Comptabilité de gestion

Référence
H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris,
Economica, 4e éd. août 2006

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 1

 Rappel du plan

• Introduction : une comptabilité pour les managers

Première partie : notions et principes fondamentaux

• Chapitre 1 : concepts de coûts pour la décision
• Chapitre 2 : modéliser la consommation de ressources
• Chapitre 3 : l’organisation et le fonctionnement de la
comptabilité de gestion

Deuxième partie : l’aide au contrôle stratégique

• Chapitre 4 : les enjeux stratégiques de la comptabilité
de gestion
• Chapitre 5 : l’aide au pilotage coût-valeur
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 2
 Plan

Troisième partie : l’aide au contrôle de gestion et

aux décisions courantes
• Chapitre 6 : le passage du long au court terme
• Chapitre 7 : l’aide au pilotage à court terme
• Chapitre 8 : le calcul du résultat

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 3

 Troisième partie

L’aide au contrôle de gestion et

aux décisions courantes

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 4

 Chapitre 8

Le calcul du résultat

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 5

 Chapitre 8

1. Le choix des coûts de période

2. Les modes de calcul de la valeur des
sorties de stock

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 6

 Chapitre 8

1. Le choix des coûts de période

2. Les modes de calcul de la valeur des
sorties de stock

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 7

 Introduction : la performance

1. La performance d’un produit, d’une entité est sa contribution à

la performance de l’ensemble dont ils font partie

Deux niveaux de difficulté

2. Comment traiter la performance d’un manager ?

La mesurer (résultats, contrôlabilité) ou

l’évaluer ?

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 8

 Deux rappels importants

Coût des
Consommations productions
Ventes et autres vendues Ventes
constatées
pendant la contreparties
période obtenues

Consommations Bénéfice
pour stocker

Consommations
Bénéfice pour stocker

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 9

 2 . Le cycle d’exploitation
Entreprise
Stock de matières Stock d’en-cours Stock de produits finis

Stock Stock Stock Stock Stock Stock

initial final initial final initial final

Résultat
Achats

Matières
Coût de
Frais Consommées
Production production
Charges de terminée des ventes Ventes
production

Résultat
Consommation « stockables »
Charges de période
(créatrices d’actifs)

Consommation de ressources

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 10

 Exemples

On vend 800 unités alors que l’on en produit 1 000.

Les données sont :

• prix de vente : 5 950 € par unité (4 760 k€)

• coûts variables de production : 1600 € par unité (1 600 k€)
• coûts de capacité en production : 3 600 k€
• capacité : 1 250 unités
• les autres coûts (traités à l’identique) sont ignorés.

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 11

 Exemples

Coût complet Quantité Montant Montant total

unitaire (€) (k€)
Ventes 800 5 950 4 760

Coût complet des produits

vendus

Variables 800 1 600 1 280

Fixes 800 3 600 2 880

Total 800 5 200 4 160

Marge sur coût de production 800 750 600

Pour mémoire : charges de 720

capacité stockées

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 12

 Exemples
Coût variable Quantité Montant Montant total
unitaire (€) (k€)
Ventes 800 5 950 4 760

Coût variable des ventes 800 1 600 1 280

Marge sur coûts variables 800 4 350 3 480

Charges de capacité 3 600

Marge sur coût de production - 120

Pour mémoire : charges de 0

capacité stockées

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 13

 Exemples
Imputation rationnelle Coûts de Coût de sous- Total
Traitement préalable capacité activité
absorbés
Montant des coûts de capacité 2 880 720 3 600
Soit, en pourcentage 1 000/1 250 250/1 250

Imputation rationnelle Quantité Montant Montant total

unitaire (€) (k€)
Ventes 800 5 950 4 760
Coûts variables 800 1 600 1 280
Marge sur coûts variables 800 4 350 3 480
Charges de capacité absorbées 800 2 880 2 304
et imputables aux ventes
Marge en imputation 800 1 470 1 176
rationnelle
Coût de sous-activité 720
Marge sur coût de production 456
Pour mémoire : charges de 576
capacité stockées
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 14
 Analyse
En imputation
En
Encoût
coûtcomplet
variable
rationnelle

