TAXE SUR L A V A L EU R

AJO U T E E T VA EMBRE 1985

DAHIR N°1-85- 347 DU 20 DÉC
EMBRE 1994
DÉCRETS N° 2-91-885 20 DÉC
DIVERSES LOIS DE FINANCES
DÉFINITION
• LA TVA EST UN IMPÔT PERÇU À CHAQUE STADE DU CIRCUIT ÉCONOMIQUE.

• C’ESTUN IMPÔT INDIRECT SUR LA CONSOMMATION. ELLE TOUCHE DONC LE

CONSOMMATEUR FINAL.

• IL N’EST PAS COLLECTÉ DIRECTEMENT PAR L’ÉTAT MAIS PAR LE VENDEUR QUI LE
COLLECTE ET LE REVERSE À L’ÉTAT. IL N’EST DONC PAS ACQUITTÉ AUPRÈS DU
TRÉSOR PUBLIC DIRECTEMENT PAR LE CONTRIBUABLE QUI EN SUPPORTE LE COÛT.
 HISTORIQUE

• LA TVA EST NÉE EN FRANCE EN 1954

• ELLE A ÉTÉ ADOPTÉE PAR DE NOMBREUX PAYS POUR SES ASPECTS PRATIQUES
ET POUR SA NEUTRALITÉ.

• UN PROFESSIONNEL A LE DROIT DE SE FAIRE REMBOURSER LA TVA QU’IL A DÛ

PAYER SUR LES ACHATS NÉCESSAIRES À L’EXPLOITATION DE SON ACTIVITÉ.
• C’EST UN IMPÔT NEUTRE À L’INTERNATIONAL PUISQU’IL NE S’APPLIQUE PAS
AUX EXPORTATIONS.
• LA TVA CONSTITUE AUJOURD’HUI LA PRINCIPALE SOURCE DE REVENU POUR L’ETAT
MAROCAIN. ( PLUS DU TIERS DES RECETTES FISCALES)

• ELLE EST SUPPORTÉE PAR LE CONSOMMATEUR FINAL.

• ELLE EST NEUTRE EN PRINCIPE POUR L’ENTREPRISE.

• IL CONVIENDRA DE DISTINGUER ENTRE LA NOTION DE REDEVABLES ET D’ASSUJETIS

CARACTERES GENERAUX

• IMPÔT INDIRECT: PORTE SUR DES FAITS INTERMITTENTS, LES DÉPENSES

ESSENTIELLEMENT

• IMPÔT GÉNÉRAL DE CONSOMMATION: FRAPPE À CHAQUE NIVEAU DU CIRCUIT

ÉCONOMIQUE, L’ENSEMBLE DES PRODUITS ET SERVICES MAIS N’ATTEINT EN
DERNIER LIEU QUE LE CONSOMMATEUR FINAL. CEPENDANT, AU MAROC, ELLE
N’EST PAS GÉNÉRALISÉE

• IMPÔT SUR LA DÉPENSE: INCORPORÉ TOTALEMENT DANS LE PRIX DE VENTE

FORMULE

PRIX HORS TAXE + TVA

PRIX TVA COMPRISE OU TTC

CARACTÈRES GÉNERAUX

• IMPÔT GLOBAL
LA TVA TOUCHE LA GÉNÉRALITÉ DES BIENS ET SERVICES VENDUS AU MAROC
QUELLE QUE SOIT LEUR ORIGINE, MAROCAINE OU ÉTRANGÈRE, ET QUELLE QUE
SOIT LA QUALITÉ DU VENDEUR, FABRIQUANT, COMMERÇANT IMPORTATEUR,
GROSSISTE…
PAR CONTRE LA TVA NE TOUCHE PAS LES PRODUITS EXPORTÉS CECI PERMET LA
NEUTRALITÉ AU NIVEAU DES TRANSACTIONS INTERNATIONALES
CARACTÈRES GÉNÉRAUX

• IMPÔT UNIQUE À PAIEMENTS FRACTIONNÉS ET NON CUMULATIF:

LE POIDS FISCAL EST IDENTIQUE QUELLE QUE SOIT LA LONGUEUR

DU CIRCUIT DE PRODUCTION OU DE DISTRIBUTION, LA TVA
REPRÉSENTE TOUJOURS LE MÊME POURCENTAGE DU PRIX DE
VENTE
PROCESSUS D’APPLICATION

• A CHAQUE STADE DE LA PRODUCTION OU DE LA COMMERCIALISATION, CETTE

TAXE FRAPPE LA VALEUR AJOUTÉE DÉGAGÉE DU PRODUIT OU DU SERVICE
MAIS LA CHARGE FISCALE TOTALE GREVANT LE PRODUIT OU LE SERVICE
CORRESPOND À LA TAXE CALCULÉE SUR LE PRIX DE VENTE AU
CONSOMMATEUR GRÂCE AU MÉCANISME DE DÉDUCTION.
PROCESSUS D’APPLICATION

• A CHAQUE STADE, L’ENTREPRISE PAIE LA TVA SUR LE MONTANT TOTAL DES

OPÉRATIONS TAXABLES QU’ELLE RÉALISE MAIS ELLE DÉDUIT LA TVA AYANT
GREVÉ LES MATIÈRES PREMIÈRES QUI S’INCORPORENT AU PRODUIT ET LES
BIENS D’INVESTISSEMENT OU FRAIS GÉNÉRAUX QUI SONT LE PRIX DE REVIENT.
NEUTRALITE ET RENTABILITE

C’EST EN RAISON DE SA NEUTRALITÉ ET DE SA RENTABILITÉ QUE LA TVA EST

ADOPTÉE PAR DE NOMBREUX PAYS DONT LE MAROC:
CET IMPÔT RESPECTE LA CONCURRENCE ENTRE LES ENTREPRISES QUI NE
FONT QUE LE COLLECTER POUR LE COMPTE DU TRÉSOR.
T ERR I T O R I A L I T E D E
LA TVA
VENTES AU MAROC

• UNE VENTE EST RÉPUTÉE FAITE AU MAROC LORSQUE LA REMISE EFFECTIVE DE

LA MARCHANDISE EST EFFECTUÉE SUR LE TERRITOIRE MAROCAIN.

