués correspondent au dernier tarif
en vigueur ?
✓ Si les factures sont éditées par ordinateur, le fichier permanent contenant les
prix est-il régulièrement contrôlé? S’assure-t-on que toutes les mises à jour
sont correctement saisies?
✓ L’accés au fichier prix est-il protégé?
- Si les ventes sont faites sur devis?
✓ Chaque devis est-il approuvé par une personne autorisée?
✓ Les éléments constitutifs des devis sont-ils clairement exposés?
✓ Les devis permettent-ils un rapprochement périodique avec les coûts engagés?
218
❑ Approbation des conditions générales de vente (suite)
- Les conditions générales de rabais, ristournes, remises,… sont-elles réglementées?

- Les délais de paiement accordés sont-ils également approuvés par des personnes
autorisées?
- Toute dérogation à ces règles peut-elle être identifiée par le service de facturation?
Est-elle soumises à approbation?
- Les conditions de vente aux sociétés du même groupe sont-elles les même que
pour les clients externes?
- Sinon l’impact des conditions particulières est-il saisi et régulièrement soumis à la
direction?
219
❑ Commandes
- Les commandes des clients sont-elles enregistrées sur des bons de commande
propres à l’entreprise permettant:
✓ De suivre leur réalisation ultérieure?
✓ De donner tous les éléments nécessaires à l’expédition et à la facturation?
- Les commandes sont-elles revues et approuvées avant acceptation, en ce qui
concerne:
✓ La disponibilité des marchandises?
✓ La solvabilité des clients (voir protection des actifs)?
- Si des commandes sont reçues oralement, font-elles l’objet d’une confirmation
écrite?
- Les services commerciaux et de fabrication se concentrent-ils pour planifier la
production?
220
❑ Expéditions
- Le service d’expédition reçoit-il un double de tous les bons de commande?
- Est-il possible d’expédier des marchandises (ou rendre des services) sans bon de
commande autorisé?
- Le service d’expédition prépare-t-il un bon d’expédition pour toute marchandise
expédiée?
- Pour les services rendus, est-il établi un document équivalent?
- Si oui, ces documents sont-ils prénumérotés?
- Si non, existe-t-il un registre chronologique des marchandises expédiées ou
services rendus?
- Les bons et/ou le registre sont-ils communiqués au service facturation?
- Est-il possible d’émettre ces documents sans que les marchandises soient expédiées
ou les services rendus?
221
❑ Facturation
- Les service facturation s’assure-t-il qu’il reçoit tous les bons d’expédition ( ou
équivalent) émis (y compris pour les ventes de déchets, rebuts…)?
- Les factures sont-elles établies à partir des documents d’expédition? Sinon existe-t-
il un risque d’émettre des factures alors que les marchandises n’ont pas été livrées
ou les services rendus?
- Les factures originales sont-elles suffisamment différentes des copies pour éviter
des confusions?
- La facturation est-elle établies au jour de l’expédition?
- Existe-t-il un rapprochement régulier entre les documents d’expédition (ou de
services rendus) et les factures pour identifier les retards et leur causes?
- Les retards sont-ils utilisés pour passer les écritures de régularisation en fin de
période?
222
❑ Facturation (suite)
- Contrôle-t-on que toutes les lignes de bons d’expédition sont facturées?

- La déduction des acomptes est-elle contrôlée?
- Les factures faisant l’objet de conditions de vente (prix, remises, échéances…)
différentes des conditions normales sont-elles soumises à une approbation
spécifique?
- Les calculs des factures (y compris la TVA) sont-ils vérifiés?
- Les factures et avoirs sont-ils envoyés directement aux clients par le service
facturation?
- Si des factures proforma sont émises, sont-elles suffisamment différentes pour ne
pas être confondues avec les autres? Contrôle-t-on leur emplacement ultérieur par
des factures définitives?
223
❑ Litiges
- Les retours de marchandises sont-ils saisis sur des bons de retour prénumérotés, dés
réception?
- Les autres contestations des clients sont-elles saisies sur des bons de litige
prénumérotés?
- Tous ces bons sont-ils soumis à approbation avant émission des avoirs?
- Le service facturation s’assure-t-il:
✓ Qu’il reçoit tous les bons émis quelle que soit leur origine?
✓ Que tous les bons ont été soumis à approbation?
- Les avoirs sont-ils établis:
✓ À partir de ces bons?
✓ Avec les factures d’origine?
- Existe-t-il une procédure permettant d’identifier les litiges n’ayant pas encore fait
l’objet d’un avoir?
- Si oui, cette procédure est-elle utilisée pour provisionner les avoirs à établir en fin de
période?
- Les avoirs sont-ils autorisés avant expédition aux clients?
224
- Les liasses vierges d’avoirs sont-elles protégées, leur utilisation est-elle contrôlée?
❑ Comptabilisation
- Les factures et avoirs sont-ils prénumérotés?