Montant
constaté
3 600

Coût de Imputé aux

Imputé aux
sous-activité productions
productions
720 23 880
600

Production Production
stockée vendue
576
720 2 600
3 304
880

Au
Au
Aurésultat
résultat
résultat:::
2 304 +23720
880
600= 3 024
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 15
 Analyse

Coûts

3 600

2 880
2 880
Pèsent
2 304
sur les
Pèsent sur
ventes
en coût les ventes en
complet IR
Quantités

800 1 000 1 250

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 16

 Analyse

Coûts de capacité
Imputation
Coût complet rationnelle
Total F

Montant
stocké selon
les méthodes

nS Niveau d’activité
n N
Stockage Niveau réel Niveau normal

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 17

 Analyse

• Constat : on peut ne pas atteindre le « point mort » et afficher

des bénéfices…

• Résultat comptable : court et long terme

• Évaluer des stocks et livrer un résultat significatif : deux

aspects distincts ?

• C’était le vrai débat autour du direct costing dans les années

1953-63 au FASB (cf. p. 276). A mettre en perspective avec la
relativité des normes ?

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 18

 Chapitre 8

1. Le choix des coûts de période

2. Les modes de calcul de la valeur des
sorties de stock

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 19

 Principes d’évaluation de la production
stockée

Les stocks sont évalués à leur coût, d’où deux choix

nécessaires :

• sur la base de quel montant ?

• selon quelle convention d’ordre ? (FIFO, LIFO, CUMP)

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 20

L’évaluation des en-cours en process costing

Stade A

• La matière est consommée immédiatement (30375 €

pour le mois), les autres coûts sont consommés de
manière régulière dans le processus (au total 40460 €
engagés dans le mois).
• En début de mois, il existe 2000 unités en cours
achevés aux ¾ ayant consommé 4000 € de matière
première et 5000 € de frais de fabrication.
• La production achevée pendant le mois est de 12000
unités.
• Il reste 3500 en-cours en fin de mois traités à 40%.

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 21

 L’évaluation des en-cours en process costing

Stade A : inventaire en unités physiques

Produits en cours en début de mois 2 000 Produits en cours en fin de mois 3 500
Unités mises en fabrication 13 500 Produits finis 12 000
15 500 15 500

Stade A , matière première : inventaire en unités équivalentes produits finis (UEPF)

UEPF en cours en début de mois 2 000 UEPF en cours en fin de mois 3 500
UEPF mises en fabrication (par différence) 13 500 UEPF finies 12 000
15 500 15 500

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 22

 L’évaluation des en-cours en process costing

Analyse de la matière première

Coût du mois 30 375
UEPF traitées 13 500
Coût unitaire 2,25
Allocation :
Aux en-cours en fin de mois (3500*2,55) 7 875
Au unités livrées (12000), soit
 en-cours en début de mois (4000) 4 000
autres (10000*2,25) 22 500
34 375

Traitement des frais de fabrication

UEPF en début de mois (2000) 4 000 UEPF en cours en fin de mois (3500) 7 875
UEPF mises en fabrication (13500) 30 375 UEPF livrées (12000) soit :
2000 en cours en début de mois 4 000
10000 fabriquées 22 500
34 375 34 375

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 23

L’évaluation des en-cours en process costing

Stade A , frais de fabrication : inventaire en unités équivalentes produits finis (UEPF)

UEPF en cours en début de mois (2000*3/4) 1 500 UEPF en cours en fin de mois 1 400
UEPF mises en fabrication (par différence) 11 900 UEPF finies 12 000
13 400 13 400

Analyse des frais de fabrication

Coût du mois 40 460
UEPF traitées 11 900
Coût unitaire 3,40
Allocation :
Aux en-cours en fin de mois (1400*3,40) 4 760
Au unités livrées (12000), soit
 en-cours en début de mois (5000) 5 000
autres (10500*3,40) 35 360
45 120

