Akuntansi

Surat Berharga

1
 Definisi
1. Surat Berharga adalah surat pengakuan utang, wesel, obligasi,
sekuritas kredit, atau setiap derivatifnya, atau kepentingan lain,
atau suatu kewajiban dari penerbit, dalam bentuk yang lazim
diperdagangkan dalam pasar modal dan pasar uang.

2. Efek Beragun Aset/EBA adalah surat berharga yang diterbitkan

oleh penerbit berdasarkan aset keuangan yang dialihkan oleh
kreditur asal.

3. Reksa Dana adalah wadah yang digunakan untuk menghimpun

dana dari masyarakat pemodal untuk selanjutnya diinvestasikan
dalam portofolio efek oleh manajer investasi.
2
 Definisi
4. Obligasi konversi (convertible bond) adalah obligasi
yang mengandung fitur opsi konversi (convertible
option) yang memberikan hak kepada pembeli obligasi
untuk mengkonversi obligasi ke dalam sejumlah saham
tertentu pada tanggal yang telah ditetapkan dan harga
konversi yang telah disepakati.

5. Nilai wajar adalah nilai dimana suatu aset dapat

dipertukarkan atau suatu kewajiban diselesaikan antara
pihak yang memahami dan berkeinginan untuk
melakukan transaksi wajar (arm’s length transaction).
3
 Katagori Surat Berharga
No Katagori Surat Keterangan
Berharga

1 Diukur pada Nilai 1) Surat berharga yang dimiliki/dibeli untuk dijual kembali dalam
wajar melalui waktu dekat, dan atau untuk memperoleh keuntungan jangka
Laporan Laba Rugi pendek.
2) Surat berharga yang pada saat dibeli ditetapkan untuk Diukur
pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi (fair value option)
meskipun tidak dimaksudkan untuk diperjualbelikan. Untuk dapat
diukur pada nilai wajar tersebut, bank harus memenuhi
persyaratan dalam PSAK 55 dan ketentuan yang berlaku lainnya
mengenai penggunaan fair value option.

2 Dimiliki hingga Jatuh 1) Surat berharga dengan pembayaran tetap atau telah ditentukan
Tempo dan jatuh temponya telah ditetapkan.
2) Bank memiliki intensi positif dan kemampuan untuk memiliki
surat berharga tersebut hingga jatuh tempo.

4
 Katagori Surat Berharga
No Katagori Surat Keterangan
Berharga

3 Pinjaman yang Surat berharga dengan pembayaran tetap atau telah

Diberikan dan ditentukan dan tidak memiliki kuotasi di pasar aktif.
Piutang

4 Tersedia untuk 1) Surat berharga yang pada saat pengakuan awal

Dijual ditetapkan dalam kategori Tersedia untuk Dijual.
2) Surat berharga yang dimiliki/dibeli dimana bank
mungkin tidak akan memperoleh kembali pokok surat
berharga tersebut secara substansial, yang bukan
disebabkan penurunan kualitas surat berharga.

5
 Penetapan Nilai Wajar
a. Kuotasi di pasar aktif, yaitu berdasarkan bid price
(harga beli yang dikuotasikan oleh broker atau
dealer) atau ask price (harga jual yang
dikuotasikan oleh broker atau dealer).
b. Dalam hal tidak terdapat pasar aktif, bank dapat
menggunakan teknik penilaian yang meliputi.
a) Harga dari transaksi pasar terkini yang dilakukan secara
wajar;
b) Harga dari transaksi pasar terkini dari instrumen lain yang
secara substantial sama; atau
c) Penggunaan analisa arus kas yang didiskonto dan model
penetapan harga opsi. 6
 Penurunan Nilai
a. Evaluasi penurunan nilai dilakukan terhadap surat berharga dalam
katagori selain yang Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi.
b. Pembayaran setelah surat berharga mengalami penurunan nilai
1) Setelah surat berharga mengalami penurunan nilai, maka setiap
penerimaan pembayaran dari issuer akan langsung mengurangi nilai
tercatat surat berharga. Nilai tercatat surat berharga setelah
penurunan nilai merupakan nilai kini estimasi arus kas masa datang
yang mencakup arus kas yang bersumber dari pokok dan bunga
yang didiskonto menggunakan suku bunga efektif. Oleh karena itu,
tidak diperlukan proses pengalokasian atas pembayaran yang
diterima dari issuer untuk membayar pokok atau bunga.
2) Apabila issuer melakukan pembayaran dengan jumlah yang berbeda
dengan estimasi arus kas masa datang, maka bank harus melakukan
estimasi arus kas kembali dan menyesuaikan nilai tercatat surat
berharga.
7
 Pemulihan Penurunan Nilai
a. Terdapat kondisi tertentu dimana pada periode-periode selanjutnya
terjadi pemulihan penurunan nilai, yaitu jika nilai kini estimasi arus
kas masa datang melebihi nilai tercatat surat berharga sehingga
jumlah kerugian penurunan nilai berkurang, dan pengurangan
tersebut dapat dikaitkan secara obyektif pada peristiwa yang terjadi
setelah penurunan nilai diakui (seperti meningkatnya peringkat
kredit issuer). Misalnya, issuer melakukan pembayaran kewajiban
yang tidak diantisipasi atau melebihi antisipasi bank.