- Si oui, cette séquence est-elle utilisée pour vérifier qu’ils sont tous comptabilisés?
- Existe-t-il un contrôle permettant de s’assurer que le total du journal des ventes est
égal au total des factures et avoirs émis dans la période?
- Les imputations au journal des ventes et aux comptes individuels clients sont-elles
contrôlées?
- Vérifie-t-on que:
✓ La même facture n’est pas enregistrée plusieurs fois?
✓ Le même avoir n’est pas enregistré plusieurs fois?
- Les factures et avoirs sont-ils annulés après comptabilisation pour éviter les
enregistrements multiples?
- Y-a-t-il des risques d’erreur de centralisation au grand-livre?
225
❑ Comptabilisation
- Le mode de comptabilité permet-il de distinguer:

✓ Les ventes aux sociétés du même groupe?
✓ Les exportations?
✓ Les ventes par catégories de clientèle?
✓ Les ventes par catégories de produit?
✓ Les ventes assorties de conditions particulières?
- Les expéditions « gratuites » font-elles l’objet d’une facture pour ordre visée pour
autorisation?
226
❑ Justification des soldes
- Une balance des comptes clients individuels est-elle établie régulièrement?

- Cette balance est-elle rapprochée avec le compte collectif?
- Les écarts éventuels sont-ils analysés et corrigés immédiatement?
- Les corrections sont-elles approuvées par un responsable?
- Les soldes des comptes individuels sont-ils lettrés et justifiés régulièrement? Une
attention particulière est-elle portée aux soldes créditeurs?
- Des relevés de comptes sont-ils envoyés régulièrement aux clients?
- La TVA sur vente comptabilisée et le chiffre d’affaires sont-ils rapprochés
régulièrement des déclarations?
227
❑ Protection des actifs
- Existe-t-il une procédure permettant de fixer des limites maximales de crédit par
client? Ces limites sont-elles revues régulièrement?
- Si oui, les en-cours clients (factures non réglées, effets à recevoir y compris ceux
qui sont escomptés, commandes en cours de livraison) sont-ils suivis et contrôlés
avant acceptation des commandes?
- Le service chargé de l’acceptation des commandes est-il régulièrement informé des
incidents de paiement?
- Une balance par ancienneté de créance est-elle établie régulièrement? Si oui est-
elle préparée en fonction des dates d’échéances (surtout si les délais de paiement
sont différents par client)?
- Cette balance est-elle régulièrement soumise à un responsable?
- Cette balance sert-elle de base à une procédure de relance systématique?
- Cette procédure de relance est-elle suivie d’une remise régulière au contentieux des
créances douteuses? 228
❑ Protection des actifs (suite)
- Les opérations diverses sur les comptes clients (transferts de compte à compte,
extourne de créance,…) sont-elles approuvées par un responsable? Garde-t-on la
trace des créances annulées?
- Les factures et avoirs peuvent-ils être altérés sans autorisation d’un responsable?
- Les conditions de vente sont-elles clairement notifiées aux clients?
- Les ventes au personnel sont-elles contrôlées?
- Si les services (ou travaux) sont rendus sur une période étendue, procède-t-on à des
demandes d’acomptes?
229
❑ Provisions
- Les provisions pour clients douteux sont-elles:

✓ Calculées régulièrement sur l’année?
✓ Etablies selon des critères clairement définis et constants?
- Les critères sont-ils prudents et indépendants des critères de déductibilité fiscale?
- Le mode de calcul permet-il de dissocier les provisions déductibles fiscalement de
celles qui ne le sont pas?
230
4ème
partie
Audit des fonctions de l’entreprise
231
Fonction achat-FRS
232
PLAN
Introduction
I. Pourquoi l’audit des achats
II. Le cycle achat
III. L’audit du cycle achat
233
Depuis de nombreuses années les achats utilisent des
systèmes de mesure pour évaluer la performance,
développer des stratégies, apprécier le personnel.
234
Les directions générales attendent des achats une
contribution à la création d’avantages concurrentiels
durables pour l’entreprise.
Cette situation a accentué la nécessité de mesures fiables

traduisant la contribution des achats à la création de
valeur.
235
I – POURQUOI L’AUDIT DES
ACHATS?
1- L’importance de la fonction achat dans l’entreprise
2- Le but de l’audit achat
236
1- L’IMPORTANCE DE LA
FONCTION ACHAT
DANS L’ENTREPRISE
« La fo nc tio n a c Ła ts e s t d é finie c o m la fo nc tio

re s p o ns a b le d e l'a c q uis itio me n o u s e rv
nné c de se ss a ire s a u fo nc tio nne m e nt d ebietonsute ic e s e
ntre p ris e »
237
FONCTION ACHAT
➢ Une DANS
fonction beaucoup plus L’ENTREPRISE
ouverte sur le marché
extérieur
➢ Elle permet de créer des relations de partenariat avec les

fournisseurs sur le long terme, mais aussi détecter de
nouveaux fournisseurs et des produits innovants
➢ Une fonction qui est plus au service des progrès de

productivité de l’ensemble des services de l’entreprise
➢ Une fonction conjuguée à la réduction des coûts

238
FONCTION ACHAT
DANS L’ENTREPRISE
FONCTION-CARREFOUR
❖ l’ensemble des fournisseurs potentiels
❖ les utilisateurs de l'entreprise elle-même
Elle se positionne comme le garant de la qualité des produits

achetés, elle constitue en outre un centre de profit pour
l’entreprise.
239
2- LE BUT DE
L’AUDIT ACHAT
La fonction achat peut, par ses insuffisances, être la source
de dysfonctionnements sérieux perturbant la plupart des
autres fonctions de l’entreprise.
Nécessité d’un audit achat
240
2- LE BUT DE L’AUDIT ACHAT
Le principal objectif d’un audit achat, c’est de m e sure r

la pe rfo rm ance de s ac Ła ts et ainsi contribuer de façon
importante à la création de valeur.
241
2- LE BUT DE
L’AUDIT ACHAT
➢ Définir des objectifs et mesurer les écarts.
➢ Rendre les actions visibles pour mieux communiquer sur

l’impact effectif des achats.
➢ Augmenter la motivation des acheteurs pour une mesure

plus juste des efforts de chacun…
242
2- LE BUT DE
L’AUDIT ACHAT
La mesure de la performance permet de déclencher des

actions pour atteindre des objectifs et tendre vers
l’excellence opérationnelle.
Tendre vers l’excellence achats = Créer de la valeur au meil

eur
coût
243
II. LE CYCLE D’ACHAT
Chapitre 1 244
Le processus d’achat
Négociation et
Reconnaissance Recherche et analyse
choix du ou des
et anticipation des propositions
fournisseurs
des besoins Des fournisseurs
1 2 3
Evaluation des Suivi de la

Règlement
performances commande et de la
6 5 4 livraison
245
CONTRÔLE INTERNE :

Copie Copie
besoin
Sur la +
base
Sçe courrier
Registre Originale
Pour le Frs : BL
Fournisseur
1246
● 1- Reconnaissance et anticipation des besoins
- Que dois-je acheter?

