Cost Behavior: Analysis and Use

Jenis Pola Perilaku Biaya

Biaya variabel

Biaya variabel adalah biaya yang jumlah dolar keseluruhan bervariasi dalam proporsi
langsung terhadap perubahan tingkat aktivitas. Jika tingkat aktivitas ganda, total biaya variabel
juga berfungsi. Jika kenaikan tingkat aktivitas dengan hanya 10%, maka total biaya variabel
meningkat sebesar 10% juga. Biaya variabel tetap konstan jika diekspresikan pada per satu.

Tingkat variabel jumlah biaya dan jenis biaya variabel dalam suatu organisasi akan tergantung
sebagian besar pada struktur organisasi dan tujuan.

Tipe organisasi Biaya yang biasanya variabel terhadap

volume output
Perusahaan dagang Beban pokok (barang) yang dijual
Perusahaan manufaktur Material langsung
Tenaga kerja langsung*
elemen variabel manufaktur overhead:
bahan pembantu
pelumas
perbekalan
Kekuasaan
Kedua merchandising dan manufaktur elemen variabel penjualan dan biaya
perusahaan administrasi:
komisi
Biaya pengiriman
organisasi pelayanan Perbekalan
* Tenaga kerja langsung mungkin atau tidak mungkin variabel dalam praktek.

variabel sesungguhnya VS langkah biaya variabel

Biaya Variabel sesungguhnya

Bahan langsung adalah biaya sebenarnya atau secara proporsional variabel karena jumlah
yang digunakan selama periode akan bervariasi dalam proporsi langsung dengan tingkat aktivitas
produksi. Selain itu, setiap jumlah yang dibeli tetapi tidak digunakan dapat disimpan dan dibawa
ke depan untuk periode berikutnya sebagai persediaan.

Biaya langkah-Variabel

Biaya sumber daya yang diperoleh dalam potongan besar dan yang meningkat atau
menurun hanya cukup dalam menanggapi perubahan luas dalam kegiatan dikenal sebagai biaya
variabel langkah. Misalnya, upah teknisi perbaikan terampil sering dianggap sebagai biaya
variabel langkah.

Biaya Tetap

Biaya tetap total tetap konstan dalam rentang yang relevan dari aktivitas. Karena biaya
tetap tetap konstan secara total, biaya tetap rata-rata per unit menjadi semakin kecil karena
tingkat aktivitas meningkat. Sebagai aturan umum, namun, hati-hati terhadap mengungkapkan
biaya tetap pada rata-rata dasar per unit dalam laporan internal karena menciptakan kesan palsu
bahwa biaya tetap seperti biaya variabel dan total biaya tetap benar-benar mengubah sebagai
tingkat perubahan aktivitas. Untuk menghindari kebingungan dalam pelaporan internal dan
situasi pengambilan keputusan, biaya tetap harus dinyatakan secara total bukan atas dasar per
unit.

Jenis Biaya Tetap

biaya tetap kadang-kadang disebut sebagai biaya kapasitas karena hasil dari pengeluaran dibuat
untuk bangunan, peralatan, karyawan profesional yang terampil, dan barang-barang lain yang
dibutuhkan untuk menyediakan kapasitas dasar untuk operasi yang berkelanjutan. Untuk
merencanakan tujuan, biaya tetap dapat dilihat baik sebagai komitmen atau diskresi.

Biaya Tetap Berkomitmen

Investasi dalam fasilitas, peralatan, dan organisasi dasar sering tidak dapat dikurangi
secara signifikan bahkan untuk jangka waktu yang singkat tanpa membuat perubahan mendasar.
Biaya tersebut disebut sebagai biaya tetap berkomitmen. Contohnya termasuk penyusutan
gedung dan peralatan, pajak real estate, biaya asuransi, dan gaji dari manajemen puncak dan
personil operasi. Bahkan jika operasi terganggu atau memotong kembali, biaya tetap
berkomitmen tetap tidak berubah dalam jangka pendek. Selama resesi, misalnya, sebuah
perusahaan biasanya tidak akan menghilangkan posisi eksekutif kunci atau menjual fasilitas
kunci struktur organisasi dasar dan fasilitas biasanya disimpan utuh. Biaya memulihkan mereka
nanti cenderung jauh lebih besar daripada tabungan jangka pendek yang mungkin direalisasikan.