b.Dalam kondisi tersebut, kerugian penurunan nilai yang sebelumnya

diakui harus dipulihkan dengan menyesuaikan jumlah cadangan
kerugian penurunan nilai, yaitu maksimal sebesar cadangan
kerugian penurunan nilai yang sudah dibentuk.

8
 Penghentian Pengakuan
a. Dalam laporan keuangan, bank dapat menghentikan
pengakuan (derecognition) atas surat berharga yang
dibeli/dimiliki jika dan hanya jika:
1) Bank tidak lagi memiliki hak kontraktual atas arus kas masa datang
dari surat berharga tersebut; atau
2) Bank telah mentransfer surat berharga tersebut dimana transfer
tersebut memenuhi kriteria penghentian pengakuan.
b. Dalam laporan keuangan konsolidasi, kriteria
penghentian pengakuan akan diberlaku kan pada
tingkat konsolidasi. Dengan demikian bank harus
mengkonsolidasikan seluruh laporan anak perusahaan
sebelum melakukan evaluasi penghentian pengakuan.
9
Lanjutan…..
c. Evaluasi penghentian pengakuan surat berharga dilakukan
sama seperti penghentian pengakuan sebagaimana dalam
Bab mengenai Kredit.
d. Tidak termasuk dalam pengertian penghentian pengakuan
adalah penghapusbukuan surat berharga yang telah
mengalami penurunan nilai dimana bank telah membentuk
cadangan kerugian penurunan nilai sebesar nilai tercatat
surat berharga karena bank masih memiliki hak kontraktual
atas penerimaan arus kas masa datang yang berasal dari
surat berharga tersebut. Meskipun tidak termasuk dalam
kriteria penghentian pengakuan bank dapat mengeluarkan
surat berharga yang dihapusbuku dari neraca.

10
 Hapus Buku dan Hapus Tagih
a. Surat berharga dapat dihapus buku apabila
cadangan kerugian penurunan nilai telah
dibentuk sebesar 100%. Penghapusbukuan
dilakukan secara keseluruhan terhadap nilai
tercatat surat berharga dengan menjurnal
balik cadangan kerugian penurunan nilai.
b. Pelaksanaan penghapusbukuan surat
berharga dapat dilakukan bersamaan dengan
penghapusan hak tagih.
11
 Perlakuan Akuntansi
Pengakuan dan Pengukuran
1. Pada saat pembelian surat berharga, bank mengakui
“Surat berharga yang dimiliki” sebesar nilai wajar, yaitu:
No Surat Berharga dalam Pencatatan pada saat pembelian
katagori
1 Diukur pada Nilai Wajar Sebesar nilai wajar surat berharga yang
melalui Laporan Laba Rugi pada saat pengakuan awal umumnya
sama dengan harga pembelian surat
berharga
2 Tersedia untuk Dijual Sebesar nilai wajar surat berharga
dengan memperhitungkan pendapatan
3 Dimiliki hingga jauh tempo dan/atau beban yang dapat diatribusikan
4 Pinjaman yang Diberikan dan langsung pada pembelian surat berharga
Piutang
12
Lanjutan ………….

2. Dalam hal surat berharga dibeli di antara

tanggal pembayaran bunga, maka
pembayaran bunga tersebut bukan
merupakan bagian dari biaya perolehan,
tetapi dimasukkan dalam pos pendapatan
bunga yang masih akan diterima.