- Quand dois-je acheter?
Établissement d’un plan d’approvisionnement
247
2- Recherche et analyse des propositions des
fournisseurs
□ Recherche des fournisseurs
L'acheteur a tendance généralement à

s'adresser aux sources habituelles
d'approvisionnement, ainsi qu'à celles qui ont
une bonne réputation.
L'acheteur doit bien s’informer avant de

s'adresser au fournisseur. 248
Recueil et analyse des prépositions
□ Avant de choisir un fournisseur, l’acheteur doit

examiner les différentes offres et sélectionner
des entreprises préliminaires dont les
propositions paraissent intéressantes dans un
premier temps
249
3- négociation et choix du fournisseur:
250
4- Suivi de la commande et de la livraison

La commande
Passation de la commande Suivi de la commande
(s'assurer que le fournisseur a renvoyé l'accusé de

réception, organiser une relance préventive, relance
fournisseur)
251
4- Suivi de la commande et de la livraison
La livraison
Réception de la livraison
Contrôle quantitatif Contrôle qualitatif
□ Signer les décharges présentées;

□ Identifier et enregistrer toutes les marchandises qui
entrent ;
□ Informer les achats, le magasin (s'il n'en dépend pas);
□ Mettre le plus rapidement possible ces marchandises 252à
5- Le règlement
□ La facture parvient à l'entreprise, soit au service achats,

soit au service comptabilité directement. quand les deux
contrôles de réception sont effectués, il convient d'en
administrer le règlement au plus vite selon les
conditions de paiement prévues.
□ le règlement n’est effectué que si les éléments

réceptionnés correspondent aux conditions
convenues avec le fournisseur.
253
● 6- Évaluation des performances du fournisseur:
Le fournisseur a-t-il honoré ses engagements?
Tableau de bord des approvisionnements
254
III- AUDIT DU CYCLE D’ACHAT
1. Les procédures d’achats
2. L’audit du besoin d’achat
3. L’audit fournisseur
4. L’audit de l’acte d’achat et de la livraison
5. L’audit des comptes fournisseurs
6. L’audit du règlement
255
1- LES PROCÉDURES D’ACHAT
La procédure d’achat est un document interne, propre

à chaque entreprise, qui permet de :
Décrire le fonctionnement de service achat.

Prévoir les quantités à commander pour une période.
Consacrer le budget du service en fonction de la demande
et les moyens d’entreprise.
256
Objectifs à atteindre:
Les objectifs doivent être clairement

lisibles par les acheteurs. Il faut fixer deux types
d’objectifs :
□ Des objectifs sur la procédure en elle-même, Ex: la

procédure permet-elle d’atteindre les objectifs du service
achat (minimiser les stocks…etc)
□ Des résultats à atteindre par la procédure, Ex: la réduction

de 15% du nombre de fournisseurs.
257
Principes du contrôle interne :
❑ La séparation des tâches
❑ Recherche de l’exhaustivité
❑ La réalité
❑ L’autorisation
❑ L’enregistrement
258
La séparation des tâches
➔ Assurer un cloisonnement des tâches favorable à un meilleur

contrôle.
l’accord de la commande
la réception et
o
le contrôle des biens et des services

o
le contrôle des factures

o
l’autorisation de règlement
o
le paiement des factures…etc

o 259
Recherche de l’exhaustivité
Risques :
➢ L’omission de l’enregistrement d’une facture reçue
ou d’un avoir
➢ La réception des marchandises sans enregistrement de la facture

à recevoir…
260
Recherche de l’exhaustivité
❑ Il sélectionne des bons de et s’assure de
réception l’enregistrement des factures
correspondantes.
❑ Il sélectionne les relevés fournisseurs et les compare avec les

factures enregistrées.
❑ Il sélectionne les demandes d’avoir ou retrouve les avoirs reçus

et les enregistrements correspondants…etc 261
La réalité des procédures
Risques :
▪ Enregistrement d’achats non effectués
▪ Enregistrement des charges ou des dettes non autorisées,
▪ Non détection d’erreurs qui peuvent fausser les factures…etc
262
L’autorisation
❖ Les besoins sont déclenchés par des personnes ayant autorité
❖ Toutes les commandes sont autorisées
❖ Les règlements des factures sont autorisés et leur acceptation est

faite par les personnes compétentes…etc
263
L’enregistrement
Risque :
➢ Non comptabilisation de certains paiements dans les comptes

fournisseurs…etc
264
Exemple de procédure d’achat de MARJANE
Exemple de procédure d’achat de YAZAKI
265
2- L’AUDIT DU
BESOIN D’ACHAT
Le besoin est-il défini avec précision avec les
clients internes ?
. Enquête rigoureuse auprès de tous les services