Biaya Tetap Discretionary

biaya tetap Discretionary (sering disebut sebagai biaya tetap dikelola) biasanya timbul
dari keputusan tahunan oleh manajemen untuk dibelanjakan pada item biaya tetap tertentu.
Contoh biaya tetap diskresioner termasuk iklan, penelitian, hubungan masyarakat, program
pengembangan manajemen, dan magang bagi mahasiswa.
Dua perbedaan utama ada antara biaya tetap diskresi dan biaya tetap berkomitmen.
Pertama, horison perencanaan untuk biaya tetap diskresi adalah jangka pendek biasanya satu
tahun. Sebaliknya, biaya tetap berkomitmen memiliki horizon perencanaan yang mencakup
bertahun-tahun. Kedua, biaya tetap diskresi dapat dipotong untuk jangka waktu yang singkat
dengan kerusakan minimal untuk tujuan jangka panjang organisasi.
Kecenderungan menuju biaya tetap
Tren di banyak industri adalah terhadap biaya tetap lebih besar dibandingkan dengan
biaya variabel. Tugas yang digunakan harus dilakukan dengan tangan telah diambil alih oleh
mesin. Misalnya, pegawai toko di toko seperti Safeway dan Kroger digunakan untuk
memasukkan harga dengan tangan pada cash register. Sekarang toko dilengkapi dengan pembaca
barcode yang masuk harga dan informasi produk lainnya secara otomatis. Secara umum,
kompetisi telah menciptakan tekanan untuk memberikan pelanggan nilai lebih untuk permintaan
uang mereka yang sering hanya dapat dipenuhi dengan mengotomatisasi proses bisnis.

Apakah tenaga kerja itu variabel atau biaya tetap?

Sebagai pembahasan sebelumnya menunjukkan, upah dan gaji bisa tetap atau variabel.
Perilaku biaya upah dan gaji akan berbeda dari satu negara ke negara lain, tergantung pada
peraturan ketenagakerjaan, kontrak kerja, dan adat. Di beberapa negara, seperti Perancis, Jerman,
dan Jepang, manajemen memiliki sedikit fleksibilitas dalam mengatur tenaga kerja untuk
perubahan kegiatan usaha. Di negara-negara seperti Amerika Serikat dan Inggris, manajemen
biasanya memiliki lintang yang jauh lebih besar. Namun, bahkan dalam lingkungan yang kurang
ketat, manajer dapat memilih untuk menangani kompensasi karyawan sebagai biaya tetap karena
beberapa alasan.
Pertama, banyak manajer enggan untuk mengurangi tenaga kerja mereka dalam
menanggapi penurunan penjualan jangka pendek. Para manajer ini menyadari bahwa
keberhasilan bisnis mereka bergantung pada keterampilan mempertahankan dan pelatihan
karyawan. Jika para pekerja berharga diberhentikan, tidak mungkin bahwa mereka akan kembali
atau dengan mudah diganti. Selanjutnya, memberhentikan pekerja merusak moral karyawan yang
tetap.
Kedua, manajer tidak ingin terjebak dengan gaji bengkak dalam penurunan ekonomi.
Oleh karena itu, manajer enggan untuk menambah karyawan dalam menanggapi kenaikan jangka
pendek dalam penjualan. Sebaliknya, semakin banyak perusahaan bergantung pada pekerja
sementara dan paruh waktu untuk mengisi kekosongan ketika permanen, karyawan waktu penuh
mereka tidak dapat menangani semua permintaan untuk produk dan Services mereka.
Banyak perusahaan besar telah mengalami gelombang perampingan dalam beberapa
tahun terakhir di mana sejumlah besar karyawan-terutama manajer-telah kehilangan pekerjaan
mereka. sizing bawah ini mungkin tampaknya menyarankan bahwa bahkan gaji manajemen
harus dianggap sebagai biaya variabel, tetapi ini tidak akan menjadi kesimpulan yang valid.
Perampingan sebagian besar merupakan hasil dari upaya untuk merekayasa ulang proses bisnis
dan memotong biaya daripada menanggapi penurunan aktivitas penjualan. Biaya tetap dapat
mengubah mereka hanya tidak berubah dalam menanggapi perubahan kecil dalam aktivitas.
Singkatnya, tidak ada yang jelas jawaban atas pertanyaan "Apakah tenaga kerja itu variabel atau
biaya tetap?" Itu tergantung pada seberapa banyak manajemen fleksibilitas harus menyesuaikan
tenaga kerja dan strategi manajemen. Namun demikian, kecuali dinyatakan lain, kami akan
menganggap dalam teks ini bahwa tenaga kerja langsung adalah biaya variabel. Asumsi ini lebih
mungkin berlaku untuk perusahaan di Amerika Serikat daripada di negara-negara di mana
undang-undang ketenagakerjaan mengizinkan banyak fleksibilitas kurang.