13
Lanjutan ……………..
3. Setelah pembelian surat berharga, bank mencatat “Surat
berharga yang dimiliki” sebagai berikut:
No Surat Berharga Pencatatan pada saat dimiliki/berjalan
dalam katagori
1 Diukur pada Nilai Sebesar nilai wajar. Keuntungan atau kerugian
Wajar mellaui yang timbl dari perubahan nilai wajar surat
Laporan Laba Rugi berharga diakui pada laporan laba rugi
2 Tersedia untuk Sebesar nilai wajar. Keuntungan atau kerugian
Dijual yang timbul dari perubahan nilai wajar surat
berharga diakui secara langsung dalam ekuitas
3 Dimiliki hingga jauh Sebesar biaya perolehan diamortisasi yaitu nilai
tempo wajar surat berharga yang diukur pada saat
4 Pinjaman yang pengakuan awal dikurangi pembayaran pokok,
Diberikan dan ditambah atau dikurangi dengan amortisasi
Piutang kumulatif menggunakan metode suku bunga
efektif

14
 Surat Berharga dalam Katagori Tersedia
untuk Dijual
a. Jika memiliki pembayaran tetap atau telah ditentukan dan tidak
memiliki jangka waktu yang tidak terbatas.
Biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung pada pembelian surat
berharga (yang pada saat pengakuan awal merupakan bagian dari nilai wajar surat
berharga tersebut) diamortisasi dalam laporan laba rugi menggunakan suku bunga
efektif. Selanjutnya, dalam hal terjadi perubahan nilai wajar, maka keuntungan atau
kerugian yang diakui secara langsung dalam ekuitas adalah selisih antara nilai wajar
dan nilai tercatat setelah memperhitungkan amortisasi.

b. Jika tidak memiliki pembayaran tetap atau telah ditentukan dan

memiliki jangka waktu yang tidak terbatas.
Biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung pada pembelian surat
berharga (yang pada saat pengakuan awal merupakan bagian dari nilai wajar surat
berharga tersebut) tidak diamortisasi dalam laporan laba rugi dan diakui dalam
laporan laba rugi ketika dihentikan pengakuannya atau mengalami penurunan nilai.
Selanjutnya, keuntungan atau kerugian yang timbul karena perubahan nilai wajar
diakui secara langsung dalam ekuitas. 15
 Penyajian
• Surat Berharga disajikan di neraca sesuai dengan
katagori, yaitu;
N Surat Berharga dalam Pencatatan pada saat pembelian
o katagori
1 Diukur pada Nilai Wajar Sebesar nilai wajar.
melalui Laporan Laba Rugi
2 Tersedia untuk Dijual
3 Dimiliki hingga jauh tempo Sebesar biaya perolehan diamortisasi yaitu nilai
4 Pinjaman yang Diberikan wajar surat berharga yang diukur pada saat
dan Piutang pengakuan awal, ditambah atau dikurangi
dengan amortisasi kumulatif menggunakan
metode suku bunga efektif yang dihitung dan
selisih antara nilai awal dan nilai jatuh temponya
dan dikurangi penurunan nilai.
Cadangan kerugian penurunan nilai (jika ada)
diasjikan sebagai offsetting account atas surat
berharga yang dimiliki

16
 Ilustrasi Jurnal
A. Surat Berharga yang Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan
Laba Rugi (asumsi menggunakan tanggal penyelesaian);
1. Pada tanggal Transaksi
Debet Tagihan komitmen pembelian surat berharga
Kredit Rekening lawan - Tagihan komitmen pembelian surat berharga
2. Pencatatan biaya transaksi terkait pembelian surat berharga
Debet Surat berharga-Diukur pd Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi
Kredit Kas/Rekening.../Giro BI
3. Penyeseuaian Nilai wajar Surat berharga
a. Jika nilai wajar lebih tinggi dari nilai tercatat
Debet Surat berharga-Diukur pd Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi
Kredit Keuntungan karena peningkatan nilai wajar surat berharga - Diukur
pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi

17
 Ilustrasi Jurnal, Lanjutan
b. Jika nilai wajar lebih rendah dari nilai tercatat
Debet Kerugian karena penurunan nilai wajar surat berharga - Diukur pada
Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi
Kredit Surat berharga - Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi

4. Pada tanggal penyelesaian

Debet Surat berharga - Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi
Kredit Kas/Rekening.../Giro BI (sebesar harga pembelian)

5. Jurnal balik komitmen pembelian surat berharga

Debet Rekening lawan - Tagihan komitmen pembelian surat berharga
Kredit Tagihan komitmen pembelian surat berharga

18
 Ilustrasi Jurnal, Lanjutan
6. Pada saat pengakuan bunga
Debet Pendapatan bunga yang akan diterima
Kredit Pendapatan bunga surat berharga