• IL S’AGIT DE LA VENTE AU SENS DU DROIT CIVIL PAR CONSÉQUENT, IL N’Y A DE

VENTE SANS TRANSFERT DE PROPRIÉTÉ.
OPERATIONS AUTRES QUE LES VENTES

LE CRITÈRE RETENUS POUR L’APPLICATION TERRITORIALE DE LA TVA EN

MATIÈRE DE PRESTATIONS DE SERVICES EST LE LIEU D’UTILISATION DU
SERVICE ET NON PAS CELUI OÙ LA PRESTATION EST RENDUE. LA PREUVE DE
L’UTILISATION DU SERVICE HORS DU MAROC INCOMBE AU PRESTATAIRE
SERVICES UTILISÉS AU MAROC

o OPÉRATIONS D’ENTREMISE EFFECTUÉES AU MAROC PAR LES

INTERMÉDIAIRES DE COMMERCE QUEL QUE SOIT LE LIEU OÙ SE TROUVENT LES
OBJETS, MARCHANDISES OU BIENS
o TRAVAUX D’ÉTUDES EFFECTUÉES POUR LE COMPTE DE CLIENTS QUI LES
UTILISENT AU MAROC.
SERVICES UTILISÉS AU MAROC

oCESSION DE DROITS, BREVETS, MARQUES, LOCATIONS D’OBJETS LORSQUE

CES DROITS OU OBJETS SONT EXPLOITÉS OU UTILISÉS AU MAROC
oINTÉRÊTS DE PRÊTS RÉGLÉS PAR UNE ENTREPRISE INSTALLÉE AU MAROC À
UNE ENTREPRISE DOMICILIÉE OU NON AU MAROC, EN RÉMUNÉRATION DE
CRÉDIT AYANT SERVI À FINANCER L’ACHAT AU MAROC OU À L’ÉTRANGER DE
BIENS ET MARCHANDISES
SERVICES UTILISÉS AU MAROC

SERVICES UTILISÉS HORS DU MAROC

• LOCATION PAR UNE ENTREPRISE MAROCAINE DE MATÉRIEL EN VUE DE SON

UTILISATION À L’ÉTRANGER

• LES ÉTUDES RÉALISÉES AU MAROC MAIS UTILISÉES DIRECTEMENT À

L’ÉTRANGER

• LES OPÉRATIONS D’ASSISTANCE OU DE REMORQUAGE EFFECTUÉES HORS DE

LA LIMITE DES EAUX TERRITORIALES MAROCAINES
SERVICES UTILISÉS AU MAROC

• LES TRANSPORTS INTERNATIONAUX

LES PRESTATIONS DE TRANSPORT EN PROVENANCE OU À DESTINATION DE
L’ÉTRANGER NE SONT CONSIDÉRÉS UTILISÉES AU MAROC ET PAR
CONSÉQUENT SOUMISES À LA TVA MAROCAINE QU’À RAISON DU TRAJET
EFFECTUÉ AU MAROC
CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA

• AUX OPÉRATIONS INDUSTRIELLES, COMMERCIALES, ARTISANALES OU RELEVANT DE

L’EXERCICE D’UNE PROFESSION LIBÉRALE, ACCOMPLIES AU MAROC ;

• AUX OPÉRATIONS D’IMPORTATION ;

• AUX OPÉRATIONS EFFECTUÉES PAR LES PERSONNES, AUTRES QUE L’ETAT NON
ENTREPRENEUR, AGISSANT À TITRE HABITUEL OU OCCASIONNEL QUELS QUE SOIENT
LEUR STATUT JURIDIQUE, LA FORME OU LA NATURE DE LEUR INTERVENTION.
 Opérations hors champ
Opérations Economiques
Opérations exonérées
Opérations imposables par
option

OOo O
O
Opérations imposables
EXEMPLES

• PAR EXEMPLE SONT CONSIDÉRÉS HORS DU CHAMP D’APPLICATION TOUTE

OPÉRATION PORTANT SUR DES ACTIVITÉS ADMINISTRATIVES PUBLIQUES
LES DIFFÉRENTES OPÉRATIONS DANS LE
CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA

• LES OPÉRATIONS IMPOSABLES

• LES OPÉRATIONS IMPOSABLES PAR OPTIONS
• LES OPÉRATIONS EXONÉRÉES
LES OPÉRATIONS IMPOSABLES

• LES PERSONNES IMPOSABLES

• LES DIFFÉRENTES CATÉGORIES D’OPÉRATIONS IMPOSABLES

LES OPERATIONS IMPOSABLES

• IL S’AGIT D’UN IMPÔT POUR L’ÉTABLISSEMENT DUQUEL LA PERSONNE DU

CONTRIBUABLE N’EST PAS PRISE EN CONSIDÉRATION.

• LES PRODUITS ET SERVICES NE SONT PAS NON PLUS TAXÉS EN EUX-MÊMES,

MAIS ILS NE DONNERONT LIEU À PAIEMENT DE L’IMPÔT QU’À L’OCCASION DE
LEUR TRANSMISSION OU DE LEUR ÉCHANGE
LES PERSONNES IMPOSABLES
• LES PERSONNES PHYSIQUES OU MORALES, PRIVÉES OU PUBLIQUES, AYANT
UNE ACTIVITÉ LUCRATIVE OU NON;

• DE FAÇON PERMANENTES OU OCCASIONNELLES;

• QUELQUE SOIT LA NATURE DE L’OPÉRATION: ÉCHANGE, VENTE, LIVRAISON À
SOI-MÊME;

• QUE LES OPÉRATIONS SOIENT BÉNÉFICIAIRES OU DÉFICITAIRES.