. Proposition d’une synthèse (Traduction du
besoin en termes QUANTITATIFS et QUALITATIFS)
. Signature de la synthèse par les clients internes
266
2- L’AUDIT DU
BESOIN D’ACHAT
La détection et l’identification des besoins dépendent de
procédures de planification :
● Programmes de production.
● Standards et nomenclatures des matières.
● Procédures de gestion des stocks et processus de
déclenchement des demandes d’achats.
267
2- L’AUDIT DU
BESOIN D’ACHAT
Risques Sources des risques
Le caractère incomplet ou incomplète, inexacte ou obsolète
des outils de tardive, les besoins prévision manuels
ou prévisibles, et compromettre la informatisés.
sélection du meilleur
fournisseur.
L’inexactitude ou l’inadaptation des informations utilisées

dans l’identification des besoins.
Le retard de collecte ou de transmission des informations

qui déclenchent la demande d’achat.
268
2- L’AUDIT DU
BESOIN D’ACHAT
Opération d’audit
L’examen des outils de prévision :
-délais de réapprovisionnement
-niveau de stock-outil jugé nécessaire
-niveau minimum de commande…
L’analyse de la qualité des informations utilisées dans

les estimations des besoins…etc
269
2- L’AUDIT DU
BESOIN D’ACHAT
➔ Plus le besoin est précis, plus le pouvoir reste à

l’Acheteur.
➔Plus le besoin est vague, plus le pouvoir est transféré au

Vendeur.
270
3- L’AUDIT
FOURNISSEUR
L'audit fournisseur permet à une organisation, collectivité
territoriale ou entreprise, de dresser un état des lieux de
ses principaux fournisseurs.
•La qualité des produits •La qualité des livraisons

•La qualité de •L’absence de
service risque
• La qualité du partenariat •Le respect du contrat…

etc
271
3- L’AUDIT
FOURNISSEUR
Audit de sélection des fournisseurs
Audit de seconde partie : (du client chez son fournisseur)
Audit de tierce partie : (par un organisme certificateur)
272
3- L’AUDIT
FOURNISSEUR
Audit de sélection des fournisseurs
Les systèmes d’information mis en place
La qualité des tableaux de bord mis en place
Les rôles des utilisateurs dans la création des tableaux de

bord, la qualité de la collecte des informations, et des décisions
prises à l’égard des fournisseurs.
273
3- L’AUDIT FOURNISSEUR
Audit de seconde partie (du client chez son fournisseur):
274
Audit de seconde partie (du client chez son fournisseur):
275
Audit de tierce partie (par un organisme certificateur):
276
Audit de tierce partie (par un organisme certificateur):
277
3- L’AUDIT
FOURNISSEUR
S’assurer du niveau de qualité des prestations des fournisseurs
Choisir des critères:
● La qualité ; le niveau de qualité, la régularité de la qualité...

● Le prix ; niveau de prix par rapport à la concurrence, stabilité des
prix, conditions de règlement...
● Délai ; délai moyen, respect de délais... Service ; service après
● vente...
278
3- L’AUDIT
FOURNISSEUR
Outils de sélection :
Le q ue s tio nna ire d ’ a udit

c’est le résultat d’une réflexion interne. Il conditionne
l’approbation ou non d’un fournisseur et doit par conséquent
être particulièrement étudié.
Ex :
● Excellent = 3 Adéquat = 2
● Pauvre = 1
Totalement insatisfaisant = 0
●
279
3- L’AUDIT
FOURNISSEUR
Outils d’audit fournisseurs
La grille d’a na lys e
Nature des critères
Critères Efficacité Efficience Pro-activité
La relation
commerciale Les
prix
La qualité
technique du
produit
Les délais 280
3- L’AUDIT
FOURNISSEUR
Négociation
Les risques associés :