7. Pada saat realisasi penerimaan bunga

Debet Kas/Rekening.../Giro BI
Kredit Pendapatan bunga yang akan diterima

8. nilai wajar
a. Jika nilai wajar lebih tinggi dari nilai tercatat
Debet Surat berharga - Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi
Kredit Keuntungan karena peningkatan nilai wajar surat berharga - Diukur
pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi

19
 Ilustrasi Jurnal, Lanjutan
b. Jika nilai wajar lebih rendah dari nilai tercatat:
Debet Kerugian karena penurunan nilai wajar surat berharga - Diukur pada
Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi
Kredit Surat berharga - Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan L/R
9. Pada saat penjualan
a. Jurnal balik penyesuaian nilai wajar
Db/Kr Surat berharga - Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan L/R
Kr/Db Kerugian/keuntungan karena peningkatan nilai wajar surat berharga
Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi

b. Realisasi keuntungan/kerugian dari penjualan surat berharga

Debet Db. Kas/Rekening.../Giro BI
Kredit Surat berharga - Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan L/R
Db/Kr Kerugian/keuntungan penjualan surat berharga

20
 Ilustrasi Jurnal.
B. Surat Berharga yang Dimiliki hingga jatuh tempo
(asumsi menggunakan tanggal perdagangan)
1. Surat berharga dengan sistem diskonto (bunga dibayar dimuka)
a. Pada saat membeli:
Debet Surat berharga - Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
Kredit Kas/Rekening.../Giro BI (Sebesar harga pembelian)
b. Pencatatan biaya transaksi yang dapat diatribusikan:
Db/Kr Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
Kr/Db Kas/Rekening.../Giro BI
Atau
Db/Kr Beban/Pendapatan bunga
Kr/Db Kas/Rekening.../Giro BI
(apabila biaya transaksi tidak perlu diamortisasi)

21
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
B. Surat Berharga yang Dimiliki hingga jatuh tempo
(asumsi menggunakan tanggal perdagangan)
c. Pada saat amortisasi diskonto dan biaya transaksi
Db/Kr Surat berharga - Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
Kr/Db Pendapatan bunga
d. Pada saat menjual:
Db/Kr Kas/Rekening.../Giro BI
Kr/Db Surat berharga - Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
Db/Kr Kerugian/keuntungan penjualan surat berharga
e. Pada saat jatuh tempo:
Debet Kas/Rekening.../Giro BI
Kredit Surat berharga - Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

22
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
B. Surat Berharga yang Dimiliki hingga jatuh tempo
(asumsi menggunakan tanggal perdagangan)
2. Surat Berharga dengan sistem bunga (at par)
a. Pada saat pembelian surat berharga
Debet Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
Kredit Kas/Rekening.../Giro BI
b. Pencatatan biaya transaksi yang dapat diatribusikan
Debet Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
Kredit Kas/Rekening.../Giro BI
Atau
Debet Beban/Pendapatan bunga
Kredit Kas/Rekening.../Giro BI
(apabila biaya transaksi tidak perlu diamortisasi)

23
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
B. Surat Berharga yang Dimiliki hingga jatuh tempo
(asumsi menggunakan tanggal perdagangan)
2. Surat Berharga dengan sistem bunga (at par)
c. Pada saat perhitungan bunga dan amortisasi biaya transaksi
Debet Pendapatan bunga yang akan diterima
Kr/Db Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
(sebesar nilai amortisasi biaya transaksi)
Kredit Pendapatan bunga surat berharga

d. Pada saat realisasi penerimaan bunga

Debet Kas/Rekening.../Giro BI
Kredit Pendapatan bunga yang akan diterima

24
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
B. Surat Berharga yang Dimiliki hingga jatuh tempo
(asumsi menggunakan tanggal perdagangan)
2. Surat Berharga dengan sistem bunga (at par)
e. Pada saat penjualan surat berharga
Debet Kas/Rekening.../Giro BI
Db/Kr Kerugian/keuntungan penjualan surat berharga
Kredit Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

f. Pada saat jatuh tempo

Debet Kas/Rekening.../Giro BI
Kredit Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

25
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
3. Surat berharga dengan sistem bunga (at premium)
a. Pada saat membeli:
Debet Db. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
Kredit Kr. Kas/Rekening.../Giro BI (sebesar harga pembelian)

b. Pencatatan biaya transaksi yang dapat diatribusikan:

Debet Db/Kr. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
Kredit Kr/Db. Kas/Rekening.../Giro BI

Atau
Db/Kr Db/Kr. Beban/Pendapatan bunga
Kr/Db Kr/Db. Kas/Rekening.../Giro BI
(apabila biaya transaksi tidak perlu diamortisasi)