LE CRITERE PERSONNEL

• SONT ASSUJETTIS À LA TVA, LES PERSONNES QUI EFFECTUENT D’UNE MANIÈRE

INDÉPENDANTE UNE ACTIVITÉ ÉCONOMIQUE

• EN CLAIR ONT LA QUALITÉ D’ASSUJETTIS CEUX QUI RÉALISENT DES

OPÉRATIONS SOUMISES À LA TVA

• C’ESTDONC LE CRITÈRE RÉEL QUI EST LE PLUS IMPORTANT PUISQU’IL

CONDITIONNE LE CRITÈRE PERSONNEL
LES OPERATIONS IMPOSABLES

UNE OPÉRATION IMPOSABLE EST SOUMISE À DEUX CRITÈRES :

• UNE LIVRAISON DE BIENS RÉALISÉE À TITRE ONÉREUX OU UNE PRESTATION DE

SERVICES EXÉCUTÉE À TITRE ONÉREUX

• ETRE RÉALISÉE PAR UN ASSUJETTI AGISSANT EN TANT QUE TEL DANS LE CADRE
D’UNE ACTIVITÉ ÉCONOMIQUE EXERCÉE À TITRE INDÉPENDANT ET HABITUEL.

• LE PREMIER CRITÈRE EST PRÉPONDÉRANT

LES OPERATIONS OBLIGATOIREMENT
IMPOSABLES
LE CRITÈRE PRINCIPAL : À TITRE ONÉREUX

• LES BIENS CORPORELS : OPÉRATIONS PORTANT SUR LES BIENS MEUBLES ET

CELLES PORTANT SUR LES BIENS IMMEUBLES

• LES LIVRAISONS À SOI MÊME;

• LES PRESTATIONS DE SERVICES;

LIVRAISON DE BIENS
• LA NOTION DE BIENS CORPORELS, TANT AU NIVEAU DE LA
FABRICATION QU’AU NIVEAU DE LA DISTRIBUTION SONT SOUMIS
À LA TVA.

• LA NOTION DE BIENS MEUBLES INCORPORELS EST PAR CONTRE

CONSIDÉRÉE COMME UNE PRESTATION DE SERVICE: CESSION DE
DROITS, BREVETS, MARQUE DE FABRIQUE…
LA LIVRAISON DE BIENS

• LA LIVRAISON D’UN BIEN CORPOREL S’ENTEND DU TRANSFERT

DU POUVOIR DE DISPOSER DE CE BIEN COMME PROPRIÉTAIRE.

• LA LIVRAISON DU BIEN INTERVIENT AU MOMENT DE SA REMISE

MATÉRIELLE À L’ACHETEUR, SANS ATTENDRE LE TRANSFERT DE
PROPRIÉTÉ.
LIVRAISON DE BIENS

SONT DONC SOUMIS ARTICLE 89 CGI

1 / LES VENTES ET LES LIVRAISONS PAR LES FABRICANTS ETLES
ENTREPRENEURS DE MANUFACTURE DE PRODUITS EXTRAITS,
FABRIQUÉS OU CONDITIONNÉS PAR EUX, DIRECTEMENT OU À TRAVERS
UN TRAVAIL À FAÇON.
2 /LES VENTES ET LES LIVRAISONS EN L’ÉTAT RÉALISÉES PAR :

 LES COMMERÇANTS GROSSISTES

LES COMMERÇANTS DONT LE CA RÉALISÉ AU COURS DE L’ANNÉE PRÉCÉDENTE
EST ÉGAL OU SUPÉRIEUR À 2 MILLIONS DE DIRHAMS. CES DERNIERS NE
PEUVENT REMETTRE EN CAUSE LEUR ASSUJETTISSEMENT À LA TVA QUE
LORSQU’ILS RÉALISENT UN CA INFÉRIEUR AUXDITS MONTANTS PENDANT
TROIS ANNÉES CONSÉCUTIVES.
LIVRAISON DE BIENS

SONT EGALEMENT SOUMIS

• LESVENTES ET LES LIVRAISONS EN L’ÉTAT DE PRODUITS

IMPORTÉS RÉALISÉES PAR LES COMMERÇANTS IMPORTATEURS.
LES LIVRAISONS A SOI-MÊME
• C’EST L’OPÉRATION PAR LAQUELLE UNE PERSONNE OBTIENT AVEC OU SANS LE
CONCOURS DE TIERS, UN BIEN OU UNE PRESTATION DE SERVICES À PARTIR DE
BIENS, D’ÉLÉMENTS OU DE MOYENS LUI APPARTENANT

• DONC LA PERSONNE A DOUBLE QUALITÉ DE FOURNISSEUR ET D’UTILISATEUR

OU DE CONSOMMATEUR

• SI L’OPÉRATION CONCERNE L’ENTREPRISE LA TVA EST DÉDUCTIBLE, SI C’EST

POUR UN USAGE PERSONNEL IL EST CONSIDÉRÉ COMME CONSOMMATEUR
FINAL.
LES PRESTATIONS DE SERVICES

• CE SONT TOUTES LES OPÉRATIONS EFFECTUÉES À TITRE ONÉREUX QUI NE

CONSTITUENT PAS UNE LIVRAISON DE BIENS CORPORELS .

• IL S’AGIT DONC D’OPÉRATIONS QUI N’ENTRAINENT PAS UN TRANSFERT DE

PROPRIÉTÉ. LE SERVICE ÉTANT PAR DÉFINITION INTANGIBLE.
LES PRESTATIONS DE SERVICES
EXEMPLES:

• TRAVAUX IMMOBILIERS

• HÉBERGEMENT DANS LES HÔTELS, RESTAURATIONS, CONSOMMATIONS SUR PLACE

• OPÉRATIONS DE FAÇON, RÉPARATIONS, INSTALLATION,

• CESSION DE BIENS INCORPORELS

• BANQUE, CRÉDIT, COMMISSIONS DE CHANGE,

• LES TRANSPORTS ET PRESTATIONS ACCESSOIRES

• AVOCATS, NOTAIRES, HUISSIERS, ARCHITECTES, INGÉNIEUR, MÉTREURS, CONSEILS, EXPERTISE….