Biaya Tetap dan Range Relevan

Konsep kisaran yang relevan, yang diperkenalkan dalam pembahasan biaya variabel, juga
penting dalam memahami biaya tetap biaya-khususnya tetap diskresioner. Tingkat biaya tetap
diskresioner biasanya diputuskan pada awal tahun dan tergantung pada kebutuhan program yang
direncanakan seperti iklan dan pelatihan. Ruang lingkup program ini akan tergantung, pada
gilirannya, pada tingkat diantisipasi keseluruhan aktivitas untuk tahun ini. Pada tingkat yang
sangat tinggi aktivitas, program sering diperluas atau diperluas.

Biaya tetap diskresi adalah lebih mudah untuk menyesuaikan daripada biaya tetap
komitmen. Mereka juga cenderung kurang "kental" biaya tetap komitmen terdiri dari biaya
seperti bangunan, peralatan, dan gaji personil kunci. Sulit untuk membeli setengah peralatan atau
menyewa seperempat dari manajer lini produk, Rentang yang relevan dari aktivitas untuk biaya
tetap adalah berbagai aktivitas di mana grafik dari biaya datar.

Ada dua perbedaan utama, antara biaya step-variabel dan biaya tetap
Perbedaan pertama adalah bahwa biaya step-variabel sering dapat disesuaikan secepat kondisi
perubahan, sedangkan biaya tetap sekali telah ditetapkan, mereka biasanya tidak dapat diubah
dengan mudah. Sebuah biaya Step-variabel seperti upah teknisi perbaikan, misalnya, dapat
disesuaikan ke atas atau ke bawah dengan mempekerjakan dan memberhentikan teknisi.

Perbedaan kedua adalah bahwa luas langkah-langkah yang digambarkan untuk biaya
Step-variabel jauh lebih sempit dari luas langkah-langkah yang digambarkan untuk biaya tetap.
Luas langkah-langkah berkaitan dengan volume atau tingkat aktivitas. Untuk biaya Step-
variabel, luas langkah mungkin 40 jam aktivitas per minggu dalam kasus teknisi perbaikan.
Untuk biaya tetap, bagaimanapun, luas langkah mungkin ribuan atau bahkan puluhan ribu jam
aktivitas.

Biaya campuran

Sebuah biaya campuran mengandung unsur-unsur biaya variabel dan tetap. biaya
campuran juga dikenal sebagai biaya semivariabel.

Persamaan berikut untuk garis lurus dapat digunakan untuk mengekspresikan hubungan antara
biaya campuran dan tingkat aktivitas:

Y = a + bX
Dalam persamaan ini,
Y = Total biaya campuran
a = Total biaya tetap (perpotongan garis vertikal)
b = Biaya variabel per unit aktivitas (kemiringan garis)
X = Tingkat aktivitas

Karena biaya variabel per unit sama dengan kemiringan garis lurus, curam kemiringan, semakin
tinggi biaya variabel per unit.