26
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
3. Surat berharga dengan sistem bunga (at premium)
c. Pada saat pengakuan bunga dan amortisasi premium dan biaya transaksi:
Debet Db. Pendapatan bunga yang akan diterima
Kredit Db/Kr. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
(sebesar nilai amortisasi biaya transaksi)
Kredit Kr. Pendapatan bunga surat berharga
d. Pada saat realisasi penerimaan bunga:
Debet Db. Kas/Rekening.../Giro BI
Kredit Kr. Pendapatan bunga yang akan diterima
e. Pada saat menjual:
Db/Kr Db. Kas/Rekening.../Giro BI
Kr/Db Db/Kr. Kerugian/keuntungan penjualan surat berharga
Kr. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

27
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
3. Surat berharga dengan sistem bunga (at premium)
e. Pada saat menjual:
Db/Kr Db. Kas/Rekening.../Giro BI
Kr/Db Db/Kr. Kerugian/keuntungan penjualan surat berharga
Kr. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

f. Pada saat jatuh tempo:

Debet Db. Kas/Rekening.../Giro BI
Kredit Kr. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

28
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
4. Surat berharga dengan sistem bunga (at discount)
a. Pada saat membeli:
Debet Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
Kredit Kas/Rekening.../Giro BI (sebesar harga pembelian)

b. Pencatatan biaya transaksi yang dapat diatribusikan:

Db/Kr Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
Kr/Db Kas/Rekening.../Giro BI

Atau
Db/Kr Beban/Pendapatan bunga
Kr/Db Kas/Rekening.../Giro BI
apabila biaya transaksi tidak perlu diamortisasi)

29
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
4. Surat berharga dengan sistem bunga (at discount)
c. Pada saat pengakuan bunga dan amortisasi diskonto dan biaya transaksi:
Debet Pendapatan bunga yang akan diterima
Db/KR Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
(sebesar nilai amortisasi biaya transaksi)
Kredit Pendapatan bunga surat berharga

d. Pada saat realisasi penerimaan bunga:

Debet Kas/Rekening.../Giro BI
Kredit Pendapatan bunga yang akan diterima

30
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
4. Surat berharga dengan sistem bunga (at discount)
e. Pada saat penjualan surat berharga
Debet Kas/Rekening.../Giro BI
Db/Kr Kerugian/keuntungan penjualan surat berharga
Kredit Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

f. Pada saat jatuh tempo:

Debet Kas/Rekening.../Giro BI
Kredit Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

31
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
5. Pada saat terdapat bukti obyektif penurunan nilai.
Asumsi penurunan nilai terjadi pada periode berjalan.
a. Membentuk cadangan kerugian penurunan nilai
Debet Kerugian penurunan nilai surat berharga
Kredit Cadangan kerugian penurunan nilai surat berharga
b. Membatalkan pengakuan pendapatan bunga
Debet Pendapatan bunga surat berharga
Db/Kr Surat berharga – amortised cost
(sebesar nilai amortisasi diskonto dan/atau biaya transaksi)
Kredit Pendapatan bunga yang akan diterima
Catatan: Jurnal amortisasi dan pembebanan tagihan kepada issuer dijurnal balik
jika penerbit menunggak dan dalam jumlah yang sama dicatat pada catatan extra
comptable. Penentuan saat penghenti an pencatatan pembebanan bunga extra
comptable ditetapkan berdasarkan ketentuan perundang-undangan yang berlaku.
Dalam hal ketentuan tersebut tidak diatur dalam perundang-undangan, maka
pelaksanaannya diserahkan kepada kebijakan masing-masing bank.

32
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
6. Pada saat terdapat bukti obyektif terjadinya peristiwa yang
menguntungkan yang menyebabkan jumlah penurunan nilai berkurang
(misalnya meningkatnya issuer rating).
a. Jika pemulihan penurunan nilai terjadi pada periode berjalan
Debet Cadangan kerugian penurunan nilai surat berharga
Kredit Kerugian penurunan nilai surat berharga

b. Jika pemulihan penurunan nilai terjadi setelah tanggal neraca, tetapi

sebelum tanggal penyelesaian laporan keuangan dimana penyesuaian
tersebut terjadi sebelum atau pada tanggal neraca (adjusting subsequent
event).
Debet Cadangan kerugian penurunan nilai surat berharga
Kredit Saldo laba