LES OPERATIONS IMPOSABLES
ARTICLES 89 CGI
• LES VENTES ET LES LIVRAISONS EN L’ÉTAT DE PRODUITS IMPORTÉS RÉALISÉES
PAR LES COMMERÇANTS IMPORTATEURS

• LESTRAVAUX IMMOBILIERS, LES OPÉRATIONS DE LOTISSEMENT ET DE

PROMOTION IMMOBILIÈRE

• LES OPÉRATIONS D’INSTALLATION OU DE POSE, DE RÉPARATION OU DE FAÇON

• LES LIVRAISONS FAITES À EUX MÊME PAR LES ASSUJETTIS VISÉES AUX ALINÉA
1,2,3
LES OPERATIONS IMPOSABLES
ARTICLES 89 CGI

• LES LIVRAISONS À SOI MÊME VISÉES AU 4 ALINÉA À L’EXCLUSION DE CELLES

ÈME

VISÉES A L’ARTICLE 274 ( LF 2019), LES PERSONNES PHYSIQUES POUR LEUR

HABITATION PERSONNELLE, LES SOCIÉTÉS CIVILES IMMOBILIÈRES, LES
COOPÉRATIVES D’HABITATION ET LES ASSOCIATIONS DONT L’OBJET EST LA
CONSTRUCTION D’HABITATION PERSONNELLE POUR LEURS MEMBRES
LES OPERATIONS IMPOSABLES
ARTICLES 89 CGI
• LES OPÉRATIONS D’ÉCHANGE AINSI QUE LES CESSIONS DE MARCHANDISES ET DES
BIENS MOBILIERS D’OCCASIONS CORRÉLATIVES À UNE VENTE DE FONDS DE
COMMERCE

• LES OPÉRATIONS D’HÉBERGEMENT ET / OU DE VENTE DE DENRÉES OU DE BOISSONS À

CONSOMMER SUR PLACE

• LES LOCATIONS PORTANT SUR LES BIENS MEUBLÉS

• LES OPÉRATIONS DE TRANSPORT, DE MAGASINAGE, DE COURTAGE, LES LOUAGES DE
CHOSES OU DE SERVICES, LES CESSIONS ET LES CONCESSIONS D’EXPLOITATIONS DE
BREVETS, DE DROITS OU DE MARQUES
LES OPERATIONS IMPOSABLES
ARTICLES 89 CGI

• LES OPÉRATIONS DE BANQUE ET DE CRÉDIT ET LES COMMISSIONS DE CHANGE

• LES OPÉRATIONS EFFECTUÉES DANS LE CADRE DE LEUR PROFESSIONS, PAR LES
PERSONNES PHYSIQUES OU MORALES, QUEL QUE SOIT LEUR CA RÉALISÉ, AU
TITRE DES PROFESSIONS D’AVOCAT, INTERPRÈTE, NOTAIRE, ADEL, HUISSIER DE
JUSTICE, ARCHITECTE, METTREUR, GÉOMÈTRE, TOPOGRAPHE, ARPENTEUR,
INGÉNIEUR, CONSEIL, EXPERT, VÉTÉRINAIRE
LES OPÉRATIONS IMPOSABLES
PAR OPTION

• LES AVANTAGES DE L’OPTION

• LES BÉNÉFICIAIRES DE L’OPTION
• LES MODALITÉS D’APPLICATION
LES OPERATIONS IMPOSABLES PAR
OPTION

• IL PEUT PARAÎTRE PARADOXAL DE VOIR UNE PERSONNE EXONÉRÉE, DEMANDER

L’AUTORISATION DE L’ACQUITTER.

• C’EST QUE L’ASSUJETTISSEMENT À LA TVA, PRÉSENTE BIEN DES AVANTAGES ET

QUE L’EXONÉRATION PREND PARFOIS DES ALLURES DE PUNITION.

• C’EST POURQUOI LA LOI AUTORISE, DANS CERTAINS CAS LIMITATIVEMENT

ÉNUMÉRÉS, L’OPTION POUR LE PAIEMENT DE LA TVA
LES AVANTAGES DE L’OPTION

• L’EXONÉRATION D’UNE OPÉRATION AU COURS D’UN CIRCUIT DE FABRICATION

OU DE COMMERCIALISATION ABOUTIT À UNE PÉNALISATION, PUISQUE
L’ENTREPRISE EXONÉRÉE NE PEUT RÉCUPÉRER LA TVA QUI LUI EST FACTURÉE;
IL Y A RUPTURE DANS LA CHAINE DE DÉDUCTIONS DU FAIT QUE L’UN DES
MAILLONS EST TAXÉ COMME UN CONSOMMATEUR FINAL: C’EST LE
PHÉNOMÈNE DE RÉMANENCE FISCALE
LES BENEFICIAIRES DE L’OPTION
• LES COMMERÇANTS ET PRESTATAIRES DE SERVICES QUI
EXPORTENT DIRECTEMENT LES PRODUITS, OBJETS,
MARCHANDISES OU SERVICES POUR LEURS CHIFFRES D’AFFAIRES
À L’EXPORTATION. L’OPTION LEUR PERMET MÊME DE
S’APPROVISIONNER EN FRANCHISE DE TVA.
• LES PETITS FABRICANTS ET PETITS PRESTATAIRES DE SERVICES
QUI RÉALISENT UN CA ANNUEL ÉGAL OU INFÉRIEUR À 5O0 000 DH
LES BÉNÉFICIAIRES DE L’OPTION

• LES REVENDEURS EN L’ÉTAT DE PRODUITS AUTRES QUE CEUX DE PREMIÈRE

NÉCESSITÉ LORSQUE LEUR CA EST INFÉRIEUR À 2 000 000 DH.

• LES PERSONNES QUI AFFECTENT DES LOCAUX À USAGE PROFESSIONNEL

DESTINÉS À LA LOCATION
LES MODALITES

• LA DÉCLARATION DOIT ÊTRE ADRESSÉE SOUS PLI RECOMMANDÉ AU SERVICE

LOCAL DES TAXES SUR LE CA DONT LE REDEVABLE DÉPEND ET PREND EFFET À
L’EXPIRATION DE 30 JOURS À COMPTER DE LA DATE D’ENVOI.

• L’OPTION PEUT PORTER SUR TOUT OU PARTIE DE VENTES OU DE PRESTATIONS.