Analisis Biaya Semivariabel

Biaya campuran adalah sangat umum. Misalnya, biaya keseluruhan menyediakan layanan
X-ray untuk pasien di Rumah Sakit Harvard Medical School adalah biaya campuran. Biaya
penyusutan peralatan dan ahli radiologi dan teknisi gaji tetap, tetapi biaya film X-ray, kekuasaan,
dan persediaan variabel. Pada Southwest Airlines, biaya pemeliharaan adalah biaya campuran.
Perusahaan menanggung biaya tetap untuk menyewa fasilitas pemeliharaan dan untuk menjaga
mekanisme yang terampil dalam daftar gaji, tetapi biaya komponen pengganti, minyak pelumas,
ban, dan sebagainya, adalah variabel sehubungan dengan seberapa sering dan seberapa jauh
pesawat perusahaan yang diterbangkan.

Porsi variabel merupakan biaya yang dikeluarkan untuk konsumsi aktual dari layanan,
sehingga itu bervariasi secara proporsional dengan jumlah layanan benar-benar dikonsumsi.

Dalam analisis akun, akun diklasifikasikan baik sebagai variabel atau tetap berdasarkan
pengetahuan analisis sebelumnya tentang bagaimana biaya dalam berperilaku akun. Misalnya,
bahan baku langsung akan diklasifikasikan sebagai biaya variabel dan biaya bangunan sewa akan
diklasifikasikan sebagai biaya tetap karena sifat dari biaya tersebut. Total biaya tetap dari suatu
organisasi adalah jumlah biaya untuk account yang telah diklasifikasikan sebagai tetap. Biaya
variabel per unit diperkirakan dengan membagi jumlah biaya untuk account yang telah
diklasifikasikan sebagai variabel dengan aktivitas total.

Metode Tinggi-Rendah

Selain metode cepat dan kotor dijelaskan di bagian sebelumnya, metode yang lebih tepat
yang tersedia untuk memperkirakan biaya tetap dan variabel. Namun, harus ditekankan bahwa
biaya tetap dan variabel seharusnya dihitung hanya jika plot scattergraph menegaskan bahwa
hubungan ini sekitar linear.

Dengan asumsi bahwa plot scattergraph menunjukkan hubungan linear antara biaya dan
aktivitas, unsur biaya tetap dan variabel dari biaya campuran dapat diperkirakan dengan
menggunakan metode highlow atau metode regresi kuadrat-terkecil. Seperti dibahas di atas, jika
hubungan antara biaya dan aktivitas dapat diwakili oleh garis lurus, maka kemiringan garis lurus
adalah sama dengan biaya variabel per unit dari aktivitas. Akibatnya, rumus berikut dapat
digunakan untuk memperkirakan biaya variabel.
𝑅𝑖𝑠𝑒 𝑦 𝑦
Variable cost = Slope of the line = 𝑅𝑢𝑛 = 𝑥2−𝑥1
2− 1

Untuk menganalisis biaya dicampur dengan metode tinggi-rendah, mulai dengan

mengidentifikasi periode dengan tingkat terendah dari aktivitas dan periode dengan tingkat
tertinggi aktivitas. Periode dengan aktivitas terendah dipilih sebagai titik pertama dalam rumus di
atas dan periode dengan aktivitas tertinggi dipilih sebagai titik kedua. Akibatnya, rumus menjadi:

𝑦2− 𝑦1 Cost at the high activity level−Cost at the low activity level
Variable cost = =
𝑥2− 𝑥1 High activity level−Low activity level

Atau

Change in cost
Variable cost = Change in activity

Oleh karena itu, ketika metode tinggi-rendah digunakan, biaya variabel diperkirakan
dengan membagi selisih biaya antara tingkat tinggi dan rendah aktivitas oleh perubahan aktivitas
antara dua titik.