33
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
6. Pada saat terdapat bukti obyektif terjadinya peristiwa yang
menguntungkan yang menyebabkan jumlah penurunan nilai berkurang
(misalnya meningkatnya issuer rating).

c. Jika pemulihan penurunan nilai terjadi setelah tanggal neraca, dan

bukan merupakan adjusting subsequent event.
Debet Cadangan kerugian penurunan nilai surat berharga
Kredit Pendapatan

7. Pada saat penghapusbukuan surat berharga

Debet Cadangan kerugian penurunan nilai surat berharga
Kredit Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

34
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
8. Pada saat menerima pembayaran untuk surat berharga yang sudah
dihapus buku.
a. Jika penerimaan kembali terjadi pada periode berjalan
Debet Kas/Rekening…/Giro BI
Kredit Kerugian penurunan nilai surat berharga

b. Jika penerimaan kembali terjadi setelah tanggal neraca, tetapi sebelum

tanggal penyelesaian laporan keuangan (adjusting subsequent event).
Debet Kas/Rekening…/Giro BI
Kredit Saldo laba

c. Jika penerimaan kembali terjadi setelah tanggal neraca, dan bukan

merupakan
Debet Kas/Rekening…/Giro BI
Kredit Pendapatan

35
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
C. Surat berharga yang Tersedia untuk Dijual (asumsi
menggunakan tanggal penyelesaian)
1. Pada tanggal Transaksi
Debet Tagihan komitmen pembelian surat berharga
Kredit Rekening lawan - Tagihan komitmen pembelian surat berharga

2. Pencatatan biaya transaksi terkait pembelian surat berharga

Debet Surat berharga – Tersedia untuk Dijual
Kredit Kas/Rekening.../Giro BI

Atau
Db/Kr Kas/Rekening.../Giro BI
Kr/Db Pendapatan/Beban bunga
(apabila biaya transaksi tidak perlu diamortisasi)

36
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
C. Surat berharga yang Tersedia untuk Dijual (asumsi
menggunakan tanggal penyelesaian)
3. Penyesuaian nilai wajar surat berharga
a. Jika nilai wajar lebih tinggi dari nilai tercatat
Debet Surat berharga – Tersedia untuk Dijual
Kredit Ekuitas - Pendapatan komprehensif lain
b. Jika nilai wajar lebih rendah dari nilai tercatat:
Debet Ekuitas – Beban komprehensif lain
Kredit Surat berharga – Tersedia untuk Dijual
4. Pada saat penyelesaian
Debet Surat berharga – Tersedia untuk Dijual
Kredit Kas/Rekening.../Giro BI
(sebesar harga pembelian)

37
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
C. Surat berharga yang Tersedia untuk Dijual (asumsi
menggunakan tanggal penyelesaian)
5. Jurnal balik komitmen pembelian surat berharga
Debet Rekening lawan - Tagihan komitmen pembelian SB
Kredit Tagihan komitmen pembelian surat berharga
6. Pada saat pengakuan bunga dan amortisasi premium/diskonto dan/atau
biaya transaksi:
Debet Pendapatan bunga yang akan diterima
Kr/Db Surat berharga – Tersedia untuk Dijual (sebesar nilai amortisasi
premium/diskonto dan/atau biaya transaksi)
Kredit Pendapatan bunga surat berharga
7. Pada saat realisasi penerimaan bunga:
Debet Kas/Rekening.../Giro BI
Kredit Pendapatan bunga yang akan diterima

38
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
C. Surat berharga yang Tersedia untuk Dijual (asumsi
menggunakan tanggal penyelesaian)
8. Penyesuaian nilai wajar:
a. Jika nilai wajar lebih tinggi dari nilai tercatat:
Debet Surat berharga – Tersedia untuk Dijual
(setelah memperhitungkan amortisasi pada angka 3 di atas)
Kredit Ekuitas - Pendapatan komprehensif lain

b. Jika nilai wajar lebih rendah dari nilai tercatat:

Debet Ekuitas – Beban komprehensif lain
Kredit Surat berharga - Tersedia untuk Dijual
(setelah memperhitungkan amortisasi pada angka 3 di atas)

39
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
C. Surat berharga yang Tersedia untuk Dijual (asumsi
menggunakan tanggal penyelesaian)
9. Pada Saat penjualan
a. Keuntungan/kerugian kumulatif pada ekuitas diakui dalam laporan laba
rugi
Db/Kr Ekuitas - Pendapatan komprehensif lain
Kr/Db Kerugian/keuntungan penjualan surat berharga

b. Selisih antara pembayaran yang diterima dengan nilai tercatat diakui

sebagai keuntungan/kerugian penjualan surat berharga
Debet Kas/Rekening.../Giro BI
Kredir Surat berharga - Tersedia untuk Dijual
Db/Kr Kerugian/keuntungan penjualan surat berharga