LES OPÉRATIONS EXONÉRÉES

• DÉFINITION
• EXONÉRATIONS D’ORDRE SOCIAL
• EXONÉRATIONS D’ORDRE SANITAIRE
• EXONÉRATIONS D’ORDRE ÉCONOMIQUE
• EXONÉRATIONS D’ORDRE CULTUREL
• EXONÉRATIONS POUR ÉVITER LES CUMULS D’IMPOSITIONS
LES OPERATIONS EXONEREES

• ON NE PEUT PARLER D’EXONÉRATION POUR LES OPÉRATIONS SITUÉES HORS

DU CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA PARCE QU’ELLES NE PRÉSENTENT PAS
UN CARACTÈRE ÉCONOMIQUE:
CAS DES ADMINISTRATIONS PUBLIQUES
LES OPERATIONS EXONEREES
• LES OPÉRATIONS QUI SONT SITUÉES DANS LE CHAMP D’APPLICATION DE LA
TVA PARCE QU’ELLES PRÉSENTENT UN CARACTÈRE ÉCONOMIQUE MAIS EN
SONT EXONÉRÉES PAR UNE DISPOSITION SPÉCIALE DE LA LOI

• LES PERSONNES QUI RÉALISENT DE TELLES OPÉRATIONS ONT NÉANMOINS

LA QUALITÉ D’ASSUJETTIS AU REGARD DE LA TVA, BIEN QU’ELLES SOIENT
DISPENSÉES DE LA PAYER
.
LES OPERATIONS EXONEREES

• LA LISTE DES EXONÉRATIONS EST HÉTÉROCLITE ET RÉPOND À DES

PRÉOCCUPATIONS DIVERSES

• CHAQUE TYPES D’EXONÉRATION EST SOUMIS À DES CONDITION

CITÉES PAR LA LOI.
LES EXONERATIONS D’ORDRE SOCIAL

• PORTANT SUR LES PRODUITS DE BASE TELS LE PAIN, LES

SEMOULES, LES FARINES, LE LAIT, LE SUCRE, LE SEL, LES
PRODUITS DE LA PÊCHE, LA VIANDE, L’HUILE D’OLIVE FABRIQUÉE
DE MANIÈRE ARTISANALE……ARTICLE 91 CGI

• LES APPAREILLAGES POUR HANDICAPÉS,

 LES EXONERATIONS D’ORDRE SOCIAL

• LES OPÉRATIONS DE CESSION DE LOGEMENTS SOCIAUX DONT LA SUPERFICIE

COUVERTE NE DÉPASSE EST COMPRISE ENTRE 50 ET 80 M2 ET LE PRIX DE
VENTE N’EXCÈDE PAS 250 000 DH À TITRE D’HABITATION PRINCIPALE

• LES LOGEMENTS SOCIAUX À TITRE D’HABITATION PRINCIPALE, ACQUIS

AUPRÈS DES PROMOTEURS IMMOBILIERS AYANT CONCLU UNE CONVENTION
AVEC L’ETAT DANS LES CONDITIONS PRÉVUES PAR LA LOI ;
LES EXONERATIONS D’ORDRE
SOCIAL

• LES OPÉRATIONS RÉALISÉES PAR LES COOPÉRATIVES ET LEURS

UNIONS ;

• LES PRESTATIONS FOURNIES PAR LES ASSOCIATIONS À BUT NON

LUCRATIF RECONNUES D’UTILITÉ PUBLIQUE
EXONERATION D’ORDRE SANITAIRE

• LES PRESTATIONS FOURNIES PAR LES MÉDECINS, DENTISTES,

MASSEURS KINÉSITHÉRAPEUTES, ORTHOPTISTES, ORTO
PHONISTES, INFIRMIERS, HERBORISTES, SAGES FEMMES,
EXPLOITANTS DE CLINIQUES, MAISONS DE SANTÉ OU DE
TRAITEMENT ET EXPLOITANTS DE LABORATOIRES D’ANALYSES
MÉDICALES.
LES EXONERATIONS D’ORDRE
ECONOMIQUE
• LES OPÉRATIONS D’EXPORTATION

• LES OPÉRATIONS RELATIVES À LA PÊCHE ET À L’AGRICULTURE

• LES OPÉRATIONS DE CRÉDIT AGRICOLE EFFECTUÉES PAR LA CAISSE DE CRÉDIT

AGRICOLE

• LES OPÉRATIONS RÉALISÉES PAR LES PETITS FABRICANTS DONT LE CA NE DÉPASSE

PAS 500 000 DH……..
LES EXONERATIONS DESTINEES A
EVITER UN CUMUL D’IMPOSITIONS

• TEL LE TABAC, LES TIMBRES FISCAUX………

LES EXONERATIONS D’ORDRE CULTUREL

• LES LIVRES, LES JOURNAUX, LES PUBLICATIONS….

• LES PAPIERS DESTINÉS À L’IMPRESSION DES JOURNAUX ET PÉRIODIQUES ;
• LES CD ROM DE MUSIQUE
• L’ÉDITION ET LA DISTRIBUTION DE FILMS CINÉMATOGRAPHIQUES,
DOCUMENTAIRES OU ÉDUCATIFS
CALCUL DE LA TVA

• FAIT GÉNÉRATEUR

• BASE D’IMPOSITION

• TAUX D’IMPOSITION
FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE

• LE FAIT GÉNÉRATEUR EST L’ÉLÉMENT QUI DONNE NAISSANCE À LA CRÉANCE

FISCALE DU TRÉSOR, C’EST L’ENCAISSEMENT TOTAL OU PARTIEL DU PRIX DES
MARCHANDISES, DES TRAVAUX OU DES SERVICES

• L’EXIGIBILITÉ
EST L’ÉVÈNEMENT QUI ACCORDE AU TRÉSOR LE DROIT DE
RÉCLAMER LE PAIEMENT DE LA TAXE, ELLE PERMET DE DÉTERMINER LA
PÉRIODE D’IMPOSITION ET DE RÉCUPÉRATION DE LA TAXE QUI LUI EST
FACTURÉE
FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE

• FAIT GÉNÉRATEUR ET EXIGIBILITÉ COÏNCIDENT FRÉQUEMMENT

DANS LE RÉGIME DES LIVRAISONS DE MEUBLES CORPORELS PAR
EXEMPLE MAIS PAS NÉCESSAIREMENT DANS LE RÉGIME DES
PRESTATIONS DE SERVICES ET DANS CELUI DES TRAVAUX
IMMOBILIERS QUI SONT LIÉS À LA NOTION DE LIVRAISON
FAIT GENERATEUR ET TVA

• LES ENCAISSEMENTS PARTIELS SUR FACTURES

• LES AVANCES, ACOMPTES ET ARRHES REÇUS À RAISON
D’OPÉRATIONS TAXABLES

• LES RETENUES DE GARANTIES

• LE RÈGLEMENT POUR SOLDE.
FAIT GENERATEUR ET DATE

• DU VERSEMENT POUR LES RÈGLEMENTS EN ESPÈCE

• DE L’ENCAISSEMENT EFFECTIF DU CHÈQUE

• D’ÉCHÉANCE DE L’EFFET DE COMMERCE EN CAS D’ÉMISSION DE

TRAITE.
CREANCES NON RECOUVREE

LA TVA DÉCLARÉE ET PAYÉE AU TRÉSOR PEUT ÊTRE RÉCUPÉRÉE

PAR L’ENTREPRISE:

• SI LA CRÉANCE EST IRRÉCOUVRABLE

• SI L’ENTREPRISE A UTILISÉ TOUS LES MOYENS POUR RÉCUPÉRER
CETTE CRÉANCE: LETTRE RECOMMANDÉE
CAS DES IMPORTATIONS
LE FAIT GÉNÉRATEUR EST L’OPÉRATION DE DÉDOUANEMENT;
DEUX EXCEPTIONS BÉNÉFICIANT DE LA FRANCHISE DE
TVA :
• LE RÉGIME DE TRANSIT: LES MARCHANDISES SONT DESTINÉES À ÊTRE
RÉEXPORTÉES;

• LE RÉGIME DE TRANSIT TEMPORAIRE: LES MARCHANDISES SONT DESTINÉES À

ÊTRE INCORPORÉES DANS DES PRODUITS DEVANT ÊTRE EXPORTÉES.
CAS DES LIVRAISONS A SOI MEME

• LE FAIT GÉNÉRATEUR COÏNCIDE AVEC LA DATE DE LA LIVRAISON POUR LES

BIENS MEUBLES;

• POUR LES BIENS IMMEUBLES, LA TVA EST EXIGIBLE LORSQUE LES CONDITIONS
D’UTILISATION SONT RÉUNIES: ACHÈVEMENT DES TRAVAUX POUR LES
IMMEUBLES À USAGE D’HABITATION OU À USAGE PROFESSIONNEL, MISE EN
SERVICE POUR LES ÉQUIPEMENTS INDUSTRIELS.
BASE D’IMPOSITION

• LA BASE D’IMPOSITION EST CONSTITUÉE POUR LES LIVRAISONS DE BIENS ET

LES PRESTATIONS DE SERVICES, PAR TOUTES LES SOMMES, VALEURS, BIENS
OU SERVICES REÇUS OU À RECEVOIR PAR LE FOURNISSEUR OU LE
PRESTATAIRE EN CONTREPARTIE DE L’OPÉRATION RÉALISÉE, DE LA PART DE
L’ACHETEUR DU BIEN, DU PRENEUR DE LA PRESTATION DE SERVICE OU D’UN
TIERS, Y COMPRIS LES SUBVENTIONS DIRECTEMENT LIÉES AU PRIX DE CES
OPÉRATIONS.
BASE D’IMPOSITION

LES ÉLÉMENTS DU PRIX IMPOSABLES SONT TOUS LES FRAIS ACCESSOIRES : PRIX
TOTAL TOUT FRAIS COMPRIS:

• LES FRAIS DE TRANSPORT ET ASSURANCE

• LES FRAIS FINANCIERS : INTÉRÊTS
• LES FRAIS FISCAUX SAUF LA TVA
• LES EMBALLAGES LORSQU’ILS NE SONT PAS RESTITUÉS
• LES POURBOIRES
BASE D’IMPOSITION

• LES FRAIS DE TRANSPORT

S’ILS SONT ACCESSOIRES À UNE LIVRAISON SONT EN PRINCIPE INCLUS DANS LA
BASE D’IMPOSITION DE CETTE LIVRAISON.

TOUTEFOIS, LE TRANSPORT PEUT ÊTRE TRAITÉ COMME UNE OPÉRATION

AUTONOME SI TELLE EST L’INTENTION DES PARTIES ET SOUMIS AU RÉGIME
PROPRE AUX OPÉRATIONS DE TRANSPORT : EXIGIBILITÉ ET TAUX DE LA TVA
BASE D’IMPOSITION
• LES FRAIS FINANCIERS
LES INTÉRÊTS RELATIFS À UN PAIEMENT À CRÉDIT FONT PARTIE DE LA BASE
D’IMPOSITION DE LA TVA
LES INTÉRÊTS MORATOIRES SONT HORS CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA. IL
S’AGIT DES INTÉRÊTS RÉCLAMÉS PAR UN FOURNISSEUR À UN CLIENT QUI N’A
PAS PAYÉ LE PRIX À L’ÉCHÉANCE. ILS ONT POUR OBJET DE COUVRIR UN
PRÉJUDICE SUBI ET NE SONT PAS LA CONTREPARTIE D’UN CRÉDIT.
BASE D’IMPOSITION