Obtention d’une performance insuffisante qui
engendre des coûts de revient trop élevés
Perte d’image vis-à-vis du marché des fournisseurs
Perte de crédibilité de la fonction vis-à-vis des autres parties

prenantes internes
281
3- L’AUDIT
FOURNISSEUR
Négociation Opération d’audit :
Le système de documentation et d’enregistrement des phases

successives de la négociation
Le système de suivi des engagements

verbaux (notes de suivi, note de consultation…)
La formalisation de la négociation (via le

fax, la commande, l’acceptation de devis…)
282
4- L’AUDIT DE L’ACTE D’ACHAT
ET LIVRAISON
Passation de la commande
Suivi de la commande
Réception de la commande
283
ET LIVRAISON
Rédiger les clauses de
la Le caractère inadéquat des
documents utilisés, leur
transaction de manière incorrecte
insuffisante normalisation, et
et incontrôlable par le formalisation.
réceptionnaire, l’utilisateur, le
Un circuit d’information et de
fournisseur, le personnel chargé documents défaillants.
du règlement.
La méconnaissance des
pratiques commerciales
applicables à la transaction.
284
ET LIVRAISON
La qualité des contacts passés par l’entreprise,
L’existence de bons de commande appropriés

et pré numérotés,
L’utilisation systématique de bons de commande

formalisés,
Le respect de délais normaux entre la décision d’achat et

la passation de commande…
285
ET LIVRAISON
Ignorer ou apprendre L’insuffisance des procédures et
tardivement l’incapacité du systèmes de suivi externes dans
fournisseur à faire face à la les relations avec les
demande. fournisseurs.
Ne pas réagir à temps aux

incidents qui peuvent survenir.
286
ET LIVRAISON
Contrôler l’existence d’accusés de réception
adressés par les
fournisseurs.
Mettre en place des procédures internes adaptées

aux situations imprévues.
Relancer le fournisseur, et informer les

utilisateurs de l’état de la commande…
287
ET LIVRAISON
D’accepter une livraison non La non séparation des fonctions
conforme.
La défaillance des tests de
De valider
administrativement
vérification de la qualité des
biens une réception
différente de la et
services livrés…
livraison réellement effectuée…
288
ET LIVRAISON
Les réceptionnaires disposent des informations qui sont
nécessaires pour vérifier la conformité de la livraison ;
Concevoir la procédure de réception ;
Les tests de qualité ;
289
5- L’AUDIT DES COMPTES
FOURNISSEURS
Il consiste en un examen exhaustif des flux financiers

réalisés avec les fournisseurs pour les exercices clos afin
de récupérer toute somme indûment payée ou non
facturée.
290
FOURNISSEURS
L’audit des transactions comptables permet de déceler les
erreurs de comptabilisation ou de règlement.
Une fois l’anomalie identifiée, le dossier de réclamation est

constitué par l’auditeur, certifié par le client et adressé au
fournisseur concerné.
La mission s’achève lorsque le client a effectivement

récupéré les sommes indûment payées.
291
FOURNISSEURS
L’audit de la conformité des contrats d’achats
□ S’assurer que l’exhaustivité des accords
négociés ont fait l’objet d’une contractualisation
et d’une facturation.
□ Vérifier la bonne application des tarifs et des remises
sur facture.
□ Reconstituer le chiffre d’affaires

réalisé avec les fournisseurs.
292
6- L’AUDIT DU
RÈGLEMENT

Régler une facture qui ne La défaillance de la
correspond pas à la livraison documentation permettant de
acceptée. valider le règlement demandé.
293
6- L’AUDIT DU
RÈGLEMENT
Un seul original de la facture du fournisseur circule dès sa
réception et qu’il est identifiable.
Une commande annulée, ne peut être réglée ;
Les factures réglées sont identifiées…
294
Exemple: ETUDE DE CAS
1. DESCRIPTION NARRATIVE
2. PHASE PRÉPARATION
3. PHASE RÉALISATION
4. PHASE CONCLUSION
295
4ère
partie
Etudes des fonctions:

cas de la fonction
Achats-fourniseurs
296
Négociation et
Reconnaissance Recherche et analyse
choix du ou des
et anticipation des propositions
fournisseurs
des besoins Des fournisseurs
1 2 3
Evaluation des Suivi de la