40
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
C. Surat berharga yang Tersedia untuk Dijual (asumsi
menggunakan tanggal penyelesaian)
10. Apabila terdapat penurunan nilai. Asumsi bukti obyektif diperoleh pada
periode berjalan.
a. Melakukan jurnal balik pendapatan komprehensif lain pada ekuitas (jika
sebelumnya bank telah mengakui peningkatan nilai wajar)
Debet Ekuitas - Pendapatan komprehensif lain
Kredit Surat berharga - Tersedia untuk Dijual

b. Pengakuan kerugian penurunan nilai

Debet Kerugian penurunan nilai surat berharga
Kredit Cadangan kerugian penurunan nilai

41
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
C. Surat berharga yang Tersedia untuk Dijual (asumsi
menggunakan tanggal penyelesaian)
Atau
Melakukan reklasifikasi atas pendapatan komprehensif lain pada ekuitas ke dlm
laporan L/R (jika sebelumnya bank tlh mengakui penurunan nilai wajar)
Debet Kerugian penurunan nilai surat berharga
Kredit Ekuitas - Pendapatan komprehensif lain
c. Pada saat penghapusbukuan surat berharga
Debet Cadangan kerugian penurunan nilai surat berharga
Kredit Surat berharga – Tersedia untuk Dijual
d. Pada saat menerima pembayaran untuk surat berharga yang sudah dihapus
buku pada periode berjalan
Debet Kas/Rekening…/Giro BI
Kredit Pendapatan

42
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
Reklasifikasi Surat Berharga
1. Surat berharga yang dipindahkan dari surat berharga dalam kategori Dimiliki
Hingga Jatuh Tempo ke kategori Tersedia untuk Dijual.
Debet Surat berharga - Tersedia untuk Dijual
Kredit Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
Kredit Ekuitas - Pendapatan komprehensif lain
(jika nilai wajar lebih besar dari nilai tercatat)
Atau
Debet Ekuitas – Pendapatan komprehensif lain
(jika nilai wajar lebih kecil dari nilai tercatat)
2. Surat berharga yang dipindahkan dari surat berharga dalam kategori Tersedia
untuk Dijual ke dalam kategori Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
a. Saat reklasifikasi
Debet Surat berharga - Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
Kredit Surat berharga – Tersedia untuk Dijual (sebesar nilai wajar pada saat
pengalihan)

43
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
Reklasifikasi Surat Berharga
2. Surat berharga yang dipindahkan dari surat berharga dalam kategori Tersedia
untuk Dijual ke dalam kategori Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

b. Amortisasi untuk penyesuaian nilai wajar surat berharga ke nilai nominal

sampai jatuh tempo
1) Apabila nilai wajar pada saat reklasifikasi lebih kecil dari nilai nominal
Db. Surat berharga - Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
Kr. Pendapatan bunga

2) Apabila nilai wajar pada saat reklasifikasi lebih besar dari nilai nominal
Db. Pendapatan bunga
Kr. Surat berharga - Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

44
 Ilustrasi Jurnal. Lanjutan……
Reklasifikasi Surat Berharga
c. Amortisasi atas selisih penilaian surat berharga yang belum direalisasi
(ekuitas)
1) Jika saldonya positif
Db. Ekuitas - Pendapatan komprehensif lain
Kr. Keuntungan dari perubahan nilai wajar

2) Jika saldonya negatif

Db. Kerugian dari perubahan nilai wajar
Kr. Ekuitas - Pendapatan komprehensif lain