• LES FRAIS FISCAUX

LES IMPÔTS, TAXES, DROITS ET PRÉLÈVEMENTS DE TOUTE NATURE SONT À
COMPRENDRE DANS LA BASE D’IMPOSITION, À L’EXCEPTION DE LA TVA ELLE-
MÊME.
LE CALCUL DE LA TVA EST EFFECTUÉ SUR LE PRIX HORS TVA
BASE D’IMPOSITION
• LES FRAIS D’EMBALLAGE
EN GÉNÉRAL, L’EMBALLAGE EST FACTURÉ AVEC LA MARCHANDISE ET CONSTITUE
UN ÉLÉMENT DU PRIX DE VENTE IMPOSABLE.
TOUTEFOIS, LE VENDEUR PEUT EXCLURE DE SA BASE D’IMPOSITION LES
CONSIGNATIONS PERÇUES LORS DES LIVRAISONS D’EMBALLAGES
RÉCUPÉRABLES. LA TVA RELATIVE À CES SOMMES NE DOIT PAS ÊTRE FACTURÉE.
CES SOMMES NE DEVIENDRONT IMPOSABLES QUE SI LES EMBALLAGES N’ONT
PAS ÉTÉ RESTITUÉS. ILS SONT CONSIDÉRÉS COMME VENDUS.
BASE D’IMPOSITION
• LES POURBOIRES
LES MAJORATIONS DE PRIX RÉCLAMÉES À LA CLIENTÈLE DE CERTAINS SECTEURS
D’ACTIVITÉ AU TITRE DU « SERVICE » SONT À COMPRENDRE DANS LA BASE
D’IMPOSITION À LA TVA DE L’ENTREPRISE PRESTATAIRE.
EN REVANCHE, NE SONT PAS À COMPRENDRE DANS LE CHIFFRE D’AFFAIRES
TAXABLE LES SIMPLES GRATIFICATIONS QUE LES CLIENTS VERSENT
SPONTANÉMENT, EN TÉMOIGNAGE DE LEUR SATISFACTION, AUX EMPLOYÉS D’UNE
ENTREPRISE.
BASE D’IMPOSITION

• FRAIS D’ASSURANCE
ILS DOIVENT ÊTRE COMPRIS DANS LA BASE D’IMPOSITION :
EXEMPLE PRIMES D’ASSURANCE CRÉDIT
• LES ÉLÉMENTS DU PRIX QUI NE SONT PAS IMPOSABLES:

LES RABAIS
LES DÉPÔTS DE GARANTIES ET DE CAUTIONNEMENTS S’ILS SONT
RESTITUÉS
BASE D’IMPOSITION
REDUCTION DE PRIX

• LES ESCOMPTES DE CAISSE, REMISES, RABAIS, RISTOURNES ET AUTRES

RÉDUCTIONS DE PRIX CONSENTIES DIRECTEMENT AUX CLIENTS SONT EXCLUS
DE LA BASE D’IMPOSITION DE LA TVA.

• LES RÉDUCTIONS DONT LE PRINCIPE ET LE MONTANT SONT CERTAINS LORS DE

L’ÉTABLISSEMENT DE LA FACTURE DOIVENT FIGURER SUR LA FACTURE.

• LES RÉDUCTIONS ACCORDÉES APRÈS LA DÉLIVRANCE DE LA FACTURE DONNENT

LIEU À L’ÉMISSION D’UNE FACTURE RECTIFICATIVE OU D’UNE NOTE D’AVOIR.
BASE D’IMPOSITION
DEPOTS DE GARANTIE ET CAUTIONNEMENTS

• LES SOMMES VERSÉES PAR UN LOCATAIRE À TITRE DE DÉPÔT DE GARANTIE OU

CAUTIONNEMENT DEMEURENT SA PROPRIÉTÉ ET SONT DESTINÉS À LUI ÊTRE
RESTITUÉES. ELLES SONT DONC EXCLUES DE LA BASE D’IMPOSITION DU
LOUEUR.

• EN REVANCHE, LORSQUE LE LOUEUR CONSERVE CES SOMMES À L’ISSUE DE SA

LOCATION, ELLES DEVIENNENT ALORS UNE RECETTE TAXABLE, BIEN SÛR SI LES
LOYERS SONT SOUMIS À LA TVA;
CALCUL DE LA TVA DEDUCTIBLE
• LE PRINCIPE EST QUE LA TVA QUI A GREVÉ LES ÉLÉMENTS DU
PRIX DE REVIENT D’UNE OPÉRATION IMPOSABLE EST
DÉDUCTIBLE DE LA TVA APPLICABLE À CETTE OPÉRATION

• MAIS COMME IL SERAIT MATÉRIELLEMENT IMPOSSIBLE

D’EFFECTUER LA DÉDUCTION OPÉRATION PAR OPÉRATION, ELLE A
LIEU DE FAÇON GLOBALE, TOUS LES MOIS OU TOUS LES
TRIMESTRES
EXEMPLE
• TOTAL ACHAT DE MATIÈRES ET FOURNITURES :
1OOO X 20 % = 200

• TOTAL VENTES DE PRODUITS ;

2000 X 20 % = 400

• TVA DUE = 400 – 200 = 200

L’EXERCICE DU DROIT A DEDUCTION
• CONDITIONS
o ÊTRE REDEVABLE;
o LES BIENS ET SERVICES DOIVENT ÊTRE LIÉS À L’EXPLOITATION;
o DOIT FIGURER SUR UN DOCUMENT JUSTIFICATIF: FACTURE, DOCUMENT
DOUANIER, ACTE NOTARIÉ…
o C’EST LE MÊME ÉVÈNEMENT: LIVRAISON DU BIEN, ENCAISSEMENT DU
PRIX..QUI ENTRAÎNE L’EXIGIBILITÉ ET OUVRE DROIT À DÉDUCTION
LES EXEPTIONS AU DROIT A DEDUCTION

• LES BIENS ET SERVICES NON AFFECTÉS À L’EXPLOITATION

• N’EST DÉDUCTIBLE QU’À 50%, LES ACHATS ÉGAUX OU
SUPÉRIEURS À 20 000 DH NON JUSTIFIÉS PAR CHÈQUE BARRÉ
NON ENDOSSABLE…
LES MODALITES DU DROIT A
DEDUCTION

• L’IMPUTATION EST LA RÈGLE EN MATIÈRE DE DÉDUCTION

• ON FAIT LA SOUSTRACTION ENTRE LA TAXE EXIGIBLE ET LA TAXE DÉDUCTIBLE
AU TITRE DE CHAQUE MOIS

• SI LE SOLDE EST POSITIF LE MONTANT EST VERSÉ AU TRÉSOR, SI IL EST

NÉGATIF, IL CONSTITUE UN CRÉDIT REPORTABLE SUR LA TVA DES MOIS
SUIVANTS SANS LIMITATION DE DÉLAI
TAUX DE LA TVA

• 20 %
• 14 %
• 10 %
• 7%
TAUX DE LA TVA

•20 % TAUX DE DROIT COMMUN :