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 24

 L’évaluation des en-cours en process costing

Traitement des frais de fabrication

UEPF en cours en fin de mois
UEPF en début de mois (1500) 5 000 (1400) 4 760
UEPF mises en fabrication (11900) 40 460 UEPF livrées (12000) soit :
1500 en cours en début de mois 5 000
10500 fabriquées 35 700
45 460 45 460

Synthèse du traitement des coûts du stade A

En-cours initial En-cours final
Matières 4 000 Matières 7 875
Frais 5 000 Frais 4 760
Charges engagées dans la période Production livrée
Matières 30 375 Matières 26 500
Frais 40 460 Frais 40 700
79 835 79 835

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 25

 La valeur des sorties de stock

Date Mouvements Quantité Montant unitaire Montant total

1/1 Stock initial 1 000 16 16 000
12/1 Achat 2 000 20 40 000
14/1 Sortie 2 500
16/1 Achat 6 000 18 108 000
19/1 Sortie 5 500
24/1 Achat 4 000 22 88 000
26/1 Sortie 4 800
31/1 Stock final 200

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 26

 La valeur des sorties de stock

Méthode CUMP à chaque entrée

Date Mouvements Quantité Montant unitaire Montant total
1/1 Stock initial 1 000 16 16 000
12/1 Achat 2 000 20 40 000
Disponible 3 000 18,67 56 000
14/1 Sortie 2 500 18,67 46 667
16/1 Achat 6 000 18 108 000
Disponible 6 500 18,05 117 333
19/1 Sortie 5 500 18,05 99 282
24/1 Achat 4 000 22 88 000
Disponible 5 000 21,21 106 051
26/1 Sortie 4 800 21,21 101 809
31/1 Stock final 200 21,21 4 242

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 27

 La valeur des sorties de stock

Méthode CUMP à chaque clôture

Date Mouvements Quantité Montant unitaire Montant total
1/1 Stock initial 1 000 16 16 000
12/1 Achat 2 000 20 40 000
16/1 Achat 6 000 18 108 000
24/1 Achat 4 000 22 88 000
Disponible 13 000 19,38 252 000
14/1 Sortie 2 500 19,38 48 462
19/1 Sortie 5 500 19,38 106 615
26/1 Sortie 4 800 19,38 93 046
31/1 Stock final 200 19,38 3 877

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 28

 La valeur des sorties de stock

Méthode Premier Entré Premier Sorti (PEPS ou FIFO)

Date Mouvements Quantité Montant unitaire Montant total
1/1 Stock initial 1 000 16 16 000
12/1 Achat 2 000 20 40 000
14/1 Sortie 2 500 18,40 46 000
1 000 16,00 16 000
1 500 20,00 30 000
16/1 Achat 6 000 18 108 000
19/1 Sortie 5 500 18,18 100 000
500 20,00 10 000
5 000 18,00 90 000
24/1 Achat 4 000 22 88 000
26/1 Sortie 4 800 21,17 101 600
1 000 18,00 18 000
3 800 22,00 83 600
31/1 Stock final 200 22,00 4 400
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 29
 La valeur des sorties de stock
Méthode Dernier Entré Premier Sorti (DEPS ou LIFO)
Date Mouvements Quantité Montant unitaire Montant total
1/1 Stock initial 1 000 16 16 000
12/1 Achat 2 000 20 40 000
14/1 Sortie 2 500 19,20 48 000
2 000 20,00 40 000
500 16,00 8 000
16/1 Achat 6 000 18 108 000
19/1 Sortie 5 500 18,00 99 000
5 500 18,00 99 000
24/1 Achat 4 000 22 88 000
26/1 Sortie 4 800 21,21 101 800
4 000 22,00 88 000
500 18,00 9 000
300 16,00 4 800
31/1 Stock final 200 16,00 3 200
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 30