45
 Latihan kasus 1.
Surat berharga dalam kategori Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
Pada tanggal 1 Juni 2010 Bank XYZ membeli obligasi Rp.1.000.000.000 dengan
kupon bunga 8% pada 99,425 dengan tagihan bunga (purchased interest)
sebesar Rp.30.000.000. Obligasi ini dibeli untuk dimiliki hingga jatuh tempo
pada tanggal 1 Juni 2011. Untuk membeli obligasi dimaksud, bank XYZ
membayar brokerage fee sebesar Rp. 15.000.000. Penyelesaian dilakukan
pada tanggal 4 Juni 2010. Bank XYZ mencatat transaksi pembelian surat
berharga menggunakan pendekatan tanggal penyelesaian.
Asumsi:
1. Jumlah hari perhitungan bunga dalam satu bulan 30 hari, satu tahun 360
hari.
2. Tidak terdapat perubahan nilai wajar antara tanggal perdagangan
dengan tanggal penyelesaian
3. Tingkat materialitas untuk biaya transaksi dan pendapatan yang dapat
diatribusikan secara langsung pada surat berharga di bank XYZ sebesar
Rp. 20.000.000.
Diminta : Buat jurnal untuk transaksi tersebut di atas.
46
 Latihan kasus 2
Surat berharga dalam kategori Tersedia untuk Dijual
Pada tanggal 1 Juni 2010, bank XYZ membeli 4 (empat) obligasi pemerintah
dengan nilai nominal Rp.1.000.000.000 dan kupon bunga 8% per tahun dibayar
tiap 3 bulan, pada harga par. Untuk membeli obligasi dimaksud, bank XYZ
membayar brokerage fee sebesar Rp.15.000.000. Penyelesaian dilakukan pada
tanggal 4 Juni 2010. Pada tanggal 31 Desember 2010 harga pasar Obligasi
tersebut sebesar 101. Pada tanggal 29 Juni 2011 bank XYZ menjual surat
berharga pada 102. Diasumsikan pengakuan keuntungan penjualan surat
berharga dilakukan pada saat tanggal penyelesaian, yaitu tanggal 1 Juli 2011.
Untuk menjual obligasi dimaksud, bank XYZ membayar brokerage fee sebesar
Rp. 15.000.000. Bank XYZ mencatat transaksi pembelian surat berharga
menggunakan pendekatan tanggal penyelesaian
Asumsi:
1) Jumlah hari perhitungan bunga dalam satu tahun aktual/360 hari.
2) Tingkat materialitas untuk biaya transaksi dan pendapatan yang dapat
diatribusikan secara langsung pada surat berharga di bank XYZ sebesar Rp.
20.000.000.
Diminta: Buat jurnal untuk transaksi tersebut diatas 47
 Latihan kasus 3
Surat berharga dalam kategori Tersedia untuk Dijual
Pada tanggal 6 Juli 2010, Bank XYZ membeli obligasi Rp.1.000.000.000 dengan
kupon Bunga 5% pada 99 dengan accrued interest sebesar Rp.1.250.000. Untuk
membeli Penyelesaian obligasi dimaksud, Bank XYZ membayar brokerage fee
sebesar Rp. 15.000.000.
Penyelesaian dilakukan pada tanggal 9 Juli 2010. Asumsi harga pasar pada tanggal
31 Juli 2010 adalah 99,30. Pada tanggal 4 Agustus 2010 bank menjual obligasi pada
99,50 dan penyelesaian dilakukan pada tanggal 5 Agustus 2010. Amortisasi diskon
dari tanggal 1 Agustus sampai dengan tanggal 4 Agustus 2010 adalah Rp.86.219.
Bank XYZ mencatat transaksi pembelian surat berharga menggunakan pendekatan
tanggal penyelesaian.
Asumsi:
1) Jumlah hari perhitungan bunga dalam satu tahun aktual/360 hari.
2) Tidak terdapat perubahan nilai wajar antara tanggal perdagangan dengan
tanggal penyelesaian.
3) Tingkat materialitas untuk biaya transaksi dan pendapatan yang dapat
diatribusikan secara langsung pada surat berharga di bank XYZ sebesar Rp.
20.000.000.
Diminta : Buat jurnal untuk transaksi tersebut diatas.
48
 Latihan kasus 4
Surat berharga dalam kategori Diukur pada Nilai Wajar melalui
Laporan Laba Rugi (Diperdagangkan)

Pada tanggal 14 Januari 2010 Bank XYZ membeli obligasi

Rp.1.000.000.000 dengan kupon 8% pada harga par. Untuk membeli
obligasi dimaksud, bank XYZ membayar brokerage fee sebesar Rp.
15.000.000. Penyelesaian dilakukan pada tanggal 16 Januari 2010.
Pada tanggal 31 Januari 2010, harga pasar 101. Bank XYZ menjual
surat berharga di 102 pada tanggal 6 Februari 2010 dengan tanggal
penyelesaian 7 Februari 2010. Bank XYZ mencatat transaksi pembelian
surat berharga menggunakan pendekatan tanggal perdagangan.

Asumsi :
Jumlah hari perhitungan bunga dalam satu tahun aktual/360 hari.

Diminta : Buat jurnal untuk transaksi tersbut diatas 49

 Selesai
• Terima kasih

50