The Least-Squares Method Regresi

Metode kuadrat-regresi, tidak seperti metode tinggi-rendah, menggunakan semua data
untuk memisahkan biaya campuran menjadi komponen-komponen tetap dan variabel-nya.
Sebuah garis regresi dari bentuk Y = a + bX dilengkapi dengan data, di mana A merupakan biaya
tetap total dan b merupakan biaya variabel per unit dari aktivitas. Ide dasar yang melandasi
metode kuadrat regresi setidaknya diilustrasikan dalam Lampiran 3-12 menggunakan titik data
hipotetis. Perhatikan dari pameran bahwa penyimpangan dari poin diplot untuk garis regresi
diukur secara vertikal pada grafik. Penyimpangan vertikal disebut kesalahan regresi. Tidak ada
yang misterius tentang metode regresi kuadrat-terkecil. Ini hanya Ini hanya menghitung garis
regresi yang meminimalkan jumlah kesalahan kuadrat. Formula yang mencapai hal ini cukup
kompleks dan melibatkan banyak perhitungan, tetapi prinsipnya sederhana.
Untungnya, komputer mahir melaksanakan perhitungan yang diperlukan oleh kuadrat-rumus
regresi. Data nilai-nilai yang diamati dari X dan Y dimasukkan ke dalam komputer, dan
perangkat lunak melakukan sisanya.

Analisis Regresi Berganda

Dalam diskusi sejauh ini, kita telah mengasumsikan bahwa faktor tunggal seperti hari
pasien drive komponen biaya variabel dari biaya campuran. Asumsi ini dapat diterima bagi
banyak biaya campuran, tetapi dalam beberapa situasi unsur biaya variabel mungkin didorong
oleh sejumlah faktor. Misalnya, biaya pengiriman tergantung pada kedua jumlah unit dikirimkan
dan berat unit. Dalam situasi seperti ini, regresi berganda diperlukan. Regresi adalah suatu
metode analisis yang digunakan ketika variabel dependen (yaitu, biaya) disebabkan oleh lebih
dari satu faktor. Meskipun menambahkan lebih faktor, atau variabel, membuat perhitungan yang
lebih kompleks, prinsip-prinsip yang terlibat adalah sama seperti di sederhana kuadrat-regresi
yang dibahas di atas.

Laporan laba rugi format kontribusi

Memisahkan biaya ke dalam unsur-unsur tetap dan variabel membantu untuk
memprediksi biaya dan memberikan tolok ukur. Seperti yang akan kita lihat di bab berikutnya,
memisahkan biaya ke dalam unsur-unsur tetap dan variabel juga seringkali penting dalam
membuat keputusan. perbedaan penting antara biaya tetap dan variabel adalah pusat dari
pendekatan kontribusi untuk membangun laporan laba rugi. Hal yang unik tentang pendekatan
kontribusi adalah bahwa ia menyediakan manajer dengan laporan laba rugi yang jelas
membedakan antara biaya tetap dan variabel dan karena memfasilitasi perencanaan,
pengendalian, dan pengambilan keputusan.

Mengapa format laporan laba rugi baru?

Meskipun laporan laba rugi disusun dalam format fungsional mungkin berguna untuk
tujuan pelaporan eksternal, ia memiliki keterbatasan serius bila digunakan untuk keperluan
internal. Internal, manajer perlu data biaya diatur dalam format yang akan memfasilitasi
perencanaan, pengendalian, dan pengambilan keputusan. Tugas ini jauh lebih mudah bila biaya
diidentifikasi sebagai tetap atau variabel. Kontribusi laporan laba rugi format yang telah
dikembangkan dalam merespon kebutuhan ini.

The Contribution Approach

Perhatikan bahwa pendekatan kontribusi memisahkan biaya ke dalam kategori tetap dan
variabel, pertama dikurangi biaya variabel dari penjualan untuk mendapatkan margin kontribusi.
Margin kontribusi adalah jumlah yang tersisa dari pendapatan penjualan setelah biaya variabel
telah dipotong. Jumlah ini memberikan kontribusi terhadap meliputi biaya tetap dan kemudian
menuju keuntungan untuk periode tersebut. Kontribusi laporan laba rugi format digunakan
sebagai perencanaan internal dan pengambilan keputusan alat. Penekanannya pada perilaku
biaya memfasilitasi analisis biaya keuntungan volume, penilaian kinerja manajemen, dan
penganggaran. Selain itu, pendekatan kontribusi membantu manajer mengatur data yang
berkaitan dengan berbagai keputusan seperti analisis lini produk, harga, penggunaan sumber
daya yang langka, dan membuat atau membeli analisis.