•APPLICABLE À TOUS LES BIENS ET SERVICES NON
EXPRESSÉMENT SOUMIS AUX AUTRES TAUX.
TAUX REDUITS
7 % AVEC DROIT À DÉDUCTION

• EAU LIVRÉE PAR LES RÉSEAUX DE DISTRIBUTION,

ASSAINISSEMENT ET COMPTEURS D’EAU ET D’ÉLECTRICITÉ;

• LES PRODUITS PHARMACEUTIQUES, LES MATIÈRES PREMIÈRES,

LES EMBALLAGES NON RÉCUPÉRABLES DE CES MÊME PRODUITS;
TAUX REDUITS
7 % AVEC DROIT À DÉDUCTION
• LES FOURNITURES SCOLAIRES;;
• LE SUCRE RAFFINÉ;
• LES CONSERVES DE SARDINES;
• LE LAIT EN POUDRE;
• LE SAVON DE MÉNAGE;
• LA VOITURE ÉCONOMIQUE ET TOUS LES PRODUITS, ET MATIÈRES ENTRANT
DANS SA PRODUCTION ET LES PRESTATIONS DE MONTAGE;
TAUX REDUITS
10 % AVEC DROIT À DÉDUCTION

• LES DENRÉES OU BOISSONS À CONSOMMER SUR PLACE;

• LES HÔTELS À VOYAGEURS ET ENSEMBLES IMMOBILIERS À
DESTINATION TOURISTIQUE;

• LES OPÉRATIONS DE RESTAURATION;

• LES OPÉRATIONS DE VENTE ET DE LIVRAISON PORTANT SUR LES
ŒUVRES ET LES OBJETS D’ART ;
TAUX REDUITS
10 % AVEC DROIT À DÉDUCTION
• LES HUILES FLUIDES ALIMENTAIRES;
• LE SEL DE CUISINE;
• LE RIZ, FARINES ET SEMOULE;
• LES PÂTES ALIMENTAIRES;
• LES CHAUFFE – EAUX SOLAIRES ;
• LE GAZ DE PÉTROLE ET AUTRES HYDROCARBURES GAZEUX;
• LES HUILES DE PÉTROLE;
TAUX REDUIT
10 % AVEC DROIT À DÉDUCTION
• LES ALIMENTS DESTINÉS AU BÉTAIL
• LES TRANSACTIONS RELATIVES AUX VALEURS MOBILIÈRES PAR LES SOCIÉTÉS
DE BOURSE;

• LES TRANSACTIONS PORTANT SUR LES ACTIONS ET PARTS SOCIALES ÉMISES

PAR LES ORGANISMES DE PLACEMENTS COLLECTIFS EN VALEURS MOBILIÈRES
;

• LE MATÉRIEL AGRICOLE ;
• LES BOIS EN GRUMES, LE LÈGE ET LE CHARBON DE BOIS ;
• LES ENGINS ET FILETS DE PÊCHE.
TAUX REDUITS
14 % AVEC DROIT À DÉDUCTION

• LE BEURRE À L’EXCLUSION DU BEURRE ARTISANALE;

• L’ÉNERGIE ÉLECTRIQUE ;
• LES OPÉRATIONS DE TRANSPORT DE VOYAGEURS OU DE
MARCHANDISES;
TAUX REDUIT
14 % SANS DROIT À DÉDUCTION

• LES PRESTATIONS DE SERVICES RENDUES PAR TOUT AGENT DÉMARCHEUR OU

COURTIER D’ASSURANCES À RAISON DE CONTRATS APPORTÉS PAR LUI À UNE
ENTREPRISE D’ASSURANCES
TAUX SPECIFIQUES

• ABROGÉ
REGIMES D’IMPOSITION
DÉCLARATION MENSUELLE

• LES CONTRIBUABLES DONT LE CA TAXABLE RÉALISÉ AU COURS DE L’ANNÉE

ÉCOULÉE ATTEINT OU DÉPASSE
1 MILLION DE DH HORS TVA

• TOUTE PERSONNE N’AYANT PAS D’ÉTABLISSEMENT AU MAROC ET Y

EFFECTUANT DES OPÉRATIONS IMPOSABLES.
REGIMES D’IMPOSITION
DÉCLARATION TRIMESTRIELLE

• LES CONTRIBUABLES DONT LE CA TAXABLE RÉALISÉ AU COURS DE L’ANNÉE

ÉCOULÉE EST INFÉRIEUR À
1 MILLION DE DH HORS TVA

• LES CONTRIBUABLES EXERÇANT UNE ACTIVITÉ PÉRIODIQUE OU DES

OPÉRATIONS OCCASIONNELLES, LES EXPLOITANTS DES ÉTABLISSEMENTS
SAISONNIERS;

• LES NOUVEAUX CONTRIBUABLES POUR L’ANNÉE EN COURS.

DECLARATION MENSUELLE

• LES CONTRIBUABLES DOIVENT DÉPOSER AVANT

LE 20 DE CHAQUE MOIS AUPRÈS DU RECEVEUR DE
L’ADMINISTRATION FISCALE, UNE DÉCLARATION DU CA RÉALISÉ
AU COURS DU MOIS PRÉCÉDENT ET VERSER, EN MÊME TEMPS, LA
TAXE CORRESPONDANTE.
DECLARATION TRIMESTRIELLE

• LES CONTRIBUABLES DOIVENT DÉPOSER AVANT

LE 20 DU PREMIER MOIS DE CHAQUE TRIMESTRE, AUPRÈS DU
RECEVEUR DE L’ADMINISTRATION FISCALE, UNE DÉCLARATION
DU CA RÉALISÉ AU COURS DU TRIMESTRE ÉCOULÉ ET VERSER, EN
MÊME TEMPS LA TAXE CORRESPONDANTE.