Règlement
performances commande et de la
6 5 4 livraison
297
CONTRÔLE INTERNE :

Copie Copie
besoin
Sur la +
base
Sçe courrier
Registre Originale
Pour le Frs : BL
Fournisseur
1298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
325
326
327
328
329
330
331
Exemple d’étude de cas de l’audit de la
fonction achats-fournisseurs
Cas de la société travaux Maroc
332
333
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344
345
346
347
348
349
350
Les symboles de liaison
351
Les symboles de base
Création d’un document

Facture, bulletin de paye, pièce de caisse…
3
Le chiffre indique le nombre d’exemplaires crées
Document en cours de circulation

4
Le chiffre indique le numéro de l’exemplaire
concerné
TRAITEMENT ou opération administrative

Faire une description brève de l’opération dans
le cadre
CONTRÔLE
Ce symbole ne doit être utilisé que si le contrôle
est matérialisé (signature, tampon…)
352
Les symboles de base
CLASSEMENT DEFINITIF
CLASSEMENT PROVISOIRE
Une lettre à l’intérieur du triangle définit le mode
de classement :
A : alphabétique N : numérique
C : chronologique
353
Les symboles de liaison

Renvoi à une autre page à un symbole identique
A portant la même lettre.
Alternative ou décision.
Circulation physique d’un document.
Circulation d’informations.
Sortie d’un document : Le destinataire est

placé
R juste après le symbole.
Rapprochement entre deux documents. Renvoi
en bas de page.
354
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Le Contrôle interne et Audit

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Il n'existe pas une seule définition pour le système de contrôle

« Le contrôle interne est l’ensemble des lignes directrices,

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Protection et sauvegarde des actifs immobilisés, des stocks et des

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Utilisation économique et efficace des ressources : il s’agit de

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❑Existence d’une documentation suffisante:

➢ Existence de manuel et procédures: ces procédures doivent être:

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Le processus de contrôle de gestion peut être résumé dans les points

•Elle Contrôle le respect des règles sans les interpréter ni les

«L’audit interne est une activité indépendante et

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Référentiels de Cl Tableaux de bord,

8. Métiers « Policier » Consultant Manager 21

➢ Des risques exogènes

➢ Des risques endogènes

➢ Des risques stratégiques

➢ Des risques opérationnels

➢ Des risques patrimoniaux

➢ Des risques liés à la fiabilité de l'information opérationnelle,

➢ Des risques juridiques 24

❑ Séparation des tâches et des fonctions

❑ Description des fonctions

2. Système de documentation et d’information

❑ Les procédures écrites

2. Système de documentation et d’information (suite)

❑ Les rapports financiers ou de gestion

❑ Le manuel des procédures

❑ Organisation de la comptabilité: la comptabilité doit être organisée de façon à fournir des

3. Système de preuves (suite)

4. Moyens matériels de protection

4. Moyens matériels de protection

➢ Il ne faut pas négliger les moyens permettant de restreindre l’accès.

Le Committee Of Sponsoring Organization de la Commission

Le C.O.S.O. structure l’analyse

• La reconnaissance et l’analyse des risques pertinents liés à

• Elles incluent plusieurs activités, dont les approbations, autorisations,

• les informations pertinentes, fiables et appropriées doivent être identifiées,

• Circulation de l’information permettant le succès des mesures de contrôle,

• la surveillance permet de s'assurer de l'efficacité et du bon

❑ Clarification de l ’organisation (cohérence organigramme -

❑ Association des personnels. Sécurisation de leur environnement de

❑ Respect de régularité mais aussi amélioration des procédures

❑ Pérenniser les bonnes pratiques en cas de rotation des

❑ Amélioration de l ’auditabilité de l ’agence comptable.

❑ Traçabilité des erreurs et de leur rectification.

❑ Comptes plus facilement certifiables.

Analyse du contrôle interne du module « Achats-

Le processus des achats comprend les phases suivantes :